Fraccionamiento Aplazamiento y Refinamiento Tributario de Tributos Internos

Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la Deuda Tributaria
1. INTRODUCCIN
Recordemos que el artculo 36 Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013/EF, faculta a la Administracin Tributaria a conceder
aplazamiento y/o Fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, en
casos particulares.
Al respecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, se aprob el Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria, el mismo que ha sido modificado en varias oportunidades.
Ahora bien, con el objetivo de optimizar la regularizacin del aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria de modo que se permita otorgar
facilidades para el pago de la deuda tributaria, sin convertirlo en un dilatorio
del cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob mediante
la Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, el Nuevo
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria
por Tributos Internos.
2. QU DEUDA TRIBUTARIA PUEDE SER

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
MATERIA
DE
Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

La deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la

contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
La deuda tributaria generada por los tributos derogados.
Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto

a la renta, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la
declaracin y/o pago del mencionado impuesto.
En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de

los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344 - Rgimen Especial
de Fraccionamiento Tributario - (REFT), o el Decreto Legislativo
N 914 - Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias
- (SEAP), o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley
N 27681 - Ley de reactivacin a travs del sinceramiento de las
deudas tributarias - (RESIT), vencidas y pendientes de pago, las
rdenes de pago que contengan dichas cuotas y la orden de pago por
Staff Tributario
la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos.
Cabe sealar que en los casos antes mencionados el acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la totalidad de las
rdenes de pago que contengan las cuotas pendientes de pago. De existir
una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos, esta tambin debe ser incluida en la solicitud
de fraccionamiento.
Asimismo, debe ser materia de fraccionamiento, luego de haberse deducido
los pagos parciales:
a)
El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria

contenida en un valor.
b)
El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda

tributaria autoliquidada.
Al respecto la SUNAT, lleg a la siguiente conclusin:

INFORMES SUNAT
INFORME N 197-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (25.10.2007)

Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del
Cdigo Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como
consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio concedido
y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley.
De haberse efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada
dentro del plazo de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su
condicin de exigible si no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento
y/o fraccionamiento, cuya prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta
la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse otorgado garantas, stas no
se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la resolucin quede firme en
la va administrativa.
3. QU DEUDA TRIBUTARIA NO PUEDE SER MATERIA DE

Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento son las siguientes:
a.
Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha

de presentacin de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento
se produzca en el mes de presentacin de la solicitud, salvo en los
casos de la regularizacin del impuesto a la renta
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Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento Tributario de Tributos Internos
b.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularizacin no

haya vencido.
c.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
d.
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/ o fraccionamiento

anterior, otorgado con carcter general o particular, excepto las
indicadas en la tercera disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N 981.
e.
Los tributos retenidos o percibidos.
f.
Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda

contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de
amparo, salvo que:
g.
1.
A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el

desistimiento de la pretensin y este conste en resolucin firme.
En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria

distinta a la regala minera y/o gravamen especial a la minera,
debe presentarse, en las dependencias de la SUNAT, copia
de la resolucin que acepta el desistimiento dentro de los dos
(2) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud, excepto cuando esta corresponda a la aceptacin del
desistimiento de un recurso de reclamacin.
De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el

prrafo anterior:
a.
La deuda tributaria en trmite de apelacin, demanda

contencioso administrativa o comprendida en una accin
de amparo no se considera como parte de la solicitud
presentada.
b.
La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se

considera como no presentada cuando la totalidad de la
deuda tributaria incluida en ella se encuentre en trmite
de apelacin, demanda contencioso administrativa o
comprendida en una accin de amparo.
2.
La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que

declar inadmisible la reclamacin.
3.
En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin

de amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que
ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.
Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad,

cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
Staff Tributario
h.
Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuracin

patrimonial al amparo de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto
de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin
empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.
i.
El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda pagar

por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el
ejercicio anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago
fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.
j.
La deuda tributaria que en conjunto resulte menor al cinco por ciento

(5%) de la UIT al momento de presentar dicha solicitud.
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y MNIMOS PARA EL

-
Plazos mximos:
a)
En caso de aplazamiento: Hasta seis (6) meses.
b)
En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento:

Hasta setenta y dos (72) meses.
Plazos mnimos:
a)
Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b)
Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c)
Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fraccionamiento,

cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
5. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE

LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
POR DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA REGALA MINERA O AL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA?
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda
tributaria distinta a la regala minera o al gravamen especial a la minera,
debe tener en cuenta lo siguiente:
5.1 Reporte de precalificacin

Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carcter particular, el solicitante puede obtener un reporte de precalificacin
del deudor tributario a travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
6
Operaciones en Lnea, para lo cual debe contar con su cdigo de usuario

y clave SOL.
La obtencin del reporte de precalificacin es opcional, su carcter es
meramente informativo y se genera de manera independiente segn se
trate de deuda tributaria correspondiente a la contribucin al FONAVI,
al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.2 Deuda personalizada

La obtencin de la deuda personalizada es obligatoria para la presentacin
del Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 C.T. y debe realizarse de manera independiente segn se trate de
deuda tributaria correspondiente a la contribucin al FONAVI, al Seguro
Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje, y
otros tributos administrados por la SUNAT.
La presentacin de la solicitud debe realizarse en la fecha en que el
solicitante obtiene la deuda personalizada.
5.3 Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud

Para la presentacin de la solicitud a travs del Formulario Virtual N 687
- Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., el solicitante
debe:
a)
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y

clave SOL.
b)
Obtener la deuda personalizada a travs de la generacin del pedido

de deuda.
c)
Ubicar el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento Art. 36 C.T.
d)
Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual N 687 Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
Ahora bien, en caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la

referida informacin antes de presentar su solicitud a la SUNAT, para
lo cual debe identificar la deuda por la que se solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento indicando al menos lo siguiente:
-
El perodo, la fecha en que se cometi o detect la infraccin.

Staff Tributario
El nmero del (de los) valor(es) correspondiente(s).
El cdigo de tributo o multa, concepto.
El cdigo de tributo asociado, de corresponder.
El monto del tributo o multa ms los intereses moratorios

generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud.
e)
De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en

el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T., seguir con las instrucciones de SUNAT
Operaciones en Lnea.
f)
Sealar si se solicita slo aplazamiento, slo fraccionamiento o

aplazamiento y fraccionamiento as como el plazo de aquellos
considerando para ello los mximos y mnimos establecidos.
g)
Designar la garanta ofrecida, de corresponder.
Cabe sealar que la presentacin del Formulario Virtual N 687 - Solicitud

de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., se realiza de forma
independiente por cada tipo de deuda segn se trate de la contribucin
al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de
recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.4 Pago de la cuota de acogimiento

El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de acuerdo a lo
establecido en el punto 10, de corresponder.
5.5 Causales de rechazo

Las causales de rechazo del Formulario Virtual N 687 - Solicitud de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. son las siguientes:

Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento en trmite.
El Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento Art. 36 C.T. es presentado en fecha posterior a
aquella en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
Existe una resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento

y/o refinanciamiento notificada pendiente de pago.
Para tal efecto se considera de manera independiente cada resolucin

de prdida, segn se trate de la contribucin al FONAVI, al ESSALUD,
a la ONP, del impuesto a las embarcaciones de recreo, del impuesto
al rodaje, y de otros tributos administrados por la SUNAT, as como del
8
gravamen especial a la minera o de la regala minera determinada segn

lo dispuesto en la Ley N 28258 antes de su modificacin por la Ley N
29788 (regalas mineras - Ley N 28258) o de aquella determinada a partir
de las modificaciones efectuadas a la Ley N 29788 (regalas mineras - Ley
N 29788).
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el Formulario
Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
es considerado como no presentado.
5.6 Constancia de presentacin del Formulario Virtual N 687 Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento art. 36 C.T.
Si al enviarse el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento Art. 36 C.T. a travs de SUNAT Virtual, el sistema de la
SUNAT seala que se est incumpliendo algn requisito para acceder al
aplazamiento y/o fraccionamiento, el solicitante debe registrar el sustento
correspondiente de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar la
presentacin de la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse confirmado
la presentacin de la solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la
informacin y emite la constancia de presentacin debidamente numerada,
la cual puede ser impresa.
6.
QU DOCUMENTOS DEBERN PRESENTARSE PARA SOLICITAR

EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA REGALA
MINERA O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA?
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento
por la regala minera o del gravamen especial a la minera debe:

Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT, copia de la

resolucin que acepta el desistimiento dentro de los dos (2) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, de
corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente informacin
mnima:
a)
Nmero de RUC.
b)
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor

tributario, segn corresponda.
c)
Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
d)
Identificacin de la deuda por la que se solicita el aplazamiento

y/o fraccionamiento, detallando:
Staff Tributario
d.1) El perodo al que corresponde la deuda y, de ser el caso,

la fecha en que se cometi o detect la infraccin.
d.2) El nmero de valor(es) correspondiente(s).
d.3) El cdigo del concepto por el que se solicita aplazamiento
y/o fraccionamiento.
d.4) El monto de la regala minera o del gravamen especial a
la minera o, en su caso, de la multa, ms los intereses
moratorios generados hasta la fecha de la presentacin de
la solicitud.
d.5) La designacin de la garanta ofrecida, de corresponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su representante legal.

Realizar el pago de la cuota de acogimiento, de corresponder.

Cabe sealar que para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del gravamen especial
a la minera, de la regala minera determinada segn lo dispuesto en la Ley N 28258 antes
de su modificacin por la Ley N 29788 (regalas mineras- Ley N 28258) o de aquella
determinada segn lo dispuesto por la Ley N 29788 (regalas mineras - Ley N 29788), se
debe presentar escritos independientes, considerndose dichos conceptos, para efecto de lo
dispuesto en el presente reglamento, como independientes entre s.
7.
LUGAR DE TRMITE Y PRESENTACIN DE LA SOLICITUD

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento deber ser presentada en
los siguientes lugares:

Los principales contribuyentes nacionales: En la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales.
Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima:
a.
Los principales contribuyentes, en las dependencias encargadas

de recibir sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
b.
Para los dems contribuyentes, en los Centros de Servicios al

Contribuyente antes mencionados.
Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u

Oficinas Zonales: En la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los Centros de Servicios al C ontribuyente habilitados por dichas
dependencias.
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8.
NUEVAS SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

La presentacin de nuevas solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento,
por deuda tributaria distinta a aquella que hubiera sido o sea materia de
aplazamientos y/o fraccionamientos anteriores otorgados con carcter
particular por la SUNAT, se puede efectuar aun cuando estos ltimos
no hubieran sido cancelados, siempre que no exista alguna resolucin
de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento
notificada y pendiente de pago y/o no se cuente con ms de nueve (9)
resoluciones aprobatorias de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considera de manera
independiente cada solicitud presentada, segn se trate de la contribucin
al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones
de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos administrados por
al SUNAT, as como del gravamen especial a la minera o de la regala
minera determinada segn lo dispuesto en la Ley N 28258 antes de su
modificacin por la Ley N 29788 (regalas mineras- Ley N 28258) o de
aquella determinada a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley N
29788 (regalas mineras - Ley N 29788).
9. QU REQUISITOS DEBERN CUMPLIRSE PARA EL

OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
El aplazamiento y/o fraccionamiento es otorgado por la SUNAT siempre
que el deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos:
-
Al momento de presentar la solicitud:

a)
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan

a la deuda tributaria por la que se solicita aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por

la administracin tributaria y se encuentre contenida en
una resolucin de determinacin, para efectos de solicitar
el aplazamiento y/o fraccionamiento, no ser necesaria la
presentacin de la declaracin correspondiente a dicha deuda.
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo

Rgimen nico Simplificado, impuesto a la renta de primera
categora cuando el sujeto no se encuentre obligado a presentar
la declaracin jurada anual de dicho tributo, impuesto a la renta
de quinta categora, o tributos derogados, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden
Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la Deuda Tributaria 11
Staff Tributario
presentadas las declaraciones con la presentacin de la

solicitud.
b)
Haber cancelado la totalidad de las rdenes de pago que

correspondan a cuotas vencidas y pendientes de pago, en caso
el deudor tributario acumule dos (2) o ms rdenes de pago del
REFT o del SEAP, o tres (3) o ms rdenes de pago del RESIT;
y haber cancelado la orden de pago correspondiente al saldo de
los mencionados beneficios.
El presente requisito no se exige en caso que las deudas

indicadas en el prrafo anterior se incluyan en la solicitud de
acogimiento.
c)
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas

vigentes.
d)
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial,

ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido
notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y
liquidacin judicial en mrito a lo sealado en la Ley General del
Sistema Concursal.
e)
No contar, al da calendario anterior a la presentacin de la

solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nacin
por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes
de imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso
que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea
por regala minera o gravamen especial a la minera.
El cumplimiento de los requisitos sealados en los incisos c) y

d) tambin ser exigido a la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente.
Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de

fraccionamiento, la cuota de acogimiento a la fecha de presentacin
de las mismas.
Haber entregado la carta fianza y/o haber presentado la documentacin

sustentatoria de la garanta hipotecaria, dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes de presentada la solicitud de acogimiento, de
corresponder, as como haber formalizado la hipoteca.
IMPORTANTE
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos antes mencionados
o teniendo la calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos al momento
de presentar la solicitud, se denegar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado.
10. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA RESPECTO A LA CUOTA DE

ACOGIMIENTO?
Respecto a la cuota de acogimiento debemos tener en cuenta lo siguiente:
-
La cuota de acogimiento se determina en funcin al monto y plazo de

la deuda que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
Debe cancelarse a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta

la fecha de vencimiento de pago de los intereses del aplazamiento
tratndose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
Cabe sealar que la cuota de acogimiento no se exige:

a.
Para la presentacin de las solicitudes de aplazamiento.
b.
Cuando a la fecha de presentacin de las solicitudes de fraccionamiento

o aplazamiento y fraccionamiento, el deudor tributario tenga la calidad
de buen contribuyente.
c.
Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita fraccionar o

aplazar y fraccionar es menor o igual a doce (12) meses y menor o
igual a tres (3) UIT, respectivamente.
El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento,

de acuerdo a los siguientes porcentajes:
-
En caso de fraccionamiento:
MONTO DE LA DEUDA
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
PLAZO (MESES)
CUOTA DE ACOGIMIENTO
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 62 a 72
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
0%
6%
8%
10%
12%
14%
6%
8%
10%
12%
14%
Staff Tributario
En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

MONTO DE
LA DEUDA
Hasta 3 UIT
Mayor a 3 UIT
PLAZO TOTAL
(MESES)
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 62 a 72
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
PLAZO MXIMO DE PLAZO MXIMO DE

CUOTA DE
APLAZAMIENTO FRACCIONAMIENTO
ACOGIMIENTO
(MESES)
(MESES)
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
18
30
42
54
66
18
30
42
54
66
0%
6%
8%
10%
12%
14%
6%
8%
10%
12%
14%
Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:

a)
Que resulte de la informacin registrada en el Formulario

Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 C.T., el sistema de la SUNAT genera, una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS a utilizar para
realizar el pago de acuerdo al procedimiento dispuesto en
la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT1 y
normas modificatorias.
b)
Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de

fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento de la regala
minera o del gravamen especial a la minera, se debe utilizar el
sistema pago fcil.
10.1 Imputacin del pago de la cuota de acogimiento

a)
Tratndose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda incluida en

dichas solicitudes, con excepcin de aquella respecto de la cual no se
cumple con lo dispuesto en el numeral 1 del inciso f) del primer prrafo
del punto 3. La imputacin se realiza de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 31 del Cdigo, salvo que se trate de deuda por regala
minera o gravamen especial a la minera, en cuyo caso se imputa
conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28969 y en el
artculo 3 del Decreto Supremo N 212-2013-EF.
1 Dictan medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago
SUNAT NPS. Publicada el 31 de enero de 2010.
b) Tratndose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a

la deuda incluida en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento excepto los intereses del aplazamiento.

Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para imputar el pago

de la cuota de acogimiento incluso cuando:
-
Se trate de deudas a las que se refieren los numerales 2 y 3 del

inciso f) del primer prrafo del punto 3.
Se deniegue la solicitud de fraccionamiento o de aplazamiento

y fraccionamiento.
Se apruebe el desistimiento de la solicitud de fraccionamiento o

de aplazamiento y fraccionamiento.
11. CUNDO SE DEBE OFRECER Y/U OTORGAR GARANTAS?

El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando:
a.
Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b.
Sea una persona jurdica y su representante legal tenga proceso penal

en trmite por delito tributario o sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente por dicho delito, por su calidad de tal, con
anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
c.
Sea un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad

independiente inscrito como tal en el RUC.
Tambin se debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando la deuda contenida

en la solicitud de aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento o la
deuda contenida en la solicitud de fraccionamiento menos la cuota de
acogimiento, respectivamente, sumada a los saldos pendientes de pago de
los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados
ms los intereses correspondientes, supere las cien (100) UIT. El monto a
garantizar es aquel correspondiente a la solicitud con la que se supera el
monto de cien (100) UIT.
Para efecto del cmputo, no se considera a la deuda tributaria contenida
en la solicitud que corresponda a la regularizacin del impuesto a la renta
de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a los saldos de
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados que
cuenten con garantas.
Staff Tributario
12. CLASES DE GARANTA

El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes garantas:
a)
Carta fianza.
b)
Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral 12.4.
El otorgamiento de garantas se rige por lo siguiente:

12.1 La(s) garanta(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad de la(s)
deuda(s) tributaria(s) incluida(s) en una solicitud de aplazamiento o
aplazamiento y fraccionamiento incrementada en cinco por ciento
(5%) cuando dicha garanta sea una carta fianza o en cuarenta por
ciento (40%) cuando la garanta sea una hipoteca.

Tratndose de solicitudes de fraccionamiento, la garanta presentada

respalda la deuda tributaria incluida en la solicitud respectiva menos
el importe de la cuota de acogimiento, incrementada, en el caso de
carta fianza, en cinco por ciento (5%) o en cuarenta por ciento (40%),
en el caso de hipoteca
Lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplica considerando de

manera independiente, la deuda tributaria correspondiente a la
contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las
embarcaciones de recreo, al impuesto al rodaje y de otros tributos
administrados por la SUNAT, as como al gravamen especial a la
minera o a la regala minera determinada segn lo dispuesto en la
Ley N 28258 antes de su modificacin por la Ley N 29788 (Regalas
Mineras - Ley N 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley N 29788 (Regalas Mineras Ley N 29788).
12.2 No se exige el otorgamiento de garantas tratndose de solicitudes

de aplazamiento y/o fraccionamiento que contengan deudas
correspondientes a la regularizacin del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo, salvo que el
deudor tributario sea una persona natural con proceso penal en
trmite por delito tributario o sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad a la fecha de
presentacin de la solicitud de acogimiento o con sea una persona
jurdica y su representante legal tenga proceso penal en trmite por
delito tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada
vigente por dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la
fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento.
12.3 Se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean necesarias

para cubrir la deuda a garantizar contenida en la solicitud hasta su
cancelacin, aun cuando concurran garantas de distinta clase.
12.4 El ntegro del valor de los bienes inmuebles dados en garanta debe
respaldar la deuda a garantizar en los porcentajes establecidos en
el numeral 12.1 y el inters, hasta el momento de su cancelacin,
excepto en el caso de hipoteca de segundo o mayor rango cuando la
SUNAT tenga a su favor los rangos precedentes.
12.5 Tratndose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT hubiera
trabado algn tipo de embargo, el deudor tributario puede ofrecer
en garanta el bien inmueble embargado siempre que se ajuste a
lo dispuesto en el punto 11 y que sobre el mismo no exista ningn
otro tipo de gravamen, excepto primera hipoteca o hipoteca de
distinto rango, siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor los
rangos precedentes. En este caso, la garanta sustituye el embargo
trabado, conservando el mismo rango y monto. De ser necesario, el
deudor deber garantizar el monto de la deuda que excediera dicha
sustitucin.

La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares trabadas con

anterioridad a la emisin de la resolucin que aprueba el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, sean sustituidas por
cualquiera de las garantas permitidas por el presente reglamento a
juicio del deudor tributario, aun cuando este no se encuentre obligado
a presentar garantas.
El monto de la deuda a garantizar, con ocasin de la sustitucin

antes indicada, ser equivalente a la deuda por la que se solicita
el aplazamiento y/o fraccionamiento y respecto de la cual se trab
la medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo sealado en el
numeral 12.1.
12.6 Se exige la firma de ambos cnyuges para el otorgamiento de las

garantas hipotecarias que recaigan sobre los bienes sociales.
12.7 La SUNAT puede requerir en cualquier momento la documentacin
sustentatoria adicional que estime pertinente.
13. LA CARTA FIANZA

13.1 La carta fianza debe tener las siguientes caractersticas:
a.
Debe ser correctamente emitida por las empresas del sistema

financiero y empresas del sistema de seguros autorizadas por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Staff Tributario
Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) a emitir carta fianza,

a favor de la SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de un
tercero, debiendo constar en ella que en caso de ejecucin, la
entidad deber emitir y entregar un cheque girado a la orden de
SUNAT/BANCO DE LA NACIN.
b.
Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin

inmediata.
c.
Consignar un monto incrementado en cinco por ciento (5%) al

de la deuda a garantizar.
d.
Indicar expresamente que es otorgada para respaldar la

deuda a garantizar incrementada en cinco por ciento (5%); la
forma de pago y el inters aplicable; as como una referencia
expresa a los supuestos de prdida de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento establecidos en el punto 21.
e.
Ser ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
13.2 El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por otra cuyo
monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda a garantizar,
actualizado a la fecha de la renovacin o sustitucin e incrementado
de acuerdo al porcentaje sealado en numeral 12.1. del punto 12.

Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la referida

renovacin o sustitucin debe efectuarse por el monto de la deuda
que estuviera garantizando o por el saldo de esta, incrementada de
acuerdo al porcentaje sealado en el numeral 12.1. del punto 12,
luego de aplicar lo dispuesto en el inciso b) del numeral 18.1 del
punto 18.
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por un plazo

menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza tendr como fecha
de vencimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha sealada
para el trmino de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento.
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento
por un plazo mayor a doce (12) meses, la carta fianza debe:
a)
Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario posterior

a la fecha de trmino del aplazamiento y/o fraccionamiento, o;
b)
Tener vigencia mnima de doce (12) meses, debiendo renovarse

o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, de modo tal que la
garanta se mantenga vigente hasta un mes calendario posterior
al trmino del aplazamiento y/o fraccionamiento. Para tal efecto,
se debe tener en cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorgada

debe garantizar el saldo de la deuda tributaria a garantizar
incrementada de acuerdo al porcentaje sealado en el
numeral 12.1 del punto 12.

En caso que la carta fianza concurra con otra garanta, se

aplica lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral 13.2
del punto 13.
b.2) La renovacin o sustitucin deber efectuarse cuarenta y

cinco (45) das calendario antes de la fecha de vencimiento
de la carta objeto de renovacin o sustitucin.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida deber ceirse a lo
dispuesto en el presente artculo en todo en cuanto le sea
aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovacin o sustitucin en las
condiciones sealadas, se pierden el aplazamiento y/o
fraccionamiento, ejecutndose la carta fianza y las dems
garantas, si las hubiera.
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema financiero
o empresa del sistema de seguros autorizada por la SBS a emitir
carta fianza que posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolucin conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta fianza u otra garanta
de conformidad con lo dispuesto en el presente ttulo.

Para ello, el deudor debe cumplir con la presentacin de la

documentacin sustentatoria de la nueva garanta a otorgar, dentro
de los quince (15) das hbiles de publicada la resolucin de la SBS
mediante la cual sea declarada la disolucin de la empresa del sistema
financiero o de la empresa del sistema de seguros, considerndose
para la formalizacin, lo dispuesto en el punto 15. En caso contrario, se
pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto
en el punto 22.
13.6 En el caso de la renovacin o sustitucin a que se refiere el inciso b)

del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la carta fianza otorgada
por una hipoteca a que se refiere el punto 12, siempre que esta se
formalice en el plazo establecido. De no formalizarse la hipoteca en
dicho plazo, se mantiene la obligacin de renovar y sustituir la carta
fianza dentro del mismo.
Staff Tributario
En supuestos distintos al indicado en el prrafo anterior, se podr

sustituir la carta fianza por la hipoteca a que se refiere el punto 12,
siempre que esta se formalice previamente y como mnimo cuarenta
y cinco (45) das calendario antes a la fecha en que se produzca el
vencimiento de la carta fianza.
14. LA HIPOTECA
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de propiedad del deudor
tributario o de terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento (40%)
el monto de la deuda a garantizar menos el importe de la cuota
de acogimiento, o parte de esta, cuando concurra con otra u otras
garantas.
14.2 Se debe presentar, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
presentada la solicitud:
a. Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar o
hipotecados, certificado de gravamen del bien hipotecado,
as como aquella informacin necesaria para su debida
identificacin.
b. Tasacin arancelaria o comercial efectuada por el Cuerpo
Tcnico de Tasaciones del Per.
Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de Oficina Zonal respectiva, podr autorizar
que la tasacin sea efectuada por ingeniero o arquitecto colegiado.
El valor de tasacin presentado es considerado como valor referencial mximo.
c.
Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a la

persona o personas autorizadas a hipotecar el bien o bienes,
cuando corresponda.
14.3 La hipoteca no puede otorgarse bajo condicin o plazo alguno.

14.4 Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pierden, se
deterioran, de modo que el valor de dichos bienes resulte insuficiente
para cubrir la deuda a garantizar, o parte de esta concurra con otras
garantas, el deudor tributario debe otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente ttulo.

El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el prrafo

anterior en un plazo de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo
cumplir con la presentacin de la documentacin sustentatoria de
la nueva garanta a otorgar en los plazos que la SUNAT le seale,
considerndose para la formalizacin correspondiente lo dispuesto

en el punto 15. En caso contrario, se pierden el aplazamiento y/o
fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto en el punto 22.
14.5 El deudor podr sustituir la hipoteca otorgada por una carta fianza,
debiendo previamente presentar dicha garanta a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca.
15. ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y FORMALIZACIN DE

GARANTAS
La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario a la SUNAT en el
plazo de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
Para la formalizacin de la hipoteca el interesado debe acreditar su
inscripcin registral dentro del plazo de dos (2) meses computados desde
el da siguiente al da de la recepcin del requerimiento en el que la SUNAT
solicita al deudor tributario la formalizacin.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que se constituye la
garanta as como las minutas en las que consten el levantamiento,
cancelacin o modificacin de las referidas garantas, excepcionalmente
y por nica vez deber suscribirse una nueva minuta de constitucin de
garanta o levantamiento, cancelacin o modificacin de la misma. Con la
expedicin de la nueva minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
lo cual debe constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscripcin de la minuta as
como por su elevacin a escritura pblica y la inscripcin en los Registros
Pblicos son de cargo del contribuyente.
16. APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD Y DEL

DESISTIMIENTO
La SUNAT, mediante resolucin expresa aprueba o deniega el aplazamiento
y/o fraccionamiento solicitado o acepta, de ser el caso, el desistimiento de
la solicitud presentada.
El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento, antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que
aprueba o deniega lo solicitado. El desistimiento respecto de cualquier tipo
de solicitud se realiza con la presentacin de un escrito con firma legalizada
del deudor tributario o su representante legal en los lugares sealados en
el punto 7. La legalizacin puede efectuarse ante notario o fedatario de la
SUNAT.
Staff Tributario
Tratndose de las solicitudes a las que se refiere el punto 5, el desistimiento

puede adicionalmente realizarse a travs de SUNAT Virtual
La resolucin mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o
fraccionamiento constituye mrito para dar cumplimiento a lo dispuesto por
el numeral 5 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, y solo es
emitida cuando el deudor tributario hubiere cumplido con los requisitos a
que se refiere el punto 9, tenindose en cuenta lo siguiente:
a)
Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de haberse solicitado.
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota, as
como de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas de
vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de inters aplicable.
a.5) Las garantas debidamente constituidas a favor de la SUNAT,
de corresponder.
b)
El pago vinculado a la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento, efectuado sin que medie resolucin, es imputado a
la deuda tributaria incluida en la solicitud.
16.1 Aplicacin del artculo 108 del Cdigo Tributario

La resolucin mediante la cual se hubiera aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento de las deudas tributarias a que se refieren los numerales 2
y 3 del inciso f) del primer prrafo del punto 3, ser revocada o modificada
cuando:
a.
Se ordene admitir a trmite la reclamacin de la deuda acogida al

aplazamiento y/o fraccionamiento.
De tratarse de la resolucin aprobatoria de un aplazamiento y/o

fraccionamiento que inclua adems otras deudas, la SUNAT
modificar la mencionada resolucin a fin de excluir la deuda
tributaria cuya reclamacin se ordena admitir a trmite, disminuida,
de corresponder, por aplicacin de la cuota de acogimiento a dicha
deuda, y realizar el reclculo del monto de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso de aplazamiento con
fraccionamiento o fraccionamiento, se recalcular la totalidad de las
cuotas manteniendo el nmero de estas originalmente establecido.
Los pagos que se hubieran efectuado se imputarn al nuevo importe
de las cuotas para lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el

primer prrafo del inciso c) del numeral 17.2 del punto 17.

De quedar un monto a favor del deudor, ste se imputar a la deuda

tributaria materia de impugnacin de acuerdo al artculo 33 del Cdigo
Tributario y las normas que regulan el procedimiento de actualizacin
de la deuda tributaria en funcin del IPC, con excepcin de aquella
correspondiente a la regala minera o el gravamen especial, en cuyo
caso la imputacin debe realizarse conforme a lo establecido en el
artculo 7 de la Ley N 28969 y en el artculo 3 del Decreto Supremo
N 212-2013-EF.
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a trmite sea la

nica acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, la resolucin
aprobatoria deber revocarse, imputndose los pagos realizados a la
deuda tributaria materia de impugnacin, de acuerdo al artculo 33
del Cdigo Tributario y las normas que regulan el procedimiento de
actualizacin de la deuda tributaria en funcin del IPC, con excepcin
de aquella correspondiente a la regala minera o el gravamen especial,
en cuyo caso la imputacin debe realizarse conforme a lo establecido
en el artculo 7 de la Ley N 28969 y en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 212-2013-EF.
En caso de haberse notificado una resolucin de prdida del

aplazamiento y/o fraccionamiento, sta deber ser modificada o
revocada, segn corresponda, como consecuencia de la aplicacin
de lo dispuesto en el presente inciso.
b.
Como consecuencia de una resolucin firme del Poder Judicial

la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento se extinga o deba ser modificada.
En el caso que la deuda tributaria se extinga y se hubieran realizado

pagos de la cuota de acogimiento y de las dems cuotas, estos
debern ser reimputados a las otras deudas tributarias contenidas en
la solicitud de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento

y/o fraccionamiento slo disminuye como consecuencia de la resolucin
del Poder Judicial, se modificar la resolucin aprobatoria, para lo
cual se recalcular el monto de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. En el caso de aplazamiento con fraccionamiento o
fraccionamiento se recalcular la totalidad de las cuotas manteniendo el
nmero de estas originalmente establecido. Los pagos que se hubieran
efectuado se imputarn al nuevo importe de las cuotas para lo cual se
tendr en cuenta lo dispuesto en el primer prrafo del inciso c) del numeral
17.2 del punto 17.
Staff Tributario
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada sin efecto sea la
nica acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento, se deber revocar la
resolucin aprobatoria y proceder, de ser el caso, a la devolucin del monto
pagado como cuota de acogimiento y/o cuotas constantes.
Si el monto de la deuda tributaria materia de acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento aumenta por efecto de la resolucin del Poder Judicial,
la SUNAT incorporar dicha diferencia al saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, procedindose a modificar la resolucin
aprobatoria.
Para dicho efecto, se proceder a incrementar el monto de las cuotas que
venzan a partir del mes siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin
que modifica la resolucin aprobatoria, mantenindose el nmero de cuotas
originalmente solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolucin de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento, sta tambin deber ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente inciso.
16.2 Desistimiento a travs de SUNAT Virtual

El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento a travs de SUNAT
Virtual para lo cual debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con
su cdigo de usuario y clave SOL e indicar de cual(es) solicitud(es) de
aplazamiento y/o fraccionamiento se desiste, seleccionando aquella(s)
respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que
se presenta el desistimiento, la notificacin de la(s) resolucin(es) que la(s)
resuelve(n).
16.3 Resolucin que acepta el desistimiento a travs de SUNAT Virtual

El desistimiento presentado a travs de SUNAT Virtual se resuelve de
forma automatizada mediante resolucin, la que debe contener la siguiente
informacin:
a)
Nmero y fecha de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

respecto de la cual se present el desistimiento.
b)
Nmero de RUC, nombre, denominacin o razn social y domicilio

cal del deudor tributario.
c)
Nmero y fecha de la solicitud de desistimiento.
d)
Imputacin del pago de la cuota de acogimiento, de corresponder.
e)
Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desistimiento

Tratndose de:
-
Principales contribuyentes nacionales, el del Gerente de

Control de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima, el del Gerente

de Control de la Deuda de dicha intendencia.
Contribuyentes a cargo de las dems intendencias regionales,

el del Jefe de Divisin de Control de la Deuda y Cobranza de la
intendencia regional a la que correspondan.
Contribuyentes a cargo de las oficinas zonales, el del jefe de la

Oficina a la que corresponda.
La referida resolucin ser notificada de acuerdo a lo dispuesto en

la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT2 y normas
modificatorias.
17. QU OBLIGACIONES ASUME EL DEUDOR TRIBUTARIO UNA

VEZ APROBADO EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIAMIENTO?
17.1 El deudor tributario, una vez aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, debe cumplir con lo siguiente:
a)
Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo

concedido, as como los intereses correspondientes, tratndose
de aplazamiento.
b)
Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos

establecidos, tratndose de fraccionamiento.
c)
Pagar el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de

su vencimiento, as como el ntegro del monto de la cuota de
acogimiento y de las dems cuotas en los plazos establecidos,
tratndose de aplazamiento y fraccionamiento.
d)
Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT

u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral 13.5. del
punto 13 y el numeral 14.4. del punto 14, as como renovarlas
dentro de los plazos establecidos.
2 Mediante la cual se regula la notificacin de actos administrativos por medio electrnico. Publicada el 08 de febrero de 2008.
Staff Tributario
17.2 Respecto de los pagos, se tendr en cuenta lo sealado a continuacin:

a)
Se utilizarn los siguientes cdigos de tributo o concepto a pagar:

CDIGO
DESCRIPCIN
8021
5216
5315
5031
7201
7205
7207
7209
TESORO
ESSALUD
ONP
FONAVI
FONCOMUN
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
b)
El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de

las cuotas del fraccionamiento incluir los intereses devengados
y que se devengaran hasta el vencimiento previsto en la
resolucin aprobatoria.
c)
El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en

el mes por la cuota del fraccionamiento o por el inters del
aplazamiento se aplicar contra el saldo de la deuda materia
de fraccionamiento o aplazamiento, reduciendo el nmero de
cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de
la ltima cuota. El pago de los intereses del aplazamiento,
de un aplazamiento y fraccionamiento, por un monto mayor
al que corresponda a aquellos, se aplicar contra la cuota
de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia de
fraccionamiento reduciendo el nmero de cuotas pendientes
de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota de
fraccionamiento. La reduccin del nmero de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan
en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el exceso

pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses
siguientes a aquel por el que realiza el pago, en cuyo caso y
siempre que las referidas cuotas fueran canceladas en su
totalidad, se le eximir de la obligacin de pagar por dichos
meses. La imputacin del pago no alterar el cronograma de
vencimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago
establecido en la resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d)
nicamente en el caso de la cancelacin del total de la deuda

acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento, se considera el
clculo de los intereses hasta la fecha de cancelacin, excepto
cuando se trate de la ltima cuota.
18. PAGOS MENSUALES

Sobre los pagos mensuales debemos tener en cuenta lo siguiente:
a)
Se imputan primero al inters moratorio aplicable a la cuota no pagada

a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
b)
La amortizacin corresponde en primer lugar al monto sin garanta,

en segundo lugar al monto garantizado mediante hipoteca y en tercer
lugar al monto garantizado mediante carta fianza, de corresponder.
c)
De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los pagos

que se realicen se imputan en primer lugar a la cuota ms antigua
pendiente de pago, observando lo establecido en los numerales
anteriores.
Los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento y/o fraccionamiento,

salvo en el caso de aquel referido a la regala minera o gravamen especial
a la minera, se realizan a travs del sistema pago fcil o mediante SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el
formulario N 1662 - boleta de pago, el formulario virtual N 1662 - boleta de
pago o el formulario N 1663 - boleta de pago, respectivamente.
Tratndose de los pagos de la deuda por regala minera o gravamen
especial a la minera comprendida en el aplazamiento y/o fraccionamiento,
estos se realizan nicamente a travs del sistema pago fcil generndose
el formulario N 1662 - boleta de pago.
19. DEL INTERS

En lo que se refiere al inters se tiene en cuenta lo siguiente:
a)
El inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
b)
El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir mensual

sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la tasa de
inters de fraccionamiento indicado en el literal c) durante el perodo
comprendido desde el da siguiente del vencimiento de la cuota
anterior hasta el da de vencimiento de la cuota correspondiente, con
excepcin de la primera cuota del fraccionamiento.
c)
La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el

perodo de fraccionamiento es el ochenta por ciento (80%) de la TIM
vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria. Dicha tasa
de inters puede ser variada de acuerdo a lo sealado en el punto 20.
Staff Tributario
d)
Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento y fraccionamiento,
al vencimiento del plazo de aplazamiento se cancela nicamente los
intereses correspondientes a este, as como la cuota de acogimiento,
debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha
de su vencimiento.
Al respecto al Tribunal Fiscal, emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIAS
RTF N 06506-2-2007 de fecha (13.07.2007)

La fecha a partir de la cual se configura la prdida del fraccionamiento y, por ende, la
aplicacin de intereses moratorios es a partir del da siguiente de la fecha en que se
vence el plazo mximo para la cancelacin de la segunda copia impaga.
Asimismo, la SUNAT lleg a la siguiente conclusin:

INFORMES SUNAT

En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del
Cdigo Tributario, incluyendo el REAF, cuando en el mes que corresponde efectuar
el pago de una cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se realizan
pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero antes del referido vencimiento,
se procede a cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que
deber aplicarse ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte la cancelacin
del total de la deuda.
20. VARIACIN DE LA TIM

De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a)
Si la TIM disminuye:
i)
En el caso de aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM

a partir de la fecha de su vigencia.
ii)
En el caso de fraccionamiento, para el clculo de las cuotas de

fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente al primer da
calendario de cada mes.
Tratndose de la primera cuota, no se considera la nueva TIM respecto de los
intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, las cuotas se mantendrn constantes reducindose
el nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin, o permitiendo el ajuste
de la ltima cuota. La reduccin del nmero de cuotas empezar por la ltima, por lo
que el deudor tributario no est eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en
los meses inmediatos siguientes al mes en que realiz el ltimo pago.
iii)
b)
En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendr en

cuenta lo sealado en el i) y ii).
Si la TIM aumenta:
i)

ii)

fraccionamiento se tendr en cuenta la TIM vigente al primer da
Tratndose de la primera cuota, no se considera la nueva TIM respecto de los
intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, el nmero de cuotas se mantendr constante
incrementndose su monto.
iii)
En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendr en

cuenta lo sealado en i) y ii).
21. CUANDO SE PIERDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?

El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido
en cualquiera de los supuestos siguientes:
a)
Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2)

cuotas consecutivas.
Tambin se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar

el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
b)
Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el

ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c)
Tratndose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:

c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de acogimiento
de acuerdo a lo sealado en el inciso b) del punto 9 o si
habiendo cumplido con pagar la cuota de acogimiento y el
ntegro del inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro de
dos (2) cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con pagar
vencimiento.
Staff Tributario
d)
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de

la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral 13.5.
del punto 13 y el numeral 14.4. del punto 14, as como renovarlas en
los casos previstos.
La prdida es determinada en base a las causales previstas en el reglamento

vigente al momento de la emisin de la resolucin que declare la misma.
Al respecto el Tribunal Fiscal, emiti los siguientes pronunciamientos:
JURISPRUDENCIAS
RTF N 08025-3-2008 de fecha (02.07.2008)

Se confirma la apelada. Se seala que conforme se aprecia de autos, hecho que no
ha sido desvirtuado por la recurrente, se configur una de las causales de prdida de
fraccionamiento contemplada en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la Deuda Tributaria, por lo que corresponde confirmar la apelada.
RTF N 07168-3-2008 de fecha (10.06.2008)
En la medida que la recurrente no cumpla con las condiciones del beneficio, tal como se
prev en el artculo 36del Cdigo Tributario, no procede amparar lo solicitado, no siendo
los problemas econmicos impedimento para el cumplimiento de sus obligaciones.

INFORMES SUNAT

La prdida del fraccionamiento se produce si el deudor tributario acumula las dos cuotas
consecutivas impagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin
de la emisin de la Resolucin correspondiente.
22. CUALES SON LOS EFECTOS DE LA

PRDIDA
DEL
Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se darn

por vencidos todos los plazos, siendo exigible, de conformidad con lo
dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo Tributario, la
deuda tributaria pendiente de pago; procedindose a la cobranza coactiva
de esta, as como a la ejecucin de las garantas otorgadas, si la resolucin
que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de ley, de
acuerdo a lo establecido por el artculo 115 del cdigo en mencin, o si
habindola impugnado, el deudor tributario no cumple con lo dispuesto en
los incisos a) y b) del punto 23.
La prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar a la aplicacin
de la TIM a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, de acuerdo
a lo siguiente:
a)
En los casos de prdida de aplazamiento, se aplica nicamente la

referida tasa en sustitucin de la tasa de inters originalmente fijada,
sobre la deuda materia de aplazamiento, desde el da siguiente al
que se emiti la resolucin aprobatoria.
b)
En los casos de prdida de fraccionamiento, se aplica sobre el saldo

de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago, desde la
fecha en que se incurre en la prdida del fraccionamiento.
c)
En casos de aplazamiento y fraccionamiento, la tasa de inters

moratorio se aplica de acuerdo a lo dispuesto en los numerales
anteriores, segn la prdida se produzca durante el aplazamiento o
el fraccionamiento.
Al respecto el Tribunal Fiscal, emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIAS
RTF N 06506-2-2007 de fecha (13.07.2007)

La fecha a partir de la cual se configura la prdida del fraccionamiento y por ende, la
aplicacin de intereses moratorios a partir del da siguiente de la fecha en que se vence
el plazo para la cancelacin de la segunda cuota impaga.

INFORMES SUNAT
INFORME N 052-2016-SUNAT/5D0000 de fecha (22.03.2016)

Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento y/o aplazamiento tributario
de acuerdo al artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, respecto de las cuales se
haya emitido resoluciones de prdida de dichas facilidades de pago, para efectos de
computar los plazos sealados en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 047-2014/SUNAT, deber considerarse la fecha en que se produce la notificacin
de la resolucin de prdida de dicho fraccionamiento y/o aplazamiento y no la de los
valores que contienen las referidas deudas.
23. CMO SE DEBE PROCEDER EN CASO DE HABER IMPUGNADO

LA PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolucin de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento debe:
a)
Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento y/o

fraccionamiento, hasta la notificacin de la resolucin que confirme la
prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento.
b)
Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s) del

aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolucin quede
firme en la va administrativa. De haber pronunciamiento a favor del
Staff Tributario
contribuyente, la(s) garanta(s) se mantendrn o renovar(n) hasta el

plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del punto 13, pudiendo
tambin sustituirla (s).
24. FORMULARIO VIRTUAL

Para presentar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda
tributaria distinta a aquella a que se refiere el punto 6 se deber emplear el
Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Art. 36 C.T.
Cabe sealar que el formulario en mencin se encuentra a disposicin de
los interesados desde el 15 de febrero de 2016.
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria

1. INTRODUCCIN
Recordemos que el artculo 36 del Cdigo Tributario faculta a la
Administracin Tributaria a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria, en casos particulares.
Ahora bien, aprobndose el Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por tributos internos, mediante
la Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, result
necesario dictar nuevas normas para la mejor aplicacin de lo dispuesto
en el mencionado decreto supremo con el objetivo de optimizar el
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria, pero sin que ello implique que
este se utilice como un mecanismo dilatorio del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Siendo as, que mediante la Resolucin de Superintendencia N 190-2015/
SUNAT, publicada el (17.07.2015), aprueban las disposiciones para la
aplicacin de la excepcin que permite a la SUNAT otorgar aplazamiento
y/o fraccionamiento por el saldo de deuda tributaria de tributos internos
anteriormente acogida al artculo 36 del Cdigo Tributario.
2.
CAL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE

REFINANCIAMIENTO?
Puede ser materia de refinanciamiento el saldo de la deuda tributaria.
Para dicho efecto el acogimiento al refinanciamiento es por el total del
saldo de la deuda tributaria.
3. QU DEUDAS TRIBUTARIAS NO PUEDEN SER MATERIA DE

REFINANCIAMIENTO?
Los saldos de la deuda tributaria que no son materia de refinanciamiento
son:
a)
Los que se encuentren comprendidos en procesos de reestructuracin

patrimonial al amparo de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema
Concursal y normas modificatorias, en el procedimiento transitorio
contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria 33
Staff Tributario
procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto

Ley N 26116.
b)
Los comprendidos en la resolucin aprobatoria o de prdida del

aplazamiento y/o fraccionamiento que se encuentre impugnada o
comprendida en una demanda contencioso administrativa (DCA) o
accin de amparo salvo que:
1.
A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el

desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.
En este caso, incluyendo el supuesto del saldo de la deuda

tributaria distinta a la regala minera y/o gravamen especial,
debe presentarse, en las dependencias de la SUNAT sealadas
en el numeral 6.2 del punto 6, copia de la resolucin que acepta
el desistimiento dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a
la fecha de presentacin de la solicitud.
Tratndose de impugnaciones que se encuentren en la etapa

de reconsideracin o apelacin, ante el superior jerrquico, o
en la etapa de reclamacin, no es necesario adjuntar la referida
copia.
De no cumplirse con presentar la copia, a que se refiere el

presente inciso:
2.
a.
El saldo de la deuda que se encuentra comprendida en la

resolucin aprobatoria o de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento que se encuentre en trmite de apelacin
o demanda contencioso administrativa o est comprendida
en acciones de amparo, no se considera como parte de la
solicitud presentada.
b.
La solicitud de refinanciamiento se considera como no

presentada cuando la totalidad de la deuda tributaria
incluida en ella se encuentra en trmite de apelacin o
demanda contencioso administrativa o est comprendida
en acciones de amparo.
La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento

se encuentre comprendida en una demanda contencioso
administrativa o en una accin de amparo en las que no exista
una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la
suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.
Cabe sealar que tampoco puede ser materia de una solicitud de

refinanciamiento el saldo de la deuda tributaria que en conjunto resulte
menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y MNIMOS PARA EL

REFINANCIAMIENTO?
a.
b.
5.
Plazos mximos:
-
En caso de aplazamiento: Hasta seis (6) meses.
En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento:

Hasta setenta y dos (72) meses.
Plazos mnimos:
-
Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fraccionamiento,

cuando ambos se otorguen de manera conjunta.
CAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE

LA SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE DEUDA
TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA A LA REGALA MINERA O AL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA?
El solicitante, para acceder al refinanciamiento del saldo por deuda tributaria
distinta a la regala minera o al gravamen especial a la minera, debe tener
en cuenta lo siguiente:
5.1 Reporte de precalificacin

Para efecto del acogimiento al refinanciamiento, el solicitante puede
obtener un reporte de precalificacin del deudor tributario a travs de
SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual
debe contar con su cdigo de usuario y clave SOL.
La obtencin del reporte de precalificacin es opcional, su carcter es
meramente informativo y se genera de manera independiente segn se
trate del saldo de la deuda tributaria correspondiente a la contribucin
al FONAVI, al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de
5.2 Deuda personalizada

La obtencin de la deuda personalizada es obligatoria para la presentacin
del Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la
Staff Tributario
deuda tributaria y debe realizarse de manera independiente segn se trate

del saldo de la deuda tributaria correspondiente a la contribucin al FONAVI,
al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
La presentacin de la solicitud debe realizarse en la fecha en que el
solicitante obtiene la deuda personalizada.
5.3 Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud de

refinanciamiento
Para la presentacin de la solicitud a travs del Formulario Virtual N 689 Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria, el solicitante
debe:
a)
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y

Clave SOL.
b)
Obtener la deuda personalizada a travs de la generacin del pedido

de deuda.
c)
Ubicar el Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento

del saldo de la deuda tributaria.
d)
Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual N 689 Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la referida

informacin antes de presentar su solicitud a la SUNAT, para lo
cual debe identificar el saldo de la deuda por la que se solicita el
aplazamiento y/o fraccionamiento indicando al menos lo siguiente:
e)
El perodo, que corresponde al mes en que se emiti la resolucin

con la que se aprob el aplazamiento y/o fraccionamiento o se
declar su prdida, segn sea el caso.
El nmero de la resolucin a que se refiere el acpite anterior.
El cdigo de aplazamiento y/o fraccionamiento.
El monto del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento ms

los intereses moratorios, de corresponder, hasta la fecha de
presentacin de la solicitud.
De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en el

Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento del saldo
de la deuda tributaria, seguir con las instrucciones de SUNAT
Operaciones en Lnea.
f)
Sealar si se solicita slo aplazamiento, slo fraccionamiento o

aplazamiento y fraccionamiento as como el plazo de aquellos,
considerando para ello los mximos y mnimos establecidos en el
punto 4.
g)
Designar la garanta ofrecida, de corresponder.
La presentacin del Formulario Virtual N 689 - Solicitud de

Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria se realiza de forma
independiente por cada tipo de deuda segn se trate de la contribucin
al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las embarcaciones de
5.4 Pago de la cuota de acogimiento

El pago de la cuota de acogimiento debe efectuarse de acuerdo a lo
establecido en el punto 9, de corresponder.
5.5 Causales de rechazo

Las causales de rechazo del Formulario Virtual N 689 - Solicitud de
Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria son las siguientes:
a)
Existe una solicitud de refinanciamiento en trmite.
b)
El Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento del saldo

de la deuda tributaria es presentado en fecha posterior a la fecha de
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
En caso se produzca algunas de las causales de rechazo, el Formulario Virtual N 689 Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria es considerado como no
presentado.
5.6 Constancia de presentacin del Formulario Virtual N 689 Solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria
Si al enviarse el Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento
del saldo de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual, el sistema de la
SUNAT seala que se est incumpliendo algn requisito para acceder al
refinanciamiento, el solicitante debe registrar el sustento correspondiente
de haber subsanado dicho incumplimiento y confirmar la presentacin de
la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento o de haberse confirmado
la presentacin de la solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la
Staff Tributario
informacin y emite la constancia de presentacin debidamente numerada

la cual puede ser impresa.
6. CAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE

LA SOLICITUD PARA EL REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA POR REGALA MINERA O DEL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA?
6.1 De la solicitud
El solicitante que desee acceder a un refinanciamiento del saldo de la
deuda tributaria por regala minera o del gravamen especial a la minera
debe:
6.1.1 Presentar un escrito en las dependencias de SUNAT sealadas en el
numeral 6.2., as como la copia a que se refiere el numeral 1 del inciso
b) del primer prrafo del punto 3, de corresponder. Dicho escrito debe
contener la siguiente informacin mnima:
a)
Nmero de RUC.
b)
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor

tributario, segn corresponda.
c)
Plazo por el que se solicita el refinanciamiento.
d)
Identificacin del saldo de la deuda tributaria por el que se

solicita el refinanciamiento, detallando:
d.1) El perodo, que corresponde al mes en que se emiti
la resolucin con la que se aprob el aplazamiento y/o
fraccionamiento o se declar su prdida, segn sea el
caso.
d.2) El nmero de resolucin a que se refiere el acpite anterior.
d.3) El cdigo del concepto por el que se solicita el
refinanciamiento.
d.4) El monto del saldo de la deuda tributaria ms los
intereses moratorios, de corresponder, hasta la fecha de
presentacin de la solicitud.
d.5) La designacin de la garanta ofrecida, de corresponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su representante legal.
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento del saldo de la

deuda tributaria del gravamen especial a la minera, de la regala
minera determinada segn lo dispuesto en la Ley N 28258 antes

de su modificacin por la Ley N 29788 (regalas mineras - Ley N
28258) o de aquella determinada segn lo dispuesto por la Ley N
29788 (regalas mineras - Ley N 29788), se debe presentar escritos
independientes, considerndose dichos conceptos, para efecto de lo
dispuesto en la presente resolucin, como independientes entre s.
6.1.2 Realizar el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a lo establecido
en el punto 9, de corresponder.
6.2 Lugar de trmite y presentacin de la solicitud

La presentacin de la solicitud y de la copia a que se refiere el numeral 1
del inciso b) del primer prrafo del punto 3, de corresponder, se efecta en
los siguientes lugares:
a.
Los principales contribuyentes nacionales:
En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b.
Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima:

b.1) Los principales contribuyentes, en las dependencias encargadas
de recibir sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Para los dems contribuyentes, en los Centros de Servicios al
Contribuyente antes mencionados.
7.
c)
Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales

u Oficinas Zonales:
En la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los centros de

servicios al contribuyente habilitados por dichas dependencias.
SOLICITUDES DE ACOGIMIENTO AL REFINANCIAMIENTO

La presentacin de nuevas solicitudes de refinanciamiento, por un saldo
de deuda tributaria distinto a aquel que hubiera sido o sea materia de un
refinanciamiento anterior otorgado con carcter particular por la SUNAT,
se puede efectuar aun cuando este ltimo no hubiera sido cancelado,
siempre que no se cuente con ms de nueve (9) resoluciones aprobatorias
de refinanciamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considera de manera
independiente cada solicitud presentada, segn se trate del saldo de la
deuda tributaria de la contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del
Staff Tributario
impuesto a las embarcaciones de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros

tributos administrados por la SUNAT, as como del gravamen especial a la
minera o de la regala minera determinada segn lo dispuesto en la Ley
N 28258 antes de su modificacin por la Ley N 29788 (regalas mineras
- Ley N 28258) o de aquella determinada a partir de las modificaciones
efectuadas por la Ley N 29788 (regalas mineras - Ley N 29788).
8.
QU REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR PARA EL OTORGAMIENTO

DEL REFINANCIAMIENTO?
El refinanciamiento es otorgado por la SUNAT siempre que el deudor
tributario cumpla con los siguientes requisitos:
8.1 Al momento de presentar la solicitud de refinanciamiento:
a)
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas

vigentes.
b)
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial,

ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido
notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y
liquidacin en mrito a lo sealado en la Ley General del
Sistema Concursal.
c)
No contar, al da calendario anterior a la presentacin de la

solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nacin
por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin pendientes
de imputacin por parte del deudor tributario, salvo en el caso
que la deuda tributaria que se solicita refinanciar sea por regala
minera o gravamen especial a la minera.
El cumplimiento de los requisitos sealados en los incisos a) y b) tambin

es exigido a la fecha de emisin de la resolucin correspondiente.
8.2 Haber pagado, tratndose de la presentacin de solicitudes de

refinanciamiento para fraccionar el saldo de la deuda tributaria, la
cuota de acogimiento a la fecha de presentacin de las mismas,
conforme a lo establecido en el punto 9, salvo en los casos previstos
en los literales d.2) y d.3) del literal d) del referido punto.
8.3 Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo
establecido en el punto 13 y/o haber presentado la documentacin
sustentatoria de la garanta hipotecaria a que se refiere el numeral
14.2 del punto 14, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
presentada la solicitud de acogimiento, as como haber formalizado
la hipoteca de acuerdo al punto 15, de corresponder.

IMPORTANTE
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el
presente punto o teniendo la calidad de buen contribuyente no cumpla con los requisitos
del numeral 8.1. se denegar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
9.
9.1 Condiciones de la cuota de acogimiento

a)
b)
c)
d)
Se determina de acuerdo al numeral 9.2 en funcin al monto del saldo

de la deuda y al plazo por el que se solicita fraccionar o aplazar y
fraccionar dicho saldo.
Debe cancelarse a la fecha de presentacin de la solicitud de
refinanciamiento o hasta la fecha de vencimiento de pago de
los intereses del aplazamiento tratndose de solicitudes de
refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho saldo,
respectivamente.
No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
No se exige:
d.1) Para la presentacin de las solicitudes de refinanciamiento para
aplazar el saldo de la deuda tributaria.
d.2) Cuando a la fecha de presentacin de las solicitudes de
refinanciamiento para fraccionar o aplazar y fraccionar el saldo
de la deuda tributaria, el deudor tributario tenga la calidad de
buen contribuyente.
d.3) Cuando el plazo y monto del saldo de la deuda tributaria que se
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es menor o igual a doce
(12) meses y menor o igual a tres (3) UIT, respectivamente.
9.2. El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de

acogimiento, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
a)
En caso de fraccionamiento:
MONTO DEL SALDO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA
PAZO (MESES)
Hasta 3 UIT
Hasta 12
De 13 a 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
0%
8%
10%
12%
14%
16%
Staff Tributario
b)
MONTO DEL SALDO DE

LA DEUDA TRIBUTARIA
PAZO (MESES)
Mayor a 3 UIT
Hasta 24
De 25 a 36
De 37 a 48
De 49 a 60
De 61 a 72
8%
10%
12%
14%
16%
En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

MONTO DEL
PLAZO MXIMO DE PLAZO MXIMO DE
SALDO DE PLAZO TOTAL
CUOTA DE
APLAZAMIENTO FRACCIONAMIENTO
ACOGIMIENTO
LA DEUDA
(MESES)
(MESES)
(MESES)
TRIBUTARIA
Hasta 12
6
6
0%
De 13 a 24
6
18
8%
De 25 a 36
6
30
10%
Hasta 3 UIT
De 37 a 48
6
42
12%
De 49 a 60
6
54
14%
De 61 a 72
6
66
16%
Hasta 24
6
18
8%
De 25 a 36
6
30
10%
Mayor a 3
De 37 a 48
6
42
12%
UIT
De 49 a 60
6
54
14%
De 61 a 72
6
66
16%
9.3 Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:

a)
Que resulte de la informacin registrada en el Formulario N 689 Solicitud de Refinanciamiento de la deuda tributaria, el sistema de la
SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada
el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo al procedimiento
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT
y normas modificatorias.
b)
Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de

refinanciamiento del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
regala minera o del gravamen especial a la minera, se debe utilizar
el sistema pago fcil.
9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:

a)
En el caso del saldo de deuda tributaria de una resolucin aprobatoria

de aplazamiento, al inters de aplazamiento devengado o que se
devengara hasta el vencimiento previsto en la resolucin aprobatoria

y luego a la deuda aplazada.
b)
En el caso del saldo de deuda tributaria de una resolucin aprobatoria

de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, aplicando lo
establecido en el literal c) del numeral 17.2 o en el numeral 18.1 del
artculo 18 del Reglamento (R.S. N 161-2015/SUNAT).
c)
En el caso del saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o

fraccionamiento en el que se hubiera incurrido en causal de prdida
a la fecha de la presentacin de la solicitud de refinanciamiento, se
aplica lo establecido en el artculo 31 del Cdigo Tributario o en el
artculo 7 de la Ley N 28969 y en el artculo 3 del Decreto Supremo
N 212-2013-EF tratndose de regala minera o gravamen especial a
la minera, considerando lo sealado en el numeral 22.2 del artculo
22 del Reglamento (R.S. N 161-2015/SUNAT).
d)
Excluyendo aquel saldo de la deuda tributaria respecto del cual no

se cumple con lo dispuesto en el numeral 1 del inciso b) del primer
prrafo del punto 3.
Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para imputar el pago de la

cuota de acogimiento incluso cuando:
1.
Se trate de deudas a las que se refiere el numeral 2 del inciso b) del

punto 3.
2.
Se deniegue la solicitud de refinanciamiento.
3.
Se apruebe el desistimiento de la solicitud de refinanciamiento.
10. CALES SON LOS CASOS EN LOS QUE SE DEBE PRESENTAR

GARANTAS?
El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando se encuentre
en cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
Sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b)
Sea una persona jurdica y su representante legal tenga proceso penal

en trmite por delito tributario o sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente por dicho delito, por su calidad de tal, con
anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
c)
Sea un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad

independiente inscrito como tal en el RUC.
Staff Tributario
Tambin se debe ofrecer y/u otorgar garantas cuando el saldo de la deuda

tributaria contenido en la solicitud de refinanciamiento para aplazar o
aplazar y fraccionar dicho saldo, sumado a los saldos pendientes de pago
de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados
ms los intereses correspondientes, supere las cien (100) UIT. El monto a
garantizar es aquel correspondiente a la solicitud de refinanciamiento con
la que se supera el monto de cien (100) UIT.
Tratndose de solicitudes de refinanciamiento para fraccionar el saldo de la
deuda tributaria contenido en las referidas solicitudes, se aplica lo sealado
en el presente numeral sin considerar la cuota de acogimiento, para efecto
del monto a garantizar.
Para efecto del cmputo a que se refiere el presente numeral, no se
considera a los saldos de la deuda tributaria contenidos en la solicitud
que correspondan a la regularizacin del impuesto a la renta de personas
naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a los saldos de aplazamientos
y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados que cuenten con
garantas.
11. CLASES DE GARANTA

El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar las siguientes garantas:
a)
Carta fianza.
b)
Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el numeral 12.4 del

punto 12.
12. REFERENTE AL OTORGAMIENTO DE GARANTIAS

12.1 La(s) garanta(s) presentada(s) respalda(n) la totalidad del (de
los) saldo(s) de la deuda tributaria incluido(s) en una solicitud de
refinanciamiento incrementado(s) en cinco por ciento (5%), cuando
dicha garanta sea una carta fianza o en cuarenta por ciento (40%),
cuando la garanta sea una hipoteca.

Tratndose de solicitudes de refinanciamiento para fraccionar el

saldo de la deuda tributaria, la garanta presentada respalda el saldo
incluido en la solicitud respectiva menos el importe de la cuota de
acogimiento, incrementado, en el caso de carta fianza, en cinco por
ciento (5%) o en cuarenta por ciento (40%), en el caso de hipoteca.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplica considerando de

manera independiente, el saldo de la deuda tributaria correspondiente
a la contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a
las embarcaciones de recreo, al impuesto al rodaje y de otros tributos

administrados por la SUNAT, as como al gravamen especial a la
minera o a la regala minera determinada segn lo dispuesto en la
Ley N 28258 antes de su modificacin por la Ley N 29788 (regalas
mineras - Ley N 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley N 29788 (regalas mineras Ley N 29788).
12.2 No se exige el otorgamiento de garantas tratndose de solicitudes de
refinanciamiento que contengan saldos de deudas correspondientes
a la regularizacin del impuesto a la renta de personas naturales por
rentas de capital y/o trabajo, salvo que el deudor tributario se encuentre
en el supuesto del inciso a) del punto 10 o, como representante legal,
en el supuesto del inciso b) del referido punto.
12.3 Se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean necesarias
para cubrir la deuda a garantizar contenida en la solicitud de
refinanciamiento hasta su cancelacin, aun cuando concurran
garantas de distinta clase.
12.4 El ntegro del valor de los bienes inmuebles dados en garanta debe
respaldar la deuda a garantizar en los porcentajes establecidos en
el numeral 12.1, y el inters, hasta el momento de su cancelacin,
excepto en el caso de hipoteca de segundo o mayor rango cuando la
SUNAT tenga a su favor los rangos precedentes.
12.5 Tratndose de deudas tributarias por las cuales la SUNAT hubiera
trabado algn tipo de embargo, el deudor tributario puede ofrecer
en garanta el bien inmueble embargado, siempre que se ajuste a
lo dispuesto en el punto 11 y que sobre el mismo no exista ningn
otro tipo de gravamen, excepto primera hipoteca o hipoteca de
distinto rango, siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor los
rangos precedentes. En este caso, la garanta sustituye el embargo
trabado, conservando el mismo rango y monto. De ser necesario, el
deudor deber garantizar el monto de la deuda que excediera dicha
sustitucin.

La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares, trabadas

con anterioridad a la emisin de la resolucin que aprueba el
refinanciamiento de la deuda tributaria, sean sustituidas por
cualquiera de las garantas permitidas por la presente resolucin a
juicio del deudor tributario, aun cuando este no se encuentre obligado
a presentar garantas.
El monto de la deuda a garantizar con ocasin de la sustitucin antes

indicada, ser equivalente al saldo de la deuda tributaria por la que
Staff Tributario
se solicita el refinanciamiento y respecto de la cual se trab la medida

cautelar, incrementada de acuerdo a lo sealado en el numeral 12.1.
12.6 Se exige la firma de ambos cnyuges para el otorgamiento de las
garantas hipotecarias que recaigan sobre los bienes sociales.
12.7 La SUNAT puede requerir en cualquier momento la documentacin
sustentatoria adicional que estime pertinente.
13. LA CARTA FIANZA

13.1 La carta fianza debe tener las siguientes caractersticas:
a)
Debe ser correctamente emitida por las empresas del sistema

financiero y empresas del sistema de seguros autorizadas por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) a emitir carta fianza,
a favor de la SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de un
tercero, debiendo constar en ella que, en caso de ejecucin, la
entidad deber emitir y entregar un cheque girado a la orden de
SUNAT/BANCO DE LA NACIN.
b)
Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin

inmediata.
c)
Consignar un monto incrementado en 5% al del saldo de la

deuda tributaria a garantizar.
d)
Indicar expresamente que es otorgada para respaldar el saldo

de la deuda tributaria a garantizar incrementada en 5%; la
forma de pago y el inters aplicable; as como una referencia
expresa a los supuestos de prdida de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento establecidos en el punto 21.
e)
Ser ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
13.2 El interesado puede renovar o sustituir la carta fianza por otra

cuyo monto sea por lo menos igual al saldo de la deuda tributaria
a garantizar, actualizado a la fecha de la renovacin o sustitucin e
incrementado de acuerdo al porcentaje sealado en el numeral 12.1
del punto 12.

Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca, la referida

renovacin o sustitucin debe efectuarse por el monto de la deuda
que estuviera garantizando o por el saldo de esta, incrementada de
acuerdo al porcentaje sealado en el numeral 12.1 del punto 12, luego
de aplicar lo dispuesto en el literal b) del numeral 18.1 del punto 18.
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fraccionamiento por un plazo

menor o igual a doce (12) meses, la carta fianza tendr como fecha
de vencimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha sealada
para el trmino de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento.
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento
por un plazo mayor a doce (12) meses, la carta fianza debe:
a)
Tener como fecha de vencimiento un (1) mes calendario

posterior a la fecha de trmino del refinanciamiento, o;
b)
Tener vigencia mnima de doce (12) meses, debiendo renovarse

o sustituirse sucesivamente, de ser el caso, de modo tal que la
garanta se mantenga vigente hasta un mes calendario posterior
al trmino del refinanciamiento. Para tal efecto, se debe tener
en cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a la otorgada debe
garantizar el saldo de la deuda incrementado de acuerdo
al porcentaje sealado en el numeral 12.1 del punto 12.
En caso que la carta fianza concurra con otra garanta, se
aplicar lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral
13.2.
b.2) La renovacin o sustitucin debe efectuarse cuarenta y
cinco (45) das calendario antes de la fecha de vencimiento
de la carta objeto de renovacin o sustitucin.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida debe ceirse a lo
dispuesto en el presente artculo en todo en cuanto le sea
aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovacin o sustitucin en las
condiciones sealadas, se perder el refinanciamiento,
ejecutndose la carta fianza y las dems garantas si las
hubiera.
13.5 Si la carta fianza es emitida por una empresa del sistema financiero
o empresa del sistema de seguros autorizada por la SBS a emitir
carta fianza que posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolucin conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta fianza u otra garanta
de conformidad con lo dispuesto en el presente captulo.

Para ello, el deudor debe cumplir con la presentacin de la

documentacin sustentatoria de la nueva garanta a otorgar, dentro
de los quince (15) das hbiles de publicada la resolucin de la SBS
Staff Tributario
mediante la cual sea declarada la disolucin de la empresa del sistema

financiero o de la empresa del sistema de seguros, considerndose,
para la formalizacin, lo dispuesto en el punto 15. En caso contrario,
se pierde el refinanciamiento, aplicndose lo dispuesto en el punto 22.
13.6 En el caso de la renovacin o sustitucin a que se refiere el literal b)
del numeral 13.4., el deudor puede sustituir la carta fianza otorgada
por una hipoteca a que se refiere el inciso b) del punto 11, siempre
que esta se formalice en el plazo establecido en el literal b.2 de dicho
numeral. De no formalizarse la hipoteca en dicho plazo, se mantiene la
obligacin de renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo plazo.
En supuestos distintos al indicado en el prrafo anterior, se podr sustituir
la carta fianza por la hipoteca a que se refiere el inciso b) del punto 11,
siempre que esta se formalice previamente y como mnimo cuarenta y cinco
(45) das calendario antes a la fecha en que se produzca el vencimiento de
la carta fianza.
14. LA HIPOTECA
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de propiedad del deudor
tributario o de terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento (40%)
el monto de la deuda a garantizar menos el importe de la cuota de
acogimiento, de corresponder, o parte de esta, cuando concurra con
otra u otras garantas.
14.2 Se debe presentar, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
presentada la solicitud:
a)
Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar o

hipotecados, certificado de gravamen del bien hipotecado,
as como aquella informacin necesaria para su debida
identificacin.
b)
Tasacin arancelaria o comercial efectuada por el Cuerpo

Tcnico de Tasaciones del Per.
Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de Oficina Zonal

respectiva, podr autorizar que la tasacin sea efectuada por
ingeniero o arquitecto colegiado
El valor de tasacin presentado es considerado como valor

referencial mximo.
c)
Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a la

persona o personas autorizadas a hipotecar el bien o bienes,
cuando corresponda.
14.3 La hipoteca no puede otorgarse bajo condicin o plazo alguno.

14.4 Si el bien o bienes hipotecado(s) fueran rematados, se pierden, se
deterioran, de modo que el valor de dichos bienes resulte insuficiente
para cubrir la deuda a garantizar, o parte de esta concurra con otras
garantas, el deudor tributario debe otorgar una nueva garanta.

El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el prrafo

anterior en un plazo de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo
cumplir con la presentacin de la documentacin sustentatoria de
la nueva garanta a otorgar en los plazos que la SUNAT le seale,
considerndose para la formalizacin correspondiente lo dispuesto
en el punto 15. En caso contrario, se pierde el refinanciamiento,
aplicndose lo dispuesto en el punto 22.
14.5 El deudor puede sustituir la hipoteca otorgada por una carta fianza,
debiendo previamente presentar dicha garanta a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca.
15. ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y FORMALIZACIN DE

GARANTAS
La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario a la SUNAT en
el plazo de diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de
la solicitud de refinanciamiento.
Para la formalizacin de la hipoteca el interesado debe acreditar su
inscripcin registral dentro del plazo de dos (2) meses computados desde
el da siguiente al da de la recepcin del requerimiento en el que la SUNAT
solicita al deudor tributario la formalizacin.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que se constituye
la garanta, as como las minutas en las que consten el levantamiento,
cancelacin o modificacin de las referidas garantas, excepcionalmente
y por nica vez deber suscribirse una nueva minuta de constitucin de
garanta o levantamiento, cancelacin o modificacin de la misma. Con la
expedicin de la nueva minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
lo cual deber constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscripcin de la minuta as
como por su elevacin a escritura pblica y la inscripcin en los Registros
Pblicos son de cargo del contribuyente.
Staff Tributario
16. APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL

DESISTIMIENTO
La SUNAT, mediante resolucin expresa, aprueba o deniega el
refinanciamiento solicitado o acepta, de ser el caso, el desistimiento de la
solicitud de refinanciamiento presentada.
El deudor tributario puede desistirse de su solicitud de refinanciamiento,
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que aprueba o deniega
lo solicitado. El desistimiento de cualquier tipo de solicitud se realiza con la
presentacin de un escrito con firma legalizada del deudor tributario o su
representante legal en los lugares sealados en el numeral 6.2 del punto
6. La legalizacin puede efectuarse ante notario o fedatario de la SUNAT.
Tratndose de las solicitudes a que se refiere el punto 5, el desistimiento
puede adicionalmente realizarse a travs de SUNAT Virtual de acuerdo a
lo establecido en el punto 16-B.
La resolucin mediante la cual se aprueba el refinanciamiento constituye
mrito para dar cumplimiento a lo dispuesto por el numeral 5 del inciso b)
del artculo 119 del Cdigo Tributario, y solo es emitida cuando el deudor
tributario hubiere cumplido con los requisitos a que se refiere el punto 8,
tenindose en cuenta lo siguiente:
a)
Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de refinanciamiento.
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de haberse solicitado.
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuota, as
como de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas
de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de inters aplicable.
a.5) La(s) garanta(s), debidamente constituidas a favor de la SUNAT,
de corresponder.
b)
El pago vinculado a la deuda tributaria materia de refinanciamiento,

efectuado sin que medie resolucin, ser imputado al saldo de la
deuda tributaria incluido en la solicitud de acuerdo a lo establecido en
el numeral 9.4 del punto 9.
16-A Aplicacin del artculo 108 del Cdigo Tributario a las resoluciones
En los casos establecidos en los numerales 2 y 3 del inciso f) del primer
prrafo del punto 3, cuya resolucin aprobatoria y/o resolucin de prdida,
haya sido acogida al refinanciamiento, la resolucin aprobatoria del

refinanciamiento deber modificarse o revocarse en los siguientes casos:
a)
Se ordene admitir a trmite la reclamacin de una o varias deudas

que forman parte del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento
refinanciado.
Para ese efecto, en primer lugar la resolucin aprobatoria o de prdida

del aplazamiento y/o fraccionamiento acogida al refinanciamiento
deber modificarse aplicndose lo dispuesto en el inciso a) del artculo
16- A del Reglamento. Si como resultado de dicha aplicacin an existe
un saldo de aplazamiento y/o fraccionamiento, se recalcular la totalidad
de las cuotas del refinanciamiento manteniendo el nmero de stas
originalmente establecido en la resolucin que lo aprob. Los pagos
del refinanciamiento que se hubieran efectuado se imputarn al nuevo
importe de las cuotas para lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en
el primer prrafo del inciso c) del numeral 17.2 del punto 17.
Si como resultado de la aplicacin del inciso b) del artculo 16A del Reglamento, no existiera un saldo de aplazamiento y/o
fraccionamiento, los pagos del refinanciamiento que se hubieran
efectuado se imputarn a la deuda tributaria materia de impugnacin
de acuerdo al artculo 33 del Cdigo Tributario y las normas que
regulan el procedimiento de actualizacin de la deuda tributaria
en funcin del IPC, con excepcin de aquella correspondiente a la
regala minera o el gravamen especial, en cuyo caso la imputacin
debe realizarse conforme a lo establecido en el artculo 7 de la Ley
N 289691 y en el artculo 3 del Decreto Supremo N 212-2013-EF2.
De haberse notificado una resolucin de prdida del refinanciamiento,

sta deber ser modificada o revocada, segn corresponda, como
consecuencia de la aplicacin de lo establecido en el presente literal.
b)
Como consecuencia de una resolucin firme del Poder Judicial se

modifica o deja sin efecto una o varias deudas que forman parte del
saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento refinanciado.
Para este efecto, a la deuda comprendida en el refinanciamiento

deber aplicarse lo dispuesto en el inciso b) del artculo 16-A del
Reglamento (R.S. N 161-2015/SUNAT). Si como resultado de dicha
aplicacin an existe un saldo de aplazamiento y/o fraccionamiento,
se recalcular la totalidad de las cuotas del refinanciamiento
manteniendo el nmero de stas originalmente establecido en la
resolucin que lo aprob. Los pagos del refinanciamiento que se
hubieran efectuado se imputarn al nuevo importe de las cuotas para
1 Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la aplicacin de normas que faciliten la administracin de
regalas mineras. Publicada el 25.01.2007.
2 Mediante la cual se dictaron normas complementarias de la Ley N 28969. Publicada el 30.08.2013.
Staff Tributario
lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el primer prrafo del inciso

c) del numeral 17.2 del punto 17.

En caso que la deuda comprendida en el refinanciamiento

aumente por efecto de la resolucin del Poder Judicial, se aplicar
el procedimiento establecido en el inciso b) del artculo 16- A del
Reglamento. Efectuado dicho procedimiento, la SUNAT deber
incorporar la diferencia antes referida al saldo de la deuda materia de
refinanciamiento procedindose a modificar la resolucin aprobatoria
del mismo.
Para tal efecto, se proceder a incrementar el monto de las cuotas

que venzan a partir del mes siguiente a la fecha de notificacin de la
resolucin que modifica la resolucin aprobatoria del refinanciamiento,
mantenindose el nmero de cuotas originalmente solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolucin de prdida del

refinanciamiento, sta tambin deber ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente literal.
16-B Desistimiento a travs de SUNAT Virtual

El solicitante puede desistirse del procedimiento iniciado con la presentacin
de la solicitud de refinanciamiento a que se refiere el punto 5, a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL e indicar de cual(es) solicitud(es)
de refinanciamiento se desiste, seleccionando aquella(s) respecto de la(s)
cual(es) no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que se presenta el
desistimiento, la notificacin de la(s) resolucin(es) que la(s) resuelve(n).
16-C Resolucin que acepta el desistimiento a travs de SUNAT Virtual

El desistimiento presentado a travs de SUNAT Virtual se resuelve de
forma automatizada mediante resolucin, la que debe contener la siguiente
informacin:
a)
Nmero y fecha de la solicitud de refinanciamiento respecto de la cual

se present el desistimiento.
b)
Nmero de RUC, nombre, denominacin o razn social y domicilio

fiscal del deudor tributario.
c)
Nmero y fecha de la solicitud de desistimiento.
d)
Imputacin del pago de la cuota de acogimiento, de corresponder.
e)
Nombre, cargo y firma de la autoridad que acepta el desistimiento.
Tratndose de:
-
Principales contribuyentes nacionales: El del Gerente de Control

de Deuda y Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
Contribuyentes a cargo de la Intendencia Lima: El del Gerente de

Control de la Deuda de dicha intendencia.
Contribuyentes a cargo de las dems intendencias regionales:

El del Jefe de Divisin de Control de la Deuda y Cobranza de la
intendencia regional a la que correspondan.
Contribuyentes a cargo de las Oficinas Zonales: El del jefe de la

Oficina a la que corresponda. La referida resolucin ser notificada
de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
014-2008/SUNAT y normas modificatorias.
17. CULES SERN LAS OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO

UNA VEZ APROBADO EL REFINANCIAMIENTO?
17.1 El deudor tributario, una vez aprobado el refinanciamiento, debe
cumplir con lo siguiente:
a)
Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo

concedido, as como los intereses correspondientes, tratndose
de aplazamiento.
b)
Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos

establecidos, tratndose de fraccionamiento.
c)
Pagar el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de

su vencimiento, as como el ntegro de la cuota de acogimiento
y de las dems cuotas en los plazos establecidos, tratndose de
aplazamiento y fraccionamiento.
d)
Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT

u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral 13.5. del
punto 13 y el numeral 14.4. del punto 14, as como renovarlas
dentro de los plazos previstos.
17.2 Respecto de los pagos, se tendr en cuenta lo sealado a continuacin:

a)
Se utilizarn los siguientes cdigos de tributo o concepto a pagar:

CDIGO
8030
5239
5332
DESCRIPCIN
TESORO
ESSALUD
ONP
Staff Tributario
CDIGO
5060
7203
7206
7208
7211
DESCRIPCIN
FONAVI
FONCOMUN
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
b)
El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de

las cuotas del fraccionamiento incluye los intereses devengados
y que se devengaran hasta el vencimiento previsto en la
resolucin aprobatoria.
c)
El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes

por la cuota del fraccionamiento o por el inters del aplazamiento
se aplica contra el saldo de la deuda materia de fraccionamiento
o aplazamiento, reduciendo el nmero de cuotas pendientes
de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. El
pago de los intereses del aplazamiento de un aplazamiento
y fraccionamiento, por un monto mayor al que corresponda a
aquellos, se aplicar contra la cuota de acogimiento y contra
el saldo de la deuda materia de fraccionamiento reduciendo el
nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el
ajuste de la ltima cuota de fraccionamiento. La reduccin del
nmero de cuotas, no exime al deudor tributario de pagar las
cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes
en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el exceso

pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses
siguientes a aquel por el que realiza el pago, en cuyo caso y
siempre que las referidas cuotas fueran canceladas en su
totalidad, se le eximir de la obligacin de pagar por dichos
meses. La imputacin del pago no alterar el cronograma de
vencimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago
establecido en la resolucin aprobatoria del refinanciamiento.
d)
nicamente en el caso de la cancelacin del total de la deuda

acogida a un refinanciamiento, se considera el clculo de los
intereses hasta la fecha de cancelacin, excepto cuando se
trate de la ltima cuota.
18. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA RESPECTO DE LOS PAGOS

MENSUALES?
Sobre los pagos mensuales debemos tener en cuenta lo siguiente:
a)
Se imputan primero al inters moratorio aplicable a la cuota no pagada

a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
b)
La amortizacin corresponde en primer lugar al monto sin garanta,

en segundo lugar al monto garantizado mediante hipoteca y en tercer
lugar al monto garantizado mediante carta fianza, de corresponder.
c)
De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los pagos que se

realicen se imputan en primer lugar a la cuota ms antigua pendiente
de pago, observando lo establecido en los literales anteriores.
Los pagos de la deuda comprendida en el refinanciamiento, salvo en el

caso de aquel referido a la regala minera o gravamen especial a la minera,
se realizarn a travs del sistema pago fcil o mediante SUNAT Virtual o en
los bancos habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el formulario
N 1662 - boleta de pago, el formulario virtual N 1662 - boleta de pago o el
formulario N 1663 - boleta de pago, respectivamente.
Tratndose de los pagos por saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento
de la regala minera o gravamen especial a la minera comprendida en el
refinanciamiento, estos se realizan nicamente a travs del sistema pago
fcil generndose el formulario N 1662 - boleta de pago.
19. INTERS DEL REFINANCIAMIENTO

En lo que se refiere al inters del refinanciamiento se tiene en cuenta lo
siguiente:
a)
El inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
b)
El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir mensual

sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la tasa de
inters de fraccionamiento indicado en el inciso c) durante el perodo
comprendido desde el da siguiente del vencimiento de la cuota
anterior hasta el da de vencimiento de la cuota correspondiente, con
excepcin de la primera cuota del fraccionamiento.
c)
La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el

perodo de fraccionamiento es el ochenta por ciento (80%) de la TIM
vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria. Dicha tasa
de inters puede ser variada de acuerdo a lo sealado en el punto 20.
d)
Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los

intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento
con fraccionamiento, al vencimiento del plazo de aplazamiento
se cancelan los intereses correspondientes a este, as como la
Staff Tributario
cuota de acogimiento, de corresponder, debiendo las cuotas del

fraccionamiento ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
20. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA EN CASO VARE LA TIM?

De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a)
b)
Si la TIM disminuye:
i)

ii)

fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente al primer da
Tratndose de la primera cuota, no se considera la nueva TIM

respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, las cuotas se mantendrn

constantes reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin, o permitiendo el ajuste de la ltima
cuota. La reduccin del nmero de cuotas empezar por la
ltima, por lo que el deudor tributario no est eximido de pagar
las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos
siguientes al mes en que realiz el ltimo pago.
iii)
En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en

cuenta lo sealado en el i) y ii).
Si la TIM aumenta:
i)

ii)

fraccionamiento se tendr en cuenta la TIM vigente al primer da
Tratndose de la primera cuota, no se considera la nueva TIM

respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, el nmero de cuotas se

mantendr constante incrementndose su monto.
iii)
En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en

cuenta lo sealado en i) y ii).
21. CULES SERN LAS

REFINANCIAMIENTO?
CAUSALES
PARA
PERDER
EL
El deudor tributario pierde el refinanciamiento concedido en cualquiera de

los supuestos siguientes:
a)
Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2)

cuotas consecutivas.
Tambin se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar

vencimiento.
b)
Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el

ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c)
Tratndose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierden:

c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento, cuando no cancele la cuota de acogimiento
de acuerdo a lo sealado en el literal b) del numeral 9.1 del punto
9 o, si habiendo cumplido con pagar la cuota de acogimiento y el
ntegro del inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro de
dos (2) cuotas consecutivas o cuando no se cumpla con pagar
vencimiento.
d)
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de

la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral 13.5.
del punto 13 y el numeral 14.4. del punto 14, as como renovarlas en
los casos previstos.
22. QUE EFECTOS TENDR LA PRDIDA DE REFINANCIAMIENTO?

Producida la prdida del refinanciamiento se darn por vencidos todos
los plazos, siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo
prrafo del artculo 36 del Cdigo Tributario, la deuda tributaria pendiente
de pago; procedindose a la cobranza coactiva de esta, as como a la
ejecucin de las garantas otorgadas, si la resolucin que determina la
prdida no es reclamada dentro del plazo de ley, de acuerdo a lo establecido
por el artculo 115 del cdigo en mencin, o si habindola impugnado,
el deudor tributario no cumple con lo dispuesto en los incisos a) y b) del
punto 23.
Staff Tributario
La prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento da lugar a la aplicacin

de la TIM a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, de acuerdo
a lo siguiente:
a)
En los casos de prdida de aplazamiento, se aplica nicamente la

referida tasa en sustitucin de la tasa de inters originalmente fijada,
sobre la deuda materia de aplazamiento, desde el da siguiente al
que se emiti la resolucin aprobatoria.
b)
En los casos de prdida de fraccionamiento, se aplica sobre el saldo

de la deuda materia de acogimiento pendiente de pago, desde la
fecha en que se incurre en la prdida del fraccionamiento.
c)
En casos de aplazamiento con fraccionamiento, la TIM se aplica de

acuerdo a lo dispuesto en los literales anteriores, segn la prdida se
produzca durante el aplazamiento o el fraccionamiento.
23. QU OBLIGACIONES SE DEBEN CUMPLIR AL IMPUGNAR LA

PRDIDA DE REFINANCIAMIENTO
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolucin de prdida del
refinanciamiento debe:
a)
Continuar con el pago de las cuotas de dicho refinanciamiento, hasta

la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino
del plazo del refinanciamiento.
b)
Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s) del

refinanciamiento, hasta que la resolucin quede firme en la va
administrativa. De haber pronunciamiento a favor del contribuyente,
la(s) garanta(s) se mantendrn o renovar(n) hasta el plazo sealado
en el literal a) del numeral 13.4. del punto 13, pudiendo tambin
sustituirla (s).
24. APROBACIN DE FORMULARIO VIRTUAL

Para efecto de presentar la solicitud de refinanciamiento del saldo de
deuda tributaria distinta a aquella a que se refiere el punto 6 se emplear
el Formulario Virtual N 689 - Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la
deuda tributaria
Cabe sealar que dicho formulario se encuentra a disposicin de los
interesados desde el 15 de febrero de 2016.
ndice G eneral
Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento
Tributario de Tributos Internos
Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la
Deuda Tributaria
1. INTRODUCCIN..................................................... 3
2. QU
DEUDA
TRIBUTARIA
PUEDE
SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?............................................ 3
3. QU DEUDA TRIBUTARIA NO PUEDE
SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y
MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
5. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR
DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA REGALA
MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA?................................................................ 6
6. QU
DOCUMENTOS
DEBERN
PRESENTARSE
PARA
SOLICITAR
EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LA REGALA MINERA O DEL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERA?....................................
18. PAGOS MENSUALES............................................. 27

19. DEL INTERS......................................................... 27
20. VARIACIN DE LA TIM.......................................... 28
21. CUANDO SE PIERDE EL APLAZAMIENTO Y/O
22. CUALES SON LOS EFECTOS DE LA PRDIDA
DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO? 30
23. CMO SE DEBE PROCEDER EN CASO
DE HABER IMPUGNADO LA PRDIDA DEL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCINAMIENTO?.......... 31
24. FORMULARIO VIRTUAL......................................... 32
Refinanciamiento de la Deuda Tributaria
1. INTRODUCCIN..................................................... 33
2. CAL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE 33
3. QU DEUDAS TRIBUTARIAS NO PUEDEN SER
MATERIA DE REFINANCIAMIENTO?.................... 33
4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y
MNIMOS PARA EL REFINANCIAMIENTO?.......... 35
7. LUGAR DE TRMITE Y PRESENTACIN DE LA

SOLICITUD.............................................................. 10
8. NUEVAS SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO...................................... 11
9. QU REQUISITOS DEBERAN CUMPLIRSE
PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO?.................................... 11
10. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA
RESPECTO A LA CUOTA DE ACOGIMIENTO?.... 13
11. CUNDO SE DEBE OFRECER Y/U OTORGAR
GARANTAS?.......................................................... 15
12. CLASES DE GARANTA......................................... 16
5. CAL ES EL
PROCEDIMIENTO PARA
LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE DEUDA
TRIBUTARIA POR DEUDA DISTINTA A LA
REGALA MINERA O AL GRAVAMEN ESPECIAL
A LA MINERA?....................................................... 35
6. CAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD PARA
EL REFINANCIAMIENTO DEL SALDO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA POR REGALA MINERA O
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA?....... 38
7. SOLICITUDES
DE
ACOGIMIENTO
AL
REFINANCIAMIENTO............................................. 39
8. QU REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR PARA
EL OTORGAMIENTO DEL REFINANCIAMIENTO? 40
13. LA CARTA FIANZA................................................. 17
9. CUOTA DE ACOGIMIENTO.................................... 41
14. LA HIPOTECA......................................................... 20
10. CALES SON LOS CASOS EN LOS QUE SE

DEBE PRESENTAR GARANTAS?........................ 43
15. ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y

FORMALIZACIN DE GARANTAS....................... 21
11. CLASES DE GARANTA......................................... 44
16. APROBACIN O DENEGATORIA DE LA

SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO..................... 21
12. REFERENTE AL OTORGAMIENTO DE GARANTIAS 44
17. QU OBLIGACIONES ASUME EL DEUDOR

TRIBUTARIO UNA VEZ APROBADO EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIAMIENTO? ............ 25
14. LA HIPOTECA......................................................... 48
13. LA CARTA FIANZA................................................. 46

15. ENTREGA DE LA CARTA FIANZA Y
FORMALIZACIN DE GARANTAS....................... 49
ndice General 59
Staff Tributario
16. APROBACIN O DENEGATORIA DE LA
SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO.................... 50
20. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA EN CASO

VARE LA TIM?....................................................... 56
17. CULES SERN LAS OBLIGACIONES DEL

DEUDOR TRIBUTARIO UNA VEZ APROBADO
EL REFINANCIAMIENTO?...................................... 53
21. CULES SERN LAS CAUSALES PARA

PERDER EL REFINANCIAMIENTO?...................... 56
18. QU DEBEMOS TENER EN CUENTA

RESPECTO DE LOS PAGOS MENSUALES?........ 54
19. INTERS DEL REFINANCIAMIENTO.................... 55
22. QUE EFECTOS TENDR LA PRDIDA DE

REFINANCIAMIENTO?........................................... 57
23. QU OBLIGACIONES SE DEBEN CUMPLIR AL
IMPUGNAR LA PRDIDA DE REFINANCIAMIENTO 58
24. APROBACIN DE FORMULARIO VIRTUAL.......... 58

Fraccionamiento Aplazamiento y Refinamiento Tributario de Tributos Internos

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Fraccionamiento y/o Aplazamiento de la Deuda Tributaria

2. QU DEUDA TRIBUTARIA PUEDE SER

Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

La deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la

La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto

En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de

El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria

El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda

Al respecto la SUNAT, lleg a la siguiente conclusin:

INFORME N 197-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (25.10.2007)

3. QU DEUDA TRIBUTARIA NO PUEDE SER MATERIA DE

Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha

Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento Tributario de Tributos Internos

Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya regularizacin no

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.

Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/ o fraccionamiento

Los tributos retenidos o percibidos.

Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda

A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el

En este caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria

De no cumplirse con presentar la copia a que se refiere el

La deuda tributaria en trmite de apelacin, demanda

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se

La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que

En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin

Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad,

Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuracin

El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda pagar

La deuda tributaria que en conjunto resulte menor al cinco por ciento

4. CULES SON LOS PLAZOS MXIMOS Y MNIMOS PARA EL

En caso de aplazamiento: Hasta seis (6) meses.

En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento:

Un (1) mes, en caso de aplazamiento.

Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.

Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de fraccionamiento,

5. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE

5.1 Reporte de precalificacin

Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento Tributario de Tributos Internos

Operaciones en Lnea, para lo cual debe contar con su cdigo de usuario

5.2 Deuda personalizada

5.3 Forma y condiciones para la presentacin de la solicitud

Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y

Obtener la deuda personalizada a travs de la generacin del pedido

Ubicar el Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o

Ahora bien, en caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la

El perodo, la fecha en que se cometi o detect la infraccin.

El nmero del (de los) valor(es) correspondiente(s).

El cdigo de tributo o multa, concepto.

El cdigo de tributo asociado, de corresponder.

El monto del tributo o multa ms los intereses moratorios

De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en

Sealar si se solicita slo aplazamiento, slo fraccionamiento o

Designar la garanta ofrecida, de corresponder.

Cabe sealar que la presentacin del Formulario Virtual N 687 - Solicitud

5.4 Pago de la cuota de acogimiento

5.5 Causales de rechazo

Existe una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento en trmite.

El Formulario Virtual N 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o

Existe una resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento

Para tal efecto se considera de manera independiente cada resolucin

Fraccionamiento, Aplazamiento y Refinanciamiento Tributario de Tributos Internos

gravamen especial a la minera o de la regala minera determinada segn

QU DOCUMENTOS DEBERN PRESENTARSE PARA SOLICITAR