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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487


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01230 909 | So Paulo SP
Presidente: Luiz Fernando Nbrega
Gesto 2012-2013

Palestra
Demonstrao de
Fluxo de Caixa Roteiro

A reproduo total ou parcial,


bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.

Elaborado por:
Paulo Cesar Raimundo Peppe
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

agosto 2012

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DFC - DEMONSTRAO
DE FLUXO DE CAIXA - Roteiro
Objetivo:
PARTE A
1.Apresentao dos Conceitos e Estrutura da DFC Demonstrao
de Fluxo de Caixa, pelos mtodos diretos e indiretos, bem como
um ROTEIRO ou sntese objetivando a facilitao e simplificao na
elaborao da DFC Demonstrao de Fluxo de Caixa.

DFC - DEMONSTRAO
DE FLUXO DE CAIXA - Roteiro
Instrumentos Tcnicos
CPC-03 (R2) / (IAS 7 - IASB)
DFC - Demonstraes dos Fluxos de Caixa
Deliberao CVM 547/2008
Resoluo CFC 1.296/10 = NBC TG 3
Resoluo do CMN n. 3604/08

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DFC e DVA  Sociedades Obrigadas a apresentao:


CIA ABERTA  Ter de elaborar, publicar e auditar com
regularidade, tambm as Demonstraes do Fluxo de
Caixa DFC e a Demonstrao do Valor Adicionado
DVA.
Vai propiciar aos investidores conhecerem melhor o fluxo
de dinheiro na empresa e o quanto ela produz de
riqueza ao longo do ano, bem como seguir as normas
internacionais disciplinadas pela CVM.

DFC e DVA  Sociedades Obrigadas a apresentao:


CIA FECHADA  Tambm ter de elaborar e publicar com
regularidade, a DFC podendo ficar dispensada dessa elaborao e
publicao, quando o seu patrimnio lquido, na data do balano, for
inferior a R$ 2.000.000,00 ( 6. Art.176).
Esta dispensada de elaborar e publicar a DVA, independente do valor
do seu PL, pois a DVA obrigatria somente para S/A de CAPITAL
ABERTO, conforme consta expressamente no inciso V da lei.

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DFC e DVA  Sociedades Obrigadas a apresentao:


SOCIEDADE DE GRANTE PORTE (Individual)  Que tiver, no exerccio
social anterior atingido um dos dois limites:
a. Ativo total superior a R$ 240 milhes; ou
b. Receita bruta anual superior a R$ 300 milhes.
OBS.:
A obrigatoriedade tambm se faz presente quando analisada a
situao de um mesmo grupo econmico.
CONJUNTO DE SOCIEDADE SOB CONTROLE COMUM.
Estas sociedades, tambm se sujeitam aos procedimentos gerais de
AUDITORIA INDEPENDENTE, por auditores registrados na CVM.

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Objetivo e Funo  Prover informaes Relevantes
sobre os pagamentos e recebimentos (dinheiro mo,
conta corrente bancria e aplicaes de sobra de caixa),
de uma empresa, ocorridos durante um determinado
perodo.
Destina-se a controlar as alteraes ocorridas durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa.
Indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em
determinado perodo, bem como, o resultado do seu fluxo
financeiro, permitindo ao administrador melhorar o
planejamento financeiro das empresas,

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


APRESENTAO DOS FLUXOS DURANTO O PERODO:
CLASSIFICADOS POR ATIVIDADES
SENDO:

ATIVIDADES
OPERACIONAIS

ATIVIDADES DE
INVESTIMENTOS

ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTOS

Transaes que NO ENVOLVEM CAIXA


ou EQUIVALENTES DE CAIXA:

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


APRESENTAO MACRO-ESTRUTURA:

Fluxo de caixa proveniente das operaes: (AO)


Resultado lquido do exerccio = Lucro / (Prejuzo)
Itens que no Afetam o Caixa:
Variaes no Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo
Variaes no Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo
Total das Atividades Operacionais
Atividades de Investimentos : (AI)
Total das Atividades de Investimentos
Atividades de Financiamento: (AF)
Recursos Lquidos Utilizados nas Atividades de Financiamento
Total dos Efeitos de Caixa
Variao no Caixa
Saldo final de caixa e aplicaes financeiras
Saldo inicial de caixa e aplicaes financeiras
Variao no Caixa

5.733)
4.165
9.898
(5.733)

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :.

AO
ATIVIDADES OPERACIONAIS

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
O INDICADOR CHAVE DA EXTENSO DE QUE O MONTANTE DOS
FLUXOS DE CAIXA DA ENTIDADE SO SUFICIENTES PARA:
1. AMORTIZAR EMPRSTIMOS;
2. MANTER A CAPACIDADE OPERACIONAL DA ENTIDADE;
3. PAGAR DIVIDENDOS ou Juros sobre o Capital Prprio;
4. FAZER NOVOS INVESTIMENTOS, sem recorrer a fontes de
financiamentos externos.
As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de
caixa operacionais histricos so teis, em conjunto com outras
informaes, na projeo de futuros fluxos de caixa
operacionais.

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS

Algumas transaes, como a venda de um ativo tais


como:

Investimentos,

Imobilizado

ou

Intangvel,

podem resultar em ganho ou perda, que includo na


apurao do lucro lquido ou prejuzo. Entretanto, os
fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos
de caixa provenientes de atividades de investimento,
podendo contudo serem lavadas para as ATIVIDADES
OPERACIONAIS

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
ASSIM, NESTE CASO, ao invs de se ajustar o RESULTADO DO
EXERCCIO, com a soma do CUSTO RESIDUAL DOS BENS
BAIXADOS (Investimentos, Imobilizado e Intangveis) deve ser
assim apresentado:
NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:  O valor do Resultado (Ganho
ou Perda) com a baixa daqueles ativos, e;
NAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:  O montante especfico,
correspondente a exato valor da venda de tais ativos.
VER EXEMPLO:

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Exemplo:
Pressupondo a transao de venda de um ATIVO,
Imobilizado pelo valor de $ 150.000,00, cujo Custo
Residual, seja de $ 50.000 compreendido por custo de

$ 650.000 e depreciaes acumuladas de $ 600.000.


Neste caso teremos um GANHO DE CAPITAL de

$ 100.000 ou seja: V.Venda $ 150.000 Residual $


50.000.

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Exemplo:
ATIVO IMOBILIZADO
Valor de custo
(-) Depreciao
Acumulada
Valor Residual Contbil

650.000,00
600.000,00
50.000,00

Valor Venal (Recupervel)

150.000,00

GANHO DE CAPITAL

100.000,00

AI = Atividade de Investimentos

Efeito de Mutao no
ATIVO IMOBILIZADO

AI = Entrada de Caixa

Na DFC
AO = Ajuste (negativo)

AO = Atividade Operacional

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Exemplo:  Observao

Na antiga DOAR, o Resultado do Exerccio era simplesmente


ajustado pelo valor do Custo Residual de $ 50.000, enquanto que
na DFC deve ser:
NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS  Ajuste por:
- Resultado com venda de Ativos = $ 100.000
e;
NAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:
- Valor de Venda de Ativos = $ 150.000

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
Nas atividades operacionais poder ser apresentada sob duas formas:
Mtodos da DFC
PELO MTODO DIRETO e PELO MTODO INDIRETO
PELO MTODO DIRETO:
So demonstrados os recebimentos e pagamentos derivados das
atividades da empresa, os fluxos que geram ou consomem caixa
das operaes.
Demonstra diretamente as alteraes ocorridas no caixa. (entradas e
sadas).

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
Nas atividades operacionais poder ser apresentada sob duas formas:

PELO MTODO DIRETO:


NOTA:
Este mtodo mais complexo e detalhado, requer da Administrao
Controles e informaes financeiras especficas pertinentes ao
contexto

financeiro

de

pagamentos

recebimentos,

desconsideradas os aspectos que no afetam o CAIXA.


A

ADOO

DO

MTODO

DIRETO

REQUER

SEJA

FEITA

APRESENTADA UMA CONCILIAO, QUE NA MAIS DO QUE O


MTODO INDIRETO

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
PELO MTODO INDIRETO:
Parte do Resultado Lquido do Exerccio at chegar ao Fluxo de Caixa,
ou seja, no qual os recursos provenientes das atividades operacionais
so demonstrados a partir do Lucro Lquido, ajustados pelos itens que
no afetaram o caixa da empresa.
Consiste no fato de fazer a reconciliao entre o Lucro Lquido do
Exerccio e o caixa.

Consiste ainda em evidenciar aumentos ou

redues de determinados itens como os explicativos de variaes no


caixa etc.

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
PELO MTODO INDIRETO:
Neste mtodo a DFC elaborada a partir do lucro ou prejuzo do
exerccio, que sofre ajustes similares aos da antiga DOAR.
OBS.: 

fundamental ter em mos todo o detalhamento da

movimentao geral do ATIVO IMOBILIZADO / INVESTIMENTOS /


INTANGVEL e pelas MUTAES do PATRIMNIO LQUIDO.
NOTA:  MOVIMENTAO, o que esta definido nas Normas para a
divulgao, como CONCILIAO.

Conciliao / Evoluo do Ativo Imobilizado

Exemplo de Conciliao  CUSTOS


Evoluo do Imobilizado

Taxa
Deprec. Saldos em
(+)
Anual 31/12/2010 Entradas
10%
10%
5%
10%
10%

809.342
105.649
585.470
105.949
19.122

Equip. de Informtica

5%

205.374

Outras Imobilizaes
Sub-total

10%

107.108
1.938.014

20%

23.791

Mq. e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Instalaes
Equip. de Telefonia

Evoluo do Intangvel
Software
Imobilizado Total

1.961.805

(-)
Sadas

Transf.

Saldo em
31/12/2011

28.833
-1.500
6.395
219.155 -144.850
-

-18.500
18.500
-

836.675
93.544
659.775
124.449
19.122

-5.565

234.248

6.156
294.978 -151.915

113.265
2.081.078

30.109

301.296 -151.915

2.111.187

34.439

6.318

Valores que iro na DFC

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Evoluo da Depreciao Acumulada

Exemplo de Conciliao  Deprec. / Amortiz. Acumuladas


Evoluo das Deprec.
Contas
Mq. e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Instalaes
Equipamentos de
Telefonia
Equipamentos de
Informtica
Outras Imobilizaes
Sub-total
Evoluo do Intangvel
Software
Imobilizado Total

Saldo
Inicial
315.813
58.895
293.579
62.851

(+)
Entradas
76.722
11.995
94.126
10.408

(-)
Sadas
-1.500
-72.164
-

Transf.
-15.577
15.577

Saldo
Final 2011
391.385
55.313
315.541
88.836

13.776

1.679

15.455

114.648

35.593

-4.817

145.424

29.299
888.861

10.240
240.763

-78.481

39.539
1.051.493

5.049

5.221

10.270

893.910

245.984

-78.481

1.061.763

Valores que iro na DFC

Evoluo da Depreciao Acumulada

DETALHAMENTO DAS BAIXAS e APURAO DE GANHOS


DE CAPITAL COM VENDA DE ATIVOS

BAIXAS DO ATIVO IMOBILIZADO


Total dos custos das baixas por vendas

151.915

Total das Depreciaes das baixas por vendas

78.481

= Custo Residual de Bens Baixados

73.434

Receita de Venda dos Ativos


GC = Lucro da Venda de Ativos

(109.650)
(36.216)

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Evoluo da Depreciao Acumulada

DMP Demonstrao das Mutaes do Patr. Lquido

Saldo em 31 de Dezembro de 2010

Capital
Social

Res. para
Reteno
de Lucros

Lucros
Acum.

Total do
Patr.
Lquido

3.483.571

800.075

1.912.211

6.195.857

Distribuio de dividendos
Lucro do exerccio findo em 31/12/2011
Destinao para reteno de lucros
Juros sobre capital prprio
Saldo em 31 de Dezembro de 2011

(1.462.980)
1.912.211

3.483.571

1.249.306

2.484.823
(1.912.211)
(308.129)
2.176.694

(1.462.980)
2.484.823
(308.129)
6.909.571

Nota 1: Olhar apenas a COLUNA do total da MPL identificando a natureza de


cada uma das mutaes para a correta classificao na DFC = Net de R$ 713.714
Nota 2: Ver no SLIDE seguinte a composio do Lucro Liquido do Exerccio.

Evoluo da Depreciao Acumulada

DRE LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO


Receita operacional lquida
(-) Custo das operaes com energia eltrica
Lucro bruto
Despesas e receitas operacionais
Despesas administrativas e comerciais
Despesas financeiras
Receitas financeiras
Outras despesas e receitas operacionais
Resultado antes do IRPJ e CSLL
( - ) IRPJ / CSLL
Resultado antes das participaes
(+) Reverso dos juros do capital proprio
Lucro lquido do exerccio

31/12/2011
19.880.067
(13.714.293)
6.165.774
(2.645.006)
(1.152.014)
944.734
(66.951)
(2.919.237)
3.246.537
(1.069.843)
2.176.694
308.129
2.484.823

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS
PELO MTODO INDIRETO:

ELEMENTOS COMPONENTES DO FLUXO:


Esta subdivido em trs partes sendo:
1 Parte:  A do Resultado Lquido do Exerccio (L&P)
AJUSTADOS PELOS ELEMENTOS DA 2 PARTE

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS

PELO MTODO INDIRETO:

ELEMENTOS COMPONENTES DO FLUXO:

2 Parte:  Deve-se efetuar os ajustes que foram computados na DRE


e no refletem ou afetam no caixa, tais como:
Despesas de Depreciaes / Amortizaes / Provises;
Resultado (Ganho ou Perda) na venda de Ativos: Investimentos,
Imobilizados e Intangveis;
Resultado de equivalncia Patrimonial;
Juros Incorridos, no pagos ou Recebidos;
Pagamentos / Recebimentos de Dividendos ou Juros sobre o
Capital Prprio; (Alternativamente podem ser classificados com
de ATIV. DE FINANCIAMENTOS, contudo recomendvel como
At. Operacionais)

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES OPERACIONAIS

PELO MTODO INDIRETO:

ELEMENTOS COMPONENTES DO FLUXO:


Esta subdivido em trs partes sendo:
3 Parte:  Deve-se efetuar os ajustes pelas adies e subtraes das contas
Patrimoniais decorrentes das atividades operacionais, do:

Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo;

Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.

COM EXCEES DE:

AC = Caixa, Bancos e Equivalentes de Caixa (Estas devero compor


no rodap da DFC como VARIAES DE CAIXA e EC) (Equivalentes de Caixa)

PC / ELP = Emprstimos e Financiamentos (Estas devero compor as


Atividades de Financiamentos)

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :

AI
ATIVIDADES DE
INVESTIMENTOS

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes


das atividades de investimento importante porque:
A. Tais fluxos de caixa representam:
A extenso em que dispndios de recursos so feitos pela entidade
com a finalidade de gerar receitas e fluxos de caixa no futuro;

B. Compreendem as operaes com:


Ativos de longo prazo (Investimentos / Imobilizado / Intangveis e
emprstimos) que representam gastos destinados a gerar receitas
futuras de caixa.

As atividades de Investimentos no compreendem a


aquisio de ativos com o objetivo de revenda

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

Os elementos abaixo, so aplicveis tanto para o Mtodo


como tambm para o Mtodo Indireto:

1.
2.

3.
4.

5.

Direto,

Recebimentos em CAIXA resultates da venda de ativos: Imobilizados,


Intangveis e outros Ativos a Longo Prazo;
Recebimentos em CAIXA provenientes da venda de aes: Participaes
Societrias (Exceto recebimentos referentes aos ttulos considerados
como equivalentes de caixa e os mantidos para negociao;
Recebimentos em caixa por liquidaes de: Adiantamentos de L.Prazo;
Recebimentos em CAIXA por amortizao de: Valor principal de
emprstimos feitos a terceiros de L. Prazo. (EXCETO ADIANTAMENTOS E
EMPRSTIMOS DE UMA INSTITUIO FINANCEIRA)
Resgate de Aplicaes Financeiras: (Desde que com prazos superior a
trs meses)

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

6.

Recebimentos em CAIXA de dividendos / lucros (ou JCP):


(Alternativamente podem ser classificados como de Atividade
Operacional) ;
7. Recebimentos em CAIXA dos juros, inclusive de emprstimos
concedidos: (Alternativamente tambm podem ser classificados como de
Atividade Operacional);
8. Desembolsos de CAIXA para a aquisio de Ativos: Imobilizado /
Intangveis: (Incluem Adiantamentos e Imobilizaes em Andamento);
9. Desembolsos de CAIXA para a aquisio de: Aes e Participaes
Societrias, Sociedades Coligadas e Controladas;
10. Emprstimos feitos a terceiros e adiantamentos de caixa: (Exceto
adiantamentos e emprstimos feitos por uma Instituio Financeira)

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

11. Desembolsos de CAIXA por contratos futuros, a termo, de opo e


SWAP: (Exceto quando contratos destinados intermediao ou os
pagamentos forem classificados como atividades de financiamento)
12. Desembolsos de CAIXA para APLICAES FINANCEIRA: Com prazo
superior a trs meses)

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :

AF
ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTOS

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes


das atividades de financiamentos importante em razo:
Da sua utilidade para prever:
A. As exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de
capital entidade; e
B. Tambm mostrar, quem esta financiando a empresa.

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

Os elementos abaixo, so aplicveis tanto para o


como tambm para o

Mtodo Direto,

Mtodo Indireto:

1.

Numerrio recebido pela emisso de Aes;

2.

Numerrio recebido pelo aumento ou integralizao de capital;

3.

Numerrio recebido proveniente da emisso e resgate de debntures;

4.

Numerrio recebido proveniente de emprstimos obtidos no mercado, de


curto e longo prazo;

5.

Numerrio recebido proveniente de recursos vindos dos proprietrios ou


acionistas: (AFAC,s ou Emprstimos)

6.

Recebimento de doaes e subvenes, financeiras:

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

Os elementos abaixo, so aplicveis tanto para o


como tambm para o

7.

Mtodo Direto,

Mtodo Indireto:

Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da


entidade (Aes em tesouraria);

8.

Pagamentos aos acionistas ou quotistas por dividendos, lucros e JCP,


por se tratarem de CUSTOS da obteno de recursos de financiamento.
(Alternativamente

podem

ser

classificados

como

ATIVIDADE

OPERACIONAL, afim de determinar a capacidade da entidade remunerar


seus investidores.);
9.

Pagamentos / Amortizaes de emprstimos de curto e longo prazo;

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

 ELEMENTOS COMPONENTES:

Os elementos abaixo, so aplicveis tanto para o


como tambm para o

Mtodo Direto,

Mtodo Indireto:

10. Pagamentos em caixa por um arrendatrio, pela reduo do passivo


relativo a um arrendamento financeiro; (Financiamento / LEASING)
11. Pagamentos em caixa dos JUROS de Emprstimos e/ou Financiamentos.
(Alternativamente

podem

ser

classificados

como

ATIVIDADE

OPERACIONAL, por se tratarem de CUSTOS de obteno de recursos


financeiros.)

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Transaes que NO ENVOLVEM CAIXA
ou EQUIVALENTES DE CAIXA:

 ELEMENTOS COMPONENTES:

TRANSAES DE INVESTIMENTOS e FINANCIAMENTOS QUE NO


ENVOLVEM O USO DE CAIXA OU EQUIVALENTES, NO DEVEM SER
INCLUDAS NAS DFC,s, CONTUDO DEVEM SER DIVULGADAS EM OUTRA
PARTE DAS DC,s ou EM NE.

ESTAS INFORMAES SO IMPORTANTES, A FIM DE FORNECEREM


DADOS

SOBRE

AS

ATIVIDADES

DE

FINANCIAMENTOS

DE

INVESTIMENTOS
RELEVANTES, DESTAS NATUREZAS.

20

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Transaes que NO ENVOLVEM CAIXA
ou EQUIVALENTES DE CAIXA:

 ELEMENTOS COMPONENTES:

Muitas das Atividades de Investimentos e Financiamentos, no impactam


diretamente os FLUXOS DE CAIXA, contudo, AFETAM A ESTRUTURA de
CAPITAL e de ATIVOS de uma entidade, tais como:
1.

A aquisio de ativos com assuno direta de respectivo passivo ou


mediante de um ARRENDAMENTO FINANCEIRO (LEASING);

2.

A aquisio de uma entidade mediante emisso de aes;

3.

A converso de uma dvida em CAPITAL;

4.

O aumento ou a integralizao de Capital, mediante a CONFERNCIA DE


BENS.

DICA DE COMO MONTAR UMA

DFC
Demonstrao
dos Fluxos de Caixa
J PARTIR COM TODOS OS NMEROS
BATIDOS, ABSOLUTOS E CORRETOS E
COM SEUS SINAIS  Positivos e Negativos
Para serem distribudos na DFC
Ento:  FAA UMA ASA DE PSSARO
Completa do BALANO PATRIMONIAL

21

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FAA A ASA DE PSSARO


Balano Patrimonial

ATIVO
31/12/X1

PASSIVO

31/12/X0

31/12/X1

31/12/X0

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :


Balano Patrimonial

ATIVO
X1

Ento, no ATIVO
X0 menos X1

PASSIVO
X0

X1

X0

E no PASSIVO
X1 menos X0

MAIS DETALHES, VEREMOS NOS CASOS PRTICOS

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DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :

ATIVOS CIRCULANTE e RLP / PASSIVOS CIRCULANTE e ELP


DICA PARA NO ERRAR.  Faa a ASA DE PSSARO

ATIVO

31/12/X1 31/12/X0 Variao

CIRCULANTE
Disponibilidades
Duplicatas a Receber

PASSIVO

31/12/X1 31/12/X0 Variao

2.550
15.371

2.782
14.551

232
(820)

CIRCULANTE
Emprestimos e Finan.
Fornecedores

2.371
3.750

2.670
3.480

(299)
270

8.950
1.670

9.876
1.460

926
(210)

Obrigaes Socias e Ficais


Outros Valores a Pagar

2.750
877

2.485
550

265
327

6.700

5.550

(1.150)

EXIGVEL A LONGO PRAZO

3.221

3.550

(329)

Estoques
Outros Valores a Receber

REALIZVEL A LONGO PRAZO

OU SEJA: PARA TODAS AS CONTAS DO ATIVO:


PERODO ANTERIOR, menos PERODO ATUAL

OU SEJA: PARA TODAS AS CONTAS DO PASSIVO:


PERODO ATUAL, menos PERODO ANTERIOR

CONSIDERE NA SUA DFC, OS VALORES EXATAMENTE COMO SO APRESENTADOS, OU SEJA POSITIVOS E NEGATIVOS

DFC  Determinao das variaes do ATIVO:


ATIVO
CIRCULANTE
Disponibilidades
Aplicaes financeiras
Contas a receber - clientes
Bancos c/ vinculadas
Ttulos e crditos a receber
Adiantamentos a fornecedores
Adiantamentos - funcionrios e terceiros
Impostos e encargos a compensar
Estoques
Despesas antecipadas
Total do ativo circulante
NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Depsitos judiciais
Outros crditos
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Total do ativo no circulante
Total do Ativo

31/12/2008

31/12/2007

Variao

3.474
691
38.153
60
1.810
1.383
571
11.170
7.884
117
65.313

1.873
8.025
38.096
72
547
2.636
539
11.155
1.708
277
64.928

(1.601)
7.334
(57)
12
(1.263)
1.253
(32)
(15)
(6.176)
160
(385)

2.902
8.330
11.232
122
276.377
13.613
290.112
301.344
366.657

2.580
6.623
9.203
331
262.948
13.613
276.892
286.095
351.023

C - DFC
Var. no Caixa
Var. no Caixa
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP
AO -Var. AC/RLP

(322) AO -Var. AC/RLP


(1.707) AO -Var. AC/RLP
(2.029)
209 (abrir) = AO e/ou AI
(13.429) (abrir) = AO e/ou AI
- (abrir) = AO e/ou AI
(13.220)
(15.249)
(15.634)

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DFC  Determinao das variaes do PASSIVO:


PASSIVO e PATR. LQUIDO
CIRCULANTE
Emprstimos e financiamentos
Fornecedores
Salrios e encargos sociais
Tributos e contribuies a recolher
Contas a pagar
Adiantamento de clientes
Lucros e dividendos a pagar
Proviso para frias e encargos
Total do passivo circulante
NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
Crd. tributrios sujeitos a homologao
Emprstimos e financiamentos
Proviso p/ contingncias
Dbitos c/ socied. coligadas/controladas
Outras obrigaes
Total do passivo no circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reservas de capital
Reservas de reavaliao
Reservas de lucros
Lucros acumulados
Total do patrimnio lquido
Total do Passivo e Patrimnio Lquido

31/12/2008

31/12/2007

Variao

22.977
16.762
2.824
1.448
6.556
110
6.497
5.225
62.399

20.208
11.445
2.611
1.417
4.430
90
3.950
4.468
48.619

2.769
5.317
213
31
2.126
20
2.547
757
13.780

2.354
55.595
15.575
12.054
937
86.515

2.354
53.554
12.486
10.584
1.138
80.116

45.115
7.034
98.559
67.035
217.743
366.657

35.450
7.011
105.734
74.093
222.288
351.023

C-DFC
AF
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP
AO - Var. PC/ELP

- AO - Var. PC/ELP
2.041
AF
3.089 AO - Ajuste Lucro
1.470 AO - Var. PC/ELP ou AF
(201) AO - Var. PC/ELP
6.399
9.665
23
(7.175)
67.035
(74.093)
(4.545)
15.634

AF
AF
(AF)
AO / (AF)

DFC  DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA :

APRESENTAO E
DETALHAMENTO DE UM
CASO PRTICO

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ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e equivalentes de caixa
Duplicatas a receber
Estoques
Impostos a recuperar
Outros crditos
Despesas antecipadas
Total do ativo circulante
NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Adiantamento a scios
Depsitos judiciais

31/12/2011

31/12/2010

Variao

4.247.834
3.163.527
1.811.356
82.996
468.212
25.117
9.799.042

3.917.120
2.166.714
1.628.783
162.558
367.013
24.870
8.267.058

(330.714)
(996.813)
(182.573)
79.562
(101.199)
(247)
(1.531.984)

951.062
510
951.572
1.029.585
19.839
1.049.424

1.309.621
1.309.621
1.049.152
18.742
1.067.894

358.559
(510)
358.049
19.567
(1.097)
18.470

Total do ativo no circulante

2.000.996

2.377.515

376.519

Total do Ativo

11.800.038

10.644.573

(1.155.465)

Imobilizado
Intangvel

PASSIVO e PATR. LQUIDO


CIRCULANTE
Empr. e financiamentos
Fornecedores
Arrend. mercantil (leasing)
Obrigaes Sociais
Impostos e contr. a recolher
Proviso de frias e encargos
Outras obrigaes
Total do passivo circulante
NO CIRCULANTE
Exigvel a Longo Prazo
Arrend. mercantil (leasing)
Parcelamento de impostos
Total do passivo no circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
Reserva de lucros
Lucros Acumulados
Total do patrimnio lquido

31/12/2011

31/12/2010

Variao

276.214
2.210.274
107.793
174.051
207.653
211.109
407.612
3.594.706

1.720.752
107.793
164.564
248.356
167.135
485.647
2.894.247

276.214
489.522
9.487
(40.703)
43.974
(78.035)
700.459

29.531
1.266.230
1.295.761

137.324
1.417.145
1.554.469

(107.793)
(150.915)
(258.708)

3.483.571
1.249.306
2.176.694
6.909.571

3.483.571
800.075
1.912.211
6.195.857

449.231
264.483
713.714

Total do Passivo e Patr. Lquido

11.800.038

10.644.573

1.155.465

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DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA


Fluxo de caixa proveniente das operaes:
Resultado antes do imposto de renda e contribuio social
Itens que no Afetam o Caixa:
Depreciaes e amortizaes
GC = Lucro na venda de ativo imobilizado
Reverso dos Juros sobre o capital prprio
(Aumento) reduo do ativo
Duplicatas a receber
Estoques
Impostos a recuperar
Outros crditos
Despesas antecipadas
Adiantamento a scios
Depsitos judiciais
Imposto de renda e contribuio social pago
Aumento (reduo) do passivo
Fornecedores
Salrios, encargos e frias a pagar
Impostos e contribuies a recolher
Outras obrigaes
Parcelamentos de Impostos
Total das Atividades Operacionais

Total das Atividades Operacionais


Atividades de Investimentos
Aquisio de Ativo Imobilizado
Intangvel
Recebimento pela venda de ativo imobilizado
Total das Atividades de Investimentos
Atividades de Financiamento
Emprstimos e financiamentos
Pagamentos / Transf. No Circ. P/ Circ. Leasing a Pagar
Distribuio de lucro
Juros sobre capital prprio

31/12/2011
3.246.537
245.984
(36.216)
308.129
3.764.782
(996.813)
(182.573)
79.562
(101.199)
(247)
358.559
(510)
(1.069.843)
(1.913.064)
489.522
53.461
(40.703)
(78.035)
(150.915)
273.330
2.125.048

2.125.048

(294.978)
(6.318)
109.650
(191.646)

276.214
(107.793)
(1.462.980)
(308.129)

Recursos Lq. Utilizados nas Atividades de Financiamento

(1.602.688)

Aumento (reduo) lquida de caixa e equivalentes de caixa

330.714

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Variao em Caixa e Equivalentes de Caixa


Caixa e equivalentes de caixa no final do exerccio

4.247.834

Caixa e equivalentes de caixa no incio do exerccio

3.917.120

Aumento (reduo) lquido de caixa e equivalentes de caixa

330.714

CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

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