NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

Universidad de El Salvador
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Contadura Pblica

Seminario de Contabilidad
Lic. Jos Roberto Chacn
Grupo Terico: 06
Grupo de Trabajo: 01

SECCIONES 3, 4, 5 Y 6 DE LA NIIF PARA LAS PYMES

Integrantes:

Carnet

Juan Carlos Alvarado Palacios

Jennyfhert Stefany Zaenz Diaz
Mnica Beatriz Girn De Coreas
Amarilis Concepcin Mendoza Coreas

AP
ZD06003
GZ00005
MC04042

Ciudad Universitaria, 03 de septiembre de 2013

Contenido
INTRODUCCION................................................................................................................ 3
OBJETIVOS........................................................................................................................ 4
Objetivo General.............................................................................................................. 4
Objetivo Especifico.......................................................................................................... 4
CAPITULO 1 MARCO TEORICO........................................................................................5
1.1

-SECCION 3 -PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS..............................5

1.2

-SECCION 4- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA............................................6

1.2.1

Alcance.............................................................................................................. 6

1.2.2

Informacin a Presentar.....................................................................................6

1.2.3

Como presentar la Informacin.........................................................................7

1.2.3.1 Distincin entre activo y pasivos Corrientes y No Corrientes............................7

1.2.3.2

Presentacin basada en el Grado de Liquidez............................................10

1.2.4

Ordenacin y Formato de las partidas.............................................................10

1.2.5

Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera o en la notas.. .11

1.3

-SECCION 5 - ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE

RESULTADOS..................................................................................................................16
1.3.1

Alcance............................................................................................................ 16

1.3.2

Presentacin del Resultado Integral................................................................16

1.3.2.1

Enfoque de un nico estado.....................................................................17

1.3.2.2

Enfoque de dos estados.............................................................................20

1.3.3

1.4

Desglose de gastos.........................................................................................25

1.3.3.1

Desglose por naturaleza de los gastos.......................................................25

1.3.3.2

Desglose por funcin de los gastos............................................................26

-SECCION 6- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE

RESULTADOS Y GANANCIAS.........................................................................................27

1.4.1

Alcance de esta seccin:.................................................................................27

1.4.2

Estado de Cambios en el Patrimonio...............................................................27

1.4.2.1

Objetivo:......................................................................................................27

1.4.2.2

Informacin a presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio...........27

1.4.3

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas............................................28

1.4.3.1

Objetivo.......................................................................................................28

1.4.3.2

Informacin a presentar en el estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas............................................................................................................... 29
1.4.4

ILUSTRACIONES PARA PRESENTACION.....................................................30

1.4.4.1

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO............................................30

1.4.4.2

ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS.......................32

INTRODUCCION
El presente trabajo, desarrolla las Secciones 3, 4, 5 y 6 de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para las pequeas y medianas empresas (NIIF para PYMES).
Este conjunto de secciones presentan los estados financieros que una entidad (que
cumpla con el perfil detallado en la seccin 1), debe elaborar, proporcionando parmetros
y requisitos para una presentacin razonable del Estado de Situacin Financiera, Estado
de Resultados Integral y Estado de Cambios en el Patrimonio.
En tal sentido la seccin 3 tiene por alcance explicar de forma especfica que se
entender por presentacin razonable de los estados financieros, que condiciones deben
de cumplirse para declarar que son razonables, as como definir que es un conjunto
completo de estados financieros.
Base de conocimiento que permitir comprender por separado cada componente que
abordan las secciones siguientes.
La Seccin 4, denominada Estado de Situacin Financiera, comprende los elementos que
presentara, y la informacin a presentar y como presentarla, a una fecha determinada de
elaboracin.
La Seccin 5 bajo el Titulo Estado de Resultado Integral y Estado de resultados, presenta
la forma en que se debe presentar la informacin, la informacin que debe contener, y
presentar la opcin de presentar el rendimiento de la entidad en uno o dos estados
financieros, dando elementos de juicio para tomar tal decisin.
La seccin 6 titulada Estado de Cambio en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas, esta seccin determina las partidas por presentar, y proporciona
una gua obligatoria sobre la secuencia de las partidas y el nivel de segregacin.
Cada seccin aporta ejemplos ilustrativos, mas no definitivos en cuanto a forma, ya que
cada seccin es particular en cuanto al contenido, presentacin y revelacin de cada
estado financiero.
5

OBJETIVOS
Objetivo General

1 Conocer todo lo relacionado al conjunto completo de estados financieros.

Objetivo Especifico

1 Comprender la contabilidad y la informacin financiera requerida cuando

incertidumbres significativas suscitan dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha, as como los requerimientos en el
caso de determinar que la entidad no es un negocio en marcha.

2 Comprender los requerimientos generales para los estados financieros a fin de

presentar razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiera y los
flujos de efectivo de una entidad.

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6CAPITULO 1 MARCO TEORICO

1.1

-SECCION

-PRESENTACION

DE

ESTADOS

FINANCIEROS
Seccin No. 3 Presentacin de Estados Financieros.
Objetivos de aprendizaje.
Conocer los componentes de un conjunto completo de estados financieros
a fin de comprender cmo se identifican y distinguen estos componentes de
otra informacin presentada en e mismo documento publicado
Comprender los requerimientos generales para los estados financieros a fin
de presentar razonablemente la situacin financiera, el rendimiento
financiera y los flujos de efectivo de una entidad.
Saber cmo evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar como
negocio en marcha.
Comprender la contabilidad y la informacin financiera requerida cuando
incertidumbres significativas suscitan dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, as como los
requerimientos en el caso de determinar que la entidad no es un negocio en
marcha.
Comprender los requerimientos de uniformidad en la presentacin y la
informacin comparativa de los estados financieros.
Poder demostrar comprensin de los juicios esenciales que se necesitan
para presentar los estados financieros, incluidos los juicios para evaluar la
materialidad (o importancia relativa) y el negocio en marcha.

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6 Alcance (Seccin 3, prrafo).

Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es un
conjunto completo de estados financieros.
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad.
La situacin financiera es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio
de una entidad, tal como se la informa en el estado de situacin financiera.

Presentacin razonable (Seccin 3, prrafo 2).

Presentacin razonable
Los estados financieros presentarn razonablemente la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin
razonable requiere la representacin fidedigna de los efectos de las transacciones,
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2
Conceptos y Principios Generales.

La presentacin razonable, requiere la representacin fidedigna de los efectos de

las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos
en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.

a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin a

revelar adicional cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que
logren una presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.
b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte de una
entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado una
presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6La informacin a revelar adicional a la que se ha hecho referencia en (a ) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF es
insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones
concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin financiera y el
rendimiento financiero de la entidad.

Declaracin del Cumplimiento de la NIIF PYME. (Seccin 3,

prrafo 3).
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar
en las notas una declaracin explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

EJEMPLOS:
SI APLICA LA DECLARACION DE CUMPLIMIENTO.
Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables.
1

Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el ao

finalizado el 31 de diciembre de 2012 de acuerdo con la NIIF para las PYMES.

2
3

Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la

Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

NO APLICA LA DECLARACION DE CUMPLIMIENTO.

Una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados financieros
de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.

La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. Por consiguiente, no puede sealar que
sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez incluso si a
la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las
PYMES (vase el prrafo 1.5).

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el prrafo
3.4, revelar lo siguiente: (Seccin

3, prrafo 5).

(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de la entidad.
(b) Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluidos el tratamiento que la NIIF para las
PYMES requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan
engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.

Seccin 3, prrafo 9.
HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF
evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en
marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible
sobre el futuro ,que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan suscitar
dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marcha, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este hecho, junto con las
hiptesis sobre las que han sido elaborados,

Frecuencia de la informacin
Una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros
(incluida la informacin comparativa; vase el prrafo 3.14) al menos

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6anualmente. Cuando se cambie el final del periodo sobre el que se
informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten
para un periodo superior o inferior al ao, la entidad revelar:
(a) ese hecho.
(b) la razn para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los
estados financieros (incluidas las notas relacionadas) no son totalmente
comparables.

Uniformidad en la presentacin Seccin 3, prrafo 11.

3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada
otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.

3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados

financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que resultase
impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad
revelar:
* la naturaleza de la reclasificacin.
* el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
* el motivo de la reclasificacin.

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

Ejemplo: cambio en la clasificacin

1
En 20X8, luego de una revisin completa de sus estados financieros, un minorista de
indumentaria cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado
integral, de presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el desglose de
gastos por funcin.
20X8

20X7

1.000

u.m.
(400)

40.000

35.000

10.000

9.000

15.000

16.000

8.000

8.000

12.000

12.000

Resumen de gastos
u.m.

Variacin en los inventarios de productos terminados

Consumos de materias primas y materiales secundarios

Gastos por beneficios a los empleados

Personal administrativo

Personal de ventas

Gastos por depreciacin

Probadores y edificios de administracin

Establecimientos de venta al por menor

15.000

(a)

13.000

(a)

Otros costos
(a)

70% de costos de venta y 30% de costos de administracin

Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio en la clasificacin en sus estados
financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8?

Informacin comparativa

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 63.14 A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad
revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para
todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente.
Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo
descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los
estados financieros del periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

3.15 Una entidad presentar por separado cada clase de partidas similares de importancia
relativa. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a
menos que no tengan importancia relativa.

Notas
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de
transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o
funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y clasificacin es la presentacin de datos
condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una
partida concreta careciese de importancia relativa por s sola, se agrupar con otras partidas,
ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentacin separada en esos estados financieros
puede justificar su presentacin separada en las notas.

Conjunto completo de estados financieros

3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:
(a) Un estado de situacin financiera a la fecha de presentacin. Seccin 4.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones: Referencia: Seccin 5.
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que
muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluidas
aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del
resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una
entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado
del resultado integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6otro resultado integral.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
Referencia: Seccin 6.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. Seccin 7.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa. Seccin 8.

Identificacin de los estados financieros (3.17)

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:
(a) Un estado de situacin financiera a la fecha de presentacin. Seccin 4.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones: [Seccin 5].
(i)

Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el
periodo incluidas aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado(que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las
partidas de otro resultado integral, o

(ii)

Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral

separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con
el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado
integral.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa

Seccin 6]
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. [Seccin 7].
(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa. [ Seccin 8].

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

1.2

-SECCION 4- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

1.2.1 Alcance.
Esta seccin de las NIIF para las Pymes, establece primordialmente la informacin a
presentar y como presentarla en el Estado de Situacin Financiera (A veces llamado
Balance), a un periodo o fecha especficos.
Cabe aclarar que esta seccin, no pretende ahondar en la medicin y reconocimiento de
los activos y pasivos y de las partidas de patrimonio, ya que eso es competencia de otras
secciones, sino ms bien como dichas partidas se presentan en el Estado de Situacin
Financiera.

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.2.2 Informacin a Presentar.

El Estado de Situacin Financiera presenta los Activos, Pasivos y Patrimonio, de una
entidad a una fecha especfica.
La seccin lista una serie de partidas o como lo conocemos localmente cuentas mnimas
a revelar de cada uno de los elementos que integran el estado de Situacin financiera
segn de muestra a continuacin:
Partidas a Revelar

Seccin a Considerar

Activos
Efectivo y Equivalentes al efectivo

Sec.11 Instrumentos Financieros bsicos.

Deudores varios y otras cuentas por cobrar

Sec.11 Instrumentos Financieros Bsicos

Inventarios

Sec.13 Inventarios

Propiedad Planta y equipo

Sec.17 Propiedad Planta y Equipo

Propiedades de Inversin

Sec.16 Propiedades de inversin

Activos Intangibles

Sec.18 Activos Intangibles Distintos de la

Plusvala

Activos biolgicos

Sec.34 Actividades Especiales.

Inversiones en Asociadas

Sec.14 Inversiones en asociadas.

Inversiones en Entidades Controladas de

Sec.15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

forma Conjunta.
Pasivos
Acreedores Comerciales y otras cuentas

Sec.11 Instrumentos Financieros Bsicos.

por pagar.

Sec.12 Otros temas relacionados con los

instrumentos financieros.

Pasivos por Impuestos Corrientes

Sec.29 Impuesto a las Ganancias

Pasivos por Impuestos Diferidos

Sec.29 Impuesto a las Ganancias

Provisiones
Patrimonio

Sec.21 Provisiones y Contingencias.

Participaciones no controladoras

Sec. 9 Estados Financieros Consolidados y

Patrimonio atribuible a los propietarios de

separados.

la controladora.

1.2.3 Como presentar la Informacin.

Una entidad puede presentar los activos y pasivos de dos formas:

10

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6 Haciendo una distincin entre corrientes y no corrientes como categoras
separadas.
Presentacin basada en el grado de liquidez que proporcione una informacin
fiable.
1.2.3.1 Distincin entre activo y pasivos Corrientes y No Corrientes.
Un activo se clasificara como corriente cuando:

a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal

de operacin
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin este
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mnimo de doce meses desde la fecha sobre la que se informa.
Un activo se clasificara como no corriente cuando:

a) El ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su

duracin es de doce meses.
Un pasivo se clasificara como corriente cuando:

a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad

b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa; o

11

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa
Una entidad clasificara todos los dems pasivos como no corrientes.

12

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6Modelo de un Estado de Situacin Financiera con partidas adicionales,
encabezamientos, subtotales y Distincin entre Corrientes y No Corrientes.

13

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

14

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

15

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.2.3.2

Presentacin basada en el Grado de Liquidez

1.2.4 Ordenacin y Formato de las partidas.

Esta seccin no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. Aunque cabe destacar que:

Se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o

grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante
para comprender la situacin financiera.
Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupacin de
partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y
16

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6de sus transacciones para suministrar informacin que sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad.
Ahora, la decisin de presentar partidas adicionales por separado, obedecer a la
evaluacin de los siguientes factores:

1. Los importes, naturaleza y liquidez de los activos

2. La funcin de los activos dentro de la entidad
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

1.2.5 Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera o

en la notas.
Existen partidas que dada su composicin, necesitan ser reveladas ya sea en el Estado
de Situacin financiera o a travs de la notas; a continuacin se enuncian algunas
cuentas que requieren una ampliacin:

a. Propiedades Planta Y Equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad

Por ejemplo:

17

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6b. Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado
importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y
cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados)
pendientes de facturar.
Por Ejemplo:

c. Inventarios que muestren por separado importes de inventarios:

Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

En proceso de produccin para esta venta.

En forma de materiales o suministros, para se consumidos en el proceso

de produccin, o en la prestacin de servicios.
Por ejemplo:

18

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

d. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas,
ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos)
Por ejemplo:

19

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6e. Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones
Por ejemplo:

f.

Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin,

ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF,
se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el
patrimonio.

Por Ejemplo:

20

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

Una entidad con Capital en acciones revelara, ya sea en el estado de situacin financiera
o en las notas la siguiente informacin:
a) Para cada clase de capital en acciones:
I.
El nmero de acciones autorizadas
II.
El nmero de Acciones emitidas y pagadas

totalmente, as como las

III.

emitidas pero aun no pagadas en su totalidad.

El Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor

IV.

nominal
Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y

V.

final del periodo

Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluidos los que se refieran a las restricciones que afecten la

VI.

distribucin de dividendos y al reembolso de capital.

Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o

VII.

asociadas.
Las acciones cuya emisin esta reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, con las

condiciones e importes.
b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.

21

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

1.3

-SECCION 5 - ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y

ESTADO DE RESULTADOS

El resultado es a menudo usado como una medida de rendimiento en la actividad de una

entidad, o bien es la base u otras evaluaciones o las ganancias por accin. Los elementos
relacionados con la medida del resultado de una entidad son los ingresos y los gastos.
Por lo cual es importante conocer los siguientes conceptos que se usan en la seccin
antes de explicar el alcance:
Rendimiento. Es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa
Resultado Integral Total. Es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos
Resultado. Es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral
Partidas de otro resultado integral. Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificacin) que no se reconocen en el resultado, segn lo requerido o permitido por
esta NIIF.

1.3.1 Alcance
El alcance de esta seccin se puede detallar en tres partes:
Primeramente encontramos que requiere que una entidad presente su rendimiento
financiero para el periodo en uno o dos estados financieros.
Luego tenemos que establece la informacin

que tienen que presentarse en estos

estados financieros y por ultimo la seccin especfica la forma como se deben presentar
esta informacin.

22

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.3.2 Presentacin del Resultado Integral

Una entidad puede presentar su rendimiento financiero en dos enfoques, el primero el
cual es el enfoque de un nico estado establece que la entidad puede presentar en un
solo estado financiero su rendimiento, al estado le llamara Estado de Resultado Integral,
el cual incluir todas las partidas de ingresos y gastos, incluyendo tambin las partidas de
otro resultado integral. El segundo enfoque requiere que la entidad presente su
rendimiento financiero en dos estados, en un estado de resultados y en un estado de
resultado integral.
Un cambio de enfoque requiere de una poltica contable, porque segn la seccin 10, los
cambios que afecten la presentacin de los estados financieros requieren de una poltica
contable.
1.3.2.1

Enfoque de un nico estado

Segn este enfoque como mencionbamos anteriormente el rendimiento se presenta en

un nico estado de resultados integral el cual incluye todas las partidas de ingresos y
gastos y tambin las partidas de otro resultado integral, para una mejor explicacin vemos
el siguiente ejemplo de un estado de resultados integral.

23

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

Hay circunstancias para las cuales esta NIIF proporciona un tratamiento diferente y la
primera de ellas son los efectos de correcciones de errores y cambio de polticas
contable, los cuales se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores, lo
que significa que si en el presente ejercicio se encuentran errores que pertenecen a un
periodo anterior, esos errores no afectaran el resultado del presente ejercicio, sino que se
corregir los estados financieros del ao en que ocurrieron y su efecto se vera reflejado
en las ganancias acumuladas que aparecen en el patrimonio del presente ejercicio.
Tambin le da un tratamiento diferente al reconocimiento de tres tipos de otro resultado
integral, los cuales son:

24

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6

Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados

financieros de un negocio extranjero. (Lo trata la seccin 30, Conversin de la
Moneda Extranjera)

Algunas perdidas y ganancias actuariales. ( Lo trata la seccin 28, Beneficios a los

Empleados)

Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.

(Tratado en la seccin 12, Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros)

Esta seccin da el listado de partidas mnimas que debe incluir una entidad en su estado
de resultados integral:

a) Los ingresos de actividades ordinarias

b) Los costos financieros

c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas

d) El gasto por impuesto, que para el caso de nuestro pas es el impuesto sobre la
renta

e) Un nico importe que comprenda el resultado despus de impuestos de las

operaciones discontinuas sumado a la ganancia o perdida despus de impuestos
reconocida en la medicin del valor razonable menos costos de ventas de los
activos involucrados en las operaciones discontinuas.

f)

El resultado

g) Cada partida de otro resultado integral

25

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6h) La participacin en el otro resultado integral de las asociadas reconocidas por el
mtodo de participacin.

i)

El resultado integral total

Tambin debe revelar por separado las partidas que muestren a quien es atribuible el
resultado, esto para el caso de los grupos consolidados o asociadas y se calcula en base
al porcentaje de participacin, tal como se muestra a continuacin:

1.3.2.2

Enfoque de dos estados

Segn este enfoque la entidad presentara en el estado de resultados las partidas que no
forman parte de los tres tipo de otro resultado integral que menciona esta NIIF, en el
estado de resultados integral se presentaran las partidas de otro resultado integral y
comenzara con la ganancia del estado de resultados. En la NIC 1 al estado de resultados
se le llamaba estado de resultados separado, pero ahora solo se llama estados de
resultados. Como ejemplo se muestra la presentacin del rendimiento segn el enfoque
de dos estados.

26

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

27

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6Ejemplo 2 de presentacin segn enfoque de dos estados.

Requerimientos aplicables a ambos enfoques

28

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6

Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se

presentaran como ajustes retroactivos.

Como ejemplo tenemos el siguiente:

Durante 20x8, despus de que los estados financieros de 20x7 de la entidad se aprobaran
para su publicacin, la entidad descubri un error en el clculo de gasto por pensiones. El
error dio lugar a ganancia antes de impuestos para el ao finalizado el 31 de diciembre de
20X7, sobrevalorada en $ 17.000 con una sobrevaloracin de gasto por impuestos a las
ganancias resultante de $4.250.

29

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

En la presentacin anterior podemos ver que el resultado actual no se ha visto afectado

por las correcciones sino que se re expresado el resultado anterior.
30

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6

Una entidad presentara partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el

estado de resultado integral para comprender mejor el rendimiento financiero.

Esta seccin prohbe que una entidad presente partidas de ingreso y gasto como
partidas extraordinarias

1.3.3 Desglose de gastos

Esta seccin establece que una entidad debe presentar un desglose de gastos, utilizando
una de las siguientes clasificaciones:

1.3.3.1

Desglose por naturaleza de los gastos

Los gastos se agruparan en el estado de resultados integral de acuerdo a su naturaleza, y

el desglose puede presentarse de la siguiente manera:

31

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

1.3.3.2

Desglose por funcin de los gastos

Los gastos se agruparan de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas o por
ejemplo de los costos de actividades de distribucin o administracin. A continuacin se
presenta un ejemplo de lo mnimo que debe revelar una entidad.

32

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.4

-SECCION 6- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS

1.4.1 Alcance de esta seccin:

Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos. (Seccin 2Conceptos y Principios generales, prrafo 2.15 c))
El alcance de esta norma es establecer los requerimientos aplicables para presentar
todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el final de un periodo
determinado sobre el que se informa, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se
cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo decide, en un estado de
resultados y ganancias acumuladas.

1.4.2 Estado de Cambios en el Patrimonio

1.4.2.1

Objetivo:

Presentar en un estado de cambios en el patrimonio, el resultado sobre el periodo que se

informa de una entidad, los importes de las transacciones que surgen de las inversiones
hechas por los propietarios de la entidad, los incrementos (ganados a travs de
operaciones rentables) o las reducciones de esas inversiones como resultado de
operaciones no rentables,

las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro

resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y
las correcciones de errores reconocidos en el periodo, los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.

1.4.2.2

Informacin a presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio

* El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.

33

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6* Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin

retroactiva

reconocidos

segn

la

Seccin

10

Polticas

Contables,

Estimaciones y Errores.
La aplicacin retroactiva segn nos indica la seccin 10 prrafo 10.12, es cuando se
aplique un cambio en la poltica contable en el periodo que se informa, la entidad aplicara
la nueva poltica contable como si se hubiese aplicado siempre y efectuara el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se
vea afectado para ese periodo.

* Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una prdida de control.

1.4.3 Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

1.4.3.1

Objetivo

El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en

las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El
prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el
patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables.

34

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.4.3.2

Informacin a presentar en el estado de Resultados y Ganancias

Acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems de
la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados, las siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos
anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

35

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.4.4 ILUSTRACIONES PARA PRESENTACION

1.4.4.1

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

36

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-

37

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 61.4.4.2

ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS

38

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas individual.

39

NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas para un Grupo (Una
controladora y su subsidiaria)

40