ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal

ELEMENTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Elemento temporal:

Elemento objetivo o
material

Aspecto espacial o base

jurisdiccional

Renta de Fuente Peruana,

Renta de Fuentes
Extranjera,
Art. 6-13 LIR
Domiciliados, y No
Domiciliados

Rentas
gravadas
(Teoras )

6.25%, 15%, 21%, 30%,

4.1%, 4.99%, 1%, 10%

Tasa

LEY DEL IR

Art. 52A-56
LIR

IMPUESTO A LA RENTA
MATERIA IMPONIBLE

QU ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto
produce satisfacciones o enriquecimientos.

La renta es la expresin de la capacidad

contributiva de un sujeto
RENTA

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.

RIQUEZA

PATRIMONIO
CONSUMO

CONCEPTO DE RENTA

Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente

Teora del flujo de

riqueza

Teora de consumo ms
incremento patrimonial

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de RentaProducto:

Debe ser un Producto.

Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.

CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

FUENTES CLSICAS:

CAPITAL

TRABAJO

EMPRESA

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

CONCEPTO DE RENTA

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a)

El Impuesto a la Renta grava:

Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.

CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias
de Capital
(Art. 1.Inc.
b)
Ganancias
de Capital
(Art.
I)

1.Inc.b.)

Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)- Personas Naturales.
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin- Personas
Naturales.

TEORAS DE RENTA APLICABLES A

LA LEGISLACIN PERUANA:

La legislacin peruana recoge la Teora de la

Renta Producto ya que indica que debe provenir
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley).
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de
Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as
como el art. 3) y la Teora del Incremento
Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c).

Capital
Trabajo

Ganancias o beneficios generados

por actividades econmicas

RENTA

Renta Gravada

Aplicacin conjunta de ambos

factores
FUENTE
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

Sistemas de Imposicin de Renta:

9Cedular o analtico
9 Global o sinttico
9 Mixto

9Renta Producto
9Flujo de Riqueza
9Incremento ms
consumo patrimonial

Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
9 Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
9 Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

Resultados de la venta, cambio o

disposicin habitual de bienes

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar
consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin.
Su valor constituye
y una renta.
Tambin las ganancias de capital, los aumentos del
valor
de un bien de capital.
Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos
nicamente por el aumento del valor de estos bienes,
no por el hecho de producir rentas o ingresos.
Se incluye
S
i l
lla renta
t imputada,
i
t d atribuida
t ib
b id
i
all individuo
i di
di iid
por
el hecho de haber disfrutado el bien.

1.
1

2.
3.

Global o Sinttico: Debe gravar la tota

totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del
sujeto.
Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas

No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre

el que la ley lo hace recaer.

Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva

horizontal y vertical.

Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor

incidencia

En el Per hasta el 2008

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser global y
progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera categora y el rgimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

1. Cedular, Analtico o Ingls

En el Per desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con tasa
proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

2. Global, Sinttico o Germnico

3. Mixto
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

1 C
1.
Cedular,
d l
Analtico
A
lti o IIngls:
l
Se estructuran en base a establecer un gravamen en
relacin a cada fuente de renta. Se tiene un gravamen
para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para las que
provienen del capital y otra aplicable a la conjuncin de
ambos factores.

2. Global, Sinttico o Germnico:

Un impuesto de este tipo supone establecer el
gravamen del Impuesto sobre la totalidad de las
rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad
contributiva del sujeto, abarca la globalidad de sus
ingresos.

Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir

del 2009
Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por
ejemplo las rentas del trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos
de una cdula y los negativos de otra.

Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se suman
en su totalidad.

En el Per hasta el 2008:

SISTEMA MIXTO

3. Mixto:

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en

proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue
agrupar distintas rentas en categoras para simplificar el
clculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en funcin de su origen.

Impuesto global con

tasa progresiva

Impuesto cedular

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por
actividad

Impuestos cedulares

Impuesto cedular

conceptual

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)

el

RENTA BRUTA
(R.B.)

RENTA DE PERSONAS NATURALES

CRITERIOS DE IMPUTACIN

DEVENGADO

OBLIGAC. SUSTANCIALES

hasta

CONTRIBUYENTES

SEGUNDA

CUARTA

QUINTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C

RENTA NETA 2C

RENTA NETA 4C

RENTA NETA 5C

(+)

DEDUCCIONES

(+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

(+)

(+)

RENTA NETA
(R.N.)

Primera Categora

(-) 20% de la R.B.

R.N. de
1era.

Segunda categora

(-) 10% de la R.B.

R.N. de
2da.

Cuarta
Categora

(-) 20% de
R.B.

CATEGORAS

PERCIBIDO

PRIMERA

PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA

OBLIGACIONES FORMALES

Mapa
2008

Quinta
Categora

Hasta 24 UIT

(-) 7 UIT R.N. de

4ta. y 5ta.

Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales

Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)

Regmenes

En el Per desde el 2009:

SISTEMA CEDULAR

Rentas del
capital

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades

Rentas del
trabajo

IR

- 20% RB

RN del Capital

6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)

Cuarta
Categora

- 20% RB

-7 UIT

Hasta 24 UIT

Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE

Impuesto cedular

Renta Neta (RN)

Quinta
Categora

Impuesto cedular

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Primera
Categora

Deducciones

Segunda
Categora

Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva

Renta Bruta
(RB)

Impuestos cedulares
Dividendos

Dividendos

Renta
Neta del
Trabajo
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE

Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera

RB=RN

15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT

4.1% RN

DOMICILIO

CRITERIOS

DE VINCULACIN
APLICABLES:

NACIONALIDAD

CIUDADANIA

SUBJETIVO

CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS

RESIDENCIA

PERSONA
NATURAL

LUGAR DE
CONSTITUCIN

CRITERIOS DE
VINCULACIN

PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA

OBJETIVO

DOMICILIADO:

Peruanos con domicilio en el pas.

Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Pblico Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.

No domiciliado

UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE

NO DOMICILIADO:

Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o

ms en forma continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo
mayor a un ao o visa de residente en otro pas. (pierden
automticamente la condicin de domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada ao.

INFECTACIONES
EXONERACIONES

CONCEPTOS
9 INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS

EXONERACIN
mbito de aplicacin del impuesto

HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

9 EXONERACIN
INAFECTACIN

INFECTACIONES
EXONERACIONES

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

EXONERACIN

INAFECTACIN
Situacin jurdica por la
que
determinados
sujetos u operaciones se
encuentran fuera de la
hiptesis de incidencia
tributaria

Situacin jurdica por la

que se libera de la
obligacin de pagar el
tributo, pese a que se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria

DE SUJETOS
(SUBJETIVA)

DE INGRESOS
(OBJETIVA)

- Sector pblico nacional

- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran

taxativamente sealadas en la LIR

Rentas Empresariales

Son de carcter temporal

Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el
31.12.2013
Eximen del cumplimiento de la obligacin sustancial: pago
Debe cumplirse con las obligaciones formales

Base legal
-TUO Ley del Impuesto a la Renta:

mbito de Aplicacin

Decreto Supremo N179-2004-EF

y normas modificatorias.

El Impuesto a la Renta grava las rentas que:

-Reglamento Ley Impuesto a la Renta:

Decreto Supremo N122-94-EF y

normas modificatorias.

Provengan de la combinacin de capital y trabajo (3ra)

(inciso a - Art 1 de la Ley).

-TUOdeLeyN28194:

Decreto Supremo N150-2007-EF

y normas modificatorias.

Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros

establecidos por la Ley.
(Art. 2 y 3 de la Ley).

-ReglamentodelaLeyN28194:

DecretoSupremoN047-2004-EF y
normas modificatorias.

AGREGAR
2014
ResolucinLA
de DEL
Superintendencia
N304-2012/SUNAT.

Contribuyentes

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la

Ley.
(inciso d - Art. 1 de la Ley).

Rentas de 3era. Categora

Las personas jurdicas.

(artculo 14 de la LIR).

Las actividades empresariales como el comercio, la industria, la prestacin

de servicios, la minera entre otras.

Las personas naturales con negocio (empresas unipersonales).

La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros,

notarios, martilleros, rematadores.

Las sociedades irregulares.

Las partes que integran los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente.

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas

domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que deba
atribuirse.
El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en asociacin.
(Artculo 28 de la LIR).

Criterios de Vinculacin

Criterios para Determinar el Domicilio

Los domiciliados tributan por los ingresos que provengan de cualquier

parte del mundo RENTA MUNDIAL.
Los no domiciliados tributan por los ingresos que provengan de su
RENTA DE FUENTE PERUANA.

Domiciliado:

No Domiciliado:

Personas jurdicas constituidas en

el pas.
Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en
el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuanto a su renta de
fuente peruana.
Las empresas unipersonales
establecidas en el pas.

Entidades constituidas en el
extranjero siempre que no se
establezcan
como
Establecimiento Permanente.
Las
personas
naturales
extranjeras que permanezcan en
el pas menos de 183 das durante
un periodo cualquiera de 12
meses (vigente a partir del
01.01.2007).

Costo Computable

Renta Bruta

Es el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de

ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos* afectos al Impuesto a

la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
Dichos ingresos deben de provenir de la enajenacin de bienes.
Estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
El costo computable se disminuir en el importe de depreciaciones o amortizables.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.

No es aplicable el costo computable cuando:

- El enajenante perciba rentas de 2da. categora por la enajenacin del bien.
- De acuerdo al Reglamento de C.P. no se obligatoria su emisin.
- La ley permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el
costo podr sustentarse.
Costo de Adquisicin

Por tanto:

Costo de Produccin y
Construccin

Costo Computable*

Valor del Ingreso al

Patrimonio

RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS COSTO COMPUTABLE

Art. 5 y 20 del Reglamento
*Informe 021-2006-SUNAT; Informe 048-2010-SUNAT / Informe 097-2010-SUNAT.

Art. 20 y 37 del Reglamento.

Costos posteriores
incorporados al
activo**

*En ningn caso los intereses formaran parte del c.c.

A partir del 01.01.2013 se sustituye MEJORAS a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.

Costo Computable

Costo Computable
Caso Prctico:

EXCEPCIONALMENTE:
Los gastos por rentas de segunda, cuarta y quinta categora, as como los gastos
aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan
a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Ad-ministracin Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de algn
beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las

depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin
(Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).

Inciso l); inciso v) del artculo 37 de la Ley /

Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley.

Principio de Causalidad

Principio de Causalidad

Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se
logre la generacin de la renta.

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Mantenimiento
De la fuente

Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible

Generacin
de ganancias
de capital

Que no se encuentre expresamente prohibido por

la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j). .

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

12

13

Criterio de lo Devengado
Criterio de lo
Devengado

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

CONDICIONES

Imposibilidad de conocerlo
durante el ejercicio en que se
deveng.

No otorgue ningn
beneficio fiscal.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre del

ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?

Art. 57 del TUO de la L.I.R./ Informe 085-2009-SUNAT.

Art. 57 del TUO de la L.I.R.

14

Requisitos Formales para la Deduccin

del Gasto
BANCARIZACION:

15

Requisitos Formales para la Deduccin

del Gasto
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:
Comprobantes de pago autorizados:

Obligacin formal: El contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo

de adquisicin, deber efectuar el pago desde S/. 3,500 $ 1,000, mediante
los medios de pago regulados (montos vigentes a partir del 01.01.2008
modificados por el D.L. N 975).

- Aquellos que permiten deduccin del IR e IGV

- Aquellos que slo permiten deduccin del IR.
- Aquellos que no permiten deduccin tributaria alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no requieren ser sustentados con
comprobantes de pago.

Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,

rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas y cheques
con la clusula no negociable, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.

Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados como No Habidos no

son deducibles, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar
tal condicin.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

17

16

Requisitos Formales para la Deduccin

del Gasto

Gastos deducibles
Sujeto a lmite:

Sin lmite:
- Tributos,
- primas de seguro,
- prdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalas,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie ,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora.

REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:

Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados con
comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por honorarios, boletas
de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- Financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- remuneracin de directores,
- remuneracin de accionistas, titulares,
- remuneracin del cnyuge o parientes,
- gasto de representacin,
- de viaje,
- en vehculos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Pblico,
- en personas con discapacidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

18

Gastos Personales y Previsionales

Contables
Gastos No Deducibles

Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta.

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin, vehculos,
educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

Gastos sin Sustento

Gastos de Ejercicios Anteriores

Slo se aceptar si:

Deben

estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago

No son deducibles aquellos comprobantes que de

acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.

No se conociera el
gasto oportunamente.
Gastos de
ejercicios
anteriores

No son deducibles los comprobantes emitidos

por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.

Art. 44Inc. j) Ley I. Renta y

Art. 25 Inc. b) del Reglamento.

Provisionado y
pagado en el ejercicio.

Tributos

Cdigo Tributario

Sector Pblico
Nacional

Devengado
Correlacin

Art. 57 Ley I. Renta.

Impuesto a la Renta

Multas, Sanciones y Tributos

Multas y
Sanciones

No implique beneficio
fiscal.

Principios
contables:

No se considera:
Intereses por fracc.
tributario

No son deducibles el IGV,

IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta.

El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.

Impuesto a
la Renta

No puede deducir el Impuesto a la Renta que

haya asumido y que corresponda a un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones de crdito a
beneficiarios del exterior.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta.

Obligados a presentar la Declaracin

2.- Declaracin Jurada Anual

3 Categora

Aquellos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora

como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(Art.79-LIR).
Aquellos generadores de rentas de tercera categora, que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago
dems del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago. (Art.9;g)-LeyN28194).

Criterios de Imputacin

Esquema General de la Determinacin

del IR
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )
()Costo Computable(art. 20 21 0)

Las Rentas de Tercera Categora se considerarn

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

(+) Otros Ingresos (art. 61 )

RENTA BRUTA
() Gastos

Igual criterio rige para la imputacin de los gastos.

RENTA NETA
(+) Adiciones (art. 37 y 44 )
() Deducciones
(+) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55)

(Inciso a) del artculo 57 de la Ley).

Crditos (Art. 88)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

Tasas del Impuesto

Pagos A Cuenta del IR

GENERAL
Perceptores de
rentas de 3ra.
categora

Renta Neta
Imponible

Tasa
30%

Impuesto
a la Renta

ADICIONAL

Disposicin
indirecta de
Rentas de 3ra.

Tasa
4.1%

Impuesto
a la Renta

Personas
Jurdicas

Con la modificacin del artculo 85 de LIR, a partir del pago a

cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012, cambia la
forma de realizar los pagos a cuenta pasando de la eleccin de
dos sistemas (coeficiente y porcentaje) a elegir entre el
monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a las disposiciones modificatorias.

Art. 24-A , inc. g) y 55 del TUO de la L.I.R.

Pagos A Cuenta del IR

Se compara y elige el mayor entre:
A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE).
B) IN del mes x 1.5%.
ICEA: impuesto calculado del ejercicio anterior.
TINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior.
Factor 0.9333 . Modificacion 2015

RENTA DE PERSONAS NATURALES

El Impuesto a la Renta grava:

- El Impuesto a la Renta de Personas Naturales est

constituido por las rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categora.

Las rentas que provengan:

del capital (1ra. y 2da.)
del trabajo (4ta. y 5ta.)
de la combinacin de capital y trabajo (3ra.)

Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan

de terceros establecidos por la Ley

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute

establecidas por la ley

-Deben ser declaradas y pagadas por las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales (hasta el
momento que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba
el testamento en los RRPP) domiciliadas en nuestro pas.

Desde el ao 2009 algunas rentas estn sujetas a

regularizacin anual, mientras que otras tienen pagos
mensuales de carcter definitivo.

Art 1, 2, 3 de la LIR

CRITERIOS DE IMPUTACION

CATEGORIAS (art. 22 LIR)

(Art. 57 de la LIR)

Primera Categora: Rentas producidas por el

arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes
muebles e inmuebles.

Segunda
Categora:
Rentas
del
comprendidas en la primera categora.

capital

no

Tercera Categora: Rentas del comercio, la industria y

otras consideradas expresamente por la Ley.

Cuarta Categora: Rentas del trabajo independiente.

Quinta Categora: Rentas del trabajo en relacin de

dependencia y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley (inciso e) y f) artculo
34)

DEVENGADO

Primera Categora
Renta
de
Fuente
extranjera obtenida por
contribuyentes
domiciliados en el pas
proveniente de un
negocio o empresa del
exterior.

PERCIBIDO
Segunda

Categora
Cuarta Categora
Quinta Categora

PRIMERA CATEGORIA (art. 23 LIR)

Son rentas de primera categora:

RENTA DE
PRIMERA CATEGORIA

PRIMERA CATEGORIA: declaracin y pago a

cuenta
9

Quin: El contribuyente es el arrendador o

subarrendador, puede ser persona natural, sociedad
conyugal o sucesin indivisa, que no realiza actividad
empresarial.
Cuando: La declaracin y pago del Impuesto se realiza
dentro del cronograma de obligaciones mensuales.

Cmo: El pago se realiza utilizando el sistema pago

fcil, formulario virtual 1683.

Cunto: A partir del periodo tributario 01/2009 el

contribuyente deber pagar el 5% del monto del
alquiler (renta bruta) por cada bien mueble o inmueble
que alquile.

a)

El producto en efectivo o especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios.

b)

Las producidas por la locacin o cesin temporal de

cosas muebles o inmuebles distintos de predios, as como
los derechos sobre estos.

c)

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario, las cuales no son
reembolsadas por el propietario constituyendo un
beneficio para este.

d)

La renta ficta por la cesin gratuita o a precio no

determinado de predios efectuada por el propietario.

PRIMERA CATEGORIA: declaracin y pago a

cuenta
9

Sistema Pago Fcil: Al momento del pago deber brindar

el RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero
de documento de identidad del inquilino y monto del
alquiler en nuevos soles. Estos datos podrn ser
proporcionados de forma verbal o utilizando la gua
borrador para pagar arrendamiento.

Luego de la declaracin pago se le entregar el recibo por

arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser
entregado al inquilino, el propietario se queda con copia
del recibo. (art. 84 LIR)

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera

categora No estn obligados a hacer pagos a cuenta
mensuales, debindola declarar y pagar anualmente. (art.
84 LIR)

PRIMERA CATEGORIA: Formulario N

1683

Existe la obligacin de declarar y pagar, as el

inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler.

PRIMERA CATEGORIA: Presunciones

RENTA FICTA: en el caso de cesin gratuita o a precio

no determinado la renta ser el 6% del valor del predio
declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto
Predial.

RENTA PRESUNTA: se presume de pleno derecho

que la merced conductiva no podr ser inferior a 6%
del valor del predio (autovaluo art. 13 Rgto. LIR). Esta
presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos,
zoolgicos y bibliotecas.

PRIMERA CATEGORIA: Caso prctico 1

El seor Julio Campos por todo el ao 2011 alquila su
casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del
predio segn autoavaluo es de S/. 120,000.
Determinar el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categora en caso corresponda.

PRIMERA CATEGORIA: Caso prctico 1

PRIMERA CATEGORIA: Caso prctico 1

-Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos

Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio
Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5.

Adems, el seor Julio Campos deber regularizar su

Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta
anual es inferior al 6% del valor del autoavaluo del
predio (Renta mnima presunta).

SEGUNDA CATEGORIA (art. 24 LIR)

Son rentas de segunda categora:

Intereses

Regalas
Cesin

definitiva o temporal de derechos de llave,

marcas, patentes, regalas o similares.

RENTA DE
SEGUNDA CATEGORIA

Las

rentas vitalicias

Pago

por obligaciones de no hacer

Diferencia

entre el valor de las primas o cuotas

pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores les entreguen

SEGUNDA CATEGORIA: Ganancias de

Capital Art. 2 LIR
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital (no 28 j) de la LIR) provenientes de fondos
de inversin, fideicomisos.
Dividendos
Ganancias de capital
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones
realizadas
con
instrumentos
financieros derivados.
Rentas producidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, otros.

1. Ganancias por inversiones o aportes en:

Fondos de inversin.
AFP sin fines previsionales.
2. Ganancias de capital proveniente de la enajenacin
de acciones y otros valores
3. La ganancia de capital proveniente de la
enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin

Constituye ganancia de capital cualquier

ingreso que provenga de la enajenacin
de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.

Presuncin de intereses: Para los efectos del

impuesto se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o
razn, devenga un inters no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros

SEGUNDA CATEGORIA: enajenacin de

inmuebles -conceptos
Enajenacin: venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso. (Art. 5
LIR)

Costo computable: Si la adquisicin es a

ttulo oneroso, el costo computable ser el
valor de adquisicin o construccin reajustado
por los ndices de correccin monetaria (MEF)
incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.

Habitualidad: existe habitualidad en la enajenacin

de inmuebles, a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.(Art. 4 LIR)
Casa Habitacin: inmueble que permanezca en
propiedad del enajenante por lo menos dos (2)
aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares. (Art. 1- Rgto)

Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo

computable ser igual a cero. (01/08/2012)

Quin paga: el enajenante del inmueble.

Cmo paga: Formulario virtual 1665- declaracin
pago Va SOL
Cundo: Hasta el mes siguiente de percibida la
renta- cronograma de obligaciones mensuales.
Cunto paga: pago definitivo del 5% de la renta
bruta.

SEGUNDA CATEGORIA: enajenacin de

inmuebles declaracin y pago (RS 362010/SUNAT)

En el caso de enajenacin de inmuebles que no

sean casa-habitacin, el obligado a pagar el
impuesto de modo directo y de forma definitiva es el
enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la
ganancia obtenida en la venta del inmueble.

Al tratarse de un impuesto de realizacin

inmediata, en la que el pago es definitivo y
cancelatorio no se realiza regularizacin anual.

Recordar: hasta el 31.12.2008 las rentas de

segunda sufran una retencin del 13.5% y la
enajenacin de inmuebles que no eran casahabitacin deban realizar un pago a cuenta del 0.5%
sobre el valor de venta.

El enajenante deber presentar ante el Notario:

a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del
Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto: declaracin jurada en el sentido que la
ganancia de capital es renta de tercera categora; el
inmueble es su casa habitacin, o no existe Impuesto
por pagar (RS 081-2010-SUNAT).
c. En las enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble

SEGUNDA CATEGORIA: Caso prctico 1

Cuando en el ejercicio gravable anterior o en el

curso del ejercicio, se hubiera percibido rentas
brutas de segunda categora que excedan veinte
(20) UITs, se deber llevar un Libro de Ingresos y
Gastos.

El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011

la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora

SEGUNDA CATEGORIA: Caso prctico 1

SEGUNDA CATEGORIA: Caso prctico 2

La seora Anal Olivares compr un inmueble en
enero de 2009 a S/ 100,000. En dicho inmueble
estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de
noviembre de 2010 percibiendo un monto de S/.
120,000.

La empresa Dungeon SA al momento de abonarle los

intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados: S/ 50.00 (1,000 x 5% = S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de
segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.

Determinar el Impuesto definitivo mensual de

segunda categora

CUARTA CATEGORIA (art. 33 LIR)

Las obtenidas por:
33 a): El ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como Rentas de Tercera Categora, es
decir, la labor que realiza un trabajador independiente a
cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de
subordinacin, ni de dependencia. As tenemos abogados,
mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros.

RENTA DE
CUARTA CATEGORIA

L perceptores
Los
t
de
d rentas
t de
d cuarta
t categora
t

pueden emitir:

Recibo por honorario fsico, o

Recibo por honorarios electrnico

33 b) El desempeo de las funciones de director de

empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea, as como, las dietas que perciban el regidor
municipal o consejero regional. A stos ingresos se les
denomina Otros Ingresos de Cuarta Categora.

Por los ingresos que se perciban por las funciones

de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.(Numeral 2
del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
Por los ingresos percibidos por trabajadores
independientes a los que se hace referencia en los
incisos e y f del artculo 34 del TUO de Renta:
Rentas de cuarta quinta.(inciso j) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)

CUARTA CATEGORIA: retencin (art. 74 LIR)

1. Retencin: La persona o empresa que paga rentas de
4ta al trabajador independiente deber retener el 10%
cada vez que el Recibo por Honorarios emitido supere

S/.1,500. (siempre que

retenciones y pagos a

no tenga suspensin de
cuenta vigente). Esto fue

(Para el ao 2015, el monto establecido es de S/. 2,807

para el 33a y S/.2,246 para el 33b RS 022015/SUNAT)). Si supera dicho monto, debe declarar

modificado con la ley 30296 que establece la tasa de 8%

a partir del 2015.

2. Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora D.
S. 215-2006-EF y R. S.013-2007/EF, no se retendr el
impuesto cuando:
a) Los recibos por honorarios que paguen o acrediten no
excedan el monto de S/. 1 500
b) Se tenga autorizacin a suspender retenciones y/o
pagos a cuenta vigente.

Pago a cuenta:
El trabajador independiente debe
verificar a fin de mes si sus ingresos por renta de 4ta o
de 4ta y 5ta superan el monto establecido mediante RS

(PDT 616) y pagar el 8% de los ingresos percibidos.

(siempre que no tenga suspensin de retenciones y

pagos a cuenta vigente)

Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el

pago a cuenta, debe realizar el pago por la diferencia.

CUARTA CATEGORIA: suspensin de

retenciones y pagos a cuenta
Se podr solicitar la suspensin de pagos a cuenta por rentas
de cuarta categora a partir del mes de enero de cada ejercicio
gravable cuando la proyeccin de sus ingresos por rentas de 4ta
o por rentas de 4ta y 5ta no superen el monto que establece la
SUNAT para cada ejercicio gravable. (Para el ao 2015 el monto

es de S/.33,688).

Para ello, deber presentar la solicitud de Suspensin de

Retenciones y/o Pagos a Cuenta va SUNAT Virtual, llenando el
Formulario Virtual N 1609.

Al emitir el recibo por honorarios se debe adjuntar una

impresin o fotocopia de la constancia de autorizacin de
suspensin de retenciones y pagos a cuenta a efectos que el
agente de retencin no realice la retencin.

CUARTA CATEGORIA: declaracin y pago a

cuenta

A travs del PDT N 616 Trabajadores independientes.

A travs del PDT N 616 - Simplificado Trabajadores
Independientes. (RS 174-2011/SUNAT)

En su declaracin y pago mensual tambin debern consignar

el monto de las retenciones del Impuesto a la Renta que le
hayan efectuado quienes contrataron sus servicios y son
agentes de rentencin de cuarta categora (10% del Recibo por
Honorarios que supere los S/. 1,500 y no se hubiera presentado
la suspensin mediante formulario N 1609).

Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por Internet,

va SUNAT Virtual (requiere contar con su Clave SOL) o a travs
de las agencias de los bancos autorizados.

Tributan
T
ib t
con ttasas progresivas
i
acumulativas
l ti
de
15%, 21% y 30%; ( hasta el 2014)
A partir del 2015: Ley N 30296 del 31.12.2014.

Deducciones (art. 45 LIR):

Fija del 20% de la renta bruta, lmite de 24 UITs, y
no aplicable al artculo 33 b)
7 UIT de las rentas de cuarta y quinta, solo se
deduce una vez

CUARTA CATEGORIA: Caso prctico

`

Los perceptores de rentas de cuarta categora, debern llevar

un Libro de Ingresos y Gastos.
Desde el 20 de octubre de 2008 se puede generar el Libro de
Ingresos y Gastos Electrnicos, siempre que se acojan al
Sistema de Emisin Electrnica- SEE de SUNAT Virtual
(Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT)
A partir del 01/08/2012 estn exceptuado los perceptores
de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados
bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de
servicios - CAS

La seorita Gina Pardo es una trabajadora

independiente que inici actividades en enero
2011. Su ingreso promedio mensual es de S/.3,000
en el ao 2011, ella tiene varios clientes a quienes
emite recibos por honorarios que no superan los
S/.500 cada uno.
A fin del mes de abril, la Seorita Pardo se hace las
siguientes preguntas:
Puedo suspender mis pagos a cuenta este ao? Estimo
que mis ingresos el 2012 superarn los S/.32,120;
Estoy sujeto a retencin?; Debo realizar pagos a
cuenta?.

CUARTA CATEGORIA: Caso prctico

- En este caso, la seorita Pardo debe declarar la
totalidad de sus ingresos S/.3,000 y pagar el 10%.
S/.3,000 X 10% = 300
-Luego, la seorita Pardo deber declarar,
presentar y pagar a travs de SUNAT Virtual o en
cualquiera de las agencias de los bancos
autorizados utilizando el PDT N
616 Trabajadores independientes.

RENTA DE
QUINTA CATEGORIA

QUINTA CATEGORIA (art. 34 LIR)

Son las rentas obtenidas por aquellos que tienen
ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia. De esta manera comprenden:

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente (rentas de cuarta categora) con
contratos de prestacin de servicios, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los

trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, en general, toda retribucin por
servicios personales.

El

vitalicias y pensiones que tengan origen

en el trabajo personal. (De acuerdo al inciso d) del artculo 18 de la

elementos de trabajo y asuma los gastos que la

prestacin del servicio demanda.

Rentas

LIR las rentas vitalicias y las pensiones estn inafectas del impuesto)

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados dentro de la cuarta categora, efectuados
para
un
contratante
con
el
cual
mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Participaciones

de los trabajadores anuales u otras

entregadas en sustitucin de estas.
Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que
perciban los socios.

QUINTA CATEGORIA: procedimiento de

QUINTA CATEGORIA: retencin

retenciones

PROCEDIMIENTO GENERAL (Articulo 40 del Reglamento de la LIR)

El impuesto deber ser retenido, declarado y pagado

mensualmente por el empleador (agente de retencin).
El empleador debe considerar la remuneracin bruta anual
incluidas las gratificaciones y participaciones y restar de stas 7
UIT (para el ejercicio 2015: S/.26,950). Sobre la diferencia, se
deber retener un dozavo del impuesto que le corresponde
mensualmente aplicando la tasa progresiva del impuesto,
aplicable a las personas naturales (15%,21% y 30% segn ascienda

el monto de sus ingresos afectos, antes del 2015).

A partir

del 2015:

Los tributos retenidos por el empleador sern abonados a la

SUNAT, mediante el PLAME - Planilla Electrnica.

Gratificaciones, remuneraciones y
dems conceptos que se hubiera
puesto a disposicin del trabajador en
meses
anteriores,
tales
como
participaciones, reintegros y cualquier
suma ordinaria.

Remuneracin mensual puesta

a disposicin del trabajador
por los meses faltantes del
ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin.

A lo obtenido en n se le resta 7 UIT. Si solo percibe renta de quinta, el

gasto por donaciones que tuviera se deducir en diciembre con motivo
de la regularizacin anual.

Al resultado obtenido en o se le aplica la tasa progresiva acumulativa segn el

artculo 53 de LIR, antes del 2015: Hasta 27 UIT: 15%, por el exceso de 27 UIT y
hasta 54 UIT: 21%, por el exceso de 54 UIT: 30%

A PARTIR DEL 2015:

QUINTA CATEGORIA: procedimiento de

retenciones

PROCEDIMIENTO GENERAL (Articulo 40 del Reglamento de la LIR)

El Impuesto anual determinado en cada mes se fracciona de la siguiente
manera:

- Enero a marzo: El resultado se divide entre 12.

- Abril: Se deduce las retenciones de enero a marzo. El resultado se
divide entre 9.
- Mayo a julio: Se deduce las retenciones de enero a abril. El resultado
se divide entre 8.
- Agosto: Se deduce las retenciones de enero a julio. El resultado se
divide entre 5.
- Setiembre a noviembre: Se deduce las retenciones de enero a agosto.
El resultado se divide entre 4.
- Diciembre: Se efectuara la regularizacin del Impuesto Anual,
deduciendo la retenciones de enero a noviembre.

QUINTA CATEGORIA: procedimiento de

retenciones

PROCEDIMIENTO ESPECIFICO

En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de

los
trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones
extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:
A) Aplicarn los descritos en los numerales n al q.
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los numerales n y o se le
sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara la tasa del articulo 53 de la LIR.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en p.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

QUINTA CATEGORIA: Caso prctico

QUINTA CATEGORIA: Caso prctico

MARZO 2012

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por

concepto de participacin de utilidades al Sr. Giancarlo
Falcone la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo
2012, y su remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos
consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de
Impuesto a la Renta de Quinta Categora correspondiente
a al periodo de marzo 2012.?

REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO

18,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

126,000.00

DEDUCCION 7 UIT

-25,550.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

100,450.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

15,181.50
0.00
15,181.50
(entre 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO

1,265.13

QUINTA CATEGORIA: Caso prctico

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

100,450.00

UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO

18,000.00
118,450.00

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES

18,961.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

15,181.50

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES

3,780.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

5,045.13

Escala progresiva

SUNAT

27 UIT

15%

27 UIT a 54 UIT

21%

98,550.00

14,782.50

19,900.00

4,179.00

118,450.00

18,961.50

Declaracin Jurada Anual

Los obligados a presentar la Declaracin Anual son

las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas. A
partir del ejercicio 2009, se determina el impuesto
correspondiente
y
se
declara
de
manera
independiente cada una de stas rentas:
- Rentas Netas del Capital: Comprende las rentas
netas de primera y segunda categora. Ambos tipos
de rentas se determinan de forma independiente.
- Rentas Netas de Trabajo: Sumatoria de las rentas
netas de cuarta y quinta categora, y renta neta de
fuente extranjera en caso corresponda.

DECLARACION JURADA ANUAL

PERSONAS NATURALES
REGULARIZACION DEL IMPUESTO A
LA RENTA