INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:
Identificar el Informe de Auditora Financiera
Establecer los Elementos bsicos del informe de auditora
Discriminar los Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el
informe de auditora
1.- Informe de Auditora Financiera
En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo
de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre
con los mximos directivos de la empresa, y la emisin del informe final y
formal de la auditora.
Los informes de auditora de gestin tienen caractersticas distintas del
informe tradicional de auditora de estados financieros. Las auditoras de
gestin cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de
lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos.
Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin es la
ausencia en los mismos de cualquier opinin global respecto a los
resultados de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muy raras
circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan
generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin
sobre operaciones globales, debera esperarse que el informe de auditora
de gestin se limite nicamente a las observaciones de hallazgos referentes
a las situaciones encontradas durante la auditora.
Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el
coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisin y
efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los
informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan o
presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el 83

presupuesto de auditora, a partir de la finalizacin de la etapa de estudio

preliminar, con la planificacin de recursos y desde la etapa de medicin de
rendimientos con el programa de auditora. En trminos generales el
informe se emitir teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia. Los
informes de avance se emitirn con periodicidad, aunque de acuerdo a cada
caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El informe de
avance debe contener;
Datos fijos; indicarn la organizacin, nmero de informe, perodo
considerado, coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del
gnero que surgir de las anotaciones que se realizan en los papeles de
trabajo.
Objetivo; se indicarn los objetivos detallados de la auditora (ultima
versin).
Periodo bajo examen; se consignar el periodo bajo examen.
Informacin de avance; contendrn a nivel de proyecto un detalle de las
actividades programadas, el avance en el perodo estipulado y el avance
total a la fecha a la cual est referido. Se puede utilizar en este punto
diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como
mnimo el informe deber incluir como informacin especfica;
- Plan estratgico y presupuesto; descripcin del mecanismo de su
formulacin, elevacin, aprobacin, ejecucin y seguimiento. Anlisis de los
principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y revisin
comparativa con aos anteriores.
- Anlisis del negocio; se dar una idea global del negocio. Se explicarn
las actividades rentables y aqullas que requieren de subsidios, toda esta
informacin es la disponible a la fecha del informe.
- reas crticas; se sugerir un estudio ms profundo sobre aquellas reas,
sub reas y actividades que hayan detectado como crticas (con problemas
actuales o potenciales).
- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin
gerencial de que dispone la organizacin. En particular interesa precisar si
existe un sistema de informacin en base a datos contables y extra
contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la
auditora interna y externa de la gestin empresarial.
Otra informacin relevante; se indicar a continuacin cualquier otro dato o
informacin considerada de inters por el coordinador para el desarrollo de
la auditora. 84

Informe final; como resultado de las tareas de auditora de gestin se

emitir al finalizar la misma un informe, que detalle los resultados
obtenidos en las tareas de auditora planificadas.
Propsito; describir porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima
versin del programa de auditora.
Alcance; se sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (toda
la organizacin, un rea, una actividad, un contrato. etc.) y la muestra
analizada. Se considerar, adems las razones que hayan podido impedir
una plena y libre realizacin de la auditora. Se indicar asimismo el tipo de
informacin utilizada (contable, extra contable, estadstica, proyectada,
etc.)
Metodologa; se efectuar una descripcin de la metodologa utilizada para
realizar el examen.
Antecedentes; se describe la organizacin, proyecto o actividad auditada.
Deber limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender
loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe.
Informacin especfica; deben dejarse establecidos los hechos y
circunstancias que caracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus
aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes.
Debe contener fundamentalmente informacin conceptual y conclusiones
del anlisis. Es conveniente que los detalles analticos se muestren como
anexos. Como mnimo el informe deber incluir como informacin
especfica;
- Plan estratgico y presupuesto; anlisis de los principales rubros de
recursos y gastos a la fecha del informe y compararlo con aos anteriores.
Cuantificacin de metas y objetivos incluidos en la planificacin estratgica
de la empresa.
- Anlisis del negocio; por excepcin, si hay modificaciones relevantes
respecto del ltimo informe de avance.
- reas crticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y se
explicar su funcionamiento, problemas detectados, los problemas
comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas, comentarios
resultantes y conclusiones alcanzadas. En el anlisis realizado se utilizarn
los indicadores cuantitativos y cualitativos.
- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin
gerencial de que se dispone en la organizacin y se evaluar su
funcionamiento. 85

- Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de informacin

gerencial, se requiere analizar la confiabilidad y oportunidad de los datos de
base, as como tambin los indicadores seleccionados. En el informe se
consignar el resultado de los indicadores de rendimiento de las reas
crticas. En caso contrario, el equipo incluir un conjunto de indicadores de
las reas crticas. Se informar la opinin del ente auditado respecto a los
indicadores utilizados, en el caso de no compartir la inclusin de
determinados ratios.
Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendr la informacin de
los papeles de trabajos en los que se detalla los hallazgos encontrados, se
indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa efecto o conclusin,
y la recomendacin que resulta del hallazgo.
La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de
cada hallazgo especfico. El informe deber contener conclusiones cuando
los objetivos de auditora lo requieren. Las conclusiones debern formularse
explcitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores.
Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora
permitirn a la organizacin lograr ms eficaz, econmica y eficientemente
sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales problemas, previendo
otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y
sus propios recursos le ofrecen.
Organizacin auditada; la reunin de cierre tiene como objetivo presentar
las observaciones de la auditora a los representantes de la empresa
auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente los
resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones
teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le
agradece al personal por su colaboracin y apoyo para poder ejecutar de la
mejor forma posible dicha auditora.
Seguimiento
La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le
efecta un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha puesto
en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha propuesto el
equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo
de observacin, y tambin de la importancia y materialidad de las
observaciones y recomendaciones. 86

Informes de auditora
Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y el
informe.
En 1973, el SAS1 nmero 1 establece que el objetivo de un examen
normal de estados financieros por un auditor independiente es la expresin
de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin
financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega.
Segn las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un documento
mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el
auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, disposiciones que
se dicten en su desarrollo y las Normas Tcnicas de Auditora.
Segn las NTA, la opinin o dictamen del auditor se manifiesta en el
informe de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va a
tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de
una auditora voluntaria no legal u obligatoria en la cual las personas
que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este
caso concreto, el informe de auditora puede quedar restringido al mbito
privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en
cualquier otro trabajo en que su informe se haga pblico, as como est
sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditora.
El modelo normalizado de informe de auditora sigue el esquema corto de
informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de pases
avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de
auditora, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las
personas que encargaron la auditora de forma privada de distintos
aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno.
Este informe, segn la NTA, el auditor comunicar a la direccin de la
entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de
auditora realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su
trabajo de auditora de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA 87

establecen la obligacin del auditor de comunicar a su cliente las

debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en el
curso del trabajo de auditora, ya que ste incluye el estudio y evaluacin
del sistema de control interno implantado por la direccin.
Aqu se concreta que la obligacin de comunicacin debe cumplirse
mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la
Direccin, al Comit de Auditora en su caso, o cuando el auditor lo
considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de
la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelacin.
En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la
entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia
donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para
resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o
informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos
principales de informacin:
Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas
las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos
hemos referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que
han sido previamente formuladas por la direccin.
La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los casos, otra
informacin, como una descripcin detallada del trabajo realizado o la
cronologa del mismo.
Centrando ahora nuestra atencin en los ajustes recomendados, debemos
decir que antes de redactar el informe, el auditor deber ofrecer la
posibilidad al cliente de que el informe de auditora sea limpio o sin
salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias
salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de
circunstancias insalvables como podra ser que una parte muy importante
de la documentacin contable se ha destruido y es imposible su
recuperacin, ya que este hecho determinar una limitacin al alcance de la
que el auditor tendr que informar.
Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia
sobre los estados financieros aspectos contables, propiamente dichos ya
sea por tratarse de una informacin errnea, o simplemente por
insuficiencia o ausencia de informacin, el auditor deber seguir el proceso
que recogemos en el siguiente cuadro 5.1. 88

2. Elementos bsicos del informe de auditora

La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores
independientes se documenta en el dictamen, informe u opinin de
auditora..
El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los
siguientes elementos bsicos:
1. El ttulo o identificacin.
2. A quin se dirige y quienes lo encargaron.

Figura 5.1: Formacin de la opinin de auditora en el proceso de

evaluacin de la evidencia 89

3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o comparativo.
5. *El prrafo o prrafos de nfasis.
6. *El prrafo o prrafos de salvedades.
7. El prrafo de opinin.
8. *El prrafo sobre el Informe de Gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
(*) Los elementos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos
informes.
Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro 5.2.
5.2.1. El ttulo o identificacin
Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora
Independiente de Cuentas Anuales, para que cualquier lector del mismo
pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado
de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por
personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la
Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo
slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya
finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su
conjunto.

Figura 5.2: Esquema del informe de auditora

A quin se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que
recibi el encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se
dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del
trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va
dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente
a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el
informe se dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque
esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.
El prrafo de alcance

Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora

realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el
nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha
del balance y el perodo que cubren los dems estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que en
este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en
Espaa. El texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se
redactar, de acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes
trminos.
Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el
balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y
ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en
dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de
la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las
citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que
requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la
evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su
presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones
realizadas.
3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o
salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y
pruebas de auditora necesarios para expresar su opinin sobre los estados
financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han
existido limitaciones al alcance en su 92

examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la salvedad

mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas (. . . ). Debemos
adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe
por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no
han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir,
se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido
limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero
no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de
auditora se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las
limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de
salvedades.
El prrafo legal o comparativo
Segn la NTA, cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas
anuales de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de
alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son
nicamente las del ltimo ejercicio.
Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las
cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el cuadro de
financiacin correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales
completas, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su
opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el
ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien
efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar que fue realizada por
otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida
(favorable, con salvedades, desfavorable o denegada).
Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales
del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora
voluntaria pueden ser omitidas.
En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique
como no sometidas a auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio
anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos. 93

Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del

ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las
cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad
hubiera incumplido la obligacin de someterse a auditora en el ejercicio
anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.
El prrafo de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos
hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales
hechos no llegan a afectar a la opinin.
Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis,
el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el
cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no
significa que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca
debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe
de auditora prrafos de nfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de
las operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en
concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en
este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene
aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y
dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por
ello se incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de
nfasis. Normalmente tales correcciones se habrn realizado utilizando las
cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o. Gastos y prdidas
de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin especial en
el informe a travs del prrafo de nfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si
bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la
sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como
para ponerla de manifiesto.
No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (con lo que el auditor est
conforme), debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si
el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a
una opinin negativa.
94

En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos

correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.
Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora
por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia
que no afecta a la opinin de auditora en modo alguno.
El prrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen
algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la
sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben
justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto
que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre
que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese
susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se
mencionarn las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente,
por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo
hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus
asesores y el propio auditor o firma de auditora.
Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el
prrafo de opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios.
Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con uno de nfasis. El
hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado
en un prrafo de nfasis, no.
El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales,
consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente
o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la
situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio
(referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y
ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al
cuadro de financiacin anual). 95

Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinin se refiere al

grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber
expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin
adecuada. La citada informacin debe identificarse con la informacin
mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente
aplicable.
Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales.
Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin
excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas,
el auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable.
Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es
sobre las cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la
cuenta de prdidas y ganancias y la memoria; este ltimo documento
incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de
financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica
y el estado de variaciones de tesorera.
(PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar
al informe de auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin
sobre el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados
aspectos del mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona
en un prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser
analizado ms adelante.
El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de
acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes trminos.
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de
20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin
adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior. 96

El prrafo sobre el informe de gestin

El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de
una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora
obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas
anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la
sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligacin de
analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del
auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo
concerniente a la informacin contable que pudiera contener dicho informe
de gestin y no la informacin no contable que los administradores hayan
hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, que modifica ligeramente la
redaccin del informe de auditora, el prrafo que se incluir en la opinin
del auditor, relativa al informe de gestin, ser la siguiente:
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, contiene las
explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la
situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos
y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado
informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe
de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la
revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la Sociedad.
Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor
manifiesta que la informacin contable del informe de gestin s concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
informacin contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso
entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a la
opinin con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redaccin de
este tipo de hechos puede ser: Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las
cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . sealar la no
concordancia . . . )
El nombre, direccin y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que
normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad 97

en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en el

ROAC. Si ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse
junto con el nombre del auditor.
La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe
deber ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que
en esta fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este
respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de
considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden
tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su
conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad
auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el
auditor en su informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de
hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de
entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia
entre la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del
informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos
fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia
en cuestin.
La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a
auditoras realizadas por sociedades de auditora inscritas en dicho
Registro, el informe debe indicar:
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
Firma del socio o socios
Nombre del socio o socios firmantes
Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales
DESCRIPCION
CONTENIDO
(*), Los prrafos que
pueden no aparecer,
segn los casos, en
algunos informes. ID
A

Titulo

B
1

Identificacin destinatarios
Prrafo de alcance

2*

Prrafo legal o comparativo

Informe de auditora
independiente de cuentas
anuales
A los accionistas de . . .
Hemos auditado las cuentas
anuales de (. . . ) Excepto por
la salvedad mencionada en el
prrafo3, el trabajo se ha
realizado de acuerdo con las
normas de auditora
generalmente aceptadas, . . .
De acuerdo con la legislacin
mercantil, los administradores

3*

Prrafo de nfasis

4*

Prrafo de salvedad por

limitacin al alcance
Prrafo de salvedad por
incertidumbre

5*
6*
7

8*
9*
C

D
E

Prrafo de salvedad por

incumplimiento de los
PyNCGA
Prrafo de opinin

presentan, a efectos
comparativos, con cada
una . . .
La sociedad depende
fuertemente de un solo
cliente . . .
No hemos podido examinar . .
.
La sociedad est inmersa en
una inspeccin fiscal
...
La entidad no valora
adecuadamente . . .

En nuestra opinin, excepto

por los efectos de la salvedad
descrita en el prrafo 5;
excepto por los efectos de
aquellos ajustes que podran
haberse considerado
necesarios si conociramos el
desenlace de la inspeccin
fiscal en curso a que nos
referimos en el prrafo 4;
excepto por los ajustes que
podran haberse considerado
necesarios si hubisemos
podido verificar las partidas
citadas en el prrafo 3; las
cuentas anuales del ejercicio
20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos
significativos, la imagen fiel
del patrimonio . . .
Prrafo del informe de gestin El informe de gestin adjunto.
.
Prrafo final
Dando por finalizada la
actuacin profesional,
emito . . .
Identificacin del auditor
Nombre, domicilio profesional
y datos registrales del auditor
o de la sociedad de auditora;
se suelen recoger en el
membrete del documento
Fecha del informe
Lima, a 5 de marzo del 20XX
Firma del informe

Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales

3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe
de auditora
El informe de auditora financiera tiene como objetivo expresar una opinin
tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes,
sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin

financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos

obtenidos y aplicados durante el ejercicio.
Caractersticas del informe de auditora:
1. Es un documento mercantil o pblico.
2. Muestra el alcance del trabajo.
3. Contiene la opinin del auditor.
4. Se realiza conforme a un marco legal.
Principales afirmaciones que contiene el informe:
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de
acuerdo con qu normas de auditora.
Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y
suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislacin vigente y,
tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el
principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de
los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.
Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del
informe de gestin con la contenida en las cuentas anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados
financieros con respecto a unos estndares preestablecidos.
Podemos sintetizar que el informe es una presentacin pblica, resumida y
por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinin sobre las
cuentas anuales.
Circunstancias con efecto en la opinin del auditor
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que,
por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades,
negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin
razonable.
100

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables

generalmente aceptados, incluyendo omisiones de informacin necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas
contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.
Tipos de opinin
Existen cuatro tipos de opinin en auditora:
1. opinin favorable,
2. opinin con salvedades,
3. opinin desfavorable, y
4. opinin denegada.
La opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est
de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados
financieros.
La opinin con salvedades (llamada tambin en la jerga de la auditora
como opinin calificada o cualificada), significa que el auditor est de
acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa significa que el
auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos
no presentan adecuadamente la realidad econmicofinanciera de la
sociedad auditada.
Por ltimo, la opinin denegada, o abstencin de opinin significa que
el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto
no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no
tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinin.