Вы находитесь на странице: 1из 19

Voces: ADMINISTRACION ~ DELITO TRIBUTARIO ~ EVASION FISCAL ~ DELITO CONTINUADO ~ PERIODO FISCAL

~ CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL ~ IMPUESTO AL VALOR


AGREGADO ~ CODIGO PENAL ~ DERECHO PENAL TRIBUTARIO ~ DERECHO COMPARADO
Ttulo: El delito continuado y su exclusin en el delito de evasin tributaria
Autor: Arce Aggeo, Miguel ngel
Publicado en: LA LEY 21/11/2008, 21/11/2008, 6 - LA LEY2008F, 558
Fallo comentado: Juzgado Nacional de 1a Instancia en lo Penal Tributario Nro. 1 (JNPenalTrib)(Nro1) JNPenal Trib. Nro. 1 ~ 2008-0826 ~ Rickson S.A.
I. Introduccin
El interesante planteo que se observa en la resolucin comentada
hace referencia al problema que implica la posible aplicacin del delito
continuado al delito de evasin tributaria simple; el caso plantea esta
posibilidad para el supuesto de evasin al impuesto al valor agregado.
La cuestin no es trivial para el imputado, pues, como puede observarse, de la aplicacin o no al caso del denominado delito continuado depende la viabilidad del instituto de la prescripcin, dado que de existir
aqul el trmino de esta ltima debera empezar a contarse desde la
medianoche del da en que ces de cometerse el ltimo hecho en el caso, en el ejercicio del 2003. Sostiene el tribunal de manera clara que la
redaccin del art. 1ro. De la ley 24.769 (Adla, LVII-A, 55) introduce el
concepto de ejercicio anual, de estricta valoracin jurdico-normativa,
que impide caracterizar al tipo de evasin tributaria simple como delito
continuado cuando los ajustes abarcan distintos ejercicios anuales. Es

decir que, segn el criterio del tribunal, en este caso los hechos son independientes y por ende los tipos llamados a concurrir conformando
un supuesto de concurso real del art. 55. Resulta a nuestro criterio importante analizar seguidamente la estructura del denominado delito
continuado a efectos de poder llegar a una conclusin.
II. Concepto del delito continuado (1)
La concepcin del denominado delito continuado nace a partir de la
verificacin por parte de la doctrina y la jurisprudencia de la grave injusticia que se cometera en el acto de juzgamiento de determinados
casos de reiteracin delictiva, si se aplicasen sin ms las reglas establecidas en los ordenamientos jurdico-penales para los supuestos de concurso material o real de delitos. La unidad delictiva del delito continuado ha sido reconocida por la doctrina desde comienzos del siglo
XVIII; dicha unidad serva originariamente en el perodo en que se
aplicaba el denominado principio de acumulacin y, sobre todo, para
lograr una justa reduccin de la culpabilidad. En el presente instituto
del delito continuado debe apreciarse por parte del juzgador que se encuentra frente a una pluralidad de hechos y encuadramientos que no
resultan ser independientes entre s, razn por la cual se excluye la posible aplicacin del denominado concurso real o material.
Ms all de la resolucin dogmtica que podamos encontrarle al instituto en cuestin, tendremos siempre en claro que toda elaboracin
terica que fomentemos debe dejar expresamente manifiesta su aplicacin til desde el punto de vista de la poltica criminal, dado que, por
otro camino, poco sera el aporte que efecturamos a travs del presente desarrollo dogmtico (2).
De los dos aspectos que parte de la doctrina ha intentado introducir
en el tema haciendo referencia a la posibilidad de la existencia de delito
continuado, si se conceba una unidad de accin que resida en la reali-

zacin sucesiva de un dolo general; o como una unidad de conduccin


punible de vida o culpabilidad por conduccin en la vida, optaremos
en elaborar una definicin a partir de tomar slo el primer concepto
(3).
La exclusin por la conduccin en la vida o culpabilidad por la conduccin en la vida debe excluirse como forma de posibilidad de criterio
de aplicacin del instituto del delito continuado; por las mismas razones, entendemos que la doctrina lo hace para excluir su posibilidad de
aplicacin a efectos de conceptuar la existencia de culpabilidad. As se
ha sostenido que consentir la atribucin de la culpabilidad, en alguna
forma bajo el concepto sealado, nos lleva a un camino que permite la
aplicacin de un derecho penal de autor.
Ahora bien, la problemtica que plantea el delito continuado resulta
tan compleja como la misma teora del concurso de la cual en cierta
forma depende directamente en cuanto a su existencia; ello se deriva de
que la posibilidad de existencia de delito continuado radica en la imposibilidad de individualizar el hecho frente al cual nos encontramos como un supuesto de concurso aparente, concurso real o concurso ideal.
De all podemos afirmar que la teora a elaborar sobre el delito continuado no podr prescindir de la teora del concurso por la que optemos al momento del anlisis.
As la afirmacin de la existencia de un delito continuado excluir la
posibilidad de pluralidad de hecho con pluralidad de encuadre o de la
aparente existencia de un concurso que en definitiva resultar excluido
por la aplicacin que emerge del juego de las figuras llamadas a concurrir frente a una hiptesis en concreto, incluyendo dentro de estas hiptesis tambin los denominados concurso ideales a la inversa.
La elaboracin de una teora que nos permita definir ms claramente
cundo nos encontramos frente a un supuesto de delito continuado

tendr entonces la misma importancia para la seguridad jurdica que


cualquiera de los institutos que con ste juegan de manera armnica,
influyendo inclusive en su posibilidad de produccin (4).
Claramente esta consecuencia queda tambin reforzada en el presente anlisis con relacin a las consecuencias en materia de prescripcin.
Algunos tribunales como el Tribunal Supremo Espaol, ha sostenido que el delito continuado no posee una "base una base dogmtica
fija e inamovible", dando una idea de la inseguridad y confusin que
impera en el tema en la jurisprudencia espaola.
III. Antecedentes histricos que determinan la viabilidad del
delito continuado
Resulta de singular importancia destacar que nuestro Art. 55 del Cdigo Penal argentino, proviene del Cdigo Penal holands que se inspir en el Art. 74 del Cdigo del Imperio Alemn (5), y de acuerdo a dichos antecedentes se exige que en el concurso real o material los hechos sean independientes; concluyndose a partir de esta afirmacin
que cuando en la hiptesis con la que nos encontramos los hechos no
son independientes, es decir, son dependientes por lgica consecuencia
entre s, nos encontramos frente a un delito continuado y no un concurso real. De esta afirmacin se puede concluir acabadamente que
podra definirse el delito continuado como un supuesto de concurso
real o material donde los hechos no son independientes entre s, es decir, como una forma especial de concurso real.
Ya habamos afirmado que, en un primer anlisis, concordamos en
asignar a la figura del delito continuado similar constitucin que a la del
concurso real, puesto que en ambos supuestos existen varios hechos
perfectamente individualizados por tipos autnomos, con la caracterstica diferenciadora que radica en que en el caso del delito continuado el
conjunto de hechos o conductas con sus correspondientes encuadres

tpicos posea una determinada relacin entre los mismos que los lleva a
un tratamiento procesal y jurisprudencial de especiales caractersticas
(6).
Esta dependencia en modo alguno posee como fundamento alguna
relacin tpica (especialidad, subsidiaridad o consuncin), lo que resulta
obvio, por cuanto la existencia de dicha relacin posibilitara la intervencin de otro instituto, a saber el denominado concurso aparente de
tipos.
Esta diferencia y definicin del delito continuado requiere de un sistema dogmtico que puntualice claramente la divisin existente entre
concurso real o material, concurso ideal o formal y concursos aparentes.
Esta situacin se proyecta de manera confusa en algunos ordenamientos jurdicos donde el alcance de las definiciones incluyen elementos de uno u otro de los institutos, ejemplos stos que deben servirnos
en nuestro medio a efectos de no incurrir en similares errores legislativos.
As a modo de ejemplo conviene citar las disposiciones que acerca
de la temtica a la que hacemos referencia plantea el Cdigo Penal espaol, al incluir como forma de concurso ideal hiptesis de aplicacin
de teoras completamente desacreditadas desde hace mucho tiempo.
As el Art. 77 de dicho cuerpo normativo prescribe claramente que lo
dispuesto para el supuesto de pluralidad delictiva no ser viable cuando
"un solo hecho constituya dos o ms infracciones, o cuando una de
ellas sea el medio necesario para cometer la otra". Se equipara as el
concurso ideal al denominado medial, que no resulta ser otra cosa que
un claro supuesto de concurso real en la mayora de los casos.
No puede explicarse as el trato preferencial y benvolo del Cdigo
espaol para aquellas conductas plurales receptadas por encuadramien-

tos mltiples que la nica particularidad que poseen es que una resulta
ser el fin para cometer la otra; de manera tal que resulta ms favorecida
a nivel punitivo aquella conducta que revela una conexidad medial de
aquella que se realiza de manera aislada; lo que significa decir que acreditando que una conducta tpica ser menos reprochable por el hecho
de constituir un medio para lograr otra. Increblemente en algunos ordenamientos jurdicos, esa circunstancia tiende, como es lgico, a agravar la pena y no atenuarla, puesto que se valora en muchas circunstancias como ms reprochable y elaborada aquella conducta tpica que se
lleva a cabo framente para lograr la consumacin de otra. Ahora bien,
ms all de estas consideraciones de poltica legislativa, conviene aclarar que la relacin medial puede tambin en algunas circunstancias ser
abarcadas por el denominado concurso aparente. As a modo de ejemplo algunas relaciones permiten dicha modalidad en el robo donde la
fuerza en las cosas puede ser un medio apropiado para la consumacin
de la sustraccin o apoderamiento de la cosa ajena por parte del autor
o sujeto activo.
Continuando con la presente exposicin, conviene recordar como
primer elemento de singular importancia a tener en cuenta que en
nuestro derecho penal el denominado delito continuado no posee un
sustento dogmtico y normativo; de manera tal que el Cdigo Penal
argentino carece de una definicin de delito continuado que le de el
rango de instituto siendo el mismo una creacin de la doctrina y la jurisprudencia.
IV. Evolucin histrica del delito continuado
Un examen histrico no puede prescindir de la idea de que el delito
continuado no tiene un origen preciso, s puede afirmarse que el mismo era desconocido para el derecho romano, para el brbaro y para el
cannico. El derecho romano slo prescriba una normativa para la si-

tuacin de la permanencia con la cosa sustrada en el hurto, que no se


relacionaba con la distincin que abordamos a travs del presente artculo. Cabe aclarar que para el supuesto que hoy consideramos como
hiptesis del delito continuado, los romanos prescriban la existencia
de un concurso real o material de delitos. As afirmaban que: "Nunquam plura delicta concurrentia faciunt ut ullius impunitas detur; neque
enim delictum ob aliud delictum minuit poenam" (7).
Sin embargo debe atenderse a los antecedentes ms remotos que encuentra Carrara al afirmar que la teora de la continuacin no es una
creacin toscana, pues tiene su fundamento en la ley 25 del ttulo de
furtis y en la ley 5, &7 del ttulo "De injuriis" del Digesto, la segunda de
las cuales es explcita en materia de ataques a la persona.
Carrara cita el caso que expone Ulpiano segn el cual un individuo
que varias veces ha agredido a un adversario suyo pero unas de palabra
y otras de obra y afirma que: "Marcellus secundum Neratii setentiam
hoc probat, cogendun injuriis, quas simul passus est, coniugere, esto es,
que Marcelo siguiendo la opinin de Neracio acepta que se han de
acumular las ofensas sufridas a un mismo tiempo".
Y a continuacin Carrara afirma que ciertamente en el ejemplo propuesto por Ulpiano exista continuidad de accin; pero Glosa y Baldo
la extendieron tambin al caso en que hubiera transcurrido un intervalo
de tiempo, suponiendo unificada la accin por la denominada unidad
de determinacin (8).
La teora del delito continuado ha sido expuesta por primera vez por
Fariancio y tuvo como fundamento principal la exclusin de penas excesivamente severas, como la de muerte, en casos particulares de repeticin de hechos iguales que en modo alguno representaban en su conjunto un menoscabo para el bien jurdico lesionado, por cuanto pese a
las reiteradas materializaciones de los hechos no se verificaba un mayor

dao que frente al caso de un hecho nico (9).


As la regulacin del instituto del delito continuado resulta entonces
verificable a partir del Cdigo Toscano de 1853, que lo receptaba a travs del Art. 80, mientras que el Cdigo Sardo italiano de 1859 se ocupaba del delito continuado slo para declarar la prescripcin; de acuerdo al mismo se estableca cual era el da que cesaba la continuacin,
Art. 144.
De la serie de proyectos que condujeron al Cdigo Penal de 1889 el
delito continuado es receptado por el Art. 79 de aqul. Es adoptada
tambin la frmula del delito continuado por el Cdigo Bavaro de
1813. Finalmente en nuestro medio la idea es receptada por Tejedor
que incorpora la frmula del Cdigo de Baviera.
La hiptesis en la concepcin de Farinacio se basaba en evitar la viabilidad de la pena de ahorcamiento por la repeticin del tercer hecho
de hurto, es decir, lo que se trataba era de evitar los efectos de una pena que resultaba excesiva. De igual manera se refiere Bettiol al respecto; afirma el citado autor que la figura del delito continuado no es de
reciente data y que su origen "psicolgico" se encuentra indudablemente en un favor rei que ha impulsado a los juristas a considerar como
hurto nico una pluralidad de hurtos para evitar las consecuencias que
implicaba la aplicacin de la pena de muerte al autor de tres hurtos
(10).
V. Evolucin histrica del delito continuado en el Cdigo penal argentino
El problema que se plantea en nuestro medio en relacin al origen y
gnesis del delito continuado pasa por la concepcin que se elabore
acerca del mismo. As para parte de la doctrina nacional ms antigua se
desdibujan los rasgos distintivos del delito continuado al introducir de
manera muy amplia el concepto que precisa el vocablo reiteracin, en-

tendido ste en una definicin amplia como abarcativa de la comisin


de varios delitos entre los cuales no media un pronunciamiento judicial,
definiciones que los autores atribuyen a Tejedor en base al concepto de
que haba tomado el concepto del derecho francs con relacin a la expresin "dos o varios crmenes no castigados todava". De esta manera
puede constatarse que el instituto del delito continuado, tal como hoy
lo conocemos, escapaba al criterio de los autores que dominaron la
doctrina nacional en el primer cuarto del siglo XX, limitndose stos a
dar un elemental definicin y precisin de los conceptos de pluralidad
delictiva, e introduciendo dentro de estas apreciaciones a lo que hoy
conocemos como delito continuado. Con lo apuntado, el delito continuado no se poda individualizar claramente de la denominada reiteracin delictiva, dado que este ltimo concepto poda inclusive llegar a
abarcar al mismo dentro del concepto amplio de reiteracin.
En su curso de derecho criminal de 1860 el doctor Tejedor se ocup, quizs por primera vez en nuestro pas, de la denominada reiteracin y de la reincidencia. Quiso entonces distinguir estos conceptos y
entonces introdujo respecto de la reiteracin un concepto ms adecuado en sus orgenes a la legislacin francesa que a la espaola.
El proyecto de Cdigo Penal defini a la reiteracin en dicho sentido
cuando por medio del Art. 176 afirmo que "hay reiteracin cuando se
encuentran reunidos en un mismo malhechor dos o varios crmenes no
castigados todava, y que deben ser juzgados en un solo proceso y por
el mismo tribunal". Si encontramos una posible cabida para la reiteracin que representa el delito continuado, mediante la exclusin que Tejedor haca de aquellas reiteraciones que se cometan por medio de la
ejecucin de delitos de diferente especie, pues stos se encontraban excluidos del concepto de reiteracin. As el Art. 177 dispona que: "Si se
ha reiterado el mismo crimen contra muchas personas o cosas, o el

mismo malhechor comete crmenes de diferente especie por medio de


otras tantas acciones...".
Cabe aclarar que Tejedor tom la totalidad de las disposiciones sobre la materia de concurso de delitos del Cdigo de Baviera; de all
efectivamente provienen los antecedentes de los Art. 85, 86 y 87 del
Cdigo de 1886 (11). Creemos que en definitiva, tal como lo concebimos hoy, el denominado delito continuado no se encontraba claramente identificado en la doctrina y la jurisprudencia de nuestro pas.
Surge claramente la no identificacin de esta modalidad por parte de
la primigenia doctrina nacional por medio de la falta de referencia que
el mismo Tejedor haca al respecto, as en el captulo correspondiente a
reincidencia, de su curso de derecho criminal, haca referencia al problema de la reiteracin de los hurtos como un agravante en relacin a
la reincidencia, no efectuando comentarios directos acerca de la posibilidad de la reiteracin con una unidad de resolucin final como antecedente (12).
Si clarificaba el autor que todo delito mereca su castigo, lo que l
denomina expiacin y daba como fundamento de la misma una razn
de "filosofa y justicia", atendiendo al principio de "Nunquam plura delicta concurrentia faciunt", de la ley romana, de acuerdo con el sistema
de las acciones noxales, ut ullius impunitas detur (13).
Una clara cita y primera aproximacin errada que se efecta en nuestra doctrina con respecto al delito continuado es llevada a cabo por
Gonzlez Roura (14), quien, al momento de explicar la problemtica
representada por la teora del concurso de delitos, refiere que los casos
de reiteraciones delictivas pueden llevarse a cabo mediante diversos
caminos.
Distingue primariamente entre reincidencia y reiteracin, dejando el
concepto de reiteracin para aquellos casos de pluralidad en donde no

ha habido juzgamiento o pronunciamiento judicial en relacin a los hechos que se valoran.


En la concepcin de este autor los concursos y reincidencias seran
casos de pluralidad, pero mientras aquellas pluralidades que no se dan
entre hechos juzgados constituiran casos de reiteracin, aquellos casos
donde existen hechos ya juzgados daran lugar a la reincidencia.
Resulta as que son dos las diferencias existentes entre la reincidencia
y la reiteracin: consiste una en que la primera supone necesariamente
que los delitos sean unos anteriores y otros posteriores, lo que es indiferente en la segunda; y la otra en que en aqulla se requiere hayan sido
juzgados uno o ms de los anteriores, a los aun no juzgados, lo que
precisamente se excluye en la segunda. Mientras en la reincidencia hay
un condenado y puede haber tambin reiteracin, en sta hay solo un
delincuente an no condenado. Hay en ambos, en cambio pluralidad
de delitos. Y deja la explicacin de lo que denomina delito continuado
erradamente a un problema de clasificacin de tipos penales, introduciendo el concepto de delito continuado para hiptesis que en realidad
son de tipo penal de ejecucin continua, como por ejemplo la privacin de la libertad.
Tal problema debe resolverse a travs del estudio que implica la
identificacin de los supuestos de continuidad en la ejecucin del tipo
como forma de clasificacin de los tipos penales, por un lado; y el denominado delito continuado por reiteracin de varios hechos y tipos
penales correspondientes, encuadres stos no independientes entre s.
Lo que queda claro de la lectura de estos autores de principio de siglo es la escasa posibilidad de definicin del delito continuado como
instituto autnomo no dogmtico, encasillndolo en las ms diversas
hiptesis que nada tienen que ver con el mismo (15).
Evidentemente existe una contradiccin clara entre los antecedentes

doctrinarios que fundan la teora del concurso en el Cdigo argentino


con respecto al delito continuado. Y ello as resulta por cuanto el Cdigo Bavaro Art. 110, que resulta ser nuestro antecedente para la normativa en relacin a la pluralidad de delitos, receptaba claramente el
delito continuado as como tambin lo haca el Toscano por medio del
Art. 80 cuando afirmaba: "Pi violazioni della stessa legge penale,
commesse in uno stesso contesto d'azione, o anche in tempi diversi,
con atti esecutivi della medesima risoluzione criminosa, se considerano
per un solo delitto continuata, ma la continuazione del delitto accresce
la pena entro i suoi limiti legali".
Este instituto que nace en Italia como agravante por reiteracin en
mrito a la existencia de pluralidad delictiva que poda elevar la pena
dentro de los lmites de escala mvil establecida para el delito, termina
por ser con posterioridad un instituto de atenuacin de la pena que se
aplicara por existencia de concurso material. Pero el Cdigo Penal argentino no recepto de manera expresa el delito continuado zanjando
una diferencia con la normativa citada.
Aclara la diferencia Zaffaroni entre continuo y continuado: se distingue el delito continuado del delito permanente o continuo, puesto que
en este ltimo se sostiene el estado consumativo sin que se repitan
nuevamente todos los elementos tpicamente requeridos, como acontece en el delito continuado (16).
En su actual obra el profesor Zaffaroni afirma que existen determinados tipos penales en que no slo queda abarcada la conducta que los
consuma, sino que tambin eventualmente tambin abarcan la hiptesis de un nmero indeterminado de repeticiones de la conducta consumativa en idnticas o similares circunstancias (17).
El autor puntualiza la importante funcin que posee el dato ntico
en cuanto a la consideracin de la existencia de un factor final, es decir,

unidad de conducta que se obtiene a partir de atender a ese factor final;


rechaza as por incompletas las teoras que pretenden identificar la existencia del delito continuado a partir de la determinacin del aspecto
slo objetivo del mismo. Y agrega que la unidad de conducta se determina atendiendo al factor final y al factor normativo.
Interesante resulta este planteo por cuanto si se considera que para
determinar la unidad de conducta debemos atender a la consideracin
de un factor final y de un factor normativo, estamos definiendo o diciendo que para determinar la existencia de pluralidad de conductas
debemos atender a lo mismo. Por cuanto si la determinacin de la unidad requiere esos dos factores, la pluralidad necesitar de los mismos
elementos. Siempre consideramos que en la problemtica de la determinacin de unidad o pluralidad estamos en definitiva, en cuanto a su
definicin, hablando de las dos caras de una misma moneda, pues la
afirmacin de unidad descarta la afirmacin de pluralidad y viceversa.
Simplemente que en nuestra postura siempre hemos afirmado que el
dato ntico- final aparece como insuficiente a fin de garantizar o posibilitar la dilucidacin de la existencia de pluralidad (18).
Parece ser que en definitiva el problema radica en dar al delito continuado su verdadero lugar dentro de los institutos que regulan el conteo
o la existencia de pluralidad o unidad de delito, para lo cual nos detendremos a observar cules son los supuestos hipotticos posibles:
1- Unidad de hecho y unidad de encuadre.
2- Unidad de hecho y pluralidad de encuadre.
3- Pluralidad de hechos y pluralidad de encuadre independientes.
4- Pluralidad de hechos y pluralidad de encuadres dependientes.
Como ya lo hemos manifestado, el delito continuado puede definirse
como una pluralidad de hechos tpicos dependientes en razn de una

unidad de designio con carcter final, homogeneidad de los comportamientos tpicos comunicativos y vctima nica.
VI. Delito continuado en la evasin
La construccin dogmtica y jurisprudencial estructura al delito continuado a partir de los siguientes parmetros:
a. Unidad de Resolucin motivante del delito, unidad de dolo o unidad de resolucin final: la esencia de este elemento radica en la voluntad del sujeto activo, pues se debe considerar un solo hurto cuando la
intencin del autor es apoderarse de la totalidad de la cosa mueble como una integridad, slo divide en etapas el comportamiento a fin de
facilitar la tarea, por ejemplo, quien se apodera del collar sustrayendo
una perla por da o el empleado de una fabrica de televisores se queda
con una unidad llevndose una pieza por da. A mi criterio este requisito no es fcil de distinguir en el delito de evasin, pues la exigencia jurdico-normativa del concepto "ejercicio" anual, implica que una unidad de resolucin final no puede ser acompaada por actos que exceden ese ejercicio, es decir, existe en el supuesto una capacidad de contenido de la figura que se ve excedida, si el dolo se extiende ms all de
los limites temporales prescriptos.
b- Pluralidad de acciones homogneas: Segn este requisito lo que la
doctrina y jurisprudencia quieren evidenciar es la necesidad de existencia de varios hechos autnomos, de manera tal que cada uno de ellos,
por s mismo, agote el mbito tpico de la figura llamada a concurrir.
Este requisito puede claramente acreditarse en el supuesto de evasin,
pues cada cierre de ejercicio anual permite cerrar el contenido del mbito tpico de la figura llamada a concurrir. Pero el problema radica en
que existe la existencia de un elemento normativo que establece un criterio temporal tambin para ese cierre, a partir del cual se exige una renovacin de unidad de resolucin, como hemos visto, y tambin el ci-

tado cierre anual de ejercicio determina la existencia de una unidad tpica de disvalor que se agota en s a partir de su produccin o consumacin, esto es, a partir de su conclusin temporal. De all que como
bien lo explica el Magistrado en el presente caso en anlisis; "La exigencia normativa de que el monto evadido se calcule por cada ejercicio
anual supone la prohibicin de englobar dentro de un mismo hecho
punible los actos que tuvieran incidencia impositiva en diferentes ejercicios comerciales. De lo contrario sera superfluo el lmite temporal
expresamente previsto por el art. 1 de la ley 24.769":
c- Unidad de lesin jurdica: este elemento puede acreditarse en el
caso en que tomamos por la referida unidad a la exigencia de que los
hechos tpicos recaigan sobre la afectacin de un mismo bien jurdico,
pues en el presente caso se ve afectado el erario pblico de manera autnoma. Pero si lo que individualizara como criterio de validacin el
derecho penal fuese la vigencia de la norma como pauta de orientacin
cognitiva de los comportamientos sociales, la conclusin podra ser
ms coherente con la exclusin de la citada unidad de lesin, pues la
unidad se vera excluida en el caso por la renovacin delictiva que implica el citado concepto de cierre de ejercicio anual.
VII. Conclusin
La elaboracin doctrinaria y jurisprudencial del delito continuado se
ha dirigido a evitar criterios que bajo las pautas dogmticas de aplicacin del concurso real produciran efectos adversos e injustos. No es
ste el caso, como ha podido observarse, donde las pautas de valoracin del comportamiento disvalioso son determinadas legislativamente
a partir de claros datos temporales y contables, es decir, bajo el criterio
de ejercicio anual; por lo tanto cabe excluir, como bien lo sostiene el
Juez en el caso, la posibilidad de aplicacin del delito continuado en el
supuesto de evasin analizado.

Especial para La Ley. Derechos reservados (Ley 11.723).


(1) SANZ MORAN, ngel Jos; El concurso de delitos, aspectos
de poltica legislativa, Universidad de Valladolid, secretariado de publicaciones, Pg. 189, Valladolid, 1986; ZAFFARONI, Eugenio Ral,
Manual de derecho penal parte general, Ediar, Pg. 622, Buenos Aires,
1990; WESSELS, Johannes; Derecho penal, parte general, Ediciones
Depalma, Pg. 231, Buenos Aires 1980; MEZGUER, Edmund, Derecho Penal, parte general, Crdenas editor, Pg. 339, Mxico, D.F.,
1990.
(2) Afirman bien algunos autores que el derecho penal debe estar
penetrado por la poltica criminal, dado que una solucin abstracta de
un problema jurdico de poco servir si no resulta aplicable desde el
punto de vista de la poltica criminal, ROXIN, Claus; Poltica criminal
y sistema del derecho penal, traduccin de Francisco Muoz Conde,
Bosch casa editorial, Pg. 19, Barcelona, 1972; y citado por Bustos
Ramrez, Juan, Introduccin al derecho penal, 2da. Edicin, Pg. 177,
Editorial Temis, Bogot, 1994.
(3) WELZEL, Hans; Derecho penal alemn, cuarta edicin castellana, traduccin del los profesores Juan Bustos Ramrez y Sergio Yez
Prez, Editorial jurdica de Chile, 268, Santiago, 1997.
(4) CHOCLN MONTALVO, Jos Antonio; el delito continuado;
Marcial Pons, Pg. 24; Madrid, 1997; donde claramente el autor afirma:
"La construccin del delito continuado en la jurisprudencia puede di-

bujarse con palabras del propio Tribunal Supremo, por s solas suficientemente expresivas, de la siguiente manera: El delito continuado es
una institucin que por su origen y finalidad no tiene establecida una
base dogmtica fija e inamovible y una configuracin cerrada e inasequible a las circunstancias del caso que se contemple en cada resolucin, y que en cierto modo se encuentra en permanente evolucin
(SSTS de 22 de marzo de 1996, conviene traer a colacin en este momento una frase de Von Liszt recordada por Silva Snchez : Cuanto
ms se abandonen la casustica, la legislacin y la ciencia, tanto ms insegura e incoherente ser la administracin de justicia". La cita de Chocln Montalvo resulta clara y directa en el sentido de reflejar el peligro
que representa para la administracin de justicia misma que se carezca
de un sustento terico claro a efectos de concluir claramente cuando el
magistrado se encuentra frente a un supuesto de delito continuado.
(5) ZAFFARONI, Eugenio Ral; Tratado de derecho penal, parte
general, t: IV; Ediar, Pg. Buenos Aires, 1988.
(6) ARCE AGGEO, Miguel ngel; El concurso en materia penal,
Editorial Universidad; Pg. 191; Buenos Aires, 1996.
(7) MANZINI, Vicenzo, Trattato di Diritto penale Italiano, Unione
Tipografico Editrice Torinese, Torino, 1933.
(8) CARRARA, Francesco; Programa de derecho criminal, parte
general, Vol. I, Editorial Temis, Pg. 343; Bogot, 1988.
(9) SOLER, Sebastin, Derecho Penal Argentino, t. II, T.E.A., Pg.

302 y ss., Buenos Aires, 1983, aunque el mismo afirmaba que en el derecho antiguo no era conocida la figura jurdica del delito continuado.
(10) BETTIOL, Giuseppe, Diritto penale, parte generale, Priulla
Editore, 1945.
(11) ARCE AGGEO, Miguel A.; El concurso en materia penal,
Editorial universidad, Pg. 75, Buenos Aires, 1996; RIVAROLA Rodolfo; Derecho Penal Argentino, parte general, Casa Editorial hijos de
Reus, Pg. 519, Madrid, 1910; GMEZ, Eusebio; Tratado de derecho
penal; t: 1; Compaa Argentina de Editores; Pg. 507; Buenos Aires,
1939.
(12) TEJEDOR, Carlos, Curso de derecho criminal, primera parte
leyes de fondo; Librera Joly; Pg.103, Buenos Aires 1871.
(13) TEJEDOR, Carlos, obra citada, el profesor Tejedor toma el
principio del libro 4 ttulo 9 de las Institutas texto 1 del Corpus Juris
Civilis, los textos de este ordenamiento que se ocupan del derecho
criminal son 1 en las Institutas los ttulos 1, 2, 3, 4 y 18, en el digesto
los cuatro libros del libro 9, el tercero del libro 11, los 23 ttulos del libro 47 especialmente el 11y los 24 ttulos del libro 48.
(14) ROURA GONZLEZ, Octavio; Derecho Penal; Valerio Abeledo, Pg. 117; Buenos Aires, 1922.
(15) ROURA GONZLEZ; Octavio; obra citada. Pg. 97.

(16) ZAFFARONI, Ral Eugenio; Tratado de derecho penal, parte


general; Ediar; tomo: IV; Pg. 545; Buenos Aires, 1988.
(17) ZAFFARONI, Eugenio Ral, SLOKAR Alejandro, ALAGIA
Alejandro; Derecho penal parte general, Pg. 824, Ediar, 2000.
(18) Ver ARCE AGGEO, Miguel A. Concurso de delitos en materia penal, 2da. Edi., Editorial Universiadad, Bs. As., 2007.