UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE ADMINISTRACIN PBLICA
AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y DE GESTIN
TEMA: GUA METODOLGICA PARA AUDITORA DE GESTIN.
GRUPO: 09
INTEGRANTES:
FERNANDO JAVIER IZA LLIVISACA
MISHAEL JAYRA CASTRO VALLEJO
ALEJANDRO RAFAEL JARAMILLO LASCANO
WASHINGTON ADRIAN ESCOBAR CHARIGUAMAN
CLAUDIO BLADIMIR LIMAICO USHIA
CURSO: AP 10-1

DOCENTE: ING. NICOLAY TRUJILLO

QUITO 2016

GUA METODOLGICA PARA AUDITORA DE GESTIN.

Autores:
Fernando Javier Iza Llivisaca
e-mail: nando_f115@hotmail.com

Mishael Jayra Castro Vallejo

e-mail: michukojc@hotmail.com

Alejandro Rafael Jaramillo Lascano

alepersi66@gmail.com
Washington Adrian Escobar Chariguaman
e-mail: adrian2010_24@hotmail.com

Claudio Bladimir Limaico Ushia

e-mail: claudiobladimir_526@hotmail.com

DESARROLLO

RESUMEN: La gua metodolgica para la

auditoria de gestin, es un documento en la cual
establece el marco normativo, as como tambin los
fundamentos tericos y prcticos, que estn
relacionados con las fases del proceso de auditoria
como la planificacin, ejecucin y resultados.

PALABRAS
inversin

CLAVE:

gestin,

lineamientos,

Gestin Pblica
Se define a la gestin, como el proceso de coordinacin
de los recursos disponibles que se lleva a cabo para
establecer y alcanzar objetivos y metas en un tiempo
programado. La gestin comprende todas las
actividades organizacionales.

pre

Gestin o administracin pblica, entendida sta desde

un punto de vista material, como actividad
administrativa, es la capacidad gubernamental para
ejecutar los lineamientos programticos; es el conjunto
de acciones mediante las cuales las entidades tienden al
logro de sus fines, objetivos y metas, observando las
polticas establecidas.

INTRODUCCIN
En el presente trabajo referente a La gua
metodolgica para la auditoria de gestin, trataremos
en primera instancia un concepto de gestin pblica.
Posteriormente entraremos a ver el alcance, el
enfoque, los estndares que permiten medir el nivel
de desempeo.

Auditora de gestin
La auditora de gestin, es un examen sistemtico y
profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario,
con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin de
una entidad, programa, proyecto u operacin, en
relacin a sus objetivos y metas; determinar el grado de
economa y eficiencia en el uso de los recursos
disponibles; medir la calidad de los servicios, obras o
bienes ofrecidos; y, el impacto socioeconmico derivado
de sus actividades.

METODOS
El presente trabajo se lo realizara, tomando como fuente
base, el documento de la biblioteca virtual de la
Contralora General del Estado

Por tal razn, la auditora de gestin concibe a

eficiencia bajo un criterio integral, al relacionar
productividad de las operaciones o actividades, con
estndar de desempeo o con una medida o criterio
comparacin.

En concordancia con este concepto general, la Ley

Orgnica de la Contralora General del Estado, define a
la Auditora de Gestin como: la accin fiscalizadora
dirigida a examinar y evaluar el control interno y la
gestin, utilizando recursos humanos de carcter
multidisciplinario, el desempeo de una institucin, ente
contable, o la ejecucin de programas y proyectos, con
el fin de determinar si dicho desempeo o ejecucin, se
est realizando, o se ha realizado, de acuerdo a
principios y criterios de economa, efectividad y
eficiencia. Este tipo de auditora examinar y evaluar
los resultados originalmente esperados y medidos de
acuerdo con los indicadores institucionales y de
desempeo pertinentes

la
la
un
de

La eficiencia relaciona los siguientes trminos:

Productividad y Rentabilidad
Por productividad se entiende la relacin entre el monto
de los bienes o servicios producidos y el monto de los
recursos utilizados en su produccin.
La rentabilidad es la capacidad que tienen los capitales
propios o ajenos invertidos en una empresa o entidad,
de generar una renta o utilidad a favor de las mismas, u
optimizar los servicios.

Es importante, por lo tanto, tener claro el significado de

los criterios de economa, efectividad y eficiencia:

Eficacia o efectividad

Un ejemplo de rentabilidad en el sector pblico, podra

ser: la capacidad de cada entidad para retribuir con
servicios de calidad, los impuestos que pagan los
contribuyentes.

En una concepcin general, la eficacia o efectividad,

consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos,
las metas programadas, o los resultados deseados.

Estndares
de
Desempeo
Medidas de Comparacin

Es fundamental por lo tanto, que la organizacin cuente

con una planificacin detallada, con sistemas de
informacin e instrumentos que permitan conocer en
forma confiable y oportuna la situacin en un momento
determinado y los desvos respecto a las metas
proyectadas, para que se pueda medir el grado de
eficacia.

Otros de los elementos requeridos por la auditora de

gestin, en materia de eficiencia, es la necesidad de
identificar o establecer estndares de desempeo, o
medidas de comparacin, contra los cuales confrontar la
relacin entre las metas logradas, eficacia o efectividad
y los costos invertidos para lograrlas, economa.

Metas Mensurables

Estos estndares o medidas, pueden ser los indicadores

de gestin determinados en la planificacin de una
entidad que deben lograrse en el futuro; tambin pueden
ser los ndices histricos o sea aquellos establecidos por
la entidad sobre la base de hechos sucedidos en el
pasado.

Las metas mensurables son aquellas que se pueden

cuantificar fcilmente y que se lograrn en un periodo
dado; as por ejemplo: cantidad de pacientes a atender,
cantidad de cursos a dictar, cantidad de ventas, etc.,
dependiendo de la actividad de la entidad u organismo
bajo examen.

En la auditora de gestin se han adoptado indicadores

de gestin o estndares para la evaluacin de la
eficiencia, como por ejemplo:

Este tipo de metas debe estar claramente sealado en la

programacin operativa anual de la entidad o en sus
presupuestos programticos.

Metas Cualitativas

Son metas que generalmente tienen una alta carga de

subjetividad por lo que son difciles de cuantificar. Este
tipo de metas estn ligadas a los objetivos estratgicos
de la entidad.

Eficiencia

De produccin de bienes o servicios

(cantidad, calidad, tiempo y costo);
De trabajo realizado en un periodo
determinado;
De costo por unidad de bien o servicio
producido.

Economa

El concepto de eficiencia, se refiere al ptimo

aprovechamiento de los recursos para el logro de
objetivos, considerando la calidad y el tiempo asignado;
se obtiene comparando el monto de recursos
consumidos frente a bienes o servicios producidos; es la
medicin del desempeo.

La economa, consiste en reducir al mnimo el costo de

los recursos utilizados para realizar un sistema, un
programa, un proyecto, un proceso o una actividad, con
la calidad requerida; mide si los resultados se estn
obteniendo a los costos ms bajos posibles o
planificados; se determina, comparando el costo real de

las actividades realizadas frente al costo establecido

presupuestariamente.

Desde el punto de vista de la auditora de gestin, el

desarrollo de las operaciones tendientes a alcanzar
objetivos, metas o resultados se debe lograr al costo
mnimo posible; por lo tanto, la economa debe
visualizarse en funcin de dichos objetivos o metas.

Impacto

Controla y mide si el bien o servicio, cumple con el

propsito final para el cual fue diseado.
El impacto de los sistemas, proyectos, programas o
actividades, puede ser determinado a travs de mtodos
cuantitativos, considerando tambin procedimientos
cualitativos.

La comparacin estadstica de las acciones del proyecto

o programa permite identificar, cuantificar y evaluar la
conveniencia y eficacia de la inversin pblica.

Legalidad

Determina si las acciones y operaciones se realizaron

conforme disponen las leyes, reglamentos y en general,
el ordenamiento jurdico que regula a la entidad,
sistema, proyecto, programa o actividad.

Alcance de la auditora de gestin

La auditora de gestin puede examinar todas las

operaciones o actividades de una entidad o parte de
ellas, en un perodo determinado; por esta condicin y
por la variedad de hallazgos que puedan detectarse,
dependiendo del enfoque, se requiere de un equipo de
trabajo multidisciplinario que analice el proceso
administrativo, las actividades de apoyo y las actividades
operacionales, bajo los criterios de eficiencia, efectividad
y economa.

Enfoque y orientacin
auditora de gestin

de

la

El enfoque y orientacin de la auditora de gestin,

determina que el examen deber dirigir su mbito de
accin a los objetivos trazados, poniendo nfasis en los
objetivos
estratgicos
que
estn
directamente
relacionados con la misin de la entidad.

Se modificar la orientacin de la auditora, si al finalizar

la etapa de planificacin, se determina la necesidad de
investigar ciertas reas crticas, con mayor detalle
profundidad o intensidad que otras.

Marco legal

Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado.

Reglamento de la Ley Orgnica de la

Contralora General del Estado.
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas
Pblica.
Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial,
Autonoma y Descentralizacin.
Normas de control interno, emitidas por el
Contralor General del Estado, con Acuerdo No.
039-CG, promulgado en Registro Oficial No. 78
de 1 de diciembre de 2009.
Decreto 878, publicado en Registro Oficial 268
de 8 de febrero de 2008, que estableci el
Sistema Nacional de Planificacin; reformado
con decretos nmeros 956 y 7, publicados en
los Registro Oficiales 302 y 205 de 26 de marzo
del 2008 y 2 de junio de 2010.
Decreto 1263, publicado en el Registro Oficial
413 de 28 de agosto de 2008, de creacin del
Instituto Nacional de Preinversin (INP), entidad
adscrita a la Secretara Nacional de
Planificacin y Desarrollo, SENPLADES.
Decreto 555, publicado en el segundo
suplemento del Registro Oficial 331 de 30 de
noviembre de 2010: Implementacin del
Proyecto Gobierno por Resultados, GPR, en
todas las instituciones de la administracin
pblica central, institucional y dependiente de la
Funcin Ejecutiva, a cargo de la Secretara
Nacional de la Administracin Pblica.
Decreto 729, publicado en el Registro Oficial
439 de 3 de mayo de 2011, de creacin del
Comit de Gestin Pblica Interinstitucional.
Acuerdo interministerial No. 2, emitido por el
Ministerio de Finanzas y la Secretara Nacional
de Planificacin y Desarrollo, SENPLADES,
publicado en el Registro Oficial 365 de 18 de
enero de 2011, por el cual se expidieron
normas para la inclusin de programas y
proyectos en los planes de inversin pblica.
Acuerdo 398, emitido por la Secretara Nacional
de Planificacin y Desarrollo, SENPLADES,
publicado en el Registro Oficial 406 de 17 de
marzo de 2011, de creacin del Banco de
Proyectos.
Decreto 688, publicado en el Registro Oficial
410 de 22 de marzo de 2011, de creacin del
Sistema nacional de catastro integrado geo
referenciado de hbitat y vivienda.
Instructivos metodolgicos, publicadas en la
edicin especial del Registro Oficial No. 184 de
30 de agosto de 2011: Gua para la formulacin
de polticas pblicas sectoriales; Gua
metodolgica de planificacin institucional; y,
Propuesta de lineamientos generales para la
planificacin territorial descentralizada.

PROCESO DE LA AUDITORIA.

Planificacin.

En la planeacin de una auditora de gestin se deben

cumplir varias tareas: conocimiento de la entidad a
travs del relevamiento de informacin, aplicacin de
indicadores, evaluacin de control interno, asignacin
del equipo de trabajo y diseo de un programa de
auditora.

Los objetivos especficos de la auditora de gestin,

identificarn los temas prioritarios a evaluar, segn la
especialidad del programa, rea o actividad a
examinarse; estarn en relacin con los criterios de
eficiencia y economa en el manejo de los recursos
administrados, y de efectividad, legalidad e impacto en
el logro de metas y objetivos.

La fase de planificacin en la auditora de gestin,

comprende desde el conocimiento preliminar hasta la
formulacin del programa de auditora.

La naturaleza jurdica, objetivos institucionales,

finalidad y objeto social, establecidos en la base
legal de constitucin.
La misin, visin, metas y objetivos de largo,
mediano y corto plazo, determinados en la
planificacin de la entidad.
Las relaciones de dependencia, ambientales,
jerrquicas,
operativas,
econmicas,
comerciales,
sociales,
societarias,
gubernamentales e interinstitucionales (factores
externos).
La
composicin
del
talento
humano,
infraestructura, equipamiento, sistemas de
informacin
administrativa,
financiera
y
operativa, tecnologa de la informacin (factores
internos).
La
diferenciacin
de
las
actividades
generadoras de valor: medulares o de lnea y
las actividades de apoyo o de soporte.
Las fuentes de financiamiento Los funcionarios
principales.

Informe de conocimiento preliminar.

Si el anlisis est dirigido a un rea especfica, las

pruebas de auditora se concentrarn en la misma,
evitando generalidades que propicien prdida de tiempo
y de recursos.

El informe de conocimiento preliminar, contendr los

siguientes datos:

Conocimiento preliminar.
Las normas ecuatorianas de auditora gubernamental,
en lo relacionado con la Planificacin, establecen la
necesidad de identificar los elementos claves de la
administracin, con el fin de evaluar las importancia de
los objetivos de auditora, por lo que, antes de iniciar una
auditora de gestin, es preciso un conocimiento general
de la entidad, programa o proyecto a ser examinado.

Para tal propsito, se revisar la informacin del archivo

permanente; as como se recopilarn datos en lnea con
la ayuda del internet y se realizar la visita previa a la
entidad para establecer el estado de las actividades de
la entidad y determinar la oportunidad de realizar la
accin de control; lo que permitir adems, la
designacin del equipo de trabajo multidisciplinario y la
elaboracin de la orden de trabajo con objetivos ms
reales.

Nombre de la entidad Ubicacin.

Naturaleza de la entidad.
Visin, misin y objetivos.
Actividad principal.
Ambiente organizacional.
Fuentes de financiamiento.
Indicadores de gestin.
Deteccin de las fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas, FODA
Estructura de control interno.
Definicin del objetivo y estrategia de
auditora.
Personal necesario para su ejecucin.
Tiempo a utilizarse

Designacin del equipo de trabajo.

La designacin del equipo de trabajo para una auditora
de gestin, se realizar sobre la base de las
necesidades descritas en el informe de conocimiento
preliminar; es decir atendiendo a la naturaleza de la
entidad, programa o proyecto y considerando la visin,
misin y objetivos de la misma; por lo tanto, de la
eleccin de los profesionales que intervendrn en el
examen, depender el logro de los objetivos de auditora
y la oportunidad en alcanzarlos.

En el caso de una nueva accin de control a la entidad,

proyecto o programa, se proceder a la actualizacin de
la informacin existente, incluyendo informacin de los
papeles de trabajo del examen anterior; a la vez que se
disearn procedimientos, para identificar cambios
importantes en la organizacin de la entidad, desde la
ltima auditora.
Con el fin de obtener un conocimiento preliminar de la
entidad, se identificarn los siguientes aspectos:

Se designar un equipo de trabajo multidisciplinario, que

a ms de los auditores, incluir otros profesionales en
disciplinas afines como administradores, ingenieros
civiles, analistas en sistemas y de ser posible, se

incorporar desde el inicio del examen, un especialista

de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la
entidad.

Planificacin especfica
Es el proceso de recopilacin de informacin y de
verificacin de hechos, que sern la base para conocer
las caractersticas fundamentales de la entidad y para la
ejecucin del examen.

e. Informacin adicional

La verificacin de hechos a travs de la informacin

recopilada y mediante entrevistas a funcionarios, podr
revelar la existencia de reas crticas, lo que se dejar
constancia en los papeles de trabajo, para dar mayor
atencin en la ejecucin del examen.

En esta fase se recopilar la informacin relacionada

con los siguientes aspectos:

a. Planeamiento Institucional
Plan de desarrollo
Planificacin estratgica/ plurianual
Plan operativo anual
Plan de inversiones y de compras
Programas y proyectos
Presupuesto aprobado
Informes de evaluacin anual
Otros documentos relativos al planeamiento
institucional

b.

Organizacin

Base legal de creacin y reformas

Reglamentacin interna
Estructura orgnica
Asignacin de responsabilidades
Delegacin de autoridad
Manual de procesos
Manual de funciones
Detalle de recursos humanos por sistemas,
proyectos, programas, unidades, procesos y/o
actividades
Cdigo de tica

c.

Grado de aceptacin por parte de los usuarios

(a travs de denuncias, encuestas, prensa,
otros)
Procedimientos adoptados para medir e
informar el desempeo.

Se profundizar en el anlisis de la informacin general

ya recopilada, para obtener la siguiente informacin de
detalle:

Recopilacin y anlisis de informacin

Ejecucin presupuestaria
Informacin financiera
Informes sobre seguimiento de la gestin
Informes de auditora y de seguimiento de
recomendaciones (auditora interna o externa).

Objetivos de la entidad y de sus unidades

Polticas generales y de cada rea
Actas de directorio
Indicadores de gestin institucionales y del
sector
Tipo de relacin entre el personal y el nivel
directivo
Estructura de los sistemas de informacin y de
comunicaciones
Procesamiento de la informacin utilizada
Niveles de autorizacin
Caractersticas de la tecnologa en uso

Si se trata de empresas pblicas de produccin y

comercializacin de bienes, se obtendr la siguiente
informacin adicional:

Bienes que produce y comercializa

Canales de distribucin
Volmenes de produccin
Ubicacin geogrfica de las plantas
Banco de datos de clientes
Caractersticas del mercado y grado
competencia
Nivel de inventarios
Estructura de endeudamiento
Caractersticas del proceso productivo
Caractersticas de la tecnologa en uso

de

Para este tipo de auditoras, es importante revisar

tambin, otras fuentes de informacin como: actas de
reuniones de trabajo, memorias anuales, leyes y
reglamentos especficos.

Operaciones
Universo de operaciones
reas claves donde haya mayor actividad
sustantiva
Manuales de procedimientos

Una vez obtenida toda la informacin necesaria, se

proceder a agruparla y referenciarla tomando en
consideracin los aspectos descritos en el ttulo
recopilacin de informacin.

d. Informacin gerencial

Sistema administrativo (NCI 200).

En resumen, cuando se trate de una auditora de gestin

que se realiza por primera vez en una entidad, programa
o proyecto, la informacin que se obtendr en esta fase,
ser numerosa y de gran diversidad; a diferencia de los
exmenes concurrentes, en los que la informacin
deber actualizarse.

Se evaluar el proceso administrativo, verificando la

existencia de un entorno organizacional favorable con
lneas de conducta y medidas de control que permitan
alcanzar los objetivos institucionales, con la ayuda de un
cuestionario de control interno que incluya la
identificacin de los siguientes instrumentos:

Entrevistas y visitas.
Se llevar a cabo una primera entrevista con el titular de
la entidad y dems directivos, con el fin de obtener
informacin sobre los aspectos detallados anteriormente
y en general sobre la organizacin y el contexto en que
se desenvuelve, para lo cual se servir de una ayuda
memoria de los puntos a tratar en la reunin, en la que
se incluir la solicitud de colaboracin de todos los
niveles de la entidad.

Planificacin:

Posteriormente, se realizarn, entrevistas con los

responsables de las distintas reas administrativas de la
entidad con el fin de obtener informacin adicional y
especfica sobre las actividades propias de cada una,
as como el detalle de los servidores de lnea, con
quienes se tratarn los temas con mayor detalle.

Direccin:

planificacin estratgica/plurianual,
planificacin operativa, programas y proyectos, plan de
inversiones, plan anual de compras, indicadores
institucionales.

Organizacin: base legal, reglamentacin y normativa

interna; estructura orgnica y funcional; identificacin y
levantamiento de procesos.
valores, integridad y tica; polticas
administrativas y tcnicas; delegacin, comunicacin,
coordinacin; difusin.

Sistemas de apoyo (NCI 400)

Se evaluarn los sistemas de apoyo, identificando el
establecimiento de polticas y procedimientos de control
para manejar los riesgos de administracin; la proteccin
y conservacin de los activos; y el establecimiento de
controles de acceso a los sistemas de informacin. Para
lo cual se verificar la existencia de los siguientes
instrumentos:

Es importante dejar constancia documental (ayuda

memoria, solicitudes, actas, etc.) de este procedimiento,
en papeles de trabajo.
Se realizarn visitas a las oficinas e instalaciones de la
entidad, para conocer su ubicacin y presentarse con los
servidores.
Sobre la base de los productos obtenidos, se realizar el
anlisis de la documentacin, con el fin de obtener un
conocimiento integral del objeto de la entidad,
comprender la actividad principal y tener los elementos
necesarios para la evaluacin de control interno.

Evaluacin del sistema de control interno.

La evaluacin del sistema de control interno en auditora
de gestin, de conformidad a lo establecido por las
normas ecuatorianas de auditora gubernamental, est
dirigida a los sistemas y procedimientos vigentes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma
eficiente, efectiva y econmica, considerando los
componentes de control interno: ambiente de control,
evaluacin del riesgo, actividades de control,
informacin y comunicacin y seguimiento.
La evaluacin de control interno, permitir acumular
informacin sobre el funcionamiento de los controles
existentes e identificar los asuntos que requieran
profundizarse en la fase de ejecucin del examen.
Segn sus resultados, se determinar la naturaleza y el
alcance del examen y se calificarn los riesgos de
auditora: inherente, de control, de deteccin y otros
riesgos a los que est expuesta la entidad, conforme a lo
que seala la norma ecuatoriana de auditora
gubernamental PAG-06.

Sistemas de informacin: administrativa,

financiera, operativa y de tecnologa aplicada.

Administracin
financiera:
presupuesto,
contabilidad, costos, tcnicas de anlisis
financiero (horizontal y vertical), indicadores
financieros e indicadores presupuestarios.

Administracin
del
talento
humano:
reclutamiento y seleccin; capacitacin y
desarrollo profesional, clasificacin y valoracin
de puestos; evaluacin y promocin; seguridad
social e industrial y planificacin del talento
humano.

Sistema de administracin de bienes: adhesin

a la contratacin pblica; proceso de
adquisiciones; garantas; distribucin, control y
custodia, uso y destino de los insumos y bienes
de larga duracin.

Sistemas que agregan valor (NCI 300).

La evaluacin de los sistemas que agregan valor o
misionales,
consiste
en
realizar
pruebas
de
cumplimiento a las actividades de control implantadas
por la entidad; valuar el plan de mitigacin diseado
para prevenir los posibles eventos negativos en la
consecucin de objetivos, funciones o procesos;
efectuar el relevamiento de los procesos; ejecutar

pruebas de cumplimiento al proceso generador de

productos o servicios y determinar el nivel de riesgo de
control; verificando lo siguiente:

En la planificacin estratgica y operativa, los

objetivos o lneas estratgicas asignadas al
proceso de produccin.

La evaluacin del sistema de control interno, como

medio de identificacin de los riesgos y reas crticas,
reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la
accin de auditora.

Los estndares a nivel nacional e internacional,

aplicables al sector econmico, societario y
tcnico en el que se desenvuelve la entidad, a
fin de efectuar una comparacin de los
resultados de los indicadores aplicados.

En el sistema de informacin, los indicadores

diseados y configurados para la produccin.

El universo de transacciones o datos

estadsticos de la produccin de bienes y
servicios que correspondan a cada ao dentro
del perodo bajo examen.

Comparacin inicial de lo ejecutado versus lo

programado.

Memorias anuales para conocimiento de

accionistas, clientes internos, externos y
pblico en general, sobre la produccin de
bienes y servicios.

Clasificacin de la produccin en funcin de

grupos
homogneos,
caractersticas
particulares y costos.

Clasificacin de la produccin estratificada por

aos, para medir comportamiento y tendencias
de los bienes y servicios.

Controles diseados para evaluar los procesos

que incluyan: propsito, objetivos, indicadores
cuantitativos,
sistemas
de
medida
y
responsables independientes y competentes.

para comprobar el funcionamiento del sistema; en el

caso de detectarse desviaciones con respecto a los
procedimientos de control de cualquier rea
administrativa, se deber ponderar su importancia
relativa, en funcin de la gestin total de la entidad.

Para viabilizar de mejor manera la evaluacin del

sistema de control interno, se considerar la ejecucin
de las siguientes actividades y la obtencin de los
productos detallados a continuacin, considerando lo
que establece el Manual de Auditora de Gestin,
vigente:

Actividades

Productos

reas crticas,
Matriz de riesgos Hallazgos.
Plan de muestreo
Muestra seleccionada
Programas a la medida.

Determinacin de reas crticas.

Sobre la base de los resultados de la evaluacin del
sistema de control interno, se determinarn las reas
crticas, que sern las que presenten deficiencias de
control por la ausencia de controles o porque los
existentes no funcionan o son innecesarios;
seleccionando las de mayor importancia relativa.

Informes de control de gestin, sobre la

produccin de bienes o servicios, sobre la base
de los indicadores diseados para ese fin.

En la seleccin de estas reas, adems se considerar:

la naturaleza de sus operaciones, su complejidad y los
riesgos que involucra: los resultados de otras auditoras;
y, el criterio del propio auditor sobre la gestin de la
entidad.

La evaluacin de control interno incluir adems, el

seguimiento a todos los sistemas o procesos,
considerando los siguientes elementos:

Aplicar el cuestionario de control interno (Anexo

1)
Definir la ponderacin de cada una de las
preguntas
Calificar el nivel de confianza y riesgo

Por otra parte, se tomarn en cuenta las operaciones,

procesos o actividades medulares de las reas que son
prioritarias para la administracin, como por ejemplo:
administrativa y financiera, administracin de bienes y
servicios,
talento
humano,
produccin
y/o
comercializacin de bienes o servicios y sistemas.

Desarrollo de los objetivos,

Medicin de resultados,
Comparacin del rendimiento frente a objetivos
y metas propuestas,
Anlisis de causas de desviaciones,
Toma oportuna de acciones correctivas y
revisin continua de stas.

Para identificar las reas crticas de una manera ms

objetiva, se elaborar una matriz que muestre el impacto
que las deficiencias de control causan en los sistemas
de administracin.

La verificacin de los controles se realizar, aplicando

pruebas de cumplimiento en determinadas operaciones,

servidores que realicen la misma tarea en un mismo

lugar, o el mismo trabajo en distintos lugares.

Sobre la base de este estudio, el auditor determinar en

forma jerarquizada las reas, sistemas, proyectos,
procesos o actividades crticas, en las cuales deber
profundizar el anlisis.

b) La cuantificacin de las salidas de productos o

servicios.

Determinacin del alcance de auditora.

c) La importancia de la actividad para los

usuarios internos y externos.
d) Los factores que pueden incidir en la
falta de eficiencia de una actividad,
como por ejemplo:

Una vez determinadas las reas y actividades crticas y

sus prioridades, de ser necesario, se realizarn
modificaciones al alcance del examen, de conformidad a
las disposiciones legales vigentes.

Programas de auditora.

Los programas para la auditora de gestin, al igual que

para otro tipo de auditora, describen especficamente
como se deben llevar a cabo las actividades durante la
ejecucin del examen, contienen una relacin ordenada
de forma secuencial y lgica de los diferentes
procedimientos a desarrollarse en relacin a los
objetivos propuestos, en cada uno de los sistemas,
proyectos, programas procesos, actividades o rubros a
examinarse.

Los programas para una auditora de gestin,

constituyen los pasos que deben seguirse para su
anlisis, en trminos de eficacia, eficiencia, economa,
legalidad e impacto; por lo tanto, se formularn con
cierta flexibilidad que permita modificaciones cuando se
necesite profundizar en los hallazgos encontrados y
generar recomendaciones aplicables, oportunas y
pertinentes que ayuden a la entidad auditada a corregir
las deficiencias.

Anlisis de la eficacia.

Los programas especficos y a la medida, segn la

naturaleza del rea o actividad crtica y los rubros
seleccionados a examinar, sern elaborados por el
auditor encargado del anlisis, considerando lo
siguiente:

Para este anlisis, se tomar en cuenta lo siguiente:

a)

Evaluacin de la validez, confiabilidad y suficiencia

de los indicadores de gestin.
b) Evaluacin de la estructura de los indicadores, con
el fin de establecer si los resultados de su
aplicacin, permiten reconocer el o los elementos
que los causan.
c) Evaluacin de la normativa interna y su aplicacin,
considerando:
Su concordancia con el marco jurdico vigente
Necesidades administrativas para su emisin

Identificacin de los vacos legales que

impidan la medicin de la eficacia
d) Evaluacin de factores que reduzcan la
implementacin de medidas alternas de eficacia,
tomando en cuenta los siguientes elementos:
Alternativas de medicin que se adapten en
relacin con los objetivos de la entidad.
Fuentes de datos para esas mediciones
Procedimientos de control de calidad
alternativos
Procedimientos de muestreo alternativos.
Costos.

a) Objetivos

La determinacin de los objetivos estar

directamente relacionada, con el rubro
especfico a examinar y en su formulacin se
considerar el perodo correspondiente y el
rea crtica especfica.

b) Procedimientos

El uso excesivo de recursos frente a un

rendimiento bajo en el trabajo.
Falta de evaluacin peridica del nivel de
desempeo.
En la formulacin de la planificacin, de los
presupuestos y en el control de operaciones, no
se considera el nivel de desempeo.
La insatisfaccin de clientes internos o
externos.
Una excesiva acumulacin o centralizacin de
trabajo.
Mtodos desactualizados de trabajo y
procedimientos engorrosos.
Falta de acciones para mejorar la eficiencia.
Retrasos en la produccin de bienes o servicios
por la subutilizacin de recursos humanos y
materiales.
Existencia
de
reas
subutilizadas
o
innecesarias.

Anlisis de la eficiencia.- El estudio de la

eficiencia, se realizar determinando los
siguientes parmetros:

a) La productividad de las operaciones, actividades o

servicios en trminos del desempeo de los servidores,
en un perodo de tiempo y el costo de los recursos
utilizados; a mayor productividad, mayor beneficio
econmico o calidad del servicio; por lo tanto los
esfuerzos de auditora estarn concentrados en los

Anlisis de economa

programas para la ejecucin del examen; en

concordancia con el contenido del formato Memorando
de Planificacin del Manual de Auditora de Gestin,
vigente.

La economa est asociada con los recursos humanos,

materiales y financieros necesarios para el desarrollo de
la gestin de las entidades, por lo que dichos factores
debern evaluarse de conformidad con el siguiente
anlisis:

Ejecucin de la Auditora
En esta etapa, se ejecuta el trabajo de auditora, con el
desarrollo de los programas y con la obtencin de la
evidencia suficiente, relevante y competente, basada en
criterios de auditora y procedimientos definidos en cada
programa; evaluacin de los resultados de la gestin y
determinacin de los hallazgos resultantes para
sustentar los comentarios, las conclusiones y
recomendaciones que sern incluidas en el informe.

El recurso o talento humano debe reclutarse

atendiendo a las necesidades administrativas de la
entidad y en cumplimiento de las disposiciones
legales vigentes, con sujecin a la planificacin
institucional y al presupuesto aprobado y deber
cumplir con los requisitos de capacitacin diseados
para el efecto.

Obtencin de evidencias

Las
entidades
podrn
contratar
profesionales
especializados, cuando la necesidad institucional lo
amerite y sobre la base de alcanzar sus objetivos, para
lo cual se tomar en cuenta la relacin costo/beneficio.

Las evidencias pueden ser: fsicas, documentales,

testimoniales y analticas, y debern ser evaluadas para
el desarrollo de los hallazgos, verificando que cumplan
con las siguientes condiciones:

Los recursos materiales son clave para la gestin

de una entidad y estarn ligados a su naturaleza, a
las actividades que realiza y a la importancia de su
desempeo. Su adquisicin se efectuar guardando
las formalidades que disponga la normativa vigente
de compras pblicas y en funcin del plan
institucional y el presupuesto aprobado; el control
de los mismos, se lo har en cumplimiento a las
disposiciones emitidas sobre control de bienes
pblicos.
Los recursos financieros de la entidad debidamente
presupuestados permitirn que la entidad, sistema,
programa, proceso o proyecto obtenga los recursos
humanos y materiales que requiere para el
desarrollo de sus actividades.
La eficiencia incorpora variables como los recursos
utilizados para alcanzar resultados; por lo tanto,
cuando evaluamos eficiencia, tambin medimos
economa. De igual modo, para evaluar la eficacia,
medimos resultados en funcin de objetivos
alcanzados.

Suficiencia del trabajo realizado; es decir, recopilacin

de hechos reales, adecuados y convincentes.
Confiabilidad de los antecedentes obtenidos; los
antecedentes debern ser vlidos y confiables, es decir
que reflejen la situacin real del organismo o rea
examinada.
Para determinar la confiabilidad de la evidencia, se
sugiere considerar las siguientes reflexiones:

En conclusin, los programas de medicin de eficiencia

y eficacia tambin podran contener objetivos y
procedimientos para medir la economa.

La evidencia proveniente de una fuente

independiente, puedes ser ms confiable que la
obtenida en la organizacin auditada.
La evidencia obtenida bajo un slido sistema de
control interno, es ms confiable que la que se
deriva de un control interno dbil o inexistente.
La evidencia que es fruto del anlisis fsico, es
ms aceptable que la obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables
que las copias.
La evidencia testimonial obtenida en versin
libre es ms fidedigna que la obtenida bajo
condiciones intimidantes.

Relevancia entre los antecedentes obtenidos y la

materia analizada; es decir, la relacin entre la evidencia
y su utilizacin; la informacin que se utilice para
demostrar un hecho, ser relevante si guarda una
relacin lgica con ese hecho.

Memorando de planificacin
El memorando de planificacin resume las actividades
desarrolladas en la fase de planificacin de la auditora,
se incluye: informacin general de la entidad,
actividades de control realizadas; el enfoque de
auditora, los objetivos, alcance y estrategia de auditora,
indicadores de gestin, un resumen de la evaluacin del
sistema de control interno, las reas crticas detectadas,
la calificacin de los factores de riesgo; a la vez, permite
definir los recursos a utilizar, el tiempo requerido y los

Los datos procesados en medios informticos, que son

importantes para el desarrollo de la auditora de gestin,
sern aceptados siempre que sean relevantes y
confiables.

Factores a considerar.

10

Ficha tcnica de indicadores

Sobre la base de lo considerado en las Normas

Internacionales de Auditora, el juicio del auditor
respecto de la evidencia suficiente y apropiada, deber
basarse en los siguientes factores:

La evaluacin de la naturaleza y nivel del riesgo

inherente de la entidad o del componente a
examinar.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de
control interno y la evaluacin del riesgo de
control.
Importancia relativa del componente a
examinar
Experiencia obtenida en otras auditoras
Resultados de auditoras anteriores, incluyendo
fraude o error que puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin
disponible

Indicadores cuantitativos.
Son indicadores que miden el rendimiento de una
actividad y entre otros pueden ser:

Indicadores de gestin

Indicadores de volumen de trabajo, de eficiencia, de

economa, de efectividad.

Los Indicadores de gestin son variables o parmetros

que permiten medir de forma cuantitativa y cualitativa, el
grado de cumplimiento de un sistema, proyecto,
programa, componente, proceso, actividad o de la
ejecucin de las operaciones, en trminos de eficiencia,
economa, efectividad e impacto.

Indicadores Cualitativos:
Estos no miden numricamente una actividad, sino que
se establecen a partir de los principios generales de una
sana administracin.

Para la construccin del indicador se deber colocar en

el numerador las variables con datos relativos a
insumos, procesos o productos y en el denominador se
colocarn las variables cronolgicas, fsicas o
econmicas de comparacin.

Criterios para identificar un indicador.

Se pueden utilizar datos primarios o indicadores que

relacionan dos datos; una vez elegidos los indicadores,
se definen los objetivos contra los que se van a
comparar, la periodicidad en que se realizarn las
mediciones y cuando los desvos se convertirn en
alertas, es decir, indicarn los niveles por encima o por
debajo de los cuales el indicador es importante.

Simples y claros
Representativos
Investigativos
Comparables
Estables
Relacin costo-efectividad

Criterios para seleccionar indicadores

Caractersticas

Los indicadores se presentarn en una matriz

denominada ficha tcnica, que contiene la
siguiente informacin: (Anexo 3)
Nombre del indicador
Factores crticos de xito
Frmula de clculo del ndice
Unidad de medida
Frecuencia
Estndar
Fuente de informacin
Interpretacin
Brecha

Estarn ligados a la misin, visin, los objetivos

estratgicos y las metas trazadas.
Establecern
una
periodicidad
y
un
responsable de clculo
Proveern informacin til y confiable para la
toma de decisiones
El nmero de indicadores ser el necesario
para evaluar la gestin, uso de los recursos y
grado de satisfaccin de los usuarios, evitando
los que nos son aplicables.
Se integrarn con los procesos, reas
funcionales y sistemas de evaluacin
organizacional.

Identificar el proceso
Identificar actividades crticas a medir
Establecer metas de desempeo o estndares
Establecer medicin de desempeo
Identificar las partes responsables
Recopilar los datos
Analizar y reportar el actual desempeo
Comparar el actual desempeo con las metas o
estndares
Determinar si las acciones correctivas son
necesarias
Hacer cambios, para que el proceso concuerde
con las metas o estndares
Determinar si nuevas etapas o nuevas medidas
son necesarias

Criterios de auditora.

11

Existen mltiples criterios que se pueden utilizar en

auditora de gestin; para efectos de esta gua se
detallan a continuacin algunos criterios de auditora que
pueden ser modificados segn la naturaleza de la
entidad bajo examen:

programas escritos con la indicacin de su cumplimiento

y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de
su tarea; son el vnculo entre el trabajo de planeamiento,
de ejecucin y del informe de auditora, por tanto
contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones
que se presenten en el informe.

La medicin del desempeo es apropiada.

Los servicios o bienes, estn bien definidos
Las caractersticas del bien o servicio, como
calidad y nivel de servicios, deben estar
claramente especificadas.
Los insumos estn relacionados, con los
productos o resultados producidos.
Los datos de insumos y produccin de bienes y
servicios, sern verificados.
El desempeo debe ser adecuado, en
comparacin con el estndar.
La base de comparacin debe ser adecuada.
El nivel actual de rendimiento debe ser
aceptable, en comparacin con la base
establecida.
Los informes del desempeo sern claros,
oportunos; establecern, si los objetivos han
sido logrados y qu reas o actividades
necesitan acciones correctivas con el fin de
mejorar la productividad.
La comunicacin a los servidores, sobre los
niveles de desempeo alcanzados, en
comparacin con los esperados, as como una
investigacin sobre la calidad del ambiente de
trabajo, ayudan a la mejora de la productividad.
La mejora en la eficiencia, debe ser evaluada
sistemticamente, realizando anlisis de
organizacin y metodologa de trabajo.
Los Informes sobre productividad de bienes y/o
servicios, se mantienen actualizados
Los sistemas informticos son evaluados
peridicamente, con el fin de detectar fallas que
puedan afectar a las operaciones.
Actualizacin peridica de los procesos de
evaluacin de desempeo, considerando la
normativa que se dicta para el efecto.

Comunicacin de resultados
La redaccin del informe de auditora de gestin, al igual
que de otro tipo de auditora, observar las normas
nacionales e internacionales y dems disposiciones
emitidas para el efecto y presentar una estructura en la
cual se establezcan los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
En la fase de comunicacin de resultados, se mantendr
informada a la administracin de la entidad
permanentemente, sobre las observaciones encontradas
durante la ejecucin del examen, con la finalidad de
obtener los justificativos y comentarios pertinentes,
previo a la elaboracin del informe final.
La estructura y contenido de los informes de auditora de
gestin se guiar por los lineamientos establecidos en el
Manual de Auditora de Gestin.

4. CONCLUSIN
Esta gua metodolgica para la prctica de la auditoria
de gestin es importante ya que ayuda a los auditores a
desarrollar su trabajo, ya que esta gua incluye el marco
normativo vigente, los fundamentos tericos, y prcticos
existentes, relacionados con las fases del proceso de
auditora, como lo es la planificacin, ejecucin y
resultados.

5. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditora constituyen el
soporte del trabajo llevado a cabo por el auditor,
contienen
los
comentarios,
conclusiones
y
recomendaciones incluidos en su informe; as como las
evidencias del cumplimiento del debido proceso de
auditora.

Acuerdo 047 - CG 2011, Biblioteca virtual de la

Contralora General del Estado, revizado el 15
de
noviembre
del
20015
de:
www.contraloria.gob.ec/documentos/normativid
ad/Acuerdo047-CG2011GUIAMETODOLIGICAPARAAUDITORIADEGE
STION.pdf

6. CUADRO DE CALIFICACIONES

Los papeles de trabajo, vinculan la labor realizada por el

auditor durante las etapas de planeamiento y ejecucin
de la auditora con el producto final de la misma, el
informe de auditora.
Las normas ecuatorianas de auditora gubernamental,
sealan, que los papeles de trabajo constituyen los

12

INTEGRANTES

13

PARTICIPACION
GRUPAL

FERNANDO JAVIER IZA LLIVISACA

MISHAEL JAYRA CASTRO VALLEJO
ALEJANDRO RAFAEL JARAMILLO LASCANO
WASHINGTON
ADRIAN
ESCOBAR
CHARIGUAMAN
CLAUDIO BLADIMIR LIMAICO USHIA

14