TRIBUTAO NA ZONA FRANCA DE MANAUS

(Comemorao aos 40 anos da ZFM)

TRIBUTAO NA ZONA FRANCA DE MANAUS

(Comemorao aos 40 anos da ZFM)
COORDENADORES
Ives Gandra da Silva Martins
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho
Marcelo Magalhes Peixoto
AUTORES
Valria Furlan
Alsio Cludio Barbosa Ribeiro
Danielle Maia Queiroz
Ellen Larissa de Oliveira Frota
Ernesto dos Santos Chaves da Rocha
Fabio Pereira Garcia dos Santos
Glauco Lubacheski de Aguiar
Omara Oliveira de Gusmo
Ives Gandra da Silva Martins
Rachel Benchaya
Rogrio Emilio de Andrade
Vnya Senegalia Morete Spagolla
Yuri Dantas Barroso
Maria de Ftima Ribeiro
German Alejandro San Martn Fernndez
Marco Evangelista
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho
Monique Cruz
Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz
Andr Elali
Ezio Giobatta Bernardinis
Adilson Rodrigues Pires
Marco Aurlio Greco
2008

 Os Autores

PREFCIO
Reviso Fbio Luiz de Carvalho e Lilian de Souza
ISBN 978-85-98848-75-4

Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto

T743
Tributao na Zona Franca de Manaus : (comemorao
aos 40 anos da ZFM) / coordenadores Ives Gandra da
Silva Martins, Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho,
Marcelo Magalhes Peixoto. - So Paulo: MP Ed., 2008.
Inclui bibliografia
ISBN 978-85-98848-75-4
1. Portos e zonas francas - Manaus (AM) - Impostos.
2. Direito tributrio. I. Martins, Ives Gandra da Silva,
1935-. II. Ramos Filho, Carlos Alberto de Moraes, 1975-.
III. Peixoto, Marcelo Magalhes.

08-0176.

CDU: 34:336.22

Todos os direitos desta edio reservados a

MP Editora
Av. Brigadeiro Lus Antonio, 613 - 10 andar
So Paulo-SP 01317-000
Tel./Fax: (11) 3101 2086
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www.mpeditora.com.br

Em 1967, o governo brasileiro decidiu criar a Zona Franca de Manaus, editando o Decreto-lei n 288, diploma legislativo que ganhou eficcia de lei complementar, em face de seu espectro federativo, e foi constitucionalizado pelo artigo 40 da ADCT, que distendeu o prazo de sua eficcia
at o ano de 2023, pela EC n 42/03.
Tal iniciativa objetivou, entre outras razes, demonstrar a relevncia
da regio, permitir a implantao de um slido plo empresarial capaz de
gerar desenvolvimento tecnolgico, atrair capitais e tcnicos experientes
e, principalmente, pelo progresso que propiciaria regio, fortalecer a presena nacional naquelas terras sempre cobiadas por governos de outros
pases, interessados em universalizar a Amaznia.
Algumas vezes, defendi o governo do Estado do Amazonas perante a
Suprema Corte, em aes diretas de inconstitucionalidade. Em uma delas,
o Ministro Marco Aurlio lembrou episdio protagonizado pelo Senador
Cristovam Buarque, nos Estados Unidos, quando lhe foi indagado se, como
humanista, e no como brasileiro, seria favorvel tornar a Amaznia um
bem da humanidade, e no apenas dos brasileiros, dada a riqueza que
encerra e a importncia de sua preservao. A tal pergunta, respondeu o
Senador que seria favorvel a transformar a Amaznia em bem universal,
desde que o petrleo tambm o fosse, e no riqueza geradora de benefcios apenas a alguns pases; desde que os acervos de arte dos principais
museus do mundo, como o Louvre, o Metropolitan, o British, tambm
fossem internacionalizados e partilhados com os demais pases, deixando
de pertencer apenas queles em que se encontram sediados; desde que os
recursos financeiros que circulam nos grandes centros fossem igualmente
transformados em bem universal, a servio do desenvolvimento de todas
as naes, e no apenas dos pases j desenvolvidos. Como tais naes
no esto dispostas a partilhar seus bens com a humanidade, o Senador
concluiu no ver razo para quer como humanista, quer como cidado
brasileiro, concordar com a universalizao da Amaznia.
Em uma de minhas sustentaes orais perante aquela Corte, lembrei a
declarao do chefe das foras armadas americanas que, em Massachussets
(governo Clinton, 1999), disse que os Estados Unidos deveriam estar preparados para invadir a Amaznia, quando necessrio, para preserv-la.
5

Estou convencido de que uma das mais acertadas decises do governo brasileiro foi a criao da Zona Franca de Manaus, que, em 2007, completou 40 anos de existncia.
Este livro uma homenagem aos seus criadores e aos pioneiros deste
avano do progresso em direo ao solo amaznico, propiciado pela Zona
Franca.
Todos os autores cuidaram de questes atualssimas, relacionadas a
este tema: os fundamentos e deveres constitucionais, as diversas modalidades de incentivos, a questo da Federao, os tributos federais, estaduais
e municipais, o sentido da conformidade geogrfica e, at mesmo, a questo da norma anti-eliso, alm de aspectos econmicos e sociolgicos.
Esperam, pois, os coordenadores, os autores e a Editora estar, desta
forma, colaborando para uma melhor viso da importncia da regio amaznica e do fundamental papel que a Zona Franca de Manaus desempenhou nestes 40 anos de sua histria.

Ives Gandra da Silva Martins

Professor Emrito das Universidades Mackenzie/UniFMU/UniFIEO,
do Ciee/O Estado de So Paulo e das Escolas de Comando e
Estado Maior do Exrcito (Eceme) e Superior de Guerra (ESG)
Presidente do Conselho Superior de Direito da Fecomercio/SP
e do Centro de Extenso Universitria

APRESENTAO
O exerccio da reflexo, quando acompanhado de seriedade acadmica e consistncia intelectual, a dinmica que engendra os avanos
sociais. Se socializada, propicia a circulao de idias, fomenta o debate e
enriquece os ambientes por onde se espraia. Tal o mister a que se destina
esta obra, tanto pelo contedo a que se dedica - relevante e momentoso quanto pelos autores que os discutem, todos reconhecidos e laureados.
Inobstante ter como objeto central a Zona Franca de Manaus, os trabalhos que integram esta obra conduzem a discusso para vrios domnios cognitivos recorrentes da agenda hodierna dos debates jurdicos-tributrios. Freqentam os textos temas candentes, como o federalismo, a
conexo entre desenvolvimento nacional e desenvolvimento regional, a
relao entre polticas de desenvolvimento e preservao ambiental, os
incentivos fiscais como mecanismo para minorar desigualdades regionais,
os mecanismos jurdicos-tributrios para efetivao de incentivos e outros
tantos com carter mais genrico. Obviamente, tratando-se de obra sobre a
Zona Franca de Manaus, no poderiam faltar as questes que tanto a conturbam, como a guerra fiscal com outros estados, as restries interpretativas dos rgos fazendrios, a instabilidade de suas regras, a multiplicidade
de fontes de conflitos com o fisco, a complexidade do arcabouo legal do
PIS/Cofins e outros com carter mais especfico.
Genricos ou especficos, conceituais ou operacionais, a verdade
que os temas componentes desta obra formam um competente programa
de imerso na Zona Franca de Manaus e suas circunstncias. E tal ocorre
em momento radical de sua trajetria como modelo vitorioso de desenvolvimento regional, pois suas especificidades tero que facear com a proposta de reforma tributria, j em discusso, que tem como premissa bsica
a busca de unidade dos fundamentos tributrios da economia brasileira.
Ento, a opinio tcnica para adequ-la aos novos tempos sem perda de
suas virtuosidades, ter que munir-se de argumentos consistentes e esta
obra apresenta-se, desde j, como fonte rica e atual para orientar os que
militaro em favor da continuidade dinmica dessa pouco compreendida
poltica federal de desenvolvimento regional.
7

Resta-me registrar a importncia da iniciativa e conclamar os leitores

a estud-la com ateno, visando transform-la em referncia prioritria
para os debates que certamente surgiro sobre e em defesa do modelo
Zona Franca de Manaus.

SUMRIO
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAIS DA ZONA FRANCA DE MANAUS

17

Valria Furlan

Flvia Skrobot Barbosa Grosso

Superintendente da Suframa

1. Introduo
2. Primeira fase
3. Segunda fase
4. Terceira fase
5. Concluso
6. Referncias bibliogrficas
OS INCENTIVOS FISCAIS ESTADUAIS COMO INSTRUMENTO COMPLEMENTAR DE
POLTICA INDUSTRIAL PARA ZONA FRANCA DE MANAUS
Alsio Cludio Barbosa Ribeiro
1. Introduo
2. Crdito estmulo
3. Diferimento
4. Crdito presumido de regionalizao
5. Reduo de base de clculo
6. Iseno
7. No-incidncia
8. Crdito presumido
9. Manuteno do crdito fiscal
10. Desconto
11. Consideraes finais
12. Referncias bibliogrficas
INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS
Danielle Maia Queiroz e Ellen Larissa de Oliveira Frota
1. Introduo
2. Federalismo brasileiro
3. Incentivos fiscais
4. Incentivos fiscais no mbito do ICMS
5. Zona Franca de Manaus
6. Consideraes finais
7. Referncias bibliogrficas

17
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35
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50

53
53
56
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93
9

OS INCENTIVOS DO ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS

95

ZONA FRANCA DE MANAUS: EXTRAFISCALIDADE, DESENVOLVIMENTO REGIONAL E PRESERVAO AMBIENTAL

Ernesto dos Santos Chaves da Rocha

159

Omara Oliveira de Gusmo

1. Introduo

95

2. A iseno do ICMS nas operaes interestaduais

97

1. Introduo

159

99

2. O avano do carter extrafiscal dos tributos

3. Desenvolvimento regional: o papel da Zona Franca de Manaus na
concretizao do objetivo fundamental previsto no art. 3, III, da Carta
Magna de 1988 e o compromisso com a questo ambiental
4. A poltica de incentivo fiscal estadual e a preservao do meio ambiente: a Lei do Estado do Amazonas n 2.826/03
5. A poltica de incentivo fiscal municipal e a proteo ambiental: o
IPTU verde Lei do Muncpio de Manaus n 1.091/06
6. Concluso
7. Referncias bibliogrficas

160

3. Poltica de incentivos fiscais do Estado do Amazonas

4. Anlise jurdica dos fundos exigidos em contrapartida aos incentivos
da poltica de incentivos fiscais

105

5. Concluso

111

6. Referncias bibliogrficas

119

O ART. 4 DO DECRETO-LEI N 288/67: NATUREZA JURDICA DA EXONERAO

TRIBUTRIA DE ICMS NA OPERAO DE REMESSA DE MERCADORIAS ZONA
FRANCA DE MANAUS

121

Fabio Pereira Garcia dos Santos

1. Introduo

121

2. Exame da constitucionalidade do art. 4 do Decreto-lei n 288/67

121

3. Investigao da natureza jurdica da exonerao tributria de ICMS

decorrente do art. 4 do Decreto-lei n 288/67

129

4. Concluso

134

5. Referncias bibliogrficas

135

163
166
171
173
174

PERMISSO DE USO DE DIREITOS AUTORAIS SO SERVIOS CONSIDERADOS

COMO INSUMOS, QUE, QUANDO TRIBUTADOS, GERAM DIREITO A CRDITO NO
REGIME JURDICO DO PIS/COFINS DISCIPLINA CONSTITUCIONAL PARA AS
EMPRESAS SITUADAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS - PARECER
Ives Gandra da Silva Martins
1. Consulta
2. Resposta

177
182

ZFM: INCENTIVOS FISCAIS E A REPERCUSSO NOS ESTADOS FEDERADOS

211

177

A TRIBUTAO EXTRAFISCAL COMO MECANISMO DE DESENVOLVIMENTO SCIO-ECONMICO DA ZONA FRANCA DE MANAUS

137

Glauco Lubacheski de Aguiar

1. Introduo

Rachel Benchaya

137

2. A reduo das desigualdades sociais e regionais e a garantia do desenvolvimento nacional como fundamentos de validade para a continuidade da Zona Franca de Manaus

138

3. A tributao extrafiscal como ferramenta de desenvolvimento scioeconmico

211
216
237
247
248

143

4. Zona Franca de Manaus: um modelo concreto de desenvolvimento

scio-econmico e de reduo das desigualdades regionais como con-

10

1. A estrutura tributria brasileira

2. Incentivos fiscais no mbito do ICMS
3. A guerra fiscal entre os Estados Federados no mbito do ICMS
4. Consideraes finais
5. Referncias bibliogrficas

seqncia da extrafiscalidade da tributao

147

5. Concluso

155

6. Referncias bibliogrficas

156

A POLTICA PBLICA DO DESENVOLVIMENTO NACIONAL E A QUESTO DA RECEPO DA ZONA FRANCA DE MANAUS PELA CONSTITUIO DE 1988
Rogrio Emilio de Andrade
1. Poltica pblica econmica: estipulao de conceito
2. Poltica econmica promotora do desenvolvimento

253
253
255
11

3. Chaves interpretativas das normas que instrumentam a poltica econmica do desenvolvimento: (i) abertura econmica da Constituio e
(ii) interpretao conforme a Constituio
4. A necessria ponderao das conseqncias poltico-econmicas das
interpretaes jurdicas de normas que instrumentam polticas econmicas
5. O imperativo constitucional da diminuio das desigualdades regionais
6. A questo do fomento scio-econmico da Amaznia
7. Incentivos fiscais como modalidade de regra indutora de comportamentos
8. Consideraes finais: a recepo de normas que instrumentam a Zona
Franca de Manaus (ZFM) pela Constituio de 1988
9. Referncias bibliogrficas
O ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS E REPERCUSSES AMBIENTAIS

258

A ZONA FRANCA DE MANAUS E SEU REGIME JURDICO-TRIBUTRIO

261
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280
288
290
293

Yuri Dantas Barroso

1. Introduo
2. Compreenso histrica, surgimento e implantao do modelo
3. O regime jurdico-tributrio a que se submete o modelo Zona Franca
de Manaus
4. Concluso
5. Referncias bibliogrficas
OS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE MANAUS E A IMPORTNCIA DOS INCENTIVOS FISCAIS PARA O DESENVOLVIMENTO ECONMICO E SOCIAL DA REGIO
Maria de Ftima Ribeiro
1. Introduo
2. Poltica tributria e a funo social do tributo
12

334

4. A importncia da concesso dos incentivos fiscais para o desenvolvimento regional

336

5. Reflexes sobre o tratamento constitucional e legislativo dos incen-

Vnya Senegalia Morete Spagolla

1. Introduo
2. Breve histrico da Zona Franca de Manaus
3. Panorama geral dos incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus
4. ICMS e os incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus
5. Concluso
6. Referncias bibliogrficas

3. Os incentivos fiscais no sistema tributrio nacional

293
294
299
325
326

329

tivos fiscais na Zona Franca de Manaus

6. Concluses
7. Referncias bibliogrficas
PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA NA CONSTITUIO DE 1988 E A
POSSIBILIDADE DE CONCESSO DE INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS VISANDO
O DESENVOLVIMENTO SOCIOECONMICO DE DETERMINADAS REGIES. LIMITES CONSTITUCIONAIS IMPOSTOS AO LEGISLADOR ORDINRIO NA CRIAO
DE REAS INCENTIVADAS. A EXPERINCIA DOS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE
MANAUS

340
346
348

353

German Alejandro San Martn Fernndez

1. Introduo
2. O enunciado constitucional do inciso I, do art. 151, da CF/88 e o Princpio Federativo
3. A Constituio e a expresso admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas
4. Promoo do equilbrio do desenvolvimento econmico versus privilgios odiosos
5. A experincia dos 40 anos da Zona Franca de Manaus
6. Concluses
7. Referncias bibliogrficas
A ZFM E A ATUAO ANTIELISIVA DO ESTADO
Marco Evangelista
1. Introduo
2. O contribuinte x fisco
3. A ZFM e a eliso fiscal
4. Concluso
5. Referncias bibliogrficas

353
354

359
364
365
371
372
375
375
377
378
380
381

329
330
13

A ZONA FRANCA DE MANAUS E O COMUNICADO CAT N 36/2004

383

Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho

473

1. Colocao do problema

383

1. Introduo

473

2. A Zona Franca de Manaus

3. Os incentivos fiscais de ICMS e a Zona Franca de Manaus
4. A recepo do art. 15 da Lei Complementar n 24/75 pela CF/88
5. O Com. CAT n 36/04 e a ZFM
6. Concluses
7. Referncias bibliogrficas

384
385
388
391
395
396

2. Conceito de lucro da explorao

473

3. Finalidade do lucro da explorao

4. Restries ao gozo dos incentivos fiscais calculados com base no lucro da explorao
5. Ajustes no lucro contbil para clculo do lucro da explorao
6. Incentivos de reduo por reinvestimento
7. Concluso
8. Referncias bibliogrficas

475

O TRATAMENTO DO PIS E DA COFINS NA ZONA FRANCA DE MANAUS

Monique Cruz
1. Introduo
2. O PIS, a Cofins e a Zona Franca de Manaus
3. Concluso
4. Referncias bibliogrficas
REESCREVENDO A REDUO DOS INCENTIVOS FISCAIS DA ZONA FRANCA DE
MANAUS: INCONSTITUCIONALIDADE
Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz
INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS ALGUMAS PONDERAES SOBRE A REGULAO ECONMICA ATRAVS DA TRIBUTAO

397
397
398
441
443

445

453

Andr Elali

1. Objeto proposto
2. A opo poltico-econmica do Estado brasileiro
3. Tributao e regulao econmica as normas tributrias indutoras
4. O desenvolvimento econmico como objetivo do Estado brasileiro
5. Auxlios fiscais e seus objetivos em nvel econmico e social
6. A neutralidade ativa dos auxlios fiscais
7. Os auxlios Zona Franca de Manaus e os efeitos na ordem econmica material
8. Concluses

14

LUCRO DA EXPLORAO
Ezio Giobatta Bernardinis

453
453
456
458
461
466

O IMPOSTO DE IMPORTAO E A ZONA FRANCA DE MANAUS

477
479
482
484
485
487

Adilson Rodrigues Pires

1. Zonas de Livre Comrcio

2. Zona Franca de Manaus
3. Perfil e faturamento do Plo Industrial de Manaus
4. Mudanas estruturais na Zona Franca de Manaus
5. Os limites da tributao pelo Imposto de Importao nas zonas
francas
6. Concluso
ZONA FRANCA DE MANAUS GARANTIA DINMICA DE MANUTENO DA DIFERENA BENS DE INFORMTICA E INCENTIVOS FISCAIS DE ICMS CONCEDIDOS POR OUTRO ESTADO DISCRIMINAO EM RELAO ZFM INCOMPATIBILIDADE COM OS OBJETIVOS CONSTITUCIONAIS

487
490
501
501
505
506

507

Marco Aurlio Greco

1. Consulta
2. Parecer

507
515

470
471

15