I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Saldo a favor del Exportador - Aplicacin Prctica

y Contabilizacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Saldo a favor del Exportador - Aplicacin
Prctica y Contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
Dentro de los actuales sistemas de
promocin al exportador, se tiene a la
restitucin de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del exportador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de exportacin de bienes en cuya composicin
se encuentren incluidos bienes (materiales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al pas, lo hicieron sin acogerse
a algn rgimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumpli en
pagar los derechos de nacionalizacin
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operacin considerada de exportacin, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Exportador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de inters, el mismo que
va acompaado de la aplicacin prctica
respectiva.

2. Marco Legal
- Artculo 33 al 36 del Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artculo 9 del Decreto Supremo N 29-94EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo N 126-94-EF. Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 1572005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentacin de
informacin a que se refiere el artculo 8
del reglamento de notas de crdito negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 0312006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versin del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo N 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedimiento N 17 Devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques.

I-14

Instituto Pacfico

3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportacin. As
se tiene a la exportacin de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuacin:
a. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de la opinin pblica.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica y similares.
e. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislacin peruana.
m. Los servicios de asistencia telefnica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no

domiciliados en el pas, cuyos clientes

o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
n. Los servicios de transformacin,
modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
As tambin, la Ley del IGV e ISC contempla las siguientes operaciones como
de exportacin:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarn la
operacin en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejar en
la transmisin de esta informacin
va swift a su banco corresponsal en
Per.
Por decreto supremo, se podr
considerar como exportacin a otras
modalidades de operaciones swap y
podrn establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes
del exterior, an cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones
de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboracin del
bien encargado.
4. La prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a travs de un
paquete turstico por el perodo de
su permanencia, no mayor de sesenta
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
(60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin TAM,
as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar
al pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo; as como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas se establecer
la lista de bienes sujetos al presente
rgimen.
6. El servicio de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacn Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
ste la disposicin de dichos bienes
antes de su exportacin definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del
bien no deber exceder al sealado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artculo 33 y Apndice V de la Ley del IGV
e ISC.

Qu viene a ser el Saldo a Favor del

Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas
de importacin.
Marco legal:
Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Necesidad de registrar los comprobantes de pago y dems documentos

Es importante y necesario que los comprobantes de pago, notas de crdito
y dbito, adems de las declaraciones
de importacin (DUAs) y Exportacin a
considerar en la determinacin del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2do prrafo del artculo 2 del D.S. N 12694-EF.

Aplicacin inicial del Saldo a Favor del

Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducir del Dbito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccin en
el perodo, por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo1, automticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularizacin del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el transcurso
de algn mes o ste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; as por
ejemplo:
IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
Impuesto Temporal a los activos
Netos ITAN.
Marco legal:
Artculo 35 de la Ley del IGV e ISC.

Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

El Saldo a Favor Materia del Beneficio
en adelante SFMB viene a ser el lmite
del SFE que puede ser materia de compensacin con otros impuestos y de corresponder, el de devolucin mediante la
emisin de Notas de Crdito Negociables
y/o tambin va cheque.
El lmite2 viene a ser el porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el perodo.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolucin, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que puede ser materia de compensacin y/o devolucin de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el lmite es del
18%.

El porcentaje del 19% 3 es aplicado

sobre el valor FOB4 de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el perodo
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artculo 4 del D.S. N 126-94-EF.

SFMB en Contratos de Colaboracin

Empresarial
En cuanto a la determinacin del SFMB
de operaciones de exportacin realizadas
a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y dems contratos
de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerar el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consignado en la DUA que sustente la exportacin
realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la
participacin de cada parte contratante
o integrante, segn se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artculo 5 del D.S. N 126-94-EF.

Obligatoriedad de contabilizar la compensacin y/o devolucin

La obligacin recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensacin realizada, as como la devolucin obtenida
del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Contable de la Empresa.
Marco legal:
Artculo 9 del D.S. N 126-94-EF.

Comunicacin de la compensacin
del SFMB
La compensacin que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentacin de
la DJ de declaracin y pago en la que se
haya realizado la compensacin.
Marco legal:
Artculo 6 y 8 del D.S. N 126-94-EF.

Requisitos para la solicitud del Saldo

a Favor Materia del Beneficio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devolucin", firmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de la
informacin presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje vara si es modificada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinacin del Valor FOB de las facturas de exportacin
de servicios y el valor de las notas de crdito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisin de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de dbito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisin de la mencionada
ND.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

- Adems poner a disposicin de la

SUNAT, en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio
fiscal o lugar designado por sta, la
documentacin y registros contables
correspondientes.
Marco legal:
Procedimiento N 17 del TUPA de la SUNAT.

5. Aplicacin Prctica
El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC N 20451436946, quien
realiza operaciones de exportacin y tambin ventas internas; la informacin con la
que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:

5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERODO
: Enero 2009
RUC
: 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC

(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)

Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin

Fecha de
emisin
del
comprobante de
pago o
documento

70-010001
70-010002
70-010003
70-010004
70-010005
70-010006
70-010007
70-010008
70-010009
70-010010
70-010011
70-010012
70-010013
70-010014
70-010015
70-010016
70-010017
70-010018
70-010019

01.01.09
02.01.09
02.01.09
03.01.09
03.01.09
09.01.09
09.01.09
10.01.09
11.01.09
12.01.09
15.01.09
25.01.09
25.01.09
28.01.09
28.01.09
29.01.09
29.01.09
30.01.09
31.01.09

Comprobante de pago o
Informacin del cliente
Fecha
documento
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominapago 10) la maq.
(tabla Nmero cin o razn
social
registrad.
2)
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001

00001831
00001832
00001833
00001834
00001835
00001836
00001837
00001838
00001839
00001840
00001841
00001842
00001843
00001844
00001845
00001846
00001847
00001848
00001849

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

CL-00200905
CL-00200903
CL-00200906
CL-00200908
CL-00200931
CL-00200915
CL-00200905
CL-00200930
CL-00200902
CL-00200910
CL-00200904
CL-00200901
CL-00200930
CL-00200910
CL-00200915
CL-00200931
CL-00200905
CL-00200908
CL-00200903

Mariana Bel
9,522.00
ACME Picture
12,696.00
Vlady y CA
8,887.20
Catania
15,547.20
Ameli SAC
18,409.20
Marcus SA
29,070.00
Mariana Bel
9,690.00
Freedt SA
19,380.00
Jetset CIA
5,841.00
Pizarro INC
6,818.70
Lucia Latin
12,122.00
Olivos INC
4,800.00
Freedt SA
19,482.00
Pizarro INC
6,818.70
Marcus SA
29,187.00
Ameli SAC
18,809.40
Mariana BEL
9,753.00
Catania
15,604.80
Acme Picture
13,004.00
Totales
265,442.20

Importe total de
Base la operac. exoneimpon. rada o inafecta
de la
operac.
grava- Exone- Inafecta
rada
da

0.00

0.00

0.00

Otros
trib. y
Importe
cargos
total del
IGV y/o que no
comproIPM forman
bante de
parte de
pago
la base
impon.

ISC

0.00

0.00

9,522.00
12,696.00
8,887.20
15,547.20
18,409.20
29,070.00
9,690.00
19,380.00
5,841.00
6,818.70
12,122.00
4,800.00
19,482.00
6,818.70
29,187.00
18,809.40
9,753.00
15,604.80
13,004.00
0.00 265,442.20

Referencia del comprobante de

pago o documento original que
se modifica

Tipo
de
N del
camTipo
bio Fecha (tabla Serie comprob.
de pago o
10)
docum.
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.151
3.161
3.161
3.162
3.162
3.163
3.163
3.167
3.174

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERODO
: Febrero 2009
RUC
: 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC

(01)
(02)
(03)
(04)
(05)

(06)

(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)

I-16

Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin

Fecha de
emisin
del comprobante
de pago
o documento

70-020020
70-020021
70-020022
70-020023
70-020024
70-020025
70-020026
70-020027
70-020028
70-020029
70-020030
70-020031
70-020032
70-020033
70-020034
70-020035
70-020036
70-020037
70-020038

01.02.09
01.02.09
01.02.09
05.02.09
05.02.09
09.02.09
09.02.09
15.02.09
18.02.09
20.02.09
22.02.09
25.02.09
26.06.09
26.06.09
27.02.09
27.02.09
28.02.09
28.02.09
28.02.09

Importe total de la
Comprobante de pago o
operac. exonerada o
Informacin del cliente
Fecha
documento
inafecta
Base
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la impon. de
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin la operac.
gravada Exone- Inafecta
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominarada
pago 10) la maq.
cin o razn
(tabla Nmero
social
registr.
2)
01
01
01
01
07
01
01
08
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

Instituto Pacfico

001
001
001
001
001
001
001
001
001
002
001
001
001
001
001
001
001
001
001

00001850
00001851
00001852
00001853
00000002
00001854
00001855
00000001
00001856
00001857
00001858
00001859
00001860
00001861
00001862
00001863
00001864
00001865
00001866

0
0
0
0
0
6
6
0
6
6
0
0
0
0
0
6
0
0
0

CL-00200901
CL-00200902
CL-00200903
CL-00200904
CL-00200901
20136589457
20021457864
CL-00200902
20015528793
20021457864
CL-00200901
CL-00200910
CL-00200901
CL-00200915
CL-00200915
20136589457
CL-00200930
CL-00200931
CL-00200931

Olivos INC
7,935.00
Jetset CIA
13,013.40
Acme Picture
25,392.00
Lucia Latin
20,729.60
Olivos INC
-1,587.00
Kametsa SAC
Dafme SRL
Jetset CIA
1,615.00
La Franca SAC
Dafme SRL
Olivos INC
12,760.00
Pizarro INC
6,720.00
Olivos INC
14,936.20
Marcus SA
12,988.00
Marcus SA
14,580.00
Kametsa SAC
Freedt SA
13,654.20
Ameli SAC
5,526.70
Ameli SAC
14,954.60
Totales
163,217.70

9,690.00
11,305.00

ISC

Otros
trib. y
cargos Importe Tipo
de
IGV y/o que no total del
IPM forman comproban- camparte de te de pago bio
la base
imp.

1,841.10
2,147.95
6,490.00

12,338.60

2,344.33

13,296.30

2,526.30

46,629.90 6,490.00

0.00

0.00 8,859.68

7,935.00
13,013.40
25,392.00
20,729.60
-1,587.00
11,531.10
13,452.95
1,615.00
6,490.00
14,682.93
12,760.00
6,720.00
14,936.20
12,988.00
14,580.00
15,822.60
13,654.20
5,526.70
14,954.60
0.00 225,197.28

N 180

Referencia del comprobante de

pago o documento original que
se modifica

Fecha

3.174
3.174
3.174
3.239
3.174 01.02.09
3.230
3.230
3.230 01.02.09
3.245
3.247
3.190
3.200
3.247
3.247
3.243
3.243
3.251
3.251
3.251

N del
Tipo
comprob.
(tabla Serie
de pago o
10)
docum.

01

001 00001850

01

001 00001851

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se
tiene la siguiente anotacin, respecto a las
exportaciones facturadas en el mes:
Nota

Fecha de
embarque

Importe

Importe

(01)

03.01.09

9,522.00

(02)

04.01.09

12,696.00

(03)

04.01.09

8,887.20

(04)

05.01.09

15,547.20

(05)

05.01.09

18,409.20

(06)

11.01.09

29,070.00

(07)

11.01.09

9,690.00

(08)

13.01.09

19,380.00

(09)

14.01.09

5,841.00

(10)

14.01.09

6,818.70

(11)

18.01.09

12,122.00

(12)

28.01.09

4,800.00

(13)

28.01.09

19,482.00

(14)

01.02.09

6,818.70

(15)

01.02.09

29,187.00

(16)

02.02.09

18,809.40

(17)

03.02.09

9,753.00

(18)

04.02.09

15,604.80

(19)

05.02.09
172,265.30

Fecha de
embarque

93,176.90

Importe

Importe

(01)

05.02.09

7,935.00

(02)

05.02.09

13,013.40

(03)

06.02.09

25,392.00

(04)

08.02.09

20,729.60

(05)

05.02.09

-1,587.00

(06)

05.02.09

1,615.00

(07)

25.02.09

12,760.00

(08)

28.02.09

6,720.00

(09)

01.03.09

14,936.20

(10)

01.03.09

12,988.00

(11)

02.03.09

14,580.00

(12)

02.03.09

13,654.20

(13)

04.03.09

5,526.70

(14)

04.03.09

14,954.60

Total

Valor de
compra

IGV

Operaciones Gravadas

380,000

72,200

452,200

Operaciones
Gravadas y No
Gravadas

Operaciones No
Gravadas

4,543

4,543

384,543

72,200

456,743

5.3 Otras Obligaciones Tributarias

Del Registro de Ventas de Febrero 2009,

se tiene la siguiente anotacin respecto a
las exportaciones facturadas en el mes:
Nota

CTA
Precio de
compra

Compras
destinadas a

Total

13,004.00

Total

FEBRERO 2009

Pago a cuenta mensual del Impuesto

a la Renta
Para la determinacin de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2009,
debe tomarse en cuenta que por el ejercicio 2007, la empresa determin Prdida
Tributaria, sin embargo, por el ejercicio
2008 s determin Renta Imponible.
5.4 Plan Contable a emplear
CTA
40
401
4011
401101
401102
401103
401104
401105
401106

DENOMINACIN
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Dbito Fiscal
IGV Crdito Fiscal
IGV SFMB
IGV Reintegro
IGV No Domiciliados
IGV Retenciones por pagar

401107
401108
401109
4017
40171
401711
401712

DENOMINACIN
IGV Retenciones por aplicar
IGV Percepciones por pagar
IGV Percepciones por aplicar
Impuesto a la Renta
Renta de Tercera categora
IR Del Ejercicio
IR Pagos a Cuenta

Se pide:
- Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual.
- Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.
- Determinar el Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB) de cada mes.
- Determinar el importe del pago a
cuenta del IR de cada mes.
- Aplicacin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio.
- Determinacin del SFMB acumulado.
- A p l i c a c i n d e l S F M B e n l a
Regularizacin del IR del 2008 que
asciende a S/. 64,500; el pago se da
en el perodo de Marzo 2009.
- Contabilizacin de las operaciones.
DESARROLLO
1. Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual
Con los datos que se cuenta en los
registros de Ventas de cada mes, la
declaracin que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
son los siguientes:

a. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Enero 2009

86,578.00

76,639.70

5.2 Informacin respecto a las compras

b. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Febrero 2009

ENERO 2009
Compras
destinadas a

Valor de
compra

IGV

Precio
de compra

Operaciones Gravadas

320,000

60,800

380,800

Operaciones
Gravadas y No
Gravadas

Operaciones No
Gravadas

12,000

12,000

Total

N 180

332,000

60,800 392,800

Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Febrero 2009

Traslado del IGV Crdito Fiscal al IGV

SFMB en el mes de Enero 2009
x
40




40

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.

DE PENS Y SALUD
32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal

Compensacin del SFMB con el Pago a

Cuenta del IR Mensual del mes de enero
x

Importante. Ntese que en la casilla 145

se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
SFE Enero 2009
= S/. 60,800
<-> Compensacin SFMB =
S/. 5,309

SFE Enero 2009
= S/. 55,491
<+> SFE Febrero 2009
= S/. 63,340
<-> Compensacin SFMB =
S/. 4,327

SFE Febrero 2009
= S/. 114,504

=======

IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,

el mismo que vamos a proceder a determinar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
Total IR 2008 a regularizar
S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544

IR Neto a pagar
S/. 24,956

=======

De lo expuesto, es necesario llevar un

adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedara
como sigue:
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009
= S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior =
S/. 0
<-> Compensacin SFMB =
S/. 5,309

SFMB Acumulado
= S/. 27,421

=======

SFMB Acumulado a Febrero 2009

SFMB Febrero 2009
= S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
<-> Compensacin SFMB =
S/. 4,327

SFMB Acumulado
= S/. 39,544

=======

7. Aplicacin del SFMB en la regularizacin del IR del 2008

Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularizacin del

I-18

Instituto Pacfico

Ventas de Enero
x

DEBE HABER

12. CTAS. POR COBRAR

COM. - TERCEROS 265,442.20
121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 265,442.20
701 Mercaderas

MARZO 2009: En cuanto a la contabilizacin de la compensacin del SFMB en

la regularizacin del IR Anual, ste sera
como sigue:
Total del IR 2008 a Regularizar
S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB
S/. 39,544

IR a pagar
S/. 24,956

=======

Compras de Enero (asumiendo que todo

fue compra de mercaderas)
x

DEBE HABER

60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros

comp. por pagar
4212 Emitidas
x

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.

DE PENS. Y SALUD
5,309.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR Pagos a Cta.
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 5,309.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB

Nota: El mismo tratamiento contable ha

de aplicarse a las operaciones del perodo
Febrero 2009.

6. Contabilizacin:
6. Determinacin del SFMB acumulado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mismo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crdito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Dbito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el mximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.

40





40

DEBE HABER

20 MERCADERAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00

40





40

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.

DE PENS. Y SALUD
39,544.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR Del Ejercicio
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 39,544.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB

Contabilizacin del Pago del IR:

x
40





10

DEBE HABER

TRIB. Y APORT. SIST.

DE PENS. Y SALUD
24,956.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR Del Ejercicio
CAJA Y BANCOS 24,956.00
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

Comentario:
Para la declaracin del total de las
operaciones de exportacin facturadas, debe emplearse el casillero 106,
mientras que para la informacin
correspondiente a las operaciones
embarcadas, debe emplearse el casillero 127.
Mes de FEBRERO. El importe consignado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro.
Exportaciones Embarcadas
Enero 2009

93,177

Febrero 2009

86,578

Total

Valor FOB

179,755

Este dato es de importancia por cuanto de ella vamos a poder obtener el

importe del SFMB.

Hasta este punto, hemos determinado los

SFMB de cada mes, pero es de comentar
que el SFMB, si no es compensado o
solicitado su devolucin, es arrastrable
para el mes siguiente.
En el presente caso, se ha establecido que
la utilizacin del SFMB va a ser empleado en el pago a cuenta del impuesto a
la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recin
vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
al perodo Febrero 2009.

cicio 2008, le corresponde determinar

los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coeficientes, que
para el presente caso, deber utilizarse el
coeficiente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artculo 54 del
Reglamento de la Ley del IR.

a. El Importe del IR a cuenta a pagar por

el mes de Enero 2009 es como sigue:

4. Determinacin de los pagos

a cuenta del IR de los meses
de enero y febrero 2009

Ingresos Netos de Enero 2009

= S/. 265,442

Considerando que la presente empresa

ha determinado renta neta (y por lo
tanto, impuesto a la renta) por el ejer-

Coeficiente 0.02 x S/. 265,442

= S/. 5,309

2. Determinacin del Saldo a Favor

del Exportador (SFE)
ENERO 2009
Descripcin

IGV
Monto

IGV Ventas (Dbito Fiscal)

<-> IGV Compras

(Crdito Fiscal)

-60,800

Saldo a favor (Crdito Fiscal)

-60,800

FEBRERO 2009
Descripcin
IGV Ventas (Dbito Fiscal)

IGV
Monto
8,860

<-> IGV Compras

(Crdito Fiscal)

-72,200

Saldo a favor (Crdito Fiscal)

-63,340

3. Determinacin del Saldo a Favor

Materia del Beneficio (SFMB)
ENERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas

b. El Importe del IR a cuenta a pagar

por el mes de Febrero 2009 es como
sigue:
Ingresos Netos de Febrero 2009
= S/. 216,338
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
= S/. 4,327

5. Aplicacin del SFMB

Ante todo, debe quedar claro que el SFMB
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730,

del cual se va a utilizar el importe de

S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
cuenta del Impuesto a la Renta mensual
del mes de Enero 2009.
En el presente caso, la compensacin
del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
del mes de enero, debe realizarse en
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
IGV - Renta Mensual, el cual quedara
como sigue:
Enero 2009: En el presente caso, la
compensacin se consigna en el casillero
305.

Monto
172,265

No Embarcadas
Total

93,177
265,442

SFMB = Valor FOB embarcadas x

19% (S/. 172,265 x 19%)

32,730

FEBRERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas

86,578

No Embarcadas
Total

76,640
163,218

SFMB = Valor FOB embarcadas x

19% (S/. 86,578 x 19%)

N 180

Monto

16,450

Primera Quincena - Abril 2009

Actualidad Empresarial

I-19