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Universidad Andina Del Cusco

Semestre IV

PRESENTACION
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente,
por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los
estados financieros deje de ser meramente local, para tener un
aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan
constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como,
una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se
tornan ms sofisticados.
Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de
las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros
auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de
que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de
hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben
cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los
contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos
mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados
y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms
demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen
de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como
son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus
funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora,
procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de
informacin e impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para
determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de
juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin
que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en
los sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que
parten del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin,
declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen
que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es
firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.

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AUDITORIA FINANCIERA

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Semestre IV

INDICE GENERAL
UNIDAD TEMTICA N O1
FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA
FINANCIERA

Evolucin De La Auditoria.
1.- Concepto de la Auditoria Financiera.
2.- Principios de Contabilidad.
3. Objetivos de auditora.
4. Caractersticas de auditoria.
5. Normas de auditora generalmente aceptadas.

6. Proceso de la Auditora Financiera.


6.1 Planificacin.

6.2 Ejecucin del trabajo.

6.3 Comunicacin de resultados.


7. Clasificacin de auditoria.

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Evolucin De La Auditoria
Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy
remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su
residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que
fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos
En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue
reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de
la Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para
una adecuada informacin y para la prevencin del fraude . Tambin
reconocida como Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una
versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas .
Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en
Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se
sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo
primordial de la auditora.
En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la
auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de
sta eran:
La deteccin y prevencin de fraude;
La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos
siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los
propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una
empresa,
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin
oposicin, hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo
en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin
de fraude.
El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la
posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los
estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin
sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas.
La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos
ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y
responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la
direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su
gestin.

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Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como


una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento
actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin
de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la auditora era
simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa,
buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las
normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra
mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca
necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la
estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica
cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de
empresas.
La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar
su atencin a los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y
posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las
actividades de la compaa.
La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento
de las empresas filiales de sus empresas matrices.
La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.
1.- Concepto

de la Auditoria Financiera

La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros,


registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas
establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente aceptadas.
La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativocontables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan.
2.- Principios de Contabilidad
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los
criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la
empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de
estos objetivos se encaminan los principios contables.
Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida
con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara.
Estos principios contables son:
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de precio de adquisicin

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Principio de devengo
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de no compensacin
Principio de correlacin de ingresos y gastos
3. Objetivos de auditora;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones
con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos,
los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y
administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el
ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los
recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de
control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o
indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente,
condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y
productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en
el cual opera.
4. Caractersticas de auditoria
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:

ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que


conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para
satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes.

- RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin


consolidada para descender hasta el documento.

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Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire


hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante,
es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

5. Normas de auditora generalmente aceptadas;


Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948
Las Nagas En El Per

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En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II


Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les
servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los
estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin de Las Nagas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

6. Proceso de la Auditora Financiera


El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:

Inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del


informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que:


"La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados
de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales
responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

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Objetivo general de la auditora.


Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la


disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor
experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del
equipo se considerar los siguientes criterios:

-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.


-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las


principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner
en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

6.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.

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Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas


ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

6.2 Ejecucin del trabajo


En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en
los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados como
crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente
que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.

6.3 Comunicacin de resultados


La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador,
el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo
da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios

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responsables de
la ley pertinente.

las

operaciones

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examinadas,

de

conformidad

con

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados


financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera
complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a
los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al
nmero de das/hombre programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO


Fase f Comunicacin Resultados Total
PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.

22 ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

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INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN
Elaboracin
Borrador del Informe

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Emisin del Informe de Auditora


Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
7. Clasificacin de auditoria
Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa,
este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan
legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si
los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo
con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.
Auditora de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de
evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los
recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y
coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su
importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se

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tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de


eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control
de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen
en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con
polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un
impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la
organizacin los est cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los
hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una
organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por
los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y
desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados
exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o
parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa,
inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales
especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economa.
Auditora de gestin ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten
estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los
esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo
ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas
cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es
una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten
mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en
el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este
motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del
impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:

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Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en


todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones
informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno
general de sistemas.
Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de
los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo
realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que
hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay
procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los
procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y
mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

BIBLIOGRAFIA
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Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996;
Mxico; 918 pp.
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Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp.

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