AUDITORIA FORENSE

Facultad de Ciencias Contables, UNMSM

Dedicatoria
A nuestras familias por su apoyo, motivacin y fortaleza necesaria que nos dan para poder
seguir adelante e impulsar el desarrollo de nuestra formacin profesional y acadmica.

ndice
I
II

INTRODUCIN
ANTECEDENTES

III

CONCEPTO DE AUDITORA FORENSE

IV

CONCEPTOS RELACIONADOS E INHERENTES A LO FORENSE

V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII

TECNICAS PARA IDENTIFICAR PRACTICAS DESHONESTAS

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
CARACTERISTICAS / CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE
FORMACIN O CAPACITACIN EN AUDITORIA FORENSE
USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORIA FORENSE
EVALUACIN DEL RIESGO DE FRAUDE
DOCUMENTACIN DE LA EVALUACIN DEL FRAUDE

XIII

RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE

XIV

AREAS DE RIESO DE FRAUDES ESPECIFICAS

XV
XVI
XVII
XVIII
XIX

INDICADORES DE FRAUDE
TCNICAS DE AUDITORIA APLICADAS A LO FORENSE
LA EVIDENCIA FORENSE
PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORIA FORENSE
CASO PRCTICO DE AUDITORA FORENSE

INTRODUCCIN

Los escndalos financieros y fraudes en los ltimos aos han hecho a la contabilidad
forense una de las reas de mayor crecimiento, han exigido la participacin frecuente de
los contadores en procesos de naturaleza jurdica y en la mayora de veces en casos de
delitos econmicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio
estn contratando a contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,
grafotcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros
especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos,
etc. que de la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin.
Por el proceso de la globalizacin se ha acentuado tambin el fenmeno de la corrupcin,
especialmente en la alta direccin, con estructuras cada vez ms y en diversas
modalidades.
En este contexto es particularmente importante el llamado fraude corporativo, entendido
en dos sentidos: la intencin expresa de hacerle dao al negocio de la empresa (entidad o
corporacin); y el dao infringido por las empresas como tales. Las cuantas de
defraudacin son crecientes y los casos se repiten reiteradamente y/o con algunos cambios.
El anlisis de ello ha conducido a ver la auditora con otra perspectiva; los supuestos de
empresa en marcha y buena fe, que conducen a la deteccin de irregularidades, hacen
crisis frente a estos nuevos delitos.
En un mundo empresarial cada vez ms globalizado, las situaciones de conflicto pueden
surgir por multitud de motivos, afectando seriamente a distintas reas de los negocios. Las
consecuencias pueden suponer incrementos sustanciales en los costos de la empresa, el
perjuicio de sus operaciones
internas, una repercusin negativa en la imagen proyectada al mercado o incluso la
desestabilizacin de su equilibrio patrimonial.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir el flagelo del fraude y la corrupcin se ha convertido en uno de los objetivos
corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
El objetivo general de este artculo es demostrar el rol actual del auditor forense ante los
fenmenos del fraude y la corrupcin. Los objetivos especficos, en cambio, estn
constituidos por clarificar el concepto, alcance, caractersticas y etapas la auditora
forense. Tambin es un objetivo importante mostrar de manera general el proceso del
examen forense y, algunas tcnicas y procedimientos para la prevencin y deteccin de
fraudes

II.ANTECEDENTES
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y
enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense
como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a
evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones,
cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de nuevos servicios,
entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer
nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge como un
nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin
en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el
privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la
informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de
los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para
los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros
Los crmenes econmicos se han incrementado dramticamente en los aos recientes. Ello
se evidencia al leer informes periodsticos que cotidianamente reportan sobre los crmenes
econmicos cometidos en las comunidades a travs de todo el pas. Uno puede leer sobre
una persona que desfalca fondos de un banco o de una compaa; un poltico que acepta
sobornos por favores polticos; un artista de engaos que estafa la gente mediante
esquemas fraudulentos; una persona que vende productos ilegales (drogas, alcohol, etc.)
La economa del crimen de fraude se puede analizar en los escenarios microeconmico y
macroeconmico (nacional e internacional).
El escenario microeconmico hace referencia a los individuos y a los negocios. Su efecto
principal est en la prdida de dinero o de propiedades. Los principales crmenes son:
incendios provocados, fraude por bancarrota, estafas con prstamos, fraude con tarjetas de
crdito, falsificacin, evasin tributaria, atracos, operaciones con rdenes por correo (giros
postales, desfalcos, manipulacin de acciones, y uso de narcticos (por su efecto en los
gastos personales diarios).
El escenario macroeconmico hace referencia a los niveles nacional e internacional. En el
nivel nacional, la magnitud del crimen organizado, medida por sus ingresos, contina
siendo asunto de controversia. Generalmente se le asocia con operaciones ilegales a travs
de industrias especficas (construccin, remocin de desechos, vestuario, procesamiento
distribucin y venta al detalle de alimentos, hoteles, licores, entretenimiento, ventas y
reparacin de vehculos, inmobiliaria, y otras manejadas en efectivo).
Lo ms preocupante de la economa del crimen no es su costo financiero, que es
extremadamente alto, sino su costo social, dadas las secuelas de degradacin que conlleva,
las dificultades para romper esos crculos criminales y el largo tiempo que conlleva
regenerarse de ello.

La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que
expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a
la justicia actuar con mayor certeza.
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
malversacin de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los
fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas ,crmenes fiscales, el
crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En la actividad empresarial, la auditora forense surge con los intentos por detectar y
corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de
accin en la medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el crimen y
trabaja estrechamente en la aplicacin de la justicia. La auditora forense, parte del
supuesto de que no hay empresa que no pueda estar expuesta al fraude, por lo tanto, se
requiere aplicar un conjunto completamente nuevo de tcnicas para la deteccin y anlisis
de la corrupcin. El problema de la prueba (en general), as como el de la evidencia (de
auditora) adquieren una dimensin completamente nueva dado que son tiles en la
medida que pueden ser aceptadas en las cortes judiciales.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De
la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en
etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y
clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se
justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones
de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de
activos, etc.

III.CONCEPTO DE AUDITORIA FORENSE

A continuacin, se presentan algunas definiciones, de entre las ms reconocidas y
aceptadas en el mbito profesional de la especialidad:
La auditora forense es una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. Es, en
trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un
juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico
(Miguel Cano y Danilo Lugo)

La auditora forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de

prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino forense.
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditora
Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la

investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o

cualquier organizacin que maneje recursos.
(Milton Maldonado)

La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin y

deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o privada).
(Jorge Badillo)

La Auditora Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un

conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e identificacin de actos irregulares de

fraude y corrupcin.
(Pablo Fudim)

IV. CONCEPTOS RELACIONADOS E INHERENTES A LO FORENSE

El Desafo de la Corrupcin y el Fraude

La corrupcin y el fraude siempre han sido y siempre sern desafos a los auditores
internos e independientes, desde 1860 se han desarrollado tcnicas y prcticas que han
evolucionado hacia la garanta de la credibilidad de la informacin financiera, la
eficiencia, economa y efectividad de las operaciones, y dejando al lado responsabilidades
de identificar, investigar e informar sobre el fraude y la corrupcin. Pero el pndulo de la
historia cambi de rumbo hacia fines del siglo XX y la corrupcin y el fraude ya de nuevo
son los mximos desafos a los auditores. Basta con leer algunas estadsticas sobre el
crimen econmico, tambin conocido como crimen de cuello blanco para darnos cuenta
de la situacin actual:
En 1992 se estim que el costo anual del crimen econmico en los Estados Unidos
llegaba a 250 mil millones de dlares. A la vez se estim que el costo de todos los
crmenes de la calle (robo, asalto, secuestro, etc.) llegaba a 18 mil millones de
dlares, es decir apenas 6% del costo de los crmenes sofisticados en los negocios.
Segn el FBI (Bur Federal de Investigaciones) en 1992 el monto total perdido por
todos los robos violentos de bancos en el pas fue de 35 millones de dlares. Pero el
monto perdido en un solo desfalco de una institucin de ahorros en California en ese
mismo ao fue de 3 mil 400 millones de dlares.
Segn la Encuesta de Crimen Econmico elaborado por la firma PricewaterhouseCoopers
con base en entrevistas de 3,623 empresarios de las 1,000 compaas ms grandes en 50
pases:

37% informaron de crmenes econmicos significativos durante los dos aos anteriores.

Las empresas ms grandes tienen ms crmenes econmicos que las medianas y

pequeas.

El robo de activos es el crimen ms frecuente, y tambin es el ms fcil de detectar 60%

de los crmenes informados fueron de ese tipo.

La prdida promedio entre las empresas fue de ms de dos millones de dlares.

Tres cuartos de los crmenes informados no recuperaron ms de 20% de las prdidas.

Solamente la mitad de los entrevistados tuvieron seguros contra crmenes econmicos,

pero stos s recuperaron ms de sus prdidas.

En Latinoamrica 38% de los negocios entrevistados informaron de crmenes

econmicos, comparado con el 41% en Norteamrica.

Ante este escenario global, donde el crimen de cuello blanco va en aumento, los auditores
deben familiarizarse con las dos formas principales de crimen econmico contra el negocio:
el crimen ocupacional, que se refiere a delitos cometidos por individuos en el curso de
sus ocupaciones, y por empleados contra sus empleadores. Y, por otro lado, el crimen
corporativo, consistente en delitos cometidos por funcionarios de la empresa a favor de la
empresa, y por la empresa misma.

V.TECNICAS PARA IDENTIFICAR PRACTICAS DESHONESTAS

Incentivos/presiones
La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para cometer
fraudes.
Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o
empleados cometan fraudes.
Actitudes/racionalizacin
Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la
administracin o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en cometer un acto
deshonesto.

(Figura 1 - El Tringulo del Fraude)

Una consideracin esencial del auditor para descubrir el fraude es la identificacin de los
factores que aumentan el riesgo de que se presente. Estos se denominan factores de riesgo
de fraude.
A pesar de que las tres condiciones en el tringulo de fraude son las mismas para los
informes financieros fraudulentos y malversacin de activos, los factores de riesgo son
diferentes.

Factores de riesgo para los informes financieros fraudulento

Incentivos/presiones:
Un incentivo comn para que las empresas manipulen los estados financieros es una
disminucin en las perspectivas y proyecciones financieras. Una disminucin en los
ingresos puede amenazar la capacidad de la empresa para conseguir financiamiento y
continuar como un negocio en marcha. Las compaas tambin pueden manipular los
ingresos para cumplir con los pronsticos de los analistas a evaluaciones comparativas
como los ingresos del ao anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de
deudas, o para inflar de manera artificial los precios de las acciones. En algunos casos, la
administracin puede manipular los ingresos slo para conservar su reputacin.
Oportunidades:
Los estados financieros de todas las empresas estn potencialmente sujetos a la
manipulacin. Sin embargo, el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor para
empresas donde se tiene que aplicar criterios y estimaciones importantes. Las
oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotacin en el personal de
contabilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e informacin.
Actitudes/racionalizacin:
La actitud de la alta administracin con respecto a los informes financieros es un factor
de riesgo crtico en la evaluacin de la probabilidad de estados financieros fraudulentos.
Tambin, el carcter de la administracin o conjunto de valores ticos puede facilitarles
pensar en un acto fraudulento.

VI.OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca

identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades
competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y
ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y

transparencia en los negocios.

Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y
bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

VII. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE

Se pueden identificar varias caractersticas de la auditora forense. A continuacin, se

presenta las principales:
Propsito
Prevencin y deteccin del fraude financiero. Debe sealarse que es competencia
exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a
establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone
a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance
El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin (auditora).
Orientacin
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar
la implementacin de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para
evitar a futuro fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de control interno
proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
Normatividad
Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de
investigacin; legislacin penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.

VIII.CARACTERISTICAS / CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de
investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo,
independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido.

Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un

escptico permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier
sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.
El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en la actual sociedad, es
uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.
Las nuevas metodologas que utiliza la auditora forense requieren que el auditor forense
tenga algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de estados financieros,
tales como:
1 Identificacin de problemas financieros.
2 Conocimiento de tcnicas investigativas.
3 Conocimiento de evidencia.
4 Interpretacin de informacin financiera.
5 Presentacin de hallazgos.
La primera y la cuarta de stas, hacen que el auditor forense utilice ms las tcnicas
financieras y no tanto los soportes contables; la segunda, conlleva una accin de tipo
detectivesca; la tercera y la quinta, de carcter legal, con el fin de acumular. evidencia,
vlida en los procesos judiciales, la cual va mucho ms all y es diferente de la evidencia
de auditora.
De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la habilidad
bsica, la cual va con creces mucho ms all de la mentalidad auditora tradicional. Esta
ltima, se basa en la limitacin del alcance como resultado de la materialidad, y en el uso
del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la
materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales
determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia,
sentido comn, sentido de negocios, y confidencialidad.
El perfil ideal del auditor forense, apunta a que debe tener las siguientes caractersticas:
Excelente salud, sereno, fuerte de carcter, trabajador a presin, seguro, personalidad bien
formada, culto, gran capacidad analtica y de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz,
fro y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad mental,
rpido en la reaccin, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier
medio. Es muy importante sealar que esta Auditora produce un fuerte agotamiento fsico
y mental al auditor, en virtud de la presin, riesgos, dificultades en la obtencin de
evidencia y tiempo invertido; razn por la cual, es importante que tenga sentido del humor
para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal.
En cuanto a conocimientos y habilidades corresponden al auditor forense, los siguientes:
-

Una mentalidad investigadora;

Una comprensin de motivacin;

Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones

de ley;

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

IX.FORMACIN O CAPACITACIN EN AUDITORIA FORENSE

Para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario,
dado que la formacin bsica es la de contador profesional (va contador pblico, contador
gerencial, auditor interno, etc.). Sin embargo, existen programas de entrenamiento y
conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la National Association of
Certified Fraud Examiners, y la National Association of Accountants, todos ellos de
Estados Unidos y con un marcado sello de tipo profesional.
The Institute of Internal Auditors IIA (Instituto de Auditores Internos), no limita su
membresa a solo los contadores pblicos, sino que est abierta, a todo profesional en las
diferentes ramas del conocimiento humano; las certificaciones que otorga (CIA, CGAP,
CFSA, y CCSA) son optadas y obtenidas por diversos profesionales. Teniendo en cuenta
que, en la moderna concepcin de la auditora interna, no es necesario que la mxima
jerarqua de un departamento de auditora interna en una empresa sea necesariamente un
contador pblico, actualmente muchos lderes en auditora interna son abogados,
economistas, politlogos, administradores, etc.
A nivel internacional un auditor puede acreditarse como Examinador de Fraude
Certificado CFE (por sus siglas en ingls) ante la Association of Certified Fraud
Examiners - ACFE (Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados). La ACFE, es la
asociacin principal del antifraude en el mundo, proporciona los conocimientos y la
formacin para reducir los casos de fraude corporativo. Junto con casi 50.000 miembros,
la ACFE tiene por finalidad reducir el fraude y restituir la confianza del pblico. ACFE
ofrece a sus miembros la oportunidad para la certificacin profesional (Certified Fraud
Examiner - CFE). El Examinador de Fraude Certificado (CFE) de credencial es preferido a
nivel mundial por las empresas y entidades gubernamentales de todo el mundo y se valora
la experiencia en todos los mbitos de la prevencin y deteccin del fraude. CFE en seis
continentes han investigado ms de un milln de casos sospechosos de fraude civil y penal

X. USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Bsicamente se distinguen los cinco tipos de usuarios siguientes:
1. Investigaciones corporativas
Las compaas reaccionan frente a los intereses que surgen a travs de una cantidad de
fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de y sin el ambiente corporativo.
Desde la llamada annima o la carta enviada por empleados y terceros disgustados, esos

problemas tienen que ser manejados rpida y efectivamente para permitir que la empresa
contine persiguiendo sus objetivos. Ms especficamente, el contador forense asiste en
direccionar las acusaciones, clasificndolas desde crticas por atrs y despidos
improcedentes hasta situaciones internas que implican acusaciones de administradores o
empleados que hacen las cosas mal. Al mismo tiempo, el auditor forense se puede reunir
con esas personas afectadas por acusaciones, rumores, o investigaciones; pueden percibir
al auditor como una parte independiente y objetiva, y de esa manera estar dispuestos a
colaborar.
2. Soporte en litigios
Incluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad relacionada con
reas tales como prdida de utilidades, reclamos por construcciones, obligaciones
derivadas de los productos, disputas de accionistas, e incumplimiento de contratos.

3. Asuntos criminales
De manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y auditores en sus
intentos para resolver, valorar, y reportar sobre transacciones financieras relacionadas con
alegatos contra individuos y empresas en una variedad de situaciones, tales como
incendios premeditados, farsas, reacciones violentas, y manipulaciones de los precios de
las acciones. En asuntos criminales, los contadores y auditores actuando como testigos
expertos son crecientemente importantes en los casos que se ventilan en las cortes.

4. Reclamos de seguros
Tanto la preparacin como la valoracin de reclamos de seguros, en la creencia de que
tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la asistencia de un auditor forense
para valorar tanto la integridad como la cantidad de un reclamo. Las reas ms
significativas se relacionan con el clculo de las prdidas provenientes de interrupcin de
negocios, vnculos de fidelidad, y asuntos relacionados con injurias personales. Si bien
ciertos casos requieren proyecciones financieras, muchos necesitan anlisis histrico para
basar las proyecciones futuras.

5. Gobierno
Los contadores forenses pueden asistir al gobierno en el logro del cumplimiento regulador
asegurando que las compaas siguen la legislacin apropiada. Las investigaciones de
donaciones y subsidios, as como las investigaciones pblicas, hacen parte de este servicio
al gobierno.

XI.EVALUACIN DEL RIESGO DE FRAUDE

Los auditores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran un
conjunto amplio de informacin, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y

responder al riesgo de fraude. El auditor tiene la responsabilidad de responder al riesgo de

fraude mediante la planeacin y realizacin de la auditoria con el fin de lograr una
seguridad razonable de que se detectar errores de importancia, ya sea debido a errores o
fraude. La SAS 99 proporciona directivas para los auditores cuando se evala el riesgo de
fraude.
Al evaluar el riesgo de fraude, se debe tener en cuenta los aspectos siguientes:
-

Escepticismo profesional
Al ejercer el escepticismo profesional, un auditor no asume que la administracin es
deshonesta, pero tampoco asume una honestidad indiscutible. Adems, los auditores
deben rechazar a los clientes en los cuales perciben una falla de honestidad e
integridad.

Mentalidad de cuestionamiento.
Durante la planeacin de cada auditoria, el personal del compromiso debe discutir la
necesidad de mantener una mentalidad de cuestionamiento a lo largo de toda la
auditoria en la identificacin de riesgos de fraude y evaluacin de la evidencia de
auditora.

Evaluacin crtica de la evidencia de auditora.

Los auditores deben sondear todas las cuestiones, adquirir evidencia adicional segn
sea necesario, y consultar con otros miembros del equipo, y sobretodo no considerar o
descartar informacin u otras condiciones que indiquen un error material debido a la
existencia de un fraude.

XII. DOCUMENTACIN DE LA EVALUACIN DEL FRAUDE

La SAS 99 requiere que los auditores documenten los siguientes asuntos relacionados
con la consideracin del auditor de errores materiales a causa del fraude:
El anlisis por parte del personal involucrado en el compromiso en la etapa de
planeacin de la auditoria acerca de la propensin de la entidad a incurrir en un
fraude material de los estados financieros.
Procedimientos realizados para conseguir la informacin necesaria con el fin de
identificar y evaluar los riesgos de un fraude material.
Riesgos especficos de fraude material que fueron identificados, y una descripcin de
la respuesta del auditor a esos riesgos.
Razones que respaldan la conclusin de que no existe un riesgo importante de
reconocimiento inadecuado de ingresos.
Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la
administracin ignore los controles.
Otras condiciones y relaciones analticas que indiquen que se requirieron
procedimientos de auditora adicionales u otras respuestas, y las acciones que llev a
cabo el auditor adecuada ante l.

XIII. RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE

Cuando se identifican riesgos de errores materiales como consecuencia del fraude, el

auditor en primer lugar debe analizar estos descubrimientos con la administracin y
conseguir la opinin de la administracin sobre el fraude potencial y controles existentes
designados para impedir o detectar errores. La administracin puede tener programas
diseados para impedir, disuadir y detectar el fraude, al igual que controles diseados
para mitigar riesgos especficos de fraude. Luego, los auditores deben considerar si tales
programas y controles disminuyen los riesgos identificados de los errores materiales
debido al fraude o si las deficiencias de control aumentan el riesgo de fraude. Las
respuestas del auditor al riesgo de fraude incluyen lo siguiente:
1. Cambio en la conducta general de la auditoria para responder a los riesgos de fraude
identificados.
2. Diseo y realizacin de procedimientos de auditora para manejar los riesgos
identificados.
3. Diseo y realizacin de procedimientos para manejar el riesgo de que la
administracin pase por alto los controles.
- Revisar las entradas del diario y otros ajustes para la evidencia de posibles errores
consecuencia del fraude
- Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos.
- Evaluar la razn fundamental del negocio para las operaciones inusuales
importantes

XIV. AREAS DE RIESO DE FRAUDES ESPECIFICAS

Segn el tipo de industria del cliente, ciertas cuentas son en especial susceptibles a la
manipulacin o robo. A continuacin, se analizan algunas cuentas especficas de alto
riesgo, incluyendo seales de advertencia de fraude. Incluso con el conocimiento de estas
seales de advertencia, el fraude bastante puede ser difcil de detectar. Sin embargo, el
conocimiento de estas seales y de las tcnicas de deteccin de fraude aumenta la
posibilidad del auditor de identificar errores consecuencia del fraude. Riesgo de fraude en
Ingresos y cuentas por cobrar
Un estudio que patrocin el Committee of Sponsoring Organizations (COSO) descubri
que ms de la mitad de los fraudes de los estados financieros implicaban ingresos y
cuentas por cobrar. Los ingresos y cuentas por cobrar relacionadas, y las cuentas de
efectivo son particularmente susceptibles a la manipulacin y robo. De manera similar,
debido a que las ventas con frecuencia son realizadas en efectivo o se convierten con
rapidez en efectivo, tambin estas son muy susceptibles al robo. Seales de advertencia
de fraude en este rubro, son:
- Ingresos ficticios.
- Reconocimiento anticipado de ingresos.
- Manipulacin de ajustes para los ingresos.
- Seales de advertencia del fraude de ingresos.
- Discrepancias documentales.
- Malversacin de entradas que involucran al ingreso.
- Falla para registrar una venta.
- Robo de entradas de efectivo despus de que se registra una venta.
- Seales de advertencia de malversacin de ingresos y entradas de efectivo.

Riesgo de fraude en Inventario

El inventario con frecuencia es la cuenta ms importante en el saldo de varias empresas y
a veces es difcil verificar la existencia y valuacin de inventarios. Como resultado, el
inventario es susceptible a manipulacin para el logro de fines de los informes
financieros. Debido a que el inventario es con frecuencia vendible, tambin es susceptible
a la malversacin.
Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar
Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas por pagar son
relativamente comunes, aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran
inventarios o cuentas por cobrar. La subestimacin deliberada de las cuentas por pagar,
por lo general, ocasiona la subestimacin de las compras y costos de productos vendidos
y una sobrestimacin del ingreso neto. Las malversaciones importantes que involucran
compras tambin pueden ocurrir en la forma de pagos a proveedores ficticios, al igual que
el pago par parte de empleados y otros arreglos ilegales con los proveedores.
Otras reas de riesgo de fraude
Casi todas las cuentas estn sujetas a la manipulacin. Sin embargo, se sugiere prestar
especial atencin a los activos y fijos y a los gastos de personal.

XV. INDICADORES DE FRAUDE

La literatura profesional ha dedicado atencin considerable a las seales de advertencia
de fraude llamadas tambin banderas rojas que pueden indicar conductas fraudulentas.
El auditor debe estar alerta a las banderas rojas e investigar cualquier condicin que
pudiera indicar un fraude potencial. Las banderas rojas no necesariamente se deben
documentar, a menos que el auditor realice una investigacin de fraude o que las
banderas rojas se relacionen con una observacin particular del trabajo.
Las responsabilidades de un auditor interno para la deteccin de un fraude incluyen
tener suficiente conocimiento para identificar indicadores de que pudo haberse cometido
fraude, identificar debilidades de control que pudieran permitir la ocurrencia de un fraude
y evaluar los indicadores de fraude de manera suficiente para determinar si se debe
realizar una investigacin de fraude.
Factores que contribuyen o permiten fraudes
1. Controles internos ineficientes, por ejemplo,

- No separar las responsabilidades funcionales de autorizacin, custodia y registros.

- Acceso ilimitado a los activos.
- Ausencia de registros de transacciones que genera una falta de rendicin de cuentas.
- Ausencia de comparacin de activos existentes con montos registrados.
2. Colusin entre empleados que no estn sometidos a suficiente control.
3. Existencia de activos lquidos como efectivo, valores al portador o mercanca
altamente comerciable.
Algunas formas comunes de fraude
1. Robar sellos.
2. Robar mercanca, herramientas, abastecimientos y otros artculos de equipo.
3. Eliminar pequeas cantidades de fondo de efectivo y registros.
4. No registrar las ventas de mercanca y quedarse con el efectivo.
5. Crear exceso de fondos de efectivos y registros inferiores a lo real.
6. Sobrecargar las cuentas de gasto o diferir pagos por adelantado para uso personal.

7. Falseamiento de cuentas de clientes.

8. Quedarse con pagos de cuentas de los clientes, emitir recibos en sobrantes de papel o
en libros de recibos diseados por s mismo.
9. Cobrar una cuenta, quedarse con el dinero y cancelarla; cobrar cuentas canceladas y
no reportarlas.
10. Cargar a las cuentas de los clientes el efectivo robado.
Seales de peligro de fraude
Incluso los controles internos ms eficaces se pueden eludir por medio de la colusin de
dos o ms empleados. As, un auditor debe ser sensible para
ciertas condiciones que pudieran indicar la existencia de fraude, incluyendo:
1. Alta rotacin de personal
2. Baja moral de los empleados.
3. Documentos que sustentan los ajustes de ingresos que an no se encuentra
disponibles.
4. Reconciliaciones bancarias que no se completan de inmediato
5. Aumentos en el nmero de quejas de los clientes.

XVI. TCNICAS DE AUDITORIA APLICADAS A LO FORENSE

Tcnica de entrevistas o consultas
A lo largo de la auditoria, el auditor debe evaluar de manera continua si la evidencia que se
reuni y otras observaciones realizadas indican errores materiales resultado del fraude.
Todos los errores que pueda encontrar el auditor durante la auditoria se deben evaluar en
relacin a cualquier seal de fraude. Cuando se sospecha de fraude, el auditor debera
reunir informacin adicional para determinar si el fraude en realidad existe. Con
frecuencia, el auditor comienza a hacer entrevista consultas adicionales a la
administracin y a otros.
Las entrevistas consultas pueden ser una tcnica efectiva de recopilacin de evidencia de
la auditora, ya que permiten al auditor aclarar cuestiones que no se observaron y analizar
las respuestas verbales y no verbales del interrogado. Las entrevistas tambin pueden
ayudar a identificar cuestiones que se permitieron en los documentos o confirmaciones.
El auditor tambin puede modificar las preguntas durante la entrevista basado en las
respuestas del entrevistado.
Clases de entrevista o consulta
Segn el propsito, el auditor puede hacer diferentes tipos de preguntas y cambiar el tono
de la entrevista. Se puede utilizar una o ms de las tres categoras de consulta; siguientes:
Consulta informativa
Investigacin que se realiza para conseguir informacin acerca de los hechos y los por
menores
Consulta de evaluacin

Consulta que ayuda a corroborar o contradecir la informacin previa obtenida.

Consulta interrogativa
Investigacin que se utiliza para determinar si el entrevistado engaa u omite de manera
intencionada informacin importante que conoce sobre hechos, eventos o circunstancias.

XVII. LA EVIDENCIA FORENSE

Uno de los asuntos ms crticos en el examen forense, es la obtencin de evidencia, y que
sta sea vlida y aceptada en los tribunales judiciales. Los auditores forenses tienen que
obtener evidencia para apoyar una investigacin relacionada con un crimen econmico,
asunto que a menudo conlleva mucho tiempo y esfuerzo.
En trminos judiciales, la evidencia puede ser de cualquier tipo, solamente requiere estar
vinculada con los asuntos tipificados por la ley. Por consiguiente, va mucho ms all de la
evidencia tradicional de auditora.
La evidencia, se diferencia de la prueba, ya que esta ltima es el resultado o el efecto de
aqulla. La evidencia se clasifica como directa y circunstancial:
Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de sus
sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o
confesiones hechas en o fuera de la corte (tribunal).

Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las
cortes (tribunales) la reconocen como un medio legtimo de prueba. Incluye probar
algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros,
tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la
nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.
Evidencia documental
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos, diferencindola claramente de
la evidencia oral. La regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental,
es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene
algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios
electrnicos, pero stos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en
papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la
falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.

Evidencia secundaria

Es aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de

la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de
naturaleza muy variada De hecho, tiene que tener una vinculacin directa con el hecho que
se pretende probar.

XVIII. PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORIA FORENSE

A fin de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y til para alcanzar los
objetivos del trabajo de auditoria, los auditores aplican procedimientos de trabajo.
Niveles de compresin
Los auditores deben tener pericia en el anlisis, la sntesis y la evaluacin, no solamente
para seleccionar procedimientos, sino tambin en otros aspectos del trabajo. Estos niveles
de comprensin son mayores que la mera memorizacin, aprendizaje de conceptos y
resolucin de problemas.

Anlisis
Genera la compresin de la situacin, el conjunto de circunstancias y procesos. Esta
comprensin debe aplicar tanto a elementos como a las relaciones de los elementos de
una situacin, conjunto de circunstancias o procesos. As, el anlisis es un medio de
comprensin de un todo estudiando sus partes. Requiere un razonamiento deductivo.
Sntesis
Involucra desarrollar normas y generalizaciones para una situacin, conjunto de
circunstancias o u proceso. Este es un medio para combinar componentes individuales o
partes a fin de producir un todo. La sntesis requiere razonamiento inductivo.
Evaluacin
Se relaciona con una situacin, conjunto de circunstancias o procesos para normas
predeterminadas o sintetizadas. La evaluacin generalmente incluye tanto anlisis como
sntesis.

XIX.CASO PRCTICO DE
AUDITORA FORENSE
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se
comprueba que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad est en poder de
los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente informacin
financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones ilcitas

La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacin de telas, siendo

su mercado objetivo las empresas pblicas que convocan licitaciones pblicas, fue
constituida en enero del 2008, cuya representante legal es el Seor Reyes Martnez.
SOCIOS

APORTE

DOCUMENTO IDENTIDAD

Antonio Reyes

S/ 50,000.00

09210854

Carola Reyes

S/ 50,000.00

08621144

Pedro Gutirrez

S/ 20,000.00

01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas.
Operaciones realizadas en periodo a investigar:
1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja
N 001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)

S/50,000.00

3. Compra de mercadera por

S/50,000.00

Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001

S/. 25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025
S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por

S/.20,000.00

Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002

S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el
50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)

S/.58,000.00

Recibe en efectivo (segn recibo 002) S/ 18,000.00

Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn
comprobante de egreso 003

S/25,000.00

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn

letra 15210

S/1,500.00

8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003

S/20,000.00

9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC

S/2,000,000.00

Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito

Detalle:
Se evala el terreno en

S/. 500,000.00

El avalu de lo construido

S/. 1,500,000.00

INFORME DE AUDITORIA:
I.

INTRODUCCIN

1.

Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por MICCOCONSULT DHC &

SAOCIADOS, en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima
segn expediente N 666 del 02.01.2009, habindose iniciado el 15. Ene.2009 y
culminndose el 18. marzo.2009. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.
Ene.2008 al 31. dic.2008.
La Comisin de Auditoria est conformada por:

2.

Nombre y Apellido

Cargo

DHC

Auditor Supervisor

RHY

Auditor Encargado

GAH

Auditor Integrante

ADG

Auditor Integrante

RHV

Auditor Integrante

Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo
su mercado objetivo empresas privadas y pblicas, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos.

La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en

la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de
Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028- Carmen de la
Legua - Callao, con RUC: 20503271754.

3.

Base Legal

De la Entidad

4.

Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.

Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley
de creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Actividades de la Organizacin

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo
su mercado objetivo empresas del sector pblico, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos
5.

Objetivos del Examen

General:
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra
las persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por
los rganos competentes:

6.

Verificar el origen de los aportes de los socios.

Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
Determinar que el movimiento de inventario sea real.
Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El

perodo examinado abarc desde el 01. Ene.2008 al 31. dic.2008. Comprende la
evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa El Diente SAC.
7.

Metodologa y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para

obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin.
8.

Nomina de Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2008.

9.

Comunicacin de hallazgos

El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de

Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus
comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente
Comisin de Auditoria.

II. OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes
observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realiz una entrega
de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2008 CMFB,
la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a
Diente SAC (tem 10) por la suma de S/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico
que la empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para
ello se realiz una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr William Koo
encargado de la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por escrito donde
indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los
miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas
por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la
entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Mara Hernndez en
el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO
LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos
pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres aos o con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa quienes practiquen las siguientes
acciones:
Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al
agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar
con el Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la
propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice
de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir
del NO 01), en este caso el Sr William Koo no presento la foliacin del documento 1, lo
que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el
Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en
efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Mara Hernndez.

Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de

malas prcticas comerciales.
2.
El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su
aporte de capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Diente
SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una
copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad
econmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones de ingresos
presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al consultar
dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no presenta
declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por
parte del Sr. Carlos Reyes, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci
cuando laboraba en el Colegio Militar XXX y donde desempeo el cargo de chofer. El
seor Carlos Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte
interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque sera un impedimento
establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca
ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
3.

Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde

Durante la revisin del Kardex de la empresa Diente SAC se hall la existencia de salida
de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total
1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA
EIRL.
Se convers con el encargado de Almacn Sra. Luca lvarez, el cual confirmo la salida
de la mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es
responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar
contable, encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue
autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal
Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de cinco ni mayor de ocho aos (Artculo sustituido por la Dcimo Primera
Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa.).
Esta operacin se realiz con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems, al no
estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General les dio
uso personal a estos ingresos.

Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes.
Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

4.

Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada

al cliente YYY
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia de la
factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente YYY por un monto mayor a
las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias,
al preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por
el cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que este no
tena registrada la factura, as como no haba una orden de compra para el mismo. (Anexo
3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o
adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar
un hecho, con el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede
resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez
aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico, registro
pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena
privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que
de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/.
18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso
lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente
del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad
ilcita.

III. CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el
captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al miembro
del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto tambin ocasiona un
deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho.
En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutirrez, sirvi como
testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa no se ve
limitada en participar en licitaciones pblicas.

La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00, esto se demuestra al
verificar los movimientos de salida de Kardex. La finalidad de este acto ilcito es no
asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto.
Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada con el
fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.

IV RECOMENDACIONES
Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes debido al

acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Cdigo
Penal vigente a la fecha. Asimismo, se recomienda iniciar la investigacin a uno de
los miembros del comit la Srta. Mara Hernndez, por estar en complicidad con el
Sr Antonio Reyes

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen de
sus ingresos, as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al

acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Cdigo
Penal Tributario vigente a la fecha

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al

acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Cdigo
Penal vigente a la fecha.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Miguel Cano - AUDITORA FORENSE: en la investigacin criminal del lavado
de dinero y activos. - Ediciones ECOE. - 2da. Edicin.
2. http://www.gerencie.com/auditoria-forense.html
3. Ray Whittington y Kart Pany. - AUDITORA: UN ENFOQUE INTEGRAL. Editorial Mc Graw Hill. - (12 Edic. - 1999.)
4. Lawrence B. Sawyer y Geral Vinten. - THE MANAGER AND THE INTERNAL
AUDITOR (Partners for Profit). - Ediciones John Wiley and Sons. - EE.UU. 1979.- 402 pg.
5. Victor Z. Brink y Herbert Witt. - AUDITORIA INTERNA MODERNA. - Editorial
ECASA. - 1991.- Mxico. - 801 pg.

6. Charles A. Bacon. - MANUAL DE AUDITORIA INTERNA. - Editorial UTHEA.

- 1973.- Mxico. - 355 pg.
7. Committe of Sponsonsoring Organizations (COSO).