ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

DEFINICIN:
El estado de cambios en el patrimonio es un informe en el cual se detalla
los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales el origen de dichas
modificaciones y la posicin actual del Capital contable, mejor conocido como
Patrimonio
FINALIDAD:
Mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que
componen el patrimonio, los efectos de los cambios en polticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el periodo, los dividendos y otras
distribuciones recibidas
IMPORTANCIA:
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de
su patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar
infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para
tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas
detectadas del comportamiento del patrimonio
La empresa presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrar:

Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.

En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y

formas de pago.
Movimiento de las utilidades no apropiadas.
Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las
utilidades apropiadas.

Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las

valorizaciones.
Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio

Se mostrar los diferentes tipos de variaciones:

Cualitativas (incrementales)
Cuantitativas (Decrementillos)
Modificatorios
Permutativas
Mixtas o Combinadas

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances

consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos
netos.
Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el
patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se
informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carcter de
propietarios que reflejen un incremento o una disminucin en los activos netos
del periodo
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario informacin
acerca de cada componente del patrimonio, lo que incluye:

una conciliacin entre el importe en libros al comienzo y el final

del periodo de cada componente del patrimonio;

los efectos de la aplicacin retroactiva de las polticas contables; y
los efectos de la re expresin retroactiva de errores de periodos
anteriores.

El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye

una o ms subsidiarias parcialmente participadas) tambin brinda informacin
sobre la participacin del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad
controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no controladoras,
e informacin acerca de los cambios en dichas participaciones.

EJEMPLO
A continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su
forma ms elemental pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo
segn la informacin financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto

Saldo
01/01/08
Capital social
10.000.000
Supervit capital 2.000.000
Reservas
6.500.000
Utilidades del
0.00
ejercicio

Incremento

Disminucin Saldo 31/12/08

2.000.000
0

0
500.000

1.500.000

12.000.000
2.000.000
6.000.000
1.500.000

Utilizando la forma horizontal se proponen los siguientes daros para preparar el

Estado de Evolucin
1.- Al 1 de Enero del 2013 los saldos son los siguientes:
Capital acciones

$ 12.000,00

Reserva Legal

1.800,00

Donaciones de Capital

4.000,00

Utilidades retenidas

3.000,00

2.- Durante el presente ao, el resultado fue una prdida por $ 4.300,00, la
misma que ser conocida, tratada y resuelta en la junta de socios del prximo
marzo del 2013
3.- Sin embargo durante el 2013 la Junta decidi:
a) Distribuir utilidades Anteriores por $ 1.000,00
b) Capitalizar la diferencia ($ 2.000,00), decisin que se est tramitando en
la Superintendencia de Compaas

Presentacin Horizontal del Estado

EMPRESA XXX
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013

No. CUENTAS

SALDO

CAPITAL

APORTE

UTILIDAD

FUT, CAP

RETENID

DIVIDSALDO
INICIAL
ENDOS

FINAL

1
Cap. Acciones 12.000,00
12.000,0
2

Reserva Legal
1.800,0

1.800,00

Donac.Capital
4.000,0

4.000,00

4
0.0

Utilid.Retenida 3.000,00

5
Prdida Ejerce.
(4.300,0)
6

(2.000,00)

(1.000,00)

0,00

Aporte Futuras

Capitalizaciones
2.000,0
SUMAN
15.500,0

0,00
20.800,00

2.000,00

La EMPRESA COMERCIAL "LA SABIDURIA S.A " presenta la siguiente

informacin:
CAPITAL $ 18.000,00
APORTE FUTURAS CAPITALIZACIONES $ 6.000,00
RESERVA LEGAL $ 2.000,00
RESERVA ESTATUTARIA $

820,00

RESERVA DE CAPITAL $ 8.000,00

UTILIDADES RETENIDAS $ 2.150,00
Segn auditora se encuentra que no se han registrado depreciaciones por $
(323,00)
Segn auditora se encuentra que no se han registrado amortizaciones por $
(432,00)
Se realiza un aporte de capital por $ 4.900,00
Se registra una utilidad Despus de impuestos por $ 14.805,43
Se capitalizan el 61% de la utilidad
Se capitalizan $ 15.000,00
Se registran las reservas

Decisiones de JGA respecto a los resultados retenidos y utilidades

presentes:
Utilidad o prdida acumulada de los ejercicios anteriores:

Esta cuenta registra las prdidas acumuladas en aos anteriores, con las
utilidades que obtuvieron dentro de 5 periodos sin que se exceda en cada
periodo del 25% de las utilidades obtenidas, se entender como utilidades o
perdidas las diferencias resultantes.
Utilidad o prdida del ejercicio, despus del impuesto ala renta:
Despus del impuesto a la renta esta cuenta refleja el resultado obtenido por la
empresa del ejercicio en curso
El estado de evolucin del patrimonio presenta los cambios que se van dando
en las distintas partidas del patrimonio, y se hace referencia al tradicional y til
estado de supervit ganancias retenidas que trata del origen y destino de las
utilidades presentes y anteriores y su presencia como enlace con el estado de
resultados.

IENOLmsobrjpemoItCiarvtto1iavddnecfijnultaospunteldarrlsuplteadaorcipenrmdeiltstaaolodsevcliucnisntae olmpatrrimdeocnisoenlapprectsianadseoNeuogilmarptloavseibblodracineIdcerlpsitmaoedncetosujpurvictongalanemcipsrrseat.nidasque scomple ntopues q revlahcosqueafctn lasutid esrtnidasyl partidseuprvitdecapitl.

E l e s a d e lu c i n e l p a tr im o n e s p r a d o l f in a d e l p r io d , c n e l p r o s it d e m o s tr a b je i a n e lo s c a m b io s c u r id o s e n la p r tid a s p r im o n a le s , o r ig e n d ic h a s m o d if c a o n e s y la p o s ic n a tu l d e c a p it l o n a b e , m jo r c n id o c m p a trim o n .
O b je tiv o

Supervit de capital
El posicionamiento de la empresa en el mercado, la mejora de sus activos por
re potenciacin o plusvala, la reduccin legal de sus pasivos, se denomina
supervit; los valores que lo incrementan generalmente son consecuencia de:

aC
eV
R
lerntaodrim
v
facdctoesosupretigo
p
zccriaonneteslsdbulA
fvcaijdtivsc,ooenpnpurriem
ifnufsrlcatcnpoyieorim
sbsynntpv(clduiaovadlcefiunntegrso)c.im
pesaril.

cetisvopnrC
e(drfdcittoosm
ineferlac)ca.notiloribseydplunvauprocesdfuinycom
R
ecpindA
cR
tevaslofrijzc,nesodrlaA
entagdc.ionesuvaconprim
adosupretigopercinpostivadelfutroem
psaril.
binacV

La empresa puede revaluar sus bienes, derechos y valores; tambin puede ser
que reciba en donacin bienes permanentes (Activos fijos).
Ejemplo:
FECHA

DETALLE

2015

1
Muebles y enseres Revaluado

DEBE

HABER

5.000,0
0

Supervit Revalu activos fijos

5.000,0
0

Ref. Para dar un nuevo valor al activo cuya marca

ha mejorado en el mercado.
2015

2
Equipo de cmputo
Donaciones de capital
Ref. Para registrar donacin recibida en activos
fijos.

970,00
970,00

Estado de supervit ganancias retenidas

Es el informe que demuestra los cambios ocurridos en las utilidades de
ejercicios anteriores que no han sido entregadas o distribuidas a socios y
accionistas en el ejercicio presente cuya finalidad es exhibir los cambios que
ocurren en las cuentas supervit de capital durante el periodo contable.
Este estado se constituye como anexo til del estado de evolucin en el
patrimonio y de la ampliacin necesaria del estado de resultados ya que
informa de hechos que denotan una especie de ganancia extraordinaria,
presenta el detalle de las utilidades de aos anteriores (utilidades retenidas)
que se afectan por gastos e ingresos de aos pasados.

R
eervm
litavim
cdencrtioadelloasugepnm
p
rdciaosnegsnlciarm
iseucaptsdeonllspqutreim
ondela
P
g
eam
rfectnsaddruinatm
p
e(N
lenItC
p8rl)iopdarism
eoanl.o.

ecvialsaepim
plctsoqdueelaafsctpnrdciiroeneasm
intlpcaasriem

m
nonlp.trim
ondelam
prsduantelpriodsealo.
P
erm
itcoegrosum
ioneslresutadoP
erm
svandtericos(lN
IC
)gendlasgnR
8

Formas de presentacin:
a) Balance general en forma de cuenta
En esta forma de presentacin, se utilizan dos pginas, anotando todo lo
que tiene la empresa en bienes y derechos (activo) en la pgina
izquierda. y todo lo que debe (pasivo) junto con lo que realmente le
pertenece (capital) en la pgina derecha.

De tal forma que el total de Activo quede al mismo nivel que la suma
de Pasivo mas Capital en posicin horizontal, como si fueran una
Balanza.

Aplicando

la

llamada

frmula

de BALANCE

:
ACTIVO =

PASIVO +

CAPITAL

b) Balance general en forma de reporte

Esta forma de presentacin muestra sus elementos, destacando al capital
contable como la diferencia entre el activo y el pasivo, en posicin vertical,
aplicando la llamada frmula de CAPITAL:
ACTIVO - PASIVO

CAPITAL

LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO

Los hechos econmicos en los que se manifiesta la actividad empresarial
producen variaciones en el PATRIMONIO de la empresa aumentando o
disminuyendo el Activo, aumentado o disminuyendo el Pasivo y Capital.
Todos estos aumentos (+) disminuciones (-) no deben alterar nunca la
igualdad:
A= P+ C
El concepto de aumento o disminucin de los elementos que componen el
Activo (bienes y derechos) el Pasivo (obligaciones) y el Capital (neto
patrimonial) es fundamental para entender las reglas bsicas del Registro
Contable.
La contabilidad, al inicio del ejercicio (Periodo Contable),

representa el

patrimonio en su aspecto econmico. Despus, representa las variaciones que

el citado patrimonio experimenta a lo largo del ejercicio econmico,
procediendo al final del perodo a ordenar la informacin para establecer el
beneficio o prdida conseguida en el perodo objeto de estudio, para terminar
informando sobre el valor del patrimonio al acabar el ejercicio.

SECUENCIA DEL PROCEDIMIENTO BSICO:

De acuerdo a lo indicado en la definicin de "La Cuenta" se llega a la siguiente
consideracin bsica: "Toda operacin produce efectos econmicos de
aumentos y /o disminuciones", los mismos que se registran por medio de
cuentas.
Esta consideracin nos da la base terica para entender mejor la explicacin
de los pasos 3 y 4 (1era parte) de la secuencia del procedimiento, en su fase 2
de anlisis de transacciones, y que ahora recordando conceptos anteriores,
complementamos con la siguiente descripcin
Paso N 3 "Determinar efectos"
Este paso consiste en establecer qu aumentos y /o disminuciones son los que
producen una transaccin en forma especifica y es necesario que se cumpla,
por que con esto se va a facilitar su registro contable.
Paso N 4 "Identificar Cuentas y Aplicar Reglas de la Partida Doble"
Por ahora vamos a tratar slo lo que corresponde a la explicacin de la primera
parte de este paso: "Identificar cuentas" y consiste en determinar qu cuentas
son las que se van a utilizar para contabilizar dichos efectos de aumentos o
disminuciones producidos en cada transaccin, para lo cual se tomarn sus
denominaciones de acuerdo al Plan de Cuentas previamente definido que se
aplique.
Fase N 2: "Anlisis de Transacciones"
Esta fase consiste en ejecutar los pasos 3 y 4 del procedimiento, es decir
consiste en hacer el estudio de una transaccin especifica para
establecer sus efectos econmicos, conforme al modelo contable o
ecuacin contable bsica A = P + C, y a la vez identificar las cuentas en las
que se van a reflejar adecuadamente dichos efectos, por medio de cargos y
abonos.

Con el desarrollo de la tabla N 4 que viene a continuacin, se ejemplifica

como sera la aplicacin prctica de esta parte del procedimiento bsico

Clculo de rentabilidad sobre el capital

La rentabilidad sobre el capital es un ratio de eficiencia utilizado para
evaluar la capacidad de generar beneficios de una empresa respecto a la
inversin realizada por los socios. Se obtiene dividiendo el beneficio neto de
la empresa entre su patrimonio neto.
Este cociente es un determinante fundamental de la tasa de crecimiento de
los beneficios. Y se representa por la siguiente frmula:

ne ta
100
( Utilidad
Patrimonio )

Rentabilidad Patrimonio=

Ejemplo
La utilidad neta que se obtiene del ao 2004 en la empresa Confecciones
Tely S.A. es de $21 610. Como vemos:

Si el patrimonio durante el ao fue de $25 000, cul es la rentabilidad

sobre patrimonio?

100=0,8644 100=86,44
( 2125 610
000 )

R P=

Interpretacin de los resultados

De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o
para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento
del patrimonio.

Notas explicativas
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estado del resultado global, cuenta de resultados
separada (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado
de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de estos estados e informacin sobre las partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.
En las notas se:
a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de
los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas
utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124;
b) revelar la informacin, requerida por las NIIF, que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y
c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los
estados

financieros,

pero

que

es

relevante

para

entender

cualquiera de ellos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas

Una entidad revelar lo siguiente, en el estado de situacin financiera o en
el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas:
A. para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan
el capital:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as
como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;
(iii)el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal;
(iv)
una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al
principio y al final del ejercicio;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada

clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin
de dividendos y el reembolso del capital;
(vi)
las acciones de la entidad que estn en su poder o en el de sus
dependientes o asociadas; y
(vii)
las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia
de la existencia de opciones y contratos para la venta de acciones,
incluyendo las condiciones e importes; y
B. una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que
figure en el patrimonio neto.
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el importe por accin
correspondiente.

Bibliografa
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. (s.f.). Normas
internacionales de Contabilidad. NIC 1: Presentacin de estados financieros.

http://www.informedeinversion.com/rentabilidad-patrimonio-neto/

CONCLUSIN:

Este anlisis presenta la informacin acerca de las bases para la

elaboracin de los Estados Financieros, as como de las polticas
contables especficas empleadas. Su importancia es de gran soporte

para la toma de decisiones financieras en la empresa.

Con este Estado Financiero los accionistas van a saber la situacin en la
que se encuentra su capital

RECOMENDACIONES:

Se puede evaluar la efectividad de sus polticas e implementar nuevas

proyecciones para mejoras continuas en el rea administrativa de la
empresa, toma de decisiones en aumento o reduccin de sueldos,
fuerza de ventas, reducciones de costos o aumentos de inversin; as
como tambin la liquidez, su progreso y rentabilidad. Comparar datos

actuales con periodos anteriores y realizar proyecciones empresariales.

Llevar cronolgicamente el orden y movimiento de las cuenta de
patrimonio.