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ICMS

Imposto sobre operaes relativas


circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem
no exterior.

CONSTITUIO FEDERAL
ATRIBUI A COMPETNCIA PARA
INSTITUIR O ICMS.

NORMA LEGAL
DE ESTADOS OU DF
INSTITUI O ICMS

ICMS
CONSTITUIO FEDERAL
LEI COMPLEMENTAR 87/96
LEI ESTADUAL
DECRETO ESTADUAL

IMPOSTO INDIRETO
Transferncia do encargo financeiro
Contribuinte
legal

Contribuinte
de fato
Produto R$ 820,00
ICMS
R$ 180,00
Total
R$ 1.000,00

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
I ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal;

ICMS 10%

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
II a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao
com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes;

Produto R$ 1.000,00
No h ICMS

Produto
Dbito
Crdito
ICMS

R$ 1.300,00
R$ 130,00
zero
R$ 130,00

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
II a iseno ou no-incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao:
b) acarretar a anulao do crdito relativo
s operaes anteriores;

Produto R$ 1.000,00
ICMS
R$ 100,00

Produto
Dbito
Crdito
ICMS

R$ 1.300,00
zero
anulado
zero

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II atender ao seguinte:
III poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios;
Quanto mais
essencial a
mercadoria

Menor
ser a
alquota

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
()

IV - resoluo do Senado Federal, de


iniciativa do Presidente da Repblica ou de
um tero dos Senadores, aprovada pela
maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas
operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria
absoluta de seus membros;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
V - facultado ao Senado Federal:
()
b) fixar alquotas mximas nas mesmas
operaes para resolver conflito especfico
que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e
aprovada por dois teros de seus membros;

ALQUOTAS

INICIATIVA

APROVAO

Maioria
Interestaduais Presidente da
Repblica ou absoluta do
e
Senado
de exportao 1/3 do Senado

O SENADO TEM
QUE FIXAR !

ALQUOTAS

INICIATIVA

Internas
mnimas

1/3
do Senado

Internas
mximas

Maioria
absoluta do
Senado

FACULTADO AO
SENADO FIXAR !

APROVAO
Maioria
absoluta do
Senado
2/3
do Senado

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
VI - salvo deliberao em contrrio dos
Estados e do Distrito Federal, nos termos
do disposto no inciso XII, "g", as alquotas
internas, nas operaes relativas
circulao
de
mercadorias
e
nas
prestaes de servios, no podero ser
inferiores s previstas para as operaes
interestaduais;

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
VII - nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final,
contribuinte ou no do imposto, localizado
em outro Estado, adotar-se- a alquota
interestadual e caber ao Estado de
localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota
interna do Estado destinatrio e a alquota
interestadual;

Art. 99 do ADCT. Para efeito do disposto no


inciso VII do 2 do art. 155, no caso de
operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final no contribuinte
localizado em outro Estado, o imposto
correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual ser partilhado entre
os Estados de origem e de destino, na seguinte
proporo:

I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento)


para o Estado de destino e 80% (oitenta por
cento) para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por
cento) para o Estado de destino e 60%
(sessenta por cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por
cento) para o Estado de destino e 40%
(quarenta por cento) para o Estado de origem;

IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por


cento) para o Estado de destino e 20% (vinte
por cento) para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por
cento) para o Estado de destino.

SP

Operaes e prestaes
que destinem bens e
servios a consumidor
final contribuinte ou no
do ICMS localizado em
outro Estado.

MG

A sada tributada pela alquota interestadual


A entrada tributada pelo diferencial entre a
alquota interna e a interestadual

Art. 155, 2, CF - O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual de que trata
o inciso VII ser atribuda:
a)
ao
destinatrio,
quando
este
for
contribuinte do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatrio no for
contribuinte do imposto;

SP

Operaes e prestaes que


destinem bens e servios a
consumidor final localizado
em outro Estado.

MG

a) Ser devida alquota interestadual para SP;


b) Ser devido o diferencial de alquota para MG,
sendo de responsabilidade:
- do destinatrio, quando este for contribuinte do
imposto;
- do remetente, quando o destinatrio no for
contribuinte do imposto.

SP

Operaes que destinem


bens a outro Estado,
destinados
comercializao ou
industrializao .

MG

A sada tributada pela alquota interestadual.


A entrada no tributada pelo ICMS, uma vez
que a sada ser tributada posteriormente.

SP

Operaes que destinem a


outros estados energia eltrica
e lubrificantes e combustveis
derivados de petrleo
destinados comercializao
ou industrializao .

MG

A sada no tributada por ser imune.


No h incidncia na entrada, havendo
posteriormente na sada, desde que interna.

SP

Operaes que destinem a


outros estados energia eltrica
e lubrificantes e combustveis
derivados de petrleo para
consumidor final, contribuinte
ou no do ICMS.

MG

A sada no tributada por ser imune.


A entrada tributada pelo estado de destino,
pela alquota interna.

Art. 155, 2, IX, CF O ICMS incidir


tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento
do
destinatrio
da
mercadoria, bem ou servio;

Enunciado da Smula 660 do STF


No incide ICMS na importao de
bens por pessoa fsica ou jurdica
que no seja contribuinte do
imposto.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
()
i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.

Art. 155, 2, IX, CF O ICMS incidir


tambm:
(...)
b) sobre o valor total da operao, quando
mercadorias forem fornecidas com servios
no
compreendidos
na
competncia
tributria dos Municpios;

Servio previsto na lista da LC


116/03, sem ressalva que
permita a cobrana de ICMS

ISS sobre o
servio e
mercadoria.

Servio previsto na lista do LC


116/03, com ressalva que
permita a cobrana de ICMS

ISS sobre o
servio e ICMS
sobre a
mercadoria.

Servio no previsto na lista


de servios da LC 116/03

ICMS sobre o
servio e
mercadoria.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
a)
sobre
operaes
que
destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
b) sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e energia eltrica;
Lembrar da exceo do ICMS
monofsico.
Art. 155, 2, XII, h da CF

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
()
h) definir os combustveis e lubrificantes
sobre os quais o imposto incidir uma nica
vez, qualquer que seja a sua finalidade,
hiptese em que no se aplicar o disposto
no inciso X, b;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
I - nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
()
II - nas operaes interestaduais, entre
contribuintes, com gs natural e seus
derivados, e lubrificantes e combustveis no
includos no inciso I deste pargrafo, o
imposto ser repartido entre os Estados de
origem e de destino, mantendo-se a mesma
proporcionalidade que ocorre nas operaes
com as demais mercadorias;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
()
III - nas operaes interestaduais com gs
natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no includos no inciso I deste
pargrafo, destinadas a no contribuinte, o
imposto caber ao Estado de origem;

Art. 155, 4, CF - Na hiptese do inciso XII,


h, observar-se- o seguinte:
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g,
observando-se o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio
nacional, podendo ser diferenciadas por
produto;

Art. 155, 4, IV, CF


b) podero ser especficas, por unidade de
medida adotada, ou ad valorem, incidindo
sobre o valor da operao ou sobre o preo que
o produto ou seu similar alcanaria em uma
venda em condies de livre concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.

Art. 155, 5, CF - As regras necessrias


aplicao do disposto no 4, inclusive as
relativas apurao e destinao do
imposto,
sero
estabelecidas
mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
nos termos do 2, XII, g.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no
art. 153, 5;

Art. 153, 5, CF - O ouro, quando definido em


lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia
do imposto de que trata o inciso V do "caput"
deste artigo, devido na operao de origem; a
alquota mnima ser de um por cento,
assegurada a transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes termos:

Art. 153, 5, CF -
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito
Federal ou o Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de
origem.

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
X - no incidir:
d) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de
sons e imagens de recepo livre e gratuita;

Art. 155, 2, CF O imposto previsto no


inciso II, atender ao seguinte:
XI - no compreender, em sua base de
clculo, o montante do imposto sobre produtos
industrializados, quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto
destinado

industrializao
ou

comercializao, configure fato gerador dos


dois impostos;

Remessa para outro contribuinte que vai


comercializar ou industrializar o produto.

Remessa para consumidor final.

Art. 155, 2 - O imposto previsto no inciso


II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do
imposto;

Art. 155, 2 - O imposto previsto no inciso


II, atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
()
d) fixar, para efeito de sua cobrana e
definio do estabelecimento responsvel, o
local das operaes relativas circulao de
mercadorias e das prestaes de servios;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
e) excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X,
"a";

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
f) prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
g)
regular
a
forma
como,
mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre
os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X,
b;

Art. 155, 2, XII - cabe lei complementar:


()
i) fixar a base de clculo, de modo que o
montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.

Valor da importao convertido


em moeda nacional com todas
as despesas cobradas ou
debitadas.
(1 alquota)

alquota

Art. 155, 3 - exceo dos impostos de


que tratam o inciso II do caput deste
artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro
imposto poder incidir sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.

- ENERGIA ELTRICA
- SERVIOS DE
TELECOMUNICAES
- DERIVADOS DE
PETRLEO
- COMBUSTVEIS
- MINERAIS