Revista Eletrnica de Contabilidade

ICMS E O SIMPLES NACIONAL - O REFLEXO DO RECOLHIMENTO DE

DIFERENCIAL DE ALIQUOTAS NAS EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL
Vernica Rosa Lucion da Cruz
Acadmica do Curso de Cincias Contbeis/UFSM
E-mail: velucion@yahoo.com.br
Cristiane Augusta Roos
Acadmica do Curso de Cincias Contbeis/UFSM
E-mail: crisroos@hotmail.com
Resumo
Este trabalho foi desenvolvido com o intuito de explanar algumas das vrias facetas do
ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao).
Sero abordados fatores que condicionam o recolhimento do ICMS nas federaes
brasileiras, e principalmente no Rio Grande do Sul. O recolhimento do ICMS, um dos
impostos mais importantes, de responsabilidade dos estados e tem como seu fato
gerador a circulao de mercadorias, bem como a entrada e sada de mercadorias de um
estabelecimento para outro. Considerando as formas de recolhimento deste imposto,
daremos foco ao diferencial de alquota, uma obrigao de pagamento do ICMS pelas
empresas na compra de mercadorias oriundas de outras federaes onde h a diferena
de alquotas. Esta obrigao se enquadra a todas as pessoas jurdicas, independente de
seu regime tributrio, (com exceo da nova modalidade o Micro Empreendedor
Individual, regularizada pela Lei Complementar n 128/2008), inclusive as empresas
enquadradas no Regime Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, as quais esto
obrigadas a recolher esta diferena, sem poder dele se creditar, pois a sua legislao no
a permite.
Palavras-chaves: ICMS, diferencial de alquota, Simples Nacional.
1. Introduo
A questo tributria constitui hoje o pice de toda problemtica que envolve a
administrao pblica brasileira. Nunca o pas precisou tanto de recursos para investir
em atividades sociais. Infelizmente, senso comum no Brasil se pensar que o
conhecimento sobre tributo para a classe poltica, juristas e profissionais da rea. No
entanto, a questo tributria est onipresente no cotidiano das pessoas em suas mais
variadas atividades.
Com base nisso, analisaremos de forma crtica o imposto que est mais presente
na nossa vida: o ICMS. Temos contato com esse tributo quando vamos fazer compras

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em supermercados, quando praticamos atividades de compra e venda, quando samos

com os amigos para festejar, etc. Enfim, tudo tem ICMS.
evidente que quem est diretamente ligado ao ICMS so as empresas que
realizam transaes com mercadorias. Independente do regime tributrio, todas pagam
ICMS. Para as empresas existe o sistema de dbito x crdito, onde abate-se do
montante devido pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas
compras de bens ou servios j tributados pelo imposto. O crdito do ICMS advm do
direito de abater das respectivas sadas o imposto pago na aquisio de produtos e
mercadorias e servios. O montante do crdito corresponde ao valor a ser abatido do
respectivo dbito do imposto.
Sabe-se, porm, que as empresas do Simples Nacional possuem um sistema de
pagamento unificado de impostos, o que a exonera de se creditar de ICMS. Sendo
assim, ser que faz-se necessrio as empresas do regime Simplificado pagarem o ICMS
diferencial de alquota, uma vez que no podem se creditar para abater o dbito? o
que analisaremos no decorrer deste artigo.

2. Referencial Terico

2.1 Introduo ao ICMS

Tributo toda contribuio em dinheiro, paga pela a pessoa conforme a lei que o
criou, para atender s atividades prprias do Estado, ou seja, realizar o bem comum.
Para que o estado possa cumprir seu papel primordial necessrio obter recursos
financeiros, provenientes, na sua maioria, dos tributos arrecadados, para prestar servios
que atendam s necessidades pblicas. Esses recursos vm atravs do pagamento dos
tributos pelas pessoas e so transformados em bens e servios, tais como educao,
sade, segurana pblica, habitao, estradas, creches, saneamento bsico,etc.
Um dos principais tributos do qual podemos destacar o ICMS (Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios). Cada estado possui uma regulamentao
especfica sobre este Imposto, mas a norma geral que o rege a Lei Complementar n
87/96.
O fator mais relevante a se saber sobre ICMS so as alquotas aplicveis, ou
seja, o percentual definido em lei que se aplica base de clculo do imposto a fim de
obter o montante do imposto devido. O ICMS, em funo da essencialidade das
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mercadorias e dos servios abrangidos pelo fato gerador, possui alquotas seletivas,
diferenciadas. Na legislao que disciplina o ICMS no nosso Estado, esto previstas 3
espcies de alquotas nas operaes internas (realizadas dentro do territrio do Estado):
A alquota bsica (regra geral) de 17%, aplicando-se a todas as operaes e
prestaes internas que no possuem outra alquota especfica indicada na lei.
A alquota majorada, de 25%, aplicada a produtos suprfluos tais como cigarros,
bebidas, armas, perfumaria e cosmticos. Por questes arrecadatrias, a alquota
majorada de 25% tambm aplicada em situaes com grande potencial de
arrecadao, como a sada de combustveis e de energia eltrica residencial, bem como
a prestao de servios de comunicao.
A alquota reduzida, de 12%, que se aplica a mercadorias de maior
essencialidade, como os produtos integrantes da cesta bsica de alimentos, tijolos e
telhas cermicas, o fornecimento de refeies e alguns segmentos estratgicos como
mquinas e equipamentos agrcolas e industriais, e os transportes rodovirios de cargas
e passageiros.
Em relao s operaes e prestaes interestaduais, entre contribuintes do
ICMS, as alquotas so definidas por resoluo do Senado Federal. A Resoluo n
22/89 (1989) estabeleceu: alquota de 7% nas operaes com destino a contribuintes das
regies Norte, Nordeste e Centro-oeste e o Estado do Esprito Santo e; alquota de 12%
para as operaes com destino a contribuintes das Regies Sul e Sudeste (exceto ES).
Segundo a Lei Complementar n 87/96 (1996), o fato gerador ocorre nas sadas e
entradas de mercadorias de um estabelecimento para outro, ou seja, a circulao das
mercadorias, seja estabelecimentos da mesma pessoa jurdica ou no, seja ele comercial,
industrial ou produtor, prestaes de servios de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes e no fornecimento de bebidas e
outras mercadorias em bares, restaurantes, entre outros. O mecanismo acontece de tal
forma que todos os participantes da cadeia de movimentao tero um gasto com esse
tributo, que poder ser creditado quando na revenda de mercadorias. A cadeia de
crditos e dbitos de ICMS somente ter fim quando ocorrer a venda para o consumidor
final, sobre o qual recair o pagamento do referido imposto.
Alm do fato gerador, h uma figura muito importante no que se refere ao
ICMS: o Contribuinte. So todas as pessoas fsicas ou jurdicas que pratiquem
transaes de mercadorias ou prestadoras de servios de transporte interestadual ou
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intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes, ou seja, realize atividades onde

h a incidncia de ICMS.
Alm disso, o ICMS incide ainda sobre mercadorias importadas do exterior,
ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento, servios
prestados no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, mercadorias
adquiridas em licitao de artigos apreendidos ou abandonados, lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de
outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
Como o assunto ICMS muito abrangente, analisaremos no prximo item as
vrias formas sob o qual ele est situado.

2.2 As vrias facetas do ICMS

Por ser um tributo, de fato, importante para os cofres pblicos, o estudo do
ICMS apresenta-se fundamental para o entendimento e a necessidade de recolhimento
de tal. Portanto, abordaremos os tipos de ICMS existentes e a sua importncia e
legalidade.
Por exemplo, h a figura da Substituio Tributria de ICMS. Ela foi
implementada porque se constatou que poucos fabricantes vendiam seus produtos a
milhares de distribuidores e revendedores, sendo que esses ltimos sonegavam ICMS.
Com esse regime, pde-se simplificar a forma de tributar operaes de pequeno valor e
grande movimentao, possuir um controle mais efetivo na arrecadao do tributo e
diminuir recursos na fiscalizao. Ela consiste no ato de apenas o emissor da nota
calcular, cobrar e recolher o imposto devido nas seguintes operaes. Devido a isso,
viu-se a necessidade da criao de trs espcies de substituio. Dentre elas pode-se
destacar:
ICMS sobre operaes anteriores ou Substituio para trs
Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado
contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes
anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto.

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ICMS sobre operaes subseqentes ou Substituio para frente

Conforme o Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96 (1996) a
Substituio em relao s operaes subseqentes caracteriza-se pela atribuio a
determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o
fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subseqentes
operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final.

ICMS sobre operaes concomitantes

Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da
responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que
esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia
do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de
transportes de cargas.
mister saber, alm disso, qual a base de clculo da Substituio Tributria. O
ato legal que regula isso a Lei Complementar n 87/96 (1996) em seu artigo 8, que
determina que a base de clculo ser o valor correspondente ao preo de venda a
consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao
estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse
total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). Esse percentual
estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada mercadoria.
A atribuio de responsabilidade de recolhimento da Substituio dar-se- em
relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado.

Dentre essas

mercadorias pode-se citar o fumo, tintas e vernizes, motocicletas, automveis,

pneumticos, cervejas, refrigerantes, chope, gua e gelo, cimento, combustveis e
lubrificantes, material eltrico, entre outros.
Outro ramo bem importante que envolve o ICMS no que se refere a incentivos
fiscais. Esse advento ocorre mais freqentemente na regio da Zona Franca de Manaus,
pois uma rea que necessita desenvolvimento socioeconmico. Isto fica evidenciado
conforme a Lei n 2.826/2003 (2003), a qual diz que os incentivos fiscais e extrafiscais visam integrao, expanso, modernizao e consolidao dos setores
industrial, agroindustrial, comercial, de servios, florestal, agropecurio e afins com
vistas ao desenvolvimento do Estado.

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Dentro dessa Lei, pode ser incentivado o ICMS na Indstria e produo de bens
finais, para produtos industrializados vindos de outros Estados, na produo de
componentes e nas compras de produtos industrializados de origem nacional. Esse o
chamado Crdito-Estmulo, que vem a ser o valor que a empresa deixar de recolher
em ICMS a ttulo de estimulo a produo.
H ainda o ICMS diferencial de alquota, que a exigncia de recolhimento da
diferena entre a alquota interna e interestadual do ICMS de todas as mercadorias
oriundas de outros estados. Essa peculiaridade vlida para empresas de todos os
regimes tributrios, inclusive as do Simples Nacional (com exceo do MEI Micro
Empreendedor Individual). Mas se as empresas do regime simplificado no podem se
creditar desse imposto, porque devem realizar o recolhimento do ICMS normal e o
ICMS diferencial? Veremos a seguir.
2.3 ICMS Diferencial de alquota
No territrio brasileiro atualmente existem grandes divergncia entre os estados,
quando se trata de percentuais de impostos cobrados de seus contribuintes,
especialmente quando falamos do ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao).
As empresas que comercializam seus produtos com outros estados onde existe a
divergncia de percentuais de cobrana do ICMS estaro sujeitas ao recolhimento desta
diferena nas alquotas vigentes em seus estados.
De acordo com as relevantes alteraes trazidas no Decreto n 46.137, de
14.01.2009 DOE de 15.01.2009, que entrou em vigor a partir de 01.02.2009, fica
instituda a obrigao do pagamento da diferena de alquota interna e interestadual na
entrada de mercadorias oriundas de outras unidades de federao.
Conforme Zanluca (2009), todos os contribuintes do ICMS so obrigados a
recolher o ICMS relativo diferena existente entre a alquota interna (praticada no
Estado destinatrio) e a alquota interestadual nas seguintes operaes e prestaes:

a) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas para

uso e consumo;
b) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas para
o ativo imobilizado;
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c) na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja

prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio
de materiais para uso e consumo;
d) na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja
prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio
de materiais para o ativo imobilizado. (ZANLUCA, 2009).

Somente existir diferencial de alquotas a ser recolhido caso o percentual da

alquota interna for superior ao da alquota interestadual.
O Decreto n 46.137 (2009) acrescentou o 4 ao art. 46 do Livro I, do
Regulamento do ICMS, determinando ao estabelecimento que:

comercialize mercadorias receber estas de outra unidade da Federao e as

mesmas estejam classificadas nos Captulos 01 a 97 da NBM/SH-NCM, exceto
as sujeitas a substituio tributria, de calcularem o imposto relativo operao
subseqente, devido no momento da entrada da mercadoria no territrio deste
Estado, devendo pag-lo:
a) at o dia fixado para o pagamento das operaes do estabelecimento onde
ocorreu a entrada, quando se tratar de estabelecimento enquadrado na categoria
geral;
b) at o dia 15 do segundo ms subseqente, quando se tratar de
estabelecimento optante pelo Simples Nacional. (Decreto n 46.137
4 ao
art. 46, 2009).

Como se observa, com exceo das mercadorias sujeitas substituio tributria,

todas as demais mercadorias quando recebidas de outro Estado estaro sujeitas ao
pagamento do diferencial entre a alquota interna e a interestadual. Com efeito, a regra
que apenas se aplicava a alguns produtos, que estavam relacionados no revogado
Apndice XX do RICMS, estendeu-se, agora, a todos os demais produtos.
O valor do imposto ser calculado mediante a aplicao da alquota interna e, se
for o caso, do percentual de base de clculo reduzida, sobre o valor de aquisio da
mercadoria constante da Nota Fiscal, deduzindo-se, aps, o valor do ICMS destacado no
referido documento, relativo a essa mercadoria.
Cabe ressaltar, relativamente ao clculo, que na hiptese de estabelecimento
optante pelo Simples Nacional, o valor do imposto ser calculado mediante a aplicao
apenas da diferena entre a alquota interna e a alquota interestadual sobre o valor de
aquisio da mercadoria constante da Nota Fiscal.
Frisa-se que tanto a categoria geral quanto a do Simples Nacional tero a mesma
diferena a pagar, porm com clculos distintos.

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O diferencial de alquota aplica-se a toda e qualquer empresa que comercialize

mercadorias entre estados com percentuais de recolhimento de ICMS diferentes, at
mesmo as empresas optantes pelo Regime Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples
Nacional, as quais no recolhimento destas diferenas existem algumas peculiaridades
abordadas a seguir.

2.4 Recolhimento de diferencial de alquota por empresas optantes do Simples

Nacional
A Lei Complementar n 123/06 (2006) instituiu o Regime Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte Simples Nacional que estabelece o recolhimento mensal, mediante
documento nico de arrecadao de diversos impostos e contribuies, incluindo o
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) de
competncia dos Estados.
Entretanto, o referido regime no alcana o pagamento do imposto devido
decorrente de algumas circunstncias especificamente consideradas, conforme previstas
no 1, art. 13 da Lei Complementar n 123/06 (2006), dentre os quais destaca-se a que
impe o recolhimento do valor correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual, nas aquisies em outra Unidade da Federao, nos termos previstos na
legislao estadual ou distrital.
Assim, passou a ser considerada como fato gerador do ICMS a entrada de
mercadoria em estabelecimento optante do Simples Nacional oriunda de outra Unidade
da Federao.
Observe-se que o referido artigo no excetua qualquer tipo de aquisio,
portanto fato gerador do imposto a entrada de qualquer mercadoria seja qual for a sua
destinao em estabelecimento de contribuinte optante do Simples Nacional.
Mediante o exposto, fica claro que o estabelecimento optante do regime dever
efetuar o pagamento da diferena de carga tributria entre a operao interestadual e a
interna em qualquer aquisio que efetuar de outra Unidade da Federao que houver a
diferena de alquotas entre as federaes.
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Assim, exaustivamente enfatizamos que o estabelecimento contribuinte do

ICMS optante do Simples Nacional dever efetuar o pagamento da diferena de carga
tributria entre a operao interna e a interestadual nas aquisies interestaduais de:
a) material de uso ou consumo;
b) ativo permanente;
c) mercadoria para comercializao;
d) mercadoria para industrializao.
Portanto, como qualquer outra empresa independente de sua forma de tributao,
as empresas optantes pelo Simples Nacional esto obrigadas a recolher o valor do
imposto ICMS conforme for a diferena apresentada entre os diferentes estados.
A grande discusso entre as empresas do regime simplificado e os estados de
suas jurisdies o fato, da obrigatoriedade do recolhimento do diferencial do ICMS
nas transies entre os Estados com divergncia entre as alquotas impostas, sem o
direito ao crdito do imposto pago. A Lei que rege o Simples Nacional impossibilita as
empresas de fazer jus a este direito o que acarreta grandes dificuldades entre as
empresas da comercializao.
As empresas optantes pelo Simples Nacional, diferentemente de outras
empresas, a exemplo do regime do Lucro Real, no faz jus ao direito de crditos de
qualquer imposto. Assim, quando existe a obrigatoriedade de recolhimento do valor do
diferencial de alquota, as empresas beneficiadas pelo regime simplificado no podero
se creditar deste valor de acordo com a Lei 123, art. 23 (2006) que pondera:

Art. 23. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo

Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos
relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. (Lei
complementar n123/2006, art.23).

Deste modo, como visto no artigo citado, as empresas optantes pelo Simples
Nacional, em nenhuma hiptese, podero ter direito a crditos oriundos de impostos,
nem podero transferir crditos. Sendo assim, quando houver pagamento do diferencial
de alquota as empresas somente podero fazer o recolhimento sem esperana de reaver
o valor em forma de crditos.
Como a forma de recolhimento das empresas optantes pelo Simples Nacional
dos impostos federais, estaduais e municipais somente uma guia de arrecadao nica,
ao pagar o diferencial de alquota, as empresas acabam pagando duas vezes o mesmo
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imposto. Na entrada da mercadoria e aps no recolhimento do Simples Nacional

mensal.
Esta impossibilidade das empresas do regime simplificado de poderem garantir
os crditos do ICMS pago na comercializao de mercadorias entre estados de
diferentes alquotas acaba em prejudicar a comercializao entre empresas de estados
diferentes, diminuindo o fluxo de circulao de mercadorias entre os estados, mas
protegendo o mercado interno de cada estado evitando uma maior interferncia de
comercializao de produtos fora deles, e instigando a competio entre as micro e
pequenas empresas, ponto alvo das federaes.

3. Concluso
No plano fiscal todas as recomendaes convergem para a imposio de
controles sobre as unidades sub-nacionais. Limitaes ao gasto dos Estados e o
estabelecimento de novas regras de controle sobre o endividamento estadual cerceiam a
autonomia na gesto oramentria.
Do lado dos recursos, os impostos constituem a principal base de financiamento
dos Estados. Recursos esses que sero destinados as atividades de mbito social e
econmico.
Visando todos estes pontos, observamos neste artigo, que, um (seno o mais) dos
mais importantes tributos existentes o ICMS. Ele devido por todas as empresas que
realizam transaes com mercadorias, sejam entre municpios ou Estados. Neste ltimo
caso, deve-se considerar se h a diferena de alquotas entre uma Federao e outra,
para posteriormente recolher-se o valor referente a o dbito.
Todas as empresas devem obedecer a esse critrio, inclusive as do Regime
Simplificado. Apesar destas no poderem se creditar do ICMS (pois elas somente
pagam) devem realizar o recolhimento da diferena quando ocorrer as compras de
mercadorias de fora do Estado, pois o princpio do ICMS estabelece que o imposto
incide sobre todas as movimentaes de mercadorias realizadas por pessoas jurdicas,
independente de seu regime tributrio.
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