LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la

parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del tributo.
La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de
los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas,
intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de
no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001), de la manera siguiente:
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez de
los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho
establecido en la ley.
La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico
ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de
una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.
La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el
momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la
ley
CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del

individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el
fin perseguido es el inters del Estado.
2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a
otra o la transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede
existir actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir
situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.
5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de
ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales.
(Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre
otros crditos).
Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria EstadoParticular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos
sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran
como una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza
del estado de derecho en que el Estado como persona jurdica se coloca en el mbito del
derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden
hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.
Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.
La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de
carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de
su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de
capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto
Aduanero, entre otros.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los elementos de la obligacin tributaria son:
1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria
por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo
resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor
del tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la

obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de
la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria
ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto
ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa
el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un patrimonio
separado, sujetos a imposicin.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria
o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio
jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial
del hecho imponible.
BIBLIOGRAFA
Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Caracas:
Mobilibros.

LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEFINICIN
Consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin,
de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. El Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin. Es el procedimiento
mediante el cual, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho

generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la

cuanta del tributo La Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo LA
DETERMINACIN EST DESTINADA A ESTABLECER LA: * La configuracin
del presupuesto de hecho. * La medida de lo imponible * El alcance de la
obligacin. ARTCULO 127: "La Administracin tributaria dispondr de
amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y
exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias..." DETERMINACIN
SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA * La
Autodeterminacin: Es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo
(contribuyente) por medio del documento denominado planilla de
liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria. * La
determinacin de oficio (Artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario): Es
el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado)
procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria. SOBRE BASE
CIERTA
Cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos generadores del tributo: Los respectivos
montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que
conforman la materia gravable, para poder determinar as la base
imponible. SOBRE BASE PRESUNTIVA
Cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar su existencia y cuanta. LA RECAUDACIN Y
PERCEPCIN DEL TRIBUTO Consiste en el ejercicio de la funcin
administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y
dems de derecho pblico. En tal sentido, es un procedimiento para
hacer efectivo el pago de la sumas de dinero de liquidaciones
tributarias, ya sean provisionales o definitivas. Artculo 121 LA
EXENCIN TRIBUTARIA LA EXONERACIN TRIBUTARIA Es la situacin
jurdica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo
de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los supuestos
fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean
imputables, no naciendo en consecuencia la misma. Es la dispensa legal
de la obligacin tributaria. Se trata de hechos que en principio estn
comprendidos en la definicin del hecho generador de la obligacin
tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal, excluye
de la misma.

LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEFINICIN
Consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin,
de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. El Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin. Es el procedimiento
mediante el cual, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la
cuanta del tributo La Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo LA
DETERMINACIN EST DESTINADA A ESTABLECER LA: * La configuracin
del presupuesto de hecho. * La medida de lo imponible * El alcance de la
obligacin. ARTCULO 127: "La Administracin tributaria dispondr de
amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y
exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias..." DETERMINACIN
SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA * La
Autodeterminacin: Es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo
(contribuyente) por medio del documento denominado planilla de
liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria. * La
determinacin de oficio (Artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario): Es
el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado)
procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria. SOBRE BASE
CIERTA
Cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos generadores del tributo: Los respectivos
montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que
conforman la materia gravable, para poder determinar as la base
imponible. SOBRE BASE PRESUNTIVA
Cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar su existencia y cuanta. LA RECAUDACIN Y
PERCEPCIN DEL TRIBUTO Consiste en el ejercicio de la funcin
administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y
dems de derecho pblico. En tal sentido, es un procedimiento para
hacer efectivo el pago de la sumas de dinero de liquidaciones

tributarias, ya sean provisionales o definitivas. Artculo 121 LA

EXENCIN TRIBUTARIA LA EXONERACIN TRIBUTARIA Es la situacin
jurdica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo
de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los supuestos
fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean
imputables, no naciendo en consecuencia la misma. Es la dispensa legal
de la obligacin tributaria. Se trata de hechos que en principio estn
comprendidos en la definicin del hecho generador de la obligacin
tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal, excluye
de la misma.
1.

Desarrollo

2.

Clasificacin de los ilcitos tributarios

3.

Sanciones (Art. 93 a 98): quin aplica las penas?

4.

Glosario
Desarrollo

Art.79 Aplicable en todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, y
hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multas
equivalentes al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier
beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere
comprobada.
Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80
C.O.T.)
Clasificacin de los ilcitos tributarios:

Ilcitos formales

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas

Ilcitos materiales

Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los
cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales
relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T
hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante
que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).

Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar
la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar

declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de
1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal
(Art. 103).

Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de

la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso
(Art. 104).

Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar
y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados
con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados
con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen,
divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que
afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de
la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito
referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa
de 200 a 500 U.T (Art. 106).
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un
establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos
o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin
o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se
hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado
con multa de 200 a quinientas UT.

Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del
contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de
carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importacin,
industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas
del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos,
instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies
fiscales.
Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones

El retraso u omisin en el pago de anticipos

El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir

La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido
prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser
sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).

Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin
ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la

retencin o percepcin, ser sancionado:
1.
2.

3.
4.

Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los
anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no
percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de

agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del
Acta (Art. 112).

Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del
plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por
cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).

Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento
(50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal
(Art. 114),
Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con pena restrictiva
de libertad:

La defraudacin tributaria

La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin

La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por

terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin).
Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).

Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin
de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la

pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de
engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos
superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de
defraudacin.

Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con
intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros,
dentro de los plazos establecidos en la ley.

En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el

infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la
notificacin de la Resolucin.

Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das).

Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs
de cualquier medio o forma.

Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden
por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin
del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o

infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas
fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las acciones por ilcitos
tributarios:
1.
2.

3.

La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores
y participes.
La amnista

4.

La prescripcin y

5.

las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en
cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que
consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de
responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos

El error de hecho y de derecho excusable

La incapacidad mental debidamente comprobada

El caso fortuito y la fuerza mayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes
indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos
aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los
autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de
la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son
personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que
estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros
aspectos.
Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio e lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin
por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento
judicial que recae sobre ellos.
Sanciones (Art. 93 a 98): QUIN APLICA las PENAS?
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas
restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las
sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la
posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha
sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
Tipos de sanciones:
1.

Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya
sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas
jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o
sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)

2.

Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.

3.

Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.

4.

Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial
perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una
ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)

5.

inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo

anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena
impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la
C.O.T.).

6.

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas

y fiscales: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar
sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o
prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sancin ms grave que puede
imponrsele al individuo por la comisin de los ilcitos tributarios. Considera el grupo que la libertad de
movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano esencial e inherente a la
persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta
que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.

Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el
cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94).

Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.

Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies
fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.
Glosario

Atenuantes: circunstancia que permite la sancin correspondiente a su delito.

Aprehenderse: tomar algo con los rganos aptos para hacerlo.

Amnista: Magnanimidad del Estado para con aquellos delincuentes a los que costara demasiado
castigar.

Comiso: impuestos, tasas y dems contribuciones Sancin administrativa prevista en la legislacin

venezolana, referida a la perdida de las mercancas y pago de los causados.

Decomiso: confiscacin de alguna cosa, hecha por autoridad competente.

Detrimento: dao, perjuicio.

Enajenacin: Traspaso del ttulo de propiedad sobre un bien de una persona u organizacin a otra.
En el Impuesto al Valor Agregado, la enajenacin de bienes muebles corporales es uno de los supuestos de
hecho configuradores de este impuesto.

Excusable: que admite excusa o es digno de ella.

Exencin: situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligacin, o para regirse por leyes especiales.

Eximente: circunstancia que libera de responsabilidad al autor de un delito.

Exoneracin: liberacin del cumplimiento de una obligacin o carga.

Fortuito: Que sucede de forma casual.

Inhabilitacin: pena que priva de ciertos derechos o incapacita para el ejercicio de determinadas
actividades.

Inhabilitar: declarar a alguien incapaz de obtener o desempear un cargo pblico o de ejercitar

derechos civiles o polticos.

(NIT): nmero de informacin tributaria.

Pecuniaria: concerniente a dinero o que en el consiste.

Perjuicio: disminucin o deterioro que causa algo en el valor de una cosa.

Punitiva: relativo al castigo

Prescripcin: Medio de extincin de la obligacin tributaria. Extincin o adquisicin de un derecho

provocada por el paso del tiempo que la ley fije a tal efecto. Adopta dos modalidades: 1) prescripcin
adquisitiva, cuando por el transcurso del tiempo que marque la ley se adquiere algn derecho; y 2)
prescripcin extintiva, cuando por transcurrir el tiempo que fija la ley sin ejercer un derecho ste se pierde. En
Venezuela, los supuestos de prescripcin en materia tributaria y sus correspondientes plazos, estn previstos
en el Cdigo Orgnico Tributario.

(RIF): registro de informacin fiscal.

Sancin: pena o castigo que se aplica por violar una ley, un reglamento o una disposicin.

Supletorio: que sirve para suplir alguna falta de cierta cosa.

Tipificar: ajustar varias cosas semejantes a un tipo o norma comn.

1.

Sujetos de la obligacin tributaria

DISPOSICIONES GENERALES

A) CONCEPTO. (COT 13)

Surge entre el ESTADO en las distintas expresiones del PODER PBLICO y los SUJETOS PASIVOS
en cuanto ocurra el PRESUPUESTO de HECHO IMPONIBLE.

Constituye un VNCULO de CARCTER PERSONAL, aunque se asegure mediante GARANTA

REAL o con PRIVILEGIOS ESPECIALES.

La OBLIGACIN TRIBUTARIA se diferencia de la CIVIL, de que ella es IMPERATIVA e impuesta por

la potestad unilateralmente por el ESTADO sin que medie el CONSENTIMIENTO o VOLUNTAD de las partes.
B) CONVENIOS. (COT 14)

No son OPONIBLES al fisco los CONVENIOS celebrados entre los PARTICULARES en esta materia,
salvo que lo autorice la LEY.
(EJEMPLO: Pacto de pagar los IMPUESTOS por cuenta de otro CONTRIBUYENTE)
C) VALIDEZ. (COT 15)

La VALIDEZ de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no ser afectada:

-Por circunstancias relativas a la VALIDEZ de los ACTOS gravados; o
Por naturaleza del OBJETO perseguido; ni
Por los efectos que los HECHOS o ACTOS gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que
se hubiesen producido los resultados que constituyen el PRESUPUESTO de HECHO de la OBLIGACIN.
D) CALIFICACIN y DESCONOCIMIENTO de SIUACIONES JURDICAS
Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms
se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria,
conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer
la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas
y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica
perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de
las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte conforme a esta disposicin slo
tendrn aplicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdicas-privadas de las partes
intervinientes o de terceros distintos del fisco.
E) APLICACIN SUPLETORIA (COT 17)
Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en
cuanto sea aplicable.
SUJETOS de la OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO (COT 18)

EL ENTE pblico ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO NACIONAL, ESTATAL y MUNICIPAL) (SENIAT,
S.S.O, INCE)

La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las conquistas del DERECHO TRIBUTARIO
moderno que el CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO desarrolla en todo su articulado. La RELACIN
TRIBUTARIA es una RELACIN JURDICA EQUITATIVA y no de PODER en lo que el ESTADO se entiende
con un ACREEDOR PARTICULAR, salvo en lo referente a los PRIVILEGIOS del CRDITO FISCAL, y el
CONTRIBUYENTE tiene similares defensas a las de un DEUDOR PRIVADO.

La CONSTITUCIN de la REPBLICA BOLIVARIANA de VENEZUELA otorga a los PODERES

PBLICOS (NACIONAL, ESTADAL y MUNICIPAL) competencia para efectuar la ORGANIZACIN,
RECAUDACIN y CONTROL de los TRIBUTOS que por LEY les corresponda.

SUJETO PASIVO

CONCEPTO (COT 19)

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.

Del otro lado de la OBLIGACIN TRIBUTARIA est la PERSONA OBLIGADA a su cumplimiento que
toma el carcter de DEUDOR y que recibe el nombre de SUJETO PASIVO.

En el caso del TRIBUTO, el SUJETO PASIVO es el mismo generador del HECHO IMPONIBLE
(GRAVABLE), por cuya circunstancia recibe el nombre de RESPONSABLE.

SOLIDARIDAD. (COT 20-21)

A.

B.

Son SOLIDARIOS (PASIVOS) por la OBLIGACIN TRIBUTARIA aquellas PERSONAS respecto de

las cuales se verifique el mismo HECHO IMPONIBLE. En los dems casos ella debe ser expresamente
establecida por la LEY. (Ver CDIGO CIVIL artculos 1221-1251)
EFECTOS (EXCEPCIONES)

Son los mismos establecidos en el CDIGO CIVIL (C.C.), salvo:

1. Si uno de los OBLIGADOS cumple con su DEBER FORMAL, ello no libera a los dems en los casos que la
LEY o el REGLAMENTO exigiere el cumplimiento a cada uno de los OBLIGADOS.
2. La REMISIN o EXONERACIN libera a todos los DEUDORES, salvo que ello haya sido concedido
individualmente el SUJETO ACTIVO podr solicitar el cumplimiento de los dems OBLIGADOS,
con deduccin de la parte proporcional del BENEFICIADO.
3. No es vlida la RENUNCIA a la SOLIDARIDAD.
4. La INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN en contra de uno de los DEUDORES es OPONIBLE a los
dems.
CONTRIBUYENTES

CONCEPTO. Son los SUJETOS PASIVOS sobre los cuales se verifica el HECHO IMPONIBLE de la
OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Dicha condicin puede recaer en las:

1_PERSONAS NATURALES (an MENOR de 18 aos)
2_PERSONAS JURDICAS y dems ENTES COLECTIVOS (SUJETOS de DERECHO)
3_ENTIDADES y COLECTIVIDADES (UNIDAD ECONMICA, con PATRIMONIO propio y AUTONOMA
FUNCIONAL)

OBLIGACIN (COT 23)

Estn OBLIGADOS al PAGO de los TRIBUTOS y al cumplimiento de los DEBERES FORMALES impuestos
por el COT o por las NORMAS TRIBUTARIAS especiales.

CONTRIBUYENTE FALLECIDO. SUCESORES, (COT 24)

-El SUCESOR a TTULO UNIVERSAL asume los DERECHOS y OBLIGACIONES del CONTRIBUYENTE
FALLECIDO, salvo el aceptar la HERENCIA a BENEFICIO de INVENTARIOS.
-Los DERECHOS del CONTRIBUYENTE FALLECIDO trasmitidos al LEGATARIO sern ejercidos por ste.

FUSIN de SOCIEDADES (COT 24)

-La SOCIEDAD que subsista de la FUSIN, asumir cualquier BENEFICIO o RESPONSABILIDAD de
carcter TRIBUTARIO que corresponda a las SOCIEDADES FUSIONADAS.
RESPONSABLES

CONCEPTO (COT 25)

-Son los SUJETOS PASIVOS que sin tener el carcter de CONTRIBUYENTES deben, por disposicin legal,
cumplir las OBLIGACIONES atribuidas a stos.

DERECHO de RECLAMO (COT 26)

-El RESPONSABLE tiene el DERECHO de RECLAMAR del CONTRIBUYENTE el REINTEGRO de las
cantidades que hubiere pagado por l.
RESPONSABLES DIRECTOS (COT 27)
-Son RESPONSABLES DIRECTOS en calidad de AGENTES de RETENCIN o PERCEPCIN las
PERSONAS designadas por la LEY o por la ADMINISTRACIN previa autorizacin legal, que por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deben efectuar la RETENCIN o PERCEPCIN del TRIBUTO correspondiente.
-Los PRIVADOS no tendrn carcter de FUNCIONARIO PBLICO.
-El AGENTE es el NICO RESPONSABLE ante el FISCO por el importe RETENIDO o PERCIBIDO, de no
practicarla responder SOLIDARIAMENTE con el CONTRIBUYENTE. (SUJETO de la RETENCIN o
PERCEPCIN).

-SI el AGENTE efecta RETENCIN, sin NORMA LEGAL o REGLAMENTARIA que lo autorice, responder de
ello ante el SUJETO BENEFICIARIO. Este podr solicitar REINTEGRO o COMPENSACIN a la
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, ello si se hubiere enterado la RETENCIN INDEBIDA.

EFECTOS JURDICOS sobre los EGRESOS y GASTOS. (COT 27 Pgfo. 1)

-Se considerarn como NO EFECTUADOS los EGRESOS y GASTOS objeto de RETENCIN, cuando el
PAGADOR de los mismos no haya RETENIDO y enterado el IMPUESTO, salvo que demuestre haber
efectuado EFECTIVAMENTE la EROGACIN de que se trate.

Los ENTES de CARCTER pblico (COT 27 Pgfo. 2)

-Las ENTIDADES de CARCTER pblico que revistan forma PBLICA o PRIVADA, sern RESPONSABLES
de los TRIBUTOS dejados de RETENER, PERCIBIR o ENTERAR, sin perjuicio de la RESPONSABILIDAD
PENAL o ADMINISTRATIVA que recaiga sobre la PERSONA NATURAL ENCARGADA de efectuar la misma.
RESPONSABLES SOLIDARIOS (COT 28)
Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos
con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades
econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales
o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes que se
reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los actos que se
hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun
cuando haya cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.
Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio as como los adquirientes del
activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a
menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un ao contado a
partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las

cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas
respecto a las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
EL HECHO IMPONIBLE

CONCEPTO (COT 36)

-Es el PRESUPUESTO establecido por LEY para tipificar el TRIBUTO y cuya realizacin origina el
NACIMIENTO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA

OCURRENCIA (COT 37)

Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad
con el derecho aplicable.

CONDICIONES (COT 38)

Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se
le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos15/obligacion-tributaria/obligaciontributaria.shtml#ixzz46hStMALM