GUIA DE AUDITORIA No.

1
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA INTERNA
Introduccin:
La Auditora Interna naci como una necesidad de los administradores en los aos 30, ya que es
un recurso gerencial por su complejidad y refinamiento del papel gerencial, dicho recurso debe
ser igualado con un crecimiento equivalente en el profesionalismo y capacidad.
Para beneficio de la profesin del CPA se ha realizado la primer gua la cual la realiz El
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), como ayuda la cual no es
obligatoria, sino que se pretende sean directrices para el auditor que se desempea en Auditora
Interna.
Clasificacin de la auditoria:
1

Auditoria Interna:
La Auditora interna forma parte de la Estructura de la empresa y debe estar ubicada
organizacionalmente a un nivel jerrquico, para poder cumplir con los objetivos que se le
asignen.
Es importante que la auditora interna sea independiente de las actividades operacionales de
la empresa, cuando esto sucede deja de hacer verdaderamente las funciones de auditoria
interna y pasa a hacer funciones de contralora, control de calidad, supervisin, etc.
La Auditora interna debe reportar a la Junta directiva, Consejo de Administracin o
administrador nico para abarcar todas las reas de la empresa.

Auditora Externa:
El principal propsito de la auditoria externa es examinar los Estados Financieros de una
entidad durante un perodo determinado, con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos, mediante la aplicacin de NAGAS, determinndose si en su
preparacin se observaron Principios de contabilidad Generalmente Aceptados.
Y esta la realiza un auditor o firma de auditores independientes, con capacidad y
competencia profesional.

En base a su objetivo:
1

Auditora Financiera:
Consiste en examinar los Estados Financieros de una entidad por un perodo determinado
con el objeto de opinar acerca de la razonabilidad de los mismos, aplicando las Normas de
Auditora generalmente aceptadas y si se han preparado de acuerdo a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

Auditora Operacional:
Consiste en examinar y evaluar sistemticamente las operaciones de una entidad, si se est
operando en forma efectiva y eficiente, tambin si se est cumpliendo las polticas, mtodos
y procedimientos que ha establecido la entidad y el ahorro de costos.

Auditora Administrativa:
Es un enfoque sistemtico orientado a evaluar la ejecucin de la administracin. La
Auditora administrativa trabaja con gran cantidad de elementos cualitativos y proporciona
una evaluacin cuantitativa.

Auditora Fiscal:
Es la evaluacin de la informacin financiera, declaraciones de impuestos y otras fuentes y
documentos de informacin, de un perodo determinado con el objeto de establecer si se a
cumplido con las disposiciones fiscales y si existen contingencias que puedan afectar las
operaciones de la entidad.

Auditoria Social:
Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las empresas, para
evaluar los costos a la sociedad o la aportacin a la misma.

Importancia de la auditoria interna:

Una de las reas de la auditoria interna es la correccin de los registros contables y verificando
que la informacin sea confiable, siendo tambin un control de los controles e instrumento de
medicin y evaluacin de lo efectivo de la estructura de control interno de una entidad.
Objetivos que persigue la auditoria interna:
1

GARANTIZAR INFORMACIN FINANCIERA CONFIABLE Y OPORTUNA

El auditor debe evaluar la efectividad de los controles internos, ya que esto le permitir
garantizar la autenticidad de las transacciones y el adecuado registro de las mismas, a efecto
que los estados financieros presente razonable y oportunamente la situacin financiera de la
empresa.

SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS

Un examen adecuado y oportuno de los activos permitir al auditor interno determinar lo
siguiente:
-

La propiedad de los activos de la empresa

La adecuada salvaguarda de los activos contra diferentes riesgos, tales como: El robo,
incendio, actividades impropias o ilegales y contra siniestros naturales.

- La existencia fsica de los activos.

PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA DE LA ENTIDAD
La Auditoria interna promueve la eficiencia operativa de la entidad al identificar situaciones
tales como: Sub-utilizacin de instalaciones, trabajo no productivo, procedimientos que no
justifican su costo, exceso o insuficiencia de personal, y lo logra cuando realiza los siguientes
procedimientos:
-

Efecta la evaluacin de estndares que miden si la utilizacin de los recursos se realizan

econmica y eficientemente.
Si el recurso humano ha entendido y cumple con los estndares de operacin.
Si las desviaciones a los estndares se analizan, investigan y se toman las medidas
correctivas correspondientes.

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS, POLTICAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS,

LEYES Y REGLAMENTOS
El proceso de determinar objetivos y establecer polticas, planes y procedimientos es
responsabilidad de la administracin.
Pero el auditor interno debe conocer tales objetivos, planes, procedimientos para poder evaluar
y verificar su cumplimiento, para poder realizar controles y pruebas necesarias para su
cumplimiento.

GUAS PAR LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

a

INDEPENDENCIA:

Nivel Organizacional
La auditoria interna en la estructura organizativa de la entidad debe estar
organizacionalmente a un nivel jerrquico, que le permita cumplir con los objetivos que se
le asignen.

Objetividad:
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorias.

CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

El Departamento de auditoria interna

Personal: El departamento debe asegurarse de la experiencia tcnica y la formacin
acadmica de los auditores, sean las apropiadas para realizar las auditoras.
Conocimientos, Experiencias, y Disciplinas: El depto. Debe tener conocimiento de cada
una de ellas para poder llevar a cabo sus responsabilidades.

Supervisin: Las auditoras deben ser supervisadas adecuadamente.

-

El Auditor Interno:
Cumplimiento con las normas de Conducta:
profesionales de conducta.

Deben cumplir con las normas

Conocimientos, Experiencias Disciplinas: Debe poseer los conocimientos, experiencias

y disciplinas esenciales para realizar sus auditorias.
Relaciones Humanas y Comunicacin: Deben tener habilidad para comunicarse
efectivamente y para tener un trato adecuado con las personas.
Desarrollo Profesional Continuo:
educacin continua.

Mantendr su competencia tcnica a travs de la

Alcance del trabajo:

El alcance de la auditora interna debe abarcar el examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo
del sistema de control interno de la organizacin y de la calidad en el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas.
1

Confiabilidad e Integridad de la Informacin:

Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.

Salvaguarda de los Activos

Uso eficiente y econmico de los recursos

Cumplimiento de los objetivos y metas para operaciones y programas establecidos

Realizacin del trabajo de auditoria:

El trabajo de auditoria interna debe incluir la planeacin de la auditoria, el examen y la
evaluacin de la informacin, la comunicacin de los resultados y el seguimiento.
1
2
3
4
5

Planeacin de la Auditoria
Examen y Evaluacin de la Informacin
Comunicacin de los resultados
Seguimiento
Administracin del departamento de auditoria
1
2
3

Administracin del departamento de auditoria

Planeacin
Polticas y Procedimientos

4 Administracin y desarrollo del personal

5.5 Auditores externos
GUIA DE AUDITORIA No. 2
INDEPENDENCIA DE LAS ACTIVIDADES QUE SE AUDITAN
Gua No. 1:
1

Independencia de las actividades que se auditan:

NIVEL ORGANIZACIONAL DE AUDITORIA INTERNA

Ubicacin adecuada que permitir el cumplimiento de sus responsabilidades y el logro de sus

objetivos.

Reportar al Consejo de Administracin, Junta Directiva o Administrador Unico contar con el

apoyo para obtener la colaboracin del personal

Debe haber una persona asignada dentro del Consejo de Admn. o Junta Directiva que tenga
comunicacin y autoridad dentro de la entidad, que fomente la independencia del auditor
Interno para lograr una adecuada cobertura de la auditora interna, y que con base a los informes
del autidor interno tome las acciones convenientes.

La independencia aumentar cuando el consejo de Admn. Junta Directiva Administrador

Unico participe en la contratacin o remocin del Auditor Interno.

El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora Interna deber estar por
escrito y autorizado por el Consejo de Administracin, buscando la aceptacin de la Gerencia
general.

El Auditor Interno debe presentar anualmente el plan de trabajo de Auditoria Interna,

presupuesto de gastos y plan de reclutamiento para su autorizacin y modificacin por parte del
consejo de administracin, junta directiva o Administrador nico.

Una vez concluido el trabajo el auditor interno debe discutir el borrador de su informe con el
gerente y el personal auditado. El informe final debe ser analizado con el delegado de junta
Directiva y comunicado a dicha Junta.

Debe informar a Junta Directiva las desviaciones al Plan de trabajo, planes de reclutamiento y
presupuesto de gastos del departamento.

El informe debe incluir los hallazgos detectados as como sus recomendaciones.

OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES INTERNOS

Debe mantenerse una actitud mental positiva y objetiva, no permitir influencias por juicios de
otras personas.

No deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.

Las asignaciones de trabajo al personal de auditora Interna deben realizarse de tal forma que no
cree conflicto de intereses y de haberlo el personal involucrado debe hacerlo del conocimiento
del autidor interno para que se eliminen o reasignen los trabajos.

Rotacin peridica de asignaciones entre los asistentes.

No se deben efectuar trabajos operativos, en las reas operativas en las que hayan tenido
autoridad o responsabilidad es recomendable que no realicen auditorias, y de hacerlo deben
informar el grado de responsabilidad conque actuaron.

Las personas que han laborado dentro de la entidad y son asignadas para laborar en el
departamento de auditoria interna no deben ser asignadas para revisar las reas conde ellos
participaron.

Supervisin adecuada en cada etapa del trabajo.

Gua No. 2:

Conocimiento tcnico y capacidad profesional

Es responsabilidad del auditor interno que el personal de auditoria interna cuente con
conocimientos tcnicos y capacidad profesional asignando a cada trabajo personal con
experiencia y disciplina.
1

EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

a

Reclutamiento del personal

Al reclutar personal subordinado debe obtener una seguridad razonable de las capacidades y
habilidades de cada auditor con el objeto de realizar adecuadamente la auditoria.

b Conocimiento, experiencia y Disciplinas

Para realizar el trabajo debe poseer conocimiento, experiencias y disciplinas, y habilidad para
aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora. De acuerdo al alcance del trabajo el
auditor puede emplear consultores especializados en las disciplinas necesarias para cumplir
con las responsabilidades de auditora.
c Supervisin
El auditor interno debe ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la
realizacin del trabajo de auditora.
La supervisin incluye.
-

Instrucciones al personal de A.I. desde el inicio hasta el final de la revisin.

Verificar el cumplimiento del programa aprobado de auditora, cualquier desviacin
debe ser justificada y aprobada.
Elaborar y cumplir con un programa de supervisin.

Verificar que los papeles de trabajo de soporten adecuadamente la evidencia comprobatoria

de los hallazgos de auditora.

Determinar la objetividad de los informes de auditora, comprensibles, oportunos y que

contengan recomendaciones pertinentes.

La evidencia que soporta la revisin debe incluirse dentro de los papeles de trabajo.

EL AUDITOR INTERNO
a Cumplimiento de las normas de conducta.
Los A.I. deben cumplir con las normas de generales de conducta y apegarse a las normas de
tica para graduados en contadura pblica y auditora.
b Conocimientos y experiencias
-

Habilidad para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditora.

Habilidad en la aplicacin de principios y tcnicas contables a manejar registros e informes
financieros.
Experiencia en procedimientos administrativos, identificar y evaluar la importancia y efecto
de las desviaciones del control interno.
Preparacin suficiente en las reas de contabilidad, economa, leyes, impuestos, finanzas,
procesamiento electrnico de datos y administracin para la deteccin de problemas y
recomendar soluciones.

c Relaciones Humanas y comunicacin.

Los A.I. deben mantener relaciones satisfactorias con los auditados.
Habilidad para comunicarse tanto oral como escrito, transmisin clara y efectiva los objetivos
de auditora, evaluaciones conclusiones y recomendaciones.
d Desarrollo profesional continuo.
Responsabilidad de continuar con su desarrollo profesional.
e Debido cuidado profesional
El debido cuidado profesional requiere el empleo de sus conocimientos y experiencias en
forma objetiva. Deben estar alertas ante posibles errores intencionales, omisiones,
desperdicios, inefectividad y conflicto de intereses.
Deben realizar los planes de auditora tratando de cubrir aspectos relevantes en forma
razonable.
Gua No. 3:

Alcance del trabajo

El alcance de la auditora interna debe incluir la revisin y evaluacin de la estructura de

control interno, para determinar si el mismo es efectivo y eficiente.
-

El alcance del trabajo abarca la ejecucin del plan de trabajo. Sin embargo, la Gerencia y el
consejo de Administracin proporcionan una direccin sobre el alcance del mismo.

El propsito de la revisin de la estructura de control interno es determinar si se cumplen los

objetivos elementales del mismo.

Los objetivos son los siguientes:

-

Garantiza informacin financiera confiable y oportuna.

Salvaguarda de los Activos.
Promover la eficiencia operativa de la entidad
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.
El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.

Confiabilidad e integridad de la informacin.

Examinar los sistemas de informacin y verificar la confiabilidad e integridad de la informacin

financiera y operacional y que esta sea oportuna.
Cumplimiento con polticas planes y procedimientos, leyes y reglamentos.
Salvaguarda de los Activos.
Uso Econmico y Eficiente de Recursos.

Son responsables de determinar lo siguiente.

Si han sido establecidos los estndares y si son adecuados para medir la economa y eficiencia
en el uso de los recursos, si has sido establecidos los estndares de operacin y si fueron
entendidos por el personal y se cumplen, o bien determinar si en el caso de existir desviaciones
a dichos estndares, estas se analizan y comunican a los responsables para que se tomen las
medidas correctivas.
Gua No. 4:

Realizacin del trabajo de auditoria

El trabajo de auditora debe incluir: La planeacin de la auditora, el examen y evaluacin de la

informacin, comunicacin de los resultados y seguimiento.
1

PLANEACIN DE LA AUDITORIA
El auditor interno es responsable de planear y realizar cada una de las auditoras. La planeacin
debe ser documentada e incluir.

Determinacin de los objetivos y alcance del trabajo.

Obtencin de informacin relativa a las actividades a auditar.

Determinar los recursos necesarios

Comunicacin con el personal a cargo de las operaciones a auditar
Inspeccin fsica sobre las actividades y controles a auditar.
Preparar por escrito el programa de auditora.
Determinar cmo, cundo y a quien se le comunicarn los resultados de la auditoria.

EXAMEN Y EVALUACIN DE LA INFORMACIN

Obtener informacin de todos los asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la
auditora.

La Informacin debe ser suficiente, competente, relevante y til para que proporcione bases
slidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la auditora.

La informacin suficiente significa que est basada en hechos, es adecuada y convincente.

La informacin competente significa que es confiable.

La informacin relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de auditora.

La informacin til ayuda a la administracin a lograr sus objetivos

Las tcnicas y procedimientos de auditora debern ser elegidas con anterioridad, las que se
deben ampliar y modificar cuando las circunstancias lo requieran.

El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin, debe supervisarse

adecuadamente.

Los papeles de trabajo que documentan la auditora deben registrar la informacin obtenida y el
anlisis realizado. Deben servir de gua y fuente de consulta en auditoras recurrentes.

COMUNICACION DE LOS RESULTADOS

Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditora.

Discutir las conclusiones y recomendaciones con la administracin antes de emitir su informe
final.
Los informes presenta el propsito, alcance y resultados de la auditora y cundo se considere
apropiado contendrn la opinin del auditor.
Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras, reconocer el trabajo satisfactorio y
las medidas correctivas.
Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y recomendaciones pueden ser
incluidos en el informe de auditora.

SEGUIMIENTO
Se debe hacer el seguimiento, para cerciorarse de que se tomarn las medidas apropiadas sobre
los hallazgos reportados.

 Gua No. 5:

Administracin del departamento de auditoria interna

1 El auditor interno deber administrar apropiadamente el departamento de auditoria

interna.
- Es responsabilidad del auditor interno que el departamento este apropiadamente
administrado, a efecto de que:
- El trabajo de auditora cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades
aprobadas por la gerencia y aceptada por el consejo de administracin.
- Emplear los recursos de auditora de forma eficiente y eficazmente.
- El trabajo de auditora se realice de acuerdo a las guas para la prctica profesional de la
auditora interna.
2

PROPOSITO, AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD.

El A.I. es responsable obtener la aprobacin de la gerencia y aceptacin del consejo de

Administracin del documento formal escrito (manual de organizacin), de auditora interna

3 PLANEACION
-

Los planes deben ser consistentes con la organizacin del departamento de auditora interna y
con las metas de la organizacin.

El proceso de planeacin establece.

1)
2)
3)
4)

Metas
Programa de Trabajo
Planes del trabajo de contratacin del personal y presupuesto financiero
Informe de Actividades.

Los programas de trabajo deben incluir:

a) Las actividades que se van a auditar
b) Cuando ser auditadas.
c) El tiempo estimado requerido.

Los planes de contratacin de empleados, presupuestos financieros, incluyendo el nmero de

auditores, su conocimiento su experiencia y las disciplinas requeridas para realizar su trabajo.

4 POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
Proporcionar por escrito las polticas y procedimientos necesarios para guiar al personal de
auditora.
La forma y contenido de las polticas y procedimientos debern ser adecuadas al tamao y
estructura del departamento de auditora interna y a la complejidad de su trabajo.

5 ADMINISTRACIN Y DESARROLLO DEL PERSONAL

Establece un programa para la seleccin y desarrollo del recurso humano. El programa deber
contemplar.
1)
2)
3)
4)
5)

Descripcin de puestos por cada nivel.

Seleccin de individuos calificados y competentes.
Entrenamiento y oportunidad de capacitacin profesional continua.
Evaluacin del trabajo de cada uno de los A.I.
Asesora referente a su trabajo y su desarrollo profesional.

6 AUDITORES EXTERNOS
El auditor interno debe coordinar los esfuerzos de auditora interna y externa.
1)
2)
3)
4)

El trabajo de Auditoria interna y auditoria externa deber coordinarse para evitar la duplicidad
de esfuerzos.
La coordinacin de esfuerzo de Auditora interna y externa incluyen.
Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.
Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo de auditora.
Intercambio de informes de auditora y cartas de observaciones.
Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de auditora.

7 CONTROL DE CALIDAD
El A.I. deber establecer y mantener un programa de control de calidad que permita evaluar las
operaciones del departamento de auditoria interna.
Debe proporcionar seguridad razonable de que el trabajo de auditora est de acuerdo con las
guas de auditora interna y con otras normas aplicables.
Un control de calidad deber incluir los siguientes elementos:
1) Supervisin
2) Revisiones Internas
3 Revisiones Externas
-

La supervisin debe llevarse continuamente.

Las Revisiones internas deben llevarse peridicamente.
Las revisiones externas para evaluar la calidad del trabajo del departamento de auditoria
Interna.
GUIA DE AUDITORIA No. 3
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA

 Definicin:
La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin, de manera que permita
la formulacin de conclusiones validas en el mejor tiempo posible. La metodologa de trabajo
debe incluir como mnimo los siguientes pasos:
-

Conocimiento de la Entidad:
Debe tener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las caractersticas
especiales de la rama econmica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, la
estructura administrativa y contable y las principales leyes y reglamentaciones que inciden en la
misma.

Familiarizacin con los ciclos y/o funciones a auditar.

Esta etapa debe incluir entrevistas con el personal de la empresa que tiene a su cargo las
funciones que se van a auditar, as como la recoleccin de los principales documentos, formas y
el conocimiento de los sistemas involucrados en dichos ciclos y/o funciones. Para desarrollar
este paso deben utilizarse los siguientes mtodos o una combinacin de los mismos:
a
b
c

Narrativa
Cuestionarios
Flujogramas

Verificacin del cumplimiento

El objetivo de este paso es analizar la informacin obtenida y examinar la documentacin
correspondiente, para evaluar la eficiencia y efectividad del ciclo y/o funcin a auditar. Siendo
la principal herramienta en la realizacin de este paso las pruebas de cumplimiento.

Resumen de Deficiencias
Este paso debe incluir la descripcin del problema y los riesgos derivados del mismo, los
comentarios del personal involucrado en el problema y una recomendacin especfica.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO:

La responsabilidad del auditor interno consiste en informar sobre los problemas detectados y
sugerir posibles soluciones. Es importante que este efecte el trabajo con diligencia
profesional, tal como lo establecen las guas para la prctica profesional de la auditora interna.
PROCEDIMIENTOS INICIALES:
Al actuar como auditor interno, prestando servicios en forma independiente, los procedimientos
iniciales ms importantes:
a

Propuesta de servicios profesionales de auditora interna.

b
a

Carta de Convenio.

Propuesta de servicios profesionales:

El auditor debe presentar una propuesta de servicios profesionales, para la cual previamente se
debe concertar una entrevista personal con los representantes ejecutivos de la entidad, con el
propsito de determinar la naturaleza y alcance del trabajo a realizar y el informe a entregar.
Asimismo contar con los elementos de juicio necesarios para estimar el tiempo requerido en la
realizacin del trabajo. Posteriormente debe de manifestarse por escrito, por medio de una
propuesta de servicios profesionales que, adems, incluir conocimiento de los aspectos
siguientes:
1
2
3
4
5

Nombre de la entidad a auditar.

Referencia a la entrevista inicial.
Areas a Examinar.
Alcance y perodo.
Fecha de inicio del trabajo.
6
Que el trabajo se realizar de acuerdo con las guas para la prctica profesional de la
auditora interna.
7
Que el trabajo incluir las pruebas a los registros de contabilidad y los procedimientos de
auditora que se consideren necesarios de acuerdo con las circunstancias y con los
requisitos del cliente.
8 Tiempo estimado de la realizacin del trabajo de campo y la entrega del informe.
9 Monto de los honorarios y forma de facturacin de los mismos.
10 Nombre y firma del auditor.
b

Carta Convenio
La carta convenio no es ms que un entendimiento claro y por escrito con el cliente acerca del
trabajo a realizar por el auditor, derivado de lo ofrecido en la propuesta de servicios
profesionales; por consiguiente, debe incluir los mismos requisitos mnimos que esta ltima.

Carta de Autorizacin de la Administracin

Cuando el auditor acte en forma dependiente, debe contar con una carta de autorizacin de la
administracin para efectuar su examen.

ESTUDIO DE LA ORGANIZACIN AUDITADA

El auditor interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la entidad a auditar,
de sus actividades econmicas, principales polticas, de la existencia de manuales de
procedimientos, as como de la situacin financiera de la misma. Dicha informacin es
confidencial y forma parte de sus papeles de trabajo, y ser clasificada de la siguiente forma:
-

Perfil de la entidad.
Anlisis de Riesgo General.

Perfil de la Entidad:
Debe contener los datos ms importantes de la entidad, los cuales servirn al auditor interno
para conocer mejor su estructura y organizacin, as como sus principales polticas y
procedimientos. Como mnimo debe contener:
a
Resumen de las escrituras de constitucin y sus modificaciones.
b
Actividad de la empresa y ubicacin geogrfica.
c
Planes de corto, mediano y largo plazo.
d
Existencia de polticas escritas, manuales de procedimientos y descripcin de puestos.
e
Organigrama general de la empresa.
f
Personal clave y administrativo.
g
Principales clientes.
h
Principales proveedores.
i
Informacin procesada por medio de equipos de computacin.
j
Distribucin de la informacin financiera.
k
Reparos fiscales.

Anlisis de Riesgo General:

Auditor interno por medio de los estados financieros debe analizar la situacin financiera,
determinando las reas de mayor riesgo de la entidad; as como describir en forma general el
trabajo a realizar y el alcance del mismo. El contenido mnimo debe ser:
a
b
c

Descripcin general del trabajo y alcance.

Descripcin de los principales rubros a examinar
Anlisis financiero.
c.1
c.2
comparativo.
c.3
c.4
c.5

Balance general comparativo.

Estado
de
resultados
Estado de flujo de efectivo.
Anlisis de variaciones
Resumen de razones financieras.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR CICLO

De acuerdo a las diferentes funciones de una entidad, la clasificacin ms adecuada de las
cuentas por ciclos es la siguiente:
a

Ciclo de Tesorera: incluye los siguientes rubros:

a.1
a.2
a.3
Depsitos Bancarios.
a.4
Fondos en trnsito.
a.5
Inversiones.
a.6
accionistas.
a.7

Caja general.
Fondos fijos y cajas chicas.

Anticipos y cuentas por cobrar a

Prstamos.

a.8
a accionistas.
a.9

Dividendos y cuentas por pagar

Capital y reservas.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes de este ciclo se
encuentra las siguientes:
b)

Manejo del efectivo e inversiones;

Manejo de las obligaciones de deuda;
Venta de acciones comunes;
Acumulacin y pago de intereses y dividendos;
Custodia fsica del efectivo y valores incluso la conciliacin de saldos de las cuentas.

Ciclo de Ingresos:

Este ciclo incluye:

b.1

Cuentas

documentos

por

b.2
b.3
b.4

Anticipo de clientes.
Cheques rechazados.
Ventas y devoluciones sobre

cobrar.

ventas.
b.5
b.6
sueldos, prestaciones y depreciaciones.
b.7

Costo de ventas.
Gastos de ventas,

excepto

Otros productos y gastos.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes de este ciclo se
encuentra las siguientes:
c)

Entrada de pedidos.
Embarque de expedicin.
Facturacin
Cobranza de efectivo.
Ajustes a las cuentas de clientes.
Administracin de concesin de crditos.

Ciclo de Egresos: este ciclo incluye:

c.1
c.2
c.3
c.4
c.5
c.6
c.7
c.8

Depsito en garanta
Impuesto por cobrar
Pedidos en trnsito
Gastos pagados por anticipado
Otros activos
Proveedores
Impuesto por pagar
Cuentas por pagar

c.9
excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
c.10

Gastos

de

administracin,

Otros gastos

Cada rubra esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes estn:
d

Seleccin de vendedor
Solicitud de compra
Compra
Recepcin.
Control de Calidad
Cuentas por Pagar
Ciclo de Conversin: este ciclo incluye:
d.1
d.2
d.3
d.4
d.5

Inventarios
Inventario en consignacin
Terrenos y activos fijos
Prdidas del capital
Costo de produccin

Las funciones del ciclo de conversin se refieren a las combinaciones de recursos, tales como
inventarios y propiedad y equipo depreciable.
e

Ciclo de Nominas: este ciclo incluye:

e.1
Cuentas
por
cobrar
a
funcionarios y empleados
e.2
Cuentas
por
pagar
a
funcionarios y empleados
e.3
Provisiones laborales
e.4
Sueldos y prestaciones incluidos en el costo de produccin, gastos de venta y gastos
de administracin.
e.5
Liquidacin de personal.

Dentro de las funciones ms comunes de este ciclo estn:

f

Seleccin de personal
Informe de la asistencia
Contabilidad de la nmina
Desembolsos de la nmina
Informacin Financiera
El ciclo de informacin financiera de una entidad no procesa transacciones. Mas bien,
obtiene informacin de contabilidad y operaciones de otros ciclos. Entonces, analiza,

evala, resume, concilia, ajusta y reclasifica esa informacin de modo que pueda ser
informada a la gerencia y a otros. Sus funciones tpicas son:
-

La anotacin o costeo en el Mayor General.

La recopilacin de datos suplementarios para exposicin.
La preparacin de asientos de diarios si no se efectan en otros ciclos.
La contabilidad de impuestos a las ganancias o a sociedades.

PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA

Los procedimientos bsicos que se deben observar en la realizacin de una auditora interna son:
-

Planeacin
Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar.
Programas de trabajo.
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas.
Pruebas de doble propsito.

Planeacin de la Auditora
La planeacin de una auditora interna consiste en el desarrollo de una estrategia general para la
conduccin del trabajo y la determinacin de la oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar como se indic en el numeral 10 de la gua No. 2.
Objetivo: El objetivo de la planeacin es administrar adecuadamente la ejecucin de la
auditoria a realizar, as como determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria.
Estimacin de Tiempo: Consiste en estimar el tiempo en horas hombre que ser necesario
para la realizacin del trabajo de campo y gabinete, desde la planeacin hasta la entrega de
informe ( siendo este el factor ms importante a considerar).
Asignacin del Personal: Consiste en asignar las personas que participaran en el desarrollo de
la auditoria, considerando los siguientes aspectos:
-

Alcance del trabajo a considerar.

Experiencia del personal.

Distribucin del Trabajo: Consiste en asignar a cada persona los procedimientos de auditoria
a realizar, de acuerdo a su nivel de experiencia.
Supervisin: Consiste en dirigir el trabajo de los auxiliares para lograr los objetivos del
examen y determinar si se logran los mismos.

Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar:

Definicin: Son los mtodos que en forma individual o combinada deben utilizarse, para tener
conocimiento del funcionamiento de la estructura de control interno de una entidad e identificar
las deficiencias de la misma. Estos mtodos son:
-

Narrativa.
Cuestionario.
Flujogramas.

Narrativa: Es aquel mediante el cual el A.I. describe una o varias funciones de la estructura
del control interno de una entidad.
Cuestionario: Mtodo mediante el cual el A.I. por medio de cuestionarios preestablecidos,
entrevista al personal responsable de la realizacin de una o varias funciones.
Flujograma:
Es aquel mediante el cual el A.I. describe grficamente el origen, desarrollo y
fin de una o varias funciones.
3

Programas de Trabajo:

Definicin: Es la representacin escrita de los objetivos de auditoria que se persiguen y de los

procedimientos de auditoria que deben aplicarse segn las circunstancias especificas de la entidad a
auditar. En resumen el programa define lo que debe hacerse, como y porque hacerlo.
Responsabilidad: Los programas deben ser el resultado del proceso de plantacin de auditoria y
se dividen en Generales y Especficos. Los P. generales deben ser preparados por el auditor
interno, sin embargo, pueden ser preparados por el personal que este a cargo directamente del
trabajo de campo y deben ser aprobados por el A.I. Los P. especficos deben prepararse en base al
programa general, con el propsito de cubrir arreas especificas en el trabajo de auditoria, tales como
las pruebas de cumplimiento.
Objetivos: Estos son:
-

Coordinar y controlar el desarrollo del trabajo.

Indicar los procedimientos de auditoria a efectuar.
Tener un registro escrito en los papeles de trabajo, de que el mismo se cumpli segn lo
estipulado en la planeacin, incluyendo las razones de las modificaciones si las hubiera.

Forma y Contenido: Los programas de trabajo deben ser suficientemente detallados para evitar
confusiones. Tanto los generales como especficos deben incluir como mnimo:
-

Objetivos.
Procedimientos a aplicar.
Nombre de quien realiza el trabajo.
Fecha de realizacin.
Referencias a papeles de trabajo.

Pruebas de cumplimiento:

Objetivos:
Verificar la existencia y efectividad de las polticas y procedimientos que tiene
establecidos la administracin de una entidad.
Oportunidad y alcance: El A.I. no necesariamente debe probar todas las polticas y
procedimientos de control identificados, pues el alcance con que se realicen las pruebas de
cumplimiento depender de factores tales como:
-

La materialidad de los saldos mostrados en los E.F, o en cualquier otra fuente de informacin.
La importancia de la funcin que se esta analizando.
El riesgo mximo que habra si no se evala una funcin o saldo.

El A.I. debe tomar en cuenta que la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento
estn relacionadas entre s; adicionalmente es conveniente que las pruebas de cumplimiento se
efecten antes de iniciar las pruebas sustantivas.
Programas de trabajo: Pueden elaborarse por la persona encargada de la ejecucin del trabajo de
campo, sin embargo podrn elaborarse por los auxiliares, en ambos casos debe de contarse con el
visto bueno del A.I. Dichos programas deben contener la siguiente informacin mnima:
-

Nombre de la funcin a examinar.

Objetivos de la prueba.
Procedimientos especficos de auditoria a utilizar, indicando la naturaleza, oportunidad y
alcance de la prueba.
Pruebas sustantivas:

Objetivo: Verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen
los estados financieros, para garantizar que la informacin utilizada por la administracin es
confiable.
Oportunidad y alcance: El A.I. no necesariamente debe probar todos los saldos y transacciones de
los E.F, ya que el alcance con que se realicen las pruebas depender de factores como:
-

La materialidad de los saldos mostrados en los E.F

La naturaleza de los saldos o transaccin.

Programas de trabajo: Ser necesario elaborar programas especficos de trabajo para las pruebas
sustantivas, en los casos en que se estime conveniente.
6

Pruebas de doble propsito:

Son aquellas que se han planeado especficamente para proveer informacin directa sobre aspectos
tanto de cumplimiento como sustantivos.

Papeles de Trabajo:

Definicin:
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que
ha llegado durante el desarrollo de su examen, de acuerdo con las guas para la practica profesional
de la A.I.
Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de auditoria y nicamente varia el enfoque de
los mismos, segn los objetivos que se persigan.
Objetivos de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo tienen como objetivo:
-

Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte del informe del A.I.

Servir de gua y fuente de informacin en exmenes subsecuentes.

Clasificacin: Al efectuar su revisin el A.I. prepara una serie de papeles de trabajo los cuales se
clasifican as:
-

Archivo permanente: Contiene informacin que se requiere para tener un conocimiento

permanente sobre las actividades y operaciones de la entidad examinada. Este archivo puede
ser utilizado en trabajos subsecuentes.

Archivo Continuo:
Esta compuesto por todos aquellos papeles que elabora el A.I. derivado
de su examen y que respaldan su informe.

Contenido: Varia de acuerdo con las circunstancias especificas de cada auditoria, sin embargo,
generalmente deben incluir lo siguiente:
a

Archivo permanente:
-

Escritura constitutiva de la entidad y modificaciones.

Escritura de prestamos otorgados.
Contratos de arrendamiento.
Organigrama.
Polticas escritas.
Puntos de actas.
Otros contratos.

Archivo continuo:

b.1) Legajo de administracin del trabajo y evaluacin de riesgos:

Indice.
Programa general de trabajo.
Anlisis de riesgo general ARG
Perfil de la entidad.
Asignacin del equipo.
Estimado y control de tiempos.
Hojas de revisin de trabajo.
Propuesta de servicios.
Informe de auditoria.
Ampliaciones o modificaciones al programa.
Correspondencia.

b.2
-

Legajo de evaluacin de control interno:

Indice.
Narrativas, cuestionarios o Flujogramas, tomados en la valuacin de control interno.
Anexos o formas utilizadas en los procedimientos de la entidad.
Tcnicas de control ( Ej. Seguridad en base de datos, listados autorizados, procedimientos de
cobros, mximos y mnimos de existencias, etc.)

b.3
-

Legajo de pruebas de cumplimiento:

Indice.
Programas generales y especficos para cada prueba de cumplimiento a realizar.
Memorando de variaciones al programa especifico.
Cdulas analticas,
Cdula de excepciones y recomendaciones.
Cdula de marcas utilizadas, si se considera necesario.

b.4
-

Legajo de anlisis de cifras:

Indice.
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de flujo de efectivo.
Estado de costo de produccin.
Estados financieros presupuestados.
Consolidacin de estados financieros.
Ajustes y reclasificaciones.
Cdulas analticas de integracin de cuentas.
Cdulas analticas de investigacin de saldos.
Cdula analtica de marcas utilizadas, si se considera necesario.
Cdula de excepciones y recomendaciones.

Requisitos mnimos: Los papeles de trabajo deben contener como minimizo lo siguiente:
-

Nombre de la entidad.
Ciclo y/o funcin a examinar.
Titulo descriptivo ( contenido de la cdula)

Fecha de la auditoria.
Fecha de preparacin.
Firma de hecho.
Firma de revisado.
Adecuado sistema de referencias (ndice).

Custodia y propiedad de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo deben estar protegidos tanto
durante como despus de finalizada la auditoria, los mismos deben ser custodiados por el A.I.
Los papeles de trabajo son propiedad de la entidad y deben mantenerse en el archivo permanente
durante el tiempo que la administracin lo considere necesario.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 4
FUNCION DE COMPRAS
Propsito de la Gua:
1
2
3
4

Definir el concepto y naturaleza de la funcin de compras.

Determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.
Orientar sobre las tcnicas y procedimientos de auditora internas.
Establecer la comunicacin del resultado, considerando las actividades y objetivos de la
empresa.

Concepto y Naturaleza de la Funcin de Compras:

La funcin de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una entidad para adquirir los
bienes y servicios necesarios, para la realizacin de sus objetivos y comprende las siguientes
actividades:
1

Proponer metas, objetivos, polticas, tcnicas y procedimientos de compras.

Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones de acuerdo a las

necesidades de produccin, mercadeo, ventas, condiciones de mercado.

Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicos que integran la
funcin de compras.

Establecer y actualizar los registros de proveedores con sus precios y condiciones de compra.

Velar por el cumplimiento de los manuales y procedimientos que para la funcin de compras
tenga implantada la entidad.

Obtener por lo menos tres cotizaciones de distintos proveedores.

Comparar condiciones de compra y calidad de los bienes y servicios por adquirir.

Seleccionar al proveedor que proporcione las mejores condiciones de venta del artculo
requerido.

Verificar que las ordenes de compra estn de acuerdo con lo solicitado en cantidades,
especificaciones, tiempo etc..

10 Efectuar las devoluciones y reclamos en caso desacuerdo con lo pedido.

11 Determinar y verificar las polticas de crdito y pago a proveedores, considerando las
condiciones de tesorera de la entidad para las posibilidades de negociaciones de las compras.
12 Coordinar la funcin de compras con reas relacionadas, tales como: mercadeo, ventas,
almacenes, control de calidad y tesorera.
Alcance y Oportunidad de las Pruebas de Auditora:
El alcance y oportunidad de las pruebas depender de la materialidad de los montos a examinar,
as como de la fecha en que se realice la prueba y el tiempo estimado en la realizacin de la
misma. En el caso de las pruebas de cumplimiento el alcance y oportunidad dependern de que
tan bien funcione el control interno en esta rea.
Tcnicas y Procedimientos, de Auditora para la revisin de la Funcin de Compras:
1

Familiarizacin:

El auditor debe familiarizarse con la funcin de compras, llevando a cabo un estudio general
de sus objetivos, polticas, organizacin y el flujo de las operaciones de compras.
Estudiar los expedientes de auditoras e informes anteriores.
Inspeccionar las instalaciones de compras, incluyendo las reas de recepcin.

Investigacin y Anlisis:

a Anlisis Financiero y de Control Interno de la Funcin de Compras:

-

Analizar la informacin existente relativa a compras, tanto de carcter interno como

externo.
Debe analizarse si los listados de proveedores estn actualizados y contienen todos los
artculos que generalmente se requieren en la empresa.
Comparar los datos de compras con las de ejercicios anteriores y de ser posible con los
de empresas similares.

b Entrevistas y Narrativas:

Debe elaborarse previo a la entrevista con el personal involucrado en la funcin de compras,

guas y cuestionarios que proporcionan los lineamientos de la entrevista. Es conveniente al
concluir la narrativa corroborarla con el personal entrevistado. Estas entrevistas debern
hacerse tanto con las personas que deciden las polticas de compras como con las que las
ejecutan, as como con las que tienen a su cargo actividades relacionadas con la funcin
especfica de compras.
El auditor interno puede utilizar cualquiera de los siguientes mtodos o la combinacin de
varios:
-

Narrativas.
Cuestionarios.
Flujogramas.

c Examen de la Documentacin e Investigaciones Especficas:

-

Estudiar los diversos registros, formas, archivos relativos a compras, proveedores,

requisiciones, anlisis de recios, condiciones de compra, estadsticas etc. Esta revisin
debe abarcar entre otros aspectos la verificacin de que existe el nmero suficiente de
proveedores para cada artculo.

Efectuar pruebas de cumplimiento para comprobar la validez y eficiencia de los datos

obtenidos en las etapas anteriores, en los anlisis estadsticos y en las entrevistas y
narrativas.

Debe evaluarse el costo-beneficio de los lugares de entrega ya sean +estos almacenes

centrales o unidades de consumo adicionalmente debe evaluarse los trminos de entrega
si son en el local del proveedor por que los fletes sean mejor negociados.

Cuantificar el posible efecto de cambios en algunos artculos materiales y en los mtodos

de compra, y contratacin de servicios,

Deber investigarse si se tiene una adecuada supervisin del personal que efecta
directamente las compras. Estudiar el costo total de manejo del departamento de compras
en funcin del volumen de operaciones que realiza para determinar de manera general
su coste habilidad.

Verificar el cumplimiento de los manuales de procedimientos, instructivos, reglamentos

y formas en uso que regulen la funcin de compras.

d Preguntas-Gua para evaluar el Control Interno en la Funcin de Compras:

1

COMPRAS
-

Dnde y quin hace las compras?

Es la compra una funcin debidamente separada de las reas de produccin, venta y bodega?
Se inicia el proceso de compras en base a solicitudes firmadas por personas autorizadas?
Se preparan pedidos para todas las compras?

Indican los pedidos las condiciones de pago y los precios?

Los pedidos son numerados correlativamente y se lleva un control de ellos?
Cuantas copias se preparan del pedido y qu distribucin se les da?
Se elaboran ordenes de compra?
Si se necesitan aprobaciones especiales para ciertas compras debido a su clase, cantidad y
otras limitaciones?

RECEPCIN

Existe en cada planta o local un punto central para la recepcin de mercancas?

Se exige que todas las mercancas, los materiales y los sumin9stros que llegan pasen por este
punto central de recepcin?
Se suministran al departamento de recepcin copias de todos los pedidos?
Se preparan informes de recepcin firmados por todas las mercancas recibidas?
Cuantas copias del informe de recepcin se preparan, y qu distribucin se les da?

Adicionalmente se listan algunas de las pruebas de cumplimiento que se requieren para la

evaluacin de la funcin de compras:
-

Prueba de precios.Verificacin de cumplimiento de los procedimientos y documentacin de compras.

Confirmacin de proveedores.
Pruebas de recepcin de la mercadera.
Verificacin del cumplimiento de control de calidad
Control y administracin de las cuentas por pagar.

As tambin si se desea probar la razonabilidad de los saldos de la cuenta s de la funcin de

compras se debe de efectuar pruebas sustantivas como las siguientes:
-

Prueba de comprobantes en serie

Confirmacin de cuentas por pagar.
Confirmacin de embarques.
Pruebas globales por rubros de compras.

Diagnstico:
En base a la informacin obtenida se debe de sugerir los cambios pertinentes en los
procedimientos a fin de que puedan mejorar la eficiencia y eficacia en la funcin de compras.
Se debe discutir las recomendaciones con el personal involucrado en la funcin de compras.
Elaboracin del Informe:

A continuacin se insertan algunos puntos sobre los que puede informarse en una Auditora de
Compras:
-

Inexistencia de polticas u objetivos para la operacin o falta de vigilancia sobre las

mismas.
Falta de manuales de procedimientos.
Uso inadecuado de presupuestos establecidos como base de control para la funcin de
compras.
Falta de coordinacin con departamentos directamente relacionados con la funcin de
compras.
Desconocimiento de los proveedores o fabricantes de l0os artculos que se compren.
Inadecuado control del personal de compras.
Facturar sin ordenes de compra.
Ordenes de compra que difieren a los pedidos.
Comprar a un nico proveedor.

Adicionalmente es conveniente que cada punto indique de ser posible la fecha de ocurrencia,
monto, riesgo asociado y una recomendacin pertinente.
An cuando la comisin de Auditora Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores no es una comisin que emita normas de observancia general, la gran responsabilidad que
significa la auditora interna para la profesin, la hacen recomendar le uso de las guas de auditora
Interna o bien de la urgente unificacin profesional sobre el tema.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 5
INVENTARIOS
Los inventarios son todos los bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles para la venta y/o
para usarse en la produccin de bienes y servicios. Por su naturaleza, los inventarios se clasifican
en: materias primas, materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados.
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rubro de los inventarios son:
1

Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de inventarios.

Salvaguardar los inventarios, verificacin de la propiedad, existencia fsica, as como la

adecuada cobertura de los mismos contra diferentes riesgos.

Promover la eficiencia operativa de los inventarios, evaluando las actividades relacionadas con
el uso econmico y eficiente de los mismos, e identificar deficiencias tales como excesos de
inventarios, baja rotacin y obsolescencia.

Cumplimiento de objetivos, planes, polticas, restricciones, procedimientos, leyes y reglamentos

aplicables a los inventarios.

 Procedimientos bsicos de control recomendables en los inventarios:

El auditor interno para cumplir con la salvaguarda de los inventarios, debe verificar que la
entidad cumpla como mnimo con los siguientes procedimientos de control interno:

En la recepcin de los inventarios, verificar que la mercadera ingrese a las instalaciones de la

entidad, que exista requisicin, orden de compra o bien el pedido formal, las calidades
requeridas, as como un formulario de ingreso prenumerado, factura del proveedor y su registro
al sistema auxiliar de existencias.

Para las devoluciones sobre compras y de ventas, debe existir notas de dbito y crdito,
debidamente prenumeradas, las cuales deben autorizarse por funcionarios responsables.

En el traslado a procesos de produccin o a otras bodegas, debe existir un formulario

prenumerado el cual debe contener como mnimo fecha, cantidad, descripcin, nombre, firma y
sello de quien entrega y de quien recibe.

En los controles sobre la produccin terminada, debe existir un formulario prenumerado para el
traslado a las bodegas de producto terminado, este formulario debe contener como mnimo
fecha, cantidad, descripcin, nombres y firmas tanto de las personas que entregan como de las
que reciben.

Deben documentarse las salidas de los inventarios, con formas tales como envos, requisiciones,
despachos, facturas u otro documento autorizado que compruebe la salida de los mismos, en los
cuales se debe considerar el contenido mnimo descrito en los puntos anteriores.

Para la toma fsica de los inventarios que se deben realizar peridicamente, se debe contar con
una planificacin adecuada que incluya el corte de formularios utilizados en el control, los
procedimientos en la toma fsica, la identificacin de los artculos daados, de lento
movimiento u obsoletos, su compilacin, valuacin y su comparacin con los registros tericos
y la justificacin de las diferencias establecidas.

Evaluacin de la administracin de inventarios.

El auditor interno al practicar sus pruebas debe evaluar que las polticas y procedimientos
establecidos en la entidad, permitan alcanzar el mayor grado de eficiencia y efectividad en las
operaciones o funciones relacionadas con los inventarios.
Las polticas y procedimientos establecidos en una entidad deben permitir que como mnimo se
logre:
1
2

Que exista una estructura organizativa que permita contar con puestos y personal capacitado
para administrar los inventarios, as como los recursos necesarios y por consiguiente una
adecuada segregacin de funciones.
Procedimientos apropiados que permitan evaluar y aprobar las compras de inventarios para
la venta y/o produccin.

3
4
5
6

Nivel adecuado de inversin en los inventarios, a travs del establecimiento de mnimos y

mximos, alta rotacin, control de pedidos en trnsito, aplicacin de justo a tiempo, etc.
Minimizar las prdidas por medio de la identificacin de artculos de lento movimiento, lo
cual provocara obsolescencia o vencimiento de productos perecederos.
Definir procedimientos de evaluacin de los informes relacionados con los inventarios y los
ejecutivos involucrados que participan en el anlisis y toma de decisiones.
Determinar si se utilizan procedimientos presupuestarios para detectar variaciones,
desviaciones y la forma de corregirlos.

Los inventarios y los sistemas de procesamiento electrnico de datos.

Para la realizacin del trabajo, el auditor interno se apoya en los sistemas de procesamiento
electrnico de datos, a travs de la utilizacin del programa de auditora o el traslado de datos a
hojas electrnicas. Adicionalmente debe conocer y evaluar los siguientes aspectos del
funcionamiento de los sistemas de procesamiento electrnico de datos:
-

Organigrama del departamento.

Definicin de los puestos.
Hardware o equipo utilizado.
Lenguaje en que se desarrollaron los programas.
Reportes que se producen.
Flujograma de los procesos.
Limitaciones en el acceso al equipo para consulta.
Operacin y correccin.
Manuales de procedimientos del sistema de manejo de inventarios.
Segregacin de funciones.
Procedimientos de verificacin del registro de las transacciones.
Mtodos de deteccin de errores o mal funcionamiento del equipo.
Archivos.
Llaves de seguridad y otros.

Tcnicas y procedimientos de auditora recomendables a los inventarios:

A continuacin se incluyen algunas tcnicas y procedimientos de que dispone el auditor
especficamente para el rea de inventarios:
1

Familiarizacin:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con los inventarios.

Entrevistas y Flujogramas:
Mediante las entrevistas y/o flujogramas de las funciones relacionadas con los inventarios, el
auditor interno puede:

Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operacin de los
inventarios.
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales respectivos o bien
entrevistar al personal que ejecuta las actividades relacionadas con los inventarios.
Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operacin, sobre
la base de la entrevista elabora los flujogramas de los procesos en las operaciones o funciones.

Anlisis de informacin Financiera:

El auditor debe obtener la informacin necesaria para formarse un juicio de los inventarios,
como estadsticas de compras y ventas, costos, composicin de las existencias, costos de los
inventarios daados, obsoletos y de lento movimiento, rotacin de inventarios, tendencias otras
razones financieras.

Informe:

El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control
interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla.
El informe debe contener una breve descripcin del trabajo desarrollado, el perodo revisado, la
identificacin y cuantificacin de las debilidades encontradas, as como las deficiencias en los
procedimientos de control, las justificaciones o comentarios del personal involucrado y
concluyendo con las recomendaciones.
El informe del auditor interno en el rea de inventarios debe ser enviado al rgano que reporta,
el cual debe considerar la adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo
descrito en el informe y a las decisiones de la gerencia se les d el seguimiento respectivo.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 6
VENTAS Y OTROS INGRESOS
Ventas son todos los ingresos de efectivo y/o derechos, que representan un incremento en activos
que puede derivarse de venta de productos o prestacin de servicios. En forma general se puede
decir que el ingreso es el incremento bruto en activos o la reduccin bruta en pasivos, que resulte de
cualquier transaccin directamente relacionada con una actividad rentable de una entidad, que
pueda cambiar la ecuacin patrimonial.

Otros ingresos, se refieren a la recepcin de efectivo y/o derechos derivados de la venta de recursos
distintos a las operaciones del giro normal de la entidad, y cualquier rendimiento obtenido de una
inversin que aumenta su patrimonio.
Las ventas pueden ser al contado y al crdito.

Venta de Bienes y Servicios:

a Venta de Bienes: En una transaccin que involucra la venta de bienes, la realizacin debe ser
considerada en los casos en que el vendedor de los bienes ha transferido al comprador, los
riesgos y beneficios identificados con la propiedad vendida y el vendedor no retiene facultades
de administracin o de control sobre los bienes transferidos.
b Prestacin de servicios: La prestacin de servicios debe reconocerse desde el momento en
que se realizan y son facturados.
c Devoluciones y descuentos sobre ventas: Es el reconocimiento de una reduccin en los
ingresos generado por devoluciones de mercaderas por los clientes y en otras ocasiones por el
otorgamiento de descuentos en los precios de venta

Objetivos de auditora interna de ventas y otros activos

Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rea de ventas y otros ingresos son:
1

Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada al rubro de ventas y

otros ingresos.

Establecer la validez de las ventas y otros ingresos.

Promover la eficiencia operativa, evaluando que las polticas y procedimientos aplicados

permitan alcanzar la mayor eficiencia.

Cumplimiento de objetivos, planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos

aplicables a las ventas y otros ingresos.

Procedimientos bsicos de control de las ventas y otros ingresos

El examen normal de las transacciones de ventas, prestacin de servicios y otros ingresos de una
entidad, debe proporcionar una seguridad razonable de que stas se registraron apropiadamente
en los estados financieros, por lo tanto, el auditor interno debe verificar que como mnimo
existan los siguientes procedimientos de control interno:

a Venta de Bienes y Servicios:

1
2
3
4
5

Que existan facturas preimpresas y prenumeradas para documentar una venta o ingreso,
llevando un control de la utilizacin de las mismas. En caso se utilicen otros documentos,
llevar control de los mismos.
Que todos los documentos emitidos en un perodo contable, queden registrados dentro del
mismo.
Toda recepcin de efectivo o derechos obtenidos por venta de bienes y prestacin de
servicios, deben documentarse y registrarse adecuadamente.
Que exista una lista autorizada de precios.
Para las devoluciones y descuentos sobre ventas, deben emitirse en los formularios
correspondientes y que sean autorizados por funcionario responsable.

b Otros Ingresos:
1
2
3
4
5
6
7

Todos los ingresos de efectivo y derechos de la entidad relacionadas con intereses deben
documentarse y registrarse adecuadamente.
Las notas de dbito y crdito deben ser autorizadas por funcionario responsable.
Las ventas de activos fijos y otros deben ser previamente autorizadas.
Debe realizarse un avalo para determinar el valor razonable de los activos previo a la
autorizacin de venta.
Los resultados de la venta de activos deben documentarse y registrarse adecuadamente.
Al realizar una venta de activos fijos, se debe establecer que no afecte el giro norman de
operaciones.
Deben existir polticas para el aprovechamiento de descuentos por pronto pago, sin
descuidar el control sobre mximos y mnimos en los inventarios.

Evaluacin de la administracin de las ventas y otros ingresos:

El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas a efecto de verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la entidad, permitan alcanzar la mayor eficiencia y efectividad
en las operaciones o funciones relacionadas con la administracin de las ventas y otros ingresos.
Las polticas y procedimientos establecidos en una entidad debe permitir que como mnimo se
cuente con lo siguiente:
1

Que exista una estructura organizativa que cuente con puestos y personal capacitado para
administrar las ventas, as como los recursos necesarios y, por consiguiente, que exista una
adecuada segregacin de funciones.

Procedimientos apropiados que permitan aprobar las ventas y otros ingresos, as como las
devoluciones y descuentos sobre las mismas.

Que exista adecuada segregacin de funciones en la autorizacin de los precios y las ventas.

Que existan procedimientos presupuestarios, para detectar variaciones y desviaciones de

ventas, con relacin al presupuesto o a perodos anteriores y la forma de corregirlos.

Definir los procedimientos de evaluacin de los informes relacionados con las ventas y
otros ingresos y los ejecutivos involucrados en el anlisis y la toma de decisiones.

Tcnicas y procedimientos de auditora interna aplicables a las ventas y otros ingresos:

1

Familiarizacin: El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones

relacionadas con los ingresos por venta de bienes y servicios y otros ingresos relacionados.

Entrevistas y flujogramas: Mediante las entrevistas y/o flujogramas de las funciones

relacionadas con las ventas y otros ingresos el auditor interno puede:
-

Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con las ventas y
otros ingresos.
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales respectivos.

Anlisis de la informacin financiera: El auditor interno debe obtener la informacin

financiera necesaria para formarse un juicio de las ventas, como estadsticas, composicin,
tendencias y otras razones financieras.

Examen de la documentacin e investigacin especfica: Con el objeto de verificar los datos

obtenidos en el anlisis de informacin, as como en las entrevistas o flujogramas del
procedimiento de las ventas, el auditor interno debe examinar la documentacin
selectivamente y realizar investigaciones especficas que considere necesarias.

Informe:
El objetivo del informe es presentar por escrito el resultado final de toda la evaluacin, como
evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla y clara.
El informe contendr una breve explicacin del trabajo desarrollado, la identificacin y
cuantificacin de las debilidades encontradas, as como las deficiencias en los procedimientos
de control, las justificaciones o comentarios del personal involucrado y finalizando con las
recomendaciones.
El informe debe enviarse al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las
medidas correctivas, siendo importante que las decisiones tomadas, tengan seguimiento por
parte de auditora interna.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 7
CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR

La presente gua tiene como propsito presentar los lineamientos bsicos para realizar el trabajo de
auditora de la cuenta de crditos y cuentas por cobrar, para la evaluacin del control,
administracin y registro de las operaciones relacionadas, lo que le permite la disminucin de
costos y el incremento de la eficiencia operativa. Estas cuentas constituyen un rubro de mucha
importancia, y el auditor interno debe de conocer y evaluar las polticas y procedimientos legales.
Dentro de los objetivos de la auditora interna, se establecen la evaluacin de administracin de los
crditos y de las cuentas por cobrar, el procesamiento de datos, concepto naturaleza y registro, y lo
relacionado al informe.
Los propsitos establecidos en la presente gua contienen la naturaleza concepto y registro contable
de las operaciones de crditos y cuentas por cobrar, el establecimiento de los objetivos de la
auditora interna con respecto a dichas cuentas, estableciendo la metodologa ms recomendable,
indicando algunas tcnicas que dispone el auditor interno para la ejecucin del trabajo, para
establecer la comunicacin de los resultados a las partes interesadas.
Las cuentas por cobrar se establecen como todos los derechos de cobro de una entidad que son
convertibles en dinero, mercancas servicios, que incluyen las actividades que realiza una entidad
para la recuperacin del precio de los productos y servicios que se proporcionan al cliente por
medio del crdito. Su naturaleza puede ser originada por venta de productos y servicios, crditos a
deudores diversos, el registro de las mismas, pretende presentar en el balance general el monto de
los derechos y eliminar los saldos de dudosa recuperacin y los incobrables.

Los objetivos de la auditora interna de crditos y cuentas por cobrar, para el establecimiento y
control, debe garantizar la informacin financiera confiable y oportuna relacionada con dicha
cuenta, que se establezca la validez de las cuentas por cobrar y promover la eficiencia operativa de
los crditos y cuentas por cobrar al hacer una evaluacin de las polticas y procedimientos para
alcanzar una mayor eficiencia, realizar las cobros en el menor tiempo posible y la reduccin de las
cuentas incobrables y examinar el costo beneficio de dichas operaciones. El cumplimiento de los
objetivos, polticas, planes y procedimientos aplicables a los crditos y cuentas por cobrar
establecidos por la empresa.
El auditor interno debe verificar los procedimientos bsicos de control que se aplican a los crditos
y cuentas por cobrar, la existencia de polticas y procedimientos, que deben ser establecidos por la
entidad para salvaguardar los derechos de cobro, para el otorgamiento de crdito, que exista una
solicitud con la informacin general del cliente, que contengan informacin financiera, como
estados de cuenta y financieros, y confirmacin de referencias comerciales y personales, fotocopia
del documento de identificacin del cliente, que exista evidencia de los anlisis financieros
realizados, indicar la autorizacin del crdito, el monto y las condiciones del mismo y el
funcionario responsable de la operacin.
En el rubro de cuentas por cobrar debe contar con un sistema para llevar control de los crditos
otorgados, cobros y los saldos de los clientes, tomando en cuenta la antigedad de saldos. Se
establecen arqueos peridicos de facturas, documentos y ttulos y de las contraseas de pago, dentro
de los controles la confirmacin de saldos de los clientes visitas personales con los envos
mensuales de los estados de cuenta y el corte de los recibos de caja que deben de revisar la auditora
interna.

La evaluacin de la administracin de los crditos y cuentas por cobrar sern realizados por la
auditora interna peridicamente para poder verificar que las polticas y los procedimientos
establecidos por la entidad se cumplan y que permitan alcanzar eficiencia y efectividad, la
existencia de un reporte de antigedad de saldos para ser analizado, la existencia de polticas para la
pronta recuperacin de la cartera, tomando en cuenta los descuento por pronto pago, cobro por
intereses por mora, y que la misma se efecte dentro de los plazos establecidos, la determinacin de
un costo financiero para el mantenimiento de la cartera y la verificacin de la incidencia en los
resultados de la entidad.
Para el aspecto de procesamiento electrnico de datos, el auditor interno debe considerar la
posibilidad de emplear software de auditora, el objetivo principal es realizar verificaciones por
montos de las cuentas por cobrar, y facilitar el anlisis de la antigedad de saldos, as mismo el
auditor interno deber evaluar los procedimientos del manejo del sistema, los procedimientos de
verificacin y registro, el funcionamiento del equipo, de los archivos y llaves de seguridad.
Las tcnicas y procedimientos de auditora interna que son recomendables en los crditos y las
cuentas por cobrar, el auditor debe familiarizarse con las polticas y los procedimientos de la
entidad para considerar que debe estudiar y evaluar la estructura de la empresa en lo referente a
crditos y cuentas por cobrar, identificando los puestos clave, poniendo nfasis en la naturaleza e
integracin de las cuentas y los sistemas auxiliares existentes para el control y administracin. Por
medio de entrevistas flujogramas el auditor interno puede conocer como se llevan a cabo las
actividades relacionadas con el otorgamiento de crditos y el control de las cuentas por cobrar, el
estudio y evaluacin de las polticas y procedimientos indicados en los instructivos de la empresa.
El anlisis de la informacin financiera debe ser obtenida por el auditor interno para que tenga un
juicio de los crditos y las cuentas por cobrar, realizar revisiones analticas que incluyan los estados
de cuentas por cobrar de los clientes. El examen de la documentacin as como la investigacin
especfica, tiene por objeto verificar los datos obtenidos en el anlisis de la informacin, establecer
el monto de las cuentas que se consideran de dudosa recuperacin con el propsito de crear
estimaciones contables, practicando arqueos peridicos de los documentos, al momento de obtener
el resultado de las cuentas por cobrar cotejarlos con el resultado de los registros de contabilidad.
La presentacin y discusin del borrador del informe, el auditor interno debe de presentar las
deficiencias encontradas, con una cuantificacin del costo de las mismas, la finalidad del mismo es
asegurarse de que la solucin de los problemas sean factibles, estimar el impacto que tienen stas
deficiencias en la operacin y resultados de la empresa, estableciendo el costo-beneficio de las
recomendaciones a sugerir, presentando las deficiencias y recomendaciones de acuerdo a la
prioridad.
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda la evaluacin, como evidencia
del trabajo ejecutado y ser una declaracin sencilla, debe contener una breve descripcin y
cuantificacin de las debilidades encontradas, incluyendo las deficiencias en los procedimientos de
control. El informe del auditor en el rea de crditos y cuentas por cobrar debe considerar la

adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo escrito en el informe y a las
decisiones de la administracin se les d el seguimiento respectivo.
GUlA DE AUDITORIA INTERNA No. 8
TESORERIA
Introduccin:
La presente gua de auditoria interna relacionada a tesorera, emitida por la Comisin de
Auditora interna del instituto Guatemalteco de Contadores Pblico y Auditores
-I.G.C.P.A
-, tiene como punto fundamental enfocar la importancia de la evaluacin del control,
administracin y registro de los fondos de capital de una empresa, dentro de una estructura
operativa, contable y financiera.
Los fondos de capital que se administran a travs de tesorera constituye uno de los rubros ms
importantes de las entidades comerciales, industriales y de servicios, su adecuada
administracin y control permite la disminucin de riesgos en la toma de decisiones financieras
y el incremento de la eficiencia operativa de la entidad.
El auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos aplicados en
tesorera, que tiene la administracin del efectivo de una entidad, para recomendar la
conveniencia de la captacin y colocacin de los fondos segn las condiciones del mercado
burstil, econmico y financiero
En esta gua se incluyen los propsitos de la misma, el concepto. naturaleza y registro de
tesorera, los objetivos de auditoria interna, los procedimientos bsicos de control, la evaluacin
de la administracin de tesorera, los aspectos relacionados con los sistemas de procesamiento
electrnico de datos, las tcnicas y procedimientos de auditora aplicables a tesorera, el informe
final y su seguimiento.
Propsitos de gua:
Los propsitos de esta gua son los siguientes:
- Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman tesorera.
- Definir los objetivos de auditora interna.
- Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna, a
travs de tcnicas y procedimientos aplicables.
- Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.
Concepto, naturaleza y registro contable:
La tesorera esencialmente tiene la administracin del efectivo de una entidad, es decir, se
encarga de captar y colocar los fondos de la misma, desempeando la funcin financiera dentro
de la empresa. Las funciones que se relacionan con los fondos de capital, son las siguientes;
-

Efectivo (caja y bancos)

Fondos fijos (cajas chicas, fondos para canje de moneda)
Valores o ttulos negociables
Financiamiento (A corto, mediano y a largo plazo)

- Participacin de los accionistas

- Otras inversiones.
Los registros contables que conforman la tesonera tienen como objetivo, que se presente en el
balance general, el monto real del efectivo, las inversiones, su capital en acciones y las
obligaciones que por estos conceptos tiene una entidad, para que su anlisis sea eficiente, en la
toma de decisiones financieras.
Objetivos de la auditoria interna:
Los objetivos bsicos que persiguen son:
- Garantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros, representen
adecuadamente los rubros que integran la tesorera.
- Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman La tesorera, evaluando que
las polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la optimizacin de los recursos.
- Cumplimiento de metas, planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos relacionados
con el rea de tesonera.
Procedimientos bsicos de control:
IEE auditor interno debe verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin,
mismos que le son tiles en la toma de decisiones financieras, y que constituyen la base para
efectuar un adecuado programa de auditora, recomendando como mnimo los siguientes.
Evaluacin de la administracin y del efectivo en caja y bancos:
- Verificar que los saldos de efectivo en moneda nacional y extranjera presentados en el estado
de situacin financiera, correspondan fsicamente a las partidas que representan este rubro, lo
cual se debe efectuar por medio de arqueos y cortes de caja en forma peridica.
- Determinar que la moneda extranjera en caja, o en depsitos constituidos en bancos
extranjeros, estn representados en el estado de situacin financiera, en la moneda de curso
legal de acuerdo al tipo de cambio vigente y a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
- Establecer que la totalidad de los ingresos por ventas y servicios sean depositados integra y
diariamente.
- Comprobar que los cheques recibidos para su cobro posterior en que se realiz la negociacin,
sean registrados en forma oportuna y adecuadamente- Observar que los cheques rechazados sean recuperados en tiempo, previo a la prescripcin de
exigibilidad que indica la ley.
- Verificar que los cheques emitidos sean bajo la indicacin de No Negociable. y evitar que sean
girados al portador
- Examinar que las personas autorizadas para firmar cheques, verifiquen si se adjunta la
documentacin de soporte y que los documentos llevan estampado el sello de Pagado.
- Verificar que las conciliaciones bancarias en moneda nacional y extranjera. representen
operaciones debidamente documentadas ya autorizadas por la administracin, as como estn
elaboradas oportunamente
- Establecer que las partidas pendientes de correspondencia en las conciliaciones bancarias en
moneda nacional y extranjera, se analice su antigedad con el objeto de detectar y corregir
cualquier anomala en tiempo prudencial.

- Verificar el uso de firmas autorizadas. sus niveles de responsabilidad y las notificaciones al

banco respecto a cualquier cambio de las mismas- Evaluar la suficiencia y conveniencia de las plizas de seguro y fianzas contratadas con
relacin al manejo de efectivo.
- Determinar el cumplimiento de las normas y polticas del rea de caja, en cuanto a montos en
efectivo, remesas y rotacin de personal.
- Comprobar si se clasifica adecuadamente en el estado de situacin financiera, el efectivo con
restriccin y/o en litigio, as corno la razn de este.
- Evaluar los riesgos relativos a medidas de seguridad del efectivo, su ubicacin fsica, alarmas,
sistemas de vdeo, transporte blindado. suficiencia de custodia y plizas de seguro para su
traslado- Confirmar con las instituciones bancarias a determinada fecha, los saldos de las cuentas de
depsitos para su comprobacin.
- Evaluar a travs de los contratos suscritos entre la institucin bancaria y la empresa, el costo
beneficio que representan las transacciones bancarias, de traslados de fondos automticos entre
cuentas
- Examinar la informacin de los reportes que indican la disponibilidad diaria.
Evaluacin de la administracin de inversiones:
- Determinar el cumplimiento de leyes y normas vigentes relacionados a las inversiones. As
como las polticas y procedimientos utilizados por la empresa.
- Revisar lo relacionado con el proceso contable de las inversiones y la existencia de registros
auxiliares.
- Establecer la existencia fsica de los documentos de inversin y/o los documentos de respaldo
- Comprobar si los valores o ttulos estn registrados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, uniformemente, y que revelen en el estado de
situacin financiera, si estn sujetos a cualquier gravamen.
- Verificar que las inversiones sean aprobadas por funcionarios autorizados para el efecto, y de
acuerdo a los niveles de responsabilidad.
- Determinar si las inversiones son adecuadas de acuerdo a la liquidez y solvencia de la empresa.
- Analizar la calidad y colocacin de las inversiones para minimizar riesgos
- Confirmar con las instituciones emisoras de documentos, sobre la existencia de las inversiones.
- Establecer si los procedimientos de resguardo dentro de la empresa, son adecuados o si existen
contratos apropiados para la custodia externa.
- Analizar que en las invenciones a corto plazo, tal como operaciones por medio de reportos se
conozca su objeto de negociacin de acuerdo al tiempo de colocacin y rendimiento,
constatando estn respaldados por ttulos legtimamente registrados y que su negociacin sea
en instituciones debidamente autorizadas, considerando aspectos legales
Evaluacin de la administracin del financiamiento a corto y largo plazo:
a CAPTACION DE RECURSOS:
- Confirmar los saldos de capital e intereses pendientes de cancelacin a determinada fecha, y su
presentacin en el estado de situacin financiera.
- Determinar qu funcionarios tienen facultad de contratar prstamos, dependiendo del monto.
- Verificar que el financiamiento a corto plazo, relacionado a Cuentas por Pagar, est

debidamente presentado en los estados financieros.

Establecer los requisitos de adquisicin de crdito financiero, tanto local como del exterior.
Comprobar, revisar y evaluar los contratos y convenios de los prestamos adquiridos.
Verificar el uso y aplicacin de las fuentes de financiamiento.
Establecer las prioridades para la amortizacin de los crditos adquiridos.

Colocacin de recursos:
- Confirmar con los clientes los saldos de Capital e intereses pendientes de cancelar a
determinada fecha.
- Verificar, revisar y evaluar los contratos o convenios de los crditos colocados y sus garantas.
- Evaluar que todos los crditos colocados y los Intereses" acumulados por estos, se reflejen en
los estados financieros adecuadamente.
Aadministracin de la participacin de los accionistas:
- Establecer que los Importes incluidos en el estado de situacin financiera, coro capital en
acciones, utilidades retenidas, reservas de capital y acciones en tesorera, se encuentren
debidamente clasificados de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
con las disposiciones de la escritura constitutiva y sus aspectos legales.
- Verificar que las acciones emitidas Nominativas y al portador, estn autorizadas por medio de
escritura social, aprobadas por el Consejo de Administracin y sujetas a las leyes
correspondientes.
- Revisar si se contemplan modificaciones de capital en la escritura social, estatutos, libros de
actas del Consejo de Administracin y de Asamblea de Accionistas.
- Verificar por medio del acta constitutiva de sociedad y sus modificaciones, el total de acciones
de capital autorizado y el porcentaje pagado.
- Comprobar que las cuentas de capital estn debidamente presentadas en los estados financieros
y de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
- Verificar que exista un libro de registro de accionistas, Asimismo verificar el procedimiento de
firmas autorizadas para la emisin de certificado de acciones.
- Comprobar que el efectivo y otros activos adquiridos por medio de la emisin de acciones
estn recibidos, debidamente clasificados y justificados adecuadamente, observando la
aplicacin de disposiciones legales.
- Establecer que la reduccin, de capital est autorizado en actas de Consejo de Administracin.
- Determinar si existe negociacin de acciones en el mercado burstil.
- Verificar cual es la razn de tener acciones en tesorera y el plazo de su colocacin observando
los requisitos legales.

 Evaluacin y anlisis de la administracin de tesorera:

- El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y
efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la administracin de Tesorera.
- Las pruebas mnimas a observar son:
- Que exista funcionario responsable de la administracin de Tesorera, con capacidad para
supervisar, custodiar fondos y valores de la empresa, que tome decisiones financieras giles y
oportunas, en la colocacin y captacin de recursos necesarios.
- Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los informes
relacionados con el manejo de Tesorera.
- Verificar que exista determinacin del costo financiero de cada uno de los aspectos de Tesorera
y su incidencia en los resultados de la entidad.
- Revisar aspectos fiscales relacionados con el rea de Tesorera.
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para las inversiones, determinar la
importancia, necesidad y forma de inversin.
- Comprobar que exista autorizacin por la Administracin de la empresa, para efectuar las
negociaciones de los valores en el mercado burstil.
- Verificar que se manejen adecuadamente las fuentes de financiamiento a corto y largo plazo
requeridos por la empresa con entidades bancarias.
- Establecer que existan contratos o acuerdos firmados con los bancos, para el traslado
automtico de fondos- Revisar los aspectos legales, financieros y la oportunidad de inversin en operaciones con
bienes inmuebles- Determinar que la recuperacin de la cartera de crditos sea efectiva.
- Analizar que existan contratos de seguros para los valores de la empresa y la dimensin de su
cobertura.
- Revisar las polticas para afrontar los problemas de fluctuacin del tipo de cambio, para las
monedas extranjeras.
- Verificar las polticas relacionadas con los anlisis financieros y presupuestos de inversin para
el crecimiento de la empresa.
Tesorera y el ambiente de procesamiento electrnico de datos:

El Auditor Interno, debe establecer si en la entidad se cuenta con programas de computacin

(Software) y equipo (Hardware), mediante el cual descansen controles internos para el manejo
de tesorera, de existir stos, debe efectuar una revisin, evaluacin de los controles, sistemas,
procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y
seguridad en el procesamiento de la informacin, lo cual se puede realizar efectuando lo
siguiente:
a) Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos de tesorera
-Objetivos de la direccin o gerencia
-Metas, planes, politices y procedimientos
-Organizacin
-Funciones, niveles de autoridad y responsabilidad del rea
de procesos electrnicos
-Integracin de los recursos materiales y tcnicos
-Costos y controles presupuestales
-Controles administrativos del rea de procesos
b) Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin
-Evaluacin y anlisis de los sistemas
-Evaluacin del sistema lgico operativo
-Control de los proyectos de programas de desarrollo
-Control de sistemas y su programacin
-Instructivos y manuales
-Formas de implantacin
-seguridad fsica
-Controles de mantenimiento y respaldo de los sistemas
-Utilizacin de los sistemas
-Flujogramas de proceso
c

Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de tesorera

-Controles de los datos fuente y manejo de cifras
-Controles de operacin
-Control de salida de informacin
-Control de asignacin de trabajo
-Control de medios de almacenamiento de los datos
-Orden en el centro de computo
-Seguridad fsica y lgica
-Confidencialidad
-Respaldo

Tcnicas y procedimientos recomendables a tesorera:

A continuacin se incluyen algunas tcnicas y procedimientos que dispone el auditor en el rea
de tesorera:

1 FAMILIARIZACION:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo de
los rubros que conforman el rea de Tesorera considerando los siguientes aspectos.
- Disponibilidades de efectivo, polticas, presupuestos, manuales de procedimientos
especficos.
- Estructura organizacional
- Caractersticas de los rubros esenciales de tesorera.
- Revisar la rentabilidad y costo beneficio de las operaciones de Tesorera.
- Inspeccionar la localizacin y ubicacin interna y externa, las caractersticas de las
instalaciones de
Tesorera.
2

ENTREVISTAS Y FLUJOGRAMAS:
Por medio de las entrevistas personales y/o flujogramas de las funciones relacionadas con el
rea de Tesorera, el auditor interno logra:

- Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales o instructivos

respectivos, o realizar entrevistas directas al personal que efecta las actividades relacionadas
con Tesorera, para determinar las fortalezas y debilidades del control interno existente.
- Conocer como se desempea la funcin financiera, o cmo se llevan a cabo las diferentes
actividades de captacin y colocacin de fondos3 ANALISIS DE INFORMACION FINANCIERA:
- El anlisis de la informacin financiera, debe llenar los requerimientos del auditor interno
para evaluar como mnimo:
- Realizar revisiones analticas que incluyan comparaciones del comportamiento de las tasas
de inters, de las tendencias del crecimiento o disminucin de los rubros de Tesorera con
perodos anteriores, y de ser posible con entidades que ejecuten la misma actividad.
- Obtener informacin necesaria para formarse un juicio, que sirva de base al anlisis eficaz
en la toma de
- El informe debe enviarse al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las
medidas correctivas, siendo importante que las decisiones tomadas en base al informe,
tengan seguimiento por parte de auditoria Interna
4 SEGUIMIENTO:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo, en cuanto al
seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditoras anteriores, por lo que debe tomar
en cuenta lo siguiente:
- Las recomendaciones de auditorias recurrentes.
- Verificar las acciones correctivas realizadas.
- Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas, se deben tomar las
decisiones oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la empresa.
- Considerar si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de no
tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
- Comunicar los resultados de la auditoria de seguimiento, al rgano que reporta.

GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 9

CUENTAS POR PAGAR
Introduccin:
Este rubro tiene una significacin importante dentro de los anlisis financiero, derivado de que
el grado de endeudamiento tiene que estar soportado con documentacin suficiente y
competente, para considerar el compromiso contrado con terceras personas
Al auditor interno le corresponde conocer plenamente los procedimientos y polticas inherentes
a las obligaciones contradas y que han sido dictadas por la administracin de la empresa.
Propsitos de la gua:
Los propsitos determinados son los siguientes:
a
b
c
d

Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman las
cuentas por Pagar.
Definir los objetivos de la auditora Interna
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora
interna, a travs de tcnicas y procedimientos aplicables.
Establecer la correcta comunicacin del resultado de la auditora

Concepto, naturaleza y registro contable:

Son las cuentas contables que registran saldos acreedores, originados por compromisos
contrados en la adquisicin de un bien o gasto. Y que son registrados apropiadamente.
La Naturaleza del pasivo corresponde a deudas y compromisos contratados con acreedores y
Proveedores de bienes y servicios. Especificando el tiempo para la extincin de la obligacin.
Los rubros que se relacionan comnmente en las cuentas por pagar son:
-

Sueldos
Proveedores
Intereses
Primas de Seguros
Fletes
Cuotas Patronales
Retenciones de sueldos
Acreedores
Prstamos
Comisiones
Etc.

Los registros contables de los rubros que forman las cuentas por pagar, tienen como objetivo
que se presenten en el Estado Financiero reflejando su integracin y mostrando el grado de

endeudamiento a un plazo definido. El cual va a servir de base para la toma de decisiones

administrativas y financieras.
Objetivos de la auditoria interna:
Los objetivos bsicos que se persiguen son:
- Garantizar los saldos que se muestran representen adecuadamente los rubros que
integran la cuenta.
- Promover la eficiencia operativa y la optimizacin de crdito obtenido como confianza
en la transaccin.
Procedimientos bsicos de control aplicables:
El auditor debe verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y administrativos
aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin y sirven de base en la
toma de decisiones.

Evaluacin de la administracin:
Dentro del programa de auditora, se debe contemplar peridicamente la realizacin de pruebas
de cumplimientos, en cuanto a la correcta aplicacin de los procedimientos y polticas
administrativas.
Se debe hacer como mnimo lo siguiente:
- Que exista un funcionario responsable de la administracin autorizado para contraer
obligaciones en nombre de la empresa, as como definicin de tiempos de pago y montos
autorizados.
- Verificar el correcto registro en el ingreso de la compra o servicio recibido que origina la
deuda.
- Revisar los informes presentados por la administracin.
- Comprobar que las transacciones han sido autorizadas previamente por el rgano superior de
la administracin.
- Analizar los grados de riesgo en que se incurra, por incumplimiento en el pago oportuno.
- Verificar que se manejen adecuadamente las obligaciones y las fuentes de financiamiento.
- Establecer si existen contratos que formalicen compromisos.
- Determinar si se cuenta con programas automatizados de control que tienden a dar seguridad
en el manejo oportuno de las transacciones e informacin confiable.
Las cuentas por pagar y los sistemas de procesamiento electrnico de datos:
Los sistemas de informtica, actualmente son una herramienta valiosa para la administracin, en
el sentido de que facilitan el control de las transacciones. Por lo tanto si la entidad cuenta con
automatizacin se debe conocer la lgica operativa tanto por su utilizacin, eficiencia y la
seguridad que la informacin muestra.

Para obtener lo anterior se debe realizar lo siguiente:

-

Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos.

Objetivos de la direccin o gerencia
Metas, planes, polticas procedimientos electrnicos
Organizacin del departamento

Funciones, niveles de autoridad y responsabilidad

Integracin de los recursos materiales y tcnicos
Costos y controles presupuestales
Controles administrativos del rea de procesos.

Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin.

-

Evaluacin y anlisis de los sistemas

Evaluacin de la lgica operativa
Control de los proyectos de programas en desarrollo
Control de sistemas y su programacin
Instructivos y manuales
Formas de implantacin de los programas
Seguridad fsica y lgica de los sistemas
Controles de mantenimiento y formas de respaldo de los sistemas
Utilizacin de sistemas.
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados.

- Controles de los datos fuente y manejo de cifras

- Controles de operacin
- Control de salida de informacin
- Control de asignacin de trabajo
- Control de medios de almacenamiento de datos
- Orden en el centro de informtica
- Seguridad fsica y lgica
- Confidencialidad
- Respaldo de mantenimiento y actualizacin

Tcnicas y procedimientos de auditora interna, recomendables a las cuentas por

pagar:
Se recomiendan algunas tcnicas y procedimientos de que dispone el auditor interno para
evaluar el rea de Cuentas por Pagar.
1 Familiarizacin:
El auditor deber adecuarse con la actividad de Cuentas por Pagar, con la estructura
organizacional de la empresa y principalmente con las reas que tengan relacin importante
con los crditos como: Compras, ventas, cuentas por Cobrar, Contabilidad, Tesorera,
embarques, etc.

Estudiar las polticas y procedimientos que apliquen a la entidad.

Conocer la estructura organizativa de la entidad relacionada con la obtencin de crditos y el
control de las cuentas por pagar
Establecer los puestos claves, relacionados con las personas autorizadas para poder obtener
los compromisos crediticios y de las cuentas por Pagar
Identificar la naturaleza e integracin de las cuentas por pagar y sistemas auxiliares existentes
para su control y administracin.
Visita a las instalaciones: El auditor deber constituirse en el departamento de Acreeduras y/o
Proveeduras, si estos existieran especficamente, o sin no lo hay, ser en el departamento de
contabilidad donde se desarrolle la actividad de cuentas por pagar, con el objeto de conocer e
identificar todos los pasos de la operacin.

2 Entrevistas y flujogramas
-

Por medio de las tcnicas de la entrevista y del flujograma, el Auditor Interno podr conocer
las funciones relacionadas con la obtencin de compromisos y el control de las Cuentas por
Pagar.
Conocer el personal que tiene a su a cargo a la operacin de las cuentas por pagar y la forma
en que se llevan a cabo las diferentes actividades.
Determinar si estn cumpliendo con los objetivos y polticas establecidas por la empresa.
Podr tambin el Auditor considerar entrevistas a personal de otro departamento a fin a la
operacin, para conocer si todos los pasos del procedimiento se estn llevando acabo.
Diagramar los diferentes procesos que componen la actividad de cuentas por pagar, siguiendo
un ordenamiento lgico con el objetivo de identificar la calidad del sistema.
El Auditor Interno deber establecer si los procedimientos que se estn utilizando son los
apropiados de lo contrario redisearlos a efecto de hacerlos funcionales de acuerdo a las
necesidades de la empresa.

3 Anlisis de la informacin financiera

-

El Auditor Interno deber obtener y analizar la informacin financiera necesaria para formarse
un juicio de los compromisos y de las Cuentas por Pagar
Revisar la relacin existente con los proveedores y/o acreedores, tipos de empresa,
clasificacin de los crditos, montos, descuentos por pronto pago y dems costumbres que
tenga la empresa.
Examinar integraciones que incluyan el comportamiento de los pagos con relacin a montos y
plazos.

4 Examen de la documentacin e investigacin especifica:

El Auditor Interno debe de revisar la documentacin en forma selectiva y realizar las
investigaciones especficas que estime conveniente. Algunos de los documentos que puede
solicitar son:
Manuales de procedimientos, archivos, registros, diagramas de flujo, informes de auditoras
anteriores.
A continuacin se detallan actividades a efectuarse:

a
b
c
d
e
f
g
h

Analizar los manuales de polticas y procedimientos, verificando su actualizacin y

cumplimiento.
Verificar los registros contables, tanto principales como auxiliares y las formas
existentes, para comprobar su funcionalidad y uso adecuado.
Revisar el contenido, oportunidad, periodicidad, destino y utilidad de informes relativos
a Cuentas por Pagar.
Disear en su caso, diagramas de flujo que muestren el recorrido que sigue el proceso
de adquisicin de crditos.
Solicitar los procedimientos para su revisin analtica, incluyendo la rotacin que han
tenido las cuentas por pagar, comparaciones peridicas y el anlisis de la antigedad de
saldos.
Determinacin de los errores ms frecuentes:
Practicar arqueos peridicos de los comprobantes que justifiquen los compromisos
contra los registros principales y auxiliares de contabilidad.
Confirmar peridicamente los saldos de cuentas por pagar y las respuestas obtenidas,
cotejarlas con los registros principales y auxiliares, en caso de diferencias, darles el
seguimiento respectivo.
Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor Interno deber presentar como parte de su trabajo final, un informe identificando
errores, irregularidades y las debilidades del Control Interno encontradas durante el desarrollo del
mismo. Presentara sus recomendaciones en borrador y lo discutir previamente con los
interesados, con el objeto de obtener sus puntos de vista en base a su experiencia.
La discusin permitir entre otros:
1
2
3
4
5

Consolidar que se trate de problemas de importancia y cuya solucin sea factible.

Considerar o valorar el impacto de las deficiencias encontradas en la operacin y en los
resultados de la entidad as como su cuantificacin
Hacer una interrelacin entre las deficiencias encontradas con otras reas
Determinar el costo-beneficio de las recomendaciones a proponer
Hacer un detalle de acuerdo a su prioridad de las deficiencias evaluadas y su
consiguiente recomendacin.
Informe:

Como resultado final de su trabajo el auditor interno deber de presentar por escrito, un informe
y deber de consistir en una manifestacin sencilla, haciendo uso de un lenguaje correcto, actual,
comprensible e incluso persuasivo.
En el contenido del informe, el auditor deber realizar una descripcin del trabajo desarrollado,
determinar y evaluar las debilidades encontradas, el perodo que se reviso.
El Auditor Interno deber remitir su informe al funcionario que reporta ( Gerente General,
Presidente del Consejo de Administracin, etc. ), quin ser el encargado de adoptar las medidas
para su consideracin e implementacin a corto plazo. Es importante el seguimiento que se le d
al resultado del informe, despus de haber sido aprobado.

El auditor podr iniciar su informe con un resumen del problema y de las recomendaciones
efectuadas para su solucin, podra al mismo tiempo incluir una descripcin sobre el alcance de
la auditora y las limitaciones.
Se finalizar con los resultados y opiniones de la auditora realizada, as como la conveniencia
de adjuntar al informe anexos tales como. Estadsticas, cuadros, flujogramas y otro material de
soporte.

Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al
seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditoras anteriores.
- Las recomendaciones de auditorias recurrentes
- Verificar las acciones correctivas realizadas
- Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas se deben tomar las
decisiones oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la empresa.
- Considerar si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de no
tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 10
NOMINAS Y PLANILLAS

Concepto:
Son las actividades relacionadas con el computo del tiempo de trabajo realizado por un
empleado por un empleado, el sueldo mensual o diario, salario por da o por hora y computo de
comisiones devengadas, cambio en sueldos y salarios, descuentos y la determinacin del pago.

Naturaleza:
Por su naturaleza las nominas de sueldos se originan de los servicios prestados por un empleado
contratado a tiempo indefinido por mes y planilla cuando se trata de empleados permanentes o
eventuales contratados por da o por hora.

Registro:
El registro de las nominas ser en cuentas de gastos indirectos o gastos de administracin y
ventas. El registro de las planillas ser en gastos directos, afectado los costos de produccin.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA:

Los objetivos bsicos que el auditor interna debe evaluar en la administracin de nominas y
planillas son:

- Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada al rubro de nominas y

planillas.
- Establecer la validez de las erogaciones en nominas y planillas.

- Promover la eficiencia operativa de la entidad relacionado a administracin de personal,

evaluando que las polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia,
tales como: horas laboradas, trabajos realizados en el menor tiempo posible, aprovechamiento
al mximo del tiempo extraordinario, rotacin de personal, evaluacin del costo beneficio de
las operaciones realizadas en los distintos departamentos.
- Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables
relacionados a los aspectos laborales.
1

PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL

- Que las solicitudes de empleo sean originadas por el jefe del departamento de personal o
funcionarios responsables.
-

Que empleados responsables del departamento de personal investigue los antecedentes de los
candidatos, como empleos anteriores, referencia personal, etc.

- Que un funcionario responsable autorice sueldos iniciales, a s como cualquier cambio en

sueldos y puestos posteriores.
- Que se mantengan expedientes personales que contengan informacin relacionada con:
-Datos personales del empleado
-Solicitud manuscrita del empleado
-Antecedentes penales y policacos
-Cartas de recomendacin
-Cuestionario de Evaluacin
-Contrato de trabajo debidamente autorizado por el Gerente General. Jefe de
Personal y jefe de departamento que corresponda.
-Asignacin de cdigo de empleado.
-Constancia de goce de vacaciones
-Declaracin del Impuesto Sobre la Renta ante el patrono.
- En caso de cese de la relacin laboral, que exista aviso por escrito, que se indiquen las causas y
deber estar autorizada por funcionario responsable.
- Que exista acceso restringido a los archivos de empleados de la entidad.
- Que exista perfil de puesto.
3

PREPARACIN DE NOMINAS Y PLANILLAS:

a Que existan registros formales para el control de asistencia del personal de la entidad.
b Que los registros de asistencia o cualquier cambio en ello sea autorizado por funcionario
responsable.
c Que las nominas y planillas tengan evidencia del trabajo realizado, revisado y autorizado;
ejerciendo dicha funcin personas independientes a las que preparan nominas y planillas.
4

PAGO DE NOMINAS Y PLANILLAS:

- Si los pagos a empleados se efecta con cheque, bebern prepararse por empleado diferente
del que lleva el control de asistencia del personal de la entidad.
- Que los cheques sean firmados por empleados diferentes de los que preparan los cheques o
manejan registros de pago.
- Si los sueldos y salarios se cancelan en efectivo, los empleados que efectan el pago no deben
tener ninguna relacin con los que preparan las nominas y planillas.
- Los cheques o sobres de pago deben distribuirse por empleados independientes a los que
llevan el control del personal o quienes preparan las nominas y planillas.

EVALUACIN DE LA ADMINISTRACIN:
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que permitan verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la entidad permitan alcanzar eficiencia y efectividad en l
administracin de las nominas y planillas.
Para la verificacin de las polticas y procedimientos el auditor interno debe realizar pruebas y
como mnimo verificar que:
-

Exista un reporte del personal de administracin, ventas, servicios y planta.

Existan polticas que promuevan la eficiencia y efectividad del personal, como incentivos de
produccin, bonificaciones, comisiones, etc.
Evaluacin de puestos y salarios.

sistemas de procedimientos electrnico datos:

Las nominas y planillas y los

Para la realizacin del trabajo el auditor interno se debe apoyar en los sistemas de
procedimientos electrnicos de datos a travs de la utilizacin de programas (software) de
auditoria al traslado de datos a hojas electrnicas en computadora diseadas por el mismo.
Adicionalmente el auditor interno debe conocer y evaluar los siguientes aspectos del
funcionamiento de procesamiento electrnico de datos:
-El organigrama del departamento.
-Definicin del puesto

-Hardware o equipo utilizado

-Lengua en que se desarrollan los programas
-Reportes que se producen
-Flujogramas de los procesos
-Limitacin en el acceso al equipo para efectuar consultas.
-Segregacin de funciones.
-Autorizacin para el cambio de programas
-Procedimientos de verificacin del registro de las transacciones.
-Mtodos de deteccin de errores o mal funcionamiento del equipo.
-Archivo
-Llaves de seguridad y otros
-Backups

auditoria interna recomendables:

Tcnicas y procedimientos de

Para evaluar el rea de nominas y planillas el auditor interno dispone de algunas tcnicas y
procedimientos de auditoria, como los que se indican a continuacin.
Familiarizacin:

El auditor interno debe familiarizarse con las polticas aplicadas por la entidad para la
realizacin de las operaciones relacionadas con las nominas y planillas, para lo cual debe tomar
en consideracin lo siguiente:
- Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos que aplique la entidad.
- Conocer la estructura organizativa de la entidad relacionada con la elaboracin de las
nominas y planillas.
- Identificar los puestos claves relacionados con las nominas y planillas.
- Conocer los procedimientos que se implementan en el rea de nomina y planillas.
- Conocer los procedimientos que se implementan en el rea de nminas y planillas, a travs
de cuestionarios y/o flujogramas.
Entrevistas y flujogramas:

Por medio de las entrevistas y flujogramas relacionados con las nminas y planillas, el auditor
interno puede:
- Conocer las funciones relacionadas con la contratacin del personal, autorizado y pago de
planillas salarios.
- Identificar el personal a cargo de las funciones relacionadas con la administracin de los
recursos humanos.
- Conocer las polticas y procedimientos indicados en los manuales e instructivos, para
establecer las fortalezas y debilidades del control interno.
Anlisis de la informacin financiera:

El auditor interno deber obtener informacin financiera para formarse un juicio de las
operaciones relacionadas con nominas y planillas.
Clasificar los rubros de nominas y planillas, segn la naturaleza de las actividades.
Comparar la clasificacin de los rubros de nominas y planillas con entidades similares.

Verificar los pagos al personal se realicen de acuerdo a las leyes respectivas y con
relacin a otras entidades similares.
Determinar el comportamiento de los rubros de nominas y planillas con periodos
anteriores, justificando las variaciones significativas.
Anlisis de la documentacin e investigacin especifica:

El Auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los desembolsos efectuados en
concepto de sueldos y salarios ya sea en forma global o selectiva, as tambin puede realizar
las investigaciones especificas que considere convenientes. A continuacin se mencionan
algunas de ellas:
-

Analizar los manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando su

actualizacin y cumplimiento.
Analizar los registros contables, tanto principales como auxiliares, as como las formas
para comprobar su funcionalidad y uso adecuado.
Elaborar si fuera necesario diagramas de flujo que muestren el recorrido que sigue el
proceso de pago de contratacin de personal, autorizacin y pago de planillas.
Evaluar la cobertura de plizas de seguro y fianzas, para establecer si son suficientes en
caso de atraco, perdida o robos.
Efectuar pruebas comparativas con el propsito de establecer tendencias inusuales.

Comparar los presupuestos contra lo real y establecer justificacin de las variaciones.

Revisar los sueldos y salarios que han sido reportados al I.G.S.S.

Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor debe presentar las deficiencias encontradas, con una cuantificacin del costo de las
mismas y presentar sus recomendaciones en borrador y discutirlo con el personal involucrado,
a fin de obtener sus puestos de vista, aprovechando su experiencia.

La discusin permitir:
-

Asegurarse que se trate de problemas cuya solucin sea factible, en las circunstancias
actuales o en el futuro inmediato.
Cuantificar o estimar el impacto que tienen estos problemas en las operaciones y
resultados de la empresa.
Relacionar los problemas identificados con los establecidos en otras reas.
Establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.
Presentar las deficiencias y sus recomendaciones de acuerdo a su prioridad.

Informe:

El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda evaluacin, como
evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla.
El informe debe contener una breve descripcin del trabajo desarrollado, la identificacin y
cuantificacin de las debilidades encontradas, as como las deficiencias en los procedimientos
del control; las justificaciones y comentarios del personal involucrado y decisiones de la
administracin y recomendaciones.
El informe del auditor en el rea de nominas y planillas debe ser enviado al rgano que reporta,
el cual debe considerar la adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo escrito
en el informe y a las decisiones de la administracin se les del seguimiento respectivo, para lo
cual debe tomar en cuenta lo siguiente:
Seguimiento:

El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al
seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores, por lo que debe tomar
en cuenta lo siguiente:
-

Las recomendaciones de auditorias recurrentes.

Verificar las acciones correctivas realizadas.
Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueren atendidas se deben tomar las
decisiones oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la empresa.
Tomar en consideracin si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la
responsabilidad de no tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
Comunicar los resultados del seguimiento al rgano que reporta.
GUIA DE AUDITORIA No. 11
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

La siguiente gua de auditora trata sobre la naturaleza, valuacin y registro contable de la

propiedad planta y equipo. Dentro de una auditora interna la cual tambin se relaciona con los
aspectos que se apegan a los sistemas de procesamiento electrnico de datos, las tcnicas y
procedimientos de auditoria aplicables, la discusin de borrador del informe, el informe final y su
respectivo seguimiento.
Concepto, naturaleza, valuacin y registro contable:

La propiedad, planta y equipo constituye bienes tangibles que tienen por objeto el uso o
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
Naturaleza:
Los activos fijos son los bienes tangibles que tienen sustancia corprea y que son susceptibles
de depreciacin tales como los edificios, maquinaria, vehculos, mobiliario y equipo,
herramientas y otros, o no, tales como los terrenos.
Valuacin:

Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de adquisicin o de

construccin.
Registro contable:
La clasificacin de propiedad, planta y equipo en el balance general del activo circulante
deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada.
Presentando inicialmente las inversiones no sujetas a depreciacin, posteriormente las sujetas a
depreciacin y por ultimo las construcciones en proceso.
1

PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL:

El auditor interno debe de verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y
administrativos aplicables en la entidad; los cuales deben ser establecidos por la administracin
para la toma de decisiones financiero administrativas, las que van a constituir la base para
efectuar un adecuado programa de auditora; recomendando como mnimo los procedimientos
siguientes:
- Adquisicin de activos
- Baja de activos

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA

a
b
c
d

Verificar que los activos fijos existan, estn en uso y que sean propiedad de la empresa y
se aprovechen adecuadamente.
Establecer su adecuada valuacin
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de
activos fijos.
Establecer su adecuada presentacin, clasificacin y contabilizacin en los estados
financieros.

EL CONTROL DE LA PROPIEDAD PLANTA

SISTEMAS ELECTRONICOS

Y EQUIPO MEDIANTE LOS

El auditor interno debe verificar si en la empresa existe un sistema de programas de

computacin para facilitar el control de sus transacciones y si lo hubiera ste debe evaluar los
siguientes aspectos:

a
b
c
d
e
f
g
4

El organigrama del departamento.

Definicin de puestos.
Hardware o equipo utilizado.
Lenguaje en que se desarrollan los programas.
Los tipos de reporte que se producen.
Que exista una adecuada segregacin de funciones.
Y otros que se consideren necesarios.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES AL AREA

DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Para evaluar el rea de la propiedad, planta y equipo el auditor interno dispone de algunas
tcnicas y procedimientos de auditora, como las que abajo se enumeran. :
a Familiarizacin:
Se refiere al conocimiento que el auditor necesita tener de las polticas y procedimientos
aplicados por la empresa.
b Narrativas, entrevistas y flujogramas:
Mediante las narrativas, cuestionarios de control interno y flujogramas, el auditor interno
puede:
a

Conocer los procedimientos que se tienes establecidos para la capitalizacin, adquisicin

y baja de activos fijos.
b
Conocer al personal que tiene a cargo las funciones de adquisicin y baja de activos
fijos.
c
Conocer las polticas y procedimientos establecidos para los manuales e instructivos
para determinar la fortaleza y debilidades del control interno.
d
Determinar si estn cumpliendo con los objetivos establecidos por la empresa.
c Anlisis de la informacin financiera:
Deber obtenerla para formarse un juicio de las operaciones relacionadas con el rubro, deber
clasificarlos de acuerdo a su naturaleza, tambin que se han hecho las adquisiciones de
acuerdo con el presupuesto de inversin y por ultimo establecer la rentabilidad de los activos
fijos para poder justificarlos mediante documentos.
d Examen de la documentacin e investigacin especifica:
El auditor interno deber revisar la documentacin que respalde los desembolsos efectuados en
concepto de adquisiciones, as como las bajas de activos fijos, tambin puede realizar otro tipo
de investigaciones como las siguientes:
a
b
c
d
e

Analizar los manuales o instructivos de polticas as como los procedimientos,

verificando su actualizacin y cumplimiento.
Analizar los registros contables, principales como auxiliares.
Evaluar la cobertura de plizas de seguro y fianzas, para establecer si son suficientes en
caso de siniestro.
Establecer razones de inversin en activos fijos.
Inventarios fsicos de activos fijos.

f
e

Comparar lo presupuestado con lo real

Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor debe presentar las deficiencias encontradas y discutirlos con el personal involucrado,
para asegurarse que los problemas encontrados sean factibles y revisar el efecto en los
resultados de la empresa, as como establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a
sugerir.

Informe:
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda evaluacin, como evidencia
del trabajo efectuado y debe consistir en una declaracin sencilla, en la cual sea comprensible para
el lector comprender las deficiencias encontradas por el auditor ya sean en medidas de control
interno o en lo concerniente a la administracin en s.
Dicho informe debe ser enviado al rgano que se audit, para que este considere las medidas
correctivas impuestas por ste, y as se les d un seguimiento respectivo.
g Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al
seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores, por lo que debe tomar en
cuenta lo siguiente.
1
2

Las recomendaciones de auditorias recurrentes.

Verificar las acciones correctivas realizadas.
GUA DE AUDITORIA INTERNA NO. 12
DEPRECIACIONES

La presente gua de auditora interna tiene como punto fundamental establecer la importancia del
control, administracin y registro de la depreciacin por desgaste de los activos que sean propiedad
de la empresa.
La depreciacin de los activos fijos de una empresa puede constituir un rubro de importancia
relativa dentro de sus estados financieros, ya que la misma tiene efecto en costos de produccin, si
es una empresa industrial y en los resultados de la empresa si es comercial.
Propsitos de la Gua:
1
2
3
4

Establecer el concepto naturaleza y registro de los rubros que conforman depreciaciones del
activo fijo.
Definir los objetivos de auditora interna aplicables a las depreciaciones.
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna.
Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.

Concepto, Naturaleza y Registro Contable:

Para fines contables la depreciacin cosiste en la distribucin del costo de los activos
depreciables a lo largo de la vida til del activo fijo, por lo tanto este es un proceso de
distribucin, a medida que sta se carga a los resultados de cada periodo, se acumula la cantidad
en una cuenta denominada depreciacin acumulada.
El registro contable de las cantidades resultantes de la depreciacin de activos fijo se puede
hacer de varias manera:
-

Mtodo Directo
Mtodo de Acumulacin

En el primer mtodo se carga la cuenta de gastos y se abona la cuenta de activo fijo relacionada
con el registro, por lo tanto los saldos en la cuenta de activo fijo presentan el valor ya
depreciado.
En el segundo mtodo se carga la cuenta de gastos y se abona una cuenta de regularizacin de
activo que acumula los valores depreciados durante todos los periodos.
Mtodos de Depreciacin:
1

Mtodo de Depreciacin Lineal:

Este mtodo se caracteriza por el clculo de una
provisin anual multiplicando el costo del activo por el coeficiente de la vida til estimada.

Mtodo de las Unidades de Produccin:

En este caso se calcula la provisin anual
multiplicando la produccin del periodo por el costo unitario. Este se determina dividiendo el
costo de activo entre la produccin esperada durante la vida til del activo fijo.

Mtodo de Suma de Dgitos:

La provisin anual se calcula multiplicando el costo del
activo por una fraccin. La fraccin se calcula dividiendo la vida til estimada por la suma de
los nmeros de aos estimados de la vida til del activo fijo.

Mtodo de Saldos Decrecientes:

La provisin anual se calcula aplicando la base no
depreciada por un porcentaje de relacin uniforme.

Objetivos de la Auditora interna en las Depreciaciones:

1
2

Determinar que el cargo a la depreciacin se ha calculado en forma consistente respecto al

ao anterior.
Constatar que las bajas de los activos, reposiciones y ajustes estn reflejados en las cuentas
mediante la aplicacin debida y consistente de principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Procedimientos Bsicos de Control:

El auditor interno debe verifica la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad. Deben ser establecidos por la administracin los cuales

sirven de base para elaborar un programa de auditora que llene las expectativas del examen a
realizar, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:
1 Que las depreciaciones se estn calculando de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2

Que las depreciaciones se estn calculando sobre activos fijos que realmente existen y
estn en uso y sean de la empresa.

Para la aplicacin el porcentaje de aplicacin debe tomar en consideracin aspectos fiscales

y financieros.

El Control de las Depreciaciones de Activos Fijos mediante los sistemas Electrnicos de

Datos:
El Auditor debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de computacin y equipo
donde se lleven los controles de la propiedad planta y equipo, razn por la cual el Auditor debe
evaluar los aspectos que a continuacin se indican:
-

Hardware o equipo utilizado

Lenguaje en que se desarrollan los programas
Tipos de reportes que se producen
Limitaciones en acceso al equipo para efectuar consultas
Mtodos de deteccin de errores mal funcionamiento de equipo y programas
Llaves de seguridad
Copias de seguridad de archivos

Tcnicas y Procedimientos de Auditora Recomendables:

-

Familiarizacin:
El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el
manejo de los rubros que conforman el rubro de depreciaciones, considerando lo siguiente:
1

Estudio y evaluacin de polticas y procedimientos que aplique la empresa.

Evaluacin del Control Interno:

Verificar que exista un control adecuado en lo que respecta a la existencia de registro
relacionados con adiciones, mantenimiento y baja de tales activos.

Inventario de Activos Fijos:

El auditor interno deber cerciorarse que los activos registrados contablemente realmente
existan, estn en uso y sean propiedad de la empresa.

Narrativas, Entrevistas y Flujogramas:

Conocer los procedimientos que se tienen establecidos para establecer y calcular las
estimaciones para depreciaciones gasto.

Identificar al personal que tiene a cargo las funciones de clculo, registro y aplicacin de
la estimacin de vidas tiles y depreciaciones.
Conocer las polticas y procedimientos establecidos en los manuales e instructivos para
determinar las fortalezas y debilidades del control interno.
Determinar si se est cumpliendo con los objetivos establecidos por la empresa.

Anlisis de la Informacin Financiera:

1
2
3
4
5

El auditor interno debe obtener informacin financiera que le permita formarse un juicio de
las operaciones relacionadas con el monto de las depreciaciones.
Clasificar las estimaciones de depreciaciones de activos de acuerdo a su naturaleza
Comparar la clasificacin de las depreciaciones con empresas similares.
Verificar que las estimaciones de depreciaciones, se han efectuado de acuerdo a las
polticas dictadas por la administracin de la empresa.
Determinar el comportamiento de las depreciaciones registradas con periodos anteriores.

Examen de la Documentacin e Investigacin Especfica:

El auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los clculos de las depreciaciones
de activos fijos, as como realizar las investigaciones especficas siguientes:
1

Analizar manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando s u actualizacin

y cumplimiento.

Determinar la razonabilidad de su vida til.

La vida til de un activo debe de establecerse por medios o especificaciones tcnicas o

experiencia de activos similares, en caso que no exista esta documentacin consultar con
personal especializado en dicho campo.
Verificacin de clculos y registros.
Efectuar pruebas comparativas.
Analizar registros contables, tanto principales como auxiliares.

4
5
6

Presentacin y Discusin del Borrador del Informe:

Es importante que el auditor interno presente un borrador del informe a fin de que pueda ser
discutido con los interesados, debiendo referirse a:
1

Fortalezas y debilidades de la empresa.

Errores e irregularidades encontradas.

Cuantificacin del costo de las mismas y sus recomendaciones.

Informe:

El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control
interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin breve y
sencilla, debiendo contener como mnimo:
1 Identificacin y cuantificacin de deficiencias encontradas.
2 Debilidades de procedimientos de control.
3 Justificacin o comentarios del personal responsable de la operatoria y control.
4 Recomendaciones.

Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en los programas de trabajo de auditora
elaborados para realizar su examen, en cuanto al seguimiento de las recomendaciones
efectuadas en auditorias anteriores, tomando en cuenta lo siguiente:
1
2
3
4
5

Recomendaciones de auditorias recurrentes.

Verifica las acciones correctivas realizadas.
Verificar que las recomendaciones que no fueron atendidas, se deben tomar las decisiones
oportunas
de acuerdo a los procedimientos y reglamentacin interna de la empresa.
Considerar si la Gerencia o Consejo Administrativo, asumi la responsabilidad de no tomar
acciones correctivas sobre las deficiencias reportadas.
Comunicar resultados del trabajo de seguimiento al rgano que reporta.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No.13
PRESTAMOS BANCARIOS

Introduccin:
El punto fundamental de enfocar la importancia de la evaluacin del control, la administracin
y registro del crdito que se manejan en una institucin bancaria.
El crdito bancario que se administra a travs del Departamento de Cartera, constituye uno de
los rubros importantes de las instituciones bancarias, las cuales garantizan que los objetivos de
prstamo se cumplan y que mediante su adecuada administracin y control permitan tanto la
disminucin de riesgos en toma de decisiones financieras, as como el incremento de la
eficiencia operativa de la institucin.

Concepto, Naturaleza y Registro Contable:

Concepto
En trminos generales, se puede decir que los crditos surgen de la transmisin mediante
escritura publica, de fondos monetarios por parte de una persona individual o jurdica
denominada acreedor a favor de otra que se llama deudor, a la cual se le reconocen

caractersticas de solvencia moral y econmica futuras, obligndose sta a realizar uno o varios
pagos en fecha predeterminada.
Naturaleza
De acuerdo a los prstamos bancarios, en general, se calcifican en:
-

Fiduciario
Prendarios
Hipotecarios

Registro Contable
Los registros contables que se encuentran relacionados con los prstamos bancarios, tienen
como objetivo, presentar en los Estados Financieros el monto real de la deuda e intereses
causados, contemplando as mismo, las reservas crediticias a fin de responder a eventuales
prdidas, para que su anlisis sea eficiente y adecuado, en la toma de decisiones financieras,

Objetivos de la Auditoria Interna:

Los objetivos bsicos que persigue son:
-

Garantizar que el destino del prstamo est acorde con las polticas de Crdito
establecidas.
Garantizar que los saldos por prestamos bancarios, tanto en moneda nacional, como
extranjera que se muestren en los estados financieros, se presenten adecuadamente.
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman los prstamos
bancarios, evaluando las polticas y procedimientos aplicados y que permitan manejar,
medir y controlar los riesgos crediticios.

Procedimientos bsicos de control:

El auditor interno debe asegurarse que el banco, opere de manera adecuada y eficiente, verificar
la existencia de las polticas, procedimientos contables y administrativos aplicables a la
institucin, as como para efectuar un adecuado programa de auditoria, recomendado como
mnimo los siguientes:
a.- Colocacin de Recursos:
- Revisar que el banco cuente con polticas de crdito de corto, mediano y largo plazo aprobadas
por el comit de crditos y el consejo de administracin.
- Verificar que los prstamos bancarios sean otorgados previo a los anlisis de estados
financieros, y la debida autorizacin de la Administracin, mediante actas y resoluciones
emitidas
- Constatar que el banco tenga procedimientos de revisin para la concesin de prstamos
bancarios, y que estos sean aplicados constantemente.

- Analizar el activo crediticio de la empresa, mediante el balance de las cuentas de los registros
auxiliares, contra los saldos del libro mayor general, tomando las medidas correctivas en las
diferencias detectadas.
- Evaluar que todos los prstamos otorgados y los intereses acumulados por estos, se reflejen
adecuadamente en los estados financieros. De acuerdo a alineaciones que establece la
Superintendencia de bancos.
- Verificar que el banco adhiera a polticas apropiadas con relacin a contemplar las provisiones
contra prdidas potenciales.
- Considerar que los prstamos estn clasificados debidamente de acuerdo a su naturaleza.
- Revisar que el banco cuente con garantas reales respecto a prstamos de corto, mediano y
largo plazo.
- Evaluar que el banco revise constantemente las tasas de inters fijadas por la administracin.
- Evaluar que el departamento de cartera no desembolse los fondos sin que haya sido
documentada completamente la operacin y suscritos los acuerdos contractuales.
- Observar que los bienes muebles e inmuebles que estn en garanta de prstamos hipotecarios
y/o prendarios, estn valuados por un periodo debidamente autorizado en la materia para no
otorgar prstamos que rebasen un porcentaje legal del valor del bien.
- Comprobar que los prestamos otorgados a una sola persona individual o jurdica, de carcter
privado, que figure como deudor o codeudor, no podr exceder del 20% del patrimonio de una
institucin bancaria.
- Determinar que los prstamos otorgados a familiares, empleados o funcionarios de la
institucin bancaria, llenen los requisitos establecidos en el reglamento emitido y autorizado
por la administracin.Comprobar que la institucin mantenga informacin de sus deudores y
garantes de crdito, (incluye deudor, fiadores, avalistas), sobre los aspectos siguientes:
1

Para personas Jurdicas:

- Nmero de identificacin tributaria
- Nombre del representante legal
- Actividades econmicas a que se dedica
- Direccin de la sede social

Para personas individuales:

- Nombres y apellidos completos
- Nmero de identificacin tributaria
- Actividades y ocupacin principal
- Direccin particular, comercial, si la tuviere.
- Nmero de cdula de vecindad, o de pasaporte si se trata de extranjeros.

b. Recuperacin de recursos

Integrar los saldos de los crditos, de acuerdo a su antigedad o categora, segn requerimiento
de la Superintendencia de bancos.
Confirmar con los clientes los saldos de capital e intereses pendientes de cancelar a determinada
fecha.
Comprobar que la institucin bancaria cuente con un departamento de cobros.
Constatar que la institucin practique la distribucin oportuna de los avisos de cobro y la
comunicacin a los diferentes niveles de la entidad, sobre los clientes que presenten mora en sus
pagos.
Revisar que todo prstamo que se considere de dudosa recuperacin deber aprovisionarse en un
100% de la prdida estimada.
Revisar que el banco cuente con garantas reales respecto a prstamos de corto, mediano y largo
plazo.
5

Evaluacin y Anlisis de la Administracin de Prstamos Bancarios

El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y
efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la administracin de los prstamos
bancarios, vigilar la condicin financiera de institucin y desempeo de todo el sistema
financiero para detectar problemas financieros de las instituciones a mediada que van surgiendo
y anotes de que puedan ser detectados por otros medios.
Las pruebas mnimas a observar son:
a

b
c
d
e
f

Que exista funcionario responsable de la administracin de; a cartera de crditos, con

capacidad para supervisar, adecuadamente los valores de la empresa, que tome decisiones
financieras giles y oportunas en la administracin de los prstamos de acuerdo a las
circunstancias del mercado financiero.
Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los informes
relacionados con el manejo de las operaciones crediticias.
Revisar aspectos fiscales relacionados con los prstamos bancarios.
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para los prstamos concedidos
por la institucin bancaria.
Comprobar que exista aprobacin por parte de la administracin de la institucin, para
otorgar prstamos.
Revisar los aspectos legales, financieros de liquidez, tasas de crecimiento, sensibilidad en
las tasas de inters, para conocer el mbito crediticio de la institucin.

Prestamos Bancarios y el Ambiente de Proceso Electrnico de Datos (P.E.D.)

El auditor interno debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de computacin
(software) y equipo (hardware), mediante l; cual descansen controles internos para el manejo
de los prstamos bancarios, de exxi9stir estos, debe efectuar una revisin evaluacin de los
controles, sistemas, procedimiento de informtica, de los equipos de computo, su utilizacin

eficiencia y estructura de seguridad, en el procesamiento de la informacin, lo cual puede

realizar efectuando lo siguiente:
a
Evaluacin Administrativa del procesamiento electrnico de datos de
prestamos
bancarios.
b
Evaluacin de los sistemas, procedimientos, y la eficiencia en el uso de la informacin
relacionada con los presta bancarios.
c
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de cartera
crediticias.
7

Tcnicas y procedimientos de Auditoria recomendables a los prestamos bancarios

Familiarizacin:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo
de los prestamos bancarios.
Narrativas, entrevistas y flujogramas:
-

Por medio de las entrevistas personales y flujogramas de las funciones relacionadas con
los prestamos bancarios, el auditor interno logra:

Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos de crdito, las directrices en los

manuales o instructivos respectivos, o efectuar las entrevistas directas al personal que
lleva a cabo las actividades relacionadas con el manejo y recuperacin de los prestamos
bancarios, para determinar las fortalezas y debilidades del control interno existente.

Anlisis de la infamacin financiera:

Por medio del anlisis de la informacin financiera, se llevan los requerimientos mnimos
del auditor interno para formarse un juicio de las operaciones bancarias, de tal manera que:
-

Obtenga informacin financiera que maneja la administracin de la empresa con el fin de

efectuar un anlisis adecuado y que permita conocer la forma en que se administra el
departamento de prstamo.
Conozca mediante el anlisis de separar coeficientes financieros la calidad de los prestamos
de una institucin.
Realice revisiones analtica que incluyan comparaciones de comportamiento de las tazas de
inters activas.

Examen de la Documentacin e investigacin especifica:

El auditor interno al recolectar los datos financieros y la generacin de coeficientes
financieros, as como para verificar otros datos obtenidos, y conocer el resultado de las
entrevistas personales o flujogramas, debe examinar la documentacin y realizar las

investigaciones especificas que considere necesarias. continuacin se mencionara algunas

de ellas:
a)

b
c

Estudiar la informacin financiera obtenida enfocando su atencin

primordialmente hacia el nivel y la tendencia de los coeficientes financieros
clave para conocer el comportamiento de la cartera comercial e Hipotecaria y
evitar los riesgos crediticios.
Evaluar los manuales o instructivos de polticas y procedimientos de crdito,
verificando su autorizacin y cumplimiento.
Analizar los registros contables, tanto principales como auxiliares y las formas
existentes, para comprobar su funcionalidad en cada una de las transacciones
de prestamos bancarios.

Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor interno debe presentar un informe relacionado a la auditoria efectuada, el cual tendr
revelaciones sobre las fortalezas y debilidades del control interno, as como errores e
irregularidades encontradas, con una cuantificacin del costo de las mismas y presentar
recomendaciones en borrador, discutirlo con los funcionarios responsables y personal
involucrado, a fin de obtener puntos de vista aprovechando su experiencia.
Informe Final:
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control
interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin clara y
sencilla.
El informe debe contener una descripcin breve del trabajo realizado, la identificacin y
cuantificacin de las deficiencias encontradas, as como las debilidades en los procedimientos
de control, las justificaciones o comentarios del personal involucrado y finalizando con las
recomendaciones.
Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en su programa de trabajo en cuanto a
seguimiento de instrucciones efectuadas en auditorias anteriores a los prestamos bancarios, por
lo que debe tomar en cuenta lo siguiente:
a
b
c
d
e

Las recomendaciones de auditoria recurrentes.

Verificacin de las acciones correctivas realizadas.
Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas, se deben tomar las
decisiones oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la entidad.
Considerar si la gerencia o en consejo administrativo asumi la responsabilidad de no tomar
ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
Comunicar los resultados de la auditoria de seguimiento sobre prestamos bancarios al
rgano que reporta
GUIA DE AUDITORIA NO. 14

ADMINISTRACION DEL DEPARTAMENTO

DE AUDITORIA INTERNA
Manejo del departamento de auditoria interna:
Las personas responsables del manejo de auditoria interna es el director quien es responsable
de:
a
b
c

Que el trabajo de auditoria cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades
aprobadas por la administracin y aceptadas por el consejo administrativo.
Que los recursos del departamento de auditoria interna sean utilizados de manera
eficiente y efectiva.
Que el trabajo de auditoria sea adecuado a los estndares para la practica profesional de
la auditoria interna.

Propsito autoridad y responsabilidad:

El director de auditoria interna deber tener establecido su propsito, autoridad y
responsabilidad al obtener la aprobacin de la administracin y la aceptacin del consejo de
administracin en un documento escrito formal para el departamento de auditoria interna.
Alcance y aplicacin:
Auditoria interna deber tener un documento por escrito que haga constar l, la posicin del
departamento a nivel organizativo, el alcance que ste puede tener, el documento deber
revisarse peridicamente para mantenerse actualizado.
Cuando nos referimos al alcance que pueda tener hacemos nfasis en los objetivos del control
interno, como la confiabilidad, cumplimiento de polticas, planes procedimientos, leyes y
reglamentos, as como la salvaguarda de los activos y el uso econmico de los recursos.

Plantacin:
Se refiere las diferentes actividades programadas por el director de auditoria interna las cuales
deben coincidir con los objetivos del departamento as como los planteados a nivel
administrativo.
El proceso de la planeacin involucra el establecer:
a
b
c
d

Metas
Esquemas de trabajo de auditoria
Planeacin del personal y presupuesto financiero
Reportes de actividades

 Alcance y aplicacin:
El alcance del plan de actividades del departamento de auditoria interna esta determinado por:
..-

La posicin del departamento dentro de la estructura de organizacin.

El propsito, autoridad y responsabilidad asignados.
La asignacin de recursos.
El plan de actividades para ejecutar las responsabilidades del departamento de auditoria interna
debe documentarse por escrito. Es recomendable que el plan sea anual y que se apague al
perodo contable de la entidad. Tambin debe definirse con respecto al plan y sus actividades
quien prepara?, Quin aprueba y fechas de presentacin, as como A quien se distribuye?.
Todas las normas relativas a la planeacin debe incluirse en el manual de auditoria interna.

Polticas y procedimientos:
El director de auditoria interna debe auxiliarse de polticas y procedimientos, por escrito, que
oriente al personal de auditoria. Dichas poltica y procedimientos se harn de acuerdo al
tamao y complejidad del departamento, ya que si se trata de un departamento pequeo se
puede prescindir de las polticas y procedimiento y llevarse en una forma informal pero cuando
se trata de un departamento grande es esencial que se establezcan dichas polticas y
procedimientos.
1

Alcance y aplicacin:
El departamento de auditoria interna ya que en forma general forma parte de la
organizacin en si, funciona bajo las polticas establecidas por la Direccin y el consejo de
administracin.

Propsitos del manual:

Podemos mencionar entre otros los siguientes.
a
b

Define el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria

interna.
Define la posicin del departamento de auditoria interna dentro de la empresa.

Estructura del manual:

a Define el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna.
b Establece normas generales relativas a quien prepara, quien aprueba y fechas de
presentacin, descripcin de actividades a desarrollar, tiempo de capacitacin y
desarrollo, distribucin del plan anual autorizado.

c Establece requerimientos mnimos en la ejecucin de las auditorias relativas a la

planeacin inicial de cada auditoria, elaboracin, discusin, emisin, seguimiento a los
reportes emitidos, etc..
d Programas de procedimientos y cuestionarios de evaluacin de control.
e Descripcin de puestos.
Administracin y desarrollo de personal:
El director de auditoria interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los
recursos humanos de su departamento, dicho programa deber contener.
a
b
c
d

Descripcin de actividades por escrito, por cada nivel o categora de auditor.

Seleccin de auditores con base en sus calificaciones y competencia.
Oportunidades de entrenamiento y educacin continua para cada auditor.
Evaluacin por lo menos una vez al ao, del desarrollo de cada auditor.

Alcance y aplicacin:
La calidad de la ejecucin de la responsabilidad asignada y el logro de los objetivos del
departamento de auditoria interna dependen de la calidad de su personal, a su vez la calidad del
personal depende de su solvencia moral, econmica e intelectual.
Caractersticas del departamento de auditoria interna:
1
2
3
4
5
6
7

Orientacin hacia el mejoramiento de la calidad y la productividad.

Facultades para una comunicacin efectiva.
Liderazgo, flexibilidad y motivacin.
Capacidad para reconocer el trabajo de las dems personas.
Actualizacin permanente.
Facultades para promover y desarrollar trabajo en equipo.
Proyectar seguridad en s mismos.

Alcance y aplicacin:
a

Conocer el plan de actividades de auditoria externa: Fechas de auditorias intermedias, finales,

as como la presentacin de informes finales.

Promover que dentro del departamento de auditoria interna haya una evaluacin por parte de
la auditoria externa y conocer los respectivos resultados para la adopcin de medidas
correctivas.

Control sobre auditorias especificas:

a DELEGACION:

Al delegar cualquier trabajo en asistentes es preciso cerciorarse que dicho trabajo ser
desarrollado por personas aptas a todo tipo de habilidades y conocimientos requeridos para
que pueda crear confianza en que el trabajo esta siendo realizado con eficiencia.
b DIRECCION:
Aqu se deben dar las instrucciones a los asistentes en quienes se delega el trabajo. La
direccin implica informar a estas personas cuales son y los objetivos de los procedimientos
que van a desarrollar.
c SUPERVISION:
Durante el desarrollo de una auditoria el personal que lleva a cabo responsabilidades de
supervisin deber:
a

Vigilar el avance del trabajo

Mantenerse informado de los asuntos importantes que surjan durante la auditoria.

Resolver cualquier diferencia que pudiera surgir entre el personal respecto a criterios
profesionales.

d REVISION:
El trabajo efectuado por cada asistente ser revisado por personal de igual o superior
competencia con objeto de determinar si el trabajo se desarrollo de acuerdo a lo planeado, si
los logros obtenidos se documentaron bien, y si existen asuntos de auditoria importantes
pendientes de resolver.
e

CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.

Los controles de calidad son las polticas y procedimientos adoptados por el departamento de
auditoria interna para cerciorarse de que todas las auditorias realizadas se han desarrollado de
acuerdo con los estndares para la practica profesional de auditoria interna, las normas del
manual de auditoria y otros requerimientos especificados por la direccin.
El departamento de auditoria interna debe adoptar polticas de control de calidad que incorporen
los siguientes objetivos:
a

cualidades personales

Habilidades y competencia

Asignacin de trabajo

Inspeccin
GUIA DE AUDITORIA No. 15

INFORME DE AUDITORA INTERNA

El informe de auditora es un documento por medio del cual el personal de la entidad prepara planes para
adoptar medidas correctivas para mejorar la eficiencia, economa y efectividad de la responsabilidad
asignada, el informe establece la evidencia obtenida durante la auditora con la presentacin de hallazgos
y conclusiones; representa el resultado final de la auditora, reporta a la organizacin un resumen de las
principales reas que requieren mejoras, y el auditor debe asegurarse que el informe sea visto como una
herramienta, y constituye un marco de referencia de accin administrativa, representa las conclusiones
del auditor y las acciones que deben de ser tomadas por la administracin de la empresa.
La responsabilidad en la presentacin de los informes se fundamentan en que los auditores internos
deben reportar los resultados de sus trabajos de auditora, emitiendo un reporte por escrito y firmado
cuando se concluya la auditora, al mismo tiempo se deber de discutir a un nivel adecuado de la
administracin antes de emitir su reporte escrito final. Dichos reportes debern ser objetivos, claros,
concisos, constructivos y oportunos, tendrn como propsito, el alcance y resultados de la auditora, y en
lo aplicable su opinin, se deben de incluir mejoras potenciales y acciones correctivas, el jefe del
departamento de auditora o la persona designada deber revisar y aprobar el reporte final de la auditora
antes de su emisin, y deber decidir quin distribuir el reporte. El auditor interno informa a la
direccin su trabajo, fundamentalmente en reforzar el control interno con el fin de asegurarse el
cumplimiento de los procedimientos operacionales establecidos por la direccin, efectuando un
seguimiento para comprobar que se han adoptado las medidas correctivas, aprobadas por la direccin.
La estructura del informe del auditor interno se establece que debe de contener como mnimo: fecha, en
lo referente a la fecha en que se concluy la revisin, destinatario, debe de ser dirigido a los funcionarios
responsables; introduccin, el auditor deber revelar la naturaleza alcance y limitaciones y fechas de
discusin del informe, antecedentes, la naturaleza de la actividad auditada para orientar al lector del
informe, resumen de los aspectos principales, debe incluir los aspectos importantes tratados haciendo una
relacin de los mismos, presentacin de aspectos individuales, el auditor debe incluir una serie de
secciones que tratan las situaciones pertinentes en cada caso tratado, el prrafo final y firma en esta parte
se pueden incluir comentarios y reacciones respecto a los hallazgos de la auditora, la distribucin debe
ser a los rganos que el manual de auditora indique, y las reas afectadas indique, debe hacerse con
conocimiento como evidencia de recepcin por parte de las reas afectadas o involucradas en la
resolucin de las observaciones y las mejoras planteadas por la auditora interna.
Los auditores deben llevar un seguimiento para asegurarse que se tomen las acciones apropiadas sobre
los hallazgos reportados, la responsabilidad del auditor no desaparece hasta que se haya verificado que se
han llevado a cabo las acciones recomendadas, las acciones de seguimiento deben encontrarse plasmadas
en los programas de trabajo del departamento de auditora y para cada trabajo de seguimiento debe
emitirse un informe. El procedimiento de verificacin deben incluir: instrucciones emitidas,
compromisos adquiridos y pruebas de cumplimiento, procedimientos de emisin, discusin y revisin de
los reportes de seguimiento, las normas relativas al seguimiento de reportes deben estar contenidas en el
manual de auditora interna.
El control de calidad para la preparacin de un informe de auditora interna, se establece la preparacin
de hallazgos al observar si existe suficiente soporte para el hallazgo, y la determinacin de evidencia
adicional que sea necesaria, que se consideren causas y efectos. Para la preparacin del primer resumen
de observaciones, deber revisar si los hallazgos han sido adecuadamente preparados, que se encuentren
presentados en trminos especficos, la verificacin de las cifras o hechos se encuentren cruzados con los
papeles de trabajo, la revisin de los papeles de trabajo soporta de manera adecuada los hallazgos y las

discusiones, tanto como la ortografa y redaccin, dejando evidencia suficiente para soportar la expresin
de opinin, deber determinar las causas efectos y recomendaciones se encuentren adecuadamente
presentados, y discutir con los subordinados los mtodos para mejorar el contenido y estilo de redaccin.
Para los procesos de discusin con la administracin el auditor interno deber determinar si la
administracin fue prevenida del problema y si ha tomado acciones correctivas, si existen atenuantes a
favor de la administracin, debe tener en cuenta si tiene conocimiento de todos los aspectos relevantes
contenidos al informe, la preparacin del informe preliminar deber constatar que todas las
recomendaciones presentadas en el primer borrador, que se hayan considerado en forma adecuada los
puntos de vista de la administracin, el reporte est bien redactado y de fcil comprensin, las
recomendaciones deben de estar basadas en condiciones y causas establecidas en los hallazgos, deber
cerciorarse que los puntos de vista de la administracin hayan sido captados y presentados de la manera
correcta, el informe debe estar acompaado con grficas y cdulas para la fcil comprensin del informe.
La discusin del informe debe estar fundamentada que la administracin haya tenido tiempo de estudiar
el informe final, tratando de obtener acuerdos sobre cualquier punto de diferencia y considerando
cualquier sugerencia de cambio al contenido del informe, incluyendo redaccin especfica, para obtener
de la administracin los planes sobre las acciones correctivas para el correspondiente seguimiento.
Al finalizar la emisin del informe final el auditor interno deber asegurarse que los cambios finales
estn acordes con el discutido en la presentacin del informe, revisar el informe para asegurarse que no
contenga errores mecanogrficos, debiendo hacer una revisin para que el informe tenga una
presentacin balanceada que incluya comentarios positivos sobre los resultados de la auditora en donde
sea aplicable, para finalizar efectuar una leda final al informe para revisar su contenido, claridad,
consistencia y cumplimiento con los estndares profesionales, al momento de la presentacin del
informe.

CONCLUSIONES
Gua No. 1:
Los conceptos bsicos ayudan al contador pblico y Auditor para obtener mayor profesionalismo y
capacidad en el momento de aplicar los diferentes procedimientos dentro del departamento de
auditora interna.
Gua No. 2
El auditor interno debe tener una ubicacin adecuada dentro del nivel organizacional de una
empresa.
Los reportes que emita el auditor interno deben ser dirigidos al consejo de Administracin, Junta
directiva, o Administrador nico, para obtener la colaboracin personal. Mantener actitudes
positivas y objetivas, no permitir la influencia de otras personas dentro de sus decisiones.

El Auditor Interno debe contar con el conocimiento tcnico y la capacidad profesional para poder
llevar a cabo su trabajo de evaluacin de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Gua No. 3
Presenta un contenido muy importante para los estudiantes de la carrera de Contador Pblicos y
Auditores, pues en ella se encuentran plasmados todas aquellas metodologas de la auditora interna,
incluyendo asimismo aquellas tcnicas y procedimientos que pueden ser aplicados a este tipo de
auditora.
Gua No. 4
Es una excelente herramienta para el auditor interno ya que en ella se establece los procedimientos
y tcnicas para poder llevar a cabo la evaluacin del rubro de depreciaciones de activos fijos
conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Esta gua ayuda a Auditor Interno a elaborar el informe final de las conclusiones alcanzadas a
travs de la evaluacin a las Depreciaciones de Activos Fijos de la empresa, el cual tiene que ser
elaborado profesionalmente y razonablemente para poder presentarlo a la administracin de la
empresa.
Gua No. 5
Al poner en prctica el contenido de esta gua, el auditor interno lograr alcanzar la eficiencia
operativa de los inventarios, haciendo uso de todos los procedimientos que en esta gua se le ilustra.
evaluando las actividades relacionadas con el uso econmico y eficiente de los mismos.
El auditor interno recibir un gran apoyo en los exmenes a los sistemas de procesamiento
electrnico de datos - del rubro de inventarios -, a travs de la utilizacin del programa de auditora
el cual podr elaborarlo con ms facilidad ya que en esta gua se le proporcionan los lineamientos
para poderlo hacer.
Gua No. 6
Las ventas de un entidad representan todos los ingresos de efectivo y derechos que posee la
empresa, como este efectivo y estos derechos son los que formaran todo el activo de la empresa se
necesita que este rubro cuente con una evaluacin adecuado para su buen rendimiento, por lo tanto,
el auditor interno est obligado a llevar acabo su examen al rubro de ventas lo ms eficaz y
eficientemente posible, de all el uso innegable de esta gua, ya que en ella el auditor interno
encontrar los procedimientos mnimos que le permitirn llevas a cabo su evaluacin y pronto
anlisis del rubro de ventas.
Gua No. 7
En la presente gua el auditor interno encontrar procedimientos que tendr que aplicar para poder
lograr el trabajo de auditora de las cuentas de crdito y cuentas por cobrar, para la evaluacin del

control administrativo y registro de las operaciones relacionadas, logrando as la disminucin de

costos y el incremento de la eficiencia operativa.
Gua No. 8
El propsito principal de la presente gua es el enfoque de la importancia de la evaluacin del
control administrativo y registro de los fondos de capital de una empresa, dentro de una estructura
operativa contable y financiera, siendo los fondos de capital uno de los rubros ms importantes de
las entidades comerciales, industriales y de servicio, su adecuada administracin y control permite
la disminucin de riegos en la toma de decisiones financieras y el incremento de la eficiencia
operativa de la entidad, siendo este uno de los objetivos principales de la auditora interna.
Gua No. 9
Las cuentas por pagar muestran en el Balance General, el grado de endeudamiento de una empresa,
el que puede ser a corto y largo plazo. Es importante que el auditor interno conozca las polticas
procedimientos internos de la empresa. El auditor interno debe conocer la naturaleza de cada
transaccin que le da el origen a la deuda. De esa forma la administracin toma las decisiones para
la extincin de cada deuda registrada en el Balance General.
Gua No. 10
Esta gua nos proporciona informacin acerca de cmo proceder para la elaboracin de nminas y
planillas, determina la metodologa recomendable, indicando algunas tcnicas y procedimientos de
que dispone el auditor interno para la ejecucin del trabajo.
Ayuda a promover la eficiencia operativa de la entidad relacionado a administracin de personal,
evaluando que las polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.
Gua No. 11
La presente gua contiene los pasos elementales los cuales al ser aplicados a la confiable aplicacin
de los procedimientos asegurando al interesado el buen uso, control y registro de la propiedad
planta y equipo de la empresa.
Gua No. 12
La informacin que presenta esta gua servir grandemente al auditor interno para elaborar su
programa, el cual le ser indispensable para poder llevar a cabo la evaluacin al rubro de compras
de una forma sistemtica, precisa y de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
El uso de esta gua no es exclusivo del Auditor, sino, ms bien este sirve como apoyo al empresario
o comerciante para poder llevar a cabo el plan organizacin de la entidad.
Gua No. 13
Nosotros como estudiante de auditora deben conocer plenamente todo sobre prstamos bancarios
como por ejemplo sus polticas y procedimientos aplicados, establecidos en administracin de las
instrucciones bancarias y de acuerdo a los lineamientos que establece la superintendencia de
bancos.

Gua No. 14
La presente gua trata sobre la administracin del departamento de auditora interna la cual se
concluye que da la base suficiente de cmo estructurarlo hasta cmo manejarlo a travs de
manuales y la forma en que debe de guiarse a travs de auditora externa, la forma en que debe
preparar a su personal, las reglas a seguir dentro del departamento y la educacin continua que es
muy importante.
Gua No. 15
El auditor interno luego de haber llevado a cabo su trabajo de auditoria, presentar sus
conclusiones pero a la vez presentar tambin sus recomendaciones, del trabajo realizado, al
rgano superior de la entidad, dichas conclusiones y recomendaciones, se presentarn en el informe
final del auditor el cual debe de llevar ciertos requisitos y ciertas normas para su realizacin, para
que su presentacin sea profesional y cientfica ya que a travs de este el personal de la entidad
preparar los planes para adoptar medidas correctivas para mejorar la eficiencia, economa y
efectividad de la entidad. Por eso la importancia de esta gua ya que en ella el auditor encontrar
los lineamientos necesarios para poder elaborar su Informe final con ese toque profesional que lo
caracteriza.