NIC 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

Expositor:

Jess Izquierdo Daz

TEMARIO
Introduccin al Impuesto a las Ganancias
Ideas Clave
Objetivo y Alcance
Determinacin y Clculo del Impuesto a la Renta Corriente (Impuesto a la Renta a
Pagar al Fisco).

Diferencia Temporaria y Diferencia Temporal, qu dice la NIC 12?

Depreciacin Contable y Tributario Tratamiento Contable y Efectos Fiscales.
Gastos Pre Operativos Tratamiento Contable y Efectos Fiscales.

Valor Neto de Realizacin de Inventarios Tratamiento Contable y Efectos

Fiscales.

INTRODUCCIN
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12
Impuesto a las Ganancias
Modificada al 31 de marzo de 2004
Deroga la antigua NIC 12 Contabilizacin del Impuesto a las
Ganancias (1979)
Vigencia: Para los EF que cubran periodos que comiencen a partir
del 1 de enero de 1998.
Interpretaciones SIC
SIC-21 Impuesto a las Ganancias
Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados; y
SIC-25 Impuesto a las Ganancias
Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.

 La NIC 12 debe ser entendida:

En el contexto de su objetivo,
Del Prlogo a las NIIF y
Del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros.

DIFERENCIAS
ANTES
(NIC 12 Original)
Exiga a las empresas utilizar el:
1. El mtodo del DIFERIMIENTO,
o
2. Mtodo del Pasivo basado en el
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS.
El segundo Mtodo se basa en las
diferencias temporales de
INGRESOS y GASTOS.

ANTES
(NIC 12 Revisada)

1.
2.

Prohbe el mtodo del

DIFERIMIENTO.
Exige el Mtodo del Pasivo
basado en el BALANCE
GENERAL.

El segundo Mtodo se basa en las

diferencias temporarias de los
ACTIVOS y PASIVOS.

Ideas clave
Tratamiento contable y
fiscal de ciertos ingresos y
gastos puede ser diferente.

Utilidad contable antes de

impuestos = Utilidad
sujeta a impuestos.

El cargo corriente de
impuestos no es
necesariamente lo que
usted espera

Impuesto diferido es un
registro contable que:
Contrarresta fluctuaciones
en cargo corriente de
impuestos y
Suavisa en general el cargo
de impuestos

Objetivo y Alcance
1.1

Objetivo

Supuesto inherente
para el reconocimiento
de Pasivos y Activos por
impuestos diferidos

Prescribir el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias, ligados a:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro
del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de
situacin financiera de la entidad
(b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
1. Probabilidad de recuperacin de
sus activos reconocidos por el valor
en libros.
2. Probabilidad de liquidacin de sus
pasivos reconocidos por el valor en
libros.

La norma exige que las consecuencias fiscales de las transacciones, se reconozcan

de la misma manera que se contabilizan esas mismas transacciones.

1.2

Objetivo

Alcance

Impuesto a las ganancias

comprende:

Prescribir el tratamiento del:

(a) reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a prdidas y
crditos fiscales no utilizados.
(b) la presentacin del impuesto a las
ganancias
en
los
estados
financieros,
incluyendo la informacin a revelar sobre los
mismos.
Las NIIF son aplicables en:
la contabilizacin del impuesto a las
ganancias.
Aplicacin de impuestos diferidos al gasto de
impuesto a las ganancias.

Impuestos, nacionales
o extranjeros, sobre las ganancias
Otros tributos (retenciones sobre
Dividendos)

Definiciones Fundamentales
1

2
2

Ganancia
contable

la ganancia neta o la prdida neta del

periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias

Ganancia
(prdida)
fiscal

la ganancia (prdida) de un periodo,

calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre
la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar)

Gasto
(ingreso)
por el
impuesto a
las
ganancias

importe total que, por este concepto, se

incluye al determinar la ganancia o prdida
neta del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido

10

4
2
5

Impuesto
corriente

Cantidad a pagar (recuperar) por impuesto

a las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo

Pasivos por
impuestos
diferidos

Cantidades de impuestos sobre las

ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles

Activos por
impuestos
diferidos

cantidades de impuestos sobre las

ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas
en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
(c) compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.

11

7
2
7.1

7.2

Diferencias
temporarias

Diferencias entre el importe en libros de un

activo o pasivo en el estado de situacin
Financiera, y la base fiscal de tales
elementos

Diferencias
temporarias
imponibles

Dan lugar a cantidades imponibles al

determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado

Diferencias
temporarias
deducibles

Dan lugar a cantidades deducibles al

determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado

Base fiscal
de un activo
o pasivo

es el importe atribuido, para fines fiscales, a

dicho activo o pasivo.

12

DATO IMPORTANTE

DIFERENCIA
TEMPORARIA
(Temporary)

Mtodo del Estado de

Situacin Financiera

DIFERENCIA
TEMPORAL
(Timing)

Mtodo del Estado de

Resultado

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
NIC 12 Revisada

NORMAS LEGALES
Ley General de Sociedades N 26887, Artculo 223

Los Estados Financieros se deben elaborar segn Principios de

Contabilidad Generalmente aceptados
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93.01

Los principios de Contabilidad generalmente Aceptados son las normas

internacionales de contabilidad NICS (NIIF).
Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de EEUU (US
GAAP).

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Artculo 33 del RLIR:
La contabilizacin de operaciones puede determinar
diferencias temporales y permanentes en la renta
neta. Salvo disposicin expresa, la forma de
contabilizacin no originar la prdida de una
deduccin.
Resultado Contable
(+) Agregados
(-) Deducciones
Renta Neta / Prdida Tributaria

NIIF
Conciliacin
tributaria
LIR

Ilustracin

15

Diferencia en las bases de los Activos

Efecto Fiscal

Impuesto Diferido

Importe Contable > Base Fiscal

Diferencia Temporaria Gravable

Pasivo

Importe Contable < Base Fiscal

Diferencia Temporaria Deducible

Activo

Diferencia en las bases de los Pasivos

Efecto Fiscal

Impuesto Diferido

Importe Contable < Base Fiscal

Diferencia Temporaria Gravable

Pasivo

Importe Contable > Base Fiscal

Diferencia Temporaria Deducible

Activo

Ilustracin
ANTAMINA S.A.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en Miles de Soles)
Activo
Activos corrientes

ANTAMINA S.A.A.
Bases fiscales e identificacin
de las diferencias temporarias
entre ambos valores
Importe Libros

Base Fiscal

Diferencia

79,000
58,000
65,000
202,000

79,000
65,000
80,000
224,000

0
-7,000
-15,000
-22,000

150,000
65,000
215,000
417,000

160,000
50,000
210,000
434,000

-10,000
15,000
5,000
-17,000

67,000
8,500
20,000
95,500

67,000
0
0
67,000

0
8,500
20,000
28,500

12,000
12,000
107,500

0
0
67,000

12,000
12,000
40,500

Efectivo y equivalentes de efectivo

Cuentas comerciales cobrar y otras cuentas por cobrar
Inventarios disponible para la venta
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo
Propiedad de inversin
Total activos no corrientes
Total activo
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Tributos y contribuciones por pagar
Provisiones
Total pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
Provisiones por beneficios a los empleados
Total pasivos no corrientes
Total pasivos
Patrimonio
Capital Social
Ganancias acumuladas
Total Patrimonio
Total patrimonio y pasivos

220,000
89,500
309,500
417,000

16

Diferencia temporaria

Deducible
Deducible

A
B

Deducible
Gravable

C
D

Deducible
Deducible

E
F

Deducible

Ilustracin

17

En resumen, el efecto de las diferencias entre los importes contables y

las bases fiscales de los activos y pasivos se detalla as:

- Estimacin para cuentas incobrables

-7,000

- Inventarios al valor neto realizable

-15,000

- Menor depreciacin fiscal

-10,000

- Propiedad de inversin al Valor Razonable

15,000

- Contribuciones no pagadas

-8,500

- Litigios contra la empresa

-20,000

- Indemnizaciones laborales no pagadas

-12,000

Efecto neto de las diferencias temporarias:

-57,500

18

Si fijamos una tasa impositiva para la empresa del 30%, el clculo del
activo y pasivo por impuesto diferido se efecta de la siguiente manera:
(I)

(I x 30%)

Monto

Diferido

Categora del monto diferido

Diferencias temporarias deducibles:

- Estimacin para cuentas incobrables

-7,000

-2,100

Activo por Impuesto Diferido

- Inventarios al valor neto realizable

-15,000

-4,500

Activo por Impuesto Diferido

- Menor depreciacin fiscal

-10,000

-3,000

Activo por Impuesto Diferido

- Contribuciones no pagadas

-8,500

-2,550

Activo por Impuesto Diferido

- Litigios contra la empresa

-20,000

-6,000

Activo por Impuesto Diferido

- Indemnizaciones laborales no pagadas

-12,000

-3,600

Activo por Impuesto Diferido

Totales

-72,500

-21,750

Diferencias temporarias gravables:

- Propiedad de inversin al Valor Razonable
Totales

15,000
15,000

4,500
4,500

Pasivo por Impuesto Diferido

19

El gasto de impuesto del ejercicio es el resultado de la suma aritmtica

del impuesto corriente, del activo y del pasivo por impuesto diferido.
Para el caso de ejemplo, el impuesto corriente del periodo calculado de
acuerdo con la norma tributaria es de S/ 22.500, valor que se incorpora
en el gasto de impuesto del periodo, este ltimo calculado como se
presenta a continuacin:

Impuesto corriente del perodo:

22,500

Activo por Impuesto Diferido

-21,750

Pasivo por Impuesto Diferido

4,500

Gasto de Impuesto del periodo

5,250

20

En resumen, el impuesto corriente del periodo es por S/ 22.500, el gasto

de impuesto del ejercicio es por S/ 5 250, el activo por impuesto diferido
de S/ 21 750 y el pasivo por impuesto diferido de S/ 4 500. Los
reconocimientos de cada uno de los elementos mencionados son los
siguientes:
31-12-2014 ------------------------ X-----------------------(881) Gasto de Impuesto

22,500

(40171) Pasivo por Impuesto Corriente

22,500

Para registrar el impuesto corriente

del ejercicio
31-12-2014 ------------------------ X-----------------------(882) Gasto de Impuesto
(371) Activo por Impuesto Diferido
(491)

Pasivo por Impuesto Diferido

(882)

Gasto de Impuesto

Para registrar los efectos de impuestos diferidos generados en el perodo

4,500
21,750
4,500
21,750

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES
Se reconocer un pasivo de naturaleza
Fiscal por causa de cualquier diferencia
Temporaria imponible.
(Prrafo 15)
21

22

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

De acuerdo con el Staff Paper emitido en septiembre
2010, el clculo de la participacin trabajadores se
elabora con la NIC 19 y no se genera una participacin
trabajadores diferida. Ello por no existir una obligacin
presente.

Presentacin
Activos y Pasivos Tributarios
Presentacin Separada de los otros activos y
pasivos en el Balance General.
No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos
como activos (pasivos) corrientes.
Compensacin de activos y pasivos tributarios.
Compensacin de activos y pasivos tributarias
diferidos.
23

24

OFICIO CIRCULAR DEL 25

NOVIEMBRE DEL 2010 -CONASEV
Sobre el particular, el reconocimiento de la participacin

de los trabajadores se realizar slo por los gastos de

compensacin por los servicios prestados en el ejercicio,
en consecuencia no se registra un activo diferido o un
pasivo diferido requerido en la NIC 12. Igualmente, en
aplicacin de la NIC 19, la presentacin en los estados
financieros debe corresponder a gastos de personal y su
distribucin a los costos de produccin, gastos de ventas
y administracin.

Base Imponible del Impuesto a la Renta

En Espaa, el Tribunal Constitucional, en la

Sentencia 221/1992, de 11 de diciembre, defendi

que la reserva de ley en materia de base
imponible y cuantificacin del tributo es relativa,
especialmente cuando la determinacin de la
misma implica "complejas operaciones tcnicas",
que es lo que ocurre cuando la base se forma a
partir de conceptos contables, por tanto, no vemos
inconveniente que una remisin a las NIIFs,
adecuadamente incorporadas al ordenamiento
interno, vulnere en modo alguno la reserva de ley.

NORMAS LEGALES
Ley General de Sociedades N 26887, Artculo 223

Los Estados Financieros se deben elaborar segn Principios de

Contabilidad Generalmente aceptados
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-

EF/93.01

Los principios de Contabilidad generalmente Aceptados son las

normas internacionales de contabilidad NICS (NIIF)
Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de EEUU (US
GAAP)

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

CONTABLE

TRIBUTARIO

Prrafo 3 y 9 de la NIC 2

Inciso f) del Art. 37 de la

Ley y Art. 21, literal
c) del Reglamento

Las existencias se valoran

al menor valor entre :
Costo o
Costo o
Valor neto Realizable
Valor Neto realizable

Son deducibles como gasto los

desmedros
debidamente acreditados.

El importe de cualquier
rebaja, se reconoce en el
ejercicio en que
se producen

Se acepta como prueba la

destruccin, efectuadas
ante Notario Pblico o Juez
de Paz.

EJEMPLO

Ao 1
La empresa GRUPO CONTABLE S.A.C. ha registrado
una desvalorizacin de S/. 500 de un lote de
mercaderas registradas en S/ 2,000, sin cumplir con
los requisitos requerido por las normas tributarias.
El resultado del ejercicio fue de S/. 4,800
Ao 2
La empresa ha vendido todo el lote de mercaderas.
El resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Desvalorizacin contabilizada

4,800
(500)

4,800

Monto imponible

4,300

4,800

30 % Impuesto a la R.

1,290

1,440

Impuesto a pagar
1,440
Impuesto contable 1,290
---------Diferencia
150

88 Impuesto a la renta 1,290

37 Activos Diferidas
150
40 Tributos por pagar

1,440

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

CONTABLE
Efect y Equival.
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados

TRIBUTARIO

100
8,000
16,400

100
8,500
16,400

24,500

25,000

9,300
10,900
4,300

9,300
10,900
4,800

24,500

25,000

DIFERENCIA

500

Diferencia Temporaria

500

30 % Impuesto a la Renta

150

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO

CONTABLE

Resultado del ejercicio

Costo de ventas de las existencias

TRIBUTARIO

5,500
(1,500)

5,500
(2,000)

Monto imponible

4,000

3,500

30 % Impuesto a la R.

1,200

1,050

Impuesto a pagar 1,050

Impuesto contable 1,200
---------Diferencia
150

88 Impuesto a la renta 1,200

37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar

150
1,050

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

CONTABLE
Efect y Equival
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados acum
Resultados del ej.

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior
Del periodo
30 % Impuesto a la renta

TRIBUTARIO

400
700
15,400

400
700
15,400

16,500

16,500

2,100
10,400
4,000

2,100
10,400
500
3,500

16,500

16,500

DIFERENCIA

0
(500)
500
(150)

DEPRECIACIN DE INMUEBLE MAQUINARIA Y

EQUIPO

CONTABLE

Prrafo 50 y 51 de la NIC 16
Importe depreciable se
distribuir en forma sistemtica
a lo largo de su vida til
El valor residual y la vida til
se revisaran, como mnimo en
cada ejercicio.

TRIBUTARIO

Art 37, 38 y 39 de la Ley

y Art. 22 del Reglamento
Son deducibles como gasto las
depreciaciones de los bienes
del activo fijo.
El desgaste o agotamiento
del activo fijo que los
contribuyentes utilicen
en negocios, generadoras
de renta de tercera categora

TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA
Los edificios y construcciones se deprecian a razn de 5% anual.
Los dems activos, segn los porcentajes mximos anuales
siguientes:
Ganado de trabajo
Vehculos de Transporte
Maquinaria y equipo minera, petrleo, etc.
Equipos procesamiento de datos
Maquinara, equipo a partir 01.01.91
Otros bienes

25%
20%
20%
25%
10%
10%

Qu sucede cuando la depreciacin

excede la tasa mxima?

Contribuyente: Adiciona el monto total

Corresponde: En funcin de la venta de los bienes

DEPRECIACION CUANDO EL VALOR ES INFERIOR A

DE LA UIT
Art. 23 RLIR:
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de

de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del

ejercicio en que se efecte.
Contribuyente: Deduce tributariamente el gasto en el ejercicio en que
se incurre. La depreciacin financiera se adiciona en ese mismo ejercicio.
Corresponde: La depreciacin financiera debe adicionarse en funcin
de la venta de la mercadera.

EJEMPLO

La empresa ESCUELA EMPRESARIAL DEL PER S.A.C.

compra un activo fijo por S/. 1,000 estima una vida til de 2
aos, tributariamente le corresponde 4 ao.

Tasa tributaria
Tasa contable

Resultados:
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4

25 %
50 %

S/. 2,000
S/. 3,000
S/. 2,500
S/. 3,200

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Depreciacin del activo fijo

2,000
(500)

2,000
(250)

Monto imponible

1,500

1,750

450

525

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar
525
Impuesto contable
450
---------Diferencia
75

88 Impuesto a la renta
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar

450
75
525

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

CONTABLE
Efect y Equiv. Ef.
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados

Diferencia Temporaria
30 % Impuesto a la Renta

TRIBUTARIO

400
200
11,500

400
200
11,750

12,100

12,350

600
10,000
1,500

600
10,000
1,750

12,100

12,350

DIFERENCIA

250

250
75

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Depreciacin del activo fijo

3,000
(500)

3,000
(250)

Monto imponible

2,500

2,750

750

825

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar
825
Impuesto contable
750
---------Diferencia
75

88 Impuesto a la renta
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar

750
75
825

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

CONTABLE
Efect. y Equiv. Ef.
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum
Resultados del ej.

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior
Del Ejercicio
30 % Impuesto a la Renta

TRIBUTARIO

300
1,300
11,000

300
1,300
11,500

12,600

13,100

100
10,000
2,500

100
10,000
250
2,750

12,600

13,100

DIFERENCIA

500

500
(250)
250
75

DESARROLLO AO 3
CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Depreciacin del activo fijo

2,500

2,500
(250)

Monto imponible

2,500

2,250

750

675

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar
675
Impuesto contable
750
---------Diferencia
(75)

88 Impuesto a la renta
37 Activos Diferido
40 Tributos por pagar

750
75
675

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3

CONTABLE
Efect. y Equiv. Ef.
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum
Resultados del ej.

Diferencia Temporaria

TRIBUTARIO

100
1,800
11,000

100
1,800
11,250

12,900

13,150

400
10,000
2,500

400
10,000
500
2,250

12,900

13,150

DIFERENCIA

250

250

Saldo Anterior

(500)

Del Ejercicio

(250)

30 % Impuesto a la Renta

(75)

DESARROLLO AO 4
CONCEPTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Depreciacin del activo fijo

3,200

3,200
(250)

Monto imponible

3,200

2,950

960

885

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar
885
Impuesto contable
960
---------Diferencia
(75)

88 Impuesto a la renta
37 Activo Diferido
40 Tributos por pagar

960
75
885

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 4

CONTABLE
Efect. y Equiv. Ef.
Existencias
Activo Fijo

Ctas. por pagar

Capital
Resultados Acum.
Resultados del ej.

TRIBUTARIO

100
2,300
11,000

100
2,300
11,000

13,400

13,400

200
10,000
3,200

200
10,000
250
2,950

13.400

13,400

DIFERENCIA

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior

(250)

Del Ejercicio

(250)

30 % Impuesto a la Renta

(75)

GASTOS PREOPERATIVOS
CONTABLE

TRIBUTARIO
Inciso g) del Art. 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta:

Prrafo 69 NIC 38:

En algunos casos, los
desembolsos se realizan
para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se
crea ningn activo,

A fin de establecer la renta

Neta se deducir
Los gastos necesarios
Los Gastos pre operativos
a opcin del contribuyente
pueden deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse
hasta diez (10) aos.

EJEMPLO
La empresa GRUPO JURDICO S.A.C. ha realizado gastos
pre operativos, relacionados con la apertura de la empresa
por S/. 15,000, la empresa conviene que se traten como un
intangible, y ser amortizado en 2 aos.

El resultado del ao 1 es S/. 295,000

El resultado del ao 2 es S/. 320,000

ASIENTO CONTABLE
--------------- x ---------------63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
15,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
Por los gastos pre operativos
--------------- x ---------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CTA DE COSTOS
Por el destino de los gastos
pre operativos

15,000

15,000
15,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO

CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

295,000

295,000

Por Los gastos pre operativos

(15,000)

(7,500)

Monto imponible

280,000

287,500

84,000

86,250

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar 86,250
Impuesto contable 84,000
---------Diferencia
2,250

88 Impuesto a la Renta 84,000

37 Activos Diferidos
2,250
40 Tributos por pagar
86,250

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

CONTABLE
Efect. y Equiv. Ef.
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles

Ctas. por pagar

Capital
Excedente de Rev
Resultados

Diferencia Temporaria

1,900
20,600
345,000
1.560,300

TRIBUTARIO
1,900
20,600
345,000
1,560,300
7,500

1,927,800

1,935,300

23,800
1,624,000

23,800
1,624,000

280,000

287,500

1,927,800

1,935,300

DIFERENCIA

7,500

7,500

Saldo Anterior
Del Ejercicio

7,500

30 % Impuesto a la Renta

2,250

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO

CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio

Por la amortizacin de los gastos pre
operativos

320 000

Monto imponible

320 000

312 500

96 000

93 750

30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar 93,750
Impuesto contable 96,000
---------Diferencia
(2,250)

320 000
(7 500)

88 Impuesto a la Renta 96 000

37 Activo Diferidos
2 250
40 Tributos por pagar
93 750

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE- 2

CONTABLE
Efect. y Equiv. Ef.
Cuentas x Cobrar
Existencias
Activo Fijo
Intangibles
Ctas. por pagar
Capital
Excedente de Rev
Resultados

TRIBUTARIO

1,900
96,100
305,700
1.560,300

1,900
96,100
305,700
1,560,300

1,964,000

1,964,000

20,000
1,624,000
320,000

20,000
1,624,000
7,500
312.500

1,964,000

1,964,000

DIFERENCIA

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior
Del Ejercicio
30 % Impuesto a la Renta

(7,500)
7,500
(2,250)