UNIVERSITE IBN TOFAIL

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ET

ECNOMIQUES
KENITRA

Projet de fin dtude

ANALYSE

DES RISQUES DANS LE SYSTEME COMPTABLE

INFORMATISEE

ANNEE UNIVERSITAIRE : 2015/2016

REALISE PAR : AHMED SERRAR
ENCADREE PAR : MADAME PR. ALAOUI

THEME :
1

LANALYSE DES RISQUES AU SEIN DE

LA COMPTABILITE INFORMATISEE

Ddicaces
A mes trs chers parents pour leur amour, leur
tendresse et leurs sacrifices.
A ma sur pour leurs soutiens, Leurs aides et
leurs encouragements.
A tous mes amis la facult des sciences
juridiques, conomique et sociales de Tanger, et nos
collgues de stage.
A toute personne qui a pris le soin de feuilleter ce
rapport par curiosit.
A mon professeur madame ALAOUI qui ma encadr
tout au long de mon dure dtude la facult.

Remerciement :
Au dbut, je souhaite adresser mes remerciements les
plus sincres aux personnes qui nous ont apport leur
aide et qui ont contribu l'laboration de ce mmoire.
On tient remercier tout particulirement notre
encadrant
Mme PR. ALAOUI pour nous avoir suivis et conseills
tout au long de la ralisation de ce mmoire.
Ce mmoire n'aurait jamais pu voir le jour sans le
soutien actif des membres de notre famille, surtout nos
parents qu'ils nous ont toujours encourag moralement
et matriellement et qui on tient les remercier.
Enfin on tient exprimer vivement nos remerciements
avec une profonde gratitude toutes les personnes qui
ont contribu de prs ou de loin sa ralisation, car un
projet ne peut pas tre le fruit d'une seule personne.

INTRODUCTION GENERALE

Le processus dinformatisation de lentreprise sappuie sur lutilisation de

linformatique dans certaines tches, savoir la fonction de calcul, tri,
slection , enregistrement ,sauvegarde ,dition des tats , contrle ,
gestion des informations , traitement etc.
Leur mise disposition et leur archivage etc. antrieurement ralis par
le personnel, qui devient utilisateur.
Mais cette lutilisation de linformatique ne doit pas signifier forcment
abandon de responsabilit
Linformatique autrefois utilis dans nombreux domaines et de nos jours
un lment incontournable dans la tenue de la comptabilit du fait du
volume trs lev des donnes comptables traiter et surtout de
lvolution trs rapide des logiciels sophistiqus comme SAGE SAARI CIEL
ERP ETC.
Linformatique prend de plus en plus une place importante dans le
systme dinformation de lentreprise lune des connaissances de ce
phnomne cest la place prpondrante quelle occupe dans la
production des informations comptables et financires.
La vitesse de linnovation technologique et lie aux ordinateurs et aux
rseaux et tlcommunications, ces dernires ; et lintgration des
oprations automatises rendent dpendantes de la fiabilit et de la
continuit de leurs systmes informatiques

La Problmatique :
les entreprises hier encore uniquement soucieuses de qualit et de
productivit, doivent intgrer dans leur vie quotidienne le souci de
disposer dinformations fiable au temps opportun, gage dune bonne prise
de la dcision. Ce besoin de plus en plus croissant de disposer
dinformations pousse les entreprises devenir trs dpendantes de loutil
informatique. celui-ci est utilis dans tous les services de lentreprise
grce des logiciels dapplication acquis sur le march ou dvelopps en
interne.
Les entreprises sadonnent un usage sans retenue de loutil
informatique. cette pratique rend irrmdiablement lapparition de
nouveaux risques potentiels et mme rel dans la gestion des entreprises
en gnral et plus particulirement dans la comptabilit.
Cette tendance va de pair avec sophistication de la criminalit
informatique et donc des risques auxquels sont exposs les systmes
dinformations des entreprises.
Ainsi les entreprises disposant de systme dinformation automatiss
doivent faire face de multitudes de problmes , lies notamment au
personnel , au traitement des informations , et leur transmission , aux
matriels et au logiciels , et la scurit informatique
Cette exigence informatique et organisationnelle ncessite une tude
approfondie dans le but dassurer la qualit et la fiabilit des informations
reues et la maitrise des risques.
En outre, ces exigences, lun des grands problmes des entreprises est li
la mauvaise gestion des systmes informatiques qui peut mettre en
pril la continuit dexploitation et aux malveillance du personnel cest-dire le vol du matriel les dgts volontaires ou involontaires , fraudes , les
dtournements dinformation discrtes et confidentielles .
Maitriser les risques humains (maladresse, inconscience ou ignorance,
espionnage, les risques techniques lies aux matriels, lis aux logiciels,
lis lenvironnement, et les programmes ou les procdures de contrle
indpendants , le mot de passe ) ; la scurit physique des installations et
des donnes ; la scurit des traitements sont aujourdhui les grandes
proccupations des dirigeants des entreprises .

Mon projet de fin dtude essaye de rpondre la question suivante :

-

COMMENT MAITRISER ET ANALYSER LES RISQUES AU SEIN DUNE

COMPTABILITE INFORMATISE ?

Quelle organisation comptable mettre en place dans le cadre de la

comptabilit informatis ?
Quels sont les diffrents risques possibles ?
Quelle dmarche pour apprcier le contrle interne au sein dune
comptabilit informatise ?

Chapitre I : le rle de la comptabilit Gnrale

1- Dfinition de la comptabilit gnrale :

La comptabilit gnrale est une technique de gestion normalise qui
consiste
saisir et mesurer les mouvements affectant lexploitation ou la
structure
dune entreprise et rsultat, soit de son activit interne, soit de ses
relations avec
lextrieur.1
Dans la pratique, le processus consiste collecter, analyser, valuer,
enregistrer, calculer, prsenter et interprter ces mouvements exprims
en
termes montaires.
La
comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire
permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base
chiffres, et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine,
de la
situation financire et du rsultat de lentit la date de clture.

La comptabilit Gnrale permet donc de fournir, des tats de des

synthses (BILAN, CPC) qui indiquent le Rsultat ralis par lentreprise au
cours dune priode donne qui est souvent l anne civile est appele
exercice comptable.
La comptabilit est aussi un moyen de preuve en cas de contrle par
ladministration fiscale
Du commissaires aux comptes, et en cas de litiges entre entits elle est
galement un instrument utile pour lEtat afin dapprcier les Revenus, les
Profits , la richesse des entreprises en vue de dterminer les diffrents
8

impts perues par lEtat , Enfin ,elle constitue une source dinformations
historiques utiles pour la gestion de lentreprise
2 - Le rle de la comptabilit gnrale :
Le rle de la comptabilit gnrale est multiple ;
- Elle est un outil de connaissance du rsultat dexploitation exprim
successivement en marge brute, valeur ajout, rsultat dexploitation,
rsultat
hors exploitation et rsultat de lexercice .
- Elle permet de connatre lvaluation de la situation patrimoniale ;
- Elle fournit la gestion budgtaire les lments de calcul des carts ;
- Elle fournit des informations la comptabilit analytique ;
- Elle est la base de lanalyse financire ;
- Elle est un outil dinformation aux tiers avec lesquels lentreprise est en
relation :
clients, banques, actionnaires etc.
- Elle fournit la comptabilit nationale, les informations qui permettent
lvaluation du revenu national ;
- Elle est un outil de dtermination du rsultat fiscal imposable.
3- LA NORMALISATION COMPTABLE :
La comptabilit Gnrale nest pas seulement un moyen, pour le chef
dentreprise de connaitre le bilan de son entreprise et le rsultat de son
activit pour un exercice dtermin.
La comptabilit constitue aussi :
-

Un moyen de preuve entre les commerants devant les tribunaux.

Un moyen de calcul de certains impts (IS IR TVA ETC.)
Un moyen dinformation sur les performances de lentreprise pour
les tiers (associs, cranciers, Etat, personnel, pargnants et le
public en gnral).

Il est donc ncessaire que les entreprises prsentent leurs informations

comptables de faon unifie, en respectant des normes ou des rgles
homognes sur le plan national voir international
3.1- la NORMALISATION COMPTABLE MAROCAINE :
Jusquau milieu des annes 80, il nexistait pas au Maroc une normalisation
comptable
Cependant la comptabilit des entreprises devait obir des rgles
disperss travers un certain nombre de textes lgislatifs relevant du
Droit commercial, du Droit fiscal , du Droit des socits , du droit du travail
et du Droit pnal.
9

Cette rglementation comptable disperse et incomplte, qui ne

constituait pas un vritable Droit comptable autonome, exigeait la tenue
dune comptabilit rgulire et sincre en imposant :
-

10

Des rgles sommaires de tenue des livres de commerces

Des modles de documents fiscaux concernant notamment le Bilan
et la formation des rsultats.
Des dfinitions des principaux lments du bilan et de la formation
des rsultats.
Des rgles dvaluation de certains lments dactifs de bilan
Des sanctions relatives notamment la tenue dune comptabilit ou
la tenue dune comptabilit incomplte ou prsentant des
irrgularits graves.
La comptabilit Gnrale marocaine est normalise et encadr par
LE CODE GENERAL DE LA NORMALISATION COMPTABLE CGNC
CE CGNC comprend deux parties :
La Norme Gnrale Comptable (NGC)
Le PLAN COMPTABLE GENERALE DES ENTREPRISES LE PCGE.
- Les principes comptables fondamentaux
Sept principes comptables sont retenus par le. Code Gnral de
Normalisation Comptable (C.G.N.C.). Le respect de ces principes
ainsi que des rgles contenues dans la Norme Gnrale Comptable
(N.G.C.) est une condition essentielle pour obtenir l'image fidle de
la situation patrimoniale, de la situation financire et des
rsultats de l'entreprise. L'objectif vis tant l'amlioration de
l'information comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces
principes sont les suivants :
1- Le principe de permanence des mthodes
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse en
adoptant les mmes rgles et mthodes d'valuation et de
prsentation d'un exercice lautre.
2- Le principe de spcialisation ou indpendance des
exercices
La vie conomique et financire de l'entreprise est dcoupe en
exercices comptables. Chaque exercice correspond en principe une
priode de douze mois. En vertu de ce principe, les charges et les
produits sont rattachs l'exercice qui les concerne.
3- Le principe de continuit d'exploitation
Selon ce principe, l'entreprise doit tablit ses tats de synthse
dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
4- Le principe du cot historique

11

Le respect de ce principe implique que l'entreprise maintienne les

lments de son patrimoine inscrits dans sa comptabilit leurs
valeurs d'entre. Elle doit conserver ces valeur historiques quand
bien mme leurs valeurs actuelles sont suprieures.
5- Le principe de prudence
En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que
s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En
revanche, les charges sont prendre en compte en comptabilit ds
lors qu'elles sont probables.
6- Le principe de clart
En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des
compensations entre diffrentes oprations comptables qui doivent
tre inscrites dans les comptes et sous les rubriques appropris.
L'application de ce principe impose l'entreprise d'organiser sa
comptabilit, denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats
de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C.
7- Le principe d'importance significative
Toute information susceptible d'influencer l'opinion que peut avoir un
lecteur des tats de synthse sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats de l'entreprise, est considre au regard
de l'objectif d'image fidle comme significative. A cet effet, cette
information doit figurer ncessairement sur les tats de synthse.

Chapitre II : ORGANISATION COMPTABLE

I-

Lorganisation comptable :
Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables
titre de support et des documents comptables de synthse, et se
prsente gnralement comme suite (lenregistrement
chronologique, Pices justificatives, relation pices et livres
comptables, conservation des pices,).
II- LES PIECES COMPTABLES :

12

Toute criture comptable, quelle que soit sa nature se fait sur la base
dun document qui peut tre interne ou externe lentreprise. Les
documents internes circulent dans lentreprise et sont gnralement
cres par elle. Des procds dfinissent la nature et la forme de ces
documents dont nous pouvons citer titre dexemple :
- Les bons dentre des marchandises ou matires, les bons de sortie
vers les fabrications qui vont respectivement servir mouvementer
les comptes de stocks et de consommation ;
- Les tats des salaires pays qui vont servir la comptabilisation de
la paie des salaris ;

- Les factures de ventes aux clients, qui vont permettre de

mouvementer les comptes clients ;
- Les pices de dpenses et recettes de la caisse ;
- Les chques de toute nature (bancaire, postaux), etc.
Les documents externes proviennent des tiers. Nous pouvons citer
titre dexemple :
- Les factures des fournisseurs.
- Les quittances dlectricit et de tlphone.
- Les quittances de loyer.
Ces documents reprsentent soit un flux rel soit un flux financier.
Il y a aussi des documents qui ne concernent pas les services
comptables tels que les lettres de rclamation pour retard de
livraison reue dun client.

III ) les supports comptables :

Le systme denregistrement de base de la comptabilit est
constitu par :
Un manuel dorganisation comptable dcrivant les procdures et
lorganisation comptable lorsquil est ncessaire la comprhension du
systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est
conserv aussi longtemps quest exige la prsentation des documents
comptables auxquels il se rapporte.
A partir des objectifs assigns au MOC par la loi n9-88, la structure de ce
manuel peut se prsenter de la manire suivante :
La premire partie portant sur ltablissement et mise jour du MOC
1- Dsignation des responsables de ltablissement du MOC
2- Date dtablissement
3- Mise jour.
13

La deuxime partie portant sur lOrganisation Comptable.

1- Service comptable.
-

Organigramme du service ;

Fiches des postes de travail.

2- Description de lorganisation comptable

-

Plan de compte ;

Livres et autres supports comptables ;

Procdures denregistrement ;

Pices justificatives (nature, classement et archivage) ;

Procdures de traitement ;

Ralisation du contrle.

NB : Le manuel dorganisation comptable est obligatoire pour les

entreprises dont le chiffre daffaires annuel est suprieur
7.500.000 DH.
Le livre journal qui est un registre ct et paraph, par le greffier du
tribunal de premire instance, dans lequel les oprations effectues par
les entreprises sont enregistres chronologiquement.
Le grand-livre qui est constitu par lensemble des comptes individuels
et collectifs. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au
dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbits , celui des
mouvements crdits depuis le dbut de lexercice (non compris le
solde initial) et le solde la fin de priode.
La balance, tat rcapitulatif faisant apparatre pour chaque compte, le
solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des
mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le
dbut de lexercice, le solde dbiteur ou le solde crditeur calculs en fin
de priode. Elle constitue un instrument indispensable du contrle
comptable.
Le livre dinventaire qui est un support dans lequel sont transcrits le
bilan et le compte des produits et charge de chaque exercice. Il est ct et
paraph par le greffier du tribunal de premire instance

14

VI) PROCEDURES DENREGISTREMENT COMPTABLE :

4.1- Les procdures denregistrement
Toute opration comptable est traduite par une criture affectant au
moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit dune
somme gale (principe de la partie double) selon les conventions
suivantes :

Les comptes dactif sont mouvements au dbit pour constater

les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ;

Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des

comptes dactif ;

Les comptes de charges enregistrent au dbut les augmentations,

et exceptionnellement les diminutions au crdit ;

Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des

comptes de charges.

Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au

dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes
doivent tre gaux.
Les critures comptables sont enregistres sur le livre journal dans un
ordre chronologique.
-

Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand

livre ;

Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des

mouvements du grand livre.

Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs

lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des
comptes du bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours.
Le journal doit tre tenu sans blanc ni altration daucune sorte.
Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour
par jour.

15

Toutefois, les oprations de mme nature ralises en in mme lieu et au

cours dune mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en
une mme criture.
Toute correction derreur dot laisser lisible lenregistrement initial erron.
-

La

comptabilit

doit

tre

organise,

pour

ces

corrections

derreurs, de faon permettre de retrouver les montants des

mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces
erreurs : correction par nombre ngatifs ou par contre passation.
-

La comptabilit en ngatif nest admise que pour les rectifications

derreurs.

Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes

appropris : systme du journal unique (systme classique) ou le systme
des journaux divisionnaires (systme centralisateur).

4.2- Les procdures de traitement

Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par
lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et
lobtention des tats de synthse soient effectues dans les meilleures
conditions defficacit sans pour autant faire obstacle au respect par
lentreprise de ses obligations lgales et rglementaires.
Lorganisation du traitement informatique doit :

Obir aux principes suivants :

la chronologie des enregistrements carte toute insertion

intercalaire ;

lirrversibilit

des

traitements

effectus

exclut

toute

suppression ou addition ultrieure denregistrement ;

-

la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de

garantie et de conservation prescrites par la loi.

16

Garantir les possibilits dun control et donner droit daccs

la documentation relative lanalyse, la programmation et
aux procdures de traitement.

Les tats priodiques fournis dans le systme de traitement doivent

tre numrots et dats.
Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission
dun autre systme de traitement, doit tre appuye dune pice
justificative probante.

17

V LES SYSTEMES DENREGISTREMENT COMPTABLE :

5.1 LE SYSTEME CLASSQIUE :

18

Certes ce systme, traditionnel, est, par maints cts, archaque car

il repose sur une conception lie ltat antrieur de lavnement de la
technologie.
Malgr son caractre archaque, le procd est connatre pour les
raisons suivantes :
-

Il met en vidence trois types de documents comptables

diffrents et intressants savoir : le journal, le grand livre et
la balance ;

Il est toujours la base des systme actuels, plus

modernes et permet den comprendre les avantages et
lvolution ;

Dun

point

de

vue

pdagogique,

son

utilisation

reste

importante ;
La comptabilit manuelle traditionnelle ne permet pas dinscrire les
mouvements directement dans les comptes car les risques derreur
seraient considrables (multitudes de comptes) : elle utilise un relais qui
est le journal.
On enregistre dabord les oprations, jour par jour, dans ce journal
tabli partir des document de base (factures, pices de caisse,
bordereaux et avis bancaires,). Labsence ou linsuffisance de pices
justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la
comptabilit.
Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les oprations sont
reports dans les comptes dont lensemble forme le grand livre.
A partir de ce dernier sont tablies, priodiquement (mois, trimestre,
semestre,), des balances qui ont surtout un rle de contrle et de
vrification.
A partir de ce dernier sont tablies, priodiquement (mois, trimestre,
semestre,), des balances qui ont surtout un rle de contrle et de
vrification.
19

SCHEMA DU SYSTEME CLASSIQUE

Comptabilisation
Documents de base

Travail priodique

Reports

Travail comptable quotidien

JOURNAL

GRAND LIV

Les contrles fournis par le systme classique

Totalisation du journal : lanalyse des oprations dans le journal
comportant tous les mouvements

DBITS ET CRDITS,

il est facile de faire

systmatiquement le total des mouvements dbits et crdits dans le

journal et de sassurer de leur galit.

TOTAL DEBITS = TOTAL CREDITS

20

 Comptes du Grand Livre : ces compte sont tenus en

ET SOLDES.

DBITS, CRDITS

Vu le nombre des oprations comptables, il nest pas facile de

vrifier lgalit des totaux des dbits et des crdits, en revanche, cela est
fait dans la balance gnrale.
Balance gnrale : ds lors que tous les comptes ouverts dans
lentreprise y figurent. La vrification porte sur deux galits (balance 4
colonnes), ou sur trois galits (balances 6 colonnes).
En outre la balance fournit un contrle supplmentaire : le total des
mouvements figurant dans la balance doit tre gal celui du journal
(colonne des mouvements).

TOTAUX MOUVEMENTS BALANCE = TOTAUX JOURNAL

Documents de base
(Facture, chque, reus,..)

JOURNAL

GRAND LIVRE

C
Reports

Pices justificatives
BALANCE

EGALITE

1- LE LIVRE JOURNAL
1.1-Le livre journal : une obligation pour les entreprises
Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire.
La loi n9-88 vote par a chambre des reprsentants, le 4 Aot 92 stipule :

21

Article 1 : que toute personne physique ou morale ayant la qualit de

commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une
comptabilit, elle doit procder lenregistrement comptable des
mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise.
Article 2 : les enregistrements viss larticle premier sont ports sous
forme dcriture sur un registre dnomm livre journal .
Article 8 : le livre journal et le livre dinventaire son cts et paraphs,
dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire
instance du sige de lentreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori
par le greffier sur un registre spcial.
Article 22 : les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs
pendant 10ans.
Les documents comptables relatifs lenregistrement des oprations et
linventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration daucune sorte.

1.2- Le

livre-journal :

une

mmoire

comptable

pour

les

entreprises
Le livre-journal constitue la mmoire comptable de lentreprise. Il est
riche en informations relatives la vie de lentreprise.
Chaque article du journal inscrit les oprations effectues et donne les
indications suivantes :

22

La date de lopration ;

Le numro et le nom du compte dbit ;

Le numro et le nom du compte crdit ;

La rfrence aux documents de base (appele libell) ;

Le montant de lopration ;

A la fin de chaque page, on additionne les montants dbits et les

montants crdits qui doivent tre gaux. Les totaux obtenus sont
reports en haut de la page suivante.

1.3- Prsentation du journal

Numro de la page

Folio N10
Montant cumul de page prcdente
N et intitul des comptes utiliss
Date de lopration

Report
5141 Banque

20/07

10.000
1000

Clients
Encaissement chque n X du client A
3421

Libell et renvoi au document justifiant lopration

23

10.000
1000

Montant de lopration comptabilis

Trait sparant chaque opration

2- LE GRAND LIVRE
La loi n 9-88 prcise dans son article 2 que les critures du livre
journal sont reportes sur un registre dnomm grand livre ayant pour
objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant.
Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de situation,
les classes de comptes de gestion et les classes de comptes spciaux. .
Le grand livre est, donc, un registre o sont enregistres toutes les
critures du livre journal dans les comptes tels quils sont dfinis par le
plan de comptes.
Les comptes du Grand livre portent des numros et sont classs selon
lordre du PCGE (comptes de la classe 1 .comptes de la classe 8).
Le Grand livre peut se prsenter sous forme :

De fiches cartonnes dans un bac ou dans un classeur.

De feuillets mobiles insrs dans une reliure : chaque compte est

tenu sur un feuillet indpendant.

24

Dun registre : pour chaque compte sont rservs quelques feuillets.

2.1- Reports
Chaque criture au journal est reporte dans les comptes du GL de
manire quotidienne si possible.
Les mentions devant apparatre au GL sont les suivantes :

La date ;

Le folio du journal o figure lcriture reporte;

Le nom du compte de contrepartie ou son numro ;

Le libell explicatif :

La somme.
Aucune inscription ne doit tre porte sur un compte au grand livre

avant dtre enregistre au livre journal.

2.2- Trac des comptes

La tenue des comptes dans le grand livre doit seffectuer selon lun
des tracs prsents ci-aprs :

Compte colonnes jumeles (ou maries) :

Contre partie
Date Folio

Libell

Dbit

Crdit

Compte colonnes jumeles avec soldes :

Sommes

25

Soldes

Date

Folio

Contre partie

Libell
Dbit

Crdit

Dbit

Crdit

3- LA BALANCE
La balance des comptes constitue le prolongement du grand livre.
Elle est en quelque sorte un rsum de ce dernier. Les informations du
Grand livre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction de la
numrotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au
Grand livre.
Pour chaque compte sont repris les soldes de dbut de priode, les
mouvements de la priode et le solde de fin de priode.
Le bilan, la fin dune priode, est dress en partant des soldes de fin de
priode des comptes de situation (classes de 1 5) de la balance tablie
la fin de cette priode.
La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont solds en
fin de priode.

3-1- Balance 4 colonnes

Balance au . (fin de la priode)
comptes
N

26

Totaux

Soldes

Intitul

Dbiteur Crditeur Dbiteur Crditeur

Totaux

Td

Tc

Sd

Sc

Le total de la colonne solde dbiteur est gal celui de la colonne solde

crditeur. Lalignement des soldes de chacun des comptes donne une vue
synthtique de la vie de lentreprise.

Td = Tc & Sd = Sc

3-2- Balance 6 colonnes

Il est souvent intressant, sous langle de la gestion de pouvoir comparer
deux ou trois priodes identiques.
Il est ncessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date
dcriture ; cest une des possibilits de la comptabilit informatise. La
balance est alors prsente en 6 colonnes, telle que prsente ci-dessous :
Balance au . (fin de la priode)
comptes
N

Intitul

Totaux

Mouvements

Dbiteur Crditeu

Soldes

Dbiteur Crditeur Dbiteur

Crditeur

Totaux

Dans

ce cas

Td

Tc

on doit vrifier

galits :
IMPORATNT

Md

Md

Sd

Sc

Td = Tc & Md = Mc & Sd =
Sc

IL FAUT TOUJOURS SASSURER DE LGALIT SUIVANTE :

TOTAUX DU JOURNAL = TOTAUX DU GRAND LIVRE = TOTAUX DES

MOUVEMENTS DE LA BALANCE

27

Le principe de la partie double ressort au niveau des galits

suivantes :
1er contrle :

Total des soldes dbiteurs de dbut de priode = Total des

soldes crditeurs de dbut de la priode.
2me contrle :

Total des mouvements dbits de la priode = Total des

mouvements crdits de la priode

3me contrle :

Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des

soldes crditeurs de fin de la priode.
Une

comptabilit

tenue

selon

le

systme

classique

prsente

les

caractristiques suivantes :

Enregistrement chronologique des oprations dans le livre journal ;

Report quotidien des critures du livre journal dans les comptes du

grand livre ;

Etablissement priodique de la balance des comptes.

LE SYSTEME CENTRALISATEUR

28

Lorsqu'une

entreprise

prend

un

certain

dveloppement,

l'enregistrement quotidien des oprations dans un seul Journal devient

impossible. Il faut diviser le travail comptable. On est donc amen opter
pour le systme centralisateur.
A cet effet, et selon la loi n9-88: le Livre Journal et le Grand Livre
peuvent tre dtaills en autant de registre subsquents dnomms
"journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que l'importance ou les besoins
de l'entreprise l'exigent .
Cette organisation peut tre subdivise en autant de livres- journaux
et de grands livres que lentreprise juge utile en fonction de ses diffrentes
activits, cycles homognes de flux, entits organisationnelles, ou sur la
base de tout autre tout autre dcoupage, condition quelle opre une
centralisation de ses documents auxiliaires sur le livre journal et le grand
livre gnraux une fois par mois.
Le systme centralisateur : Vue synthtique

29

30

Le systme centralisateur a pour but de permettre la division du

travail comptable de lentreprise. Les principes comptables restent
inchangs, seule lorganisation du travail diffre.

Travail quotidien
Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires.
Les

journaux divisionnaires

rsultent de lclatement du journal

classique. Chacun deux est spcialis dans une catgorie dcritures

par nature. Leur nombre peut varier suivant limportance et la diversit
des critures.
Report des critures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire).
Leur situation tant ainsi constamment jour.

Travail priodique

31

 Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque journal

divisionnaire est centralis priodiquement en un seul article au Journal
gnral (au minimum une fois par mois). Ce Journal gnral constitue le
Livre Journal obligatoire.
Reports du Journal gnral au Grand Livre gnral.
Etablissement de la Balance de contrle.

Trac de journaux
Pour trouver le trac dun journal divisionnaire il suffit denvisager
larticle du journal classique rsumant la catgorie doprations groupes
au journal divisionnaire pour en dduire le trac de celui-ci.
REMARQUE:

La vrification de lgalit : TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

doit tre effectue avant de passer lcriture au journal gnral

Si les totaux ne sont pas gaux, il faut en premier lieu rechercher le

folio o se situe lerreur. Ensuite il faut tre en mesure de dterminer, sil
sagit dune erreur daddition ou dune erreur de ventilation.
Pour dceler les erreurs de ventilation, il faut contrler horizontalement,
et, ligne ligne, lgalit entre les dbits et les crdits. Les recherches
risquant dtre longues, il est conseill de procder selon la mme
technique que pour les erreurs daddition.
Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de
caisse, banque
achats de marchandises, factures fournisseurs
ventes de marchandises
effets recevoir, effets payer
32

 opration diverses.

33

Chapitre III : La comptabilit informatise.

Introduction :

Avec le dveloppement des technologies de linformation et de la

communication, les entreprises se sont massivement tournes vers
l'utilisation des systmes informatiques pour tenir leur comptabilit. Ces
technologies touchent de plus en plus les entreprises en Algrie. En effet,
ces dernires sont devenues de plus en plus informatises beaucoup
dentre elles ont mis ou sont en cours de mettre en place des progiciels de
gestion intgre.
Cette volution de linformatique, aussi bien au niveau du hardware que
du software, et sa pntration dans tous les domaines de lentreprise sont,
sans doute, spectaculaire.
En effet, les systmes informatiques actuels permettent de plus en plus :
Une mise jour et un partage des donnes en temps rel.
Une intgration des systmes dinformation financiers et oprationnels.
Des changes conomiques interactifs de lentreprise, non seulement
avec les clients, mais aussi avec les fournisseurs (E-commerce).
La quasi-totalit des entreprises utilisent des outils informatiques de
gestion, plus ou moins puissants et complexes, selon le niveau
dinformatisation souhait.
Pour mettre en place un systme de traitement informatis adapt ses
besoins, lentreprise a le choix entre trois solutions :
Type de produits
Progiciel traditionnel avec utilisation
dinterfaces

Principales caractristiques

Progiciel de gestion intgr (ERP)

34

Adapt aux petites et

moyennes entreprises.
Traite la fonction comptable et
certaines fonctions annexes
(laboration dtats de
rapprochements )
Permet des interfaces avec un
logiciel de gestion commercial,
de paie
Oprations saisies dans les
journaux concerns ; tenue des
comptes, du journal, des
balances et tablissements des
comptes automatiss.

Adapts aux grandes

entreprises.

Fournisseur dapplications hberges

(FAH ou ASP)

Traite lensemble des fonctions

de gestion (commande,
gestion de la production, et
des stocks, comptabilit )
laide dune seule base de
donnes.
Ecritures comptables
automatises partir des
donnes des autres fonctions.
Adapt aux petites entreprises
et leur expert-comptable.
Permet daccder ou dutiliser
distance des progiciels mis
en ligne, sans avoir les
acqurir.
Facilite la collaboration avec
lexpert-comptable (change
rapide dinformations, saisie
partage, consultation dtats
comptables tout moment et
en tout lieu).

2. Schma simplifi dune comptabilit informatise :

35

1) les oprations quotidiennes de la comptabilit informatise :

1.1) Saisie des donnes comptables :
Trois mthodes diffrentes peuvent tre employes pour saisir les
critures comptables :
Saisie daprs le document de base ou limputation a t
pralablement note ;
Saisie daprs les pices comptables sue laquelle les donnes
du document de base ont t reportes ;
Saisie daprs un bordereau de saisie. les donnes dun
ensemble de documents de base ont t reportes sur la base
de donnes raison dune ligne par document de base
La saisie met jour la base de donnes des critures comptables qui est
mmorise sur le disque de lordinateur. Ces critures sont provisoires ;
elles peuvent encore tre modifies.
1.2)

Edition du brouillard et correction des erreurs dcritures :

Les critures provisoires sont affichs lcran ou imprimes ; les

erreurs de saisie sont corriges.
1.3)

36

Consultation ponctuelle dun compte

Les critures concernant un compte sont slectionnes dans la base de

donnes et affichs lcran.
2) Les oprations priodiques
2.1)

La Clture priodique :

La loi exige que les critures ne puissent pas etre effaces ou modifies.
On appelle clture priodique la conversion des critures provisoires en
critures dfinitives.
2.2)

Edition du journal :

Le logiciel fait voir les critures tries par des dates. Cette vue est
imprime pour donner le journal.
2.3)

Edition de la balance des comptes, du bilan et du compte de

rsultat

Le logiciel fait voit les critures tries par numros de comptes.

Cette vue est imprime sous des formes varies :
Balance des comptes, compte de rsultat.
3 ) Lutilisation de linformatique dans une organisation comptable
:
3.1) Plan des comptes de lentreprise :
L'entreprise doit laborer son plan comptable gnral codifi. Le code ainsi
attribu chaque compte sera le seul critre d'analyse retenu par
l'ordinateur.
- Les critures sont classes en fonction du code qui leur est attribu.
- Ce plan des comptes n'est pas fig, l'entreprise peut le modifier.
3.2) Informatique avec tenue de bordereaux de saisie :
La saisie des informations par l'ordinateur peut se faire directement ou sur
la base de bordereaux de saisie. La prsentation de ces bordereaux est
trs variable d'un systme un autre.
3.3) Informatique saisie sans papier :
En pratique, la saisie informatique s'effectue directement sur cran, la
sous-traitance ayant pratiquement disparu.
La saisie directe sur cran partir des pices justificatives peut, selon la
conception de l'application informatique, donner lieu une feuille
d'imputation restituant chacune des critures saisies sur un support papier

37

(gnralement avec une numrotation squentielle) attacher la pice

justificative de base.
En l'absence d'une telle restitution, le comptable doit porter sur la pice
justificative saisie les comptes mouvements.

38

Lordinateur doit restituer par journal divisionnaire un journal gnral

prsentant les critures saisies dans l'ordre chronologique, le total
mensuel des mouvements de ce journal est port dans le journal gnral
cot et paraph.
Le transfert des critures saisies peut aussi s'effectuer d'un ordinateur
un autre ordinateur ou d'un site un autre site (d'une ville par exemple ou
d'un pays un autre) sans papier par simple transmission, via des lignes
ou par satellite.
3.4) Informatique intgre :
Un informatique intgre est une informatique qui ralise la traduction
automatique des activits oprationnelles en critures comptables.
Ainsi, les factures de ventes gnrent automatiquement les critures du
journal ventes. Il en est de mme de la paie, des entres de matires ou
produits en magasin, etc...Plus l'informatique est intgre, plus le travail
comptable se trouve allg et se dplace des tches pnibles vers les
travaux de justification, d'analyse et de contrle qui ncessitent plus de
qualification et font appel plus d'intelligence.
Une intgration dinformatique allge les activits comptables mais fait
appel des mesures de scurit tant physique que logique trs
rigoureuses.
4. La structure organisationnelle de systme comptable
informatis :
Linformatisation croissante des entreprises a des impacts sur la structure
organisationnelle de la socit. Les principaux se rsument dans ce qui
suit :
4.1) Lorganisation de service informatique :
La structure organisationnelle du service informatique couvre deux
aspects :
- La place de la fonction dans la structure globale de lentreprise.
- La structure interne du service informatique.
Ces deux volets dpendent de limportance des traitements informatiques,
du nombre de personnes employes dans le service et des techniques de
contrle utilises.

39

4.2) La sparation des tches incompatibles :

La sparation classique des tches dans un environnement non
informatis, nest pas totalement efficace dans un systme informatis,
mais peut tre renforce par diffrents types de logiciels destins limiter
laccs aux applications et aux fichiers. Il est donc ncessaire dapprcier
les contrles portant sur laccs aux informations afin de savoir si la
sgrgation des tches incompatibles a t correctement renforce.
Les informations comptables et de gestion et les programmes
dapplication de lentreprise sont stocks sur des mmoires lectroniques
et accessibles beaucoup de personnes au moyen de terminaux. En
labsence de contrle daccs appropris, les personnes ayant accs des
traitements informatiques ou des fichiers peuvent tre en mesure de
raliser des fonctions qui devraient leur tre interdites ou de prendre
connaissance de donnes sans y tre autorises et sans laisser de traces
visibles.
Signalons quau regard du systme informatique, il existe trois types
dutilisateurs :
Les utilisateurs non autoriss : Il sagit des intrus externes comme
par exemple : les pirates des systmes (hackers) et les anciens employs.
Des contrles prventifs, Particulirement des contrles dauthentification
des utilisateurs, rpondent ce type de risque. Des contrles dtecteurs
complmentaires permettent de rvler les ventuels accs russis.
Les utilisateurs enregistrs : Laccs de ces utilisateurs devrait tre
limit aux applications et aux donnes rattaches leurs fonctions. Des
contrles prventifs pour ce type dutilisateurs se prsentent sous forme
de contrle dauthentification des utilisateurs et dallocations de droits
limits aux applications ncessaires lexcution de leurs tches.

40

 Les utilisateurs privilgi : Il sagit de ladministrateur systme, les

dveloppeurs, les responsables de lexploitation. Ces utilisateurs
ncessitent des privilges de systme ou de scurit pour la ralisation de
leurs travaux.
Par ailleurs, lintrieur du dpartement informatique, si les fonctions
incompatibles ne sont pas correctement spares, des erreurs ou
irrgularits peuvent se produire et ne pas tre dcouvertes dans le cours
normal de lactivit. Des changements non autoriss dans des
programmes dapplication ou dans des fichiers peuvent tre difficiles
dtecter dans un environnement informatique.
Cest pourquoi, des mesures prventives touchant en particulier le respect
de la sparation des fonctions principales de programmation et
dexploitation deviennent indispensables pour assurer la fiabilit de
linformation financire.
A titre indicatif, les dispositions suivantes devraient tre respectes :
- Interdiction aux analystes fonctionnels et programmeurs de mettre en
marche le systme et de lexploiter.
- Interdiction aux programmeurs daccder aux environnements de
production.
- Interdiction aux oprateurs deffectuer des modifications de programmes
ou de donnes.
5. La nature des traitements :
Les nouvelles technologies de linformation et de la communication
influencent sur la manire avec laquelle les transactions sont traites. Le
traitement inclut des fonctions telles que la validation, le calcul, la mesure,
lvaluation, la synthtisation et la rconciliation.
Il existe plusieurs types de traitements. Les plus communment utiliss
sont :
Traitement en temps rel (real time processing) :
Les diffrentes transactions sont saisies sur les terminaux, puis valides et
utilises pour mettre jour immdiatement les fichiers informatiques.

41

Ainsi, les rsultats du traitement sont immdiatement disponibles pour

toute interrogation ou gnration dtat.
Traitement par lot (batch processing):
Les transactions sont saisies sur un terminal puis soumises certains
contrles de validation et ajoutes un fichier transaction contenant les
autres transactions de la priode. Selon une priodicit dfinie, le fichier
des transactions mettra jour le fichier matre correspondant.
Mise jour mmoris (memo update) :
Cest une association du traitement en temps rel et du traitement par lot.
En effet, les transactions mettent immdiatement jour un fichier mmo
qui contient les informations extraites de la dernire version du fichier
matre. Ultrieurement, le fichier matre sera mis jour par un traitement
par lot.
Traitement par extraction ou par chargement des donnes
(uploading processing) :
Ceci consiste transfrer les donnes du fichier matre un terminal
intelligent pour traitement ultrieur par lutilisateur. Le rsultat du
traitement sera ensuite recharg sur lordinateur central du sige.
De nos jours, la majorit des systmes oprationnels sont des systmes
temps rel. Les transactions sont traites une fois produites, les
informations sont mises jour immdiatement et les donnes figurant sur
les fichiers sont changes avec les donnes de la nouvelle transaction.

5) Les risques lis la comptabilit informatis :

Le risque est une notion complexe quoi nait de lexistence des menaces et
des impacts, cest--dire la consquence de la ralisation de la menace et
la probabilit quelle se ralise.
Ainsi le risque est reprsent par lquation suivante : risque = menace *
impact ; si lun des membres est nul, le risque est nul, le risque nexiste
pas mais par contre il sera autant grave que lun des membres (facteurs)
ou les deux seront levs.
Les risques lis la comptabilit informatises ne sont pas lis au piratage
du systme comme le pensent certain auteur mais surtout la mauvaise
conception.
Il ne sagit pas pour nous dans ce paragraphe dtablie une liste
exhaustive mais de citer les risques les plus importants.
Il existe trois grandes catgories des risques : les risques informatiques ;
les risques lis lorganisation comptable proprement dite et les risques
lis lorganisation de la fonction informatique.
5.1) Les risques informatiques :

42

Les risques informatiques comprennent essentiellement les risques

humains et les risques techniques.
5.1.1) Les risques humains :
ils sont plus frquents sils sont le plus souvent ignors ou minimiss et
concernent les utilisateurs et les informaticiens eux mme ainsi il peut
sagir de :
-

43

La maladresse : il faut entendre par la maladresse la commission

des erreurs par les hommes. il arrive donc frquemment dexcuter
un traitement non souhaite , deffacer involontairement des
donnes ou des programmes . ainsi donc nous avons les erreurs de
saisie qui peuvent survenir lors de la saisie des numros des
comptes , de leur intitul ou le montant . Elles sont les plus
frquentes et difficile dtecter surtout si les comptes sont
quilibrs .
La malveillance : elle se dfinit comme tant lintroduction
volontaire dans le systme en connaissance de cause de virus , de
mauvaises informations dans la base de donnes ou dajouter de
faon dlibre des fonctions caches lui permettant , directement
avec surtout laide de complices , de dtourner son profit
dinformation confidentielle ou de fonds .
Lingnierie sociale : cest une mthode par laquelle une personne
obtient des informations confidentielles, quelle nest pas autoris
obtenir en vue dexploiter dautres fins . elle se manifeste par le
vol dinformations confidentielles qui peuvent tre des donnes de la
comptabilit pour les divulguer aux concurrents directs de
lentreprise.
Vol de mot de passe : le mot de passe permet lutilisateur , ou un
groupe dutilisateurs detre authentifier puis autoriss par
lintermdiaire dune table daccs accder soit une ressource
logique soit un profit daccs
Les mots de passe doivent faire lobjet dune gestion et doivent
respecter les critres suivants : etre composs de quatre caractres
au minimum , cela permet dviter de retrouver facilement les mots
de passe par lanalyse combinatoire , ils ne doivent pas safficher sur
lcran lorsque lopration les frappe au clavier , ils doivent faire
lobjet dun changement permanent : tous les mois par exemple , le
changement est ncessaire pour dcourager les personnes qui
chercher forcer les rgles daccs ainsi les autorisations
daccs accordes n utilisateur doivent tre supprimes lorsque ce
dernier quitte lentreprise quil sagisse dun licenciement ou dune
dmission .
Lentreprise qui gre ses risques inefficacement court le risque de
perdre la confidentialit de ses donnes comptables , le risque de
modification ou de suppression voit dajout des donnes .

5.1.2) Les risques techniques :

Par risques techniques , il faut entendre ceux lis aux dfauts et
pannes invitables que connaissent tous les systmes . ces risques
sont plus ou moins frquent selon le soin apport lors de la
fabrication et des tests effectues avant que les ordinateurs et les
programmes ne soient mise en service , au titre de ces risques nous
allons tudier 3 types de risques , il sagit essentiellement :
Les risques lis aux matriels ,serveurs, onduleurs , cbles ,
incendie, surtension)
Vol par une personne extrieur lentreprise ou un salari
( ordinateur fixe, portable , disque externe contienne des
donnes comptables confidentielles ).
Coupure dune alimentation lectrique qui a une incidence sur
la perte des donnes comptables et financires.
Panne des disques durs et des quipements interconnexion
rseau commutateurs, routeurs etc.
On nglige souvent la probabilit dune erreur dexcution par
un processeur , pourtant le plupart des composants
lectroniques , produits en grande srie peuvent comporter
des dfauts et bien entendu finissent un jour ou lautre par
tomber en panne . la raret et lintermittence de certaines de
ces pannes les rendent assez difficile dceler . en cas de
survenance de ses pannes lentreprise court le risque de
produire des informations non sincres , blocage partiel ou
intgral de travailler.
Un programme malveillant propag via un fichier le rseau ou
un support de sauvegarde qui touche notamment le systme
dexploitation (virus, spyware) et qui permet deffacer les
donnes et de dtriorer le systme dexploitation ).
5.1.2 )
-

44

Les risques lis au logiciels :

La complexit croissante des systmes dexploitation et des

programmes ncessite leffort conjoint de centaines, voire de
dizaines, voire des milliers de programmeurs
Mais individuellement ou collectivement ils font invitablement des
erreurs que les meilleures mthodes de travail et les meilleurs outils
de contrle ou de test ne peuvent pas liminer en totalit . ces
risques sont de loin les plus frquents mais lorsquils interviennent ,
ils rendent non fiable les informations financires que les logiciels
contiennent , les risques lis au logiciels sont les difficiles dceler
car il est quasiment impossible de tester la fiabilit dun logiciel .
cela sexplique par le fait que la mthode priori utilise consiste

relire chaque programme utilise pour vrifier quil ne contient pas

derreur . toute chose qui est dans la pratique inapplicable , dans la
mesure ou la relecture et la comprhension dun seul programme
peut ncessiter plusieurs jours du travail , sans pourtant quon ait la
certitude de dceler dventuelles anomalies
5.1.3)

Les risques lis lexploitation :

Comme nous lavons dit plus haut lexploitation permet de

dtecter plus rapidement les anomalies. ainsi si elle est mal
maitrise le systme ne pourra plus prvenir les erreurs , les
fraudes , les atteintes la confidentialit ainsi donc il sera
difficile dviter ses risques suscits.
5.1.4) Les risques lis lorganisation de la fonction
informatique :
Les risques lis aux cumul des fonctions incompatibles :
Le cumul des fonctions incompatibles ( exploitation ,
dveloppement , contrle ) , au sein de linformatique gnre
des risques de modification indues des programmes et des
donnes ainsi lentreprise doit songer dans lorganisation de la
fonction informatique assurer la sparation de ses fonctions .
5.1.5)

Les risques lis la documentation :

La manque de documentation qui est le plus frquent lie un

logiciel , ou un quelconque matriel informatique peut
entrainer la non continuit de lexploitation lorsque les
premiers utilisateurs sont appels quitter lentreprise soit
pour cause de licenciement
Soit pour cause de dmission soit la fermeture de la socit
qui les a conus
5.1.6)

Les risques lis au paramtrage

Un mauvais paramtrage dun logiciel comptable peut

conduire lentreprise de produire de informations financires
non fiables et non sincres.
Le bon paramtrage est la condition que la sincrit et la
rgularit des informations financires.
Les risques stratgiques :
Le sous-emploi ou lincapacit de suivre le rythme de mise en
place des nouvelles technologies de linformation et de la
45

communication peut faire qu'une entreprise s'exclue d'ellemme du groupe de partenaires que constitue son milieu
professionnel concurrentiel.
5.1.7)

Risques juridiques et fiscal :

Utilisation du logiciel permissif est un outil informatique souvent utilis

comme un logiciel de caisse qui va pour certaines entreprises qui vendent
au dtail on a des pharmacies, on a des restaurants, on a vraiment
toutes les activits dtaillantes possibles qui peuvent effectivement
utiliser ce type de logiciel et donc, cest un outil qui va nous permettre
deffacer, dannuler des ventes en caisse et en informatique avec en gros
des traces qui sont compltement supprimes et qui rendent trs, trs
difficile le contrle et la constatation quil y a du chiffre daffaires qui a t
effac de la comptabilit de lentreprise.
Paramtrage du logiciel de comptabilit qui permet de falsifier le montant
des ventes et du chiffre daffaires encaisss ainsi quil permet de gonfler
les charges et de rduire le bnfice net de lexercice .
5.1.8)Les risques lis lorganisation comptable :

Il sagit des risques concernant lenregistrement des donnes comptables

errones et frauds qui ne respecte pas le principe de limage fidle et qui
ne respecte pas la rglementation comptable ce qui permet de fausser
limage et la fiabilit et la sincrit.
En comptabilit informatis les livres comptables sont pour la plupart
incorpors aux procdures programmes le logiciel comptable incapable
de produire des documents comptables sincres expose lentreprise des
sanctions lgales par ladministration fiscale

6) Les stratgies mettre en place pour affronter les risques

lis la comptabilit informatise :
6.1)

Scurit du poste de travail :

Les principaux moyens de la protection dun ordinateur sont :

Administrer les Droits des utilisateurs et les accs aux
rpertoires en fonction du profil du poste, attribuer des noms
et des mots de passes douvertures de session
Prconiser les choix des mots de passe changer
rgulirement .

46

 Mettre en place dun pare-feu pour le filtrage des donnes

entres et sorties en rseaux
Bloquer laccs certains priphriques externes (lecteur
CDROM , priphriques de stockage USB , lecteur MP3 ) .
Installation des suites logiciels multifonctions antivirus, parefeu, systme de prvention dintrusion sur hte, antispyware
etc.
Effacement totale du support de stockage avant mise en rebut
Adapter un niveau de confidentialit aux donnes comptables
et accorder des privilges daccs certains utilisateurs .
Sensibiliser le salari pour quil se limite un usage
professionnel de -lordinateur .
Les travaux effectus aux quotidiens sur chaque poste de
travail doivent faire lobjet dune sauvegarde une recopie sur
une disque externe sur un serveur de sauvegarde serveur
ddi via le rseau local.
Installer un onduleur en cas de coupures de courant afin
dviter la perte des donnes comptable et financires.
6.2)

La mise en place dun systme de contrle interne :

6.2.1) dfinition et principes :

Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en
uvre sous sa responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures
et dactions adapts aux
caractristiques propres de chaque socit qui :
contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses
oprations et lutilisation efficiente de
ses ressources, et
il doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les
risques significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de
conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :
la conformit aux lois et rglements ;
lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction
gnrale ou le directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment
ceux concourant la
sauvegarde de ses actifs ;
la fiabilit des informations financires.
Le contrle interne ne se limite donc pas un ensemble de procdures ni
aux seuls processus comptables et financiers.
Il ne recouvre pas non plus toutes les initiatives prises par les organes
dirigeants ou le management comme la dfinition de la stratgie de la
socit, la dtermination des objectifs, les dcisions de la gestion, le
traitement des risques ou le suivi des performances.
47

La mise en place dun systme de contrle interne qui permet de

juger la conformit des comptes aux rgles comptables et des lois
en vigueur et vrifier la sincrit des informations au regard
des oprations ralises par l'entreprise de vrifier que le principe
de l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes
et oprations de l'entreprise et de sa situation financire a t
respect et dresser un manuel de procdures comptable interne
de lentreprise et vrifier que le sustme comptable t
respect Prvenir et dtecte les irrgularits et inexactitudes
et les anomalies de saisie .

Cest pourquoi lexistence dune fonction informatique influe sur

toutes les tapes de la mission de
Lauditeur : lors de la prise de connaissance, lauditeur doit
comprendre les caractristiques gnrales de linformatique de
lentreprise afin dapprcier son incidence sur son approche de la
mission ;
la fonction informatique, si elle est significative, doit faire lobjet
dune apprciation du contrle interne spcifique qui portera sur
lorganisation gnrale de la fonction elle-mme et/ou sur certaines
applications ;
lors du contrle des comptes, la fiabilit des systmes
informatiques influe sur la nature et ltendue des contrles
raliser.

Le contrle interne est laffaire de tous, des organes de gouvernance

lensemble des collaborateurs de la socit.
Les principes de contrle interne :
1. Sauvegarde des actifs
Lensemble des processus oprationnels, industriels, commerciaux et financiers sont
concerns.
Le bon fonctionnement des processus exige que des normes ou principes de
fonctionnement
aient t tablis et que des indicateurs de performance et de rentabilit aient t mis
en place.
Toutes les dispositions prises dans la gestion courante des affaires doivent permettre
de
sauvegarder au mieux les actifs confis chacun dans le cadre des
responsabilits qui lui
sont assignes. Ce terme actifs doit tre compris dans son sens le plus large : non
seulement les diffrents postes du bilan, mais galement les hommes et limage de
lorganisation
toute entire.
Ces actifs peuvent disparatre la suite de vols, fraudes, improductivit, erreurs, ou
rsulter
dune mauvaise dcision de gestion ou dune faiblesse de contrle interne. Les
processus y

48

affrents devraient faire lobjet dune attention toute particulire.

Il en va de mme des processus qui sont relatifs llaboration et au traitement de
linformation
comptable et financire. Ces processus comprennent non seulement ceux qui
traitent directement de la production des tats financiers mais aussi les processus
oprationnels
qui gnrent des donnes comptables.

2. Optimisation des ressources

noncer cet objectif, cest montrer que le contrle interne ne doit pas se mettre en
place dans
la seule perspective du respect dune norme. Il doit aller au-del de la norme et
chacun doit
viser lefficacit. Pour ce faire, on fixe comme objectif lambition dune gestion
optimale.

3. Respect des directives

On entend par l le respect des rgles aussi bien internes quexternes. Cet objectif
est le
rappel de cette rgle essentielle que le contrle interne ne peut tre un moyen de
tourner la
loi ou les rglements. Les membres du COSO ont particulirement insist sur cet
aspect en
rappelant quon ne peut la fois tricher avec les rglements et grer ses affaires en
minimisant ses risques, cest--dire en ayant un contrle interne satisfaisant.
Les lois et les rglements en vigueur fixent des normes de comportement que la
socit
intgre ses objectifs de conformit. Compte tenu du grand nombre de domaines
existants
(droit des socits, droit commercial, scurit, environnement, social, etc.), il est
ncessaire
que la socit dispose dune organisation lui permettant de :
connatre les diverses rgles qui lui sont applicables ;
tre en mesure dtre informe en temps utile des modifications qui leur
Ces procdures sentendent dabord de celles qui permettent la socit de produire
les
comptes et les informations sur la situation financire et ces comptes. Ces
informations
sont celles extraites des comptes annuels ou consolids ou qui peuvent tre
rapproches des
donnes de base de la comptabilit ayant servi ltablissement de ces comptes.
Le systme de contrle interne comprend galement, au-del des questions
directement
lies au systme comptable :

lenvironnement gnral de contrle interne, cest--dire lensemble des

comportements,
degrs de sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement
dentreprise)
concernant le systme de contrle interne et son importance dans lentit ;
les procdures de contrle, qui dsignent les politiques et procdures dfinies par
la

49

direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit, complmentaires

lenvironnement
gnral de contrle interne.
Les instructions et orientations de la direction gnrale ou du directoire permettent
aux collaborateurs
de comprendre ce qui est attendu deux et de connatre ltendue de leur libert
daction. Ces instructions et orientations doivent tre communiques aux
collaborateurs
concerns, en fonction des objectifs assigns chacun dentre eux, afin de fournir
des orientations
sur la faon dont les activits devraient tre menes. Ces instructions et orientations
doivent tre tablies en fonction des objectifs poursuivis par la socit et des risques
encourus.

4. Fiabilit des informations

Chacun doit veiller nditer que des informations fiables, donc vrifiables. On
retrouve ici
le souci des responsables financiers quant la matrise des informations financires.
Mais le
prcepte est plus gnral puisquil englobe aussi bien les informations externes
quinternes.
On nimagine pas une matrise convenable des activits si les informations
divulgues par
chacun sont susceptibles dtre contestes et ne reposent pas sur des certitudes.
Ainsi, il est ncessaire que lorganisation comptable puisse assurer la fiabilit des
enregistrements
et des comptes qui en dcoulent. Ces enregistrements sont le plus souvent effectus

intrieur dun certain nombre de cycles : achats-fournisseurs, ventes-clients, stocks,

paie personnel,
immobilisations, trsorerie. Pour une scurit du fonctionnement des systmes, il est
souhaitable quun certain nombre de conditions soient respectes pour chacun de
ces cycles(1).

La fiabilit dune information financire ne peut sobtenir que grce la

mise en place de procdures
de contrle interne susceptibles de saisir fidlement toutes les oprations
que lorganisation
ralise. La qualit de ce dispositif de contrle interne peut-tre recherche
au moyen :
dune sparation des tches qui permet de bien distinguer les tches
denregistrement, les tches
oprationnelles et les tches de conservation ;
dune description des fonctions devant permettre didentifier les origines
des informations
produites, et leurs destinataires ;
dun systme de contrle interne comptable permettant de sassurer que
les oprations sont effectues
conformment aux instructions gnrales et spcifiques, et quelles sont
comptabilises de
manire produire une information financire conforme aux principes
comptables gnralement
50

admis
5.la sparation des fonctions
La rgle de sparation des fonctions a pour objectif dviter que dans
lexercice dune activit de
lentreprise un mme agent cumule :
les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ;
les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens ;
les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation) ;
les fonctions de contrle ;
ou mme simplement deux dentre elles.
En effet, un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et
leur dissimulation.
Les acteurs du contrle interne :

Le conseil dadministration ou de surveillance: Le niveau

dimplication des Conseils dAdministration ou de Surveillance en matire
de contrle interne varie dune socit lautre.
Il appartient la direction gnrale ou au directoire de rendre compte au
conseil (ou son comit daudit lorsquil existe) des caractristiques
essentielles du dispositif de contrle interne.

La Direction Gnrale ou le Directoire: sont chargs de dfinir,

dimpulser et de surveiller le dispositif le mieux adapt la situation et
lactivit de la socit.
Dans ce cadre, ils se tiennent rgulirement informs de ses
dysfonctionnements, de ses insuffisances et de ses difficults
dapplication, et veillent lengagement des actions correctives.
La direction gnrale ou le directoire conoivent le dispositif du
contrle interne. Celui-ci fait lobjet dune communication adquate en
vue de sa mise en uvre par le personnel.
Laudit interne:
Lorsquil existe, le service daudit interne a la responsabilit dvaluer le
fonctionnement du dispositif de contrle interne et de faire toutes
prconisations pour lamliorer, dans le champ couvert par ses missions.
Le responsable de laudit interne rend compte la direction gnrale et,
selon des modalits dtermines par chaque socit, aux organes sociaux
des principaux rsultats de la surveillance exerce.
6.3) Les tapes
interne:

51

dvaluation

du

dispositif

du

contrle

L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :

Comprendre les procdures
fonctionnement des
de traitement des donnes
internes sur lesquels
et les contrles internes manuels
de s'appuyer
ou informatiss mis en place
produisent
dans l'entreprise.
rsultats escompts tout

Vrifier

le
contrles

le CAC a dcid
afin de s'assurer qu'ils
bien

les

au long de la priode
examine.
La premire tape se droule comme suit :
1. Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et
des contrles internes manuels et informatiss mis en place dans
l'entreprise.
2. Vrification par des tests de conformit que les procdures
telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus.
3. Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans
le traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre
les contrles internes sur le traitement des donnes, savoir :
S'assurer que toutes les oprations sont saisies pour
enregistrement.
S'assurer que les oprations saisies sont relles et
correctement enregistres dans les livres et les tats de
synthse.
Evaluation des
c'est--dire ceux
enregistres (par
pour viter le vol,

contrles internes assurant la protection des actifs,

sans lesquels il existerait des risques de pertes non
exemple, systmes de protection physique des stocks
relance des clients pour viter des pertes sur crances).

Identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux

comptes a dcid de s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils
fonctionnent tels qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur
les soldes des comptes concerns.
Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un systme
comptable est tudi pour la premire fois.
Pour les exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la description
du systme et l'analyse qui en est faite. Si les systmes n'ont pas t
52

modifis, des tests de conformit devront tre effectus pour s'assurer

que c'est le cas.
Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire aux comptes
peut, pour orienter sa mission, rdiger une note qui rsume pour chaque
compte significatif :
le ou les systmes comptables qui l'alimentent.
le processus de jugement qui l'affecte.
les contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer et
les consquences sur l'tendue des contrles sur les soldes, si
les rsultats des tests sur ces contrles internes sont
satisfaisants.
la nature, l'tendue et le calendrier des autres contrles pour
s'assurer qu'il n'y a pas eu d'erreurs significatives ou pour
quantifier les erreurs qui se sont produites.
La deuxime tape dans lapprciation du contrle interne consiste en la
Vrification suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le
commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils
fonctionnent effectivement et tout au long de la priode soumise son
examen:
Si le rsultat de cette vrification est satisfaisant: confirmation que les
contrles sur les soldes des comptes concerns peuvent tre limits.
Si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant: Remise en cause
de l'valuation prliminaire des risques d'erreurs dans le systme tudi et
laboration d'un programme de travail permettant soit de s'assurer
qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de quantifier les
erreurs qui se sont produites.
Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du
contrle interne quelle que soit la taille de l'entreprise.
Toutefois, dans les petites entreprises, il n'existe pas, priori, de
contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes puisse
s'appuyer en raison du problme de sparation des tches pos par un
effectif restreint des services administratifs.
Cependant, il doit procder la premire tape d'valuation du contrle
interne afin de comprendre le processus de traitement des oprations et
didentifier les risques d'erreurs qui peuvent se produire ; son programme
de travail sera adapt ces risques.

53

En rsum, lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la

faon suivante :

Prise de connaissance des procdures: entretiens, examen des

manuels de procdures et des documents associs aux procdures,
schmatisation du systme (narratifs et / ou diagramme) et tests de
procdures visant apprcier la mise en uvre des process
(validation de la comprhension et de la conformit).

Evaluation du contrle interne: identification des points forts et

des points faibles dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur
lesquels on peut sappuyer font lobjet de tests de permanence
visant sassurer que leur caractre est maintenu), dtection des
possibilits de fraudes et erreurs.

Exploitation de lvaluation du contrle interne: par la

ralisation dune connexion entre lvaluation du contrle interne et
le programme de contrle des comptes qui vient complter la
mesure du risque.

Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de

deux ordres :
1. Test de conformit (Test de cheminement): permet de vrifier
notre comprhension des procdures et vise s'assurer que la ralit est
conforme la description qui en a t faite.
2. Test de procdures (Test de permanence): visant s'assurer que
l'application des procdures se fait de manire permanente et apporte
bien les rsultats escompts en terme de scurit travers une
vrification sur la base de sondages des documents portant preuve du
contrle: Contrles de dtection et contrles de prvention.
Ainsi, la Dmarche d'examen et d'apprciation du contrle interne peut
tre schmatise comme suit :

54

ntrle APPROFONDI des comptes concerns

Faiblesses de fonctionnement du contrle interne: Evaluation du risque li a

NON

OUI
Contrle LIMITE des comptes concerns

55

Application EFFECTIV

Par ailleurs, il existe deux types de contrles internes mises en place par
la socit qui se situent deux niveaux hirarchiques : il sagit des
contrles de pilotage et des contrles oprationnels.
a. Evaluation des contrles de pilotage:
Le pilotage courant est ralis dans le cadre des activits courantes dune
unit et comprend les fonctions habituelles de gestion et de supervision,
les analyses comparatives, les rapprochements dinformation.
Les contrles de pilotage sont lensemble des moyens que le mangement
utilise pour piloter le business et en contrler les risques; ainsi que pour
dceler les erreurs potentielles et/ou les fraudes.
Ils peuvent tre raliss par le management lui-mme ou par la fonction
daudit interne par exemple.
Leurs caractristiques:
Ils sapprcient au niveau dun cycle.
Ils sont dtectifs plutt que prventifs.
Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de
contrle, mais fournissent une assurance indirecte sur la ralisation
de ces objectifs.

b. Evaluation des
dapplication:

contrles

oprationnels

ou

contrles

Les contrles sur les applications sont les procdures mises en uvre pour
assurer la fiabilit des enregistrements:

Ils sexercent au niveau dun cycle ou dune transaction.

Ils couvrent les 4 objectifs de contrle savoir:

Exhaustivit des enregistrements.

56

 Exactitude des enregistrements.

Validit des enregistrements (autorisation et caractre rel).
Accs restreint aux actifs et aux enregistrements.

Ils peuvent tre manuels ou automatiss.

Ils visent directement et spcifiquement les objectifs de contrles. A
noter toutefois, quils peuvent viser dautres objectifs daudit
(sparation des exercices et valorisation).

Lvaluation des contrles oprationnels est effectue au niveau des

transactions et des processus pris individuellement savoir :
Le processus achats/fournisseurs.
Le processus ventes/clients.
Le processus des immobilisations
Le processus des stocks.
Le processus de trsorerie.
Le processus de la paie.
c. Documentation des process :
La description des procdures sur la base des interviews et des
questionnaires descriptifs se fait travers des diagrammes de circulation
ou des narratifs.

Diagramme de circulation est une reprsentation graphique dune

suite doprations selon un certain nombre de symboles:

Document

Condition

Traitement
Classement
Stockage lectronique

57

Narratif : est un Descriptif des parties les plus complexes du

processus qui ne peuvent tre dcrites par le diagramme de
circulation.

Exemple de diagramme de circulation de la procdure de Rception de

matires premires et Emballages :

Grille de sparation des fonctions: permet lauditeur de

dtecter les cas de cumuls des fonctions.

Exemple de grille de sparation des fonctions:

58

1. Synthse des Techniques et supports utiliss par le C.A.C.

lors de la phase dvaluation du dispositif du contrle
interne :

59

Conclusion

La comptabilit gnrale, donc est une technique permettant de

codifier et de conserver une trace des oprations ralises par une
entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire
des informations adaptes aux diffrents utilisateurs :
- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat,
- pour ladministration fiscale : dclarations fiscales,
- pour les chefs de services : tat de suivi des budgets,
- pour le service juridique : liste des factures impayes,
- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le
comit dentreprise etc.
Mais la comptabilit gnrale doit tre remplit suivant les rgles et les
normes comptables et vigueur et doit tre tablie selon les principes
comptables fondamentaux et selon le principe de limage fidle afin de
donner une image fiable aux partenaires externes .

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