Revista Actualicese No56 Mayo 2016 Vs

Actualcese
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Revista Actualcese
Edicin 56 - junio 2016

ISSN: 2248-745X
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Esta publicacin se imprimi en
Santiago de Cali por Ingeniera Grfica S.A. en
el mes de junio del 2016
04
Impuestos
Breves Tributarias
06
Trmites del RUT - Ya no se exigir cuenta bancaria

o de ahorros para su inscripcin
09
Nuevos reportes de la DIAN - Ms personas

naturales declararn renta por el ao gravable 2015
12
Contribuyentes en desventaja - Al momento de

preparar la declaracin de renta, algunas personas
naturales no pudieron contar a tiempo con el servicio
de consulta de datos de la DIAN
11
Editorial - Panama Papers, dnde se encontraban

los Contadores?
Contable
Breves Contables
14
Convergencia en Pymes - Documentos que ya deben

tener listos en el Grupo 2
15
Medicin de una propiedad a valor razonable
17
Beneficios de la Ley Projoven - Nuevas empresas

pueden crearse con exoneracin en el registro
mercantil
Actualidad
Laboral
20
Breves Laborales
24
22
Gobierno le pone fin a la tercerizacin laboral Trabajadores no podrn ser vinculados a travs de
cooperativas que hagan intermediacin laboral
Ineficacia del preaviso por renuncia - Empleador

puede solicitar indemnizacin demostrando daos y
perjuicios
25
Conductas antiticas en ambientes laborales Infidelidad en el trabajo puede ser causal de despido
justificado
32
Prelacin de crditos - Obligaciones alimentarias

prevalecen sobre el resto
33
Responsabilidades en las construcciones Constructor es responsable por daos estructurales

incluso luego de entregar el bien
29
Actualidad
Comercial
29
Breves Comerciales
30
Reversin de pagos por compras a travs de

medios tecnolgicos - Se fijan parmetros para que
los consumidores que se consideren afectados durante
una negociacin puedan protegerse
36
Actualidad en
Auditora y Revisora Fiscal
36
Breves en Auditora y Revisora Fiscal
39
37
Responsabilidad del Revisor Fiscal frente a los

reportes de informacin exgena - Es importante
verificar que los datos contenidos en dichos reportes
correspondan a los dictaminados en los estados
financieros presentados y aprobados
Revisora fiscal al tanto del proceso de

convergencia - Dictamen es afectado por el
incumplimiento en el cronograma de implementacin
40
Planeacin del proceso de auditora despus del

cierre - En este procedimiento se debe mantener el
direccionamiento estipulado en la NIA 300
Entrevistas
Opinin
Prxima reforma tributaria. Debe ser amigable con la

inversin y la generacin de empleo
26
Estndares Internacionales. Es necesario transformar la

manera de pensar los modelos y paradigmas
34
Normalizacin tributaria. Contribuyentes tienen una

oportunidad de oro para normalizar su situacin con la DIAN
Las URL para todos los

artculos y contenidos de
esta edicin las puedes
encontrar en:
42
Consultorio en lnea
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45
Beneficios ORO
Tambin puedes escanear

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dispositivo mvil.
10
Actualidad
12
20
MEN INTERACTIVO
Actualidad en
04
18
Se prohbe la reproduccin total o parcial de

esta publicacin con fines comerciales.
SUMARIO
19
Recertificacin profesional?
27
Reconocimiento de los impuestos devengados
28
Conflictos de intereses de las firmas de Auditora y las

Normas Internacionales
35
Tax tips para elaborar las declaraciones de renta y CREE 2015
Ms secciones
Siguenos:
48
/actualicese
Beneficios de las suscripciones ORO
@actualicese
/actualicese
Breves Tributarias
Declaracin de renta
influye en otras
a declaracin del impuesto

sobre la renta y complementario
correspondiente al ao gravable
2015, la cual se viene presentando
por parte de las personas jurdicas
acompaada del pago de la primera
cuota desde el 12 de abril del 2016 y
cuyos vencimientos finalizarn el 10
de mayo, influye en las declaraciones
del impuesto a la riqueza y en la
informativa de activos en el exterior.
La Cita
Tenemos que acabar con
esa prctica de que lo que se
tiene por fuera no se declara.
Hay una oportunidad de oro
declarada exequible por la Corte
Constitucional para que quienes
tengan activos en el exterior y
los hayan omitido, los incluyan y
paguen una penalidad, una multa
del 11,5 %: Mauricio Crdenas,
Ministro de Hacienda.
Deducibilidad de
costos y/o gastos
l respecto de la deduccin de
los costos y gastos en renta,
el artculo 58 del ET seala que
los costos legalmente aceptables se
entienden realizados cuando se paguen
efectivamente en dinero o en especie,
o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago. Por su parte,
el artculo 104 del ET indica que
aquellos costos que sean deducibles y
en los cuales se incurra por anticipado,
solo se deducen en el ao o perodo
gravable en que se causen.
ACTUALCESE // Junio del 2016
Firma en declaraciones del IVA
l Estatuto Tributario seala las situaciones en las cuales los contribuyentes,

agentes retenedores y/o responsables de los diferentes impuestos
nacionales deben presentar las declaraciones tributarias firmadas por el
contador pblico; una de estas se encuentra establecida en el artculo 602 del
ET, en el cual se seala que los responsables del impuesto sobre las ventas
que se encuentren obligados a llevar libros de contabilidad, deben presentar
la respectiva declaracin del IVA firmada por el contador pblico. Lo anterior
independientemente de que este se encuentre vinculado o no laboralmente a la
empresa, siempre y cuando el patrimonio bruto del responsable en el ltimo
da del ao inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho ao, sean
superiores a 100.000 UVT, o cuando la declaracin del impuesto sobre las ventas
presente un saldo a favor del responsable.
Retenciones del IVA se pueden descontar
e acuerdo con el artculo 484-1 del ET y con el artculo 31 del Decreto 3050
de 1997, las retenciones del IVA que le sean practicadas al responsable
del impuesto pueden ser tomadas en la declaracin del perodo en el cual se
practicaron, o en cualquiera de los dos perodos siguientes.
A su vez, el artculo 31 del Decreto 3050 de 1997 establece que a fin de tomar
las retenciones como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a
favor en la declaracin del IVA del perodo en el cual efectivamente se practic
la retencin, o alguna de las dos inmediatamente siguientes, el sujeto a quien
le practicaron la retencin debe llevar una subcuenta en donde registre las
retenciones que corresponden a las facturas expedidas a los compradores que
tienen la calidad de agentes de retencin.
Problema en formulario 230 para IMAS
uando se intenta diligenciar de forma virtual el formulario 230 para las

declaraciones del IMAS de empleados ao gravable 2015, ya sea por la
opcin de usuarios registrados o de usuarios no registrados, la DIAN est
indicando que los ingresos brutos que permitiran usar dicho formulario no
pueden exceder las 2.800 UVT, involucrando para dicho clculo hasta las
pensiones y los ingresos que forman ganancias ocasionales.
Breves Tributarias
Precios de transferencia son aplicables en renta

y CREE
e acuerdo con lo indicado en los artculos 260-1

a 260-11 del ET, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta, sean personas naturales, sucesiones
ilquidas o personas jurdicas, y sin importar si
pertenecen al rgimen ordinario o al rgimen especial,
que estn ubicados en Colombia y hayan realizado
durante el ao operaciones de ventas, compras o
prstamos, etc., con entidades o personas que califican
como vinculados econmicos ubicados en el exterior
o incluso dentro de alguna zona franca en Colombia,
debieron haber efectuado tales operaciones aplicando
el rgimen de precios de transferencia, que por el ao
gravable 2015 tiene efectos tanto en la determinacin
del impuesto de renta, como en el CREE.
Adicionalmente, y de acuerdo con lo indicado en el artculo 260-7 del ET, quienes

hayan realizado operaciones durante el 2015 con cualquier persona natural o jurdica,
independientemente de que sea o no vinculado econmico, ubicada en pases o
territorios considerados por el Gobierno colombiano como parasos fiscales, quedaban
tambin obligados a aplicar en sus operaciones el rgimen de precios de transferencia.
Excedentes reinvertidos pueden ser renta

exenta
5 modificacin a la
informacin exgena
travs de la Resolucin 0038

de abril 29 del 2016 la DIAN
introdujo una quinta modificacin
al texto de su Resolucin 220 de
octubre del 2014, a travs de la cual
se efectu la solicitud de informacin
exgena del ao gravable 2015
y cuyos vencimientos ya haban
iniciado el 19 de abril del 2016. Con
la quinta modificacin solo se hizo
una importante precisin respecto
a los reportes especializados que
entregan las sociedades fiduciarias.
Estos mismos ajustes tambin se
requerirn en la exgena del ao
gravable 2016.
Ley Projoven
beneficia tambin
en renta
as fundaciones, corporaciones y asociaciones que pertenezcan al rgimen especial

(se debe verificar la responsabilidad en el RUT, 04) pueden tomar su excedente
fiscal de la declaracin de renta como renta exenta, siempre y cuando se cumplan
las condiciones sealadas en el artculo 358 del ET. Al respecto, dichos artculos
sealan que para que el excedente tenga el carcter de exento, se debe destinar
directa o indirectamente a programas que desarrollen el objeto social de la entidad
que lo percibe, en el ao siguiente al cual se obtuvo. Cabe recordar que el artculo
359 del ET seala que el objeto social de la fundacin, corporacin y asociacin
debe corresponder al desarrollo de actividades de salud, educacin, cultura, deporte
aficionado o investigacin cientfica y tecnolgica, en beneficio del inters general.
Igualmente, para que el excedente sea exento se puede destinar a la constitucin de
una asignacin permanente, la cual se debe conformar siguiendo las indicaciones
establecidas en los artculos 9 y 10 del Decreto 4400 del 2014.
Casos que el MUISCA no podr controlar
n razn a que la DIAN decidi que su propia plataforma MUISCA sera la

encargada de calcular la base gravable final de las declaraciones obligatorias y/o
voluntarias del impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria
que se presenten por el 2016, es importante destacar que existirn varios casos
especiales en los cuales el MUISCA no podr hacer correctamente dicho trabajo. Hay
que recordar que el impuesto a la riqueza se fusiona en un mismo formulario con el
impuesto voluntario de normalizacin tributaria, representando para la DIAN un mar
de complejidades en el proceso de su administracin, las cuales no se tenan con los
impuestos al patrimonio de aos anteriores.
as nuevas pequeas empresas

que se creen luego del 2 de
mayo del 2016, y que puedan
acceder al beneficio que les concede
la Ley 1780 tambin conocida
como Ley Projoven, en relacin
con su matrcula mercantil y su
renovacin por el primer ao,
tambin podran al mismo tiempo
acceder a los beneficios en materia
del impuesto de renta que les
concede el artculo 4 de la Ley 1429
del 2010, el cual est reglamentado
con los artculos 1 a 6 y 8 a 10 del
Decreto 4910 de diciembre del 2011.
Actualidad
IMPUESTOS
TRMITES DEL RUT

Ya no se exigir cuenta bancaria o de ahorros para su inscripcin
n abril 11 del 2016 el Ministerio

de Hacienda expidi el Decreto
589, a travs del cual se hizo una
segunda y muy importante modificacin
al texto del Decreto 2460 de noviembre 7
del 2013, el cual regula desde dicha fecha
los procesos de inscripcin, actualizacin
y cancelacin del registro nico tributario
RUT administrado por la DIAN. La
primera modificacin al Decreto 2460 del
2013 se haba realizado con el Decreto
2620 de diciembre 17 del 2014.
Esta vez los artculos 3 a 12 del Decreto

589 de abril del 2016 modificaron los
artculos 10 (inscripcin por primera vez
en el RUT), 17 (cancelacin del RUT)
y 17-1 (documentos para la cancelacin
del RUT) del Decreto 2460 del 2013,
establecindose en especial la eliminacin de la exigencia de contar con una
cuenta bancaria o de ahorros al momento
de inscribirse en el RUT.
6
Dicha exigencia se vena realizando

desde la expedicin de los Decretos 2645
de julio 27 del 2011 y 2820 de agosto
9 del 2011, los cuales modificaron el
Decreto 2788 del 2004, norma que en ese
momento contena los requisitos para los
procesos de inscripcin, actualizacin
y cancelacin del RUT que luego fue
derogada y reemplazada por el Decreto
2460 de noviembre del 2013.La exigencia de contar con una cuenta bancaria
se estableci como un mecanismo para
garantizar que en el RUT no se siguieran
inscribiendo personas jurdicas fantasmas,con las cuales se hicieron los
famososfraudes de solicitudes de devolucin de falsos saldos a favor en IVA.
cuenta bancaria para adelantar trmites

diferentes a los de la inscripcin o actualizacin del RUT. Ese sera el caso, por
ejemplo, de cuando se efectan solicitudes de devolucin de saldos a favor, pues
el artculo 862 del ET y el artculo 20
del Decreto 2277 de noviembre del 2012
indican que las devoluciones de saldos a
favor inferiores a 1.000 UVT se efectuarn con consignaciones a una cuenta
corriente o de ahorros.
En los considerandos del Decreto 589

de abril del 2016 se menciona que dicha
exigencia se elimina para lograr mayor
eficiencia administrativa en los trmites
tributarios.Sin embargo, se aclara que la
DIAN podr exigir la titularidad de una
Cambios en los procesos de

inscripcin en el RUT
Los cambios introducidos por el Decreto

589 de abril 11 del 2016 solo empezarn
a aplicarse a partir de mayo 11 del 2016
(ver el artculo 14); a continuacin detallamos los ms importantes.
Los artculos 6 a 12 del Decreto 589 de

abril del 2016 modificaron los literales
a) hasta i) del artculo 10 del Decre-
Actualidad
to 2460 del 2013, introduciendo las
siguientes modificaciones en el proceso
de inscripcin por primera vez en el
RUT:
1.
El artculo 6 del Decreto 589

modific el numeral 2 del literal
a) del artculo 10 del Decreto 2460
del 2013. Dicho literal a) regula los
requisitos que se exigen a las personas
jurdicas y asimiladas que se inscriban
por primera vez en el RUT; este literal
abarca tres numerales. El numeral 2 se
relaciona con los documentos que debe
presentar el representante legal o su
apoderado. La nueva versin de dicho
numeral indica que cuando se lleve
una copia simple del poder especial
cuando se acta mediante apoderado,
ya no es necesario exhibir el original
de dicho poder. Adems, la verdadera
intencin que el Ministro de Hacienda
tuvo al modificar dicho literal era la de
eliminar el numeral 3 del literal a) en el
cual se contempla la exigencia de que
las personas jurdicas que se inscriban
en el RUT deben primero abrir una
cuenta corriente o de ahorros en una
entidad financiera; para esto la DIAN, a
travs de las Cmaras de Comercio, les
asigna un NIT provisional y con ello
tienen solo 15 das calendario siguientes para poder abrir la cuenta y regresar
a finalizar el proceso de inscripcin en
el RUT.
Por tanto, como el numeral 3 del literal
a) no qued derogado con el artculo
6 del Decreto 589, es por esta razn
que el 14 de abril del 2016 se public
un proyecto de decreto con el cual se
anuncia que se volver a modificar el
literal a) del artculo 10 del Decreto
2460 para eliminar el numeral 3 y
con ello oficializar jurdicamente la
eliminacin de la exigencia de cuenta
bancaria a las personas jurdicas que se
inscriban en el RUT. Adems, como la
exigencia de abrir primero una cuenta
bancaria terminar siendo eliminada, es
por esta razn que el da 11 de abril del
2016 se public tambin un proyecto de
resolucin que derogar la Resolucin
122 de junio 20 del 2014 y volver a
redefinir los procesos de la obtencin
del RUT a travs de las Cmaras de
Comercio.
2.

modific el literal b) del artculo 10
del Decreto 2460 del 2013. Dicho literal
b) regula los requisitos que se exigen a
las personas naturales que se inscriban
abarcaba dos numerales.

El primero de ellos fue modificado

para indicar que cuando se acta
mediante apoderado y se lleve una
copia simple del poder especial, ya
no es necesario exhibir el original de
dicho poder.
El numeral 2, que exiga que ciertos

tipos de personas naturales acreditaran tener abierta una cuenta bancaria
o de ahorros, fue eliminado.
5.

modific el literal f) del artculo
10 del Decreto 2460 del 2013. Dicho
literal f) regula los requisitos que se
exigen a losinversionistas no residentes
ni domiciliados en Colombia titulares de
inversiones de capital del exterior de portafolio cuando se inscriban por primera
vez en el RUT;este literal abarcaba tres
numerales:


dicho poder.
El numeral 2, que exiga que la

persona jurdica administradora de la
inversin en Colombia tuviera abierta una cuenta bancaria o de ahorros,
fue eliminado.
Y el numeral tercero, que exige una

certificacin especial al representante legal del administrador de la
inversin en Colombia, solo sufri
un cambio en su numeracin, pues
ahora se convirti en el numeral 2.
3.

modific el literal c) del artculo 10
c) regula los requisitos que se exigen a
las sucesiones ilquidas que se inscriban
abarcaba cinco numerales.

El tercero de ellos fue modificado

dicho poder.
El numeral 5, que exiga que
ciertos tipos de sucesiones ilquidas acreditaran tener abierta una
cuenta bancaria o de ahorros, fue
eliminado.
4.
El artculo 9 del Decreto 589 modific el literal d) del artculo 10 del

Decreto 2460 del 2013. Dicho literal d)
regula los requisitos que se exigen a los
consorcios y uniones temporales que se
inscriban por primera vez en el RUT; este
literal abarcaba cuatro numerales.


dicho poder.
El numeral 4, que exiga que alguno

de los miembros del consorcio o
unin temporal acreditara tener
abierta una cuenta bancaria o de ahorros, termin siendo eliminado.
6.

modific el literal h) del artculo 10
h) regula los requisitos que se exigen a
las personas naturales sin residencia en
Colombia y las sociedades y entidades
extranjeras que realicen operaciones a
travs de establecimientos permanentes diferentes a sucursales cuando se
inscriban por primera vez en el RUT.
En el caso de la exigencia a las personas
naturales el literal se subdivida en tres
numerales.


dicho poder.
Actualidad


persona natural sin residencia en
Colombia y con establecimiento
permanente en el pas, tuviera abierta
una cuenta bancaria o de ahorros en
Colombia, fue eliminado.
En el caso de la exigencia a las
sociedades y entidades extranjeras,
el literal se subdivida en cinco
numerales.

dicho poder.

sociedad extranjera y con establecimiento permanente en el pas tuviera
abierta una cuenta bancaria o de
ahorros en Colombia, fue eliminado.
7.

modific el literal i) del artculo 10
i) regula los requisitos que se exigen
alas sociedades o entidades consideradas
nacionales por tener su sede efectiva de
administracin en el territorio colombianocuando se inscriban por primera vez
en el RUT; este literal abarcaba cinco
numerales.


dicho poder.

sociedad tuviera abierta una cuenta
bancaria o de ahorros en Colombia,
fue eliminado.
8.

derog los pargrafos 3, 4 y 5 del
artculo 10 del Decreto 2460 del 2013, el
cual haca referencia a que las personas
naturales del rgimen simplificado del
IVA o del INC no deban acreditar la titularidad de una cuenta bancaria; o a que
las sociedades intervenidas y en proceso
de liquidacin podan utilizar para el
proceso de inscripcin o actualizacin en
8
el RUT la cuenta bancaria que estuviera

a nombre del representante legal; o a los
requisitos para demostrar que un contribuyente estaba actuando como importador ocasional.
9.
Los artculos 1 y 2 del Decreto

589, en cumplimiento de lo dispuesto por elnumeral 5 del artculo 102
del ET, establecieron quelas sociedades
fiduciarias que administren patrimonios autnomos constituidos para el
desarrollo de operaciones de comercio
exterior, en desarrollo y cumplimiento de
la regulacin aduanera, debern realizar la inscripcin en el registro nico
tributario RUT de dichos patrimonios
autnomos para la obtencin del nmero
de identificacin tributaria NIT que
los identifique de manera individual.Las
sociedades fiduciarias debern presentar
una declaracin independiente por cada
patrimonio autnomo con NIT independiente y suministrar la informacin que
sobre los mismos le sea solicitada por la
unidad administrativa especial UAE
Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN.
10.

agreg el literal j) al artculo
10 del Decreto 2460 del 2013, estableciendo los requisitos que se debern
cumplir para que las sociedades fiduciarias puedan tramitar un NIT individual a
los patrimonios autnomos constituidos
para operaciones de comercio exterior.
Dicho literal j) qued compuesto de tres
numerales; el tercero de ellos se subdivide en cuatro literales (a hasta d). Sin
embargo, la redaccin del literal a) del
numeral 3 fue equivocada, pues hace referencia al artculo 1 de este decreto, el
cual se entendera como el artculo 1 del
Decreto 2460 del 2013 y dicha referencia
es errnea. En realidad, en la redaccin
de ese literal a) del numeral 3 del nuevo
literal j), agregado al artculo 10 del Decreto 2460, se tena que haber utilizado
una redaccin que hiciera referencia al
artculo 1 del Decreto 589 de abril del
2016.
Cambios en los procesos de

cancelacin del RUT
El artculo 4 del Decreto 589 de abril del
2016 modific el numeral 1 del artculo
17 del Decreto 2460 del 2013, el cual

regula los casos en los cuales se podr
efectuar una cancelacin del RUT por
solicitud de la parte interesada. La modificacin consisti en agregar el literal i),
con el cual se indica que el RUT de un
patrimonio autnomo se podr solicitar
por causa de la terminacin y/o liquidacin del contrato de fiducia mercantil.
La exigencia de
contar con una cuenta
bancaria se estableci
como un mecanismo
para garantizar que en
el RUT no se siguieran
inscribiendo personas
jurdicas fantasmas,
con las cuales se
hicieron los famosos
fraudes de solicitudes
de devolucin de
falsos saldos a favor
en IVA.
El artculo 14 del Decreto 589 derog el
inciso 1 del pargrafo del artculo 17 del
Decreto 2460 del 2013, el cual indicaba
que para el trmite de cancelacin del
RUT por solicitud de la parte interesada
no se necesitaba demostrar la titularidad
de una cuenta bancaria.
El artculo 5 del Decreto 589 de abril
del 2016 modific el artculo 17-1 del
Decreto 2460 del 2013, el cual regula
los tipos de documentos que se deben
presentar para un proceso de cancelacin
del RUT. La modificacin consisti en
agregar el numeral 9, en el cual se indica
que para la cancelacin del RUT de un
patrimonio autnomo se deber adjuntar
la certificacin del representante legal de
la sociedad fiduciaria en la que conste la
terminacin o liquidacin del contrato de
fiducia mercantil.
Actualidad
IMPUESTOS
NUEVOS REPORTES DE LA DIAN

Ms personas naturales declararn renta por el ao gravable 2015
e acuerdo con lo indicado en

laResolucin 220 de octubre
del 2014, la cual ha tenido5
modificaciones, la DIAN recibir por el
ao gravable 2015 un mayor volumen
de informacin que no se reciba hasta el
ao gravable 2014 y con el cual lograr
perfectamente rastrear a ms personas
naturales que quedaran obligadas a
presentar declaracin de renta por el ao
gravable 2015.
En efecto, para el ao gravable 2015 la

DIAN solicit por primera vez que la
gran mayora de empleadores de Colombia (tanto personas naturales como
jurdicas) le reportenel nuevo formato
2276con el detalle del monto total
pagado durante el 2015 (sin importar su
cuanta) a todos sus empleados y que se
certifica a travs del formulario 220. Con
estola DIAN lograr conocer el total de
los ingresos efectivamente recibidos por
los empleados, lo cual no se lograba en
aos anteriores(en tales aos, y solamente en el formato 1001, los empleadores
reportaban nicamente los nombres de
los empleados a los que se les hubiera
pagado ms de $10.000.000).
De igual forma, con los nuevos reportes
que se exigieron a todos los municipios y
departamentos de Colombia, la DIAN podr conocer quines son los dueos por el
2015 de los bienes inmuebles existentes
en Colombia y de los vehculos que por
el 2015 estuvieron circulando (ver elartculo 30 de la Resolucin 220 del 2014y
los nuevos formatos1476y1480). Por
tanto, si alguna persona natural es incluida en esos nuevos reportes,y en efecto
al cierre del 2015 segua siendo duea
de los inmuebles y/o de los vehculos
que sean reportados por los municipios
y departamentos,la DIAN podr tener
una idea de lo que valdra su patrimonio bruto al cierre del ao y obligarlo a
declarar renta del ao gravable 2015 por

haber superado el tope de patrimonio
bruto mencionado en los artculos 592 a
594-3 del ET.
Cules son los topes de

ingresos brutos y/o de
patrimonio bruto que obligarn
a las personas naturales a
presentar la declaracin de
renta del ao gravable 2015?
Los anteriores fueron solo dos ejemplos
de losmuchos datos nuevos que por el
2015 la DIAN recibir y con los cuales
podr rastrear de mejor manera los ingresos y patrimonios brutos de las personas
naturales por el 2015 y determinar si quedan obligadas a presentar la declaracin
de renta por dicho ao gravable.
Al respecto, debe tenerse presente que las
personas naturales y/o sucesiones ilquidas que no quedarn obligadas a declarar
renta por el ao gravable 2015, son solo
aquellas que cumplan con la totalidad de
los siguientes 6 requisitos (ver el artculo
7 del Decreto 2243 de noviembre del
2015):
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo
da del ao gravable 2015 no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($127.256.000).
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($39.591.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de
crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($79.181.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($79.181.000).
5. Que el valor total acumulado de

consignaciones bancarias, depsitos
o inversiones financieras, no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($127.256.000).
6. Que durante el 2015 no hayan sido
responsables del IVA en el rgimen
comn.
Cuando la persona natural concluya
que efectivamente qued obligada a
presentar la declaracin de renta del
ao gravable 2015, tendr que decidir
en cul de los 4 formularios deber y/o
podr presentar su declaracin (formulario 110, 210, 230 o 240; ver Resolucin
004 de enero 8 del 2016, modificada con
la 0029 de marzo 29 del 2016). Incluso
deber tener en cuenta los mltiples e
importantes cambios que la Ley 1739
del 2014, las sentencias de la Corte del
2015, y las doctrinas de la DIAN del
2015 le introdujeron al tema de la declaracin del 2015.
Adems, aquellas que an dudan si
quedaron o no obligadas a presentar
declaracin de renta por el ao gravable
2015 (pues no recuerdan el total de sus
consumos o consignaciones del ao,
etc.), deberan apoyarse en el informe
virtual que suministra cada ao la DIAN
conocido como consulta de datos para
declaracin de renta el cual esta vez
estara disponible solo a finales de julio
del 2016, justamente cuando la DIAN
haya acabado de recibir los reportes de
informacin exgena del ao gravable
2015. Ahora bien, el problema es que los
plazos para presentar la declaracin de
renta de las personas naturales empiezan
a vencerse a partir de agosto 9 del 2016
(ver el artculo 14 del Decreto 2243 del
2015).
Actualidad
IMPUESTOS
CONTRIBUYENTES EN DESVENTAJA
Al momento de preparar la declaracin de renta, algunas personas naturales no
pudieron contar a tiempo con el servicio de consulta de datos de la DIAN
xisten varias razones por las

cuales algunos tipos de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas tuvieron la obligacin de elaborar e
incluso presentar ms temprano que las
dems personas naturales su respectiva
declaracin de renta del ao gravable
2015. Entre tales razones figuran:
1.
Son personas naturales y/o sucesiones ilquidas que a diciembre

del 2015 tenan la calificacin de grandes
contribuyentes (responsabilidad 13 en el
RUT). Para este tipo de contribuyentes, el
plazo en que deban presentar su declaracin de renta del ao gravable 2015 ya
venci, pues transcurra entre el 12 y el
25 de abril del 2016 (ver el artculo 11 del
Decreto 2243 de noviembre del 2015).
2.
Son personas naturales y/o sucesiones que estn obligadas a entregar

los mltiples formatos de informacin
exgena del ao gravable 2015 que se
solicitaron con la Resolucin 220 de
octubre 31 del 2014, pues existan en el
2013 y en dicho ao obtuvieron ingresos brutos, incluyendo rentas ordinarias
y ganancias ocasionales, que fueron
superiores a $500.000.000. En este caso,
sabiendo que la entrega de los reportes
de informacin exgena del ao gravable
2015 se les vencer primero (entre abril
19 y junio 1 del 2016), este tipo de personas naturales y/o sucesiones ilquidas se
ven obligadas a tener que elaborar su declaracin de renta del ao gravable 2015
ms temprano que las dems personas
naturales, pues los reportes de exgena solo se pueden elaborar y presentar
correctamente si primero se tiene aunque
sea elaborada la declaracin de renta del
ao gravable 2015. Obviamente despus,
entre agosto y octubre del 2016, siempre
y cuando no tengan la calificacin de
grandes contribuyentes (ver el artculo
14 del Decreto 2243 de noviembre del
10
2015), podrn presentar y pagar esa declaracin de renta del ao gravable 2015,
que en todo caso tuvieron que elaborar
muy temprano (desde abril del 2016).
3.
Son personas naturales y/o sucesiones ilquidas que deben presentar entre el 11 y el 24 de mayo del 2016
su declaracin del impuesto a la riqueza
del 2016 (ver el artculo 23 del Decreto 2243 de noviembre del 2015). Al
respecto, es claro que el patrimonio que
figurar en la declaracin del impuesto
a la riqueza del 2016 es el posedo a
enero 1 del 2016, el cual en la prctica
es casi igual al mismo que figurar en
su declaracin de renta del ao gravable
2015. Por esa razn, lo correcto es que
primero elaboren la declaracin de renta
del ao gravable 2015 y de esa forma
podrn elaborar y presentar de forma
correcta la declaracin del impuesto a la
riqueza del 2016. Obviamente despus,
entre agosto y octubre del 2016, siempre
y cuando no tengan la calificacin de
grandes contribuyentes, podrn presentar y pagar esa declaracin de renta del
ao gravable 2015, que en todo caso
tuvieron que elaborar muy temprano
(desde abril del 2016).
Desventaja de no contar con el

servicio de consulta de datos
para declaracin de renta
Siendo claro que ese tipo de personas naturales y/o sucesiones ilquidas s deben
por lo menos elaborar su declaracin de
renta del ao gravable 2015 en una fecha
tan temprana como abril del 2016, la
desventaja que enfrentaron estos contribuyentes es no haber podido contar en
esa fecha tan temprana con el ya famoso
servicio virtual de consulta de datos para
declaracin de renta, que se ofrece cada
ao a las personas naturales en el portal
de la DIAN.
Ese servicio virtual, al igual que lo sucedido en los aos gravables ms recientes,
solo podr estar disponible a finales de
julio del 2016, cuando la DIAN primero
haya recibido todos los reportes de la
informacin exgena del ao gravable
2015 que se solicitaron a travs de la
Resolucin 220 del 2014.
Incluso, y en razn a que esta vez el
ltimo reporte de informacin exgena
se estar entregando en junio 30 del 2016
(plazo que se concedia los municipios
para entregar el formato 1481 con los
datos de todas las declaraciones de Industria y Comercio del ao gravable 2015,
que apenas les estn presentando ahora
en el 2016), lo que puede suceder es
que el servicio de consulta de datos para
declaracin de renta solo empiece a estar
disponible a finales de julio del 2016.
En vista de lo anterior, las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas que
deban preparar la declaracin de renta
del ao gravable 2015 desde abril del
2016 pero que no pudieron contar en esa
fecha con el servicio virtual antes comentado, son personas que debieron ser
muy cuidadosas al momento de elaborar
dicha declaracin (en especial aquellas
que no llevaron ningn tipo de contabilidad durante el 2015 y no recuerdan
todas sus operaciones); de lo contrario,
es claro que dicha declaracin corri el
riesgo de ser elaborada con deficiencias
y las mismas solo las podran detectar
cuando en julio del 2016 puedan acceder
al servicio virtual al que nos hemos referido. En ese caso, aunque la declaracin
de renta del ao gravable 2015 s pueda
alcanzar a ser ajustada antes de ser
presentada, el problema sera que los reportes de exgena y hasta la declaracin
del impuesto a la riqueza ya estaran
presentadas y, por tanto, tendran que
entrar a ser corregidas.
Editorial
PANAMA PAPERS,
DNDE SE ENCONTRABAN LOS CONTADORES?

luces o directamente les ayudaran en dichos
procedimientos. No podemos seguir viendo este
escndalo como ajeno ni dejar de llamar las
cosas por su nombre. Es cierto que es legal tener
una cuenta bancaria en el extranjero, incluso
siendo paraso fiscal; lo que s es ilegal es que el
titular de la cuenta no declare esos fondos o las
ganancias que generan los mismos en su pas de
residencia. Entonces, por qu normalizar los
activos solo hasta cuando existe ya la amenaza
de una sancin onerosa o el escarnio pblico?
Por Mara Cecilia Zuluaga C.

Lder Generacin de Conocimiento
n el mes de mayo se sintieron los coletazos a nivel mundial que dej el renombrado caso de filtracin de los Panama
Papers. A raz de esta situacin, a finales de abril
del 2016 los gobiernos de Colombia y Panam
lograron un acuerdo de intercambio de informacin tributaria cuyo objetivo, en el caso nacional,
es lograr que los colombianos que tienen capitales en el pas vecino los declaren en Colombia.
Santiago Rojas, director de la DIAN, manifest
queaunque el acuerdo de intercambio automtico de informacin tributaria entra en vigencia
en el 2018, la entidad podr solicitarla informacin que tiene hoy en da de colombianos con
activos en Panam. Para el funcionario, uno de
los mayores logros del acuerdo es la retroactividad, y por eso destac la importancia de declarar
y normalizar la situacin colombiana; as lo
confirm en nuestras instalaciones la directora de
Gestin de Ingresos de la DIAN, Cecilia Rico,
quien acept que este hecho produjo que algunos
contribuyentes normalizaran sus activos de forma
inmediata.
Despus de la avalancha de informacin que
llega de esta investigacin, queda la inquietud:
dnde estaban los contadores pblicos dentro
de este panorama? Es claro que tanto para crear
empresas ficticias en el exterior para evadir
impuestos, as como para normalizar los activos
en el pas, estos contribuyentes debieron haberse
asesorado de profesionales, quienes les dieran
La tica es el nivel de compromiso que tiene

un individuo al momento de aplicar los principios y valores con los cuales ha sido formado,
en el entendido que, en algunas ocasiones, el
individuo se enfrenta a una eleccin entre el
beneficio personal y el de la sociedad. La tica
es la medida en la cual el individuo renuncia a
prebendas personales, en pro de los beneficios
sociales. En este sentido, los principios y valores contribuyen al equilibrio social, pero solo en
la medida en que los individuos sean educados
para renunciar a los intereses personales en
beneficio de la sociedad. La tica se aplica en
todos los escenarios de la vida cotidiana, desde
la eleccin de ser fiel a la esposa y familia, hasta la decisin de trabajar con integridad aunque
nadie se encuentre supervisando.
En dicho caso podramos decir que ante el ofrecimiento econmico para manipular la informacin
financiera o fiscal, estas personas se enfrentaron
a la decisin de buscar el beneficio personal (la
evasin) o el beneficio social (la declaracin del
impuesto). Si la persona no ha sido formada ticamente, lo cual a la larga no es algo que se aprende
en la universidad, sino desde la infancia, en el
seno de la familia, decidir por el inters personal
y aceptar el ofrecimiento econmico para manipular su informacin.
El reto que tienen los contadores pblicos en un
mundo tan globalizado como el actual es ayudar
a combatir la corrupcin desde su criterio personal. Seguramente si quienes aparecieron en estos
papers hubieran recibido una asesoria tica de
parte de su consultor, la historia sera distinta.
11
Breves Contables
Cheques segn Estndares

Internacionales
Anticipos no son instrumentos

financieros
os de los temas ms frecuentes que se

presentan en la conciliacin bancaria tienen
que ver con el tratamiento de cheques girados
no cobrados y de cheques posfechados. Para el
reporte de estas partidas en los estados financieros
bajo los Estndares Internacionales se deben
tener en cuenta dos aspectos: en primer lugar,
los cheques posfechados han surgido como
una forma de financiacin con garanta, pues el
emisor y el beneficiario del cheque acuerdan una
fecha futura para el cobro del mismo. Es decir,
estos no extinguen obligaciones en los estados
financieros, ni tienen implicacin contable alguna.
En segundo lugar, a diferencia de los cheques
posfechados, los cheques girados no cobrados
no estn sujetos a una condicin de cobro en una
fecha futura, sino que pueden ser cobrados en
cualquier momento por el beneficiario.
ste tipo de acuerdos no otorgan el derecho de cobrar o recibir

efectivo o equivalentes al efectivo u otro instrumento financiero
del tercero con el cual se negocia; por el contrario es la promesa de
recibir en el futuro un producto o la prestacin de un servicio. En
este sentido, cuando una empresa entrega un anticipo a un proveedor
no est adquiriendo el derecho de cobrar, sino de recibir un activo,
lo que se diferencia de la condicin obligatoria para clasificar una
partida en instrumentos financieros: la expectativa de recibir efectivo
o equivalentes.
Contratos de anticresis
Servicio virtual para

Contadores
urante abril del 2016 la Junta Central de

Contadores puso en marcha en su pgina
de internet un nuevo servicio virtual gratuito
denominado Consulta del Estado del Contador.
Cuando se accede a dicho servicio, la informacin
inicial despliega un enlace mediante el cual el
usuario puede digitar la cdula de cualquier
contador persona natural del cual se quiera
confirmar si est activo o inactivo. Es decir, si
tiene matrcula profesional vigente o si dicha
matrcula ya fue cancelada (esto ltimo, por
ejemplo, por causa de muerte u otras faltas
disciplinarias).
El mencionado servicio virtual solo sirve para
confirmar si el contador est activo o no por
tener todava vigente su matrcula profesional,
pero no permitir conocer si el contador pblico
se encuentra habilitado o no para prestar los
servicios; es decir, si se haya o no suspendida su
matrcula. Esto ltimo solo se puede consultar si
primero se cumple con obtener un certificado de
antecedentes disciplinarios, el cual tiene un costo
durante el 2016 de $24.000 (ver el artculo 7 de la
Resolucin 977 de diciembre del 2015).
12
a anticresis es un contrato por medio del cual un deudor entrega al

acreedor una finca raz, con la finalidad de que la deuda pactada
sea cancelada con el usufructo obtenido del bien entregado. En otras
palabras, una entidad le entrega a su acreedor una propiedad raz
bajo el acuerdo de que el acreedor explote los beneficios del bien
para cancelar la deuda. En este tipo de negociacin quien recibe el
inmueble queda facultado para utilizarlo o alquilarlo y de los recursos
resultantes de dicha actividad, ir disminuyendo la deuda.
Ingresos no operacionales
s frecuente encontrar en los estados de resultados de muchas

compaas una serie de ingresos clasificados como no
operacionales. De tal manera, es necesario evaluar la naturaleza y
cuanta de estos para clasificarlos adecuadamente en los estados
financieros bajo los nuevos marcos normativos. Cabe recordar que
la Seccin 2 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015 contiene los
fundamentos conceptuales sobre los cuales se preparan y presentan
los estados financieros bajo Normas Internacionales.
Breves Contables
DUR 2420 omiti la Seccin 23
n diciembre del 2015 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo emiti

el Decreto nico Reglamentario 2420, mediante el cual se compilaron todos
los decretos vigentes en relacin a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y las de Aseguramiento de la Informacin. Sin embargo el anexo
2 de dicho decreto salta de la Seccin 22 de Pasivos y patrimonio a la 24 de
Subvenciones del Gobierno, lo cual dara pistas de un vaco normativo en las
pymes para el abordaje de un tema de tan elevada importancia como es el
tratamiento de los ingresos de actividades ordinarias.
Efectivo y sus equivalentes
n el argot del Estndar Internacional desaparece la categora disponible y

se da lugar al efectivo y sus equivalentes, entendidos como los recursos
realmente disponibles en efectivo y los equivalentes a este, que son inversiones
a corto plazo de gran liquidez, mantenidas para cumplir compromisos de pago
a corto plazo, ms que para propsitos de inversin u otros. Adicionalmente,
segn el glosario de los Estndares Internacionales, son fcilmente convertibles
en importes determinados de efectivo y estn sujetos a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.
SAS pueden requerir dos contadores
egn lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 28 de la Ley 1258 del 2008,

se exige que bajo ciertas circunstancias los estados financieros de las SAS
debern ser dictaminados por lo menos por un contador pblico independiente.
De tal manera, por los aos en que las SAS no tengan nombrado un revisor
fiscal, pero sus ejercicios anuales arrojen utilidades en lugar de prdidas, se
har necesario conseguir un contador pblico independiente que les dictamine
al final del ao todos sus estados financieros. Adems, si los estados financieros
van a quedar dictaminados por un contador independiente, significa que dichos
estados financieros primero debern ser certificados, es decir, firmados por el
representante legal y el contador de planta de la sociedad que los prepararon.
Bienes de uso personal bajo Estndares
os bienes productivos de la persona natural suelen cumplir sin mayores

complicaciones con la definicin de activos, entendidos como recursos
controlados por la entidad, producto de hechos pasados, de los cuales se espera
recibir beneficios econmicos futuros. La inquietud surge en el tratamiento de
los bienes de uso personal, tales como fincas o casas de recreo. No obstante, cabe
sealar que cualquier recurso del cual se espere obtener beneficios futuros, y que
cumpla la definicin misma de activo, se puede reconocer como tal en los estados
financieros.
Cronograma de
convergencia no
puede obviarse
o es extrao que muchas pequeas

empresas colombianas, aun a esta
fecha, no se hayan puesto al da en el
proceso de convergencia a su nuevo
marco normativo; sin embargo, debe
tenerse presente que el cronograma es
ineludible y que los cambios no han
sido exagerados. Cabe recordar que el
calendario de la convergencia de las
microempresas estableci como ao
de transicin el 2014 y primer ao de
implementacin plena el 2015, estando
actualmente obligadas a desarrollar
actividades de su segundo ao de
implementacin plena.
El Dato
Las sociedades comerciales y
empresas unipersonales que a
diciembre 31 del 2015 hayan
alcanzado por primera vez el tope de
activos totales contables por un monto
superior a $20.683.650.000, o que en
dicho ao hayan obtenido ingresos
brutos contables superiores a esta cifra,
a partir del 1 de abril del 2016 pasarn
de ser inspeccionadas a vigiladas por
parte de la Supersociedades.
Contribucin que
genera polmica
a Supersociedades emiti doctrina

en abril del 2016 donde indica que
para el clculo de dicha contribucin
se tendra que tomar en cuenta el total
de los activos del 2015 determinados
con los nuevos marcos normativos bajo
Normas Internacionales. Sin embargo,
existe otra posicin que indica que para
el clculo de dicha contribucin solo
se deberan tomar en cuenta los activos
del 2015 determinados con los antiguos
marcos contables.
13
Actualidad
CONTABLE
CONVERGENCIA EN PYMES
Documentos que ya deben tener listos en el Grupo 2
a gran mayora de las empresas colombianas se clasifican en el Grupo

2 de la convergencia a Estndares
Internacionales de Informacin Financiera, es decir en el grupo de las pymes;
estas entidades, de acuerdo con el cronograma que les fue establecido, tuvieron
durante el 2015 su perodo de transicin y
el 2016 es su primer perodo de aplicacin plena. Por tal motivo, en cumplimiento de la intencin del cronograma de
convergencia y de facilitar los procesos
internos de transformacin de datos en
todas las organizaciones nacionales, las
entidades debieron ir atravesando varias
etapas que finiquitaron con la expedicin
de los siguientes documentos clave:
Proyecto de implementacin
En este documento la entidad debi
consignar al principio del proceso de
convergencia, los recursos asignados al
proyecto, la competencia en toma de decisiones, el cronograma, las fechas lmite
y los procedimientos para la solucin de
diferencias en la interpretacin del Estndar Internacional para Pymes.
Manual de polticas contables

Los Estndares Internacionales de Informacin Financiera son una gua para el
tratamiento de la informacin contable;
sin embargo hay varias precisiones que
dependern de las cualidades especficas
de cada organizacin y que por tanto
deben ser establecidas internamente en
unmanual de polticas contables, que
sern los principios, bases, acuerdos,
reglas y procedimientos especficos a los
que acudir la organizacin para la preparacin de sus datos financieros. Cada
una de las polticas contables adoptadas
por la entidad debe estar adecuadamente
sustentada.
14
Estado de situacin financiera

de apertura
Primer juego de informes

financieros
La Seccin 35 del Estndar Internacional para Pymes indic que toda entidad
que presente por primera vez estados
financieros bajo esta norma, deber
elaborar un estado de situacin financiera
de apertura ESFA. En el caso de las
pymes, este documento debi elaborarse
con corte al 1 de enero del 2015 y para
tal fin solamente se tom como referencia
el balance general dado que este refleja
la situacin financiera a dicha fecha de
corte especfico. Para efectos del proceso de convergencia, no son interesantes
los datos ocurridos antes de la fecha de
inicio del plan.
Al cierre del 2015, las pymes debieron

realizar un cierre completo de informacin financiera bajo Estndares
Internacionales, que aunque no fue la
informacin vlida para efectos legales
durante dicho ao, s ser fundamental
para preparar los primeros estados financieros bajo el nuevo marco normativo en
el 2016.
Debe tenerse clara la

precisin al respecto
de que los informes
financieros realizados
al corte del 2015 no
se consideran an
estados financieros
formales pues la
condicin necesaria
para tal fin es que las
cifras se presenten en
perodos comparativos
y esto solamente
podr lograrse al
cierre del 2016.
As pues, el cierre del 2015 debi

realizarse con la expedicin de al
menos un estado de situacin financiera, un estado de resultados y resultado
integral, un estado de cambios en el
patrimonio, un estado de flujos de
efectivo, y un informe de notas a los
estados financieros; estos documentos
pueden combinarse al menos de tres
formas diferentes.
Ahora bien, debe tenerse clara la precisin al respecto de que estos informes
realizados al corte del 2015 no se consideran an estados financieros formales
pues la condicin necesaria para tal fin
es que las cifras se presenten en perodos
comparativos y esto solamente podr
lograrse al cierre del 2016.
Soporte de las operaciones

Dado que la convergencia a Estndares Internacionales involucra todo un
cambio de polticas contables, lo cual
genera reclasificaciones y ajustes en los
estados financieros, es necesario que la
entidad recopile la documentacin suficiente y documente, de manera clara
y precisa, los cambios en sus estados
financieros.
Actualidad
CONTABLE
MEDICIN DE UNA PROPIEDAD

A VALOR RAZONABLE
Una entidad que haya adquirido una propiedad para su uso debe tener claros
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin establecidos en la
Seccin 17 del Estndar Internacional para Pymes
a adopcin del Estndar Internacional para Pymes en Colombia

ya es casi un hecho, pues todas
las pymes, excepto las expresamente
mencionadas en el artculo 2 delDecreto 2496 del 2015, deben estar reconociendo y midiendo todas sus transacciones bajo dicho estndar a partir del
1 de enero del 2016.
En la aplicacin de la nueva norma
se han presentado situaciones en las
cuales es necesario revisar los requerimientos sobre reconocimiento
y medicin de transacciones en el
Estndar Internacional para Pymes, a
fin de establecer tratamientos contables
congruentes con esta norma.
Para un mejor entendimiento, revisemos el siguiente caso:
La empresa Ventura SAS adquiri en
noviembre del 2015 la finca Paraso, de
su anterior propietario Otoo SAS. La
venta se realiz por un valor demasiado cercano al avalo catastral, el cual
estaba muy por debajo de las valorizaciones registradas en la contabilidad de
Otoo SAS, segn avalo realizado en
el 2014.
Dado que Otoo SAS tena registrados unos avalos en su contabilidad,
pues haba revaluado este inmueble
en su balance de apertura por valor de
$2.000.000.000, es posible revaluar
el inmueble en los estados financieros
del comprador una vez realizada la
transaccin de compraventa?
Suponga que los datos de la transaccin

son:
Valor razonable del activo:
Avalo catastral:
$2.000.000.000
$ 500.000.000
del Estndar Internacional para Pymes:

Una entidad dar de baja en
cuentas un elemento de propiedades,
planta y equipo:
Fecha de la transaccin:
1 de noviembre
del 2015
a) cuando disponga de l; o
Valor en libros para el

vendedor:
$2.000.000.000
b) cuando no se espere obtener

beneficios econmicos futuros por su
uso o disposicin.
Valor de la venta:
$550.000.000
Desde el punto de vista del vendedor,

quien enajen el activo en noviembre
del 2015 por un valor de $550 millones,
siendo su valor en libros $2.000 millones,
es necesario tener en cuenta los requerimientos establecidos en el prrafo 17.27
(El subrayado es nuestro).

De acuerdo con lo anterior, en noviembre
del 2015 el vendedor debe dar de baja
este activo de su estado de situacin
financiera.
15
Actualidad
A su vez, el prrafo 17.28 establece el tratamiento de la ganancia o prdida, en los siguientes trminos:
Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la
baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y
equipo en el resultado del perodo en que el elemento sea
dado de baja en cuentas.
Por su parte, el prrafo 17.30 aclara cmo se calcula la prdida
o ganancia derivada de la disposicin del activo:
Una entidad determinar la ganancia o prdida
procedente de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe
en libros del elemento.
De acuerdo con lo anterior, se analizan las siguientes variables:
Valor de la venta:
$550.000.000
Fecha de la transaccin:
1 de noviembre del 2015
Valor en libros para el vendedor:
$2.000.000.000
Valor neto recibido por la enajenacin:

Prdida en la enajenacin:
$550.000.000
$2.000.000.000 $550.000.000
= $1.450.000.000
En la fecha de la transaccin, la entidad debe reconocer lo

siguiente:
Cuenta
DB
PPE, finca Paraso
CR
$2.000.000.000
Efectivo o cuentas por cobrar

(valor recibido del comprador)
$550.000.000
Prdida en baja en cuentas de

activo vendido
$1.450.000.000
Si el vendedor no hubiera revaluado el activo en la fecha del

balance de apertura, entonces el valor en libros del activo a la
fecha de la venta (ignorando el importe de la depreciacin) sera
de $500.000.000. En ese caso, el reconocimiento contable es:
Cuenta
DB
PPE, finca Paraso

Efectivo o cuentas por cobrar
(valor recibido del comprador)
Ganancia en venta de PPE
De acuerdo con este requerimiento, el reconocimiento de la

adquisicin en los estados financieros deVentura SAS, es:
Cuenta
PPE, finca Paraso
Efectivo o cuentas por pagar
DB
CR
$550.000.000
$550.000.000
De tal manera, Ventura SAS no puede medir el activo a su valor

razonable porque:
1. El prrafo 17.9 establece explcitamente que se debe medir
al costo en el reconocimiento inicial.
2. El prrafo 17.15 establece como nica alternativa de
medicin posterior el mtodo del costo-depreciacin-deterioro. No permite el modelo de revaluacin (el Gobierno
Nacional adopt el Estndar para Pymes modificado en
el 2015, con aplicacin en Colombia a partir del 2016.
Sin embargo, en aplicacin del concepto de uniformidad
establecido en la Seccin 2 del Estndar para Pymes, una
entidad no puede cambiar sus polticas contables durante el
perodo comprendido entre la fecha del balance de apertura
y los primeros estados financieros bajo Estndares Internacionales, es decir, entre el 1 de enero del 2015 y el 31 de
diciembre del 2016. De acuerdo con lo anterior, la entidad
podra aplicar el modelo de revaluacin a partir del 1 de
enero del 2017 para la finca Paraso).
Una entidad reconocer la ganancia

o prdida por la baja en cuentas de
un elemento de propiedades, planta
y equipo en el resultado del perodo
en que el elemento sea dado de
baja en cuentas.
CR
$500.000.000
$550.000.000
$50.000.000
Para analizar la transaccin desde elpunto de vista del comprador, es necesario revisar el prrafo 17.9 del Estndar Internacional para Pymes, el cual establece el tratamiento de una transaccin de compra o adquisicin de un elemento de propiedades,
planta y equipo, en los siguientes trminos:
16
Una entidad medir un elemento de propiedades, planta

y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial.
Por ltimo, si las empresas son de los mismos propietarios, o

de familiares, deben revelar el hecho de que esta transaccin se
llev a cabo con partes relacionadas, a un valor diferente a lo
que sera un valor de mercado, de conformidad con las disposiciones contenidas en la Seccin 33 del Estndar Internacional
para Pymes.
Juan David Maya Herrera
Contador pblico. Consultor en Estndares Internacionales
Actualidad
CONTABLE
BENEFICIOS DE LA LEY
PROJOVEN
Nuevas empresas pueden crearse con exoneracin en
el registro mercantil
n mayo 2 del 2016 fue expedida la

Ley 1780, mejor conocida como
Ley Projoven; entre sus artculos
2 a 6 se estableci un beneficio especial
en materia de exoneracin del registro
mercantil para las nuevas empresas, tanto
de personas naturales como jurdicas,
pero conformadas por personas menores
de 35 aos.
De acuerdo con las normas antes sealadas, y de conformidad con lo establecido

en el artculo 2 de la Ley 1429 del 2010,
las nuevas empresas que se inscriban en
Cmaras de Comercio a partir del 2 de
mayo del 2016, sin importar si son empresas de personas naturales o jurdicas,
podrn estar exoneradas del valor de la
inscripcin en el registro mercantil y de
la renovacin del primer ao de dicha
matrcula, solamente si se cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
a.
Cuando la nueva empresa sea de

persona natural, dicha persona tiene
que tener como mximo 35 aos de edad.
b.
Cuando la nueva empresa sea de

persona jurdica, como mnimo la
mitad ms uno de sus acciones o cuotas
sociales le deben pertenecer a una o ms
personas naturales con edades inferiores
a los 35 aos.
c.
La renovacin de la matrcula
mercantil se tendr que hacer oportunamente (dentro de los tres primeros
meses del ao).
d.
No podrn acceder al beneficio

las nuevas empresas que aunque
renan los requisitos a) y b), al final terminen teniendo el mismo objeto social,
la misma nmina, o el mismo domicilio, etc., de empresas que se disuelvan,
liquiden, o escindan luego de la entrada

en vigencia de la Ley 1780 del 2016 (ver
el artculo 6).
e.
Debern mantenerse al da en la
presentacin y pago de sus obligaciones tributarias y laborales.
Este beneficio contemplado en la Ley
1780 del 2016 al final es mucho ms
reducido que aquel que se concedi en el
artculo 7 de la Ley 1429 del 2010,pues
este ltimo permita que las nuevas pequeas empresas que se hubieran creado
entre diciembre 29 del 2010 y diciembre
31 del 2014 (ver el pargrafo 1 del artculo 65 de la Ley 1429 del 2010), podan
pagar de forma reducida progresiva la
renovacin de su matrcula mercantil
durante sus primeros 5 aos y no solo
durante su primer ao.
Adems, es importante destacar que tanto
la Ley 1429 del 2010 como la Ley 1780
del 2016, conceden beneficios en materia
de lo que cueste la matrcula mercantil y su renovacin, pero no conceden
beneficios en materia de lo que cuesta
la inscripcin de los establecimientos
comerciales que le pertenecern a la
pequea empresa, ni de lo que cuesten
los derechos de renovacin de dichos
establecimientos de comercio.
Recurdese que en las Cmaras de
Comercio se cobra de forma independiente tanto la matrcula mercantil y sus
renovaciones, como la inscripcin de
establecimientos de comercio y sus renovaciones (ver los artculos 2.2.2.46.1.1
y 2.2.2.46.1.2 del Decreto nico 1074
de mayo del 2015, los cuales retomaron
las mismas medidas que hasta esa fecha
estuvieron contenidas en los artculos 23
y 24 del Decreto 393 de marzo del 2002).
Tambin pueden disfrutar

de los beneficios en materia
del impuesto de renta que
concede la Ley 1429 del 2010
Es importante comentar que las nuevas pequeas empresas que se creen
luego del 2 de mayo del 2016 y que
puedan acceder al beneficio que les
concede la Ley 1780 en relacin con
su matrcula mercantil y su renovacin
por el primer ao, tambin podran al
mismo tiempo acceder a los beneficios
en materia del impuesto de renta que
les concede el artculo 4 de la Ley
1429 del 2010, el cual est reglamentado con los artculos 1 a 6 y 8 a 10
del Decreto 4910 de diciembre del
2011 (recurdese que el artculo 7 del
Decreto 4910 del 2011 sigue suspendido por el Consejo de Estado y no se
est aplicando en estos momentos).
Dichos beneficios se pueden utilizar
durante los primeros 5 o 10 aos (dependiendo del departamento en que se
instalen) y consisten en:
a. Tributar en el impuesto de renta
y de ganancia ocasional de forma
reducida progresiva.
b. No estar sujetos a renta presuntiva.
c. No estar sujetos a que se les
practiquen retenciones en la fuente
ni a ttulo de renta ni a ttulo de
ganancia ocasional.
Para poder optar por esos requisitos,
las nuevas pequeas empresas, sin importar quines sean sus dueos, y que
se estn inscribiendo en Cmaras de
Comercio luego de diciembre 29 del
2010, solo tienen que preocuparse por
llevar a la DIAN, antes de diciembre
31 del ao en que se inscriban en las
Cmaras de Comercio, los documentos del artculo 6 del Decreto 4910 del
2011. Adems, deben asegurarse de
contar en todo tiempo con un mximo
de 50 trabajadores y unos activos que
no superen los 5.000 salarios mnimos
mensuales legales vigentes.
17
Entrevista
PRXIMA REFORMA TRIBUTARIA

Debe ser amigable con la inversin y la generacin de empleo
expresa Ruiz, es importante que se establezcan objetivos trazados en el corto,
mediano y largo plazo, buscando que
esos cambios impulsen el crecimiento
econmico y permitan el funcionamiento
del Estado, mientras que aseguran el cubrimiento de los derechos fundamentales
de los colombianos.
La ltima reforma tributaria

ha sido muy criticada porque
su objetivo fue recaudar
ms ingresos fiscales para
suplir un dficit, pero fue
insensible en su efecto sobre
la inversin. A su vez, en la
que est sobre los papeles no
se observa que se encuentre
diseada por el y para el
posconflicto; as lo asegura
Ricardo Ruiz, socio de
impuestos de EY Colombia.
icardo Ruiz piensa que las reformas tributarias son mecanismos

que impulsan o estancan las
economas; por eso, el proyecto que se
contemple para discusin legislativa debe
ser algo ms que una reforma recaudatoria, como su predecesora contenida en
la Ley 1739 del 2014. En la prxima
reforma tributaria se debe considerar el
establecimiento de beneficios tributarios
para estimular la economa, la cual actualmente est decreciendo, asegura.
Aunque la visin estructural de una
reforma debe considerar el recaudo y las
necesidades de caja por parte del Estado,
18
tos descontables, pues las compaas no

estaban listas para cumplir esta exigencia
en el 2015.
Por lo tanto, el objetivo principal de

la prxima reforma tributaria debe ser
la bsqueda de un cambio positivo al
sistema de tributacin de nuestro pas
para que sea amigable con la inversin
y la generacin de empleo, progresivo,
simplificado y moderno, pero administrable bajo la realidad colombiana, dice
Ruiz.
Por otro lado,varias medidas adoptadas

por la reforma tributaria del 2014 son
susceptibles de revisarse, por ejemplo,
las tarifas estatutarias en los impuestos corporativos sobre la renta frente a
Estndares Internacionales.A ttulo de
derecho comparado, con la creacin de
la sobretasa al impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, a nivel corporativo Colombia tiene una de las tarifas
de impuesto sobre la renta ms altas del
mundo; en efecto, la tarifa combinada
asciende hoy al 40%, frente a promedios
internacionales que oscilan en el 25%.
Para el socio de impuestos en EY Colombia, en un mundo de economa globalizada, donde los capitales, las personas
y los factores de produccin son movibles, el Congreso debera contemplar la
variable de la competitividad del pas al
momento de disear el nuevo sistema.
De tal manera, sera conveniente evaluar

los dos impuestos que gravan la renta, y
la eliminacin del impuesto a la riqueza,
por su carcter antitcnico y cuyo efecto
es castigar la inversin, al menos a nivel
corporativo, por los efectos negativos en
el crecimiento econmico.
Al mirar el modelo tributario actual, en

trminos generales, la ltima reforma
tributaria ha sido muy criticada porque
su objetivo fue recaudar ms ingresos
fiscales para suplir un dficit, pero fue
insensible en su efecto sobre la inversin.
Sin embargo, hay temas que podran
rescatarse, como por ejemplo la bsqueda de la asimilacin del impuesto
sobre la renta para la equidad, conocido
como CREE, al impuesto sobre la renta,
entre otros ajustes hechos por la anterior
reforma; tambin se reconoci la procedencia de prdidas fiscales, como lo hizo
la Corte Constitucional, afirma Ruiz.
A pesar de que la prxima reforma tributaria puede coincidir con la coyuntura del
posconflictono encontramos que est
diseada para esto, luego de consultar
el reporte del Comit de Expertos, con lo
cual es necesario esperar a la propuesta
legislativa ya que el proyecto de ley se
radicara en el segundo semestre del
ao; situacin que podra coincidir con
el momento en que se firmase la paz con
la insurgencia, asegura Ruiz.
Otros puntos positivos fueron la extensin de la deduccin especial por inversiones en ciencia y tecnologa para cobijar las actividades de innovacin; y la
prrroga, hasta el 2019, para que entre a
regir la utilizacin obligatoria de medios
de pago para efectos de la aceptacin de
costos, deducciones, pasivos e impues-
Y agrega:En todo caso, el debate

en Colombia no debe ser nicamente
alrededor de una reforma tributaria para
recaudar ms ingresos, sino que tambin
se debe plantear una reforma al gasto
del Estado. Las estadsticas muestran
que el crecimiento de este rubro es alto,
y por ello, el esfuerzo para contar con
un mejor sistema tributario debera ser
acompaado con un importante recorte
de gastos.
Opinin
RECERTIFICACIN
PROFESIONAL?
Por Hernando Bermdez Gmez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademcum
Tomado de Contrapartida De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2018, abril 25 de 2016
o es correcto exigir que () La inscripcin como

Contador Profesional, deber certificarse cada tres
aos (). En primer lugar, la forma como en Colombia certificamos una inscripcin de un contador pblico es
la tarjeta profesional. En segundo lugar, debido a los derechos
adquiridos y las situaciones jurdicas consolidadas, no creemos
que sea conveniente desconocer la competencia profesional
que una persona demostr en un momento dado, obligndola a
volver a hacer de nuevo tal demostracin como si acabase de
terminar sus estudios. Otra cosa es que exijamos que los contadores mantengan su competencia para los servicios especficos que quieran realizar, lo cual, como lo plantea la profesin
mundial a travs de IAESB, se logra mediante el aprendizaje
continuo.
En todas las profesiones los estudiantes se ocupan de asignaturas fundamentales, no tanto de los detalles y complejidades
de todas las prcticas posibles. Adems, cuando un egresado se
incorpora al mundo del trabajo suele escoger ciertas modalidades y abstenerse de practicar otras. As, mientras pierde competencia respecto de stas, adquiere una competencia superior
respecto de las que lleva a cabo. Por eso se habla de actualizacin profesional. Porque lo que se espera es que el profesional
se mantenga al da y, si quiere adentrarse en nuevas tareas, se
prepare para ellas.
Los exmenes siempre han sido objeto de grandes controversias. En primer lugar, existe la dificultad de hacer un cuestionario leal. No han faltado las ocasiones en las cuales los
preparadores de la prueba introducen preguntas que a priori
favorecen a unos y perjudican a otros. Por eso es importante

que el ordenamiento determine el mnimo de conocimientos
requeridos, evitando que unos intenten imponerles a otros sus
propias concepciones, atacando las libertades de investigacin,
enseanza, ctedra, informacin, opinin y aprendizaje.
En segundo lugar, existe muchos que indican que no es posible
construir pruebas totalmente objetivas. Ms an: hay quienes
sostienen que se requiere de pruebas donde lo importante no sea
el resultado, sino el proceso seguido para alcanzarlo: es decir,
el mtodo, la lgica, el juicio, la expresin. Por esto en otros
pases la profesin contable ha recurrido a elaborar pruebas mediante procedimientos muy transparentes y colaborativos. Los
exmenes practicados y sus respuestas se conocen por todos y
son objeto de estudio, de aplauso o rechazo.
Qu debemos hacer en Colombia? Regular la educacin del
graduado? Exigir cierta cantidad de horas de actualizacin
en los asuntos respecto de los cuales se ejerce? Demandar
certificaciones, es decir, constancias de aprobacin, respecto
de ciertos temas emergentes? Practicar exmenes peridicos?
Constituir un organismo especializado para disear y aplicar
las pruebas? Reformar el Saber Pro y dejar la cuestin en
manos del Icfes? Recordemos el pasado. Lo que no supimos
resolver en la dcada que se inici en 1950, nos ha trado hasta
aqu en estado de desunin.
Las publicaciones Contrapartida son escritas por miembros de la comunidad acadmica del Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de
Ciencias Econmicas y Administrativas de la Pontificia Universidad Javeriana.
19
Breves Laborales
Responsabilidad en
afiliacin y pago de
aportes
a Corte Constitucional ha sentenciado

que el no pago o la morosidad del
empleador en el pago de las cotizaciones
al sistema vulnera los derechos al mnimo
vital, seguridad social y dignidad humana
de los trabajadores, pues imposibilita la
obtencin de la pensin de vejez. De tal
manera, el empleador tiene la obligacin y
responsabilidad de pagar oportunamente los
aportes propios y de sus trabajadores.
Consecuencias de no conformar el
COPASST
abe recordar que el COPASST es uno de los elementos relevantes del

sistema de gestin de seguridad y salud en el trabajo SGSST; este
busca disminuir de manera eficaz los peligros y riesgos que se presenten
con ocasin del trabajo. De tal manera, el incumplimiento de cualquiera de
los mecanismos dados por el Decreto 1443 del 2015, como por ejemplo la
no conformacin del COPASST, es considerado como una inobservancia
a lo ordenado por el SGSST y acarrea una sancin en los trminos
contemplados por el artculo 91 del Decreto 1295 de 1994.
Proteccin del debido proceso
C
Prrroga del contrato de
trabajo
i bien la ley faculta a las partes

involucradas en la relacin laboral a
prorrogar o renovar el vnculo contractual
de manera voluntaria, ofrece ciertos
parmetros para que esto se presente.
Al respecto, el artculo 46 del Cdigo
Sustantivo del Trabajo CST indica en
su numeral 2 que cuando se trate de un
vnculo laboral con un trmino fijo inferior
a un ao, dicho contrato se podr renovar
nicamente en tres ocasiones por perodos
iguales o inferiores; posterior a esto, cada
renovacin se debe hacer por lo menos por
un trmino de un ao.
Aportes a seguridad por

incapacidad de aprendiz
s importante destacar que durante

la incapacidad de un aprendiz el
contrato de trabajo se suspende mas no
se finaliza; por tanto, al an existir un
vnculo contractual, el empleador no
puede esperar resultar exonerado de
sus responsabilidades, por ejemplo, del
pago de los aportes al sistema general de
seguridad social en salud SGSSS a su
cargo. Es decir, debe continuar con las
respectivas cotizaciones a favor de su
aprendiz.
20
abe recordar que si bien las acciones disciplinarias en el sector privado

no son similares a las del sector pblico, eso no significa que el derecho
al debido proceso se deba omitir. Es por esto que en virtud al artculo 29 de
la Constitucin Poltica, todo aquel que haga uso de la facultad disciplinaria
y busque juzgar la conducta de terceros debe procurar un debido proceso.
Dicha gestin, adems de quedar sustentada en un proceso disciplinario que
cumpla los presupuestos legales, debe tener soporte en el reglamento interno
de trabajo.
La cifra Entre 5% y 20%

de personas se trasladan de manera acertada
de un rgimen pensional a otro
Por esta razn, la Superintendencia Financiera de Colombia emiti
la Circular Externa 016 del 2016, cuyo objetivo es establecer el
procedimiento que debern tener en cuenta las administradoras de fondos
de pensiones y Colpensiones cuando reciban solicitudes de traslado entre
regmenes pensionales.
Bono alimenticio protege al cesante
l bono de alimentacin es una prestacin econmica con la cual se

busca brindar un beneficio al cesante, para que ante la ausencia de un
trabajo pueda cubrir sus gastos alimenticios. Este equivale a un salario y
medio mnimo mensual (1,5 smmlv), el cual se debe dividir por el perodo
de cobertura mxima (6 meses).
Para que una persona pueda solicitar tal bono de alimentos, debe cumplir
los siguientes requisitos: a) Ser trabajador del sector pblico o privado,
sin importar si es dependiente o independiente. b) Haber realizado aportes
a las cajas de compensacin familiar por 1 ao continuo o 3 discontinuos
para los dependientes, o 2 para los independientes. c) Encontrarse sin
vnculo laboral vigente y no contar con otra fuente de ingresos. Y d) Estar
inscrito en la Red de Servicios de Empleo.
Breves Laborales
Tutela ante negativa de licencia de

maternidad
Permiso de estudio
para empleados
pesar de existir diversos pronunciamientos de la Corte Constitucional

explicando por qu las EPS no pueden negar el pago de la licencia de
maternidad, ha sido enftica al indicar que es necesario comprobarse la
existencia de una vulneracin al derecho fundamental del mnimo vital de
la madre y su hijo que hubiese nacido por la falta de reconocimiento de la
prestacin. Lo anterior para que la afiliada pueda, mediante el ejercicio de la
accin de tutela, salvaguardar sus derechos y los del menor.
Cabe recordar que dicha licencia puede ser pagada total o parcialmente segn
el perodo cotizado, es decir, que si la afiliada no cotiz la totalidad del tiempo
de gestacin no pierde el derecho a recibir la licencia de maternidad, sino que
debe serle reconocida proporcionalmente. Para esto es necesario tener en cuenta
los siguientes aspectos: a) Si a la afiliada le falt por cotizar menos de 2 meses
del perodo de gestacin, la EPS debe reconocerle la totalidad de la licencia de
maternidad. b) Si por el contrario dej de cotizar ms de 2 meses del perodo de
gestacin, se le debe ordenar el pago proporcional de la licencia.
Plan de retiro voluntario

para la terminacin del
contrato
n algunas ocasiones, por motivos de cierre

de plantas de personal, las empresas y
sus trabajadores acuerdan planes de retiro
voluntario, y posteriormente suscriben
conciliaciones para finiquitar las relaciones
laborales. Por tratarse de derechos de carcter
laboral por mandato de ley, tales acuerdos
conciliatorios deben contar con la vigilancia,
mediacin y aval de la autoridad del trabajo
(en este caso Ministerio del Trabajo), a fin
de garantizar la proteccin de las garantas
mnimas de los trabajadores y la legalidad de
dichos acuerdos conciliatorios.
Derechos laborales ciertos e indiscutibles
n virtud a que las relaciones laborales, es decir entre trabajador y empleador,

no se desarrollan dentro de un estado de igualdad, el artculo 14 del Cdigo
Sustantivo del Trabajo busca impedir que las personas renuncien a sus derechos
tanto laborales como de seguridad social cuando estos son ciertos e indiscutibles,
as dicho desistimiento sea voluntario o como resultado de un estado de
necesidad. Por lo tanto, no se encuentra permitida la conciliacin o transaccin
de estos derechos, y en caso de realizarse resultara viciada por alguna nulidad.
Para entender cules son tales derechos es importante recordar dos de sus
caractersticas: la primera es que no exista duda sobre su existencia y la segunda
es que sean exigibles. Entre estos encontramos el salario, las vacaciones, las
cesantas y los derechos pensionales.
l hecho que un empleado en

medio de su jornada laboral se
encuentre estudiando no significa que
el empleador tenga que sufragar los
costos del salario mensual, seguridad
social y pago de prestaciones sociales
a una persona que solamente trabajar
por un determinado nmero de horas, y
que no cumple con la jornada de trabajo
para la cual se le contrat.
Es importante destacar que los
permisos que se deben otorgar son
5: a) Para votar. b) Para desempear
cargos oficiales transitorios de forzosa
aceptacin (jurado de votacin, o
llamado a filas de reservas militares
o policiales). c) En caso de grave
calamidad domstica debidamente
comprobada. d) Desempear
comisiones sindicales inherentes a la
organizacin. Y e) Asistir al entierro de
sus compaeros.
De tal manera, el empleador no tiene la
obligacin legal de dar permisos a sus
trabajadores para ir a estudiar en horas
pactadas como jornada de trabajo.
Por otra parte, renunciar porque no se
concedi un permiso para ir a estudiar
en horario de trabajo no es una justa
causa de renuncia y esto no genera
indemnizacin a favor del trabajador.
21
Actualidad
LABORAL
GOBIERNO LE PONE FIN A LA

TERCERIZACIN LABORAL
Trabajadores no podrn ser vinculados a travs de cooperativas que hagan
intermediacin laboral
Por ello, y para garantizar que los trabajadores en Colombia se vinculen con la
plenitud de sus garantas de ley, el Ministerio del Trabajo expidi el Decreto 583
del 2016, el cual se adiciona al Decreto
1072 del 2015, por medio del cual se
expide el Decreto nico Reglamentario
del Sector Trabajo. El propsito de este
ltimo es reglamentar el artculo 63 de
la Ley 1429 del 2010 y el artculo 74 de
la Ley 1753 del 2015 en lo relativo a las
investigaciones administrativas sancionatorias sobretercerizacin laboral.
n materia laboral en Colombia, por mandato expreso del artculo 53 de

la Constitucin, rige el principio de primaca de la realidad sobre las
formalidades establecidas por los sujetos de las relaciones laborales;
es decir que, sin importar la titulacin o denominacin jurdica que se le d
al vnculo contractual, prevalece la realidad de lo que ocurre entre las partes
sobre lo escrito, lo que se conoce como contrato realidad.
Si el trabajador realiza por s mismo sus actividades bajo la continua subordinacin y dependencia del empleador, sea cual fuere este, acatando sus rdenes
y recibiendo una retribucin o salario, estaremos frente a un contrato de trabajo
segn el artculo 23 del Cdigo Sustantivo del Trabajo al cumplirse los requisitos esenciales de este.
22
El Gobierno Nacional,
mediante el Decreto
583 del 2016,
expidi reglas para
hacer eficientes
las investigaciones
administrativas
sancionatorias sobre
tercerizacin laboral
ilegal.
Conforme a lo dispuesto por el artculo
63 de laLey 1429 del 2010, la cual versa
sobre formalizacin y generacin de empleo, es obligacin de toda institucin o
empresa que opere en el territorio nacional, sea de naturaleza pblica o privada,
contratar con la plenitud de las garantas
constitucionales y legales pertinentes a
Actualidad
los trabajadores que requieran para la
realizacin de sus actividades cotidianas.
Dicho personal no podr ser vinculado a
travs de cooperativas de trabajo asociado que hagan intermediacin laboral.
Del mismo modo, el Plan Nacional de
Desarrollo 2014-2018 Todos por un
nuevo pas determina que es deber del
Gobierno Nacional la fijacin de reglas
claras para asegurar que las empresas
cumplan las normas laborales en procesos de tercerizacin; por ello el Gobierno
deber velar que las actividades permanentes sean realizadas por trabajadores
vinculados con todas las garantas, asegurando el trabajo decente.
Como es usual en esta clase de decretos
compilatorios, el Decreto 583 del 2016
comienza por un acpite de definiciones,
reiterando la de contratista independiente, contenida en el artculo 34 del Cdigo
Sustantivo del Trabajo; simple intermediario, dispuesta en el artculo 35 del
mismo estatuto; y trabajadores en misin,
precisada en el artculo 74 de la Ley 50
de 1990. Luego define qu se entiende
por beneficiario y proveedor, y actividad
misional permanente.
A su vez, dispone que:
La tercerizacin laboral es ilegal
cuando en una institucin y/o empresa
pblica y/o privada coincidan dos
elementos:
1. Se vincula personal para el
desarrollo de actividades
misionales permanentes a travs de
un proveedor de los mencionados
en este decreto y,
2. Se vincula personal de una
forma que afecte los derechos
constitucionales, legales y
prestacionales consagrados en las
normas laborales vigentes.
Segn el artculo 2.2.3.2.3 delDecreto
583 del 2016,constituyen indicios de la
tercerizacin ilegal:
()
2. Que el proveedor tenga vinculacin
econmica del beneficiario y no
tenga capacidad financiera acorde
con el servicio u obra que contrata.
3. Que el proveedor no tenga

capacidad, de carcter
administrativo o financiero, para
el pago de salarios, prestaciones e
indemnizaciones de sus trabajadores.
()
5. Que el proveedor no imparta
instrucciones de tiempo, modo
y lugar para la ejecucin de la
labor de sus trabajadores, o no
ejerza frente a ellos la potestad
reglamentaria y disciplinaria.
()
8. Que a los trabajadores que
trabajan para el beneficiario
no se les otorguen por parte del
proveedor iguales derechos a
los que tenan cuando estaban
contratados directamente por el
beneficiario para el desarrollo de
las mismas o sustancialmente las
mismas actividades.
Segn el decreto citado, estos son los indicios de tercerizacin laboral ilegal, dentro
de las investigaciones que se adelanten
por parte del Ministerio del Trabajo, pero
no sern considerados como plena prueba
al respecto, es decir, servirn para guiar el
sentido de la decisin final.
Las Direcciones Territoriales del Ministerio del Trabajo podrn iniciar
oficiosamente las investigaciones aqu
precisadas. No obstante, las empresas
sancionadas podrn suscribir acuerdos de
formalizacin laboral.
Respecto a las sanciones, los beneficiarios y proveedores que incurran en las
conductas de tercerizacin laboral ilegal
podrn ser multadas hasta con 5000
smmlv, conforme a lo dispuesto por el
artculo 63 de la Ley 1429 del 2010 y
dems normas vigentes sobre la materia.
El Decreto 583 del 2016 repite en muchos aspectos la legislacin vigente, la
cual en caso de contradiccin prevalecer
sobre sus contenidos por aplicacin del
principio de jerarqua normativa.
Juan Pablo Cardona Gonzlez
Abogado, especialista en Derecho
Procesal Civil.
23
Actualidad
LABORAL
INEFICACIA DEL PREAVISO POR RENUNCIA

Empleador puede solicitar indemnizacin demostrando daos y perjuicios
i un trabajador renuncia a su empleo, debe pagarle una indemnizacin a su empleador? Este es quizs
uno de los interrogantes ms habituales
al momento de renunciar. Es usual que
el empleador pacte contractualmente que
ante una renuncia intempestiva, es decir,
sin notificacin ni preaviso y cuando no se presente alguna de las justas
causas que indica el Cdigo Sustantivo
del Trabajo CST, el trabajador debe
indemnizarlo. Sin embargo, ante la falta
de un preaviso por parte del trabajador,
el empleador no puede obligarlo a asumir
una indemnizacin.
intempestivamente deba pagar a su empleador una indemnizacin de 30 das.
Pactar preaviso de manera

contractual no lo hace vlido
Empleador puede solicitar

indemnizacin si se genera un
perjuicio
Otro aspecto relacionado con lo anterior,

es aquel que se relaciona con el preaviso;
recordemos que el artculo 47 del CST seala que el trabajador contratado a trmino
indefinido debe avisar a su empleador de
su renuncia con una antelacin no inferior
a 30 das, so pena de deber pagar una indemnizacin equivalente a 30 das por no
avisar oportunamente. Ahora bien, aunque
la norma lo seala, con la modificacin del
artculo 6 de la Ley 50 de 1990 que realiz
el artculo 28 de la Ley 789 del 2002, es
decir, aquella en la cual no se involucr
lo relacionado con la indemnizacin por
parte del trabajador al empleador por una
terminacin del contrato de manera intempestiva, se debe entender que la falta de
preaviso no genera indemnizacin alguna.
El artculo 64 del CST presenta las pautas

para que ante la finalizacin de un contrato de trabajo sin justa causa por parte
del empleador, este asuma el valor de una
indemnizacin a favor de su trabajador,
segn se trate de un contrato a trmino
fijo o indefinido.
Ahora bien, la Ley 789 del 2002
agreg un fragmento al artculo
64 de la norma citada, en el que
se indica que, en caso de incumplimiento por parte de alguna de
las partes, es decir, empleador o
empleado,la parte cumplida puede
solicitar a la otra una indemnizacin; sin embargo, esto nicamente
ocurre si se demuestra el dao o
perjuicio. Dicho inciso no especific si nicamente se trata de una de
las partes o se debe aplicar a ambas, por
tanto se debe entender que s las cobija.
La norma indica:
Pactar contractualmente
un preaviso con el
trabajador para que este
notifique su renuncia
resulta ineficaz.
Pactar indemnizacin por
renuncia no es vlido
Esta situacin se presenta porque anteriormente la Ley 50 de 1990 modific
el Cdigo Sustantivo del Trabajo, en su
artculo 64, numeral 5, el cual seal que
si un trabajador finalizaba el contrato de
manera imprevista, deba pagar a su empleador lo correspondiente a 30 das de
salario por concepto de indemnizacin.
Esta norma fue analizada en el 2001 por la
Corte Constitucional en Sentencia C-1110,
en donde la declar exequible por considerar que dicha norma no vulnera derechos
laborales toda vez que sita al trabajador y
al empleador en condiciones de igualdad.
Sin embargo, la Ley 789 del 2002modific el artculo 64 del CST eliminando
el fragmento de la norma en la cual se
sealaba que si un trabajador renunciaba
24
En todo contrato de trabajo va

envuelta la condicin resolutoria
por incumplimiento de lo pactado,
con indemnizacin de perjuicios a
cargo de la parte responsable. Esta
indemnizacin comprende el lucro
cesante y el dao emergente.
En consecuencia, se tiene queel empleador
s puede solicitar una indemnizacin, pero
para esto debe dirigirse ante un juez laboral
y demostrar cules fueron los daos y perjuicios causados por la renuncia intempestiva del trabajador. Dicho ente ser quien
determinar si efectivamente el trabajador
debe asumir el valor de la indemnizacin o
no. Es decir, queel empleador no puede pedir al trabajador asumir dicho pago sin que
exista una orden judicial que lo obligue.
En resumen
Pactar contractualmente un preaviso con el trabajador para que este
notifique su renuncia resulta ineficaz,
toda vez que con las modificaciones
normativas que realiz la Ley 789 del
2002 este no se encuentra obligado a
asumir el valor de alguna indemnizacin a favor del empleador.
El empleador que se sienta afectado
con la renuncia del trabajador puede solicitar una indemnizacin; no
obstante, para esto debe demostrar
ante instancias judiciales cules fueron
los perjuicios ocasionados con dicho
actuar, para que estas determinen si
efectivamente el trabajador debe asumir o no el pago.
El trabajador, para hacerse merecedor
de una indemnizacin, no necesita
demostrar que su empleador le gener
algn dao o perjuicio; con la simple
finalizacin del contrato sin justa causa tiene derecho a esta.
Actualidad
LABORAL
CONDUCTAS ANTITICAS EN AMBIENTES LABORALES

Infidelidad en el trabajo puede ser causal de despido justificado
in temor a equvocos podemos

decir que el ser humano es proclive
a abusar del poder cuando lo ejerce;
la psicologa se ha ocupado de analizar
el fenmeno. Y es que el abuso del poder
tiende a manifestarse en las diversas
esferas de la sociedad.
En mayo del 2016 la Sala de Casacin
Laboral de la Corte Suprema de Justicia
se ocup de uno de estos abusos y actos
de indelicadeza; el caso es ms o menos
el siguiente: alguien de sexo masculino
demanda a su antiguo empleador, pretendiendo se declare la ilegalidad del despido
y el consecuencial restablecimiento de
sus derechos. Al contestar la demanda el
empresario se defiende alegando que el
despido fue justificado invocando como
justa causa las relaciones afectivas y
sexuales extramatrimoniales que mantuvo
el demandante con la cnyuge de uno de
sus subalternos, lo cual se adecu en los
artculos 58-4 y 62 Literal A numeral 6 del
CST, as como en el Reglamento Interno de
Trabajo y en el Cdigo de tica (tomado
de la pgina 4 del Radicado No. 39639,
Sentencia del 22 de julio del 2015).
Prosigui precisando:
Una conducta como la endilgada
al trabajador despedido, ciertamente
que contraviene la moral y las
buenas costumbres, segn las
definiciones de resear, pues no puede
considerarse como adecuado, el que
en una determinada comunidad entre
compaeros se quiten o conquisten las o
los compaeras o compaeros, esposos o
esposas de otros miembros de la misma
comunidad. Esta es una situacin tan
traumtica que en el campo civil se trata
como causal de divorcio, y en general,
es la causa de conflictos ms o menos
graves (rias, venganzas, e incluso
muertes). Si ello ocurre entre compaeros
de una empresa, el ambiente laboral
se enrarece y potencialmente se puede
degenerar en conflictos que no permiten
a los implicados el desarrollo pleno,
cabal y satisfactorio de sus actividades.
No satisfecho con estas decisiones judiciales el demandante acudi en casacin

ante la Sala de Casacin Laboral de la
Corte Suprema de Justicia, la cual precis
que el hecho determinante para la ruptura
del vnculo laboral fueron las relaciones
extramatrimoniales sostenidas
entre el demandante y la esposa
de un subalterno colaborador, lo
cual fue admitido expresamente
por el recurrente.
La Corte seal que

cuando las relaciones
entre empleados se hacen
pblicas y notorias y
afectan el ambiente laboral,
se podran invocar como
justa causa para el despido.
El juez de primera instancia neg las
splicas de la demanda y conden al
demandante en costas; la sentencia
fue confirmada por el tribunal, el cual
declar que la conducta del trabajador
trascendi de la rbita privada afectando
las relaciones de respeto y moral frente a
uno de sus subordinados.
A juicio de la Corte, la conducta

desplegada por el casacionista
constituy una clara violacin
de las normas morales en sus
relaciones con sus superiores
y subalternos, de acuerdo a lo
normado por el artculo 58, numeral 4 del Cdigo Sustantivo
del Trabajo, adems de contravenir las buenas costumbres por ser este
un acto abiertamente inmoral.
Finalmente la Corte precis su decisin:
De otro lado, debe advertir la
Corte que si bien una relacin sexual
extramatrimonial que ocurra entre el
empleado o empleada de una compaa
con la esposa, esposo, compaera o

compaero de otro empleado o empleada
de esa misma compaa, de por s no
puede catalogarse como una falta grave
que pueda dar lugar a la terminacin
del contrato de trabajo,lo cierto es que
cuando ese tipo de relaciones se hacen
pblicas o notorias y afectan el buen
ambiente laboral que debe observarse
dentro de un sitio de trabajo, la situacin
es distinta, pues en ese caso y justamente
como en el que aqu se ventila, la
relacin amorosa que tuvo el demandante
y que ya ha quedadoreferenciada, y
como bien lo dijo el Tribunal, acogiendo
la posicin expuesta por la empresa,
trascendi de la rbita privada de los
vinculados en ella, para entrar a formar
parte de una opinin generalizada
entre el resto de empleados, agravada
con el hecho de que el esposo de la
empleada protagonista de la relacin
extramatrimonial, y quien era subalterno
del demandante, puso en conocimiento
de la sociedad la relacin que haba
sostenido su esposa con quien era su
jefe inmediato, lo cual puede poner en
entredicho la paz laboral que debe reinar
en una comunidad de trabajo, en tanto
pueden generarse diversas circunstancias
de las cuales puedan tambin
desprenderse ambientes negativos de
trabajo, que deben ser conjurados
con medidas como la adoptada por la
demandada en el caso bajo examen.
En suma, no puede beneficiarse de la justicia quien pretende fundar la reclamacin

de sus derechos en una inmoralidad, en un
abuso de poder; en este caso sostener relaciones sexuales extramatrimoniales con
la esposa de su subalterno y colaborador,
de paso afectando gravemente la armona
del entorno laboral. Lo anterior debido a
que nadie puede alegar su propia torpeza o
culpa en su propio beneficio, nemo auditur
propiam turpitudinem allegans, mxima
latina que no pierde vigencia a pesar del
paso del tiempo.
Juan Pablo Cardona Gonzlez
Abogado, especialista en Derecho
Procesal Civil.
25
Entrevista
ESTNDARES INTERNACIONALES
Es necesario transformar la manera de pensar los modelos y paradigmas
Este ao las empresas deben estar

preparadas para presentar una doble
contabilidad? Qu recomendaciones
sobre el tema se pueden entregar?
Claudio E. Daz, socio

de Accounting Advisory
Services e IFRS en KPMG
Colombia, afirma que no
es mucha la informacin
correcta que circula sobre
el proceso de adopcin de
Estndares Internacionales
y muchas personas y
empresas inescrupulosas
estn aprovechando para
pescar en ro revuelto y
hacer negocio sobre temas
que no manejan realmente.
A qu se han venido enfrentando las
empresas respecto al tema de los Estndares Internacionales de Informacin
Financiera?
Para las empresas en Colombia ha sido
un escenario complejo y el tiempo asignado por las autoridades para la conversin es muy corto. En el pas se plantea
un proceso de tan solo 3 aos para que
todas las empresas, incluso las pblicas,
converjan a las nuevas normas internacionales. Es un difcil desafo considerando la complejidad que esto significa para
una organizacin.
26
El Decreto 2548 del 12 de diciembre del

2014 solicit a los contribuyentes obligados a manejar contabilidad llevar un
sistema de registros obligatorios de todas
las diferencias entre la contabilidad,
segn el nuevo marco contable de Estndares Internacionales y las bases fiscales
definidas en el artculo 2 del citado decreto. Dichos contribuyentes deben evaluar
y decidir si llevan un sistema de registros
obligatorios o un libro tributario.
Entre las recomendaciones que les puedo
dar para llevar alguno de estos registros contables, que sern soporte para
presentar su informacin tributaria, se
encuentran:
1. Realizar un proceso de capacitacin
para el personal contable encargado
de los libros financieros bajo Estndares Internacionales y los registros
tributarios exigidos por Colombia.
2. Definir las polticas de reconocimiento y medicin bajo Estndares
Internacionales e identificar las diferencias con sus registros tributarios,
control que se debe hacer peridicamente.
3. Ajustar y formalizar sus procesos,
procedimientos y sistemas computacionales y de control contables y
tributarios.
4. Definir los roles y responsabilidades
dentro de la organizacin relacionados al manejo de ambas contabilidades.
En qu deben hacer nfasis las superintendencias para darles herramientas

a los contadores pblicos y que los
Estndares Internacionales sean cada
vez ms manejables?
Las recomendaciones que les puedo dar a
los entes reguladores y fiscalizadores del
pas son:
1. El desconocimiento genera acciones
equivocadas:no es mucha la informacin correcta que circula sobre
el proceso de adopcin y muchas
personas y empresas inescrupulosas
estn aprovechando para pescar en
ro revuelto y hacer negocio sobre
temas que no manejan realmente, o
vendiendo servicios que las empresas no necesitan. Para evitar esto es
necesario que desde la Academia y el
Gobierno se informe correctamente
a la poblacin y que las empresas
busquen ayuda seria y responsable.
2. Trabajar fuertemente en una contabilidad consolidada a la altura de
los pases globalizados, tratando de
eliminar las trabas internas en su
total aplicacin.
Muchas empresas culpan a los Estndares Internacionales de la disminucin
de su patrimonio. Qu le dira a los
gerentes y accionistas de estas para que
no entren en pnico?
Este proceso de cambio no solamente se
trata de un tema financiero; implica una
transformacin de la manera de pensar
los modelos y paradigmas contables existentes y tambin de la forma de pensar de
las organizaciones, por lo cual ms all
de la responsabilidad del departamento
contable, atae a todas las reas de una
entidad su debida aplicacin.
Opinin
RECONOCIMIENTO DE LOS IMPUESTOS

DEVENGADOS
Por Germn Eduardo Espinosa Flrez
Tomado de Contrapartida - De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2008, abril 18 de 2016
ara algunos la reforma de la contabilidad del gobierno

fue muy desafortunada, otros piensan que no pudo haber
sido mejor. La verdad que ni lo uno ni lo otro, sin lugar a
dudas hay aspectos positivos, pero tambin hay que reflexionar
sobre algunos temas, lo cual qued evidente con la resolucin
113 de abril 1 de 2016.
Por ejemplo, hay que discutir si vamos o no a respetar los principios contemplados en el marco conceptual para la preparacin
y presentacin de informacin financiera de las entidades de
gobierno. Uno de estos establece: los hechos econmicos se
reconocen en el momento en que suceden, con independencia
del instante en que se produce el flujo de efectivo o equivalentes
al efectivo que se deriva de estos, es decir, el reconocimiento se
efecta cuando surgen los derechos y obligaciones, o cuando la
transaccin u operacin originada por el hecho incide en los
resultados del periodo
Si se aplica este principio, los impuestos se deben reconocer en
el momento en que se genera el hecho imponible (cuando surgen derechos y obligaciones), no obstante, el regulador decidi
que el reconocimiento se debe realizar cuando surja el derecho
de cobro originado en las declaraciones tributarias(). A
muchos les vali poco o nada la existencia del principio del
devengo y prefirieron que el reconocimiento se realizara con
base en la declaracin tributaria, lo cual est ms cerca a la
contabilidad de caja.
Los argumentos que en su momento se esgrimieron para
no aplicar el devengamiento de impuestos que establece la
NICSP-23 son de diferente ndole, por ejemplo, se afirm que

era necesario crear un proyecto de investigacin para probar la
hiptesis del devengo aplicada a los impuestos; tambin se afirm que ningn pas reconoca los impuestos con base en esta
hiptesis; que en Colombia desde hace 20 aos los impuestos
se reconocen as y que no haba sucedido nada; e incluso se
lleg a argumentar que era muy complejo y poco claro cmo se
deberan realizar los registros dbitos y crditos.
En pleno siglo XXI la contabilidad basada en el devengo no
est en discusin, pensar en probar esta hiptesis equivaldra a
decir que es necesario comprobar que la tierra es redonda. Sealar que Costa Rica y Mxico no reconoce los impuestos con
base en el devengo, y que por esto Colombia tampoco lo debe
hacer, es desconocer los avances que en esta materia han tenido
pases como Canad, Francia, Espaa e Inglaterra, entre otros,
los cuales s tienen contemplado en sus marcos regulatorios el
devengamiento de los impuestos. Afirmar que el desconocimiento es un argumento vlido para no regular, es resignarnos a
no cambiar prcticas que, por antiguas que sean, dejaron de ser
vlidas. El profesor Bergman en la separata de portafolio del
pasado 1 de marzo de 2016 afirm: La nica brecha significativa es en el rea de los ingresos fiscales espero que la
CGN y la DIAN encuentren una solucin durante este periodo
extendido de transicin.
Las publicaciones Contrapartida son escritas por miembros de la comunidad acadmica del Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de
Ciencias Econmicas y Administrativas de la Pontificia Universidad Javeriana.
27
Opinin
CONFLICTOS DE INTERESES DE LAS FIRMAS DE

AUDITORA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES
2) Conflictos de intereses.
3) Confidencialidad.
Los conflictos de intereses son aquellas
situaciones en las que el juicio del auditor
tiende a estar indebidamente influenciado
por un inters secundario, de tipo generalmente econmico o personal.
Por Vladimir Martnez R.

Contador pblico con experiencia en
Consultora de Negocios y Auditora Interna.
Especialista en Administracin de Empresas.
a International Federation of
Accountants IFAC emiti la
Norma Internacional de Control
de Calidad NICC, control de calidad
para firmas de contadores pblicos que
desempean auditoras y revisiones
de estados financieros, trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados.
La NICC define 6 elementos fundamentales dentro del control de calidad de las

firmas de contadores pblicos; estos son:
1. Responsabilidad de los lderes de la
firma sobre la calidad dentro de la
misma.
2. Requisitos ticos relevantes.
3. Aceptacin de retencin de las relaciones profesionales con los clientes y
trabajos especficos.
4. Recursos humanos.
5. Desempeo del trabajo.
6. Monitoreo.
En este artculo ampliaremos el segundo
elemento: requisitos ticos relevantes.
La NICC se enfoca en tres (3) aspectos
de especial atencin para la realizacin de
trabajos de auditora:
1) Independencia.
28
En muchos casos pueden surgir conflictos

de intereses; por ejemplo, cuando un socio
o un miembro del personal profesional representa a dos (2) clientes, uno como parte
compradora y otro como parte vendedora
en la misma transaccin; o si est ayudando a un cliente a contratar a una persona
para un puesto de direccin y el socio o
miembro del personal profesional sabe que
el cnyuge de un miembro de la firma est
solicitando el puesto.
Firma de auditora
La firma de auditora es responsable del
desarrollo, implementacin, cumplimiento, aplicacin y seguimiento de mtodos y
procedimientos de la actividad diseados
para ayudar a todos los socios y empleados a conocer, identificar, documentar y
tratar los conflictos de intereses y determinar su adecuada resolucin. Es aconsejable que quien sea responsable de la tica
dentro de la firma de auditora se asegure
de que se sigan procedimientos adecuados
cuando se identifiquen posibles conflictos
de intereses.
Despus de consultar a otros socios y
empleados, el responsable de la tica
dentro de la firma de auditora debe tener
la autoridad final para la resolucin de
cualquier situacin de conflicto de intereses; es decir, debe tener autoridad para
adelantar acciones como las siguientes:
iniciar y participar en medidas de planificacin preventivas para ayudar a evitar
situaciones de conflictos de intereses
que puedan surgir; determinar y exigir
medidas y procedimientos especificados
que aborden adecuadamente el conflicto,
protejan informacin delicada y especfica
del cliente y aseguren la obtencin de los
consentimientos adecuados y que revelen
la informacin cuando se determine que lo
correcto es actuar; documentar debidamente el proceso, las salvaguardas aplicadas y
las decisiones tomadas o las recomendaciones hechas; rehusar o desistir del servicio,
encargo o accin, y aplicar procedimientos
disciplinarios y sanciones por incumplimiento a socios y empleados.
Socios y empleados
No deben aprovecharse de informacin
de los clientes para beneficio personal
y deben tomar medidas razonables para
identificar circunstancias que puedan representar un conflicto de intereses. Deben
ejercer la diligencia debida, seguir las
polticas de la firma de auditora y, cuando
sea adecuado, se sugiere que discutan las
circunstancias particulares con la persona encargada de la tica en la firma de
auditora, para determinar cmo tratar la
situacin y si debe evitarse algn servicio
en particular.
Cuando se identifique un conflicto o posible conflicto, los socios o empleados no
deben actuar ni asesorar hasta que no hayan revisado los hechos y circunstancias
de la situacin en su totalidad. Adems,
se sugiere que la decisin de actuar o dar
asesora en estas circunstancias quede
plenamente documentada.
Dependiendo de las circunstancias que dieron origen al conflicto, por lo general ser
necesario dar uno de los siguientes pasos:
Avisar al cliente sobre los intereses
comerciales o actividades de la firma
de auditora que puedan representar un
conflicto.
Avisar a todas las partes pertinentes
acerca de que la firma de auditora est
actuando para dos o ms partes en relacin con un asunto en que sus respectivos intereses estn en conflicto.
Avisar al cliente que los socios o empleados no actan exclusivamente para
algn cliente en la prestacin de los
servicios propuestos.
En los casos anteriores deber obtenerse
el consentimiento del cliente para actuar.
Al momento de aceptar o continuar con
el encargo es aconsejable documentar los
conflictos que se hayan identificado (por
lo general, en las secciones de aceptacin
y continuidad o planificacin).
Breves Comerciales
Contabilizacin en das hbiles
n ocasiones se observan leyes, decretos o normatividad en general en los

cuales se expresan trminos o perodos sin que se indique si estos se deben
contabilizar en das hbiles o calendario. De tal manera, es necesario recordar que
cada vez que se lea una norma, se debe entender que se hablan de das hbiles,
salvo que en esta se indique que la contabilizacin se debe realizar en das
calendario. Lo anterior obedece al artculo 62 de la Ley 4 de 1913.
La cifra
Inasistencias a
reuniones de junta
directiva en un ao
ocasionan la prdida del cargo; as
lo record la Superintendencia de
Sociedades en Concepto 220-53868
del 2016.
Legalidad de las
letras en blanco
s usual cuestionarse si
al momento de firmar o
solicitar una letra firmada en
blanco se est incurriendo en
alguna ilegalidad. No obstante, la
normatividad no prohbe este tipo
de prcticas ni las cataloga como
una conducta ajena a la legalidad.
Sin embargo, es importante
aclarar que aunque la conducta
no se encuentre tipificada como
delito o se considere contraria a
la norma, s se debe cumplir con
ciertos requisitos al momento de
realizarla.
Grabaciones en junta de socios o asambleas
l artculo 189 del Cdigo de Comercio seala que las decisiones que se
tomen en la junta de socios o asamblea, deben quedar constatadas a travs de
actas debidamente aprobadas por el presidente y secretario. A su vez, el artculo
431 indica que no solo se debe dejar constancia de las decisiones tomadas, sino
tambin de todos los asuntos tratados. Ahora bien, esto no implica que los socios
se encuentran facultados para tomar apuntes o grabar las reuniones del mximo
rgano social, pues tal acto se puede considerar como violatorio del derecho de
reserva.
Pago parcial por ausencia de fondos
Pago de obligaciones
con ttulos valores
egn el artculo 720 del Cdigo de Comercio, cuando un beneficiario o tenedor

de un cheque se presenta ante la entidad financiera para hacer efectivo el cobro
del ttulo valor dentro de los trminos legales y el librador, es decir quien emiti
el cheque, no posee la totalidad del monto a pagar, dicha entidad financiera se
encuentra obligada a ofrecer un pago parcial de la obligacin. Esto debido a que
una de las obligaciones principales de un banco frente a sus usuarios con cuenta
corriente es la de pagar los cheques que estos giren, salvo que exista una justa
causa para no realizarlo. Es por esto que ante una inexistencia total del saldo a
pagar, la entidad financiera se ve obligada a aceptar el cobro parcial del cheque si
as lo desea el tenedor.
n el mbito de los negocios,

en ocasiones los comerciantes
realizan el pago de sus obligaciones
dinerarias de valor considerable a sus
acreedores mediante el uso de ttulos
valores; sin embargo, desconocen las
consecuencias jurdicas cuando estos no
se hacen efectivos en beneficio de sus
acreedores.
Por ejemplo, en el artculo 876 del
Cdigo de Comercio se establece que
el pago de las obligaciones dinerarias
se deber efectuar en el lugar del
domicilio del acreedor al momento en
que estas se hicieron exigibles. De tal
manera, se deduce que el cambio de
domicilio del acreedor afecta al deudor
y, en consecuencia, este podra indicarlo
como excepcin y por tanto solicitar
no efectuar el pago del dinero por no
tratarse de su propio domicilio, previo
aviso de dicha novedad al comerciante
que le realiz el prstamo de dinero.
A su vez, se debe tener en cuenta que
si el ttulo valor se hace efectivo, por
ejemplo, que el cheque es pagado por
el banco al acreedor-tenedor, el artculo
882 del Cdigo de Comercio establece
que el cumplimiento de la obligacin se
entiende realizado desde el momento de
la entrega del ttulo valor por el deudor
a su acreedor.
29
Actualidad
COMERCIAL
REVERSIN DE PAGOS
A TRAVS DE MEDIOS
Se fijan parmetros para que los consumidores que se consideren
afectados durante una negociacin puedan protegerse
Ha realizado compras por internet y

posteriormente se ha arrepentido?En
ocasiones se ha escuchado hablar de la
reversin del pago en la venta de productos comprados a travs de medios tecnolgicos como internet, PSE, Call Center
o cualquier otro medio no presencial que
emplee la tecnologa para realizar toda
la transaccin, desde seleccionar el bien
hasta efectuar el pago; no obstante, solo
hasta abril del 2016 el Estado regul
dicha conducta.
El Decreto 587 del 11 de abril del 2016,
por el cual se adiciona un captulo al
Libro 2 de la Parte 2 del Ttulo 2 del
Decreto nico del sector Comercio,
Industria y Turismo, Decreto 1074 del
2015, y se reglamenta el artculo 51 de
la Ley 1480 del 2011, regula la reversin
de pago en las compras realizadas por
medios tecnolgicos.
30
Cabe recordar que laLey 1480 del 2011

o Estatuto del Consumidor, tiene como
objetivo fundamental la proteccin de
losderechos de los consumidoresy el
amparo de su dignidad e intereses econmicos. Ahora bien, dicho estatuto indica
en su artculo 51 que la reversin del
pago procede cuando la compra se haya
efectuado a travs de tarjeta de crdito,
dbito o cualquier otro instrumento de
pago electrnico, por ejemplo mediante
un proveedor de servicios electrnicos
PSE.
Cundo procede la reversin

del pago?
El Decreto 587 del 2016sealaque la
reversin del pago procede nicamente
cuando este se haya efectuado por un
mecanismo de comercio electrnico y
se hayan empleado para finiquitar la
transaccin tarjetas de crdito, dbito o
algn otro mecanismo de pago electrnico; es decir que si la compra se realiz de
manera presencial no se puede solicitar
la reversin del pago. Un ejemplo de lo
anterior es ir directamente a la tienda o
almacn y efectuar la compra; no importa
si se emplearon medios como tarjetas de
crdito o dbito para esta transaccin: no
habra lugar a pedir la reversin del pago
toda vez que el consumidor no emple
medios tecnolgicos para la negociacin.
Actualidad
POR COMPRAS
TECNOLGICOS
Sin embargo, la reversin del pago no
depende nicamente de la voluntad del
consumidor, dado que la norma seala
como necesario que se cumplan ciertas
condiciones o circunstancias que justifiquen la solicitud; entre estas se encuentran los casos cuando:
El consumidor haya sido vctima de un
fraude.
La solicitud de pago por la compra no
se haya realizado por el titular.
El bien o producto comprado no sea
recibido.
El consumidor reciba un bien distinto
al solicitado o esteno cumpla con las
caractersticas descritas en la oferta.
El bien llegue defectuoso.
Cmo realizar la solicitud de

reversin del pago?
Una vez el consumidor identifique que
se encuentra entre alguna de las circunstancias sealadas anteriormente, podr
solicitar la reversin del pago. Para esto
es necesario que dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que recibi
el bien, se enter de la transaccin no
autorizada o conoci que esta result ser
fraudulenta, presente una queja ante el
proveedor, no importa si esta es verbal o
escrita ni el medio empleado para realizarla; lo importante es que seale alguna
de las causales indicadas anteriormente,
el monto por el cual se solicita la reversin y el instrumento de pago empleado.
Es importante aclarar que si en la transaccin se realiz la compra de varios productos, el consumidor no est obligado a
solicitar la reversin por la totalidad
de la compra sino por el artculo o
producto que haya dado origen a
alguna de las causales.
Si no se emplearon
medios como tarjetas
de crdito, dbito
o cualquier otro
instrumento de pago
electrnico para la
transaccin, no habra
lugar a pedir la reversin
del pago toda vez que el
consumidor no emple
medios tecnolgicos para
la negociacin.
Reversin del pago aplica

para obligaciones de
cumplimiento peridico
Cuando las compras se han realizado a travs de pagos peridicos, por
ejemplo, un descuento mensual de
la tarjeta dbito, o a cuotas empleando la de crdito, el consumidor puede solicitar la reversin del
pago sin que se presente alguna de
las causales.
Para estoes necesario revocar la
autorizacin de dbito automtico.
Si a pesar de la solicitud se cargan
los pagos a las cuentas, el consumidor

puede solicitar la reversin del pago
entre los 5 das siguientes.
Para no olvidar
El comercio electrnico se encuentra definido por la Ley 527 de 1999
como todo acto, negocio u operacin mercantil que se realice por
medios electrnicos.
No importa si la compra se realiza
a travs de comercio electrnico; el
vendedor debe indicar de manera
clara y expresa las caractersticas
del bien ofertado, evitando que el
consumidor pueda llegar a verse
inmerso en confusin alguna.
El vendedor es el responsable del
producto hasta que llegue a manos
del consumidor; por tanto debe
procurar que durante la entrega no
resulte averiado.
La modalidad de pago, la fecha de
entrega y la posibilidad de reversar
la compra si se presenta alguna de
las causales, debe ser informada por
el vendedor oportunamente.
Sin importar si se trata de comercio electrnico o convencional, si
el consumidor considera que sus
derechos se vieron vulnerados,
puede presentar ante la Superintendencia de Industria y Comercio una
demanda o denuncia, segn sea el
inters del consumidor, y hacer valer
sus derechos.
31
Actualidad
COMERCIAL
PRELACIN DE CRDITOS
Obligaciones alimentarias prevalecen sobre el resto
s de conocimiento general que

durante el proceso de insolvencia
de una persona natural comerciante, las obligaciones que tenga a la fecha
se clasifican segn el tipo de estas y as
se determina cules son las primeras en
pagarse. En la clasificacin de primera
clase se encuentran aquellas que son de
carcter laboral, por ejemplo salarios,
prestaciones sociales, contribuciones
parafiscales y dems. No obstante, cuando existan obligaciones alimenticias en
donde un menor de edad es el titular, es
sumamente importante prestar atencin
a su cumplimiento, toda vez que ubicar
su pago como no prioritario, inclusive
despus de las acreencias laborales, es
considerado como una vulneracin a los
derechos del menor.
El Cdigo Civil, en sus artculos 2494,
2495 y 2496, indica todo lo relacionado
con la prelacin de crditos y sus clasificaciones de preferencia para el pago.
Ahora bien, el artculo 2496 seala que
los crditos deben ser pagados de manera
descendente; por lo tanto, los bienes del
deudor siempre sern afectados en primer
lugar por los crditos que se encuentren
en la primera clase. Veamos el referido
artculo:
Los crditos enumerados en
el artculo precedente afectan
todos los bienes del deudor; y no
habiendo lo necesario para cubrirlo
ntegramente, preferirn unos a
otros en el orden de su numeracin,
cualquiera que sea su fecha, y los
comprendidos en cada nmero
concurrirn a prorrata.
Los crditos enumerados en el
artculo precedente no pasarn
en caso alguno contra terceros
poseedores.
Sobre lo anterior, la Ley 50 de 1990, en
su artculo 36, seala que los crditos
exigibles de los trabajadores por concepto
32
de salarios y prestaciones sociales hacen

parte de la primera clase de crditos y
por tanto se deben privilegiar frente otras
obligaciones. Cuando se trata de deudas
donde el titular es un menor de edad,
como lo son las obligaciones alimentarias,
la clasificacin y los privilegios sealados
por el artculo 36 de la Ley 50 de 1990,
la falta de pago vulnera los derechos del
menor. Recordemos que segn lo anterior,
si el patrimonio del deudor no cubre todo
lo que se encuentre en el primer orden, los
dems crditos quedan insolutos, inclusive
los relacionados con alimentos.
Crditos por alimentos

prevalecen frente a otros
A pesar de lo anterior, es importante
tener en cuenta que el Cdigo de Infancia y Adolescencia, en su artculo 134,
seala que cuando se trate de crditos por
alimentos a favor de los menores se le
debe dar prioridad a estos frente al pago
de otros.
La Ley 1116 del 2001, en su artculo
77, indica que si durante los procesos
de insolvencia de las personas naturales
comerciantes existen procesos ejecutivos
alimentarios, estos no pueden ser suspendidos, es decir que deben continuar su
trmite normal.
En los procesos de insolvencia de
las personas naturales comerciantes
o que desarrollen una actividad
empresarial, los procesos ejecutivos
alimentarios continuarn su curso y
no sern suspendidas ni levantadas
las medidas cautelares decretadas
y practicadas en ellos. No obstante,
en caso de llegar a desembargarse
bienes o de quedar un remanente
del producto de los embargados
o subastados, sern puestos a
disposicin del Juez que conoce del
proceso de insolvencia.
No obstante lo anterior, en la
calificacin y graduacin de
crditos y derechos de voto deben
ser relacionados todos los procesos
alimentarios en curso contra el
deudor.
(El subrayado es nuestro).
Lo anterior tambin tiene sustento
normativo en el artculo 565 del Cdigo
General del Proceso, el cual seala que
una vez declarada la apertura de la liquidacin patrimonial, se tendr como uno
de los efectos la obligacin de cumplir
primero las obligaciones alimentarias.
La atencin de las obligaciones se
har con sujecin a las reglas del
concurso. Sin embargo, cuando se
trate de obligaciones alimentarias
a favor de los hijos menores, estas
podrn ser satisfechas en cualquier
momento, dando cuenta inmediata de
ello al juez y al liquidador.
Para tener en cuenta
Cuando se trate de procesos de insolvencia la norma indica que tienen
prioridad las acreencias laborales sobre
cualquier otra obligacin; por tanto estas deben ser las primeras en cubrirse.
En el proceso de insolvencia, si existen procesos alimentarios o la obligacin de asumir cuotas, estas deben
siempre fijarse por encima de todas las
acreencias, inclusive de las laborales.
Situar las obligaciones de alimentos
por debajo de las acreencias laborales
o de cualquiera de las otras 5 clasificaciones vulnera los derechos del menor.
El rgimen de insolvencia tiene como
finalidad la proteccin de los crditos y
lograr la recuperacin de la empresa. Sin
embargo, durante la consecucin de esto
es importante no actuar de manera que se
puedan vulnerar los derechos del menor, inclusive si se trata de la proteccin de otros
derechos, por ejemplo los laborales.
Actualidad
COMERCIAL
RESPONSABILIDADES EN LAS
CONSTRUCCIONES
Constructor es responsable por daos estructurales incluso luego de entregar el bien
i bien la construccin es una

actividad totalmente legal, para
quienes la ejercen implica unos
altos compromisos frente a la sociedad,toda vez que las malas prcticas de
algunos constructores pueden ocasionar
una responsabilidad frente a sus clientes
y a su vez sanciones por parte del Estado.
El Estatuto del Consumidor indica que
el productor debe asegurar la idoneidad
y seguridad de los bienes y servicios que
ponga en el mercado, as como la calidad
ofrecida. De tal manera, los constructores
no solo responden civilmente, sino que
tambin pueden ser objeto de sanciones
por parte del Estado.
Tipos de responsabilidad
La actividad de la construccin no solo
puede generar inconvenientes frente a los
compradores de los proyectos inmobiliarios en el campo de la responsabilidad
civil, sino que tambin le puede acarrear
a tales empresarios una responsabilidad
de tipo administrativa frente al Estado.
Para comprender lo anterior, se trae a
colacin el siguiente ejemplo que permite
identificar ambos tipos de responsabilidad que podra asumir la empresa
constructora, sin perjuicio de otras: una
constructora vende unos apartamentos
a unos compradores con graves problemas en las estructuras y cimientos de la
edificacin. Tales defectos no podan ser
objeto de identificacin por los interesados al momento de la venta, toda vez
que no eran visibles. Luego de realizada
la venta y transferido el dominio a los
compradores, se empieza a evidenciar los
citados defectos, como grietas profundas
en las paredes y columnas, desniveles en
el piso, entre otros.
Los graves problemas en las viviendas

descritos en el prrafo precedente, generaron que sus compradores-propietarios
no puedan habitarlas, pues permanecer en
estas es una amenaza a su vida, salud e
integridad.
A continuacin se analiza de manera
general ambos tipos de responsabilidad
del constructor.
Responsabilidad por productos

defectuosos
Los compradores insatisfechos por el proyecto inmobiliario pueden reclamar ante
las autoridades judiciales ordinarias los
daos y perjuicios que la constructora les
caus por los defectos del inmueble; esto
con base en las normas de la Ley 1480 del
2011 (Estatuto del Consumidor).
En ese sentido, el artculo 6 de la mencionada ley establece que el productor
debe asegurar la idoneidad y seguridad
de los bienes y servicios que ponga en el
mercado, as como la calidad ofrecida.
El incumplimiento de dicha obligacin
le acarrea responsabilidad por daos por
producto defectuoso.
De acuerdo con el artculo 21 de la citada
ley, para estructurar la responsabilidad
por producto defectuoso, el comprador
afectado deber probar el defecto del inmueble, la existencia del dao y el nexo
causal entre este y aquel.
Responsabilidad administrativa
Del caso anterior tambin se desprende
una responsabilidad de tipo administrativa, pues el incumplimiento de la obligacin de entregar una vivienda habitable
da la posibilidad para que la Superintendencia de Industria y Comercio SIC,
previa investigacin, haga efectivas las

sanciones que establece la Ley 1480 del
2011, como multas, cierre del establecimiento, entre otras.
Un caso emblemtico de responsabilidad
administrativa que puede asumir una
empresa dedicada a la construccin es
el caso del Grupo CDO en la ciudad de
Medelln, el cual es similar al ejemplo
expuesto.
Mediante la Resolucin 103661 del 31 de
diciembre del 2015, la SIC impuso multas millonarias a constructoras del Grupo
CDO, altos directivos y al ingeniero
calculista que entregaron edificaciones a
consumidores con problemas de calidad
en su diseo y construccin, los cuales
les ocasionaron riesgos en sus vidas,
salud e integridad.
La SIC impuso una sancin patrimonial
superior a $4.300 millones de pesos a las
mencionadas empresas constructoras del
Grupo CDO, cuatro altos directivos y al
ingeniero calculista, por vulnerar el derecho que tienen los consumidores a recibir
inmuebles de calidad.
Tal decisin se fundament en las
pruebas que se recopilaron durante la
investigacin, como los estudios de la
Universidad de los Andes, en donde
se concluy que tanto las muestras de
concreto ensayadas como los diseos estructurales de las descritas edificaciones
no cumplan con los requisitos mnimos
de resistencia, y aquellos exigidos por
las normas de sismoresistencia vigentes;
entre otras pruebas.
Jos Vicente Hurtado P.
Abogado. Especialista y Magster en
Derecho Comercial.
33
Entrevista
NORMALIZACIN TRIBUTARIA
Contribuyentes tienen una oportunidad de oro para normalizar su situacin
con la DIAN
Cul es el efecto para un contribuyente

de realizar esta normalizacin tributaria
en trminos porcentuales de pagos?
Cecilia Rico Torres, directora

de Gestin de Ingresos
de la DIAN, afirma que el
impuesto complementario
de normalizacin tributaria
es una oportunidad de oro
para los contribuyentes.
Igualmente destaca que
infortunadamente el nivel de
cultura tributaria en nuestro
pas es bajo.
34
Esto es ms de responsabilidad social.

La norma le est permitiendo hacerlo en
unas tasas mucho ms bajas de las que
tuviera que pagar si la DIAN descubre o
ubica que tena activos omitidos donde
empieza a hacer comparacin patrimonial, y tendra que pagar unos impuestos
y sanciones ms altas.
Hay quienes dicen que esto es un premio para los evasores...
Uno no lo puede ver desde ese punto de
vista. La Ley 1739 del 2014 lo que hizo
fue incluir herramientas para controlar la
evasin.Desafortunadamente, el nivel de
cultura tributaria en nuestro pas es bajo
y si persistimos en buscar formas de que
estos contribuyentes que se encuentran
fuera de la corriente tributaria lo hagan,
pues mucho mejor. Con la ley se tiene la
posibilidad por 3 aos y lo que hace la
DIAN es procurar que el mayor nmero
de contribuyentes normalicen sus obligaciones con la entidad.
De qu se trata la normalizacin tributaria?
La DIAN ha cuantificado esta oportunidad para los contribuyentes en

trminos monetarios?
Al hablar del impuesto a la riqueza

hay que pensar que quien se encuentre
obligado debe considerar en qu trminos
presenta las otras declaraciones tributarias de renta, la informativa de activos en
el exterior, y si va a acogerse al artculo
de la Ley 1739 del 2014 que le permite
a los contribuyentes normalizar activos
omitidos o pasivos inexistentes, para que
sus declaraciones queden consistentes y
pueda legalizar su situacin con la DIAN.
No es fcil de responder la inquietud en

trminos precisos; es como cuando se
pregunta cul es el nivel de evasin o de
contrabando. Hay muchas metodologas
para determinarlo. El ao anterior cuando
la tasa de normalizacin era del 10%,
3.554 contribuyentes reportaron activos
por 3 billones 350 mil millones de pesos,
que a una tasa del 10% signific un recaudo de 330 mil 500 millones de pesos.
Se podra decir que es un nmero bajo
comparado con los niveles de evasin,

pero las personas lastimosamente le
hacen el quite a la responsabilidad y en
el momento en que la DIAN detecta que
tienen un nivel de evasin, ah s actan.
Qu expectativas para el 2016 y 2017
tiene la DIAN con la normalizacin
tributaria?
Ojal lo hagan la mayora de contribuyentes; la DIAN tiene muchas herramientas para hacerlo. En activos en el exterior,
uno espera que como mnimo los responsables del impuesto a la riqueza declaren
o presenten la declaracin.En el 2015
llegamos a unos 21.000 contribuyentes
que reportaron activos por 140,7 billones
de pesos.
Normalizacin tributaria y activos en
el exterior, son conceptos diferentes?
Cmo es su tratamiento?
Se trata de dos declaraciones diferentes.En el caso del impuesto a la riqueza
y complementario de normalizacin
tributaria, los contribuyentes deben diligenciar el formulario 440, mientras que
la declaracin de activos en el exterior se
debe hacer en el formato 160.
Que una persona presente declaracin
de activos en el exterior no quiere decir
que haya estado omitiendo activos. Esta
declaracin es de tipo informativa. Ahora
bien,si un contribuyente va a normalizar
por ejemplo 500 millones de pesos que
tiene en el exterior, debe pagar el impuesto a la riqueza, pagar la normalizacin
sobre esta cifra que para el 2016 es de
11,5% y adems, si este activo que se
haba omitido se encuentra en el exterior,
entonces se debe presentar la declaracin
informativa de activos en el exterior.
Opinin
TAX TIPS PARA ELABORAR LAS DECLARACIONES

DE RENTA Y CREE 2015
Por Gabriel Vsquez Tristancho

Contador pblico, revisor fiscal y auditor externo.
Magster en Economa.
os trabajos de elaboracin y supervisin de las declaraciones de renta, CREE y riqueza no son nada fciles de
realizar cuando no se tiene toda la informacin disponible y analizada previamente. Algunos tips alrededor de los
preparativos, que en algunos casos son muy importantes, y de
la misma documentacin de su elaboracin, son claves para
diligenciar de manera segura toda la informacin requerida que
la mayor parte de las veces resulta confusa y difcil de conciliar
con libros de contabilidad.
Del perodo fiscal 2015 lo primero es verificar la informacin

contable que servir de fundamento para preparar las conciliaciones fiscales. La auditora consiste en asegurar que corresponde a las cifras de los estados financieros oficiales, sus reclasificaciones para presentacin, identificacin de partidas claves
por su importancia material, anlisis de los famosos varios en
deudores, acreedores, ingresos, gastos y costos, para identificar
tanto su materialidad como los conceptos involucrados y sus
posibles incidencias fiscales.
Antes de preparar la informacin del 2015 hay que revisar la

documentacin y la declaracin misma del ao anterior, en este
caso el 2014. Se debe analizar la declaracin efectivamente
presentada con todos sus anexos y conciliaciones, verificar los
ajustes fiscales realizados y cules de dichos papeles de trabajo
tienen continuidad para el perodo fiscal siguiente, tales como
depreciaciones fiscales adicionales, amortizaciones de prdidas
fiscales y excesos de renta presuntiva, provisiones contables y
no fiscales, gastos no deducibles por conceptos especiales tales
como intereses por el efecto de subcapitalizacin, impuestos
pagados de Industria y Comercio y predial de vigencias
anteriores y posteriores, entre otros conceptos.
Para el Grupo 1 especialmente, en menor intensidad el Grupo

3 que implementaron Estndares Internacionales el 1 de enero
del 2015, se debe partir de las cifras bajo norma local (Decreto
2649 de 1993) a diciembre 31 del 2015 para realizar las respectivas conciliaciones fiscales. Nuestra recomendacin tcnica,
que hemos documentado en escritos anteriores, es elaborar primero la informacin bajo norma local y luego hacer las respectivas conciliaciones fiscales. Intentar elaborar las bases fiscales
desde Estndares Internacionales resulta un camino complejo y
de alta incertidumbre para determinar tanto el patrimonio como
la renta fiscal.
Algunas veces se corrige la declaracin de renta inicialmente presentada, de la cual hay que verificar su correccin y el
motivo, si hay cruce y conciliacin con informacin contable,
pagos de la liquidacin privada, intereses de mora, si hay saldos
a favor que fueron solicitados o sern imputados al perodo
siguiente, y si hay sanciones y verificacin de fechas con los
calendarios oficiales.
Cada cliente tiene partidas con tratamiento fiscal de importancia relativa, pero recomendamos conciliar las retenciones en la
fuente a favor 2015, y disponer de los respectivos certificados
y pagos contra provisiones, entre otros temas de controversia
fiscal.
35
Breves en Auditora y Revisora Fiscal
Programa de auditora para revisar activos

bajo NIA
La cifra
1.854
l iniciar un proceso de auditora, los profesionales contables examinan los

informes financieros y establecen los programas de trabajo a partir de la
seleccin de la informacin que se considere con la importancia relativa para
determinar la razonabilidad de la informacin contenida en los estados financieros.
El auditor debe determinar la materialidad para los estados financieros tomados
en su conjunto, para lo cual implementa dos juicios profesionales de auditora:
seleccionar un benchmark y determinar un porcentaje de medida razonable.
Garanta de una adecuada gestin empresarial
a auditora tributaria tiene por

objetivo principal la ejecucin de
un examen crtico y analtico de las
obligaciones tributarias sustanciales y
formales por medio de un profesional
contable que ejerce como auditor de
impuestos, quien debe contar con la
competencia profesional adecuada y el
entrenamiento tcnico. Esta auditora
busca otorgar seguridad a nivel gerencial
y directivo de la organizacin, en la
medida que garantiza que la empresa
est dando cumplimiento al marco
normativo tributario. Para cumplir los
objetivos, el auditor debe direccionarse
en la identificacin de la existencia de
contingencias y valorar su importancia
econmica, en concordancia con el
marco regulatorio nacional, a fin de que
se convierta en un elemento que otorga
seguridad y confianza, tanto para la
organizacin como para el Estado.
Riesgos de aceptar
regalos en proceso de
auditora
l auditor o el equipo de auditora siempre

deben mantener relaciones objetivas
y profesionales que permitan certificar un
accionar bajo una independencia de criterio
profesional en las labores de revisin y
certificacin de la informacin sometida a
dicho proceso. Este tema se aborda debido
a la constancia de tales acciones al interior
de las organizaciones y el desconocimiento
de los profesionales contables sobre el
compromiso y consecuencias que se
adquieren por la aceptacin de dichos detalles.
36
Salvaguardas
segn las NIA
as medidas de proteccin,
denominadas en las NIA
como Salvaguardas, son
prcticas dirigidas a eliminar
o reducir las amenazas a un
nivel aceptable. Se clasifican
en dos categoras: 1) Medidas
de proteccin establecidas
por la profesin o por las
disposiciones reglamentarias
y legales, y 2) Medidas de
proteccin en el entorno de
trabajo.
Compaas
colombianas
han sido vinculadas con el

escndalo de los Panama Papers.
Adems figuran 1.245 colombianos,
233 intermediarios y 679
direcciones relacionadas con el pas.
Dictamen desde la
ptica NIA
l objetivo principal del informe

de auditora es expresar la
opinin de un auditor interno o
externo independiente como resultado
de una auditora interna o externa
o evaluacin realizada sobre una
compaa determinada. Las Normas
Internacionales de Auditora NIA
se debern aplicar en Colombia
en las auditoras de los estados
financieros de acuerdo al Decreto
302 del 2015, mediante el cual se
reglamenta la Ley 1314 del 2009
sobre el marco tcnico normativo
para las normas de aseguramiento de
la informacin, las cuales contienen
las Normas Internacionales de
Auditora, entre otras normas. Para
el caso de Colombia, las NIA se
deben aplicar tambin a la revisora
fiscal, como consecuencia de la
emisin del Decreto 302 del 2015.
Las NIA contienen principios y
procedimientos bsicos y esenciales
para el auditor. Estas debern ser
interpretadas en el momento de
la aplicacin de la auditora; la
implementacin de las NIA hace
imprescindible que los estados
financieros preparados conforme
a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera o las Normas
Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico NICSP sean
auditados siguiendo las NIA.
Actualidad
REVISORA FISCAL
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR

FISCAL FRENTE A LOS REPORTES
DE INFORMACIN EXGENA
Es importante verificar que los datos contenidos en dichos reportes correspondan a los
dictaminados en los estados financieros presentados y aprobados
on respecto a la responsabilidad
que tiene el revisor fiscal con los
reportes de informacin exgena,
es importante considerar las obligaciones
que se tienen frente a la preparacin y
presentacin de las declaraciones tributarias, debido a que losreportes de informacin exgena son la base para realizar
la declaracin del impuesto de renta y
complementario. Sumado a ello, los datos
contenidos en dichos reportes deben ser
tomados de los estados financieros que

han sido previamente aprobados y dictaminados por el revisor fiscal; por tanto la
responsabilidad est indirectamente relacionada, teniendo en cuenta que no existe
ninguna disposicin normativa en la que
se seale explcitamente dicha obligacin
y los revisores fiscales no se encuentran
supeditados a incluir la revisin de los
reportes de informacin exgena en los
programados de trabajo.
Frente a lo anterior podra resultar contradictorio que la DIAN establezca las

fechas de presentacin de la declaracin
de renta primero que los reportes de informacin exgena; sin embargo, dichos
informes deben contener informacin
concordante. Aunque si bien el ajuste de
la informacin exgena a la declaracin
no permite un control adecuado sobre el
impuesto de renta, s es un mecanismo
efectivo para elcruce de informacin.
37
Actualidad
Por qu es importante que

la informacin exgena sea
revisada por el revisor fiscal?
Los reportes de informacin exgenason
utilizados por la DIAN para realizar
cruces de informacincon las diferentes
declaraciones del reportante y con los
datos que asocian a terceros. Lo anterior
garantiza que realmente el responsable
est informando correctamente; tambin
son tiles para identificar informacin
inexacta o con errores.
Por la importancia de los reportes de informacin exgena es indispensable que
la elaboracin de la misma sea correcta y
minuciosa, bajo condiciones de revisin
detallada de las cifras y la documentacin
base para la preparacin y presentacin
de los formatos a travs de los prevalidadores dispuestos por la DIAN, con la
finalidad de evitar sanciones.
Una evaluacin por parte de la Revisora
Fiscal adiciona un escalafn en la calificacin de la calidad y precisin de esta
informacin; dicha posibilidad de revisin
puede ser concebida como una obligacin
contractual en los casos en que se haya
incluido en el programa de revisora fiscal.
El representante legal debe contar con un

mecanismo de firma digital; como mnimo, este debe haberse diligenciado con
tres das de anterioridad a la presentacin
de la informacin. Es importante tener en
cuenta lo anterior debido a los cambios de
representante legal que se pueden autorizar en las asambleas. Otro de los aspectos
es que en el caso de ser representante de
ms de una empresa solamente requiere
unmecanismo de firma digital; lo que se
debe considerar es la asociacin de cada
una de las organizaciones.
Es importante tener en cuenta que al
momento de ingresar en el portal de la
DIAN al servicio de procedimientos electrnicos,se debe registrar como proceso
a nombre de la entidad y no a nombre
propio,de modo que el portal ofrezca la
oportunidad de asociar los datos del representante legal y la organizacin. De modo
contrario lo que entendera la DIAN es
que los reportes a presentar pertenecen al
representante legal como persona natural
y no de la empresa a la que se encuentravinculado como representante legal.
El revisor fiscal debe elaborar

la informacin exgena?
Por la importancia de los

reportes de informacin
exgena es indispensable
que la elaboracin de
la misma sea correcta
y minuciosa, bajo
condiciones de revisin
detallada de las cifras y
la documentacin.
El revisor fiscal debe firmar
los reportes de informacin
exgena?
Los reportes de informacin exgena
solo tienen la obligacin de llevar firma
del representante legal; es decir, ni el
contador ni el revisor fiscal se encuentran
obligados a firmar dichos reportes.
38
Fiscalmente el profesional contable

que desarrolle actividades como revisor fiscal no tiene responsabilidad
sobre los reportes de informacin
exgena, puesto que no se exige la
firma de este dentro de la respectiva informacin. No obstante, en
consideracin de que la informacin
exgena debe tomar los datos de
losestados financieros que han sido
revisados y dictaminadospor el revisor fiscal y que las declaraciones del
respectivo reportante deben coincidir
con la informacin exgena, la responsabilidad del revisor fiscal puede
interpretarse como colateral ms no
directa u obligatoria.
En este sentido, los reportes de informacin exgena podran ser validados

y revisados por el revisor fiscal, en
tanto este verifique que la informacin
reportada corresponda a la informacin
certificada en los estados financieros. Lo
anterior siempre que se consideren las
respectivas conciliaciones contables y
fiscales que pueden alterar los resultados,
principalmente por la implementacin de

estndares financieros para la generacin
de reportes financieros.
Algunos puntos a considerar

para la revisin de reportes de
informacin exgena
Para ejecutar la revisin de los reportes
de informacin exgena, los profesionales contables determinan de forma
independiente y en concordancia con el
programa de trabajo y las condiciones
de la empresa, los procedimientos para
ejecutar la revisin de los reportes; a continuacin se presentan algunas tcnicas:
Contraste de estados financieros
Este proceso consiste en la generacin
de reportes contables para comparar
los datos contenidos en cada uno de los
formatos; uno de los informes ms tiles
para la realizacin de esta revisin es el
balance de prueba por terceros.
Comparacin de la informacin de la
declaracin de renta
La declaracin de renta preparada y presentada de forma anticipada a la presentacin de reportes de informacin exgena
debe haber sido revisada y firmada por el
revisor fiscal, quien ha certificado que la
informacin contenida en la declaracin
corresponde a la realidad de la empresa
contenida en los soportes contables que
se rigen bajo el marco normativo fiscal
en Colombia. Por lo anterior, es obligacin del revisor verificar que los reportes
de informacin exgena correspondan a
la declaracin de renta.
Verificacin de las declaraciones
tributarias
El proceso de cotejar la informacin
de los reportes de exgena no se debe
limitar a la declaracin de renta, sino
que se debe extender a las diferentes
declaraciones tributarias a las que se
encuentra obligado el reportante; entre
estas se puede sealar la declaracin del
IVA (consolidada dependiendo de los
perodos de presentacin del reportante),
declaraciones de retencin en la fuente,
CREE, impuesto a la riqueza, etc.
Actualidad
REVISORA FISCAL
REVISORA FISCAL AL TANTO DEL

PROCESO DE CONVERGENCIA
Dictamen es afectado por el incumplimiento en el cronograma de implementacin
e acuerdo con el cronograma

de convergencia establecido en
el Decreto 3022 del 2013, hoy
compilado en el Decreto 2420 del 2015,
los estados financieros de las pequeas
y medianas entidades clasificadas en el
Grupo 2 deben elaborarse bajo normas
locales hasta el corte del 31 de diciembre
del 2015. A partir del 1 de enero del 2016
debe darse aplicacin plena al nuevo marco normativo para estas entidades.
Entre las actividades establecidas en el
cronograma de convergencia a Normas
para Pymes, se estableci que la entidad
deba elaborar un estado de situacin
financiera de apertura ESFA con corte
el 1 de enero del 2015, y deba preparar
informacin bajo el Estndar Internacional para Pymes durante el 2015, con el
fin de elaborar unos estados financieros
congruentes con los Estndares Internacionales para propsitos comparativos.
Por su parte, el numeral 4 del artculo
207 del Cdigo de Comercio establece
que una de las funciones del Revisor
Fiscal es:
Velar porque se lleven regularmente
la contabilidad de la sociedad y las
actas de las reuniones de la asamblea,
de la junta de socios y de la junta
directiva, y porque se conserven
debidamente la correspondencia de
la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines.
Dada la responsabilidad frente a la contabilidad, no se puede pretender que el
revisor fiscal se mantenga al margen del
proceso de convergencia, y menos an
podra una entidad negarse a suministrar
informacin sobre el cumplimiento del
cronograma de implementacin.
Algunas de las labores del revisor fiscal

frente a este tema son:
1. Participar en la elaboracin
del plan de implementacin
Debido a que es un tema de cumplimiento normativo, es vital que el revisor fiscal
evale el cronograma de implementacin
planteado por la entidad, y emita sus
recomendaciones al respecto, en cuanto a
plazos, recursos asignados y otros aspectos relevantes.
2. Participar en el comit de
discusin de polticas contables
Aunque el revisor fiscal no es el encargado de aprobar polticas contables, ni debe
dictar su construccin, es muy importante
su participacin en los comits de discusin con el fin de incluir la apreciacin
legal y su visin sobre los impactos de la
implementacin en los estados financieros de la entidad.
3. Evaluar el cumplimiento del

cronograma de implementacin
As como particip o evalu la elaboracin del cronograma de implementacin,
el revisor fiscal debe evaluar el cumplimiento de ese cronograma, desde el
perodo de preparacin, hasta el reporte
de los primeros estados financieros y
perodos posteriores.
Dada la responsabilidad
frente a la contabilidad,
no se puede pretender
que el revisor fiscal se
mantenga al margen del
proceso de convergencia.
4. Emitir dictamen sobre

estados financieros bajo
El revisor fiscal deber dictaminar los
estados financieros bajo Estndares
Internacionales de acuerdo con los plazos
establecidos en cada uno de los decretos.
En el caso de las pymes, el Decreto 3022
del 2013 estableci el corte del 31 de diciembre del 2016 como fecha de emisin
de los primeros estados financieros bajo
el Estndar Internacional para Pymes.
Dado lo anterior, el revisor fiscal debe
dictaminar esos estados financieros bajo
un nuevo marco normativo, incluso
teniendo en cuenta los requisitos establecidos en el Decreto 302 del 2015.
En el proceso de evaluacin de los primeros estados financieros bajo el nuevo
marco normativo, una de las labores
ineludibles ser la revisin de las cifras
consignadas en el balance de apertura,
e incluso en los estados financieros al
cierre del perodo de transicin, los cuales sern incluidos como comparativos
en los primeros estados financieros bajo
Estndares Internacionales.
5. Emitir dictamen al final del

perodo de transicin
Uno de los aspectos que el revisor fiscal
debera incluir en su dictamen al cierre
del perodo de transicin (2015 para las
pymes), es su conclusin sobre el cumplimiento del cronograma de implementacin de los nuevos marcos contables
normativos.
Juan David Maya Herrera
Contador pblico. Consultor en
39
Actualidad
AUDITORA
PLANEACIN DEL PROCESO DE AUDITORA

DESPUS DEL CIERRE
En este procedimiento se debe mantener el direccionamiento estipulado en la NIA 300
s importante considerar que aun

cuando el proceso de auditoratenga continuidad con el mismo
equipo auditor de perodos anteriores la
planificacin se debe ejecutar para cada
nuevo perodo, puesto que la organizacin siempre va a tener requerimientos
especficos que se deben reconocer e incluir y en especial para el perodo 2016.
En la planificacin se debe considerar un
elemento fundamental enmarcado en el
proceso de implementacin de Estndares Internacionales, tanto para la generacin de informacin financiera como para
la revisin de la misma, especficamente
mantener el direccionamiento estipulado
en la NIA 300 (Planeacin de una Auditora de Estados Financieros).
Qu es la planificacin?
Lo primero a sealar es que laplanificacinno es una fase diferenciada de
la auditora, sino un proceso continuo y
repetitivo que comienza poco despus de
la finalizacin de la auditoradel perodo
inmediatamente anterior.
La planificacin requiere la consideracin del momento de realizacin de determinadas actividades y procedimientos
de auditora que deben finalizarse antes
de la aplicacin de los procedimientos de
auditora posteriores.
Por ejemplo, en la planificacin se deben
incluir:
Los procedimientos analticos que
van a aplicarse para la valoracin del
riesgo.
La revisin de polticas pblicas.
Ladeterminacin de la importancia
relativa.
La participacin de expertos.
La aplicacin de otros procedimientos
de valoracin del riesgo.
40
Participacin de la gerencia en Se puede cambiar el programa

la planificacin del programa de de auditora en un momento
auditora
posterior a la planificacin?
Es potestad del equipo de auditora discutir
elementos de la planificacin con la gerencia de la entidad para facilitar la realizacin
y orientacin del encargo de auditora.
Por ejemplo, coordinar procedimientos
de auditora en los que se requiera la
intervencin directa del personal de la
empresa, con el propsito de lograr una
organizacin anticipada del trabajo y
garantizar la efectiva aplicacin de los
procedimientos planificados.
Es de sealar que el plan de auditora
es responsabilidad directa del equipo de
auditora; por tanto la participacin de
la gerencia no puede empaar, retrasar
u obstaculizar dicho proceso y mucho
menos adquirir algn tipo de responsabilidad frente a los resultados de la
planificacin. Al discutir las cuestiones
incluidas en la estrategia global o en el
plan de auditora se debe focalizar en no
comprometer la eficacia de la auditora.
Por ejemplo, concretar con la gerencia la
naturaleza o el momento de realizacin
de procedimientos de auditora especficos puede comprometer la eficacia de la
auditora, debido a que hace demasiado
predecibles los procedimientos y dificulta
la obtencin de evidencia verificable,
amplia y suficiente.
Quin debe realizar la

planificacin?
En el proceso de participacin deben
intervenir el socio principal del encargo
de auditora y los miembros clave del
equipo, lo cual permite utilizar su experiencia y conocimientos con el propsito
de mejorar la eficacia y eficiencia del
proceso de planificacin.
Como consecuencia de hechos inesperados,

cambios en las condiciones o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados
de los procedimientos de auditora, el auditor puede tener la necesidad de modificar
la estrategia global y el plan de auditora y,
por ende, la planificacin resultante de la
naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de auditora posteriores, sobre la base de la consideracin revisada de los riesgos valorados.
Esto puede ocurrir cuando el auditor
obtiene informacin que difiere de modo
significativo de la informacin disponible
al momento de la planificacin de los
procedimientos de auditora.
Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos puede contradecir la
evidencia de auditora obtenida mediante
pruebas de controles.
Planificacin en empresas
pequeas
La planificacin en las pequeas empresas
es un proceso simplificado debido a que
no requiere de la coordinacin de un equipo grande de auditora y en la comunicacin con la gerencia el contacto es directo;
en muchas ocasiones quien ejerce la labor
de gerencia es la misma persona propietaria de la empresa, situacin que facilita y
agiliza el proceso de planificacin.
Por ejemplo, un memorando preparado al finalizar la auditora anterior, con
fundamento en la revisin de los papeles
de trabajo, en el que se destaquen las cuestiones identificadas en la auditora recin
finalizada, actualizado mediante discusiones con el propietario-gerente puede servir
como estrategia de auditora documentada
para el encargo de auditora actual.
Consultorio en lnea
Imposicin de labores distintas

a las pactadas
La imposicin de tareas ajenas a las pactadas en el
contrato de trabajo se considera causal de despido
indirecto imputable al empleador?
R/
Validez de un ttulo valor

Para que una letra de cambio tenga validez es
obligatorio autenticar la firma?
Es oportuno explicar a qu se hace referencia

cuando se habla de causal de despido indirecto.
Para entender este concepto es necesario remitirse al
artculo 62 del Cdigo Sustantivo del Trabajo CST,
el cual indica cules son las justas causas para dar
por terminado unilateralmente el contrato de trabajo.
Tal artculo se encuentra dividido por dos literales.
El primer literal hace referencia a las conductas del
trabajador o a situaciones originadas por este que
dan lugar a que su empleador lo despida bajo un
argumento justo.
Ahora bien, todo empleador para poder lograr un despido satisfactorio y en el cual no se vea obligado a asumir
el valor de una indemnizacin, debe encasillar la conducta de su trabajador en alguna de las indicadas por el
literal a). Esto so pena de asumir la responsabilidad por
un despido injustificado, si realiza el despido por una
conducta distinta a la sealada en la norma.
R/
A la luz del derecho comercial no es necesario

autenticar ante notario la firma de las partes intervinientes para que un ttulo valor sea vlido o existente. No obstante, es comn hacer uso de dicho protocolo,
toda vez que sirve como mecanismo probatorio ante
un posible conflicto entre quienes suscribieron el ttulo
valor o ante terceros.
Para realizar la autenticacin de la firma, se debe
presentar el interesado ante un notario portando su
documento de identidad y solicitar voluntariamente el
trmite. Cuando se trate de una persona con algn tipo
de discapacidad visual, el notario debe realizar la lectura
del documento a firmar antes de que el interesado lo
suscriba y se autentique. Para registrar una firma, el
interesado se debe presentar con la cdula de ciudadana
y el certificado de Cmara de Comercio cuando se trate
del representante legal.
42
Lo anterior no significa que el comn denominador sea

el incumplimiento de obligaciones por parte del trabajador, sino que dicho literal es mayormente usado por
el empleador, quizs por desconocimiento del trabajador de la existencia de dicha norma como medida de
proteccin ante el incumplimiento de su empleador. El
literal b) es la norma en la cual se debe basar el trabajador para finalizar su contrato con justa causa imputable
a su empleador.
Para considerar que la imposicin de cargas distintas a
las pactadas en el contrato de trabajo sea causal de despido indirecto, se debe remitir al numeral 7, del literal
b), del artculo 62 del CST, el cual indica:
La exigencia del empleador, sin razones vlidas, de la
prestacin de un servicio distinto, o en lugares diversos
de aqul para el cual se le contrat.
Lo anterior significa que para que un empleador pueda
solicitarle a su trabajador realizar funciones distintas a las acordadas, es necesario que previamente le
solicite a este cumplirlas, bajo un argumento justo.
Es decir, que dicha necesidad debe estar debidamente
justificada y no ser producto de la mera liberalidad del
empleador.
Consultorio en lnea
Perodo para deducir costos y gastos

Fiscalmente en qu momento se pueden solicitar los
costos en el negocio de la construccin?, en el ao
en que se gener el ingreso o cuando se incurre en los
costos?
R/
Cuando una empresa se encuentra en el negocio de

la construccin puede suceder que esta se dedique
a construir bienes races para luego venderlos, caso en el
cual lo que estara haciendo es formar un inventario de
bienes races para la venta; o lo otro que puede suceder es
que la empresa preste servicios de reparaciones, mejoras
o adecuaciones a las propiedades de terceros, para lo cual
debe incurrir en algunos costos y gastos necesarios para la
prestacin de dichos servicios, aunque sea en un perodo
posterior al cual se perciban los ingresos.
Con respecto a la deduccin de los costos y gastos en renta,
el artculo 58 del ET seala que los costos legalmente acep-
Vida til para activos

En cuanto a los activos que se reconocern por su
valor neto, qu vida til debe asignarse para seguir
depreciando?
R/
La norma indica que la vida til es el tiempo en

el cual la entidad espera obtener los beneficios
econmicos del activo; as pues, cuando una entidad
adquiere un activo, lo que debe hacer es asignarle una
vida til estimada por la misma entidad.
Para determinar la vida til del bien la gerencia podr
consultar con sus trabajadores, especficamente con los
que tendrn relacin con este, cunto tiempo se estima
que puede estar en funcionamiento. Ante tal situacin
puede recibir como respuesta hipottica que se estima
una utilizacin de 10 aos, que es el mismo perodo en
el que se espera fabricar el producto en particular para el
cual se necesita la mquina.
Cuando el activo es de un valor relevante en los estados
financieros, hay que determinar una vida til muy cercana al perodo real; pero no podr nadie externo determinarla, sino que debe calcularla la entidad despus de
haber evaluado el uso que le dar, el ritmo de trabajo al
que se enfrentar, los mantenimientos que se le programarn, etc.
tables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente
a un pago. Por consiguiente, los costos incurridos por
anticipado solamente se deducen en el ao o perodo
gravable en que se causen. Por su parte, el artculo 104 del
ET indica que aquellos costos que sean deducibles y en los
cuales se incurra por anticipado, solo se deducen en el ao
o perodo gravable en que se causen.
En consecuencia, el contribuyente puede incurrir en costos
y gastos para la prestacin de sus servicios en un perodo fiscal, aun cuando sea en otro en el que se genere el
respectivo ingreso. Por tanto, los costos y gastos se deben
reportar como deducibles en el perodo en el cual se originaron, y no se deben trasladar a perodos posteriores en
los cuales se generarn los ingresos.
Pago de CREE con tarjeta de crdito

Empresa contribuyente del CREE y autorretenedora
del mismo presta servicios y le pagan con tarjeta de
crdito. Debe realizar la autorretencin del CREE
sobre las facturas pagadas con tarjeta?
R/
El Gobierno estableci la obligacin de los

bancos de practicar retencin en la fuente a ttulo
del impuesto sobre la renta sobre los pagos o abonos
en cuenta que constituyan ingresos tributarios para
el beneficiario del pago, cuando los mismos se realicen mediante tarjeta dbito o crdito. Dicha retencin
debe ser practicada antes de descontar la comisin que
corresponde a la entidad emisora de la tarjeta y sin tener
en cuenta el IVA generado por la operacin gravada,
siendo la tarifa a aplicar del 1,5%. Los bancos tambin
son agentes de retencin a ttulo del IVA, y en este caso
la tarifa a aplicar es del 15% sobre el valor del IVA
generado en la operacin.
Cabe sealar que el Decreto 1828 del 2013 no mencion
nada sobre aquellos casos en que el comprador del bien
o servicio pague al sujeto pasivo del CREE haciendo
uso de tarjetas dbito o crdito. Si no existe una norma
que haga referencia a esta situacin, se entendera que
los bancos emisores de las tarjetas no se encuentran
en la obligacin de practicar la retencin en la fuente
por este impuesto, y que es el contribuyente del CREE
quien debe seguir practicando la autorretencin.
43
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Ciudad
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20 de junio
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Hotel Tequendama
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No. 26 - 21
28 de junio
Medelln
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Cra 43C # 6 Sur

100
5 de julio
Barranquilla
Hotel Dann Carlton
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Fecha
45
Ciudad
Suscriptor
Lugar
Direccin
30 de junio
Bogot
Hotel Tequendama
Av. Carrera 10
No. 26 - 21
13 de julio
Barranquilla
Hotel Dann Carlton
Cl. 98 # 52B-10
19 de julio
Medelln
Hotel Sheraton
Cra 43C # 6 Sur

100
25 de julio
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Beneficios ORO
El impacto de las NIA en la revisora fiscal en

Colombia
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del ESFA
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Fecha
Ahorre
Suscriptor
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Ciudad
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Direccin
1 de agosto
Bogot
Hotel Tequendama
Av. Carrera 10
No. 26 - 21
9 de agosto
Bucaramanga
Hotel Chicamocha
Calle 34 # 31 -24
17 de agosto Barranquilla
Hotel Dann Carlton
Cl. 98 # 52B-10
23 de agosto Medelln
Hotel Sheraton
Cra 43C # 6 Sur

100
29 de agosto Cali
Club de Ejecutivos
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Riesgos econmicos en Procesos por

Incumplimiento de Obligaciones Laborales
Duracin: 8 horas
Conferencista: Jairo Casanova

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Ciudad
Suscriptor
Lugar
http://actualice.se/8qm1
Pasivos estimados y provisiones: elementos

tericos bsicos
http://actualice.se/8qpk
Pasivos estimados y provisiones: casos

prcticos para la elaboracin del ESFA
http://actualice.se/8qtn
MODELOS Y FORMATOS
Proyeccin del presupuesto de ingresos y
gastos personales del Contador en forma
quincenal
http://actualice.se/8qlb
Fecha
Beneficios a empleados: casos prcticos para

la elaboracin del ESFA
Direccin
10 de junio
Bogot
Hotel Tequendama
Av. Carrera 10
No. 26 - 21
21 de junio
Villavicencio
Hotel GHL
Carrrera 39C #
19C 15
23 de junio
Medelln
Hotel Sheraton
Cra 43C # 6 Sur

100
28 de junio
Barranquilla
Hotel Dann Carlton
Cl. 98 # 52B-10
1 de julio
Cali
Club de Ejecutivos
Ave. 4Nte No.

23DN 65
6 de julio
Bucaramanga
Hotel Chicamocha
Calle 34 # 31 -24
Clculo de la sancin por extemporaneidad

antes del emplazamiento
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Clculo de intereses presuntivos por

prstamos en dinero a socios durante el
2015
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Contrato individual de trabajo a trmino

indefinido
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Revista Actualicese No56 Mayo 2016 Vs

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Edicin 56 - junio 2016

Trmites del RUT - Ya no se exigir cuenta bancaria

Nuevos reportes de la DIAN - Ms personas

Contribuyentes en desventaja - Al momento de

Editorial - Panama Papers, dnde se encontraban

Convergencia en Pymes - Documentos que ya deben

Medicin de una propiedad a valor razonable

Beneficios de la Ley Projoven - Nuevas empresas

Ineficacia del preaviso por renuncia - Empleador

Prelacin de crditos - Obligaciones alimentarias

Responsabilidades en las construcciones Constructor es responsable por daos estructurales

Reversin de pagos por compras a travs de

Auditora y Revisora Fiscal

Breves en Auditora y Revisora Fiscal

Responsabilidad del Revisor Fiscal frente a los

Revisora fiscal al tanto del proceso de

Planeacin del proceso de auditora despus del

Prxima reforma tributaria. Debe ser amigable con la

Estndares Internacionales. Es necesario transformar la

Normalizacin tributaria. Contribuyentes tienen una

Las URL para todos los

Tambin puedes escanear

Se prohbe la reproduccin total o parcial de

Reconocimiento de los impuestos devengados

Conflictos de intereses de las firmas de Auditora y las

Tax tips para elaborar las declaraciones de renta y CREE 2015

Beneficios de las suscripciones ORO

a declaracin del impuesto

ACTUALCESE // Junio del 2016

Firma en declaraciones del IVA

l Estatuto Tributario seala las situaciones en las cuales los contribuyentes,

Retenciones del IVA se pueden descontar

Problema en formulario 230 para IMAS

uando se intenta diligenciar de forma virtual el formulario 230 para las

Precios de transferencia son aplicables en renta

e acuerdo con lo indicado en los artculos 260-1

Adicionalmente, y de acuerdo con lo indicado en el artculo 260-7 del ET, quienes

Excedentes reinvertidos pueden ser renta

travs de la Resolucin 0038

as fundaciones, corporaciones y asociaciones que pertenezcan al rgimen especial

Casos que el MUISCA no podr controlar

n razn a que la DIAN decidi que su propia plataforma MUISCA sera la

as nuevas pequeas empresas

TRMITES DEL RUT

n abril 11 del 2016 el Ministerio

Esta vez los artculos 3 a 12 del Decreto

ACTUALCESE // Junio del 2016

Dicha exigencia se vena realizando

cuenta bancaria para adelantar trmites

En los considerandos del Decreto 589

Cambios en los procesos de

Los cambios introducidos por el Decreto

Los artculos 6 a 12 del Decreto 589 de

El artculo 6 del Decreto 589

El artculo 7 del Decreto 589

El primero de ellos fue modificado

El numeral 2, que exiga que ciertos

El artculo 10 del Decreto 589

El primero de ellos fue modificado

El numeral 2, que exiga que la

Y el numeral tercero, que exige una

El artculo 8 del Decreto 589

El tercero de ellos fue modificado