Exoneraciones Tributarias en Los Gobiernos Locales

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
EXONERACIONES
TRIBUTARIAS EN LOS
GOBIERNOS LOCALES
DERECHO TRIBUTARIO II PROCESAL TRIBUTARIO
EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

LOCALES
Dra. CARMEN R. ALCANTARA MIO
Facultad de Derecho y Ciencia

poltica- Escuela de Derecho
EXONERACIONES TRIBUTWARIAS
EN LOS GOBIERNOS LOCALES
CURSO:
DOCENTE:
ALUMNOS
DERECHO TRIBUTARIO II PROCESAL

TRIBUTARIO
DRA. CARMEN ROSA ALCNTARA
MO
CHOQUEZA REYES, MARIBEL
D.
GONZAGA ESPINOZA,
CICLO:
VII
TUMBES PER
2016

LOCALES
El presente trabajo monogrfico,

lo dedicamos en principio a:
DIOS: Por brindarnos la

oportunidad de existir y por
bendecirnos siempre.
NUESTROS PADRES: Por
apoyarnos en nuestro camino
emprendido en la vida
universitaria.
NUESTRA FACILITADORA: Ala
a Dra. Carmen Rosa Alcntara
Mo, por estar siempre
motivndonos hacer mejores
cada da.

LOCALES
INDICE
CAPITULO I...............................................................................................................5
EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS LOCALES..................5
Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.............................................6
II.
Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico..............7
CAPTULO II............................................................................................................10
ANALISIS DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS
LOCALES................................................................................................................10
I.
GOBIERNO LOCAL......................................................................................11
II.
IMPUESTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES: REGLAMENTOS......12
III.
CONSTITUCION DE 1993.........................................................................15
IV.
ARTICULO 40: ORDENANZAS...............................................................16
V. D.L N 776 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL.........................................17

MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS
MUNICIPALES..................................................................................................17
DE LAS TASAS................................................................................................18
CONCLUSIONES....................................................................................................22
BIBLIOGRAFA.......................................................................................................23
WEBGRAFIA...........................................................................................................25
ANEXOS..................................................................................................................26

LOCALES
INTRODUCCION
Es antigua y generalizada la frmula de que el Poder Pblico ofrezca y facilite
auxilios y ayudas de todo tipo, especficamente de carcter econmico y dinerario
a los individuos, con el fin de impulsar y estimular la realizacin de determinadas
actividades, estimadas de inters pblico, o que causen algn beneficio
econmico a favor de los ciudadanos y del desarrollo (econmico y social) del
pas. Se trata de mecanismos que tienen como finalidad principal la promocin,
fomento y desarrollo de determinadas actividades productivas privadas de diversa
ndole ("cura promovendae salutis"); tales como la industria, el comercio, la
exportacin, el turismo, la agricultura, la educacin, la cultura, etc. As, la accin
de fomento debe entenderse como la accin estatal de auxilio, impulso,
promocin, desarrollo y/o incentivo de la actividad privada, tales como la
construccin de determinado tipo de vivienda popular-, la promocin de la
cultura, el establecimiento de unidades mnimas de cultivo, la estructuracin de
determinada industria en reas determinadas, la fabricacin de productos contra
determinada enfermedad; y que en todos los casos, responder a un juicio
selectivo de la Administracin, que obviamente expresa una opcin poltica
concreta.
Asimismo, es importante considerar que las normas exonerativas forman parte del
gnero de los incentivos fiscales; por cuanto efectivamente constituyen un rgimen
de beneficio para el contribuyente, al configurarse como una norma "de favor". En
este sentido, no siempre estarn motivadas en la capacidad contributiva del
contribuyente -caso tpico del mnimo exento-, cuando con esta medida se
pretende otorgar una ventaja econmica al sujeto pasivo.
4

LOCALES
CAPITULO I
LOCALES
I.
CONCEPTO:
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por

disposicin legal. En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra
comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo se determina la exclusin
del pago del mismo por un determinado perodo.
La exoneracin (o exencin tributaria), consiste en una tcnica tributaria que
puede tener uno de los dos siguientes efectos jurdicos fundamentales: o impide el
nacimiento de la obligacin tributaria exencin total-, o reduce la cuanta del
tributo exencin parcial, a travs de bonificaciones o deducciones-, "por ciertos
actos, hechos o negocios, o a ciertos sujetos pasivos, al cumplirse un presupuesto
de hecho descrito en la norma que, de no existir, implicara la no excepcin del
gravamen."
As, se considera exenciones todas aquellas normas tributarias que afectan, o el
elemento subjetivo u objetivo del hecho imponible, o los elementos de
cuantificacin del tributo, sea, en la base imponible (deducciones y reducciones) o
en el tipo de gravamen. La teora clsica de la exencin define las exoneraciones
como una dispensa legal de la obligacin tributaria, sea como la derogacin de la
obligacin de pago, no obstante producirse el hecho imponible, que es el efecto
que producen, sea la excepcin de la obligacin de contribuir con los gastos
5

LOCALES
pblicos a determinados sujetos
(exoneracin subjetiva), o a determinadas
situaciones o hechos (exoneracin objetiva). As, la exencin tributaria tiene lugar

cuando una norma contempla que en aquellos supuestos expresamente previstos
por ella, no obstante producirse el hecho imponible, no se desarrolla su efecto
principal: el deber pagar el tributo u obligacin tributaria.
La estructura de la exoneracin tributaria se caracteriza por contener un nico
mandato manifestado por dos preceptos, primero la sujecin, y de seguido, la
exencin; de manera que la obligacin tributaria nacen, pero no es exigible. As,
queda claro que la esencia de esta concepcin es que la exencin no afecta el
momento de nacimiento de la obligacin, sino el de su exigibilidad. En
consecuencia, existe una separacin neta entre el hecho generador de la
obligacin tributaria, que de acuerdo con el artculo 31 del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios, es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin) y el presupuesto
de hecho de la exencin, cuya realizacin determina la no exigibilidad de la
obligacin derivada del hecho generador.
I.
Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.
Jorge Bravo Cucci sostiene que una norma exoneratoria impide el normal
nacimiento de la obligacin tributaria. Esta posicin tambin ha sido asumida por
el Tribunal Fiscal, tal como se aprecia en la Resolucin No 5002-2-2002 del 28-0802. Por tanto una exoneracin tributaria libera de esta carga tributaria a
determinado contribuyente.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local realiza obras o presta servicios,
procediendo con liberar del pago de la respectiva contribucin o tasa a
determinados usuarios, entonces los costos ya incurridos por esta instancia de
gobierno deben ser asumidos por alguien. En este caso el propio Gobierno
6

LOCALES
Regional o el resto de contribuyentes tendran que pasar a soportar dicha carga

tributaria.
Como se aprecia, estos esquemas financieros forzados a nivel del Gobierno
Regional y Gobierno Local son contrarios al principio de retribucin, pues ya
hemos precisado que lo razonable es que cada uno de los usuarios de la actividad
estatal asuma -de modo efectivo e individualizado- cierta parte del financiamiento
del total de la actividad de cada uno de las referidas instancias de gobierno.
Por estas razones es antitcnica por contrariar al principio de retribucin- el art.
74 de la Constitucin en la parte que faculta al Gobierno Regional y Gobierno
Local para establecer exoneraciones en materia de contribuciones y tasas.
La ley orgnica de municipalidades N 27972, establece en su artculo N 9 Inc.9.
Crear, modificar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos, conforme a ley, y en su artculo 20.- atribuciones del alcalde: Proponer
al concejo municipal la creacin, modificacin, supresin o exoneracin de
contribuciones, tasas, arbitrios, derechos y licencias; y, con acuerdo del concejo
municipal, solicitar al Poder Legislativo la creacin de los impuestos que considere
necesarios
II.
Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo

bsico
El Estado del Per acusa una seria debilidad institucional. Este problema se
reproduce en los tres niveles de gobierno. En el caso especfico de los Gobiernos
Locales, sobre todo los que se encuentran en los lugares ms alejados de las
grandes ciudades modernas, se aprecia la falta de una poltica institucional al
interior de cada Municipalidad, existe una organizacin interna poco tcnica,
personal insuficientemente capacitado, bajos sueldos, inmoralidad, falta de
7

LOCALES
infraestructura,
etc.
En medio de esta realidad, los Gobiernos Locales tienen la facultad constitucional

de crear y estructurar contribuciones y tasas. Entonces resulta necesario todo un
marco normativo (bloque normativo bsico) que establezca lmites para el ejercicio
de esta facultad regulatoria por parte de los Gobiernos Locales, con la finalidad
que el tributo creado sea eficiente para el inters fiscal y que no perjudique el
bienestar de las personas, as como el crecimiento de la economa.
Por esta razn el art. 74 de la Constitucin de 1993 establece que los Gobiernos
Locales detentan potestad tributaria para regular contribuciones y tasas con los
lmites que seala la ley.
Al respecto entendemos que estas instancias de gobierno, cuando van a crear,
estructurar, modificar o suprimir contribuciones y tasas, deben tomar en cuenta
diversos dispositivos legales muy importantes.
En este sentido, el legislador municipal debe tener presente el Cdigo Tributario,
pues aqu se encuentran las reglas bsicas aplicables a cualquier tributo.
Adems el legislador municipal tiene que considerar las normas pertinentes
establecidas en la LOM. Por ejemplo en el art. 40 de la LOM se encuentran reglas
sobre la validez de la Ordenanza en materia tributaria, que viene a ser el
instrumento legal vlido para regular contribuciones y tasas municipales.
As tambin el legislador municipal tiene que atender al texto de la LTM, sobretodo
en la parte que regula a las contribuciones y tasas municipales. Por ejemplo en el
art. 69 de la LTM se han establecido lmites para el incremento de arbitrios dentro
del mismo ejercicio fiscal.
8

LOCALES
Finalmente, en el caso especfico de la tasa denominada licencia de

funcionamiento, el legislador municipal debe prestar atencin a la ley No 28976
del 05-02-07, donde se establecen ciertos parmetros para regular esta clase
especial de tasa.
Justamente en el tema del tributo-licencia se puede apreciar la importancia de
contar con un bloque normativo bsico que establezca lmites al legislador
municipal, pues -en caso contrario- los Gobiernos Locales, al recurrir al
mecanismo del cobro de la tasa-licencia, sin mayores parmetros, correran mayor
riesgo de causar graves perjuicios a la economa y el pas.
Por ejemplo muchas Municipalidades -por causa de su debilidad institucionalabusan sobre el nivel de cuanta que el contribuyente debe pagar por concepto de
la tasa-licencia de funcionamiento.
En el caso especfico de la micro y pequea empresa, estos excesos constituyen
verdaderas barreras burocrticas que impiden que los agentes econmicos
puedan ingresar al mercado formal, generndose importantes perjuicios para el
pas.

LOCALES
CAPTULO II
ANALISIS DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS

GOBIERNOS LOCALES
El Estado es el poder poltico que est organizado para atender asuntos de inters
pblico. En el Per, nuestro Estado es nico y descentralizado, en el sentido que
existe un reparto de poderes, segn se desprende de los arts. 43, 188 y 189 de la
Constitucin de 1993.
Dentro de esta concepcin, el Estado del Per se encuentra organizado en tres
niveles de gobierno: Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local.
Cada una de estas instancias de gobierno realiza determinadas actividades que
requieren financiamiento. Actualmente la principal fuente de ingresos del Estado
es el tributo.
Para apuntar a la sistematizacin de los tributos conviene establecer un mayor
grado de intensidad en la centralizacin de la regulacin de impuestos. Es
recomendable que solamente en el nivel del Gobierno Nacional exista la facultad
de crear y estructurar impuestos, toda vez que se trata del recurso fiscal ms
importante que requiere un tratamiento altamente tcnico para modular
adecuadamente sus efectos en la poblacin, el crecimiento de la economa y las
finanzas pblicas.
10

LOCALES
Adems, de conformidad con el principio de simplicidad, es conveniente en la

economa la menor cantidad de impuestos posible. Si todas las instancias de
gobierno (Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local) tuviesen la
facultad de regular impuestos, habra una proliferacin desordenada de estos
tributos que terminara por afectar muy seriamente los niveles de bienestar de la
poblacin, el desarrollo de la economa y la eficiencia de las finanzas pblicas.
En cambio, por el lado de las contribuciones y tasas, puede existir cierta
flexibilidad en cuanto al reparto de la capacidad de regulacin por parte del
Estado, de tal manera que es factible una distribucin ms amplia de la potestad
normativa,
con
la
participacin
de
los
tres
niveles
de
gobierno.
En efecto, las contribuciones y tasas constituyen ingresos fiscales que financian

obras y servicios estatales de menor escala y cuanta, cuya regulacin -con las
especiales caractersticas y necesidades que requiere cada caso- es preferible
que corresponda al propio nivel de gobierno que realiza las respectivas obras y
servicios.
I.
GOBIERNO LOCAL
La Municipalidad Provincial de Piura construy un terminal bsicamente terrestre

en la ciudad de Piura. En enero de 1990, para financiar la obra, el Gobierno Local
cre la Tasa de Embarque Municipal sealando que la liquidacin del tributo
consista en el 1% del valor del pasaje. No se especificaron aspectos tales como:
hecho generador de la obligacin tributaria, contribuyente y fecha de nacimiento
de la tasa.
En octubre de 1991 la Municipalidad precis que dicho tributo ms bien era una
contribucin. Nosotros pensamos que -en rigor- existan dos contribuciones.
11

LOCALES
La primera contribucin tena por contribuyente a la empresa que usaba los

ambientes del terminal para prestar su servicio de transporte, debiendo determinar
el tributo a su cargo con la alcuota del 1% sobre el valor que apareca en cada
boleto de viaje.
La segunda contribucin consideraba como contribuyente al pasajero cuyo punto
de embarque se encontraba en el referido terminal, debindose liquidar el tributo a
su cargo con la alcuota del 1% sobre el valor que apareca en el boleto de viaje.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin No 479-5-1997 del 12-02-97 consider
que en todo caso- se trataba de una contribucin antitcnica, pues el hecho
generador de la obligacin tributaria no tomaba en cuenta la actividad estatal
(construccin del terminal) y los beneficios para los usuarios del terminal.
Adems este rgano resolutor seal que en definitiva- la Municipalidad
pretenda crear un impuesto, toda vez que el hecho generador de la obligacin
tributaria era un acto de consumo: acceso del pasajero al servicio de transporte.
II.
IMPUESTOS
PARA
LOS
GOBIERNOS
LOCALES:
REGLAMENTOS
Los impuestos que financian a las Municipalidades se encuentran regulados, en su
gran mayora, en la llamada Ley de Tributacin Municipal LTM 3. Sin embargo,
hasta la fecha no existe un reglamento general.
De todos modos se advierte por parte del Gobierno Nacional, a travs del Poder
Ejecutivo, cierta actividad reglamentaria, aunque limitada. Mediante el Decreto
12

LOCALES
Supremo No 21-94-EF del 01-03-94 se ha establecido el Reglamento del Impuesto

a las Apuestas. El Decreto Supremo No 22-94-EF del 01-03-94 contiene el
Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular. El Decreto Supremo No 0572005-EF del 10-05-05 trata sobre el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
En el caso especfico del Impuesto de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha generado
un reglamento especial. Sin embargo la necesidad de contar con esta clase de
normas, que viabilizan la aplicacin de una ley, ha llevado a que el Servicio$ de
Administracin Tributaria de Lima SAT genere la Directiva No 001-006-00000012
del 19-07-08.
Al respecto cabe preguntarse si el SAT-Lima puede reglamentar una ley tributaria.
Desde la perspectiva de la Poltica Fiscal, consideramos que el punto de partida
para reflexionar sobre este tema debe ser la necesidad de preservar el sistema
tributario nacional.
En el caso especfico de los impuestos que financian al Gobierno Local ya hemos
apreciado que en la instancia de Gobierno Nacional se concentra la facultad de
creacin y estructuracin de esta clase de impuestos, pues de lo que se trata es
de racionalizar y uniformizar (homogenizar) los ingresos tributarios ms
importantes de las Municipalidades. Por coherencia, la respectiva actividad
reglamentaria tambin debe quedar centralizada y reservada para el Gobierno
Nacional.
Admitir que cada Municipalidad o SAT tiene la facultad de reglamentar una ley
tributaria es contraria a la propuesta de un sistema tributario, toda vez que en el
Per existen 1,833 Municipalidades y muchas de ellas administran el Impuesto de
Alcabala. Si cada Gobierno Local establece su propio reglamento de Impuesto de
13

LOCALES
Alcabala, existiran diferentes esquemas legales de tratamiento sobre un mismo

impuesto, terminando por generar muchas veces cargas tributarias francamente
irracionales, adems que se tornara bastante complejo el tratamiento del referido
impuesto a nivel nacional, dificultando el accionar de las grandes empresas que
operan en todo el pas, como por ejemplo aquellos bancos que vienen
incrementando su radio de accin y que se encuentran en la necesidad de adquirir
predios para instalar sus nuevas oficinas y tienen que pagar el Impuesto de
Alcabala por cada compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho, conviene tener presente que el art. 20.6 de la
denominada Ley Orgnica de Municipalidades LOM 4establece que el Alcalde
tiene la atribucin de dictar decretos y resoluciones de alcalda, con sujecin a las
leyes y ordenanzas. Por su parte, el art. 42 de la LOM indica que los decretos de
alcalda establecen normas reglamentarias y de aplicacin de las ordenanzas,
mientras que el art. 43 de la LOM prescribe que las resoluciones de alcalda
aprueban y resuelven los asuntos de carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posicin
interpretativa segn la cual las Municipalidades tienen una facultad reglamentaria
restringida, en el sentido que el Alcalde, a travs del decreto de alcalda, puede
reglamentar determinadas normas de mayor jerarqua, pero siempre que stas
sean de nivel local.
En este sentido un Alcalde puede reglamentar una Ordenanza por tratarse una
norma de nivel local. Sin embargo un Alcalde no es competente para reglamentar
normas de nivel nacional como son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razn nos parece que el SAT-Lima carece de competencia para
reglamentar normas de alcance nacional, tal como la LTM en la parte que regula al
Impuesto de Alcabala.
14

LOCALES
En efecto, si a nuestro entender la Municipalidad Metropolitana de Lima MML

carece de competencia para reglamentar leyes nacionales, entonces tambin
debemos sostener que esta entidad no puede transferir facultades inexistentes a
favor del SAT-Lima en torno a la posibilidad de reglamentar a la LTM en la parte
que se refiere al Impuesto de Alcabala.
III.
CONSTITUCION DE 1993
Rosendo Huaman Cueva sostiene que la potestad tributaria es la facultad del

Estado para crear y regular sus ingresos tributarios. Existen reglas bsicas
(principios) cuyo objetivo es lograr la mayor racionalidad posible en el desarrollo
de esta actividad normativa.
Uno de los principios tributarios ms importantes es el principio de reserva de ley,
pues tiene que ver con la actividad creadora de tributos.
Entendemos que del principio de reserva de ley se pueden extraer los siguientes
postulados: i) corresponde al Estado la creacin de tributos; y, ii) existe un
determinado reparto de la facultad normativa sobre materias tributarias entre los
diferentes niveles de gobierno.
De conformidad con el citado art. 74 de la Constitucin, el esquema de la potestad
para regular ingresos tributarios que financian a los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales es como sigue:
a)
Congreso
de
la
Repblica:
mediante
ley puede
regular
impuestos
b) Poder Ejecutivo: a travs del decreto legislativo puede regular impuestos

15

LOCALES
c) Gobierno Regional: mediante Ordenanza Regional puede regular contribuciones

y tasas
d) Gobierno Local: a travs de la Ordenanza Municipal puede regular
contribuciones y tasas.
Como se aprecia, en el Per la regulacin de impuestos que financian a los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales est centralizada en el Gobierno
Nacional, a travs del Congreso de la Repblica y el Poder Ejecutivo. En cambio
los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales autoregulan sus contribuciones y
tasas.
A pesar que este esquema es claro, en la prctica se advierte la existencia de
casos donde, en el fondo, el Gobierno Regional o Gobierno Local crean
impuestos, a pesar que no tienen facultad constitucional Veamos algunos casos
interesantes.
IV.
ARTICULO 40: ORDENANZAS
Mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios,

tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por
ley.
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales
deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin
para su vigencia.
Para efectos de la estabilizacin de tributos municipales, las municipalidades
pueden suscribir convenios de estabilidad tributaria municipal; dentro del plazo
que establece la ley. Los conflictos derivados de la ejecucin de dichos convenios
de estabilidad sern resueltos mediante arbitraje.
16

LOCALES
Para un mayor entendimiento estudiaremos los ingresos tributarios que perciben

las municipalidades.
V.
D.L N 776 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES

Artculo 60.- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195 y por el
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean,
modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de
los lmites que fije la ley. En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se
establece las siguientes normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por
Ordenanza, con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por
lo dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no
tienen ninguna limitacin legal. Artculo sustituido por el Artculo 22 del
Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de febrero de 2004.
Artculo 61.- Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes,
mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre
acceso al mercado. En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est
permitido el cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas,
puentes y obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre
acceso a los mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional. El
incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera responsabilidad
administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga sus veces. Prrafo
17

LOCALES
sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de

febrero de 2004. Las personas que se consideren afectadas por tributos
municipales que contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir
al Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico.
DE LAS TASAS
Artculo 66.- Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual. (37) Artculo
modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de octubre de
1999.
Artculo 67.- Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar
de acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al
ordinario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa
especfica por tal concepto. La prohibicin establecida en el presente artculo no
afecta la potestad de las municipalidades de establecer sanciones por infraccin a
sus disposiciones. Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180,
publicada el 5 de octubre de 1999.
18

LOCALES
Artculo 68.- Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas: a) Tasas
por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. b) Tasas
por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos
administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad. c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las
tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios.
Inciso modificado por el
Artculo Unico de la Ley N 27180, publicada el 5 de octubre de 1999. d) Tasas por

estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo aquel que
estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo
determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que
determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones
sobre trnsito que dicte la autoridad competente del Gobierno Central. e) Tasa de
Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio
pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la
gestin del sistema de trnsito urbano. Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley
N 27616, publicada el 29 de diciembre de 2001. f) Otras tasas: son las tasas que
debe pagar todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin prevista en el Artculo
67. Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 69.- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del
ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar. La determinacin de las obligaciones referidas
en el prrafo anterior debern sujetarse a los criterios de racionalidad que
19

LOCALES
permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo

que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual
prestado de manera real y/o potencial. Para la distribucin entre los contribuyentes
de una municipalidad, del costo de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se
deber utilizar de manera vinculada y dependiendo del servicio pblico
involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso,
tamao y ubicacin del predio del contribuyente. Los reajustes que incrementen
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, durante el ejercicio fiscal, debido a
variaciones de costo, en ningn caso pueden exceder el porcentaje de variacin
del ndice de Precios al Consumidor que al efecto precise el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica, aplicndose de la siguiente manera: a) El ndice de
Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima Metropolitana y la
Provincia Constitucional del Callao. b) El ndice de Precios al Consumidor de las
ciudades capitales de departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, para cada Departamento, segn corresponda. Los pagos en
exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios reajustadas en contravencin
a lo establecido en el presente artculo, se consideran como pagos a cuenta, o a
solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme al procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario. Artculo sustituido por el Artculo 24 del
Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de febrero de 2004.
Artculo 69-A.- Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de
contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin. La difusin de las
Ordenanzas antes mencionadas se realizarn conforme a lo dispuesto por la Ley
20

LOCALES
Orgnica de Municipalidades. Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto

Legislativo N 952, publicado el 3 de febrero de 2004.
Artculo 69-B.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en
el Artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar
el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el
monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del
ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del
ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la
Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal. (44)
Artculo incluido por el Artculo 3 de la Ley N 26725, publicada el 29 de diciembre
de 1996.
Artculo 70.- Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern del
costo de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al
financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podr ser superior a una (1) UIT, en caso que stas
superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que ser
establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley
del Procedimiento Administrativo General. Las tasas que se cobre por la
tramitacin
contribuyente
de
procedimientos
cuando
consten
administrativos,
en
el
slo
sern
correspondiente
Texto
exigibles
al
nico
de
Procedimientos Administrativos - TUPA. (45) Artculo sustituido por el Artculo 26

del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de febrero de 2004.
Artculo 71.- La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia
indeterminada. Los contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su
jurisdiccin una declaracin jurada anual, simple y sin costo alguno, de
21

LOCALES
permanencia en el giro autorizado al establecimiento. Los mercados de abasto

pueden contar con una sola licencia de apertura de establecimiento en forma
corporativa, la misma que debe tener el nombre de la razn social que los
representa. El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la
actividad econmica en un plazo determinado. Artculo modificado por el Artculo
nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de octubre de 1999.
Artculo 72.- Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una licencia
de funcionamiento por concepto de peritajes o similares:
Artculo 73.- La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por
nica vez, y no puede ser mayor a 1 (una) UIT, vigente al momento de efectuar el
pago. Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo
administrativo del servicio en concordancia con el Artculo 70 del presente Decreto
Legislativo. En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la
tasa por licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez
por ciento) de la UIT. Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180,
publicada el 5 de octubre de 1999.
Artculo 74.- La renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo
procede cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea
donde se encuentre el establecimiento. El cambio de zonificacin no es oponible al
titular de la licencia dentro de los primeros 5 (cinco) aos de producido dicho
cambio. Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el
5 de octubre de 1999.
Artculo 75.- Para la renovacin de las licencias de funcionamiento, el Municipio
exigir al contribuyente que acredite haber cumplido con la presentacin de las
declaraciones de pago a cuenta de los impuestos que administra la
22

LOCALES
Superintendencia de Administracin Tributaria, para lo cual no podr exigir que se

entregue copias.
CONCLUSIONES
Es importante anotar que la obligacin tributaria principal lo constituye la
prestacin pecuniaria o pago; la cual es liberada en virtud de la exoneracin
tributaria; sin embargo, subsisten otras obligaciones subsidiarias (formales
o instrumentales), por supuesto no accesorias de la obligacin tributaria, y
de contenido no patrimonial, tales como el deber de presentar la
declaracin de impuestos, el deber de informar, la obligacin de soportar
inspecciones, etc.
Interesa resaltar la distincin entre las normas exonerativas de las

subvenciones, an cuando ambas normas tributarias conforman la
categora
de
los
incentivos
fiscales;
en
que
el
otorgamiento
reconocimiento de las primeras implican un no ingreso a los fondos

23

LOCALES
pblicos, y las segundas implican una erogacin (o gasto) pblica, esto es,
un desplazamiento o disposicin patrimonial por parte de la Hacienda
Pblica a la hora de otorgarlas; y en tal sentido, debe registrarse en el
presupuesto de la Repblica; sin embargo, en ambos casos, la Hacienda
Pblica sufre un sacrificio, y deben, en ese entendido conceptualizarse
como gasto pblico.
BIBLIOGRAFA
1. Barco Lacussan, Ivn.- Teora General de lo Tributario. Lima Grijley,
2009, pg. 291-292.
2. Huaman Cueva, Rosendo.- Cdigo Tributario Comentado. Lima, Jurista
Editores EIRL, Quinta Edicin, 2007, pg. 74.
3. Cuyo Texto nico Ordenado TUO, actualmente vigente, ha sido
aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF del 15-11-04.
4. Cosciani, Csare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires,
Ediciones Depalma, 1969, pg. 112.
5. Bravo Cucci, Jorge.- Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, Palestra,
2003, pg. 227.
24

LOCALES
6. HENSEL, NAWIASKY o BLUMENSTEIN. La peculiariadad en una

obligacin tributaria.
7. HINES, James 1999, Lessons from Behavioural Responses to

international Taxatin; National Tax Journal. Vol. 52
8. INDECOPI,
2000,
Efectos
de
la
Ley
de
la
amazona
en
la Comercializacin mayorista de Combustibles en la selva; documento de

trabajo N 003-2000.
9. Instituto Cuanto, 2000, Per en Nmeros 2001, Escuela nacional de

Niveles de Vida 2000.
10. Morris, Felipe (2000), "La reforma del sistema financiero", en "La
Reforma Incompleta", Universidad del Pacfico-IPE, 2000.
11. OECD (1998), "Indirect tax treatment of financial services and

instruments". - (1996), "Tax Expenditures: Recent Experiences". - (1995),
"Taxation and Foreign Direct Investment. The Experience of Economies in
Transition".
25

LOCALES
12. PREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Parte

General. Editorial Civitas. Dcima Edicin. Madrid. Espaa.
WEBGRAFIA
1. www.sunat.gob.pe
2. www.aempresarial.com
3. www.caballerobustamante.com.pe
4. www.congresodelarepublica.gob.pe
5. www.congresodelarepublica.gob.pe
6. www.bustamantecaballero.com.pe
7. http://www.monografias.com/
26

LOCALES
ANEXOS
CONCEJOS MUNICIPALES Y FUNCIONES TRIBUTARIA EN EL
CONTEXTO DE LAS EXONERACIONES MUNICIPALES
Qu es el Concejo Municipal?
Es el mximo rgano de gobierno de las municipalidades. Est encargado

de la administracin de su espacio geo poltico. El Concejo tiene como funcin
27

LOCALES
emitir normativas municipales, debatir propuestas de carcter pblico y fiscalizar a

la administracin. Este funciona mediante sesiones las cuales pueden ser
abiertas al pblico o privadas, cuando se debaten temas de intimidad
administrativa.
Est compuesto por la alcalda, como rgano central y conductor, acompaado
de regidores. Estos son elegidos por votacin directa, mediante un sistema de
representacin proporcional. Su cargo tiene una duracin de 4 aos y pueden ser
reelegidos.
Cules son las funciones de los
regidores?
La funcin del regidor es de tiempo
parcial. Comprende la asistencia y la
participacin en las sesiones del Concejo
y de las Comisiones Municipales. Votan
las iniciativas municipales y pueden
proponer
normas
y
ordenanzas
municipales. Asimismo, les corresponde
participar en los asuntos que le encomiende el Concejo o el alcalde, y sobre todo
atender a los ciudadanos y las organizaciones sociales.
Segn la ley organica de municipalidades en su Titulo II Subcapitulo I
referido al consejo municipal:
Articulo 9 .- atribuciones del consejo municipal
inciso 9 Corresponde al consejo municipal :
- Crear , modificar, suprimir o exonerar de contribuciones,
tasa, arbitrios, licencias y derechos conforme a ley
28

Exoneraciones Tributarias en Los Gobiernos Locales

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Exoneraciones Tributarias en Los Gobiernos Locales

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Facultad de Derecho y Ciencia

DERECHO TRIBUTARIO II PROCESAL

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

El presente trabajo monogrfico,

DIOS: Por brindarnos la

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico..............7

IMPUESTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES: REGLAMENTOS......12

ARTICULO 40: ORDENANZAS...............................................................16

V. D.L N 776 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL.........................................17

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

pblicos a determinados sujetos

(exoneracin subjetiva), o a determinadas

situaciones o hechos (exoneracin objetiva). As, la exencin tributaria tiene lugar

Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Regional o el resto de contribuyentes tendran que pasar a soportar dicha carga

Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

En medio de esta realidad, los Gobiernos Locales tienen la facultad constitucional

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Finalmente, en el caso especfico de la tasa denominada licencia de

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

ANALISIS DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Adems, de conformidad con el principio de simplicidad, es conveniente en la

En efecto, las contribuciones y tasas constituyen ingresos fiscales que financian

La Municipalidad Provincial de Piura construy un terminal bsicamente terrestre

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

La primera contribucin tena por contribuyente a la empresa que usaba los

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Supremo No 21-94-EF del 01-03-94 se ha establecido el Reglamento del Impuesto

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Alcabala, existiran diferentes esquemas legales de tratamiento sobre un mismo

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

En efecto, si a nuestro entender la Municipalidad Metropolitana de Lima MML

Rosendo Huaman Cueva sostiene que la potestad tributaria es la facultad del

b) Poder Ejecutivo: a travs del decreto legislativo puede regular impuestos

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

c) Gobierno Regional: mediante Ordenanza Regional puede regular contribuciones

ARTICULO 40: ORDENANZAS

Mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios,

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Para un mayor entendimiento estudiaremos los ingresos tributarios que perciben

D.L N 776 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL

MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Inciso modificado por el

Artculo Unico de la Ley N 27180, publicada el 5 de octubre de 1999. d) Tasas por

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

Orgnica de Municipalidades. Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto

Procedimientos Administrativos - TUPA. (45) Artculo sustituido por el Artculo 26

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS

permanencia en el giro autorizado al establecimiento. Los mercados de abasto

EXONERACIONES TRIBUTARIAS EN LOS GOBIERNOS