Crdit bail : traitement comptable CGNC et Norme IAS 17

Comptabilit approfondie

Plan :
Chapitre 1 Chapitre 1 : Le crdit bail selon le CGNC
i.
Dfinition
ii.
Principes de fonctionnement
iii.
Types de contrats de crdit bail
iv.
Traitement comptable CGNC
1. Lenregistrement des oprations pendant la priode de
location
a. La comptabilisation des loyers de crdit bail.
b. La dductibilit fiscale des loyers de crdit bail
2. Lenregistrement des oprations lissue de la priode
de location
a. Cas du crdit bail mobilier :
b. Cas du crdit bail immobilier
3. Cession ultrieure dun bien acquis en fin de contrat de
crdit bail
4. Cession dun contrat de crdit bail en cours
Chapitre 2 Chapitre 2 : Le crdit bail selon la norme
IAS/IFRS 17 :
i.
ii.
iii.
iv.
v.

Dfinition du contrat de location

Objectif
Champ dapplication
Classification des contrats de location :
Traitement comptable

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Chapitre 1 :

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i.

Dfinitions

Le crdit bail (leasing en anglais) est une opration de location de biens

mobiliers et immobiliers qui donne la facult au locataire den acqurir
tout ou une partie moyennant une prime convenue lavance tenant
compte, pour partie au moins, des versements effectus titre de loyers.

Crdit bail et leasing : La distinction entre crdit-bail et leasing

rsulte donc d'abord de la restriction applique aux socits de

crdit-bail: seuls les professionnels peuvent y accder.
D'autre part, dans une opration de leasing, l'option d'achat peut tre
incluse dans le contrat, mais n'en constitue pas un aspect spcifique: elle
est possible, et non systmatique, comme c'est le cas dans les contrats de
crdit-bail.

ii.

Principe de fonctionnement : Le financement par crdit-bail

est une opration qui implique 3 parties :

L'entreprise ou le professionnel, qui utilisera le matriel en tant que

locataire,
Le fournisseur du matriel,
La socit de crdit bail
Le locataire choisit librement le fournisseur et le matriel et en ngocie le
prix. Le matriel livr au locataire est factur sa valeur TTC la socit
de crdit bail qui en est propritaire et loue le matriel au locataire pour
une dure, un loyer et une priodicit convenus.
Le crdit-bail prvoit ds l'origine une option d'achat la fin du contrat
que le locataire peut lever dans le cas o il souhaite devenir propritaire
du matriel, elle est comprise gnralement entre 1% et 6 % du prix
d'origine hors taxes des matriels.
La dure des contrats est fonction de la dure d'amortissement fiscale des
matriels financs (lgrement plus courte, ventuellement).
Les loyers de crdit-bail sont payables "terme choir" (en dbut de
priode) et peuvent tre linaires ou dgressifs, le plus souvent
chance trimestrielle.

iii.

Types de contrats de crdit bail

Crdit bail mobilier : Le crdit-bail mobilier est une technique de

financement des investissements professionnels en quipement et

matriel. Le chef d'entreprise choisit un quipement et convient
avec le vendeur des conditions de l'achat.
Aprs examen du dossier, une socit de crdit-bail achte le matriel et
loue celui-ci au chef d'entreprise qui l'exploite librement. En fin de contrat,
le chef d'entreprise peut :
soit rendre l'quipement (socit de leasing)
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soit le racheter pour sa valeur rsiduelle fixe au dpart dans le

contrat,
soit continuer le louer moyennant un loyer trs rduit.

Crdit bail immobilier : Le crdit-bail immobilier constitue un

moyen original et privilgi de financement du patrimoine

immobilier des entreprises (tout bien immobilier usage
professionnel construire, neuf ou d'occasion).
Les entreprises peuvent en effet, par l'intermdiaire de socits de crditbail, financer des immeubles importants sans apport initial, sur une dure
relativement longue (15 20 ans), alors qu'elles pourraient prouver des
difficults obtenir des crdits bancaires sur de telles dures et taux
raisonnable.

Les drivations du crdit bail

LLD location longue dure

Cest une formule complte par laquelle une entreprise confie la gestion
de son parc automobile un prestataire de services (le loueur).

Le Lease-back

Cest une opration par laquelle une Entreprise cde, en gnral un

tablissement financier, une immobilisation dont elle est propritaire
(souvent un immeuble) .
Paralllement, un contrat de crdit bail est sign ; il permet au vendeur de
continuer disposer du bien cd et ventuellement en redevenir
propritaire lissue de la priode de location .Pour le cdant lintrt est
dans le profit qui apparat et dans les liquidits que lopration dgage.

La location financire

Dernire-ne des formules de financement, la location financire, ou

renting, ressemble au crdit bail: le financement est total, TVA incluse, et
votre entreprise nest que locataire du bien pour une dure dtermine.
Pass ce dlai, vous navez que deux options, demander une nouvelle
location ou restituer le bien au loueur. En pratique cependant, vous pouvez
demander acheter le matriel en fin de contrat, son prix de rachat
avoisinant souvent... le dirham symbolique !
Ct comptabilit, les loyers figurent dans le poste autres charges
externes du compte de rsultat et le bien lou ne figure pas au bilan, ce
qui lallge dautant. Autre avantage, la dure de location est souvent plus
courte, trs proche de la dure de vie, technologique ou dusage, du bien.
Un petit plus qui fait de la location financire un produit particulirement
adapt aux quipements renouvellement frquent (matriel volution
technique rapide, machine supportant des cadences leves...). Cette
formule de financement est dailleurs trs souvent propose par les
fournisseurs, qui intgrent maintenance comme mise jour du matriel
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dans le prix de location. Une formule tout compris trs pratique... mais
souvent plus coteuse !

iv.

Traitement comptable :
1.

Lenregistrement des oprations pendant la priode de

location

Les modalits denregistrement des oprations de crdit bail en

comptabilit procdent essentiellement de lanalyse ces oprations, cette
analyse se fait sous deux angles :
Sous langle juridique, le crdit bail peut donc sanalyser comme tant la
fois :
la location dun bien (mobilier ou immobilier) moyennant une
redevance,
la promesse de vente du mme bien moyennant le paiement dun
prix convenu tenant compte des redevances verses.
Sous langle conomique, le crdit bail sanalyse comme lun des moyens
de financement que peut utiliser une entreprise pour acqurir ses
immobilisations, au mme titre que le financement par fonds propres ou le
financement par recours lemprunt.
A ces deux analyses correspondent deux positions possibles quant aux
techniques denregistrement comptable des oprations de crdit bail :
Une position fonde sur laspect conomique : lopration de crdit bail qui
est alors un moyen de financement dune acquisition dimmobilisation
entrane linscription de limmobilisation lactif du bilan du locataireutilisateur tandis quune dette financire est inscrite au passif. Cette
position est celle adopte par les anglo-saxons et prconise par la norme
n 17 de lIASB (Linternational Accounting Standards Board).
Une position fonde sur laspect juridique : lopration de crdit bail nest
quune location assortie dune promesse de vente ; en consquence, seuls
les paiements de redevances devront tre enregistrs, comme pour tout
contrat de location. Les biens napparaissent alors pas au bilan du
locataire-utilisateur du bien. Ils sont comptabiliss dans les comptes de la
socit bailleresse.
Le plan comptable marocain est rest fidle la traduction juridique de
lacte : le bien figure lactif de lentreprise de crdit bail (juridiquement
propritaire du bien) et non au bilan de lutilisateur aussi longtemps que
loption dachat na pas t leve.
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Nanmoins le P.C.M. a prvu au nouveau de lE.T.I.C. un tat spcial (N10)

que les entreprises qui utilisent des biens en crdit bail doivent
obligatoirement remplir.
Les informations consignes dans lE.T.I.C. permettent la reconstitution, de
faon extracomptable, de la situation quaurait prsente lentreprise si
elle avait acquis en toute proprit les biens en crdit bail.
a. La comptabilisation des loyers de crdit bail.

Pendant cette priode, le bailleur reste propritaire du bien. Ce dernier ne

doit donc pas tre inscrit au bilan du locataire, ni faire lobjet
damortissements de sa part sil sagit dun bien amortissable. La totalit
des sommes verses par le locataire constitue une charge enregistrer
dans le compte 6132 redevances de crdit bail . Les enregistrements
sont en principe effectus pour le montant hors taxe dans la mesure o la
TVA est rcuprable. Si le contrat prvoit un dpt de garantie,
obligatoirement hors TVA puisquil sagit dopration financire, il
senregistre dans le compte 2397 avances et acomptes verss sur
commande dimmobilisation en cours , ou le compte dpts et
cautionnements verss .
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption dachat
dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan
pour le montant stipul au niveau du contrat (ou conformment aux rgles
applicables en matire de dtermination de la valeur dorigine.
Obligation dinformation : les entreprises ayant recouru des oprations
de crdit bail pour se procurer des biens dquipements, des matriels ou
des immeubles usage professionnel sont assujetties une publicit
comptable particulire au niveau de lETIC (lEtat des Informations
Complmentaires).
b. La dductibilit fiscale des loyers de crdit bail

Ces loyers constituent des charges fiscalement dductibles dans la mesure

o, conformment aux principes gnraux de dductibilit des charges, ils
ont t exposs dans lintrt de lexploitation et se rattachent la
gestion normale de lentreprise.
On signalera cependant le cas particulier des contrats de crdit bail relatifs
des vhicules de tourisme.
Sur le plan comptable, les loyers verss au titre dun contrat de crdit bail
portant sur une voiture de tourisme senregistrent selon le rgime gnral
dcrit ci-dessus. Cependant la charge doit tre comptabilise pour son
montant TVA comprise, du fait de linterdiction de rcuprer la taxe sur les
oprations relatives ces biens.
Sur le plan fiscal par contre, une partie des loyers nest pas dductible,
elle correspond la fraction non dductible de lamortissement du
vhicule en cause.
Exemples
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Le 1er avril N, la socit THALASSA (spcialise dans la production et la

commercialisation de coques de bateaux de pches et de plaisance)
souscrit un contrat de crdit bail portant sur une machine coupe bois
dune valeur de 250 000 DHHT.
Cette machine est mise immdiatement sa disposition par la socit de
leasing, sa dure de vie conomique est de 10 ans. Le contrat prvoit le
paiement de 7 redevances annuelles de 50000 DHHT chacune.
Le prix dachat fix au contrat lors de la leve de loption au 1er avril N+7
est de 10000 DH HT.
Procdons aux enregistrements comptables de lexercice N+4 titre
dexemple.

*TVA de 7%
Une partie de la redevance concerne lexercice N+5, elle sera donc
reporte de lexercice qui sachve lexercice suivant (N+5), et ce en
vertu du principe de spcialisation des exercices.

Cette opration est la mme pour les 7 exercices.

Les renseignements devant figurer dans lETIC au tableau des biens en
crdit bail au 30- 12/N+4, pourront se prsenter ainsi :

Exemple de crdit bail portant sur une voiture de tourisme

La socit THALASSA a souscrit en N un contrat de crdit bail concernant
un vhicule de tourisme dune valeur de 300000 DHTTC. Le loyer
trimestriel dlve 19000 DHTTC.
Le vhicule est amortissable en 5 ans.
La charge annuelle de loyer enregistre dans le compte 6132 slve :
19000*4=76000
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Sachant que le plafond de calcul des amortissements dductibles slve

40000 DHTTC, la fraction non dductible des loyers verss est la suivante :
(300000/5) - 40000= 20000 DH
2.

Lenregistrement des oprations lissue de la priode de

location

A lchance du contrat, les deux parties peuvent selon le choix :

Soit rallonger le contrat existant, avec ou sans nouvelles modalits ;
renoncer au bien (objet du contrat de crdit bail) par la restitution de
celui-ci son propritaire (la socit de leasing) ;
Ou racheter le bien en question avec les modalits et les conditions
de prix prcdemment identifies au niveau du contrat.
Si le locataire ne lve pas loption, aucune opration nest enregistrer en
dehors du remboursement de lventuel dpt de garantie.
Si loption est leve, cest une acquisition dimmobilisation doccasion qui
doit tre enregistre, sa valeur correspond au montant vers la socit
de crdit bail. Cette acquisition permet ultrieurement damortir le bien si
les conditions ncessaires sont remplies. Sagissant dun bien doccasion,
cet amortissement est ncessairement calcul selon le mode linaire.
Lacquisition de limmobilisation par leve doption est exonre de la TVA.
a. Cas du crdit bail mobilier :

A la leve de loption dachat par le locataire, le bien est port l actif du

Bilan du locataire pour son cot dacquisition qui est gal au prix
contractuel de cession stipul dans le contrat du crdit bail.
Cest sur la base de ce prix que la socit acheteuse amortira par la suite
le bien en question sur la dure probable dutilisation dtermine lors de la
leve de loption. Dans ce cadre, le bien suit le rgime des biens d
occasion qui ne bnficient pas de lamortissement dgressif.
Exemple : Supposons que le 10-04/N+6 la socit THALASSA lve loption
dachat concernant la machine coupe bois voqu en haut.
Lenregistrement comptable est le suivant :

La valeur dorigine du bien est alors 10000 DHHT, cest cette valeur qui
servira de base au calcul des dotations damortissement ultrieures. Et ce
selon une dure probable dutilisation dtermine par la socit
acheteuse, dure qui peut tre diffrente de la dure dutilisation
rsiduelle dans la socit bailleresse.
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Par exemple la socit acheteuse peut estimer 6 ans la dure probable

dutilisation, j alors qu la date dacquisition la dure de vie restant
courir ntait plus de 3 ans dans les livres de la socit bailleresse.
b. Cas du crdit bail immobilier

Il sagit ici, de lacquisition par lintermdiaire dune socit de crdit bail

dun ensemble immobilier : terrain + constructions.
Lenregistrement comptable est identique au cas de leve doption en
matire de crdit bail mobilier. Toutefois, certaines particularits peuvent
tre repres.
Exemple : La socit Thalassa signe le 1er avril N un contrat de crdit bail
immobilier avec une socit de crdit bail concernant un ensemble
immobilier compos de :
Terrain (valeur dorigine) : 200000 DH
Construction (valeur dorigine) : 100000 DH (dure de vie probable
15 ans).
Le contrat prvoit le paiement dune redevance annuelle de 30 000
DHHT pendant 6 ans, le premier versement est effectuer le 1er
avril N.
Une leve de loption est possible en fin de contrat, soit le 1er avril
N+6, pour une somme globale de 350 000 DH, raison de 200000
DH pour le terrain et 150000 DH pour la construction.
Procdons aux critures comptables ncessaires :
Comme le prix dachat lors de la leve doption est un prix global, on doit
le ventiler entre le terrain et la construction, et ce en procdant comme
suit :
La valeur affecte au terrain doit rester la mme que celle enregistre
dans les livres de la socit bailleresse, soit donc : 200000 DHHT
La valeur de la construction est ensuite estime par diffrence entre le
prix global du contrat dachat (lors de la leve doption) et le prix du
terrain :
350000 - 200000 = 150000 DHHT
Lenregistrement comptable est le suivant :

Une partie de la redevance concerne lexercice N+1, elle sera donc

reporte de lexercice qui sachve (N) lexercice suivant (N+2), et ce en
vertu du principe de spcialisation des exercices.

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Cette opration est la mme pour les 6 exercices.

A la leve de l option, le traitement est le suivant :

Une prcision fiscale est retenir ce niveau. Lorsque le prix contractuel

de cession est infrieur la valeur rsiduelle de limmeuble dans les
critures de la socit immobilire bailleresse, le locataire acqureur doit
intgrer, dans les bnfices de lexercice en cours au moment de la
cession, la fraction des loyers verss correspondante la diffrence entre
la valeur rsiduelle de limmeuble dans les critures de la socit
immobilire et le prix de cession de limmeuble. En contrepartie de cette
rintgration, lamortissement peut tre pratiqu par lacqureur, non pas
sur le prix dachat mais sur la valeur nette comptable dans les critures de
la socit de crdit bail.
Lobjectif de ladministration fiscale travers cette rintgration est de se
prmunir contre la sous valuation des biens qui dcoule du caractre
ngoci du prix de vente entre lacheteur et la socit immobilire.
Ainsi, les consquences de cette divergence entre la position comptable et
la position fiscale, sont les suivantes :
Lors de la leve de loption : Les biens sont inscrits en comptabilit
pour leur prix de cession.
Il faut rintgrer au rsultat fiscal la diffrence entre le prix de la leve de
loption et la valeur rsiduelle dans les livres de la socit immobilire.
Suite de lexemple prcdent : Au 01 avril N+6, la socit locataire
lve loption. La valeur rsiduelle de lensemble immobilier est, dans les
livres de la socit immobilire, la suivante :
La valeur nette comptable la socit immobilire :
(200000+ 400000) (400000/15)*6) = 440000 DH
Prix de la leve de loption : - 350000 DH.
Dou une rintgration fiscale de = 90000 DH.
Lcriture dj passe ne se trouve en aucun cas modifi. Cependant, les
dispositions fiscales peuvent faire apparatre une charge importante en fin
de contrat. Lentreprise a la capacit, pour y faire face, de provisionner
limpt support la fin du contrat chaque clture de lexercice. Ceci
permet ainsi un talement de la charge sur la dure totale du contrat de
crdit bail. Cette provision tant destine faire face un impt non
dductible est bien videmment elle-mme non dductible fiscalement.
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Ainsi, la socit Thalassa pourrait passer la clture de chacun des six

exercices de paiement de redevance (de N N+5) lcriture suivante :

Cette provision doit tre reprise en totalit la clture de lexercice de la

leve de loption dachat. La reprise est fiscalement non imposable.
Si le taux de lIS volue au cours du contrat, chaque changement on doit
ajuster la provision : Calcul de la nouvelle dette dIS, calcul des nouvelles
dotations et ajustement des provisions antrieures ((anciennes provision nouvelles) * nombres dannes)
Autre mthode : A la fin du contrat, on tale la charge dIS sur la dure
damortissement de limmeuble estime aprs la leve doption.
Fiscalement, le transfert nest pas un produit imposable et la dotation
nest pas une charge dductible.
A la clture des exercices suivants, lentreprise doit constater pour la
construction :
Un amortissement pour dprciation, calcul sur la valeur dorigine
comptable ;
Un amortissement drogatoire gal la fraction des loyers
rintgrs, amortis sur la dure dutilisation.
La constatation dun amortissement drogatoire peut entraner un
montant damortissement total suprieur la valeur brute de la
construction inscrite lactif du bilan. Ces amortissements drogatoires
doivent tre repris en totalit en cas de cession du bien.
En suivant ces prescriptions, les critures passes par la socit
Thalassa le 31 dcembre N+6 peuvent se prsenter ainsi, si la socit
estime une dure probable dutilisation de 10ans.
Amortissement pour dprciation :

Amortissement drogatoire :

Ces enregistrements comptables, rapprochent la position comptable de la

position fiscale, il ny a plus aucun retraitement fiscal effectuer lors de la
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clture des exercices ultrieurs, jusqu la date de cession du bien. Ces

dotations aux amortissements drogatoires sont fiscalement dductibles.
3.

Cession ultrieure dun bien acquis en fin de contrat de

crdit bail

La cession dun bien (mobilier ou immobilier), pralablement acquis

loccasion de la leve doption dun contrat de crdit bail, se comptabilise
comme une cession normale dimmobilisation.
Supposons que la socit Thalassa cde le 17 juin N+10 lensemble
immobilier acquis le 01 avril N+6, par la leve doption auprs de la
socit de crdit bail.
Le prix de cession est fix ainsi :
Terrain 400000 DH
Construction 350000 DH
Les enregistrements comptables sont les suivants
Enregistrement de la cession :

La valeur comptable nette au jour de la cession slve :

Valeur dorigine de la construction 150000 Amortissements pour
dprciation pratiqus 63750
11250+ (15000*3) +7500
Soit une valeur comptable nette = 86250
Constatation des amortissements supplmentaires jusqu' la date de
cession :

Constatation de la sortie des deux immobilisations

Reprise des amortissements drogatoires pratiqus sur la construction

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Les amortissements pratiqus jusquau jour de la cession slvent :

6750+ (9000*3) +4500= 13500

La dtermination du rsultat fiscal seffectue comme suit :

Sur le terrain
Prix de cession 400000
Valeur dorigine (200000)
Soit une plus value de 200000
Sur la construction
Prix de cession 350000
Valeur fiscale nette 115500
Prix de revient fiscal au 01 avril N+6 240000
amortissements pour dprciation 86250
amortissements drogatoires 38250
Soit une plus value fiscale de 234500
Cest cette plus value qui sera impose
4.

Cession dun contrat de crdit bail en cours

Un contrat de crdit bail en cours peut faire lobjet dun transfert de

proprit entre deux entreprises, sans lintervention de la socit de crdit
bail.
Lexemple qui va venir va nous claircir les diffrents cas de figure.
Exemple : la socit Thalassa a souscrit le 1er septembre N un
contrat de crdit bail relatif un matriel de finition. Les redevances
slvent 9 000 DHHT payables en dbut de chaque mois durant 4 ans.
Le prix de la leve de loption est fix 30 000 DH HT. La dure de vie du
matriel est estime 5 ans. Lcriture du 1er septembre N est la suivante
:

Le 03 septembre N+2, ce contrat est cd pour une valeur de 15 000 DH

la socit
Ocano . Les implications comptables sur les deux socits se
prsentent ainsi :
A/ lors du rachat du contrat
Chez lacheteur du contrat, lentre de limmobilisation doit tre
comptabilise son prix dacquisition au dbit du compte 2280 autres
immobilisations corporelles
Chez la socit Ocano :
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Chez la socit Thalassa :

En fin dexercice, le prix dacquisition du contrat est amorti sur la dure

rsiduelle de ce contrat ; soit 24 mois, ce qui nous donne une dotation aux
amortissements de :
15 000*4/24 = 2 500 DH.
Lannuit fiscale est pour autant diffrente de lannuit comptable et elle
est gale :
15 000*4/36 = 1 666,67 DH, soit un montant de 833,33 DH rintgrer de
manire extracomptable.

Lors de la leve de loption, le contrat de crdit bail acquis sera totalement

amorti puisque lentreprise a pratiqu cet amortissement sur la dure
rsiduelle du contrat.
A la fin de lexercice N+4, les dotations aux amortissements seront
constates de la faon suivante :

Enregistrement de limmobilisation au bilan :

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Chapitre 2 :
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i.

Dfinition :

La norme comptable internationale 17 dfinit un contrat de location

comme le droit dutiliser un actif en change dun paiement ou dune srie
de paiements. Elle prsente tout ce qui concerne la comptabilisation et les
informations fournir :
Pour le bailleur dune part
Pour le preneur dune part

ii.

Objectif :

L'objectif de la prsente norme est d'tablir, pour le preneur et le bailleur,

les principes comptables appropris et les informations fournir au titre
des contrats de location-financement et des contrats de location simple.
iii.

Champ dapplication :

La prsente norme s'applique la comptabilisation de tous les

contrats de location autres que:

a) les contrats de location portant sur la prospection ou l'utilisation de
minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non
renouvelables; et
b) les accords de licences portant sur des lments tels que des films
cinmatographiques, des enregistrements vido, des pices de thtre,
des manuscrits, des brevets et des droits d'auteur.
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Toutefois, la prsente norme ne s'applique pas l'valuation:

a) d'un bien immobilier dtenu par des preneurs et comptabilis comme
immeuble de placement (IAS 40 Immeubles de placement);
b) d'un immeuble de placement mis disposition par des bailleurs en
vertu de contrats de location simple (IAS 40);
c) d'actifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu de contrats de
location financement (IAS 41 Agriculture); ou
d) d'actifs biologiques mis disposition par des bailleurs en vertu de
contrats de location simple (IAS 41).
La prsente norme s'applique aux accords qui transfrent le droit
d'utilisation des actifs, mme s'ils imposent au bailleur des
prestations importantes dans le cadre de l'exploitation ou de la
maintenance desdits actifs. La prsente norme ne s'applique pas
aux contrats de services qui ne transfrent pas le droit d'utilisation
des actifs de l'une des parties contractantes l'autre partie.
iv.

Classification des contrats de location :

La norme comptable internationale 17 dfinit deux types de contrats de

location :
Le contrat de location financement (finance-lease)
Le contrat de location dexploitation ou location simple (operating
lease)
Le contrat de location financement est un contrat qui a pour effet de
transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages
inhrents la proprit dun actif. Il correspond dans notre jargon au crdit
bail (ou leasing). Le contrat de location simple rassemble les autres types
de contrat.

Le contrat de location financement :

La norme traite de la dfinition, de lenregistrement et de lvaluation du
contrat de location financement pour le preneur et pour le bailleur. Un
contrat de location est considr comme un contrat de location
financement si les critres suivants sont respects :
Le contrat transfre la proprit du bien au terme du contrat ;
Il ya une option dachat au prix prfrentiel qui sous entend que
loption sera leve ;
Le bail couvre la plus grande partie de la dure de vie conomique
du bien ;
Au dbut du contrat, la valeur actualise des paiements minimaux
doit tre approximativement quivalente la juste valeur du bien
lou ;
Le locataire peut utiliser lactif lou sans lui apporter des
modifications importantes ;
En cas de rsiliation par le locataire, les pertes subies par le bailleur
sont sa charge ;
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Comptabilit approfondie

Le preneur a la possibilit de reconduire le contrat de location pour

une deuxime priode avec un loyer infrieur au pris du march ;
Si la valeur rsiduelle du bien la fin du contrat est diffrente, cette
variation de valeur est la charge du preneur.
La norme ne propose pas de valider ces critres par des seuils chiffrs.

Traitement comptable :

v.

Comptabilisation chez le preneur :

A lentre dans le bilan :

Il faut traiter le bien comme sil avait t acquis en propre par lentit.
Les preneurs doivent comptabiliser les contrats de location-financement
lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur
du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des
paiements minimaux au titre de la location dtermines, chacune, au
commencement du contrat de location.
Le taux dactualisation utilis est le taux figurant sur le contrat ou le taux
marginal demprunt du locataire.
Pour les autres exercices comptables :
Le loyer qui est retir du compte de produits et charges est
rparti entre une charge financire et lamortissement du solde de la
dette. La charge financire est calcule de manire obtenir un taux
dintrt constant sur les capitaux restants dus.
Lamortissement pratiqu chaque anne doit tre cohrent avec les
mthodes comptables du groupe et les autres actifs dtenus. On
procde lamortissement jusqu lextension de la dette.

En revanche, si au terme du contrat le transfre de proprit nest

pas assur, alors il convient damortir le bien lou sur la plus courte
des dures entre la dure dutilit du bien et la dure du contrat.

Le principe :
Le preneur inscrit son actif le "droit d'usage" sur le bien qui est la valeur
actuelle des loyers futurs payer. Une ventuelle option d'achat n'est pas
prise en compte. En contrepartie il constate une dette pour location. Ces
deux lments, l'actif est amorti et la dette est traite selon le principe du
cot amorti sur la base du taux d'intrt effectif.
Ecritures au 1-1-N :

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Comptabilit approfondie

Ecritures au 31-12-N (inventaire) :

Comptabilisation chez le bailleur :

Le bailleur peut tre un tablissement financier ou un fabricant

constructeur. Le bailleur a deux types de revenus : celui provenant des
loyers sur la dure du bail et celui de la cession (profit ou perte) la fin du
contrat.
A lentre dans le bilan :
Le bailleur constate lactif du bilan une crance enregistre pour une
valeur nette gale linvestissement net. Cette crance est la diffrence
entre :
La valeur actualise des paiements futurs (c'est--dire les paiements
initiaux auxquels on rajoute la valeur rsiduelle du contrat) ;
Le produit financier non acquis (prix lchance du contrat).
Durant les exercices comptables :
Dans le compte de produits et charges, le bailleur comptabilise des
produits financiers sur la base dune formule qui traduit un taux dintrt
constant sur lencours dinvestissement net restant.
Au terme du contrat, le produit de cession est enregistr la juste valeur
du bien lou ou la valeur actualise des paiements futurs.
Ecriture chez le bailleur lors de la signature :

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Comptabilit approfondie

Ecriture fin N lors de l'encaissement du second loyer :

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Comptabilit approfondie

Bibliographie :
Les normes IFRS ce quil faut savoir Mohamed
LAHYANI
Collection comptabilit et finance
Journal officiel de lunion europenne du
13/10/2003 Norme comptable internationale 17
Comptabilit gnrale approfondie manuel de
ltudiant et guide du professionnel
IASCF web site: http://www.ifrs.org/Home.htm

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