NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGs) Contralora General de

Cuentas
1.5. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la AuditoraGubernamental.
Estas normas aseguran que todos los productos o servicios quepresta la Contralora
General de Cuentas, han sido sometidos a unproceso de control de calidad, en todas sus
etapas.Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en:Polticas de
calidad, Mejoramiento continuo, Conciencia de calidady Apoyo externo a la calidad.
1.5.1. Polticas de Calidad
La Contralora General de Cuentas, disear e implantarpolticas y procedimientos que
aseguren que los productos oservicios que proporciona a sus usuarios, posean el
mejorestndar de calidad y satisfagan sus expectativas.La Contralora General de
Cuentas, para poner en prcticalas polticas, disear slidos procedimientos
quegaranticen el aseguramiento integral de la calidad en lassiguientes reas:
1.5.2. Recursos humanos:
Para asegurar que el procedimiento de seleccin ycontratacin del personal cumpla con
los perfiles definidospara cada puesto.Para asegurar que el procedimiento de
capacitacin seaintegral, el cual debe abarcar todos los nivelesinstitucionales, con el fin
de elevar el grado deprofesionalismo y calidad que ofrece la Contralora Generalde
Cuentas.Para asegurar que los procedimientos de asignacin,evaluacin y promocin se
basen en la capacidaddemostrada por el recurso humano (meritocracia).
1.5.3. Planificacin:
Para asegurar que los procedimientos de planificacin, tantoanual como especfica, se
ajusten a los estndaresestablecidos en los manuales tcnicos respectivos.
1.5.4. Ejecucin:
Para asegurar que los procedimientos de ejecucin de cada
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGs) Contralora General de
Cuentas
auditora, culminen con la evidencia suficiente, competente ypertinente de acuerdo a las
circunstancias.
1.5.5. Informe y Seguimiento:
Para asegurar que los procedimientos de elaboracin deinformes y su seguimiento,
culminen con un informe deauditora en la forma, contenido, claridad y
oportunidaddebidos.
1.5.6. Informacin Gerencial:
Para asegurar que los procedimientos de produccin ydivulgacin de informacin
interna y externa, se ajusten a losestndares y niveles requeridos.
1.5.7. Mejoramiento Contnuo
La Contralora General de Cuentas, permanentementedeber evaluar y mejorar las
polticas y procedimientos paraasegurar la calidad, en todas sus acciones.El Jefe de la
Contralora General de Cuentas, promover ycrear las condiciones para el
establecimiento de un sistemade evaluacin y aseguramiento permanente de la calidad,
enel que hacer institucional; dictar las directrices necesariaspara el establecimiento y
operacin de equipos de trabajoespecializados en la materia, delegando en las
diferentesunidades administrativas de la organizacin, la funcin deevaluar y mejorar
constantemente las normas del servicio yproductos.
1.5.8. Conciencia de Calidad

Todos los auditores gubernamentales, deben conocer laspolticas y aplicar normas y

procedimientos establecidos,para el control de calidad de los productos y
serviciosinstitucionales
.
El Jefe de la Contralora General de Cuentas, con el apoyo delos Subcontralores,
Directores de rea y dems funcionariosde los niveles ejecutivos y de staff, son los
responsables enlos diferentes mbitos de competencia, especialmente depromover y
vigilar la aplicacin efectiva de las polticas,normas y procedimientos de control de
calidad.Cada auditor gubernamental y el personal de apoyo a la
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGs) Contralora General de
Cuentas
funcin fiscalizadora, tienen la obligacin de proyectar lacalidad de los trabajos
asignados, dndoles un valoragregado a los procesos de los entes auditados, que
lescorresponda atender, a travs de recomendacionespertinentes, orientadas a simplificar
y mejorar los mismos, yque sirvan como un medio para elevar la imagen institucionaly
confianza de la sociedad civil.
1.5.9. Apoyo Externo a la Calidad
La Contralora General de Cuentas, buscar el mejoramientode la calidad, a travs del
apoyo externo de otras instancias,tales como: Entidades fiscalizadoras superiores,
Entidadessuperiores de auditoria, organismos multilaterales y firmasespecializadas
certificadoras de la calidad de sus servicios oproductos
.
Para evaluar los procesos de calidad empleados, laContralora General de Cuentas
buscar celebrar conveniosde asistencia tcnica con entidades nacionales oextranjeras,
organizaciones multilaterales de apoyo y otrasque le permitan medir la confiabilidad y
vigencia de susprocesos de calidad.Asimismo, se proyectar a demostrar que los
procesos decalidad implementados, cumplen con los requerimientos deOrganismos
Financieros Internacionales, para ser calificadacomo elegible para practicar auditoras a
proyectos financiados por dichos organismos

AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN
BOLIVIA

La legislacin boliviana, ms propiamente la Ley N 1778, Ley de

Administracin y Control Gubernamentales, establece en su artculo 13 que el
control gubernamental tendr por objetivo mejorar:

La eficiencia en la captacin y uso de los recursos pblicos y en las

operaciones del Estado,

La confiabilidad de la informacin que se genere sobre los mismos,

Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta

oportuna de los resultados de su gestin; y

La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el

manejo el manejo inadecuado de los recursos del Estado.

Asimismo, establece que el control gubernamental se aplicar sobre el

funcionamiento de los sistemas de administracin de los recursos pblicos y
estar integrado por:

El Sistema de Control Interno, comprendido por los instrumentos de

control previo y posterior; y, la auditora interna.

El Sistema de Control Externo Posterior, se aplicar por medio de la

auditora externa de las operaciones ya ejecutadas.

En ese marco, la Auditora Gubernamental, es la acumulacin y evaluacin

objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin examinada y criterios establecidos
(Normas Generales de Auditora Gubernamental).
Es necesario resaltar que la principal caracterstica de la auditora externa
gubernamental es la independencia e imparcialidad y se aplicar sobre las
operaciones ya realizadas por las entidades pblicas comprendidas en los
artculo 3 y 4 de la Ley N 1178- y sus recomendaciones, sern discutidas y
aceptadas por la entidad auditada, son de cumplimiento obligatorio.
Quines pueden ejecutar auditoras gubernamentales?

Las Unidades de Auditora Interna de la propia entidad.

La Contralora General del Estado.

Las Firmas de Profesionales de Auditora Externa o Consultora

Especializada.

Para asegurar la calidad y uniformidad de la auditora gubernamental en

Bolivia, la Contralora General de la Repblica (Ahora Contralora General del
Estado), emiti las Normas de Auditora Gubernamental, que constituyen
pautas tcnicas relativas a los requisitos mnimos sobre la personalidad del
auditor, el trabajo que desempea y la informacin que genera como resultado
de su trabajo.
Las Normas de Auditora Gubernamental vigentes fueron aprobadas mediante
Resolucin N CGE/094/2012, de 27 de agosto de 2012 y estn conformadas

por:
Especficas:

Normas Generales de Auditora Gubernamental:

Normas para el ejercicio de la Auditora Interna.

Normas Especficas de acuerdo al tipo de auditora:

Normas de Auditora Financiera.

Normas de Auditora Operacional.

Normas de Auditora Ambiental.

Normas de Auditora Especial.

Normas de Auditora de Proyectos de Inversin Pblica.

Normas de Auditora de Tecnologas de la Informacin y la

Comunicacin.

Las normas de auditora emitidas por la Contralora General del Estado pueden
ser revisadas en:
http://www.contraloria.gob.bo/PortalCGR/Modulos/VerContenidos.aspx
?ItemID=193
Por otra parte, la siguiente presentacin facilitar la comprensin de la
Auditora Gubernamental y su relacin con la Ley N 1178, en el siguiente
enlace:
http://www.slideshare.net/lucciana1602/bolivia-sistema-de-controlgubernamental

Reglamento para Registro de Acciones Judiciales

Escrito por Hugo Villca Ramos

Requerimientos de Pago, Procesos Administrativos Internos, Dictamenes de Responsabilidad e

Informes de Auditoria.

Sin excepcin las entidades pblicas deben dar cumplimiento y aplicacin al reglamento
Con la aprobacin del reglamento CGE/116/2013 Reglamento para Registro de
Acciones Judiciales, Requerimientos de Pago, Procesos Administrativos Internos,
Dictmenes de Responsa-bilidad e Informes de Auditora Cdigo RE/CE-27 Ver-sin I,
emitido el 16 de octubre de 2013 ingresando en vigencia a partir del 1 de noviembre de
2013. Deja sin efecto las Resoluciones N CGE/162/2010 Instructivo para el Registro
de Acciones Judiciales y Requerimiento de Pago de fecha 15 de noviembre de 2010
Cdigo I/CE-002 y CGR-1/065/96 Instructivo de Registro de Procesos Administrativos
y Dictmenes de Responsabilidad Ejecutiva de fecha 2 de septiembre de 1996 Cdigo
I/SL-005/1 y dems disposiciones contrarias.Para entender claramente el reglamento,
debemos conocer que mediante Reso-lucin N CGE/001/2009 en su primer punto
resuelve hacer el corte institucional y usar la denominacin constitucional
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, autorizndose su abreviado con la sigla
CGE. Sin embargo, la normativa CGE/116/2013 mantiene la denominacin de
Contralora General de la Republica (CGR) hasta su derogacin o abrogacin.

OBJETO DEL REGLAMENTO

Regular el registro y reporte de las acciones judiciales, requerimientos de pago y

procesos adminis-trativos internos que deben dar cumplimiento y aplicacin las
Entidades Pblicas sin excepcin, entendindose por tales la Presidencia y
Vicepresidencia, los Ministerios, las unidades administrativas de la Contralora General
de la Repblica y de las Cortes Electorales; el Banco Central de Bolivia, las
Superintendencias de Bancos y de Seguros, las Corporaciones de Desarrollo y las
entidades estatales de intermediacin financiera; las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional; los Gobiernos Departamentales, las Universidades y las Municipalidades; las
Instituciones, Organismos y Empresas de los gobiernos nacional, departamental y local,
y toda otra persona jurdica donde el Estado tenga la ma-yora del patrimonio. Los
Poderes Legislativo y Judicial aplicarn a sus unidades administrativas las mismas
normas contempladas, conforme a sus propios objetivos, planes y polticas, en el marco
de la independencia y coordinacin de poderes (artculos 3 y 4 Ley 1178 de 20 de julio
de 1990).
Servidores y Servidoras Pblicos de la Contralora General del Estado en lo relativo al registro de
Dictmenes e Informes de Auditora, y la verificacin de registros y reportes remitidos por
entidades anteriormente descritas.

BASE LEGAL

 Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales de 20 de julio de 1990

Ley N 2341 de Procedimiento Administrativo de 23 de abril de 2002
Decreto Supremo N 23215 Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la
Contralora General de la Republica de 22 de julio de 1992.
Decreto Supremo N 23318-1 Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin
Publica de 3 de noviembre de 1992

SISTEMA CONTROLEG II

Sistema informtico para el registro, control y seguimiento de acciones judiciales, requerimientos de pago, procesos
administrativos, dictmenes de responsabilidad e informes de auditora y para la emisin de certificados de
informacin sobre solvencia con el fisco.
Para acceder al sistema CONTROLEG II, las Entidades o Empresas Publicas u otra Estatal mediante su Mxima
Autoridad Ejecutiva (MAE), solicitaran por escrito la asignacin de una cuenta y clave personal para el Usuario a la
Subcontraloria de Servicios Legales (SCSL), el servidor pblico designado por la MAE ser capacitado para el uso
del sistema informtico, las notas se remitirn a la oficina central o las gerencias departamentales en el interior de la
Contralora General del Estado. La asignacin del Usuario podr o no coincidir con el abogado responsable de la
tramitacin de los procesos, aclarando que este servidor pblico es el nico responsable de los datos procesados.

QUE INFORMACION DEBE REGISTRARSE

Acciones Judiciales.
1. Resoluciones ejecutoriales de procesos administrativos internos, que establezcan
responsabilidad administrativa.
2. Requerimientos de pago por infracciones y leyes sociales.
3. Requerimiento de pago por PIET y TET emitidos por el Servicio de Impuestos
Nacionales.
4. Notas de Cargo, emitidas por la Aduana Nacional.
5. Notas de Cargo, emitidas por las entidades gestoras de la Seguridad Social.
6. Pliegos de Cargo, emitidos en procesos coactivos de cobro.
7. Dictmenes e Informes de Auditora con indicios de responsabilidad civil, penal,
administrativa y/o ejecutiva.
8. Resoluciones de Requerimientos de Cuentas Pendientes o equivalentes
9. Otras acciones o requerimientos de pago, donde el Estado sea demandante o acreedor.
Una vez registrado el proceso administrativo interno en el sistema informtico
CONTROLEG II, se deber imprimir el Reporte Resumen y remitirlo a la Contralora

General del Estado debidamente firmado, acompaado de una copia de la Resolucin

Final ejecutoriada.

PLAZOS
Para el registro y remisin de informacin por las Entidades o Empresas Publicas y otra
Estatal, a travs de sus Unidades Jurdicas y/o del Usuario, debern ser registrados en
las fechas previstas en el Art.45 del Decreto Supremo N 23215:
1. Al 30 de marzo
2. Al 31 de julio
3. Al 30 de noviembre

PROCESOS REGISTRADOR POR LA SCSL

La Subcontraloria de Servicios Legales (SCSL) es la encargada del registro en el
sistema informantico CONTROLEG II, de los involucrados por notificacin con los
Dictmenes de Responsabilidad Civil, Ejecutiva y Administrativa y Penal, emitidos por
el Contralor General del Estado.
Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna de las Entidades o
Empresas Publicas u otra Estatal debidamente aprobados por el Contralor General del
Estado, son registrados por la SCSL en la oficina Central o las Gerencias
Departamentales en el interior del pas de la Contralora General del Estado
Las Acciones Legales que surgieren de dictmenes de responsabilidad e informes de
auditora, las entidades o empresas Pblicas y otra estatal, reportaran la informacin
segn lo establece el Instructivo CI/05 Reglamento para el Seguimiento de la
Tramitacin de Procesos para la Determinacin de Responsabilidades de las entidades

BAJA DEL REGISTRO EN EL SISTEMA CONTROLEG II

La Contralora General del Estado (CGE) dentro de sus atribuciones de exclusividad

para dar de baja del registro CONTROLEG II operada por la SCSL, debe contar con el
documento respaldo en los siguientes casos:
I. Cuando el(los) involucrado(s) acrediten que ha existido resarcimiento del dao
econmico al Estado o sentencia ejecutoriada en su favor.
II. Cuando la Entidad o Empresa Pblica y otra Estatal, es la que reportar la conclusin
de un proceso o requerimiento de pago, ejecutoriado y/o extinguido por cualquiera de
sus formas.
III. Cuando el proceso administrativo interno concluya y se acredite el cumplimiento de
la sancin correspondiente.

IV. Para los procesos administrativos internos con Auto Inicial y Resolucin final sin
responsabilidad, registrados antes de entrar en vigencia el reglamento, debe contar con
el original o copia legalizada de la Resolucin Final ejecutoriada, que establezca la no
existencia de responsabilidad o en caso de prescripcin.
V. Si la Resolucin Final ejecutoriada, hubiese establecido responsabilidad
administrativa con sancin de descuento, suspensin temporal o destitucin; el
interesado, deber demostrar documentalmente que la misma fue cumplida,
acompaando documentacin de respaldo.
VI. En caso de encontrarse registrada una Resolucin Final ejecutoriada, que establece
responsabilidad administrativa, pero con sancin inaplicable por ser contra un ex
servidor pblico; se proceder a la baja del registro a requerimiento del interesado,
despus de pasado un ao, computable desde la fecha de emisin de la Resolucin Final
ejecutoriada, en atencin a lo dispuesto en el Articulo 79 de la Ley N 2341 de
Procedimiento Administrativo.

DOCUMENTOS DE RESPALDO

Los documentos que respalden la baja de registro del sistema informantico

CONTROLEG II, deben ser documentos con valor legal que respalde la accin.
a). El Servidor Pblico Responsable de la Revisin y Autorizacin de Bajas de la
Contralora General del Estado, debe emitir un informe previo basado en los siguientes
documentos:

Copias legalizadas de sentencias ejecutoriadas, testimonio y otras resoluciones

judiciales que den por concluidos los procesos judiciales.

b). Cartas enviadas por las Cajas de Salud, informando la anulacin y/o cancelacin
total de las notas de cargo, acompaadas de la documentacin sustitutoria en originales
y fotocopias legalizadas.
c). Cartas enviadas por el Servicio de Impuestos Nacionales, informando sobre la
cancelacin de la obligacin tributario o anulacin TET o PIET; para el caso de
anulacin debe acompaar documentacin de sustento en originales o fotocopias
legalizadas.
d). Copias legalizadas de resoluciones administrativas de la Aduana Nacional de
Bolivia, que extingan obligaciones tributarias, procesos administrativos y penales
aduaneros, acompaadas de la documentacin de sustento en fotocopias legalizadas.
e). Cartas remitidas por el FONVIS en liquidacin, informado de la conclusin de las
obligaciones o anulacin de sus notas de cargo; para el caso de anulacin, se deber
acompaar documentacin de sustento en originales o fotocopias legalizadas.
f). Cartas o informes de entidades pblicas, que den cuenta de la cancelacin de las
obligaciones contempladas en los dictmenes de responsabilidad civil, acompaadas de
la documentacin sustentadora en originales o fotocopias legalizadas.

g). Depsitos bancarios, cuando las obligaciones no hayan sido aun sometidas a
autoridad jurisdiccional o la obligacin no genere intereses y multas que motiven su
reliquidacion, incluido el certificado de ingreso contable en el que conste dicho
depsito, en originales fotocopias legalizadas.
h). Testimonio de las piezas principales de procesos judiciales y oficios remitidos por el
Juez que conoce la causa.
i). Copias legalizadas de resoluciones fiscales ejecutoriadas.
j). Otros documentos, previo informe favorable del servidos publico responsable de la
revisin y autorizacin de baja de la CGE.
RESPONSABILIDAD
La responsabilidad del cumplimiento del reglamento, es sujeto a la determinacin de
indicios de responsabilidad por la funcin pblica de acuerdo a normativas vigentes.
PREVISION
El reglamento prevee que en caso de existir duda, contradiccin, omisin o diferencia
en la aplicacin se deber acudir a la normativa legal superior vigente en la materia.
Fuente: http: //www.contraloria.gob.bo/portal/normativa/
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Jueves, 05 Junio 2014 00:00

Auditoria de Confiabilidad o Financiera

Escrito por Hugo Villca Ramos
Mara Elena Caipa Quiroz

Auditor Financiero, Docente Titular del Centro Nacional de Capacitacin de la Contralora General del Estado
CENCAP, Instructora invitada en el Programa de Banca Central, Ex Gerente de Auditora Interna del Banco Central
de Bolivia, actualmente Jefa de la Unidad de Auditora Interna de la Entidad Ejecutora de Medio Ambiente y Aguas
EMAGUA.

De las Auditoras Gubernamentales, probablemente la ms importante sea la Auditora Financiera o de Confiabilidad, segn sea efectuada por los Auditores Externos o Internos.
Su importancia radica en la creciente necesidad de la poblacin de conocer, cmo fueron administrados los recursos
de una Institucin Pblica en una gestin, por lo que a travs de una Auditora Financiera o de Confiabilidad, se
informa mediante el Dictamen u Opinin, cmo fueron elaborados los Registros y Estados Financieros
correspondientes y, principalmente, si stos presentan saldos razonables o confiables, implicando la inexistencia de
errores o irregularidades significativas debido a la existencia de una eficaz estructura de control interno,
constituyndose en consecuencia, como una herramienta funda-mental para transparentar la gestin pblica.
Los Estados Financieros Bsicos, Objeto de la Auditora, son: Balance General, Estado de Recursos y Gastos, Estado
de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estados de Ejecucin del Presupuesto de Recursos y
de Gastos y la Cuenta Ahorro - Inversin - Financiamiento.
Los Estados Financieros Complementarios, entre otros, son: estado de movimientos de Activos Fijos, Inventario de
Existencias o Almacenes y Conciliacin de Cuentas Bancarias y detalle de Deudores y Acreedores.
Con este prembulo, explicar de manera resumida y en funcin a la normativa correspondiente, en qu consiste una
Auditora de Confiabilidad o Financiera.

Una herramienta fundamental para transparentar la gestin pblica.

Las Normas de Auditora Financiera - NE/CE/012, aprobadas por la Contralora
General del Estado, establecen que la Auditora Financiera es la acumulacin y examen
sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de:
Emitir una opinin independiente respecto a si los estados financieros de la entidad
auditada se presentan razonablemente en todo aspecto significativo, de acuerdo con las
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la situacin patrimonial y
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del
patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de
gastos, y los cambios en la cuenta ahorro inversin financiamiento.
Determinar si:
1. La informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
2. La entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros especficos.
3. El control interno relacionado con la presentacin de estados financieros ha sido
diseado e implementado para lograr los objetivos.

DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS

Otro aspecto importante a considerar lo constituyen las disposiciones legales y
normativas relacio-nadas con este tipo de Auditoras, que sirven de sustento legal a los
informes que se emiten:
Ley N 1178 y sus Decretos Reglamentarios.
Normas de Auditora Gubernamental, Nor-mas de Auditora Financiera (NE/CE-012)
y Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental (CI/08), emitidas por
la Contralora General de la Repblica (actual Contralora General del Estado).

 Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada (Resolucin Suprema N

222957, de 04.03.2005) y del Sistema de Presupuesto (Resolucin Suprema N 225558
de 01.12.2005).
Resolucin Ministerial N 704/89 emitida por el Ministerio de Finanzas (actual
Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas).
Gua de Auditora para el Examen de Confia-bilidad de los Registros y Estados
Financieros - CI/03/1, emitida por la Contralora General del Estado.
Como toda Auditora, la de Confiabilidad o Financiera comprende tres etapas:
Planificacin, Ejecucin y Comunicacin de Resultados.

1. ETAPA DE PLANIFICACIN

En esta etapa se debe considerar las caractersticas propias de la Entidad Pblica, para
determinar los diferentes Riesgos que pueden presentarse, debido a la particularidad de
cada Institucin como actividades y operaciones propias, sistemas de informacin y de
control particulares.
Es indispensable un proceso de Planificacin que identifique los pasos y mtodos para
alcanzar los resultados esperados en forma eficaz y eficiente, de manera de que se
cubran los objetivos y, riesgos especficos de la Insti-tucin.
En general, los objetivos de Planificacin de la Auditora son: a) Definir la naturaleza de
los procedimientos a ser utilizados conjun-tamente con su oportunidad y extensin, b)
Determinar los recursos y tiempos necesarios para desarrollar los procedimientos
definidos y, c) Relacionar los procedimientos con los tiempos determinados para poder
efectuar el seguimiento de las tareas y cumplir con los plazos legales de emisin de los
Informes co-rrespondientes.
Debido a que la Planificacin representa el Plan General para la Auditora, en primer
lugar se deben realizar actividades que, nos permitan tener una visin general acerca de
la Entidad en su conjunto. Dentro de esta etapa pueden identificarse los siguientes
pasos:

* Comprensin de las actividades de la Entidad.

1. * Realizacin de un anlisis de Planificacin.
2. * Determinacin de los niveles de significatividad.
3. * Identificacin de los objetivos crticos.
4. * Evaluacin de los Sistemas de Informacin, Contabilidad y Control.
5. * Determinacin del Riesgo de Control a nivel institucional

6.

Por lo que, durante el anlisis efectuado se identifican aquellas reas en las que
pondremos un especial inters y mayor nfasis de trabajo (Unidades operativas,
corrientes de informacin, rubros contables, etc.). Una vez identificadas esas reas, se
efectan actividades de Planificacin adicionales que determinarn el enfoque
especfico para cada una de ellas.
De manera posterior y para cada componente identificado, se realizan principal-mente
los siguientes pasos:
Evaluacin del Riesgo de Auditora (Conjuncin de Riesgos Inherente, de Control y de
Deteccin). La evaluacin del Riesgo de Auditora va a estar directamente relacionada
con la naturaleza, alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditora a aplicar.
Preparacin de los Programas de Tra
bajo para probar el control interno y efectuar los Procedimientos Sustantivos.
Preparacin y aprobacin del Memorndum de Programacin de Auditora (MPA) y
los Programas de Trabajo especficos para cada Componente.
El Memorndum de Programacin de Auditora (MPA), debe ser comunicado a todos
los miembros del Equipo de Auditora para la realizacin del trabajo, con el propsito
de que cada integrante tenga un buen entendimiento de la Entidad y de su propio rol en
la Auditora. Adicionalmente, con la finalidad de optimizar recursos, entre los que se
encuentra el tiempo, la Auditora de Confiabilidad debe ser planificada considerando la
evaluacin del control interno, para la identificacin de los riesgos relacionados,
provenientes de las Auditoras realizadas durante la gestin analizada.

ETAPA DE EJECUCION
Con la finalidad de obtener evidencia competente y suficiente como base razonable para
fundamentar la Opinin del Auditor Gubernamental, se aplican durante el desarrollo del
examen, procedimientos y tcnicas, que surgen de la evaluacin de los Riesgos de
Auditora existentes, de manera que permita concluir sobre la validez de las
afirmaciones de existencia u ocurrencia, integridad, propiedad y exigibilidad, valuacin,
presentacin, revelacin y exactitud, definidas para cada uno de los componentes de los
Estados Financieros. Por lo tanto, todos los Procedimientos de Auditora deben estar
orientados a satis-facer una o ms afirmaciones, los mismos que se plasmarn en los
respectivos Programas de Trabajo.
En la Gua de Auditora para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, se presentan algunos ejemplos de Procedimientos para cada Rubro, como se
exponen a continuacin:
Disponibilidades
Efectuar arqueo de Caja, Fondos Fijos e Ingre-sos a Depositar al 31 de diciembre de
20XX.
Solicitar confirmaciones bancarias al 31 de di-ciembre de 20XX
Realizar reconciliacin de saldos bancarios al 31 de diciembre de 20XX.

Exigible
Establecer oportunamente, una muestra re-presentativa y circularizar los saldos deudores.
Obtener explicacin escrita sobre las diferen-cias presentadas entre los saldos
circularizados y las respuestas obtenidas
Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la previsin para
deudores incobrables, considerando para ello la recuperabilidad de las cuentas
involucradas y los criterios utilizados para la constitucin de la misma.
Inversiones
Efectuar el arqueo de inversiones o ttulos va-lores.
Verificar la adecuacin de los criterios de va-luacin aplicados.
Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuacin de los ttulos valores al cierre del
ejercicio.
Bienes de cambio
Observar la toma fsica de inventarios al 31 de diciembre de 20XX.
Realizar recuentos selectivos a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados
por la Entidad.
Obtener confirmacin escrita de las existencias en poder de terceros.
Efectuar pruebas de valuacin y actualizacin al cierre del ejercicio analizado
Evaluar la rotacin de stocks para determinar posibles desvalorizaciones por
obsolescencia.
Activos fijos
Coordinar previamente con la Entidad para observar la toma fsica de los activos fijos.
Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del recuento.
Realizar una prueba global de valuacin y existencia del rubro.
Establecer las adquisiciones ms importantes del ao y verificar los procesos o
trmites de contratacin y su efecto contable.
Obtener informacin de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para analizar
su repercusin contable.
Revisar la depreciacin y la actualizacin de la revalorizacin tcnica mediante las
pruebas que considere necesarias.
Obtener informacin respecto a obsolescencia de los Activos Fijos.
Pasivos, al igual que el Rubro del Exigible, es necesario:

 Realizar confirmaciones a los acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice

bajo la modalidad de confirmacin ciega (sin monto).
Establecer una muestra de los proveedores ms importantes para cruzar con las
adquisiciones, la recepcin, el registro de la obligacin, el pago y el saldo pendiente del
pasivo.
Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento de pago.
Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar pasivos
omitidos.
Patrimonio neto
Efectuar una prueba global del Patrimonio Neto
Verificar la contabilizacin de los movimientos de la cuentas de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.

ETAPA DE COMUNICACIN DE RESULTADOS

Una vez concluida la etapa de ejecucin de la Auditora Financiera o de Confiabilidad de los Registros y Estados
Financieros, se debe emitir en primera instancia el Informe denominado Opinin, la misma debe ser sustentada en
forma suficiente, competente y pertinente por las evidencias acumuladas y contenidas en los Papeles de Trabajo.
Asimismo, si durante el desarrollo de la Auditora se hallan evidencias de observaciones o deficiencias, se deben
emitir otros Informes en forma independiente, denominados Informe de Control Interno (cuando comprenden
debilidades materiales en el diseo u operacin de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno)
De establecerse, Informes con Indicios de Responsabilidad por la Funcin Pblica, deben ser emitidos por separado
porque no necesariamente afectan a la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros.

De acuerdo a normativa emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, el

plazo para la presentacin de los Estados Financieros de las Entidades Pblicas, incluida
la Opinin y el Informe de Control Interno emitida por la Unidad de Auditora Interna,
es el 28 de febrero de cada gestin.

CONTENIDO DEL INFORME DE CONFIABILIDAD

El Informe estndar (sin Salvedades) sobre la Confiabilidad de los Registros y
Estados Financieros deber contener los siguientes prrafos:
1. a) Prrafo introductorio.

b) Prrafo de alcance.
c) Prrafo de opinin.
En cuanto al Informe con Salvedades, que se presenta cuando se han comprobado
desviaciones a los Principios de Contabilidad y/o limitaciones al alcance del trabajo,
que no afectan de manera sustancial la presentacin confiable de los Registros y Estados
Financieros en su conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son

significativas con relacin a los niveles de importancia relativa establecidos, pueden ser
con calificacin:
Adversa o negativa: Cuando se determina que las desviaciones en la aplicacin de los
Principios y normas dictadas por el rgano Rector del Sistema de Contabilidad
Integrada o, en su caso, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, afectan
de manera sustancial la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros en su
conjunto.
Abstencin: Cuando existen significativas limitaciones al alcance del trabajo que no le
permiten al Auditor Gubernamental emitir un juicio profesional sobre la Confiabilidad
de los Registros y Estados Financieros en su conjunto.
Toda vez que se emita una opinin con salvedades, adversa o una abstencin de opinin,
deber sealarse en prrafos separados que precedan al de opinin, la naturaleza de la
salvedad y/o limitacin que dieron lugar a la misma, as como, de ser posible, sus
efectos sobre los Estados Financieros.
c) Prrafo de nfasis.
En algunas circunstancias el auditor gubernamental, sin afectar su opinin, desea
enfatizar ciertos aspectos relacionados con los registros y estados financieros que
considera son de inters para los usuarios. Informacin aclaratoria de esta naturaleza se
presentar en un prrafo sepa-rado seguidamente al prrafo de opinin.
Adicionalmente, se har referencia a si los Estados Financieros surgen o no de registros
contables legalizados.