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DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO Y DE LA UTILIDAD LIQUIDA PARA EFECTOS DE LAS NORMAS DEL

CODIGO DEL TRABAJO Y EN EL CASO DE EMPRESAS QUE TENGAN DOS O MS ACTIVIDADES O FAENAS
1) Determinacin del capital propio.
(Fuente: Prrafo 6 (12)-92.01, Manual del S.I.I. y Suplemento 6(18)-1, de 04-12-64).
El monto del capital propio del empleador, invertido en la empresa, se determinar aplicando las disposiciones del
artculo 41 de la Ley de la Renta. Por consiguiente, el mismo capital propio determinado para su revalorizacin
conforme a dicha disposicin, se considerar para los fines del Cdigo del Trabajo.
La cuanta del capital propio influir en el clculo de la participacin de los empleados y obreros, clculo que har la
Direccin del Trabajo o sus dependencias, con los datos que comunique el Servicio de Impuestos Internos.
2) Determinacin de la utilidad lquida.

(Fuente: Prrafo 6(12)-92.02, Manual del S.I.I. y Suplemento 6(18)-1, de 04-12-64).


La utilidad lquida de las empresas obligadas a repartir gratificaciones y/o participaciones a sus empleados y/u obreros
se determinar tomando como base o punto de partida la renta imponible que sirva para fijar el impuesto a la renta de
Primera Categora.
A dicha renta imponible se harn los correspondientes agregados y deducciones para llegar a la utilidad de que
participan los empleados y/u obreros.
Partidas que se agregarn a la renta imponible:

(1) Gratificaciones legales de aos anteriores pagadas en el ejercicio con cargo a los resultados de ste. Si bien es cierto
que el pago de dichas gratificaciones es un gasto para la empresa desde el punto de vista tributario, no es menos cierto
que corresponde a la parte de las utilidades de los respectivos ejercicios anteriores de que participan los empleados y/u
obreros. En razn de ello, dicho pago no puede ir en menoscabo de la participacin de las personas referidas, en la
utilidad de otro ejercicio.
(2) Provisin para gratificaciones legales del mismo ejercicio con cargo a los resultados de ste. Dicha provisin tampoco
podr disminuir la utilidad lquida de dicho ejercicio ni de ningn otro, para los efectos de calcular el monto de las
gratificaciones, por la misma razn de que stas son parte integrante de la respectiva utilidad de que participan los
empleados y/u obreros.
(3) Gratificaciones voluntarias; participaciones contractuales, estatutarias o voluntarias; bonificaciones, premios y dems
beneficios voluntarios. Teniendo presente los fundamentos expresados en el prrafo 6(12)-92.06 se debern reponer a la
renta imponible de Primera Categora los emolumentos y beneficios indicados en el epgrafe, en cuanto hayan
disminuido dicha renta imponible.
(4) Otras rentas, beneficios o utilidades rebajadas en el clculo de la renta imponible. Las rentas, beneficios o utilidades,
salvo las reputadas como ganancias de capital en conformidad con la nueva ley del ramo, deducidas en el clculo de la
renta imponible, debern reponerse y, por consiguiente, incrementar la utilidad para el reparto de gratificacin o
participacin de los obreros y empleados. Se tiene en cuenta que las inversiones que motivaron las referidas rentas,
beneficios o utilidades se consideran en el capital propio del empleador, el cual, a su vez, influir en el monto de la
participacin de los empleados y/u obreros.
Partidas que se deducirn de la renta imponible:

(1) Impuestos a la renta que correspondan a la utilidad del mismo ejercicio. Se deducir el monto de los siguientes
impuestos calculados sobre la renta imponible del mismo ejercicio:
a) Impuesto de Primera Categora.
(2) Contribuciones de bienes races pagadas. En relacin con la actual Ley de la Renta, la contribucin territorial
correspondiente al mismo ejercicio de la renta de Primera Categora, por bienes races incorporados al capital del
negocio o empresa respectiva, se deducir por su monto total de la renta imponible de Primera Categora.
3) No procede deducir de la utilidad ninguna especie de participacin legal, contractual, estatutaria o
voluntaria (Fuente: Prrafo 6(12)- 92.06, Manual del S.I.I.).
Al establecer la utilidad lquida para los fines del Cdigo del Trabajo no proceder la deduccin de ninguna especie de
participacin legal, contractual, estatutaria o voluntaria, por cuanto cada participacin constituye una porcin de una
misma utilidad y, por tanto, ninguna de ellas debe menoscabar el monto de las otras. Al efecto, tienen el carcter de
participacin de utilidades las gratificaciones legales, contractuales y voluntarias.
4) Las prdidas de ejercicios anteriores no son deducibles para establecer la utilidad lquida afecta a las
gratificaciones (Fuente: Prrafo 6(12)-92.08, Manual del S.I.I. y Suplemento 6(18)-1, Complemento 7, de 04-10-68).
En el clculo de la utilidad lquida de un ejercicio financiero, para los fines de los artculos 47 y 48 del Cdigo del
Trabajo, no procede computar ingresos, gastos ni prdidas ni ganancias de otros ejercicios. (actuales artculos 48 y 49
del D.F.L. N 1/94)
En consecuencia, al tomarse como punto de partida la renta lquida imponible determinada por el Servicio, deber
reponerse a ella el monto de las prdidas de ejercicios anteriores que la hubieren disminuido.
5) Incidencia en el clculo del capital propio, para los fines del Cdigo del Trabajo, de las inversiones que una
empresa realice en otras empresas.

(Fuente: Prrafo 6(12)-92-09, Manual del S.I.I. y Suplemento 6(18)-1, Complemento 6, de 07-05-68).
Con relacin al tratamiento que debe darse a las inversiones que una empresa realice en otras empresas, sea a travs
de la suscripcin o adquisicin de acciones o como aportes directos de capital a compaas filiales o congneres, para
los fines de establecer los datos de capital propio y de utilidades que deben proporcionarse a la Direccin del Trabajo,
esta Direccin Nacional ha dictaminado lo siguiente:
(1) Las inversiones en otras empresas chilenas, mediante la suscripcin de acciones, deben mantenerse en el clculo
del capital propio, para los fines del Cdigo del Trabajo, y la rentabilidad de dichas inversiones debe formar parte de las
utilidades, para los mismos fines:
(2) Las inversiones en sociedades chilenas de personas, mediante aportes de capital, no deben formar parte del capital
propio del aportante, como tampoco las rentas producidas por dichos aportes deben computarse en el clculo de las
utilidades para los fines del citado Cdigo del Trabajo; y
(3) Las inversiones o aportes de capital en empresas extranjeras, sean o no annimas, deben formar parte del capital
propio para los fines del Cdigo del Trabajo y las rentas producidas por dichas inversiones o aportes deben computarse
en el clculo de la utilidad, para los mismos fines.
6) Forma de determinar el capital propio y de la determinacin de las utilidades lquidas en el caso de empresas
que tengan dos o ms actividades o faenas.

Sobre el particular cabe expresar que para los fines de las gratificaciones legales a que se refiere el Cdigo del Trabajo,
el criterio vigente en cuanto a la determinacin de la utilidad, en el caso de empresas con diferentes establecimientos,
actividades o faenas y que lleven una contabilidad nica o centralizada y, por ende, el resultado de su gestin lo obtienen
mediante un balance consolidado o nico que refunde todas sus actividades, es que la utilidad lquida o resultado final
obtenido o determinado por la empresa, producto de la centralizacin de sus operaciones, debe distribuirse o
prorratearse entre cada una de las actividades o faenas que desarrolla la misma empresa, en proporcin o en relacin
con los ingresos y gastos propios correspondientes a cada actividad o faena; criterio ste que se encuentra establecido
en el Manual de Instrucciones del Servicio, Suplemento 6-(18-1), Complemento 5, de 22-08-67:
(A) Cuando la Direccin del Trabajo o las Inspecciones Provinciales de dicho organismo requieran informacin especfica
sobre el monto de las utilidades y del capital propio correspondiente a una de las varias actividades o faenas de una
empresa, el Servicio de Impuestos Internos deber proporcionar dicha informacin en la forma solicitada.
(B) Si la empresa consolida en un solo balance el movimiento u operaciones totales de sus diversas faenas o
actividades, y no fuere posible establecer exactamente en forma separada el monto de la utilidad lquida y/o del capital
propio invertido en cada una de las actividades o faenas, se proceder en la siguiente forma:
(1) Determinacin del capital propio.
a) Del activo de la empresa se tomarn todos aquellos valores que incuestionablemente correspondan a una
determinada actividad o faena, excluyendo naturalmente aquellos valores intangibles, nominales, transitorios y de orden
u otros que no representen inversiones efectivas en conformidad con instrucciones anteriores sobre la materia.
(b) Aquellos valores del activo que no pueden identificarse claramente con la actividad o faena a que corresponden,
como las cuentas de Caja, Bancos, Valores Mobiliarios y otras, se distribuirn proporcionalmente en relacin a los
activos previamente determinados en la forma indicada en la letra anterior.
(c) Del pasivo exigible se tomarn todos aquellos valores o deudas que sean propiamente atribuibles a la actividad o
faena cuyo capital propio se determina.
(d) Aquellos valores o deudas que no sea posible identificar claramente a qu actividad o faena corresponden, se
distribuirn proporcionalmente en relacin a los activos de cada faena o actividad, determinados de acuerdo con las
etapas sealadas en las letras a) y b).
(e) Una vez determinada la parte del activo y del pasivo exigible que corresponde a cada una de las actividades o
faenas, se calcular el capital propio de cada una de ellas restando del activo el pasivo exigible, que se les haya
determinado.
(2) Determinacin de la utilidad lquida.
La determinacin de la utilidad lquida correspondiente a cada actividad o faena que desarrolla una empresa, para los
fines del Cdigo del Trabajo, consiste bsicamente en la distribucin o prorrateo entre dichas actividades o faenas de la
misma utilidad lquida total que, para los fines sealados, se establezca a la empresa de acuerdo con las instrucciones
impartidas por Suplemento N 6 (18)-1. En lo posible la mencionada distribucin o prorrateo deber efectuarse tratando
de establecerla matemticamente de acuerdo con los ingresos y gastos propios de cada actividad o faena.
Si no se lleva contabilidad separada para establecer los resultados de cada actividad, faena, planta o seccin, ser
preciso entonces separar los ingresos y los gastos o deducciones que se consideran para los mismos fines del Cdigo
del Trabajo, imputndolos a la actividad o faena pertinente, de acuerdo con la siguiente pauta:
(a) Del balance consolidado se tomarn las ganancias que indiscutiblemente corresponden a cada actividad o faena de
la empresa.
(b) Aquellas ganancias del balance que no pueden identificarse claramente con la actividad o faena a que corresponden,
como las rentas de valores mobiliarios, intereses percibidos y otros ingresos semejantes, se distribuirn aplicando la

proporcin que guardan entre s los capitales propios de las actividades o faenas de una empresa. Al efecto se
considerar el capital propio determinado en conformidad con las instrucciones del prrafo (1) de este Suplemento.
(c) Aquellas ganancias establecidas mediante fiscalizacin del Servicio tambin debern ser consideradas para estos
fines, imputndolas a la actividad o faena a que corresponden, para lo cual se seguir el procedimiento indicado en la
letra a) o, en su defecto, el de la letra b).
(d) Del balance consolidado se tomarn aquellas prdidas o gastos que indiscutiblemente sean imputables a una
determinada actividad o faena de la empresa.
(e) Las prdidas o gastos determinados por el Servicio mediante una liquidacin, tambin debern considerarse,
imputndolos a la actividad o faena en que se originaron.
(f) Las prdidas o gastos que no puedan identificarse con una determinada actividad o faena se distribuirn entre todas
las faenas o actividades, en proporcin a las ganancias determinadas de acuerdo con lo establecido en las letras (a), (b)
y (c).
(g) Una vez determinada la parte de las GANANCIAS y de las PERDIDAS que corresponden a cada actividad o faena,
se calcular la utilidad provisoria de cada una de ellas, restando el monto de las PERDIDAS del monto de las
GANANCIAS.

Suplemento 6(18)-1, Complemento 6, de fecha 07.05.68, en el cual se establece lo siguiente:


a) Las inversiones en otras empresas chilenas, mediante la suscripcin de acciones, deben mantenerse en el clculo del
capital propio, para los fines del Cdigo del Trabajo, y la rentabilidad de dichas inversiones deben formar parte de las
utilidades, para los mismos fines;
b) Las inversiones en sociedades chilenas de personas, mediante aportes de capital, no deben formar parte del capital
propio del aportante. Por lo tanto, las rentas producidas por dichos aportes de capital tampoco deben computarse en el
clculo de las utilidades para los fines del Cdigo del Trabajo; y
c) Las inversiones o aportes de capital en empresas extranjeras, sean o no annimas, deben formar parte del capital
propio para los fines del Cdigo del Trabajo y las rentas producidas por dichas inversiones o aportes deben computarse
en el clculo de la utilidad, para los mismos fines.