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(*) Este trabajo gira alrededor del primer Foro de Debate del ao 2009, titulado La Poltica frente al impacto de la crisis financiera internacional, desarrollado en el mbito virtual de
la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica. Fue abierto el 18 de mayo y permaneci activo durante ms de dos semanas, superndose las 200 intervenciones, siendo coordinado por los autores del presente documento. A partir de las conclusiones de este Foro, y de la revisin de trabajos y
recomendaciones de organismos internacionales, los autores ensayan algunas ideas y reflexionan sobre el rol de las Administraciones Tributarias, en este contexto de crisis, con
especial hincapi en la situacin de los pases de ALyC y Espaa.
(a) Economista. Abogado. Inspector de Hacienda del Estado. Delegacin Central de Grandes Contribuyentes. Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Madrid. Espaa.
(b) Contador Pblico. Licenciado en Administracin de Empresas. Mster Internacional en
a
Administracin Tributaria y Hacienda Pblica (1. ed.). Direccin de Fiscalizacin Grandes
Contribuyentes Nacionales. Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Buenos Aires.
Argentina.
IF
INSTITUTO DE
ESTUDIOS
FISCALES
N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los
autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.
NDICE
CONSIDERACIONES PREVIAS
INTRODUCCIN A LA TEMTICA
1. DISPARADOR DEL FORO
1. 1.1. Introduccin
1. 1.2. Amrica Latina y el Caribe: implicancias de la crisis y respuestas de los gobiernos
1. 1.3. Justificacin
1. 1.4. Objetivos
1. 1.5. Metodologa
1. 1.6. Resultados esperados
2. RELATORA DEL FORO
2. 2.1. Innovacin tecnolgica: video introductorio
2. 2.2. Situacin de los pases
2. 2.3. Implicancias para la Administracin Tributaria
2. 2.4. Medidas de blanqueo
2. 2.5. Parasos fiscales y la crisis financiera internacional
2. 2.6. Seminarios y foros
2. 2.7. Conclusiones
3. ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS EN CONTEXTOS DE CRISIS
3. 3.1. Consideraciones previas
3. 3.2. Poltica Tributaria frente a la crisis
3. 3.3. Rol de las Administraciones Tributarias
3. 3.4. Vertientes de actuacin
3. 3.5. Impactos de una crisis econmica
3. 3.6. Reacciones desde la Administracin Tributaria
3. 3.7. Cooperacin administrativa contra la competencia tributaria internacional desleal o nociva
3. 3.8. Mercados e instituciones financieras
3. 3.3. Algunas recomendaciones
AATT:
Administraciones Tributarias.
AEAT:
AFIP:
ALyC:
AT:
Administracin Tributaria.
CIAT:
DDJJ:
DGII:
EEFF:
Entidades financieras.
FMI:
GAFI:
G-20:
Grupo de 20 miembros (Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasil, Canad, China, Corea,
Estados Unidos, Francia, India, Indonesia, Italia, Japn, Mxico, Reino Unido, Sudfrica, Turqua y la
Unin Europea como bloque).
IEF:
IIFF:
Instrumentos financieros.
IRPF:
ITF:
IVA:
OCDE:
MMFF:
Mercados financieros.
PF:
Poltica Fiscal.
PIB:
PT:
Poltica Tributaria.
Pymes:
RAAM:
RRHH:
Recursos Humanos.
RRNN:
Recursos Naturales.
ST:
Sistema Tributario.
SSTT:
Sistemas Tributarios.
UE:
Unin Europea.
UNED:
CONSIDERACIONES PREVIAS
La RAAM comenz sus actividades en enero de 2005, por iniciativa de los alumnos de la
primera edicin y de los organizadores de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y
Hacienda Pblica (AEAT, IEF, UNED, CIAT y CEDDET), con el objetivo de favorecer las relaciones y
el clima de aprendizaje general desarrollados, a lo largo de los dos aos de cursado de la misma. En
ese orden de ideas, se propuso el desafo de mantener la participacin de los antiguos alumnos, en
las actividades de esa Maestra, en sus sucesivas ediciones. Este desafo fue superado exitosamente, con la celebracin de los primeros 5 aos de vida de esta Red de expertos1.
La RAAM opera fundamentalmente como una red virtual cerrada para sus miembros a
travs de Internet, sosteniendo, de esa manera, una comunicacin en lnea entre sus participantes,
para contribuir al desarrollo profesional y al acceso de variados servicios. La plataforma virtual que
sostiene a esta Red es facilitada y gestionada por el IEF.
Esta Red conforma una comunidad de expertos tributarios de los pases de ALyC y Espaa e intenta promover el intercambio de informacin entre los miembros, ya sea antiguos alumnos
en su inmensa mayora funcionarios de las AATT de los pases de ALyC, en general con mucha
experiencia en la gestin de los SSTT y aduaneros, profesores de la Maestra y representantes de
las organizaciones colaboradoras, tanto en el mbito profesional como en el personal y social.
Anualmente, en el Plan de Gestin de la RAAM, se fijan las tareas a desarrollar, dentro
de las cuales, ocupan un espacio preferente, los foros de opinin y debate, cuyas temticas surgen a
partir del inters manifestado por los miembros. En general, se desarrolla un foro en cada semestre
del ao. A partir de la coordinacin de uno o ms expertos, quienes previamente preparan y difunden
un texto contextualizador, que acta como elemento disparador del debate donde se realiza un repaso de cuestiones generales para ubicar a los participantes en la temtica, se desarrollan estas
interesantes dinmicas grupales que, en general, convocan a ms de un centenar de participaciones
de antiguos alumnos, profesores y expertos especialmente invitados, segn la temtica tratada.
Es as que, a travs del presente documento, se pretende dar a conocer las principales
conclusiones y algunas recomendaciones que surgieron del foro de debate desarrollado en el primer
semestre del ao 2009, denominado La Poltica Tributaria frente al impacto de la crisis financiera
internacional y a partir de ello, los autores ensayarn algunas ideas y reflexionar sobre la posicin de
las AATT, en el contexto de la crisis sistmica iniciada a finales de 2007, identificando desafos y
oportunidades en el accionar de estas importantes organizaciones, que juegan un rol esencial en la
gobernabilidad y en definitiva, en el desarrollo democrtico de las sociedades modernas.
La seleccin de la temtica se justifica acabadamente por la envergadura de esta crisis
mundial, que an afecta la estabilidad de los MMFF y tambin la economa real de los pases, que
demand una necesaria y urgente intervencin de los Estados a travs medidas fiscales, monetarias,
cambiarias, de deuda pblica etc., de las cuales, en este trabajo, slo se abordarn las que corresponden al orden tributario. De la experiencia aportada de algunos pases de ALyC y Espaa2, los
autores, considerando principalmente su procedencia laboral, extraern algunas conclusiones respecto del accionar de las AATT.
1
Uno de los principales productos de la RAAM es su boletn virtual, denominado Foro Fiscal Iberoamericano, el cual le da visibilidad
pblica. Los nmeros editados a la fecha pueden ser consultados en, http://www.ief.es/Publicaciones/Revistas/ForoFiscal/Foro.asp.
o
El boletn nm. 9 (2. semestre de 2009) celebra el primer lustro de vida de la RAAM.
2
No se pretende abordar en su plenitud, el impulso tributario que, frente a la crisis, se ha desatado en el mundo, en una regin
o en mltiples naciones, sino slo centrarse en algunos pases cuyos representantes estn implicados en la RAAM y participaron de este foro, ms algunas otras experiencias expuestas en dicho foro, a ttulo ejemplificativo.
Se deja aclarado de antemano que no es objeto de este trabajo, abordar en s la complejidad de la crisis internacional que an afecta a los pases del mundo, sino que a partir de la misma se
pretende revisar el rol de la PT y de manera particular el de las AATT, en el marco de la limitacin
expuesta precedentemente. La informacin que, sobre la crisis mundial y las reacciones fiscales de
los pases, se presenta en las dos primeras partes de este documento debe ser considerada en el
contexto temporal, en el cual fue producida, es decir a fines del mes de junio del ao 20093.
En cuanto a la estructuracin del presente documento cabe destacar que luego de una
brevsima introduccin, en la primera parte se presenta el texto disparador el cual fue enriquecido, por
primera vez, con un innovador material audiovisual, preparado por uno de los autores, que pone en
evidencia el valioso aporte de las nuevas tecnologas en la facilitacin de los procesos de formacin,
tal cual fue preparado por los coordinadores del foro, para introducir a los participantes en la temtica e
invitarlos al aporte de informacin, conforme la realidad de sus respectivos pases y motivar la discusin. En la segunda parte, se expone la relatora, que surgi del desarrollo del foro, a travs de la cual,
se rene el aporte de los participantes, como as tambin algunas conclusiones y recomendaciones que
surgieron de la dinmica grupal. En la ltima parte del trabajo, los coordinadores del foro, sin pretender
un estudio exhaustivo, presentan algunas ideas generales y reflexionan respecto del rol y las posibles
acciones de las AATT de cara a la crisis sistmica, a partir de la informacin aportada al mencionado
foro y de la revisin de recientes trabajos y pronunciamientos de organismos internacionales.
INTRODUCCIN A LA TEMTICA
Para visin ms completa y actualizada de las reacciones de los pases de ALyC consultar La reaccin de los gobiernos de las
Amricas frente a la crisis internacional: una presentacin sinttica de las medidas de poltica anunciadas hasta el 30 de septiembre
de 2009 de CEPAL (http://www.eclac.org/publicaciones/xml/8/37618/2009-733-Lareacciondelosgobiernos-30septiembre-WEB.pdf).
4
Una primera novedad de las respuestas anticrisis fue la utilizacin generalizada de medidas keynesianas tpicas: aumento del
gasto pblico, endeudamiento, dficit pblico, etc., frente a la crtica que haban sufrido tales actuaciones a finales del siglo XX
desde la perspectiva del liberalismo y la ortodoxia financiera dominantes.
Como reflexin inicial cabe identificar como causantes de esta grave crisis mundial a una
combinacin peligrosa de factores, entre otros, la abundancia del crdito frente a un exceso de liquidez, la falta de regulacin, la facilitacin brindada por las nuevas tecnologas de la informacin y la
comunicacin, el ascenso de los BRICs5, la ausencia de tica en los negocios, entidades financieras
sin controles, etc. Frente a ello, el problema en EEUU de las hipotecas subprime (activos txicos o
basura) representa, slo la chispa, que encendi la mecha de una bomba, que produjo efectos ms
all de lo financiero, impactando de lleno en la economa real a escala mundial. De todas formas, hay
que ser cautelosos respecto a cules fueron los orgenes de la crisis, el cual todava se discute.
Cabe considerar tambin si ALyC tiene particularidades en trmino del impacto como
opinan algunas voces, en el sentido del fin de la teora del decoupling6, como as tambin peculiaridades temporales y estructurales que pareciera la crisis est produciendo en esta regin, de por s muy
heterognea. La diversidad de ALyC tiene sus implicancias en trminos de incidencia de la crisis y las
respuestas evidenciadas. Por ejemplo, Mxico ha sufrido mucho el impacto de la misma, dada su
conexin econmica con los EEUU y la incidencia del Acuerdo del Libre Comercio; mientras que la
economa boliviana ha seguido creciente en este perodo.
1.2. Amrica Latina y el Caribe: implicancias de la crisis y respuestas de los gobiernos
Luego de la bonanza vivida en los ltimos aos7, la crisis internacional impacta negativamente en los pases de la regin por varios frentes, aunque no a todos de igual manera, segn
alerta el experto de la CEPAL, JUAN PABLO JIMNEZ8. Es as que la globalizacin ha sido puesta en
evidencia, en razn de que ninguna economa ha quedado al margen de la crisis, ahora no todas
sufrieron por igual, las ms cerradas, tal el caso de Bolivia, se vieron menos afectadas.
Uno a uno se estn apagando los motores del crecimiento comenta este experto, quin
adems los identifica de la siguiente manera, diferenciando los canales real y financiero:
En el canal real se evidencia:
Desaceleracin de las exportaciones.
Cada de los precios internacionales de las materias primas, aunque la situacin estara cambiando en este terreno, dado los buenos resultados de Brasil y Per.
Reduccin de las remesas recibidas.
5
Se emplea la sigla BRICs para referirse conjuntamente a Brasil, Rusia, India y China, pases que tienen en comn enormes
poblaciones y grandes extensiones de territorio, lo que les otorga dimensiones estratgicas continentales y gran cantidad de
recursos naturales y lo que es ms importante en los ltimos aos han registrado enormes crecimientos de PIB teniendo una
gran participacin en el comercio mundial, lo que los hace atractivos para la inversin. Este acrnimo lo cre un analista de
Goldman & Sachs y tiene escaso valor en este contexto, porque realmente, Rusia no parece que haya salido bien parada de la
crisis, ni existen tampoco grandes concomitancias entre las cuatro economa incluidas bajo esta expresin, con lo cual se
puede concluir que es ms una moda que una autntica realidad coordinada.
6
Tambin conocida como teora del desacoplamiento o de la disociacin econmica: cuando estall la crisis internacional, con
el epicentro situado en EEUU, se lleg a pensar que los pases emergentes no slo se podran mantener al margen del ajuste
econmico y financiero de los grandes pases, sino que adems podran servir de contrapeso a la cada de la demanda en
EEUU o la UE. Pero esta teora del decoupling pronto se comprob que era una ilusin, el consumo empez a bajar en EEUU
y en la UE, los efectos fueron fuertes sobre las exportaciones y la produccin industrial de la mayora de pases en vas de
desarrollo, sin una demanda interna suficientemente potente para compensar el descenso de las ventas externas.
7
La poca de bonanza vivida por las economas latinoamericanas, hasta que se hacen evidentes los efectos de la crisis, surge
principalmente de la confluencia de factores exgenos tales como los altos precios internacionales de las materias primas
como as tambin las condiciones de financiamiento externo excepcionales. Estos factores encerraban riesgos que se alertaron
en diversos trabajos (inestabilidad fiscal, vulnerabilidad a shocks externos, concentracin econmica y fiscal, etc.), los que se
materializaron a partir de la crisis. Se sugiere revisar Macroeconoma de la bonanza econmica latinoamericana (CEPAL,
JOS ANTONIO OCAMPO, 2007); Poltica fiscal y bonanza econmica: impacto del aumento de los precios internacionales de los
recursos no renovables en Amrica Latina y el Caribe (CEPAL, JIMNEZ y TROMBER, 2007), y el boletn virtual Foro fiscal iberoamericano nm. 7 de la RAAM (2008) (www.ief.es/Publicaciones/Revistas/ForoFiscal/Foro7_2008.pdf).
8
CEPAL, JUAN PABLO JIMNEZ, Medidas de los pases de la regin frente a la crisis internacional y principales desafos a
enfrentar, presentacin realizada en el Seminario Impacto de la Crisis Internacional en Amrica Latina y Bolivia, La Paz 19 de
febrero de 2009.
Medidas contracclicas orientadas a activar la demanda interna y la produccin transable, moderando a su vez factores internos que podran agudizar el desbalance externo.
Polticas internas que reduzcan los efectos sociales regresivos tanto de la crisis como de las eventuales medidas de ajustes.
Respecto de las distintas capacidades de reaccin de los pases cabe destacar, siguiendo a CEPAL:
Casi todos los pases adoptaron polticas para garantizar el adecuado nivel de liquidez.
En el rea fiscal, los gobiernos han preferido aumentar gastos (proyectos de inversin) ms que rebajar impuestos u otorgar subsidios.
Slo algunos pases han impuestos restricciones o aumentado los aranceles a las
importaciones.
Los gobiernos han intentado sostener las exportaciones a travs de financiacin a
los exportadores.
Con respecto a las medidas de destino especfico, la vivienda ha sido el destino preferido (empleo y alto valor social).
Pocos pases adoptaron medidas para mejorar a las Pymes.
La mayora de los pases prefirieron tomar medidas que favorecen el mantenimiento
o adopcin de programas sociales que la promocin de la creacin de empleo.
En cuantos a las medidas implementadas cabe clasificarlas de la siguiente forma:
Poltica monetaria y financiera: disminucin y/o flexibilizacin de encajes, provisin
de liquidez.
Poltica fiscal: disminucin de impuestos/aumento de subsidios, aumento y/o anticipacin de gasto (infraestructura).
Poltica cambiaria y de comercio exterior: aumento de aranceles o restricciones a las
importaciones, disminucin de aranceles, financiacin de exportadores y gestin de
crditos internacionales.
Polticas con destino especfico: programas de vivienda, apoyo a las Pymes y polticas sectoriales.
Poltica laboral y social: estmulo al empleo y programas sociales.
Cabe destacar que estas medidas fueron reactivas, coyunturales y desorganizadas, no
existiendo un marco general o idea estructural de reformas ante la crisis, lo cual plantea interesantes
interrogantes acerca de p. e. qu les suceder a las economas, si la crisis contina. Ahora, precisamente, aparecen estos problemas, p. e. las medidas de apoyo fiscal han generado dficits pblicos que
empiezan a verse como insostenibles, adems, de aumentar enormemente el coste de financiacin de
la deuda pblica de ciertos Estados lo que ha conducido, en algunos de ellos, a subir los impuestos.
1.3. Justificacin
En el plano especfico de la PT en ALyC, hay que tener presente sus particulares rasgos
cuantitativos y cualitativos9, los que, a partir de las medidas que se introduzcan, pueden profundizarse
los problemas e inconvenientes que algunas opiniones han resaltado, entre otras:
9
Se recomienda la lectura del completo y actualizado libro EUROsociAL/RAAM, Sistemas Tributarios en Amrica Latina: Situacin actual, reformas y polticas para promover la cohesin social, (2009) de DARO GONZLEZ y colaboradores.
10
Preservar la capacidad de mantener el gasto social, especialmente para aumentar el capital humano.
El mundo donde los pases desarrollados consuman y las economas emergentes ahorraban ya no es sostenible.
El nuevo impulso a la demanda debe venir del mundo en desarrollo, segn esta
opinin.
Los organismos financieros internacionales deben proveer recursos para financiar polticas contracclicas.
10
Ver Documento de Trabajo del IEF, nm. 14/2009, Fiscalidad de los recursos naturales en Amrica Latina de CARBAJO
VASCO y PORPORATTO.
11
Por ltimo, nos alerta este experto, diciendo que hay que ver ms all de la presente coyuntura:
La crisis abre una puerta para una rediscusin de los paradigmas del desarrollo econmico dominante.
Pensar en una nueva arquitectura financiera internacional.
Pensar en un nuevo Pacto Fiscal que involucre:
En la regulacin de la actividad econmica para que la bsqueda de la rentabilidad privada no conspire contra el bienestar general de la sociedad.
Por otra parte y segn un reporte11 del Centro de Poltica y AT del Comit de Asuntos
Fiscales de OCDE algunos pases han recortado impuestos para estimular la demanda y acelerar la
recuperacin, pero esta opcin en muchos casos puede no ser apropiada dado los altos niveles de
deuda pblica y/o los bajos niveles de recaudacin, aunque podra plantearse un cambio en la distribucin de la carga fiscal, conforme se indica ms abajo. Otros pases estimulan la economa, a travs
del aumento del gasto pblico. Ante ello se presenta el gran desafo de estimular la demanda en el
corto plazo mientras que el crecimiento econmico de largo plazo requiere polticas que expandan la
oferta. Luego la PT pro crecimiento durante la poca de crisis requiere cambios que estimulen la
demanda de corto plazo y la oferta de largo plazo, todo ello protegiendo los estndares de vida de los
sectores ms vulnerables, segn dicho reporte.
El reporte concluye que el cambio tributario que pueda considerarse apropiado vara de
acuerdo a los pases, considerando su particular circunstancias econmicas y polticas y el nivel y
estructura existente de tributacin Se hecha en falta una reflexin global, a largo plazo, sobre la estructura, principios y finalidades del ST; en suma, no se habla de Reforma Tributaria con maysculas.
Esta crisis econmica plantea la posibilidad nica de hacer cambios en los SSTT que
podran ser muy dificultosos de aplicar en condiciones normales, abriendo nuevas oportunidades para
desarrollador polticas tributarias adecuadas, p. e. cambiar el mix o estructura tributaria. Asimismo es
ms fcil justificar recortes tributarios durante una recesin que podran ser una justificacin de incrementos en diferentes impuestos para restaurar el balance fiscal cuando la crisis termine y todos
vean crecer sus ingresos.
En el mencionado documento de OCDE se intenta dar respuesta a los siguientes cuestionamientos:
Qu PT es buena para el crecimiento?
Qu PT aumenta la velocidad de la recuperacin econmica?
Qu pasa con la pobreza?
Cmo deberan cambiar los tributos luego de la crisis?
Muchas de estas opiniones toman claramente como referencia el contexto de los pases
desarrollados, cuya realidad tributaria, conforme se esboz previamente, resulta muy diferente en
trminos de nivel y estructura a la de los pases de la regin, de all la necesidad de debatir al respecto sobre implicancias y posibles soluciones pero referidas a la realidad de ALyC.
11
OCDE (2009), Centre for Tax Policy and Administration-Committee on Fiscal Affairs (CFA), Policy brief on short-run tax
policy responses to the current financial crisis.
12
1.5. Metodologa
En el Plan de Accin de la RAAM del presente ao se haban previsto los siguientes plazos:
Fechas de imparticin del foro: del 18 al 29 de mayo de 2009.
Entrega de conclusiones por parte de los coordinadores: hasta el 12/06/09.
En el marco de los objetivos previstos, se les solicit a los participantes que trataran en
lo posible, de realizar participaciones no demasiados extensas y en todo caso, resultaba muy recomendable introducir varias opiniones, incluso respecto de las participaciones realizadas por otros
miembros, dando los fundamentos de estar a favor o en contra de las mismas.
Asimismo se record la importancia de que, en la medida de las posibilidades, se aporten datos econmicos, tributarios, normativos y de gestin tributaria sobre las cuestiones apuntadas ms arriba.
de implicacin de los miembros de la RAAM a la hora de responder los planteos que se realizaban,
falta de exposiciones flexivas y completas y por supuesto no todos los miembros de la RAAM aportaron sus experiencias e ideas.
Segn se lo acordado en el primer encuentro de la RAAM desarrollado en Cartagena de Indias, en julio de 2008.
13
Este video actualmente se encuentra disponible en la plataforma de la RAAM donde se desarroll el presente Foro, no obstante ello el pblico en general podr acceder al mismo a travs de la pgina web del IEF, en un espacio que se habilitar
especialmente para su difusin.
14
sas de inters y sanciones. Es el cuarto programa del mismo en los ltimos siete
aos. An hay presin para nuevas modalidades de fraccionamiento ms favorable
de pagos de impuestos y ampliacin de los regmenes simplificados. Estas medidas
crean nuevas tareas para la AT, que tiene que ser suficientemente flexible para agilizar sus controles y al mismo tiempo ser ms eficiente y eficaz para gestionar con
cada de recaudacin.
Chile: A fines de enero de este ao, se public la Ley nmero 20.326 que establece
incentivos tributarios transitorios, concede un bono extraordinario para las familias
de menores ingresos y establece otras medidas de apoyo a la inversin y el empleo,
entre otras:
Se anticipa la devolucin del Impuesto Global Complementario que correspondera efectuar en el 2010.
Se disminuyen transitoriamente las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas, con efecto retroactivo.
Se rebajan las tasas de los pagos provisionales mensuales por el ao 2009 del
Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Se permite que los crditos por capacitacin se utilicen tambin durante este
ao en contra de Impuestos de Retencin o Recargo como el IVA.
Colombia: El impacto de la crisis financiera internacional se refleja, entre otros aspectos, en la disminucin de las exportaciones, lo que ha contribuido a revisar a la
baja la meta gubernamental de crecimiento econmico para 2009 a un rango entre
0,5 por 100 y 1,5 por 100. La estimacin del dficit fiscal para 2009 del gobierno
central, se ha incrementado a 3,7 del PIB.
Por su parte el gobierno, hace llamados a la clase media para que endeude y compre vivienda, pero est voz se quedar en el vaco, si por otra parte, no hay una poltica coherente de rebaja de intereses y compromiso del sistema financiero para
adoptar sistemas ms racionales en el manejo del crdito.
Algunas de las medidas fiscales adoptadas, entre otras, antes de evidenciarse la crisis:
Ley nmero 1111 de 2006 modific el Estatuto Tributario que en resumen estableci los siguientes beneficios:
-
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida
del contribuyente no es inferior al 3 por 100 de su patrimonio lquido. (Antes
era del 6 por 100.)
Los contribuyentes que inviertan en acciones cotizables de empresas exclusivamente agropecuarias, con propiedad accionaria est altamente democratizada, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin realizada.
Cabe destacar que los empresarios consideran que el alivio a sus cargas financieras, ms que en los impuestos, est en los aportes parafiscales del 9 por 100 del valor de la nmina, adicionales a los aportes de salud, pensin y riesgos.
A la fecha, la meta de recaudo no se ha alcanzado principalmente por la cada del
gravamen a las transacciones financieras, lo que se podra explicar por la cada de
las remesas del exterior. A nivel de AT, los esfuerzos se han dirigido a proteger la liquidez presupuestal, enfatizando los controles sobre IVA y retencin a cuenta.
Ecuador: las ms importantes medidas han sido:
Incremento del 0,5 por 100 a 1 por 100 por concepto de impuesto a la salida de
capitales buscando con ello evitar la salida de dinero.
Reduccin del impuesto a la renta del 25 al 15 por 100 cuando exista reinversin de utilidades destinada a la compra de maquinaria y equipos para la produccin y para crdito productivo si el que reinvierte sus utilidades es un banco.
Espaa: Despus de 15 aos de crecimiento econmico, Espaa entr de forma brusca en la crisis econmica a principios del ao 2008, ampliada por la crisis en un sector
muy relevante en su economa, el inmobiliario, y por la crisis financiera internacional.
17
Scudo Fiscale de Italia: implantado con el objetivo de atraccin de capitales nacionales invertidos en el exterior, entre 01/11/2001 y 15/05/2002 por medio de la legalizacin y repatriacin de los recursos. Adems del pago de impuesto de 2,5 por 100 del
valor de los bienes y derechos, haba la obligacin de suscripcin de 12 por 100 del
valor declarado en ttulos pblicos de 10 aos con inters fijado de 1,9 por 100 al
ao. Los resultado fueron la repatriacin de 60.000 millones de euros lo que gener
una recaudacin alrededor de 1.500 millones de euros.
2)
tividad econmica del contribuyente con reduccin de las bases imponibles. Los resultados hasta el final de 2004 fue la legalizacin de cerca de 980 millones de euros
lo que represent slo el 20 por 100 de la previsin del gobierno.
3)
American Jobs Creation Act of 2004 de EEUU: la alcuota aplicada fue de 5,25 por
100, muy reducida a comparacin con la alcuota corriente de 35 por 100. Adems
fue permitida una reduccin de 85 por 100 de la base imponible con la utilizacin del
plan como una opcin al aprovechamiento de los Tax Credits que son los impuestos
ingresados por subsidiarias en el exterior que pueden ser compensables con impuestos debidos internamente.
4)
2.7. Conclusiones
En los momentos actuales (finales de junio de 2009, cuando se present la relatora
ante la RAAM), siguen existiendo posiciones enfrentadas respecto de la evolucin
de la crisis:
1)
los que afirman que lo peor ha pasado ya, no habindose producido ningn
colapso generalizado del sistema financiero, ni del comercio internacional y
habindose iniciado la recuperacin, siquiera dbil, de algunas de las variables
ms afectadas por la crisis sistmica: venta de viviendas, crditos al sector privado, renovacin de existencias, etc. Se anticipa la recuperacin de la economa norteamericana para diciembre de este ao, a la cual seguirn las dems,
incluso, algunas economas latinoamericanas, en particular, Brasil, no estn
siendo especialmente afectadas;
2)
3)
14
Recientemente la CEPAL en la publicacin mencionada en el siguiente pie de pgina actualiza el estudio respecto del grado
de exposicin relativa de la recaudacin ante la crisis internacional, los factores que fueron considerados en el anlisis fueron:
1) la participacin de los RRNN en los ingresos totales; 2) el nivel total de la carga tributaria; 3) la participaciones del impuesto
a las importaciones; 4) la participacin del IVA en el total de los recursos; 5) el coeficiente de productividad del IVA; 6) el monto
de remesas del exterior respeto del PIB; 7) la importancia de los aportes y contribuciones a la seguridad social, y 8) la participacin del IRPJ en el total de recursos tributarios. Los pases ms expuestos son Ecuador, Mxico, Guatemala y Panam, los
menos expuestos son Argentina, Brasil, Uruguay y Costa Rica.
21
2)
3)
4)
han agravado la crisis a largo plazo, pues han hundido los ingresos pblicos,
generado deuda pblica que se ha de pagar en el futuro y cargas en las finanzas pblicas desconocidas.
A partir del llamado de atencin, que ha surgido de las conclusiones del foro de debate
presentado previamente, respecto de cul debera ser el rol de las AATT, en el contexto de esta cri 22
que en contextos de riesgos y frente a la incertidumbre que se genera, es probable que los mayores
ingresos disponibles pueden ahorrarse y no necesariamente aplicarse a consumo o inversin. No obstante ello, los pases en esta crisis, han utilizado polticas de promocin de gastos y tambin tributarias.
Los posibles cambios tributarios pueden (o mejor dicho deben) ser proyectados en
cuanto a sus efectos por las AATT, quienes tienen el conocimiento tcnico necesario, el contacto con
la realidad y la disponibilidad de informacin, conforme se expondr seguidamente. Ahora, una vez
implementados los cambios en la PT, las AATT debern monitorear sus efectos y alertar sobre desvos no deseados, para as introducir los ajustes pertinentes, los que tambin correspondern aplicarse,
a medida que la crisis evolucione.
Siguiendo las conclusiones de un reciente trabajo de CEPAL15, ha quedado en evidencia
en ALyC la necesidad de contrarrestar la inestabilidad de los ingresos fiscales y sus consecuencias
sobre el gasto pblico y para ello los SSTT deberan ser fortalecidos, tanto en aspectos de poltica
como de administracin de impuestos:
No todos los pases sienten la crisis con la misma magnitud ni mediante los mismos
canales. Luego, no hay solucin nica, sino que se requerirn acciones especficas
y ajustadas a cada situacin en particular.
El carcter internacional de la crisis, convierte, a los factores determinantes de la evolucin tributaria, en variables exgenas, que resultan imposibles de modificar por un
pas en particular, pero, en la medida que el grado de adaptacin o flexibilidad de las
polticas ante los cambios sea mayor, menores deberan ser los efectos negativos.
Las medidas no deben dilatarse o aplazarse en el tiempo y tienen que ser compatibles con el comportamiento previsto a mediano y largo plazos, por ende deben evitarse medidas distorsionantes que generan rpidas ganancias a corto plazo, pero
que alteren el ritmo del crecimiento futuro.
Los cambios tributarios no deberan destruir los avances, que en general se produjeron en los ltimos aos, en materia de nivel y estructura tributaria ALyC, evitndose
la aplicacin de polticas cuyos efectos no puedan revertirse o que introduzcan distorsiones en la estructura tributaria.
Los pases con alto porcentaje de ingresos no tributarios, o provenientes de los
RRNN, con baja carga tributaria y gran apertura comercial, tienen una mayor exposicin fiscal ante la crisis, respecto de aquellos de carga tributaria elevada, mayor
participacin del Impuesto sobre la Renta y productividad del IVA.
Se abre una oportunidad para modificar los SSTT en ALyC, que va ms all de la
crisis, sino que atiende adems al desarrollo econmico y social de la regin.
Es importante destacar tambin, la responsabilidad que les cabe a las AATT, como organismos tcnicos especializados en la materia tributaria, de asesorar (o al menos alertar) a los
hacedores de PT, de su respectivo pas, sobre las recomendaciones que se hacen a nivel internacional, como es el caso de CEPAL, recin expuesto.
3.3. Rol de las Administraciones Tributarias
Antes de tratar el rol de las AATT en contexto de crisis, seguidamente se har un repaso
general respecto de estas organizaciones, sus funciones y vertientes de actuacin16.
15
CEPAL (2009): Polticas macroeconmicas en tiempos de crisis: opciones y perspectivas, en particular se recomienda la
revisin del Captulo III denominado El Papel de la poltica tributaria frente a la crisis: lmites y posibilidades (JUAN CARLOS
GMEZ SABANI y JUAN PABLO JIMNEZ). En este captulo se analizan los efectos de la crisis en los ingresos fiscales y las respuestas de poltica de los pases, con especial hincapi en los ingresos tributarios, adems se reflexiona sobre las posibles
lneas de accin a seguir.
16
Para un tratamiento ms profundo de la temtica, se sugiere consultar el Documento de Trabajo del IEF nm. 14/03, Aspectos ms destacados de las administraciones tributarias avanzadas, de FERNANDO DAZ YUBERO.
24
El poder controlar que se pague en el Estado en el cual corresponda, es una responsabilidad que debe concebirse en el
marco de una cooperacin administrativa internacional entre las AATT.
25
nen que inducir a los contribuyentes al mximo cumplimiento voluntario de las obligaciones, el que,
en definitiva, resulta ms econmico, tanto para las AATT como as tambin para los contribuyentes,
aunque no puede decirse lo mismo, de los intermediarios tributarios. De all las recomendaciones, a
partir del Foro de AATT de OCDE, de motivar a los contribuyentes a que incorporen, el cumplimiento
tributario, como un componente ms, de la responsabilidad o gobernanza corporativa que les compete, a los fines de inducirlos a identificar y valor los riesgos tributarios, al igual que los restantes
riesgos corporativos.
Este delicado, aunque relevante, cometido de las AATT exige un comportamiento totalmente transparente y de extrema honestidad, en un marco de actuacin que implique, un apego pleno a la ley tributaria, que les compete aplicar. Las AATT son organismos tcnicos, que deben estar
alejados de los vaivenes polticos. No hay que olvidar que es mucho ms fcil perder reputacin (o
ganar una mala reputacin) que obtener una buena, con el impacto que ello tiene en el comportamiento de los contribuyentes y en definitiva en la conciencia cvico-fiscal de la ciudadana.
El nivel de cumplimiento tributario, no slo depende de la actuacin de las AATT, pero en
gran medida aquella lo determina. Incluso stas pueden alertar a partir de su contacto directo con la
realidad las causas por las cuales aquel cumplimiento es bajo.
Este cometido que tienen las AATT, puede desdoblarse en dos lneas o vertientes de actuacin que confluyen a su logro:
Servicio y asistencia al contribuyente: es decir, debe facilitar al mximo el cumplimiento de las obligaciones tributarias brindando informacin, asistencia y mecanismos de facilitacin de aquel cumplimiento, para as reducir el costo indirecto de la
tributacin de los contribuyentes, lo cual le significar mayores costos de gestin de
las AATT (lo que no asume un lado, lo afronta el otro lado de la relacin tributaria). En
esta lnea, hay que considerar tambin al futuro contribuyente, ante lo cual las acciones de educacin cvico-fiscal devienen como un cometido que no debe eludirse.
Controlar el cumplimiento tributario: es decir, deben detectar el incumplimiento y principalmente reprimir el fraude tributario: as como se trata de hacer fcil y econmico el
cumplimiento para aquellos que voluntariamente quieran hacerlo, debe existir otra lnea de accin que intente inducir el pago voluntario, a partir de un aumento de la percepcin de riesgo, para quienes no quieran hacerlo (de ser detectados y castigados,
en cuyo el costo sera evidentemente mayor). Las AATT, tienen que dejar en la sociedad, el claro y rotundo mensaje que tienen la capacidad de identificar, detectar y reprimir la evasin y el fraude tributario, de manera rpida y eficaz. Es decir, el mensaje
tiene que dejar en evidencia que, lo ms econmico es el pago voluntario. Ello se concreta con acciones de control, que deben basarse en una gestin de riesgos tributarios, a partir del uso de informacin completa, pertinente y fiable, que permita asignar
niveles de riesgos a sectores, segmentos o contribuyentes en forma individual y actuar
en consecuencia (asignar los recursos conforme los niveles de riesgos).
En un mundo globalizado, las AATT, ubicadas en los distintos pases, deben articular mecanismos de cooperacin administrativa e intercambios de informacin para estar en un pie de igualdad
con empresas multinacionales y sujetos de altos patrimonios, que operan a escala mundial. La competencia tributaria internacional desleal o nociva, materializada a travs de parasos fiscales y regmenes
preferentes perjudiciales, exige un esfuerzo adicional, en las acciones de control, de las AATT.
Conforme lo expuesto, las AATT tratan de inducir al cumplimiento de las obligaciones tributarias, dando las mayores facilidades y ahorros de costos para aquellos que quieran cumplir (reforzamiento positivo), pero actuando rpida y eficazmente, en el correspondiente marco legal, para desterrar
las prcticas de incumplimiento (reforzamiento negativo). Por supuesto que, las AATT, debern analizar
y diagnosticar las causales de dicho incumplimiento y actuar en consecuencia, teniendo presente, que
el no cumplimiento, puede tener diversos motivos, el ms reprochable y al que hay que asignar mayor
atencin (y recursos), es aquel que busca defraudar al fisco, a travs de ardides o maniobras.
26
aceptabilidad de esos preceptos no es la misma, conforme se ha visto en los ltimos dos aos, surgiendo prcticas que, aunque naturalmente responden a su cometido, podran denominarse innovadoras, p. e. la bsqueda de nichos de recaudacin, una interaccin ms activa con los hacedores
de PT, etc., junto a otras que pueden denominarse heterodoxas en este campo, tal el caso de las
amnistas, los regmenes de repatriaciones o exteriorizaciones de bienes no declarados tributariamente, una direccin ms poltica y no tan tcnica del organismo, etc.
Frente a una situacin de crisis, las AATT, entre otras acciones18:
Implementan los cambios en la PT (y aduanera), que intentan contrarrestar los efectos de la crisis, materializados principalmente a travs de una reduccin de la carga
tributaria, al menos en etapas tempranas de la crisis. Luego, y a medida que la crisis
evolucione, se gestionarn las modificaciones tributarias que se incorporen.
Gestionan amnistas y regmenes de exteriorizacin fiscal de bienes no declarados o
de repatriacin desde el exterior que se aprueban.
Introducen y/o flexibilizan los planes de facilidades, aplazamiento o fraccionamiento
de pago.
Agilizan la devolucin de crditos y/o saldos a favor de los contribuyentes.
Introducen mayores facilidades para el cumplimiento, mejorando el servicio y asistencia brindados, para lograr una reduccin de la carga tributaria indirecta del contribuyente. La informatizacin es una manera de reducir costos, p. e. a travs de la
implementacin de la facturacin electrnica, el pago y presentacin electrnicos de
DDJJ, trmites electrnicos, etc.
Gestionan ayudas y subsidios sociales, lo cual representan medida atpicas, dado
que no tienen relacin al cometido natural de las AATT.
Abren ms canales de comunicacin con los contribuyentes, tales como los Foro de
Grandes Empresas de la AEAT o el Foro Tributario de AFIP.
Ante la necesidad de recursos fiscales frescos, aplican enrgicas estrategias de fiscalizacin que intentan detectar nichos de recaudacin respecto de grandes empresas e individuos de altos patrimonios e ingresos, como as tambin en los
restantes segmentos, pero apuntando principalmente en aquellos que utilicen ardides o fraudes para no cumplir correctamente con sus obligaciones tributarias. Se
busca tambin inducir a los contribuyentes al acogimiento de las amnistas y regmenes de blanqueo de bienes no declarados, que se han implementado.
Las AATT, a partir del conocimiento tcnico especfico, el contacto con la realidad y la
disponibilidad de informacin, pueden o mejor dicho deben:
Realizar estimaciones del efecto de la crisis en la recaudacin, haciendo proyecciones de cules seran los comportamientos de la recaudacin de los distintos impuestos, a partir de las particularidades de la crisis y los canales a travs de los cuales
afecta a la actividad econmica y el empleo.
A partir de ello, y de la revisin de recomendaciones y buenas prcticas que surgen a
nivel internacional, pueden proponer posibles cambios en el diseo de la PT y estimar
las implicancias de los mismos, a efectos de seleccionar los mejores cursos de accin.
18
Para conocer ms sobre las estrategias de las AATT en el contexto de la actual crisis, se sugiere revisar la documentacin
aportada en EUROsociAL/IEF/AEAT/BID, Encuentro de directivos sobre estrategias fiscales frente a la crisis, Madrid, octubre
de 2009, donde expusieron sus experiencias Argentina, Brasil, Colombia, Guatemala, Espaa y Uruguay, y DAZ YUBERO,
FERNANDO, presentacin sobre el impacto de la crisis en el Encuentro de redes de EUROsociAL, Salvador de Baha, junio de
2009, con abundante informacin respecto de las implicancias y las estrategias frente a la crisis.
28
20
http://www.oecd.org/dataoecd/28/34/39882938.pdf.
21
http://www.oecd.org/document/5/0,3343,en_2649_33749_42902277_1_1_1_1,00.html.
22
http://www.oecd.org/document/28/0,3343,en_2649_33749_43384796_1_1_1_1,00.html.
30
Este Grupo fue creado en 1999, siendo sus miembros: Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Brasil, Canad, China, Corea, Estados Unidos, Francia, India, Indonesia, Italia, Japn, Mxico, Reino Unido, Rusia, Sudfrica, Turqua, y la Unin
Europea como bloque. Es un Foro de cooperacin, consultas y definicin de polticas en temas relacionados con el sistema
financiero internacional, el impulso del crecimiento y desarrollo econmico sustentable mundial. A partir de 2009 se convirti en
un Foro de consulta permanente, reemplazando al respecto al G-8.
24
En el marco de la OECD, esta temtica es tratada en los siguientes Foros: 1) Foro sobre Prcticas Tributarias Nocivas (Forum on Harmful Tax Practices), y 2) Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin (Global Forum on Transparency and Exchange of Information). En el primer foro participan los pases miembros activos de la OECD y algunos pases en
calidad de observadores. En el seno del mismo se intercambian experiencias respecto a las distintas estrategias que adoptan
los pases que lo conforman, a los efectos de contener la evasin que tiene lugar como consecuencia de las prcticas que
caracterizan la competencia internacional tributario desleal. Asimismo, en este Foro se insta a los pases que pudieran tener
normas o prcticas que no se condicen con los estndares de transparencia y el intercambio internacional efectivo de informacin, a adaptarse a las mismas.
25
http://www.ccoo.es/comunes/temp/recursos/1/187190.pdf.
31
metido con tales estndares y que aquellos que tenan impedimentos para hacerlo, estaban en proceso de remocin de los mismos. Tambin seal que haba algunas jurisdicciones que habindose
comprometido bastante tiempo atrs a implementar los estndares, an no lo haban hecho.
Por su parte, el propio G-20, en su declaracin, en la misma fecha, indic su compromiso en
el avance experimentado en el tratamiento de la problemtica de los parasos fiscales, dando la bienvenida a la reestructura del Foro Global y la participacin en el mismo de los pases en vas de desarrollo,
como as tambin al monitoreo a efectuarse en el marco de dicho Foro, consistente en la revisin entre
pares que Estados y/o Jurisdicciones realizarn respecto de otras. Tambin se declara que estn preparados para tomar medidas de contencin contra los parasos fiscales a partir de marzo de 2010.
Respecto de OCDE, cabe destacar la labor del mencionado Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin, si bien el mismo se desarrolla en el mbito de la OECD, excede
ampliamente el accionar de la misma, ya que es un Foro que rene a ms de 80 jurisdicciones y a
representantes de otros organismos internacionales. Su tarea es la realizacin de una evaluacin
permanente del estado de situacin del grupo de pases que lo conforman, en relacin al cumplimiento de los Estndares para el Intercambio Internacional de Informacin26, cuyos resultados son publicados anualmente en un documento denominado Tax Co-operation Towards a Level Playing Field.
En el 5.o Foro Global celebrado en Mxico, durante los primeros das de septiembre de
2009, donde se reunieron 70 jurisdicciones y organismos internacionales, se resolvi la reestructuracin del mismo, de manera de dotar, a todos los participantes, de iguales facultades y derechos, en el
funcionamiento de este Foro, al mismo tiempo que otorgarle al Foro poder decisorio, tomndose las
siguientes decisiones:
Se estableci un mecanismo robusto, amplio y global de revisin entre pares, esencial para asegurar que los miembros implementen sus compromisos. Un grupo de
revisin entre pares se estableci para examinar el marco legal y administrativo de
cada jurisdiccin y la implementacin prctica-efectiva de los estndares.
Ampliacin de la membreca del Foro Global, acordndose que todos los miembros
participarn en igualdad de condiciones.
Aceleracin del proceso de negociacin y conclusin de los acuerdos de intercambio
de informacin, incluyendo el uso de vas multilaterales a tal efecto.
Establecimiento de un programa de asistencia tcnica coordinada para apoyar a las
jurisdicciones pequeas a implementar rpidamente los estndares.
En el trabajo presentado por el Foro titulado Evaluacin de la cooperacin tributaria en 2009,
se muestra que el secreto bancario, como escudo de los evasores fiscales, estara llegando a su fin.
De la evaluacin efectuada por la OECD27 al 30 de septiembre de 2009, respecto a la
implementacin substancial de los estndares internacionales para el intercambio de informacin en
relacin a 90 jurisdicciones, 56 jurisdicciones que han implementado substancialmente los estndares
tributarios internacionales acordados:
En tanto que las jurisdicciones que se han comprometido implementar substancialmente
los estndares tributarios internacionalmente acordados, pero que an no lo han hecho a tal fecha son:
26
En trminos generales, tales estndares son: 1) Existencia de procedimientos para el intercambio de informacin a requerimiento; 2) intercambio de Informacin para la aplicacin de leyes tributarias, tanto en materia penal como civil; 3) inexistencia
de restricciones al intercambio de informacin en razn a que la conducta objeto de investigacin pudiera constituir un delito
penal segn las leyes de la parte requerida si dicha conducta se hubiera producido en esa parte requerida o en razn a que la
parte requerida pueda no necesitar dicha informacin para sus propios fines tributarios; 4) respeto a las salvaguardas y limitaciones; 5) normas de estricta confidencialidad para la informacin intercambiada; 6) disponibilidad de informacin confiable (en
particular, financiera, identidad de los propietarios de compaas o sociedades y relativa a fideicomisos, fundaciones, y otras
personas, e informacin contable), y 7) reciprocidad legal y material.
27
A Progress Report on the Jurisdictions Surveyed by the OECD Global Forum in Implementing the Internationally Agreed Tax
th
Standard (Progress made as at 30 September 2009), www.oecd.org/tax/progressreport.
32
Para una revisin ms profunda de esta temtica, se sugiere consultar el Documento de Trabajo nm. 9/2008, Control de
operaciones financieras: Experiencias de Iberoamrica y Espaa, de CARBAJO VASCO y PORPORATTO.
29
Las presentaciones realizadas y las conclusiones obtenidas en el Seminario internacional sobre control de instrumentos
financieros y derivados (CIAT, OCDE y SII), desarrollado en Santiago de Chile, durante el mes de octubre de 2009, sugieren
algunas ideas en esta lnea. Se recomienda revisar la relatora elaborada por los autores de este trabajo, en el boletn virtual de
la RAAM, nm. 9, citado en el pie de pgina nm. 1.
33
Lo importante es actuar con una visin de mediano y largo plazos, es decir pensando en las implicancias que, las nuevas acciones de las AATT, tendrn ms all de la
crisis, considerando su relevante cometido, consistente en lograr una legitimacin
del ST y una mayor aceptacin de la tributacin, fortaleciendo la conciencia cvicofiscal. En su caso, ser responsabilidad de estas organizaciones alertar sobre estas
cuestiones, respecto de medidas tributarias que se pretendan implementar.
Desde la posicin de las AATT mucho se puede hacer, pero hay que considerar la capacidad de gestin, respecto de las acciones que se les asignen. En principio, deben
aplicar los cambios en la PT que se hayan aprobado, aunque pueden (o menor dicho
deben) ser consultadas previamente, respecto de posibles modificaciones y sus
efectos posibles. Tambin tienen un rol relevante en el monitoreo, una vez implementados los cambios tributarios, para detectar desvos no deseados o nuevas modificaciones que sean necesarias introducir en la PT, en funcin de la evolucin de crisis.
Hacia el interior de la organizacin, es importante actuar en el marco de un plan anticrisis, identificando claramente las oportunidades y amenazas (variables del contexto
o exgenas, en general no controlables), como as tambin las fortalezas y debilidades (variables internas o endgenas, en general controlables). Hay que establecer
concretamente y de manera realista los objetivos y resultados esperados, dejando en
claro las responsabilidades de las reas involucradas y los recursos afectados.
Las amnistas y los regmenes de repatriacin o exteriorizacin de bienes requieren
mucha prudencia, en su diseo e implementacin, dados los efectos perniciosos que
estos mecanismos, pueden acarrear en la conducta de los contribuyentes que cumplieron cabal y oportunamente sus obligaciones.
Es innegable la responsabilidad de las AATT para facilitar y economizar al mximo
el cumplimiento de las obligaciones, otorgando las mayores facilidades para el pago
de impuestos y brindando ms y mejores servicios y asistencia al contribuyente:
Se recomienda asimismo evitar cargar a las AATT con tareas ajenas a sus funciones, tales como la gestin de ayudas o subsidios a determinados sectores sociales.
No obstante la situacin de crisis, que afecta en general la competitividad empresarial, hay que evitar prcticas abusivas de grandes empresas y personas con altos
patrimonios. Estos representan importantes nichos de recaudacin que hay que
perseguir en estos contextos. A tal fin, se destaca la importancia de:
La cooperacin administrativa internacional (intercambio de informacin, acciones simultneas o conjuntas, etc.) para la lucha contra la competencia tributaria
internacional nociva o perjudicial
La atencin especial de las EEFF y los MMFF, dada la importancia de los mismos, en particular desde la ptica tributaria (recaudacin e informacin, complejidad tributaria, diseo de productos fiscales, etc.).
Inducir a que se incorpore el cumplimiento tributario en la responsabilidad corporativa de los contribuyentes, intentando perforar la intervencin de los asesores o intermediarios fiscales y logrando una comunicacin con los directivos de
las empresas. Es relevante que los contribuyentes internalicen los riesgos tributarios en sus prcticas de gobernanza o responsabilidad corporativa.
35
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Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espaa respecto al Convenio Modelo de la OCDE.
Autor:
Toms Snchez Fernndez.
Hacienda Pblica: enfoques y contenidos.
Autor:
Santiago lvarez Garca.
Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisin de la poltica regional europea. Anlisis de su
actuacin y propuestas de reforma.
Autor:
Alfonso Utrilla de la Hoz.
Poltica fiscal en la Unin Europea: antecedentes, situacin actual y planteamientos de futuro.
a
Autores: M. del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Surez.
El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Jos Andrs Rozas Valds.
El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente.
Autor:
Javier Rodrguez Luengo.
Gestin pblica: organizacin de los tribunales y del despacho judicial.
Autor:
Francisco J. Fernndez Cabanillas.
Una aproximacin al contenido de los conceptos de discriminacin y restriccin en el Derecho Comunitario.
Autora: Gabriela Gonzlez Garca.
Los determinantes de la inmigracin internacional en Espaa: evidencia emprica 1991-1999.
Autor:
Ivn Moreno Torres.
tica fiscal.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
Las normas antiparaso fiscal espaolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso especfico de Malta
y Chipre tras la adhesin a la Unin Europea.
Autores: Jos Manuel Caldern Carrero y Adolfo Martn Jimnez.
La articulacin de la participacin espaola en los organismos multilaterales de desarrollo con las polticas de comercio exterior.
Autor:
ngel Esteban Paul.
Tributacin internacional de profesores y estudiantes.
Autor:
Emilio Aguas Alcalde.
La convergencia entre contabilidad financiera pblica y contabilidad nacional: una aproximacin terica con especial
referencia a los criterios de valoracin.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolivar.
Situacin actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unin Europea.
Autores: Juan Jos Rubio Guerrero y Begoa Barroso Castillo.
La tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios.
Coord.: Santiago lvarez Garca y Pedro M. Herrera Molina.
El sector pblico y la inversin en vivienda: la deduccin por inversin en vivienda habitual en Espaa.
Autores: Francisco Adame Martnez, Jos Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Lpez Valpuesta.
Discriminacin fiscal de la familia a travs del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento.
Autora: M. Carmen Moreno Moreno
Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pblica.
Autora: Mara Cadaval Sampedro.
La autonoma tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Santiago lvarez Garca, Antonio Aparicio Prez y Ana Isabel Gonzlez Gonzlez.
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Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espaol en el contexto europeo. Anlisis del Informe Fiscalidad de las
empresas en el Mercado Interior (2001).
Autora: Raquel Paredes Gmez.
El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un anlisis comparado de las principales partidas.
Autores: Jos Flix Sanz, Desiderio Romero, Santiago lvarez, Germn Chocarro y Yolanda Ubago.
La cooperacin administrativa en la Unin Europea: el programa FISCALIS 2007.
Autor:
Ernesto Garca Sobrino.
La financiacin de las elecciones generales en Espaa, 1977-2000.
Autores: Enrique Garca Viuela y Joaqun Arts Caselles.
Anlisis estadstico de la litigiosidad en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Central.
Autores: Eva Andrs Aucejo y Vicente Royuela Mora.
La clusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicin internacional. La experiencia
espaola y el Derecho comparado.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
Distribucin de la renta y crecimiento.
Autor:
Miguel ngel Galindo Martn.
Evaluacin de la efectividad de la poltica de cooperacin en la innovacin: revisin de la literatura.
Autores: Joost Heijs, Mikel Buesa, Liliana Herrera, Javier Siz Briones y Patricia Valadez.
Rgimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados.
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La fiscalidad del seguro individual.
Autora: Roberta Poza Cid.
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La circulacin de valores en Contabilidad Nacional: anlisis de los elementos de los estados financieros desde un
punto de vista conceptual.
Autor:
Manuel Pedro Rodrguez Bolvar.
Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacin respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos
de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en la Unin Europea.
Autor:
Francisco Jos Delmas Gonzlez.
Presupuesto de la Unin Europea, impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras.
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La imposicin sobre las actividades econmicas en la Hacienda local a los 25 aos de la Constitucin.
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Francisco Poveda Blanco.
Objetivos tecnolgicos y de internacionalizacin de las polticas de apoyo a las PYME en Europa.
Autor:
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Sector pblico y convergencia econmica en la UE.
Autoras: Mara Jess Delgado Rodrguez e Inmaculada lvarez Ayuso.
La tributacin de las plusvalas en el mbito europeo: una visin de sntesis.
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El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicin.
Autor:
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Los precios de transferencia: su tratamiento tributario desde una perspectiva europea.
Autor:
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Comentarios a la Directiva del rgimen fiscal de reorganizaciones empresariales.
Autor:
Juan Lpez Rodrguez.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2004.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
El debate de la financiacin autonmica con los resultados del nuevo sistema en 2002.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
Income taxation: a structure built on sand.
Autor:
John Prebble.
La muestra de declarantes de IRPF de 2002: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Mara Antiqueira Prez, Csar Prez Lpez, Alfredo Moreno Sez, Carmen Marcos
Garca y Santiago Daz de Sarralde Mguez.
La poltica presupuestaria de las Comunidades Autnomas.
Autores: Miguel ngel Garca Daz, Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz.
La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero.
Autora: Nuria Puebla Agramunt.
Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido: una visin general.
Autor:
Javier Martn Fernndez.
El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espaa.
Autora: Cristina de Len Cabeta.
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El Impuesto sobre el Valor Aadido en el proceso urbanstico: un anlisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina
administrativa.
Autor:
Jess Rodrguez Mrquez.
Principales caractersticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros pases de la Unin Europea.
Autora: Raquel Paredes Gmez.
Poltica fiscal y capital social.
Autora: Mara Soledad Castao Martnez.
Panormica de la Formacin Continua en Espaa.
Autora: Mara Jos Martn Rodrigo.
Alta direccin en la Administracin Pblica. Poltica de gnero? Buscando caminos
a
Autoras: M. Jos Llombart Bosch, Milagro Montalvo Santamara, Victoria Galera Vega y Ana Aguado Hign.
La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversin burstil. Informe.
Autor:
Csar Garca Novoa.
Cdigos de conducta en el orden tributario.
Autores: Jos A. Rozas Valds, Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garca Mexa.
Previsiones financieras de las Comunidades Autnomas para 2006.
Autor:
Instituto de Estudios Fiscales.
El empresario en el futuro econmico onubense.
Autores: Emilio Fontela, Joaqun Guzmn, Manuela S. de Paz y Mara de la O Barroso.
Opiniones y actitudes fiscales de los espaoles en 2005.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Los presupuestos de las Comunidades Autnomas en 2006.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Delitos contra el patrimonio cultural, especial estudio de contrabando de patrimonio histrico artstico.
Autor:
Gonzalo Gmez de Liao Polo.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Autores: J. Antonio Rodrguez Ondarza y Javier Galn Ruiz.
Un anlisis de la poltica tributaria de las Comunidades Autnomas de rgimen comn.
Autores: Marta Jorge Garca-Ins y Santiago lvarez Garca.
La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econmicas: su articulacin como recurso de las Haciendas Locales y su coordinacin dentro del sistema tributario espaol.
Autor:
Carlos Mara Lpez Espadafor.
El rgimen tributario de la sociedad europea.
Autora: Mara Teresa Soler Roch.
Las subvenciones en el IVA, consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades
Europeas de 6 de octubre de 2005.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Hacia una reformulacin de los principios de sujecin fiscal.
Autor:
Fernando Serrano Antn.
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Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 1. ).
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Poltica, estructura e instrumentos para la asistencia al contribuyente.
Autor:
Alan Augusto Pearanda Iglesias.
La idoneidad de la cuanta de los lmites fiscales y financieros as como de las distintas formas de cobro de las prestaciones en los Planes de Pensiones: Anlisis comparativo de la reforma propuesta y de la regulacin preexistente.
Autores: Miryam de la Concepcin Gonzlez Rabanal y Luis Mara Sez de Juregui Sanz.
Precios de transferencia. Los acuerdos de costes.
Autor:
Tulio Rosembuj.
Operaciones vinculadas en el IVA: rgimen comunitario y experiencias comparadas.
Autora: Antonia Jabalera Rodrguez.
Estudio de las operaciones realizadas entre casa central y establecimientos permanentes.
Autora: Amelia Maroto Sez.
Un mecanismo de incentivos para la cobertura de riesgo regulatorio en concesiones de infraestructuras.
Autor:
Carlos Contreras Gmez.
Comentarios a la liquidacin del sistema de financiacin autonmico en el ejercicio 2005.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Control de operaciones financieras. Experiencias de Iberoamrica y Espaa.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
La Ley 8/2007 de Suelo y el Catastro Inmobiliario.
Autores: Beatriz Maseda Balaguer y Francisco Jos Coll Almela.
IV Jornada metodolgica Jaime Garca Aoveros. La reforma de la financiacin autonmica en el marco de los nuevos
Estatutos.
Autor:
Varios autores.
La tributacin indirecta del contrato de concesin de obras pblicas a la luz de la Ley 30/2007, de Contratos del Sector
Pblico, y de la reciente doctrina de la Direccin General de Tributos.
Autor:
Jos Manuel Almud Cid.
La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla.
Autor:
Miguel ngel Aquino.
Armonizacin tributaria en el MERCOSUR.
Autor:
Miguel ngel Aquino.
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Del Plan 1990 al nuevo Plan de Contabilidad: ajustes de primera aplicacin y sus efectos en el Impuesto sobre Sociedades.
Autor:
Carlos Surez Mosquera.
Foro Sainz de Bujanda: Ley General Tributaria y Derecho Comunitario.
Autor:
Varios autores.
Una aproximacin a las principales cuestiones derivadas de la fiscalidad del comercio electrnico.
Autor:
Juan Calvo Vrgez.
Hacienda Pblica y Derecho Tributario. El Derecho Tributario: el Tributo.
Autor:
Bernardo Lara Berrios.
Viabilidad y efectos del uso de instrumentos fiscales en la poltica de residuos en Espaa.
Autor:
Miguel Buuel Gonzlez.
Incidencia de la normativa fiscal europea en la fiscalidad espaola: especial referencia a la autonoma tributaria de las
Comunidades Autnomas.
Autores: Antonio Aparicio Prez y Santiago lvarez Garca.
Procedimientos amistosos en materia de imposicin directa.
Autora: Silvia Lpez Ribas.
Medidas antielusin fiscal.
Autor:
Eduardo Sanz Gadea.
La muestra de declarantes de IRPF de 2005: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez, Santiago Daz de Sarralde Miguez, Alfredo Moreno Sez y Mara del
Autores: Carmen Gonzlez Queija.
Aproximacin al gasto pblico en medidas contra la violencia de gnero en el mbito de las relaciones de pareja o expareja. Especial atencin a las medidas de proteccin y justicia.
Autora: Mara Naredo Molero.
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La aproximacin de legislaciones en el Impuesto sobre Sociedades: especial referencia a la base consolidada comn.
Autores: Susana Bokobo Moiche y Marcos M. Pascual Gonzlez.
El Impuesto sobre el Patrimonio: anlisis y perspectivas.
Autor:
Vicente Enciso de Yzaguirre.
La experiencia educativa de la Administracin Tributaria espaola.
Autor:
Varios autores. Fernando Daz Yubero (coord.).
Fiscalidad de los Recursos Naturales en Amrica Latina.
Autores: Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto.
Opiniones y actitudes de los espaoles en 2008.
Autor:
rea de Sociologa Tributaria. Subdireccin General de Estudios Tributarios. Instituto de Estudios Fiscales.
Presupuestos de las Comunidades Autnomas 2009 y deuda en circulacin en 2008.
Autor:
Miguel ngel Garca Daz.
Familia y fiscalidad en Espaa. Cuestiones pendientes.
a
Autores: Alfredo Iglesias Surez, M. Gabriela Lagos Rodrguez, Cristina Garca Nicols y Raquel del lamo Cerrillo.
La estimacin objetiva como mtodo de determinacin de la base imponible en los impuestos que gravan la renta de
actividades empresariales: un estudio a propsito de la experiencia espaola.
Autor:
Jess Eduardo Camarena Gutirrez.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Autoras: Mnica Arribas Len y Montserrat Hermosn lvarez.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: problemas constitucionales y comunitarios.
Autor:
Jess Flix Garca de Pablos.
El cierre del sistema: la articulacin de la Hacienda Local en el sistema de financiacin territorial.
a
Autora: M. Consuelo Fuster Asencio.
El peaje en sombra y el IBI: gratuidad del servicio?
Autor:
lvaro Jess del Blanco Garca.
Impacto de gnero de las polticas pblicas.
Autora: Mara Pazos Morn.
La fiscalidad de las Noprofit organizations en Estados Unidos: el disfrute del estatus de entidades exentas y la tributacin de sus beneficios empresariales.
Autora: Marta Montero Sim.
El lugar de realizacin de las prestaciones de servicios (transposicin de la Directiva 2008/8/CE a la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido).
Autora: Mercedes Nez Gran.
La coordinacin de los Convenios para evitar la doble imposicin a escala comunitaria: situacin actual y perspectivas
de futuro.
Autor:
Francisco J. Magraner Moreno.
Anlisis econmico-tributario sobre la discapacidad en el IRPF. Perodos impositivos 2002, 2003 y 2004.
Autores: Juan Jess Martos y Antonio M. Espn Martn.
La muestra de declarantes de IRPF en 2006: descripcin general y principales magnitudes.
Autores: Fidel Picos Snchez, Csar Prez Lpez y Mara del Carmen Gonzlez Queija.
Urbanismo y medio ambiente: novedades jurisprudenciales.
Autor:
Rafael Fernndez Valverde.
VI Jornada metodolgica de Derecho Financiero y Tributario JAIME GARCA AOVEROS. La calidad jurdica de la produccin normativa en Espaa.
Coordinacin: Lilo Pia Garrido.
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