Universidad de oriente

Ncleo de Anzotegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Contadura Publica
Catedra: Auditoria I
Seccin 01

Barcelona, 24 de agosto de 2015

SECCION 01 DE LA NIIF PARA PYME

Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los
estados financieros con propsito de informacin general y a otra
informacin financiera de aquellas entidades con nimo de lucro que no
tienen una obligacin pblica de rendir cuentas
Organizacin de la NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose
cada tema en una Seccin numerada por separado. Las referencias a
prrafos se identifican por el nmero de seccin seguido por el nmero
de prrafo.
Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas
secciones incluyen apndices de gua de implementacin que no
forman parte de la Norma y son, ms bien, guas para su aplicacin.
Descripcin de las pequeas y medianas entidades.
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
b) publican estados financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios
externos los propietarios que no estn implicados en la gestin
del negocio, los acreedores actuales o potenciales.
Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costobeneficio.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la
situacin financiera de una entidad, que sea til a una amplia gama de
usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Al establecer normas
sobre la forma y el contenido de los estados financieros con propsito
de informacin general, las necesidades de los usuarios de los estados
financieros son primordiales.

Los principales grupos de usuarios externos de los estados

financieros de las PYMES incluyen:
Bancos que efectan prstamos a las PYMES.
Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados
financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre crditos y
precios.
Agencias de calificacin crediticia y otras que utilicen los estados
financieros de las PYMES para calificarlas.
Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de stas
para decidir si hacer negocios.
Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus
PYMES.
Introduccin a los requerimientos
El objetivo de los estados financieros con propsito de
informacin general de una pequea o mediana entidad es proporcionar
informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones
econmicas de una gama amplia de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
Estados financieros con propsito de informacin general
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas de
forma voluntaria (es decir, no se le exige hacerlo) prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las
PYMES. La entidad enva sus estados financieros a sus principales
proveedores, banqueros y propietarios que no son administradores. La
entidad efecta en las notas una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en
un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos
para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,
incluyendo mercados locales o regionales).

(b) una de sus principales actividades es mantener activos en

calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el
caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los
bancos de inversin.
La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y
una NIIF para las PYMES se determinan en funcin de las necesidades
de los usuarios y de un anlisis de costo-beneficio. En la prctica, los
beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidades que
informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el nmero y las
necesidades de informacin de los usuarios de los estados financieros
de la entidad que informa.
Las PYMES a menudo elaboran estados financieros solo para un
propsito especfico: el uso de los propietarios-gerentes, o para
informacin fiscal o para el cumplimiento de otros propsitos
reguladores no relacionados con el registro de ttulos valores.
Las autoridades fiscales a menudo son usuarios externos
importantes de los estados financieros de las PYMES. Casi siempre, las
autoridades fiscales tienen el poder de demandar cualquier informacin
que necesiten para cumplir con su evaluacin fiscal legal y su
obligacin de recaudar.
Las autoridades fiscales a menudo consideran los estados
financieros como el punto de partida para determinar las ganancias
fiscales, y algunas cuentan con polticas para minimizar los ajustes al
resultado contable con el propsito de determinar las ganancias
fiscales.
SECCIN 02 DE LAS NIIF-PYME.
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
BA-VEN NIF PARA PYMES.
Alcance de la seccin.
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de
las pequeas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que
hacen que la informacin de los estados financieros de las PYMES sea
til. Tambin establece los conceptos y principios bsicos subyacentes
a los estados financieros de las PYMES.

Objetivo de los Estados Financieros.

El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana
entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la
toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que
no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Caractersticas Cualitativas.
Comprensibilidad: Para usuarios que tengan un conocimiento
razonable de las actividades de negocios y econmicas, as como de la
contabilidad. Pero que tambin tengan voluntad para estudiar la
informacin con razonable diligencia. Sin embargo, la dificultad para
entenderla no permite que se omita si es informacin relevante.
Ejemplo:
Una entidad decide no contabilizar los impuestos diferidos
porque la gerencia cree que los usuarios de sus estados
financieros no pueden comprender esa informacin financiera.
La entidad no puede aducir cumplimiento con la NIIF para las
PYMES si decide no contabilizar los impuestos diferidos de acuerdo con
la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, por el mero hecho de que la
gerencia crea que los usuarios de sus estados financieros no pueden
comprender esa informacin financiera.
Relevancia: La informacin es relevante cuando es capaz de influir en
las decisiones econmicas de los usuarios mediante el ayudarles a
evaluar los eventos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o
corregir sus evaluaciones pasadas.
Materialidad o importancia relativa: La informacin es material (y por
consiguiente tiene relevancia) si su omisin o declaracin equivocada
podra influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman con
base en los estados financieros. Depende del tamao del elemento o
error, juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o
declaracin equivocada.
Ejemplo: partidas sin importancia relativa

En 2009, antes de que los estados financieros de 2008 de la

entidad fueran aprobados para su publicacin, la entidad
descubri un error en el clculo de gastos por depreciacin para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 2008. La gerencia ignor el
error (es decir, la ganancia de bsf. 600.000 antes de impuestos
informada por la entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre
de 2008 se infravalor en bsf. 150).
Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy
poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
Ejemplos: partidas de importancia relativa
Los hechos son iguales a los del ejemplo anterior. Sin
embargo, si el error se hubiera corregido, la entidad habra
infringido una clusula de prstamo en un pasivo a largo plazo
importante.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las
decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
Fiabilidad: Cuando est libre de error material y de sesgo, y representa
fielmente ya sea lo que se propone representar o lo que
razonablemente se podra esperar que represente.
Esencia sobre la forma: Las transacciones, as como los otros eventos
y condiciones, de deben contabilizar y presentar de acuerdo con su
sustancia y no solamente segn su forma legal. Esto mejora la
confiabilidad de los estados financieros.
Ejemplo: la esencia sobre la forma
Un fabricante de yates de lujo vende un yate a un banco por
bsf. 1.000.000 y, en el mismo acto, firma un acuerdo para
recomprrselo al banco por bsf. 1.080.000 un ao ms tarde.
El da en que se produjo la transaccin, el valor razonable
del yate era de bsf. 2.000.000, y la tasa de inters incremental del
endeudamiento del fabricante se aproximaban al 8% anual.
El banco no tiene derecho a vender el yate.
El fabricante del yate no podr reconocer los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de la venta del yate. La esencia de

ambas transacciones, tomadas en conjunto, puede considerarse como

que el fabricante obtuvo del banco un prstamo de bsf. 1.000.000, cuyo
pago est garantizado por el yate del fabricante (activo de inventario).
Por consiguiente, el fabricante debe reconocer bsf. 1.000.000 que
recibi del banco como un pasivo asegurado y conservar el yate dentro
del activo de inventario.
El importe de bsf. 80.000 (el excedente del precio de recompra
de bsf. 1.080.000 respecto del precio de venta de bsf. 1.000.000) se
debe reconocer como un gasto (costos financieros) durante el periodo
del prstamo, y segn el mtodo del inters efectivo.
Prudencia:Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos
sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelacin de
informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el
ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar
los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos
no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se
expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no
permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. .
Para ser una representacin fiel, una descripcin debe ser
neutral .Simplemente exige cierto grado de precaucin al realizar un
juicio profesional. Por consiguiente, la gerencia no podr reflejar de
forma deliberada estimaciones conservadoras de activos, pasivos o
ingresos.
Integridad: Para ser fiable, la informacin en los estados financieros
debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el
costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa, y por
tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.
Una descripcin completa incluye toda la informacin que el
usuario necesita para comprender el fenmeno que se describe,
incluidas todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por
ejemplo, una descripcin completa de un grupo de activos debera

incluir, como mnimo, una descripcin de la naturaleza de los activos del

grupo
Tambin podra incluir explicaciones de hechos significativos
sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y
circunstancias que pueden afectar a su calidad y Naturaleza, y el
proceso aplicado para determinar la descripcin numrica.
Comparabilidad:Los usuarios deben ser capaces de comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar
las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento financiero.
Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados
financieros de
entidades diferentes, para evaluar su situacin
financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la
medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones
Similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de
una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa
entidad y tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los
usuarios deben estar informados de las polticas contables empleadas
en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio
habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios.
La informacin relevante y fielmente representada resulta de
mayor utilidad cuando se puede comparar fcilmente con informacin
similar informada por otras entidades y por la misma entidad en otros
periodos. Una de las razones ms importantes de la necesidad de
normas para la informacin financiera es aumentar la comparabilidad de
la informacin financiera presentada. No obstante, la informacin
relevante y fielmente representada es igualmente til aunque no sea
fcilmente comparable. Por el contrario, la informacin comparable
carece de utilidad si no es relevante, y podra inducir a errores si no se
representa fielmente. Por consiguiente, la comparabilidad se considera
una caracterstica cualitativa de mejora y no una caracterstica
cualitativa fundamental.
La comparabilidad de los datos financieros no debe ser
confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que
llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables
mejoradas. No es apropiado, para una entidad, continuar contabilizando

de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo

adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y
fiabilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin
cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o
fiables.

Oportunidad:Para ser relevante, la informacin financiera debe ser

capaz de influir en las decisiones econmicas de los usuarios. La
oportunidad implica proporcionar informacin dentro del periodo de
tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en la presentacin
de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede
necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo
frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus
decisiones econmicas.
Oportunidad significa poner la informacin a disposicin de los
usuarios con el debido tiempo como para que pueda influir en sus
decisiones. En general, cuanto ms antigua sea la informacin, menos
til resultar. No obstante, cierta informacin puede seguir siendo
oportuna mucho tiempo despus de finalizado el periodo contable,
debido a que algunos usuarios necesitan identificar y evaluar las
tendencias, por ejemplo. La oportunidad es muy recomendable, pero no
es tan importante como la relevancia y la representacin fiel (es decir,
completa, neutral y libre de error)
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la
informacin deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluacin
de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio.
Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes
disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios
de la informacin una amplia gama de usuarios externos.
La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital
a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms
eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital
para la economa en su conjunto.

La presentacin de informacin financiera impone costos, y es

importante que dichos costos estn justificados por los beneficios de
presentar la informacin.
Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar. Los
proveedores de informacin financiera dedican la mayor parte del
esfuerzo a recopilar, procesar, verificar y divulgar la informacin
financiera, pero en ltima instancia, son los usuarios quienes afrontan
estos costos a travs de una menor rentabilidad. Los usuarios de la
informacin financiera tambin incurren en costos a la hora de analizar
e interpretar la informacin recibida. Si no se ofrece la informacin que
los usuarios necesitan, estos incurrirn en costos adicionales para
estimarla o para obtenerla en otro lado.
Situacin financiera
La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos,
los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta
en el estado de situacin financiera. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o
pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de
situacin financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento
establecido en los prrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de
que los beneficios econmicos futuros fluirn a una entidad o desde
ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de
probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
Activos

Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial

para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y
de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo
pueden proceder de la utilizacin del activo o de su disposicin.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y

equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no
es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son
intangibles.

Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad

no es esencial. As, por ejemplo, una propiedad mantenida en
arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios
que se espera que fluyan de la propiedad.
Pasivos

Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una

obligacin presente de actuar de una forma determinada. La obligacin
puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una
obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una
obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la
entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado,
a polticas de la entidad que son de dominio pblico o a una
declaracin actual suficientemente especfica, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.
La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el
pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de
servicios, la sustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la
obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por
otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por
parte del acreedor.

Patrimonio
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los
pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin
financiera.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones
pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias
acumuladas y ganancias o prdidas reconocidas directamente en
patrimonio.

Rendimiento
Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una
entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a
las entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un
estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado
de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral
total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o
como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o
las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como
sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma
de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las
aportaciones de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma
de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente

del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en
los prrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad
de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos,
regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de
ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado
integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones
econmicas.
Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos
y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado del resultado
integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones
econmicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados

financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios
no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables
seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de
reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los
beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o
saldrn, de la entidad. La evaluacin del grado de incertidumbre
correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la
base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del periodo
sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan los
estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente
para partidas individualmente significativas, y para un grupo para una
gran poblacin de elementos individualmente insignificantes.
Fiabilidad de la medicin
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea
un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos
casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe
estimarse. La utilizacin de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba
su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la
partida no se reconoce en los estados financieros.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior
como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede

sin embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o
cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento
de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados
financieros para la evaluacin de la situacin financiera, el rendimiento
y los cambios en la situacin financiera de una entidad.
Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en
los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
estados financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de
medicin. Esta NIIF especifica las bases de medicin que una entidad
utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor
razonable.
(a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la
contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de
su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de
lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable
de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en
el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias
(por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo
en el curso normal de los negocios. El costo histrico amortizado es
el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la parte de su
costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin
en condiciones de independencia mutua.
SECCION 03 DE LAS NIIF PARA PYME
Presentacin de Estados Financieros

Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados

financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las
PYMES y qu es un conjunto completo de estados financieros.
Objetivo
El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana
entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la
toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que
no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
Estado de Situacin Financiera
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de
un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a
una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo
de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula
de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la
informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente
como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de
fondeo.
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas
que presenten los siguientes importes:

Efectivo y equivalentes al efectivo.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo,
deudores comerciales, inversiones en asociadas, inversiones en
entidades controladas en forma conjunta).
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.

Propiedades de inversin registradas al valor razonable con

cambios en resultados.
Activos intangibles.
Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin
acumulada y el deterioro del valor.
Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en
resultados.
Inversiones en asociadas.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores
comerciales y provisiones)
Pasivos y activos por impuestos corrientes.
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos
(stos siempre se clasificarn como no corrientes).
Provisiones.
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora.
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Presentacin razonable

Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin

financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fiel de
los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y
Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con
informacin adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a
estados financieros que logren una presentacin razonable de la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de las PYMES.

(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por

parte de una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da
como resultado una presentacin razonable de acuerdo con esta
NIIF.
La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en
(a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos
especficos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los
usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y
condiciones sobre la situacin financiera y rendimiento financiero de la
entidad.
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las
PYMES efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas
de dicho cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que
cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los
requerimientos de esta NIIF.
En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la
gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal
error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
de las PYMES establecido en la Seccin 2, la entidad no lo aplicar,
segn se establece en el prrafo 3.5, a menos que el marco regulador
aplicable prohba esta falta de aplicacin.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de
acuerdo con el prrafo 3.4, revelar:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados
financieros presentan razonablemente la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha
dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una
presentacin razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento
que la NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese

tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para

entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Seccin 2, y el tratamiento adoptado.
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior,
un requerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos
en los estados financieros del periodo actual, revelar la informacin
establecida en el prrafo 3.5(c).
En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la
gerencia concluya que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera
tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros de las PYMES establecido en la Seccin 2, pero el
marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad
reducir, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que
perciba como causantes del engao, revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la
cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento
sera tan engaoso en las circunstancias que entra en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2.
(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los
estados financieros que la gerencia ha concluido que seran
necesarios para lograr una presentacin razonable.
Hiptesis de negocio en marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que
use esta NIIF evaluar la capacidad que tiene la entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha
salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o de hacer
cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que
deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de

la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o
condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca,
revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los
estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha,
revelar este hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido
elaborados, as como las razones por las que la entidad no se
considera como un negocio en marcha.
Conjunto completo de estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir
todo lo siguiente:
(a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se
informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
(i)

Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el

que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas
partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de
otro resultado integral, o

(ii)

Un estado de resultados separado y un estado del resultado

integral separado. Si una entidad elige presentar un estado
de resultados y un estado del resultado integral, el estado del
resultado integral comenzar con el resultado y, a
continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se

informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los
que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o

prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos

anteriores, y cambios de polticas contables, la entidad puede presentar
un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del
estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de
los periodos para los que se presentan estados financieros, puede
presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado
integral en el que la ltima lnea se denomine resultado.
Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto
al periodo anterior para todos los importes presentados en los estados
financieros, un conjunto completo de estados financieros significa que la
entidad presentar, como mnimo, dos de cada uno de los estados
financieros requeridos y de las notas relacionadas.
En un conjunto completo de estados financieros una entidad
presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos
de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen
confusin.

Estado de Resultados Integrales

Es un estado financiero que muestra la utilidad o prdida que

sufre el capital contable de la empresa como consecuencia de las
operaciones practicadas en un periodo determinado, mediante la
descripcin de los diferentes conceptos de ventas, ingresos, costos y
gastos que las mismas provocan.
Las modificaciones provocadas por las operaciones realizadas,
que afectan al capital contable no se registran ni inmediata, ni
indirectamente se acumulan en las cuentas que integran este elemento
del Estado de Situacin Financiera, sino que se acumulan en las
cuentas de resultados y slo despus, como resumen, son presentadas
en el Estado de Situacin Financiera.
Por lo anterior en el Estado de Situacin Financiera aparece el
valor de la utilidad o prdida del ejercicio, segn sea el caso, pero no la
forma en que se ha obtenido que es precisamente lo ms interesante.
Por consiguiente, surge la necesidad de un estado de prdidas y
ganancias.
En otras palabras, el Estado de Prdidas y Ganancias o ms
bien dicho Estado de Resultados, es un documento en la cual se
describe cmo las operaciones productivas de una empresa que
generan ingresos suficientes para rembolsar total o parcialmente el
dinero originalmente invertido en:
Las mercancas vendidas. Parte proporcional de los muebles, equipos,
etctera, en uso.
El nombre de Estado de Prdidas y ganancias nace por que en la
ltima lnea del estado, se muestra la prdida o utilidad generada por la
empresa. Sin embargo, el nombre que finalmente le ha dado el IMCP es
el de Estado de Resultados.
En las operaciones de la entidad econmica hay una distincin
bastante clara entre los ingresos, costos y gastos y as deben ser
presentados sus resultados. Los ingresos son las cantidades percibidas
por la entidad como consecuencia de sus operaciones. Los costos y
gastos, son las cantidades requeridas para lograr los objetivos de sus
actividades.

El Estado de Resultados es un estado dinmico, por lo que sus

cifras se expresan en forma acumulativa durante un periodo
determinado, generalmente por no ms de un ao. La utilidad o prdida
que nos seala el Estado de Resultados modifica el Patrimonio de los
accionistas o dueos, la primera aumentndola y la segunda
reducindola. Parte proporcional de los seguros, rentas y dems
servicios pagados por adelantado, y los servicios y gastos de todas
clases que necesariamente se cubrieron durante ese mismo tiempo
para impulsar las actividades del negocio, para administrarlas y para
financiarlas.
La utilidad y/o la prdida, que se determine despus de
considerar los diferentes conceptos que constituyen posibles aumentos
o posibles disminuciones al capital contable o patrimonio de la empresa,
debe presentarse en el Estado de Situacin Financiera formando parte
del capital contable o patrimonio.
La informacin que proporciona corresponde a un perodo en
virtud de que los importes de los conceptos que lo integran se obtienen
mediante la acumulacin de las partidas de ingresos, costos, gastos y
productos provocados por las operaciones que realiza la empresa,
precisamente durante el perodo: Por esta razn, el estado de
resultados es considerado como un estado financiero dinmico a
diferencia del Estado de Situacin Financiera que se considera esttico.