TEMA No.

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EFECTOS POR COBRAR-CUENTAS POR COBRAR
Las Normas Internacionales de Contabilidad, consideran a los prstamos y a las cuentas o
documentos por cobrar, como parte de los instrumentos financieros, Los requerimientos
para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin. Los requerimientos relativos al
reconocimiento y medicin se establecen en la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin. Los requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre
instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a
Revelar. Los requerimientos para la clasificacin y medicin de activos financieros estn
en la NIIF 9 Instrumentos Financieros., la cual fue, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad en noviembre de 2009. El objetivo de esta NIIF es
establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros de forma
que presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de
la entidad.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un
activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en
otra empresa. Los contratos sobre mercancas, que dan a una de las partes el derecho de
cancelar la operacin solo en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero
cualquiera, deben ser tratados contablemente como si fueran instrumentos financieros.
Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de estas formas: efectivo,
derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de la otra empresa,
un derecho contractual al intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, en
condiciones que sean favorables o un instrumento de capital de otra empresa.
Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual de
entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa o de intercambiar instrumentos
financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables.
Los instrumentos financieros incluyen dentro de los instrumentos primarios (que es
una de sus clasificaciones) a los documentos por cobrar en donde se encuentran las cuentas
y efectos por cobrar; por lo tanto, los efectos por cobrar representan un instrumento de
activo financiero que supone un derecho contractual de recibir dinero en el futuro
respaldados por una letra de cambio o giro.
MEDICIN INICIAL.
La medicin inicial del activo financiero se realiza al precio de transaccin, (es decir, el
valor razonable de la contraprestacin entregada), el cual es el valor pagado por recibir el
activo financiero o por asumir el pasivo financiero. Incluye los costos de transaccin,

excepto cuando en la medicin inicial el activo financiero se mida al valor razonable a

travs de utilidad o prdida.
Los costos de transaccin lo constituyen los desembolsos (costos o gastos) en los cuales se
incurre para comprar o vender un instrumento financiero. Incluyen: comisiones,
incrementos de mrgenes (markups), reducciones de mrgenes (markdowns), honorarios y
cualesquiera impuestos relacionados. Los costos de transaccin son de especial importancia
para los inversionistas que frecuentemente negocian valores (instrumentos financieros) y
pueden variar de manera sustancial dependiendo de la firma con la cual el inversionista
lleva a cabo el negocio.
Si la transaccin de cobro vinculada con la venta de bienes se difiere ms all de los
trminos normales de negocio o se financia a una tasa de inters que no sea la tasa del
mercado, la misma se considera como una transaccin de financiacin y la entidad tiene
que medir el activo financiero al valor presente de los pagos futuros descontado a la tasa de
inters del mercado para un instrumento de deuda similar.

LETRA DE CAMBIO.
La letra de cambio o giro se define como un ttulo de crdito negociable que tiene amplia
utilizacin en las operaciones mercantiles, y por la cual una persona denominada girador o
librador le ordena o manda a otra denominado girado, obligado, aceptante o librado, a
pagar a su orden o a la orden de un tercero denominado tomador o beneficiario o tenedor
una cantidad de dinero en una fecha cierta. El Cdigo de Comercio de Venezuela adopta la
denominacin de letra de cambio para este tipo de documentos, pero en la prctica
mercantil, tambin se conocen como giro. Para el aceptante de la operacin representa un
incremento de su pasivo y por lo tanto lo registra acreditando a la cuenta Efectos por
Pagar y para el beneficiario el mismo documento representa un activo y lo registra
cargando a Efectos por Cobrar.
Los efectos por cobrar, son las que adeudan los clientes por mercancas vendidas y/o
servicios prestados por ventas o ingresos a crditos y estn soportadas por algn tipo de
documento legal, que en este caso es la giro o letra de cambio y con una copia de este
documento se hacen los registros contables. Asimismo, es importante acotar que el registro
de la venta a crdito debe basarse en los criterios que rigen para el reconocimiento de los
ingresos, lo cual ocurre cuando: 1) ha tenido lugar un intercambio entre las partes
involucradas, 2) la propiedad ha sido transferida al comprador y 3) el cobro est asegurado
ms all de cualquier duda razonable.
Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente:
Efectos por Cobrar
Dbito Fiscal ICSVM por pagar
Ventas

XXX
XXX
XXX

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO.

1)
2)

3)
4)

Librador o Girador o Emisor: Es la persona que ordena hacer el pago.

El Girado o Librado o Pagador: Es la persona que debe pagar la letra al
vencimiento, es quien acepta la letra y dicha aceptacin le convierte en el obligado o
pagador
El Beneficiario o Tomador: Es la persona a cuyo favor se extiende la letra de
cambio y a cuya orden debe hacerse el pago.
El Avalista o Garante: Esta persona no viene a constituir un elemento esencial para
el nacimiento y la vida jurdica de la letra de cambio, su incorporacin es una
categora dentro del concepto genrico de garantas personales y generalmente es un
tercero, es decir, un extrao que puede o no intervenir en la conformacin de la letra
de cambio. Cuando interviene sin acogerse al derecho de excusin se convierte en el
principal pagador de la obligacin y consecuencialmente pasa a ser regulado por el
derecho cambiario, asumiendo as la responsabilidad del Librado. Es importante
acotar que una vez que el aval paga la obligacin tiene derecho a ejercer accin de
regreso contra el aceptante y dems obligados de la letra.

CONTENIDO DE LA LETRA DE CAMBIO.

La letra de cambio en su artculo 410 del Cdigo de Comercio establece que debe
contener los siguientes requisitos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

Debe mencionarse la denominacin Letra de Cambio, pero si no se expresa sta,

tendr valor si se redacta A la Orden de determinada persona.
La orden de pagar una suma, la cual debe ser en efectivo, aunque la Ley no lo exprese
claramente.
El nombre del Librado.
Fecha y lugar de la emisin. Si no se indica, se considera el lugar de la emisin aquel
designado al lado del nombre del Librador.
Fecha de Vencimiento (Art. 441 del Cod. De Comercio)
Lugar donde debe pagarse.
Nombre del Beneficiario.
La firma del que gira la letra (Librador).

VENTAJAS DE LA LETRA DE CAMBIO.

1)
2)
3)
4)

Mayor seguridad de cobro, ya que est respaldada legalmente.

Evita los gastos y riesgos propios del transporte de dinero.
Sirve de instrumento de pago, y como tal, estimula el desarrollo de las transacciones
mercantiles, a la vez que deja disponible la moneda circulante.
Como instrumento negociable, permite la obtencin del dinero mediante el descuento.
3

OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO.

1)

Ventas a Crdito o Aceptacin de Giros.

Cuando se efecta una venta a crdito mediante aceptacin de giros, puede acordarse
de que el cliente pague intereses los cuales pueden ir incluidos o no en el monto del
giro.
1.1) Intereses incluidos en el monto del giro.
1.2) Intereses no incluidos en el monto del giro.

2) Prestamos concedidos con aceptacin de giros:

Cuando se conceden prestamos respaldados por giros, los intereses pueden ser
cobrados por adelantado o cobrados al vencimiento del giro.
3) Aceptacin de giros por prorroga en el cobro de una deuda:
Algunas veces las cuentas por cobrar vencidas son sustituidas por giros que tienen un
plazo de vencimiento mayor.
4) Renovacin con intereses.
Cuando el librado o cliente no cancela la letra de cambio en la fecha de vencimiento y
la misma es renovada por otra letra de cambio el mismo da que venci, los intereses
que se generen sern por el perodo de renovacin (lapso comprendido entre la fecha
en que se efecta la renovacin y la nueva fecha de vencimiento del giro. Este es el
perodo sobre el que se calcularon los intereses por la renovacin) y los mismos se
incluyen en el nuevo giro.
En caso de que la renovacin suceda con posterioridad a la fecha de vencimiento del
giro, se generan intereses de mora; el perodo de mora es el lapso vencido a la fecha
de la renovacin, es decir, el lapso comprendido entre la fecha de vencimiento del
giro a la fecha en que se hace la renovacin.
GIROS AL COBRO.
Son los giros o las letras no vencidas que estn en el banco o en manos de abogados o
de manos de terceros para que estos gestionen su cobro. Algunas veces las empresas
utilizan estos servicios ya que no poseen un departamento de cobranza o simplemente los
giros se encuentran en otras ciudades. El procedimiento es el siguiente:

1)

Se enva al banco o al abogado o a la empresa que se encargue para que gestione su

cobro. Contablemente esto queda reflejado mediante un asiento de memorndum:

Giros al Cobro
Giros al Cobro Per-Contra

xxx
xxx

Estas cuentas se presentan al final del Activo y del Pasivo respectivamente.

2)

Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros, puede presentarse dos situaciones:

2.1) Cuando el cliente paga: El Banco enva a la empresa una Nota de Crdito
correspondiente al valor nominal del giro cobrado, menos la comisin de cobro.
Cuando la empresa recibe la Nota de Crdito, procede a contabilizarla y al mismo
tiempo debe reversar el asiento de memorndum. Si es un Abogado o una empresa
nos enviaran una notificacin y una transferencia o depsito, neto de los honorarios
profesionales o de los gastos de cobranza respectivamente.
Nota de crdito o transferencia realizada por el abogado o por un tercero = Valor
nominal del giro gastos de cobranza u honorarios profesionales
Bancos (Neto)
Gastos de Cobranza u Honorarios Profesionales
Efectos por Cobrar

xxx
xxx

Giros enviados al Cobro Per Contra

Giros enviados al Cobro

xxx

xxx

xxx

2.2) Cuando el Cliente no Paga: El banco o el abogado o el tercero devuelve a la empresa

el giro no cancelado al vencimiento, junto con una Nota de Dbito o recibo de cobro
por gastos de cobranza u honorarios profesionales (si es un abogado). Cuando esta
llega a la empresa se procede a contabilizarla y al mismo tiempo s reversa el asiento
de memorndum.
Nota de dbito o recibo de cobro = gastos de cobranza u honorarios profesionales
Gastos de Cobranza u Honorarios Profesionales
Bancos

xxx

Giros enviados al Cobro Per-Contra

Giros enviados al Cobro

xxx

xxx

xxx

Es importante acotar que la NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros dentro

de su nueva clasificacin, no menciona las cuentas de orden; por lo tanto a futuro quedar
al criterio del administrador o contador como se presentar esta informacin en los estados
financieros.
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DESCUENTO DE GIROS.
Es la operacin mediante el cual se endosan las letras an no vencidas a una
Institucin Financiera con la finalidad de obtener su importe antes de la fecha de
vencimiento. Si la Institucin Financiera acepta esta operacin, enva una nota de crdito
por el neto luego de deducir los intereses correspondientes al tiempo que transcurre entre el
descuento del giro y la fecha de vencimiento del giro, una comisin flat directa del valor
nominal (esta es variable) y lo correspondiente al timbre fiscal (0.1% del valor nominal) de
acuerdo a lo establecido la Ley de Timbres Fiscales (Art. N 28).
Nota de crdito = Valor nominal intereses financieros comisin bancaria - timbre
fiscal
Bancos (NC)
Intereses Pagados por Anticipado
Comisiones Bancarias
Contribucin Fiscal
Efectos por Cobrar Descontado

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

De acuerdo con la NIC 39 en sus prrafos:

Prrafo 20: Cuando una entidad transfiera un activo financiero, evaluar en qu medida
retiene los riesgos y los beneficios inherentes a su propiedad. En este caso:
(a) Si la entidad transfiere de manera sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo financiero, lo dar de baja en cuentas y reconocer separadamente,
como activos o pasivos, cualesquiera derechos y obligaciones creados o retenidos por
efecto de la transferencia.
(b) Si la entidad retiene de manera sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de un activo financiero, continuar reconocindolo.
Prrafo 29: Si una transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha
retenido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo
transferido, la entidad continuar reconociendo el activo financiero en su integridad, y
reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.
Este es el caso de los Efectos por Cobrar Descontados, segn el planteamiento de la NIC
39, nos lleva a la conclusin de que estos deben clasificarse como un Pasivo Financiero,
ya que la entidad mantiene los riesgos, al tener que cancelar a la institucin financiera s el
librado no paga a la fecha de vencimiento.
Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros pueden presentarse dos situaciones:
1)

Cuando el cliente paga: El banco procede a enviar a la empresa un aviso de cobro,

para que la empresa sepa que el cliente le pago al vencimiento. Adems, puede
ocurrir que el banco nos cobre comisiones por las gestiones de cobro y para ello emite
una Nota de Dbito; Se procede a registrar los asientos necesarios:
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Efectos por Cobrar Descontado

Efectos por Cobrar

2)

xxx
xxx

Gastos de Cobranza
xxx
Banco
xxx
Cuando el cliente no paga: Aqu el Banco proceder a rebajar de inmediato mediante
la emisin de una Nota de Dbito, el valor nominal del giro e incluir intereses
moratorios si fuese el caso.
Nota de dbito = Valor nominal del giro + intereses de mora + cualquier otro gasto
que se genere en la operacin
Efectos por Cobrar Descontado
Intereses de Mora u Otras Cuentas por Cobrar
Banco

xxx
xxx
xxx

EFECTOS EN LITIGIO.
Son los giros por cobrar vencidos que por no poderlos cobrar directamente son
enviados al abogado, as como todos los gastos ocasionados por la no cancelacin de los
mismos (gastos judiciales y extrajudiciales).
Los gastos judiciales son proporcionales al valor del giro, por ejemplo los honorarios
profesionales por pagar; los gastos extrajudiciales son especficos para cada letra.
Los Efectos en Litigios se clasifican en el rubro de Otros Activos, porque no s
tiene certeza en que momento y que monto puede hacerse efectivo. El procedimiento es el
siguiente:
El giro que no ha sido cobrado en su vencimiento puede ser entregado a un abogado
para que gestione su cobro. Contablemente esto se registra mediante el siguiente asiento:
Efectos en Litigio
xxx
Efectos por Cobrar
xxx
Los honorarios del abogado por esa gestin tambin deben ser llevados a Efectos en
Litigio, es decir, que l va a cargar con eso.
Efectos en Litigio
Banco u Honorarios profesionales por Pagar

xxx
xxx

Todos los gastos ocasionados por la no-cancelacin del giro deben llevarse tambin a
la cuenta Efectos en Litigio. S con anterioridad se haban registrado en una cuenta de
gastos, deben ser traspasadas a efectos en litigio. Valor segn libros del efecto por cobrar en
litigio: Valor Nominal + gastos judiciales + gastos extrajudiciales

Efectos en Litigio
Intereses de Mora /Gastos de Cobranza

xxx
xxx

CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por cobrar:
Las cuentas por cobrar son, consecuencias de transacciones o sucesos que han ocurrido en
el pasado, conocidas como activos financiero, al igual que cualquier activo son recursos
econmicos capaz de generar beneficios econmicos en el futuro que se espera fluyan a la
entidad, su costo o monto para la empresa puede ser valorado confiablemente o de forma
veraz y las mismas deben ser controladas por la organizacin.
No son fciles de negociar excepto por un Factoring el cual se trata de un
descuentos de facturas que hacen por lo general algunos Bancos, para mejorar el flujo de
caja de las entidades, la entidad no la tiene dispuesta para vender, sino por el contrario
espera recibir beneficios econmicos de ella a una fecha determinada
Forman parte del activo corriente. Entre las principales cuentas que estn incluidas en
este rubro se encuentran:
Clientes.
Empleados.
Accionistas
Deudores Diversos.
Asimismo pueden existir algunas otras cuentas tales como Intereses por cobrar,
Dividendos por cobrar, Alquileres por cobrar y otros conceptos ms por cobrar.
La cuenta por cobrar llamada Empleados son partidas por cobrar originadas por
prstamos a trabajadores de la entidad. El inters acumulado sobre documentos por cobrar y
los anticipos a empleados se registran por separado como Intereses por cobrar, las cuentas
por cobrar Accionista por lo general son retiros de efectivos a cuentas de futuros
dividendos que esperan los Socios recibir por contribuir con el financiamiento del
patrimonio de la entidad.
Cuentas por cobrar clientes
Representan las deudas que los clientes han adquirido con la empresa, derivadas de
la venta de mercancas o servicios a crdito.
Cuentas de dudosa cobro
Una entidad puede no ser capaz de recuperar todo el saldo de sus cuentas por cobrar
clientes, las NIIF, requieren que las entidades estimen el monto de las cuentas por cobrar
denominadas de dudoso cobro, mediante la aplicacin de los mtodos para el clculo de la
desvalorizacin. La prdida estimada se registra como un gasto y se reducen las cuentas por
cobrar mediante la cuenta desvalorizacin de cuentas de dudoso cobro .Esta cuenta es de
naturaleza acreedora,
8

Mtodos para calcular la desvalorizacin.

Existen varios mtodos para estimar las cantidades no recuperables o de cobro dudoso,
entre ellos tenemos:
1)
2)
3)

Un % sobre las ventas a crditos o ventas netas.

Un % sobre las cuentas por cobrar.
Clasificacin de las cuentas por antigedad de saldas.
El asiento contable es el siguiente:
Prdidas en Cuentas de Dudoso Cobro
Desvalorizacin en Cuentas de Dudoso Cobro

1)

XXX
XXX

Un % sobre las ventas a crditos.

Consiste en aplicar un porcentaje (%) sobre el total de las ventas a crditos o ventas
netas obteniendo este % sobre la base de las prdidas reales de perodo anterior con
relacin a las ventas a crditos o ventas netas del mismo perodo. l % calcula de la
siguiente manera: Perdidas netas /Ventas a crdito del ejercicio anterior
2)

Un % sobre las cuentas por cobrar.

Por este mtodo se calcula la desvalorizacin aplicando un porcentaje sobre el saldo

de las cuentas por cobrar al cierre del perodo contable. Este mtodo puede aplicarse de dos
maneras:
2.1) Un % arbitrario: Consiste en determinar por experiencias anteriores y en forma
arbitraria un % dado, el cual deber aplicarse a las cuentas a cobrar a la fecha de
cierre y se obtendr as el monto que debe tener la desvalorizacin para el ejercicio
siguiente.
2.2) Un % de lo realmente perdido: Consiste en establecer una relacin entre el saldo
de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio anterior y el monto de cuentas realmente
perdidas durante el ejercicio actual.
Cuentas por Cobrar
(saldo cierre ejercicio anterior)
Monto realmente perdido
(correspondiente a esas cuentas)

100%
X

3)

Por antigedad de saldo.

Esto es un anlisis de las cuentas por cobrar para estimar que parte de ella no es
recuperable. El procedimiento de clasificar las cuentas por antigedad de saldo, consiste en
agrupar los saldos de las cuentas individuales de los clientes por grupos de vencimientos y
evaluar cada uno de ellos, mientras ms antigua sea la cuenta, menos probabilidad hay de
cobrarlas.
Por eso se aplica el porcentaje de perdidas basado en las experiencias sobre los totales
de cada grupo de vencimiento, para hacer el clculo estimado del importe total en dinero
que se perdera por cuentas incobrables. Este porcentaje ser menor para las cuentas con
menores das de vencimiento y mayor a medida que las cuentas se van haciendo ms
antigua.
Mtodo de cancelacin de las cuentas de dudoso cobro:
Cuando una entidad est segura de la imposibilidad de recuperar sus cuentas por
cobrar, debe proceder a la cancelacin de las mismas. De acuerdo con las siguientes
situaciones:
1) Cuando el saldo de la desvalorizacin es suficiente:
Esto significa que el monto considerado de dudoso, que se est perdiendo ya se haba
estimado de cobro dudoso. El asiento ser:
Desvalorizacin en Cuentas de Dudoso Cobro
Cuentas por Cobrar Comercial o Cliente

XXX
XXX

2) Cuando el saldo de la desvalorizacin es insuficiente:

Esto significa que lo que se est perdiendo es superior a lo que se haba estimado sobre
cobro dudoso. El asiento ser:
Desvalorizacin en Cuentas de Dudoso Cobro
Cuentas por Cobrar Comercial o Cliente

XXX
XXX

La diferencia, producto de la subestimacin en la provisin ser corregida durante el

ejercicio en curso, cuando se realice el ajuste a la provisin.
Recuperaciones de cuentas consideradas de dudoso cobro.
1)

En el caso que la factura fue emitida en ejercicios anteriores, se cancele y recupere en

el ejercicio en curso, se realiza un crdito a la cuenta desvalorizacin;

2)

En el caso que la factura fue emitida durante el ejercicio, se cancele y recupere dentro
del ejercicio, se realiza un crdito a la cuenta Prdida; y
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3) Cuando la factura se consider incobrable en ejercicios anteriores cargando a la cuenta

desvalorizacin o a la cuenta prdida (segn sea el caso) y las mismas son recuperadas en el
ejercicio en curso, debido a que algunos de esos clientes para obtener nuevos crditos o
buenas referencias proceden a cancelar las facturas respectivas, se procese a realizar un
crdito a una cuenta llamada CUENTAS MALAS RECUPERADAS (cuenta de otros
ingresos),
Reglas de Presentacin y Revelacin.
Las cuentas y documentos por cobrar se clasifican ya sea como circulantes (a corto
plazo) o fijas (a largo plazo). Cuando se espera cobrarlos en el trmino de un ao o
durante el ciclo normas de operaciones en curso, el que sea ms largo se clasifican como
cuentas y documentos por cobrar, los dems se clasifican como cuentas por cobrar a largo
plazo. Despus, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican en comerciales y en
deudores diversos. Las cuentas por cobrar comerciales son las que adeudan los clientes por
mercancas vendidas y servicios prestados como parte de las operaciones normales del
negocio. Son generalmente cobrables en un trmino de 30 a 60 das por medio de contra
recibos y constituyen cuentas abiertas que resultan de crditos que se otorgan a corto
plazo. El rengln de Cuentas por Cobrar debe mostrarse en el balance general dentro del
activo circulante (el cual hoy en da en base a la NIC 1 Presentacin de los Estados
Financieros formara parte del activo corriente, si su saldo se espera realizar o se tiene
para su venta o consumo en un ciclo normal de operaciones o se espera realizar dentro del
perodo de doce meses. De lo contrario se presentar como un activo no corriente.
En las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) en la NIC 32 Presentacin e
informacin a Revelar, establece que de ser necesario se debe compensar los activos
financieros con los pasivos financiero, aunque los mismos no dejan de ser reconocidos
como tales; asimismo, establece que tambin debe revelarse todos los riesgos del crdito y
las polticas contables significativas, incluyendo los criterios aplicados al determinar su
reconocimiento en el balance de situacin inicial, las bases de medicin para su
reconocimiento inicial como posterior y las bases para el reconocimiento y medicin de
ingresos y gastos.
De acuerdo con la seccin 11 de las NIIF para Pymes, una entidad revelara , la base
(o bases) de medicin utilizadas para las cuentas por cobrar que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros, as como, en las Notas las categoras de las
Cuentas Por Cobrar y los importes en libros de cada una de las categoras de las Cuentas
Por Cobrar en la fecha sobre la que se informa.

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