8 - Réassurance

INSEA
Novembre 2011
8.1. DFINITION
8- RASSURANCE
Novembre 2011
Rassurance
8.1.1. Rassurance
La rassurance est l'opration par laquelle lassureur
se dcharge sur le rassureur, d'une partie des
risques quil a souscrits
La rassurance ne se traduit pas par une cession
au sens de vente mais consiste plutt en un
procd caractre conomique et financier
visant protger la fortune de la cdante contre
les pertes pouvant provenir des obligations
souscrites dans le cadre de contrats dassurance
361
8.1. DFINITION
Rassurance
La comptabilit des assurances
Novembre 2011
Rassurance
362
8.1. DFINITION
8.1.1. Rassurance
La comptabilit des oprations de rassurance traite
de l'ensemble des rgles et techniques comptables
relatives aux oprations de rassurance
Selon la qualit de l'intervenant, on distingue
- la rassurance dite active q
qui se traduit p
par
l'acceptation d'oprations de rassurance
- la rassurance dite passive qui comporte
uniquement l'aspect de cession de risques
Novembre 2011
8.1. DFINITION
364
Rassurance
Novembre 2011
Rassurance
363
8.1. DFINITION
8.1.1. Rassurance
Le prsent chapitre se limite tudier la
comptabilit des oprations de rassurance telles
qu'elles se prsentent au niveau de l'entreprise
d'assurance en tant que cdante
Novembre 2011
8.1.1. Rassurance
ainsi la dfinition quon retient est :
La rassurance est lassurance du risque assum
par lassureur .
Lexcution du contrat de rassurance (le trait) se
traduit p
par ltablissement de compte
p de
rassurance
365
8.1.2 Formes de rassurances

Les oprations de rassurances peuvent revtir deux
aspects :
a - la rassurance obligatoire rsultant du trait, fixant les
obligations des parties, cdante et rassureur
b - la rassurance facultative, dans laquelle la cession des
risques est ngocie au cas par cas entre la cdante et le
rassureur (Gnralement sous forme proportionnelle)
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Rassurance
366
Rassurance
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Novembre 2011
8.1. DFINITION
8.1. DFINITION

La rassurance facultative peut, dans certains,
revtir la forme d'une convention dite
"Facultative-obligatoire" dans laquelle est prvue
l'obligation d'acceptation du rassureur, sans
obligation de cession de la part de la cdante
Novembre 2011
Rassurance
367
8.1. DFINITION
8.1. DFINITION

Dans certains pays l'intervention de l'Etat dans le
domaine de la rassurance donn naissance la
rassurance lgale qui introduit une obligation de
cession un organisme public ou semi-public
Cest le cas au Maroc avec la Socit centrale de
rassurance qui est concessionnaire de la cession
lgale au taux de 10%
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Rassurance
368
8.1. DFINITION

Les modalits dexcution des traits de rassurance
revtent leur tour des formules diffrentes selon
quil sagisse dune forme dite Proportionnelle
ou non-proportionnelle
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Rassurance
8.1. DFINITION
Traits proportionnels
Ces traits se traduisent par une participation du

rassureur dans les produits (primes) et les
charges (sinistres et frais de gestion) de la cdante
La p
participation
p
dans les frais de g
gestion se traduit
par une quote-part des primes fixe lavance et
appele commissions de rassurance
Ils prvoient galement une participation aux

bnfices en faveur de la cdante, lorsque les
rsultats du trait sont positifs
Ils sont de 2 types
yp :
a - Trait en quote-part pure
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Rassurance
370
La rassurance en quote-part, appele aussi en

participation, permet l'entreprise d'assurance de se
dcharger d'une partie des risques en faisant participer
ses rassureurs,
selon
l une proportion
i convenue
lavance, dans les primes et les sinistres d'une branche ou
d'une catgorie d'opration, pendant une priode de
temps

b - Trait en excdent de pleins
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Rassurance
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371
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Rassurance
372
Rassurance
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Novembre 2011
8.1. DFINITION
8.1. DFINITION
8.1. DFINITION
b - Trait en excdent de pleins
Dans un trait en quote-part, lentreprise dassurance

conserve pour son propre compte une partie des risques
objets du trait
La rassurance en excdent de capitaux est une

rassurance en quote-part qui ne concerne que les
risques dpassant une certaine limite convenue lavance
Elle a donc pour effet de faire participer le rassureur

selon une quote-part dtermine risque par risque, mais
non pas dune manire uniforme comme cest le cas dans
la rassurance en quote
quote-part
part pure
Lentreprise dassurance cde les montants quelle ne

peut ou ne veut pas conserver pour son propre compte
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8.1. DFINITION
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8.1. DFINITION
Traits non-Proportionnels
Les types de traits en rassurance non nonproportionnelle sont :
a - Trait en excdent de sinistres

La rassurance en excdent de sinistres (ou excess
of loss) permet l'entreprise d'assurance de se
g des sinistres dpassant
p
une certaine
dcharger
limite appele priorit ou franchise, moyennant le
paiement d'une prime forfaitaire dtermine
l'avance
b - Traits en excdent de pertes

La rassurance en excdent de pertes ou stop loss
est une couverture permettant l'entreprise
g d'une partie
p
des
d'assurance de se dcharger
dficits techniques, moyennant une prime
dtermine l'avance
a - Trait en excdent de sinistres

b - Traits en excdent de pertes
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Rassurance
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8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
8.2.1. Terminologie
8.2 COMPTABILIT
8.2.1. Terminologie
Un trait de rassurance se caractrise par :
Pour dterminer le traitement comptable des

oprations de rassurances, il convient de dfinir
au pralable les caractristiques fondamentales
des traits qui les rgissent
8.2.1. Terminologie
Anne de souscription : Cest lexercice deffet du trait,

cest--dire la premire anne de son existence
L'exercice de rassurance ou anne de trait : C'est
l'
l'anne
civile
i il d
durantt llaquelle
ll s'exerce
'
lla couverture
t
en
rassurance. Elle correspond soit
L'anne de compte : C'est l'exercice comptable au titre

duquel les comptes sont tablis
Ainsi, un exercice de rassurance peut donner lieu plusieurs
annes de compte, de mme qu'une anne de compte connat
plusieurs annes de rassurance
Compte tenu du dlai de liquidation des sinistres, un trait en
excdent de sinistres couvrant lexercice de survenance 2003 fera
lobjet des comptes suivants : AC 2003, AC 2004, AC 2005, AC 2006
et ainsi de suite jusqu liquidation intgrale des engagements du
trait
- l'anne de souscription des contrats d'assurance, (M&T)

- l'exercice de survenance des sinistres (Auto)
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Rassurance
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8.2 COMPTABILIT
380
382
381
Traits en quote-part
L'application des oprations de cessions en matire
de trait en participation est effectue
priodiquement, en gnral trimestriellement
Elle consiste extraire de la comptabilit
p
les chiffres
correspondant aux critres dfinis par les traits
de rassurance et dresser des comptes selon le
modle suivant :
Dans les traits proportionnels, les comptes sont trimestriels

Dans les traits non proportionnels les comptes sont annuels
Rassurance
Rassurance
8.2.2 tablissement des comptes
Monnaie de compte : Cest la monnaie dans laquelle

sont tablis les comptes de rassurance et qui est en
gnrale, la monnaie dans laquelle vont sexcuter les
rglements entre la cdante et son rassureur
Compte courant : Les cdantes et les rassureurs
comptabilisent leurs oprations sur la base de comptes
courants tablis par les cdantes
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Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2.1. Terminologie
La branche ou la catgorie concerne par le trait : Les

oprations couvertes par un trait de rassurance peuvent
ne pas correspondre celles dfinies par la socit pour
la comptabilit de ses oprations
Il s'avre
s avre donc ncessaire de procder des
regroupements diffrents
Monnaie originale : Cest la monnaie dans laquelle sont
exprims les engagements des risques assurs
Rassurance
Rassurance
8.2 COMPTABILIT
8.2.1. Terminologie
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383
Novembre 2011
Rassurance
384
Rassurance
INSEA
Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT

COMPTE TRIMESTRIEL
tabli sur la base

100% il reprsente
les ralisations de la
cdante dans la
branche considre
par le trait de
rassurance
concern
Branche
Anne de trait
Anne de compte
Libell
Dbit
Crdit
Primes
Portefeuille de primes
Portefeuille de sinistres en suspens
Commissions
Commissions additionnelles
Sinistres pays
p
aux bnfices
Participation
Dpt primes constitu
Dpt-sinistres constitu
Dpt primes libr
Dpt sinistre libr
Intrts sur dpts
8.2 COMPTABILIT
Traits en excdents de pleins
Traits en excdents de pleins
Dans ces traits chaque risque donne lieu, selon son

importance, une cession particulire
Cette application donne lieu ltablissement de
bordereaux p
permettant de dterminer la p
part
cde pour chaque risque
Ces bordereaux sont tablis aussi bien pour

dterminer les primes cdes que les sinistres la
charge des rassureurs
En ce q
qui concerne ltablissement des comptes,
p , la
comptabilisation est identique celle des traits
en quote-part
Totaux
Votre part.......%
Soit votre dbit/Crdit
Novembre 2011
.............................
............................
Rassurance
385
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
Rassurance
386
8.2 COMPTABILIT
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Rassurance
387
8.2 COMPTABILIT
Le portefeuille primes
Dans les traits proportionnels o l'exercice de

rassurance correspond celui de la survenance
des sinistres, l'application des cessions partir
des donnes de la comptabilit de la cdante
conduit porter au crdit du rassureur une
proportion des primes mises par l'entreprise
Or, l'exercice de rassurance tant gnralement

dlimit par l'anne civile, une correction devra
tre apporte pour tenir compte des risques en
cours au dbut et la fin du trait
Cette correction est effectue par le jeu du
portefeuille
Le portefeuille est calcul d'aprs le taux fix par le

trait de rassurance
Au dbut du trait, l'entre de portefeuille verse au
permet de recevoir la fraction des
rassureur lui p
primes correspondant aux risques en cours au
premier janvier de l'exercice, date d'effet du trait
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Rassurance
389
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Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
Le portefeuille de sinistres
Le portefeuille de sinistres
A la fin du trait, la sortie de portefeuille permet la

cdante de rcuprer la portion de prime crdite
au rassureur pour la priode o les risques ne
sont plus couverts par ce dernier. Le rassureur
rembourse ainsi, dune certaine faon, sa part
dans la rserve pour risques en cours
Dans certaines catgories dassurances caractrises

par une cadence leve de rglement des sinistres,
les traits proportionnels couvrant ce type
doprations peuvent adopter une mthode de
prsentation des comptes par exercice comptable
sans distinction des exercices de comptences
(souscription ou survenance) clean-cut
Dans ce cas, le rassureur entrant pour participer

un exercice N reoit
- une entre de portefeuille prime (risques en
cours au 31/12/N-1)
/ /
)
- une entre de portefeuille-sinistres (sinistres
restant payer au 31/12/N-1)
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Rassurance
391
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
392
Rassurance
8.2 COMPTABILIT
LIBELLE
Participation aux bnfices
Anne 1
Anne 2
393
Anne 3
Traits non proportionnels
PRODUITS
Primes
Elle est dtermine sur la base d'un compte de

rsultats (galement appel compte de profits et
pertes) tabli par la cdante selon le modle
suivant :
Rassurance
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
Dans ces traits, la prime de rassurance est paye

d'avance par le versement d'une Prime de dpt
Elle revt le caractre d'une provision ajustable en
pp q
le taux de p
prime
fin d'exercice en appliquant
convenu aux primes mises nettes d'annulations
Risques en cours de l'anne prcdente

Sinistres payer de l'anne prcdente
Total
CHARGES
Sinistres
Commissions
Rserve pour risques en cours
Rserve pour sinistres payer
Frais de gestion du rassureur
Total
RSULTAT
Report de pertes de l'anne prcdente
Profit net
Participation aux bnfices................%
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Rassurance
395
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396
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Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
Traits non proportionnels
Les dpts
Les dpts
Elle peut dans certains tre dfinie comme prime

minimum de dpts, la cdante doit payer, au
moins ce montant pour bnficier de cette
couverture
Le paiement des primes provisionnelles est
enregistr en comptabilit comme une avance
faite au rassureur, porte son dbit
La rglementation des assurances impose la

cdante de constituer son actif et de reprsenter
son passif l'intgralit des engagements
souscrits l'gard des assurs sans tenir compte
des cessions en rassurance
Cette couverture consiste dtenir les moyens

financiers correspondant aux engagements en
suspens la date du 31 dcembre
Pour respecter
p
cette rgle,
g , la cdante va exiger
g des
ses rassureurs de dposer, entre ses mains, leur
part dans les provisions techniques
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Rassurance
397
8.2 COMPTABILIT
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Rassurance
398
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
Rassurance
399
8.2 COMPTABILIT
Les dpts
Les dpts
Les dpts
Le rassureur va ainsi dposer sa part dans :

- la provision pour risques en cours
- la provision pour sinistres payer
Les dpts sont en gnral constitus en espces

Ils peuvent, dans certains cas, faire lobjet dune
remise de valeurs mobilires ou la dlivrance
par un
d'une lettre irrvocable de crdit dlivre p
tablissement bancaire
La constitution et la libration des dpts en espces

sont effectues dans les comptes de rassurance,
selon la priodicit de ces derniers
Lors de chaque
q libration,, la cdante crdite le
rassureur d'un intrt au taux prvu par le trait
de rassurance
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Rassurance
400
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Rassurance
401
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Rassurance
402
Rassurance
INSEA
Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
8.2.3 Transcription comptable

Lexcution des traits de rassurance gnre pour
la cdante :
- des oprations techniques
- des oprations financires
8.2 COMPTABILIT
Les oprations techniques
Les oprations techniques se traduisent par des

charges et des produits pour l'entreprise
L'analyse de ces oprations par le plan comptable
des assurances conduit aux schmas d'critures
suivants :
Dbit
Crdit
701911
A lgard des
cessionnaires
701921
Primes brutes non vie (cession)

701912
Dductions de rassurance vie
701922
Dductions de rassurance non-vie
60191
Prestations et frais vie (cessions)
60192
Prestations et frais non-vie (cessions)
701913
Participations AB reues des rassureurs vie
701923
34110
Novembre 2011
403
Rassurance
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
Rassurance
404
8.2 COMPTABILIT
Novembre 2011
Libell compte
Primes brutes vie (cession)
Participations AB reues des rassureurs non-vie

34110
Comptes avec les cessionnaires
8.2 COMPTABILIT
Dbit
Crdit
Libell compte
7029
Variation des provisions pour primes non acquises (cessions)
3212
Au niveau
des comptes
de provisions
techniques
Provisions pour primes non acquises (cessions)
3221
Provisions pour sinistres payer vie (cessions)

60291
3222
P ii
Provisions
pour sinistres
i i t payer non-vie
i (cessions)
(
i )
60292
3231
Variation des provisions pour sinistres non- vie (cessions)
Dans les faits, le compte du rassureur reoit un

montant unique qui est le solde du compte
technique avec comme contrepartie les comptes
de charges et produits de la cdante selon le
schma dcriture suivant :
Dbit
Crdit
70192
Libell compte
Part des cessionnaires dans les primes non vie
60192
Prestations et frais pays non vie (cessions)
701922
Dductions de rassurance non vie
Montant
34110
Compte avec les cessionnaires
Montant
Primes
Sinistres
Dduction
701923 Participations AB reues des rassureurs non vie

34110
Provisions mathmatiques vie (cessions)

6039
Novembre 2011
Variation des provisions pour sinistres vie (cessions)
405
Rassurance
PAB
Solde
Variation des provisions math la charge des cessionnaires
Rassurance
406
Novembre 2011
Rassurance
407
Novembre 2011
Rassurance
408
Rassurance
INSEA
Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
Les oprations financires
Les mouvements de fonds entre la cdante et son

rassureur sont ports au compte courant de celuici selon leur sens
Les oprations d'ordre financier qui se manifestent

par la constitution et la restitution de dpts
rmunrs entre les mains de la cdante sont

Dcaissements
Banque
Encaissements
Encaissements
Dcaissements
3411

4201
Dettes pour espces remises par les cessionnaires vie
4202
Dettes pour espces remises par les cessionnaires non vie
Libell : Constitution de dpts reus des rassureurs
- Constitution de dpts reus des rassureurs

- Libration des dpts
- Intrts sur dpts librs
3411
4201
Dettes pour espces remises par les cessionnaires vie
4202
Dettes pour espces remises par les cessionnaires non vie
Libell : Libration des dpts
Novembre 2011
Rassurance
409
8.2 COMPTABILIT

34110
601912
601922
701917
701927
Novembre 2011
Rassurance
410
Novembre 2011
8.2 COMPTABILIT
8.2 COMPTABILIT
L oprations
Les
i
fi
financires
i
L oprations
Les
i
fi
financires
i
Selon les dispositions du trait de rassurance la cdante

retient un dpt correspondant aux engagements en
suspens la fin de l'exercice comptable :
Dettes pour dpts
Dpt constitu
Charges de dpts sinistres vie

Charges de dpts sinistres non-vie
Charges de dpts primes - vie
Charges de dpts primes non
non-vie
vie
Dpt constitu

Dpt libr
Libell : Intrts sur dpts librs
Dettes pour dpts

Dpt libr
Charges de dpts
Intrts / dpts
Novembre 2011
Rassurance
412
Novembre 2011
Rassurance
411
Rassurance
413
Novembre 2011
Intrts/dpts
Rassurance
414
Rassurance

8 - Réassurance

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INSEA

La comptabilit des assurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

Ces traits se traduisent par une participation du

Ils prvoient galement une participation aux

a - Trait en quote-part pure

La comptabilit des assurances

La rassurance en quote-part, appele aussi en

a - Trait en quote-part pure

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

a - Trait en quote-part pure

b - Trait en excdent de pleins

Dans un trait en quote-part, lentreprise dassurance

La rassurance en excdent de capitaux est une

Elle a donc pour effet de faire participer le rassureur

Lentreprise dassurance cde les montants quelle ne

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

8.1.2 Formes de rassurances

Les types de traits en rassurance non nonproportionnelle sont :

a - Trait en excdent de sinistres

b - Traits en excdent de pertes

a - Trait en excdent de sinistres

La comptabilit des assurances

Pour dterminer le traitement comptable des

Anne de souscription : Cest lexercice deffet du trait,

L'anne de compte : C'est l'exercice comptable au titre

- l'anne de souscription des contrats d'assurance, (M&T)

La comptabilit des assurances

Dans les traits proportionnels, les comptes sont trimestriels

8.2.2 tablissement des comptes

Monnaie de compte : Cest la monnaie dans laquelle

La branche ou la catgorie concerne par le trait : Les

8.2.2 tablissement des comptes

tabli sur la base

8.2.2 tablissement des comptes

8.2.2 tablissement des comptes

Traits en excdents de pleins

Traits en excdents de pleins

Dans ces traits chaque risque donne lieu, selon son

Ces bordereaux sont tablis aussi bien pour

8.2.2 tablissement des comptes

8.2.2 tablissement des comptes

8.2.2 tablissement des comptes

Dans les traits proportionnels o l'exercice de

Or, l'exercice de rassurance tant gnralement

Le portefeuille est calcul d'aprs le taux fix par le

La comptabilit des assurances

8.2.2 tablissement des comptes

8.2.2 tablissement des comptes

8.2.2 tablissement des comptes

A la fin du trait, la sortie de portefeuille permet la

Dans certaines catgories dassurances caractrises

Dans ce cas, le rassureur entrant pour participer

Participation aux bnfices