INTRODUCCIN

La auditora es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.
El trmino auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la
informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad
econmica. La auditora le da certeza a esa persona fsica o moral sobre la forma
y el estado que guarda el negocio.
Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, as como un
doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para
proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).4
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo
de revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

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Unidad I Concepto y Clasificacin de Auditoria

1.1 Concepto Universal de Auditoria

1.2 Clasificacin de la Auditoria
1.2.1 Auditora Fiscal
1.2.2 Auditoria Interna
1.2.3 Auditoria Administrativa
1.2.4 Auditoria Operacional
1.2.5 Auditora Financiera
1.2.6 Auditora Integral
1.2.7 Auditoria Gubernamental
1.2.8 Auditoria de Estados Financieros
1.3. Generalidades de la Auditoria de Estados Financieros
1.3.1 Concepto
1.3.2 Objetivo
1.3.3 Disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin

Concepto y Clasificacin de AuditoriaPgina 2

1.1

Concepto Universal de Auditoria

Diremos que la definicin universal de auditoria es verificar que un determinado

hecho o circunstancia ocurra de acuerdo a lo planeado.
Si hablamos de lo que significa la auditoria en una organizacin es el examen que
se realiza a la informacin financiera, administrativa y operacional con base en el
cumplimiento de las obligaciones jurdicas, fiscales y de algunos otros
reglamentos, as como de las polticas y lineamientos establecidos por la propia
entidad y de acuerdo a la forma en que opera y se administra.
La auditora es la comprobacin de la correcta aplicacin y seguimiento de las
obligaciones a las que est sujeta una organizacin. Est auditoria puede ser a
sus estados financieros, a su operacin a su administracin o conjunto de ellas.
El examen que se hace a los estados financieros debe ser crtico y constructivo, lo
cual significa que el contador pblico debe apoyarse en su propio criterio y
adems ste debe enriquecer a la auditoria que se est practicando.

1.2

Clasificacin de la Auditoria
La auditora se clasifica en

Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin
de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de

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Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin

Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el
producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo
una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha
informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe
presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por
una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad
mental imparcial y razonable.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes
son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones
y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses
de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
Concepto y Clasificacin de AuditoriaPgina 4

divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque

mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza
del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de
la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a
excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos,
para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin
asesora.
Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa;
en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pblica.

1.2.1 Auditora Fiscal

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin
de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su
grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Concepto y Clasificacin de AuditoriaPgina 5

(PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han

realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.
Objetivos.
Auditora fiscal:
Determinar si sus sistemas contables son aceptables
Conocer si el catlogo de cuentas es aceptable
Verificar si se est al da en el cumplimiento de sus deberes formales
Detectar reas de riesgo- Saber exactamente que correctivos aplicar

1.2.2 Auditoria Interna

La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

1.2.3 Auditoria Administrativa

Una auditoria administrativa es la revisin analtica total o parcial de una
organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y perfilar
oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva
sustentable.

1.2.4 Auditoria Operacional

Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos
adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas.
Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin,
organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y
economa con que se han empleado los recursos humanos, materiales y
financieros; y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se
han logrado o no los objetivos propuestos.

1.2.5 Auditora Financiera

Concepto y Clasificacin de AuditoriaPgina 6

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de
las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad Gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora
de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
1.2.6 Auditora Integral
El concepto propio de Auditoria Integral es el siguiente: la Auditoria Integral es el
examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de
control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una
organizacin, identificando objetivos, polticas y procedimientos an no definidos y
criterios para la medicin de los mismos, con la finalidad de informar sobre la
utilizacin, de manera econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para
reducir costos y/o aumentar su rentabilidad

Concepto y Clasificacin de AuditoriaPgina 7

El concepto anterior nos indica que una Auditoria Integral no est limitada en su
campo de accin, ya que solamente examinando las operaciones, el origen de sus
actividades, el cumplimiento de los objetivos y polticas establecidas y emitiendo
una opinin de la efectividad y eficacia de los sistemas de controles
implementados por la gerencia, solamente as se pueden dar recomendaciones
acerca de cambios si es necesario.
Objetivos
Un informe de Auditora Integral emitido por un Contador Pblico representa un
mecanismo para disminuir el riesgo de errores, irregularidades y actos ilegales en
el manejo de cualquier entidad, este constituye el objetivo general de una Auditoria
Integral y se desglosa en los siguientes objetivos especficos:
1. Dictaminar sobre si los Estados Financieros tomados en conjunto, se presentan
de forma razonable y de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
2. Dictaminar sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables.
3. Dictaminar sobre el Control Interno.
4. Dictaminar sobre el desempeo y la gestin en los trminos de eficiencia,
eficacia y economa.
Alcance
La Auditora Integral se enfoca a actividades, segmentos operativos de una
empresa o a la organizacin en su totalidad, lo cual no es muy frecuente.
El tiempo de duracin de esta auditoria puede variar dependiendo de la magnitud
del rea a examinar.
En cuanto al estudio del proceso administrativo se enfoca en la funcin de control
y dentro de este en lo que respecta a la efectividad de los sistemas de control
gerencial, evaluando los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales por
definir, dando un criterio para poder alcanzarlos, y mostrando la suficiente
informacin para colaborar con la gerencia general en el proceso de toma de
decisiones.
En cuanto al enfoque de auditoria desarrollado por las unidades de auditoria
interna en las empresas, se enfoca en mantener a la administracin al tanto del
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adecuado desarrollo de sus operaciones, necesitando mayor participacin de los

auditores internos en la evaluacin de sus operaciones.
En el sistema de control gerencial el alcance de esta auditoria es ms amplio, ya
que evala su efectividad identificando las causas de su ineficiencia, dando
propuestas para mejorar y planteando polticas, objetivos y procedimientos que se
consideren necesarios para lograr los resultados esperados.
Beneficios
Si la Auditoria Integral es correctamente planificada y ejecutada pueden obtenerse
grandes resultados. En un principio los costos de preparacin del personal y de los
materiales a utilizar puede parecer significativo, adems los resultados no se ven
al instante, pero a la larga los beneficios que esta brinda resultan satisfactorios.
De aqu se pueden mencionar algunas ventajas de la auditora integral :
a)
Evala los procedimientos, polticas, objetivos de la organizacin y todos
los propsitos de la empresa con la finalidad de lograr alcanzar las metas
esperadas.
b)
Debe existir independencia y objetividad en el informe, ya que generalmente
los informes se enfocan en las partes negativas de la empresa con el objetivo de
corregir las causas que conllevan a ello. Pero no solo deben poseer contenido
negativo, sino tambin resaltar logros significativos.
c)
Evala la efectividad de los sistemas de control gerencial, con el objetivo de
mejorar dichos sistemas y evaluar su efectividad.

1.2.7 Auditoria Gubernamental

Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores
a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y
entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus
atribuciones legales.
PRINCIPALES OBJETIVOS:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.

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Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los
planes y programas aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Cumplimiento deberes y atribuciones.

1.2.8 Auditoria de los Estados Financieros

Una auditora de los estados financieros es un anlisis que realiza un contador
pblico certificado (CPA, en ingls) capacitado para determinar el cumplimiento de
los GAAP (Principios Contables Generalmente Aceptados, por sus siglas en
ingls). Por lo tanto, no es un proceso que pueda llevar a cabo el contador de la
empresa. Debe hacerlo un CPA independiente sin incentivos financieros ms que
los honorarios por el trabajo. Aprende ms sobre los motivos por los cuales esto
existe y mejora el nombre de cualquier compaa.
La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual
un contador pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta informacin
financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de contabilidad
aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin de un
documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca
del cumplimiento de la informacin financiera que evala con los principios de
contabilidad aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o
no".

1.3 Generalidades de la Auditoria de Estados Financieros

En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros
contables y se examinan otros documentos que de soportes a los estados
auditados. Los auditores logran entender el control interno de la empresa,
inspeccionan documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la
empresa y fuera de ella y realizan otros procedimientos, los auditores recaban
datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen
con los principios de contabilidad generalmente aceptada o algn otro criterio
idneo
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe
creerse, es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como
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por ejemplos: Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y

cualquier persona o institucin interesadas en los estados.

Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas
presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado,
aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el estado de
resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de
un informe preparado por contadores pblicos independientes que expresan su
opinin profesional sobre la objetividad de los estados financieros.
Objetivo 1.3.2
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy
confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios
externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de los
estados.

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