COMO ENFRENTAR

GLOSAS
ESTABLECIDAS POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Contenido
1. Definicin de glosa
2. Facultades de la Administracin Tributaria
a)
b)
c)
d)
e)

De aplicacin de la Ley
Determinadora
Resolutiva
Sancionadora
Recaudadora

1. Revisiones tributarias
a)
b)
c)
d)

Determinacin de diferencias
Notificacin de Omisos
Requerimiento de Informacin
Glosas Tributarias

Contenido
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Orden de determinacin
Requerimientos de informacin
Inspecciones contables
Emisin y lectura del Acta
Borrador
de
Determinacin
Tributaria.
Observaciones al Acta Borrador
Emisin
del
Acta
de
Determinacin Tributaria
Impugnacin
al
Acta
de
Determinacin Tributaria por va
administrativa.
Resolucin
Instancias a seguir.

Contenido
4. Definicin de auditora tributaria
5. Determinacin
Tributaria

de

la

Obligacin

6. Sistemas de determinacin
7. Caducidad de la facultad determinadora
a) Casos de caducidad
b) Interrupcin de la caducidad
4. Exigibilidad de la obligacin tributaria
5. Proceso de Auditora

Objetivo
Establecer y definir el proceso que comprende la
Auditora Tributaria desde su argumentacin jurdica,
la comunicacin de la apertura del Proceso de
Determinacin hasta la comunicacin de los resultados
del anlisis.
Incluyendo aquellos que amerite la deteccin de
posibles delitos penales que generen un proceso
alterno.

1.- QU ES UNA GLOSA ?

La Glosa Tributaria es un gravamen que impone la
Administracin Tributaria al sujeto pasivo, cuando
este ha incumplido sus deberes como contribuyente.
La facultad para imponer una glosa en materia
tributaria corresponde a la Administracin
Tributaria, una vez que ha verificado un
incumplimiento, luego de un proceso determinativo.

2.- FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El gobierno central a travs de su poder de imperium ha
delegado la facultad de administracin al Servicio de Rentas
Internas.
Nuestra constitucin reconoce la separacin de poderes, en
base a este principio existe una administracin central
representada por el Servicio de Rentas Internas, el cual tiene
la potestad administrativa de auto regularse, es decir que
esta entidad tiene la facultad de emitir resoluciones, y
circulares que regulen su administracin.

2.-FUNCIONES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Aplicacin de la Ley
La iniciativa para reformar, derogar o crear una ley que se refiere
a materia tributaria, la tendr el Presidente de la Repblica (Poder
Ejecutivo) o la Asamblea Nacional previa su calificacin en
materia tributaria.
El Cdigo Tributario en su artculo tercero establece la reserva de
la ley, y seala que nicamente por acto legislativo se reforma,
derogan, o se extinguen las leyes tributarias.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Facultad
Determinadora
La facultad determinadora corresponde a los actos reglados que
realiza la Administracin Tributaria, para establecer la creacin
de un hecho administrativo, en el cual determina lo siguiente:

Hecho Generador
Base Imponible
Cuanta
Tributo

Facultad Determinadora

Facultad Resolutiva

Facultad Sancionatoria

Facultad Recaudadora

3.- Revisiones Tributarias

El objetivo de realizar una Revisin Tributaria es verificar el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la legislacin
vigente, luego de las cuales se determina los aspectos en los que no se
cumpli.
DETERMINACIN DE
DIFERENCIAS

OMISIN DE
INGRESOS

GASTOS NO
DEDUCIBLES

GASTOS SIN
SUSTENTO

OTRAS

3.- Revisiones Tributarias

Son ingresos a efectos de la determinacin de impuestos los:

3.- Revisiones Tributarias

DOBLE FACTURACIN
Comercializacin de
bienes
Prestacin de
servicios

EMISIN DE
COMPROBANTE DE
VENTA

VENTA/INGRESO

3.- Revisiones Tributarias

Revisin de Compras
COSTOS Y GASTOS RELACIONADOS A UN
INGRESO PARTICULAR

COMPRAS
NO
REGISTRADAS

VENTAS

3.- Revisiones Tributarias

Ingresos Subvaluados

3.- Revisiones Tributarias

Gastos Deducibles

BASE LEGAL

Artculo 10: En general, para determinar la base imponible sujeta

a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten para
obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que
no estn exentos
Que se haya
efectuado el gasto

Gasto necesario para

generar renta

SON REQUISITOS COMPLEMENTARIOS

Para justificar la deducibilidad del gasto

Documentos vlidos

3.- Revisiones Tributarias

Gastos sin sustento
Gastos
registrados sin
documentos
vlidos

Comprobantes de venta y
retencin que no
cumplen los requisitos
del Reglamento de
Comprobantes de Venta y
Retencin

Gastos
correspondientes
a ejercicios
anteriores

3.- Revisiones Tributarias

Gastos no Deducible

Se consideran gastos no deducibles cuando:

3.- Revisiones Tributarias

Gastos no Deducible

Se consideran gastos no deducibles cuando:

REEMBOLSO DE GASTOS

Los pagos al exterior no

constituyen servicios
prestados a la compaa
No existan soportes
domiciliada en el
documentales de los
Ecuador y cuando estos
bienes transferidos o
no tengan relacin con
servicios prestados
la generacin de sus
(facturas, informe y/o
ingresos (Art. 10
registros tcnicos, hojas
LORTI, el Art. 39
de tiempo), e informes
LORTI, y 27
de auditores externos.
RALORTI)

La retencin sea
asumida por el
contribuyente en lugar
del proveedor del
servicio y la factura del
servicio prestado
corresponda a un valor
inferior al registrado
contablemente (Art. 10
LORTI, el Art. 39
LORTI, y 27
RALORTI)

3.- Revisiones Tributarias

Otras Diferencias

La informacin proporcionada por el contribuyente, constituye una fuente

primaria, para la determinacin de diferencias entre las que podemos mencionar:

De existir diferencias sobre esta informacin, podemos optar por presentar una
declaracin sustitutiva donde se justifique las diferencias provocadas.

En este caso, la Administracin Tributaria determina si la diferencia existe en la Base

Imponible o en el Impuesto Retenido, mismo que debe ser justificado por:
correccin de anexo, declaracin sustitutiva, consideracin de gastos no deducibles

3.- Revisiones Tributarias

Otras Diferencias

El Anexo Transaccional revela mayor informacin donde se puede determinar si

existiese omisin de ingresos, y permite realizar cruces de informacin a mayor
nmero de contribuyentes

De existir diferencias en la determinacin de ingresos gravables y gastos deducibles a

efectos del clculo de Impuesto a la Renta la Administracin Tributaria puede notificar
para la justificacin de diferencias o iniciar un proceso de determinacin

3.- Revisiones Tributarias

Notificacin de Omisos

Cuando un contribuyente sea este Persona Natura o una Sociedad, no cumpla

con la presentacin de su obligaciones tributarias, la Administracin Tributaria
realiza una Notificacin de Omisos, en la cual se indica principalmente:

Nmero de identificacin del Contribuyente

Nombre del Contribuyente o Razn Social
Nombre del Representante Legal (Personas Jurdicas)
Detalle de la legislacin en base a la cual se le faculta realizar
notificaciones.
Detalle de las obligaciones pendientes, especificando el mes y
ejercicio fiscal.
Concede un trmino especfico de das, dentro del cual debe
cumplir con las obligaciones pendientes.
Suscribe el responsable de la Unidad Administrativa que realiza
la notificacin.

3.- Revisiones Tributarias

Requerimiento de Informacin

La Administracin Tributaria puede solicitar al sujeto pasivo en

anlisis, cualquier informacin pertinente al proceso que se
encuentre llevando a cabo (originales, copias certificadas, archivos
magnticos, etc.), como parte del conocimiento del contribuyente y
de sus riesgos. Para esto, se debe realizar un primer requerimiento
al contribuyente el mismo que puede incluir lo siguiente:

3.- Revisiones Tributarias

Requerimiento de Informacin
Informacin a solicitar
Escritura de constitucin de la Compaa (si no se ha
presentado a la Administracin).
Nombramiento del Representante Legal y cdula de
identidad (si no se ha presentado a la Administracin).
Copia de cdula Representante Legal (si no se ha presentado
a la Administracin).
Copia de cdula del contador (si no se ha presentado a la
Administracin).
Balance de comprobacin al 31 de diciembre de los aos
XXX1 y XXX2 (si no se ha presentado a la Administracin).
Contratos importantes que se identifiquen en el Informe de
Auditoria o en el balance general.
Informe de Estados financieros (si no se ha presentado a la
Administracin).
Informe de Cumplimiento Tributario (si no se ha presentado
a la Administracin).
Mapeo de la declaracin de Impuesto a la Renta en el Balance
de Comprobacin (si no se ha presentado a la Administracin
EN EL ICT).
Explicacin de diferencias presentadas en los Anexos del
Informe de Obligaciones Tributarias.
Explicacin de diferencias encontradas en los cruces de
informacin.
Mayores de las cuentas que integran el casillero xxx de la
declaracin de Impuesto a la Renta

Check List

3.- Revisiones Tributarias

Requerimiento de Informacin

De igual manera, la Administracin Tributaria dentro de sus facultades,

puede solicitar informacin de terceros. Es decir, se puede requerir a un
contribuyente la informacin relacionada con las compras o ventas
efectuadas a otro sujeto pasivo, al cual se est realizando una revisin
tributaria por parte del Servicio de Rentas Internas. En este caso, el
contribuyente debe cumplir con este requerimiento dentro del plazo
otorgado o justificar la falta de presentacin.

3.- Revisiones Tributarias

Glosas Tributarias

La Administracin Tributaria podr imponer entre otras, las siguientes

sanciones:

4.- Definicin de Auditora

Tributaria
Se entiende por Auditoria Tributaria un examen objetivo, sistemtico y
tcnico del cumplimiento de las obligaciones tributarias que deben
satisfacer los contribuyentes. Es el proceso sistemtico de obtener
evidencia, a travs de procedimientos lgicos y organizados que realiza
el auditor, con una actitud de independencia mental y neutral.
Esta puede ser:

4.- Definicin de Auditora

Tributaria

4.-Sistema de Determinacin
La Administracin Tributaria tiene varias formas
de determinar un hecho pertinente a sus
funciones y competencia, estos procesos y
determinaciones se encuentran en la legislacin
Tributaria. (Cdigo Tributario, Ley de Rgimen
Tributario Interno; y, Reglamento para la
Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.)

Determinaciones Tributarias

Proceso de Determinacin Directa

Proceso de Determinacin Complementaria

Art. 240 Ley de Rgimen Tributario Interno

La determinacin complementaria se lleva a cabo
cuando la Administracin Tributaria debe
determinar un elemento adicional al proceso.

Este proceso se realiza cuando los hechos han

sido inexactos, o ha faltado alguna informacin
que complete el proceso de determinacin.

Proceso de Determinacin
Presuntiva
La determinacin presuntiva, segn el artculo 92 del Cdigo
Tributario, establece que se la realizar cuando no sea posible la
determinacin directa. La determinacin directa no se podr realizar
por cualquiera de las siguientes causas:
Falta de declaracin por el sujeto pasivo,
Los documentos que el sujeto pasivo entrega no son de sustento
suficiente, o porque no cumple con los requisitos que exige la
Administracin Tributaria para ser considerados como documentos de
prueba.
Cuando se configure uno de estos hechos, la Administracin Tributaria,
iniciar su determinacin por hechos, indicios.
Los indicios que realiza la Administracin Tributaria pueden ser en
relacin al mercado y en relacin a la actividad econmica que realice
el contribuyente.

Caducidad de la Facultad Determinadora

El Art. 94 del Cdigo Tributario, establece que

la caducidad es la limitacin que tiene la
Administracin Tributaria a ejercer su derecho
de determinacin

Diferencias entre Caducidad y Prescripcin

Casos de Caducidad

Interrupcin de la Caducidad

9.- Proceso de Auditora

Dentro de la ejecucin de la auditoria tributaria, existen los siguientes
procesos:
1. Designacin
2.Anlisis Previo
3.Procesos de Determinacin Tributaria
Orden de Determinacin Tributaria
Liquidaciones de Pago por Diferencias en Declaracin
Informe Final
1.Otros Procesos
Comit de Auditoria
Inspeccin Contable Tributaria
Comparecencias
Presuncin de Delitos Penales
Entrega-Recepcin de Documentos
Revisin de Documentos

9.- Proceso de Auditora

Orden de Determinacin

Si del resultado del proceso de revisin preliminar y previa aprobacin

del departamento responsable de la Administracin Tributaria, se ha
definido la apertura de una orden de determinacin, el Responsable de
Unidad emitir un memorando de designacin al Auditor Responsable
de la determinacin .
El responsable, emite una notificacin indicando:
Las razones por las cuales se da inicio al proceso de
determinacin.
La normativa legal en base a la cual se da inicio al proceso.
Ejercicio fiscal sujeto a revisin
Impuesto a revisar
Designacin del responsable del equipo de auditora

9.- Proceso de Auditora

Orden de Determinacin

Se puede iniciar tambin una determinacin, en caso que la

Administracin Tributaria, en funcin de la matriz de riesgo que tiene,
establezca que el contribuyente presenta riesgos o inconsistencias en la
presentacin de su informacin; o simplemente a travs de un control
aleatorio.

9.- Proceso de Auditora

Requerimientos de Informacin

Durante el proceso de determinacin efectuado por el sujeto activo, se

realizarn requerimientos de informacin, que sustenten las
afirmaciones hechas por el sujeto pasivo, entre estos:

REQUERIMIENTO

9.- Proceso de Auditora

Inspecciones Contables

Es un procedimiento facultativo de la Administracin Tributaria, que al

igual que los requerimientos se lo realiza previa notificacin y el objeto
es obtener informacin de sustento para la emisin del Acta de
Determinacin.

9.- Proceso de Auditora

Inspecciones Contables

Inspeccin
Inicial

Actividad Principal
Clientes y proveedores
principales
Empresas relacionadas.
Mantiene prstamos.
Mantiene Juicios
Maneja inventarios, y de
cuntos
items
est
conformado.
Sus principales gastos.
Qu
sistema
contable
utiliza.

Inspeccin
Recurrente

Presentacin oficial del

equipo de auditora.
Explicar el procedimiento
que se llevar a cabo.
Entrega de actas por
recepcin de informacin.
Cada inspeccin tendr
una
acta
final
de
inspeccin, con firmas de
responsabilidad y detalle
de novedades.

9.- Proceso de Auditora

Emisin y Lectura del Acta Borrador de Determinacin Tributaria

Luego de realizado el anlisis de auditoria, el Auditor Responsable procede a

emitir las Actas Borrador de Determinacin Tributaria. Estos documentos son
expuestos al contribuyente en una reunin de Lectura-Revisin de Actas
Borrador, la cual es debidamente informada al contribuyente mediante el
Oficio para Lectura-Revisin de Actas Borrador de Determinacin Tributaria.
Dentro de esta:
Se exponen los procedimientos desarrollados por la Administracin
Tributaria para llegar a las conclusiones detalladas.
En casos excepcionales en que el contribuyente solicite una prrroga para
presentarse a la diligencia de lectura, el Auditor Responsable a su juicio y
criterio establecer si es conveniente o no el otorgamiento de dicha
prrroga, lo cual ser comunicado al contribuyente mediante el Oficio de
ampliacin / negacin de plazo para Lectura de Actas Borrador de
Determinacin Tributaria.

9.- Proceso de Auditora

Emisin y Lectura del Acta Borrador de Determinacin Tributaria

En la lectura de Actas Borrador de Determinacin Tributaria se recomienda la

presencia de las siguientes personas:
Por parte de la Administracin Tributaria
El Auditor Responsable,
Responsable de Equipo,
Responsable de la Unidad de Auditoria Tributaria,
El Asesor Legal de la Unidad o Delegado de la Unidad Jurdica;
Por parte del sujeto pasivo:
El Representante Legal
El Contador del contribuyente
O las personas debidamente delegadas, quienes presentarn la debida
autorizacin mediante oficio ingresado por la Secretara Regional.

9.- Proceso de Auditora

Emisin y Lectura del Acta Borrador de Determinacin Tributaria

Las Actas Borrador de Determinacin Tributaria sern entregadas al sujeto

pasivo al inicio de la lectura, lo cual constar en el Acta de Lectura-Revisin de
Actas Borrador, que ser suscrita por los participantes.

En caso de no presentarse a la lectura el sujeto pasivo, el Auditor Responsable

detallar en el Acta de Lectura-Revisin de Actas Borrador la inasistencia del
sujeto pasivo y luego de esto, emitir el Oficio de Entrega de Acta Borrador de
Determinacin Tributaria al sujeto pasivo, con el propsito de hacerle conocer
que a partir de la fecha sealada para la Lectura- Revisin de Acta Borrador
comienza el plazo de 20 das para fundamentar sus reparos, al cual adjuntar
adems el Acta Borrador de Determinacin Tributaria.

9.- Proceso de Auditora

Observaciones al Acta Borrador

De las resoluciones emitidas en el Acta Borrador de Determinacin, el sujeto

pasivo podr realizar sus observaciones y justificaciones respectivas mediante la
realizacin de un escrito con en siguiente detalle:

9.- Proceso de Auditora

Emisin del Acta de Determinacin Tributaria

Posterior a la presentacin de las justificaciones y liquidacin o pago

de valores, la Administracin Tributaria revisar dicha informacin y
el Auditor Responsable emitir las Actas de Determinacin Tributaria.
En el Acta de Determinacin Tributaria deber constar todas las glosas
mencionadas en el Acta Borrador, es decir, si una glosa ha sido
debidamente justificada por el contribuyente el auditor deber exponer
los argumentos y las bases legales por las cuales dicha glosa queda sin
efecto; por el contrario, si el contribuyente no presenta las pruebas
suficientes y necesarias para dar de baja a una glosa establecida, sta
se mantendr y ser considerada en el Acta de Determinacin
Definitiva.

9.- Proceso de Auditora

IMPUGNACIN AL ACTA DE
DETERMINACIN TRIBUTARIA POR VA
ADMINISTRATIVA

9.- Proceso de Auditora.- Instancias

a Seguir
Resolucin

Luego de concluida la emisin de las respectivas Actas de

Determinacin y Liquidaciones de Pago por diferencias en declaracin,
se deber elaborar un Informe Final interno del SRI, cuyo objetivo es
informar al Responsable de Unidad el cierre formal del proceso de
auditoria, proporcionar una visin rpida de los resultados obtenidos y
de las particularidades que deberan ser tomadas en cuenta para
revisiones futuras.

Bsicamente contendr lo siguiente:

Datos del contribuyente y las determinaciones efectuadas

Cuadro resumen de las Actas emitidas (diferencias encontradas)
Problemas encontrados a ser considerados en el anlisis previo del
ejercicio siguiente
Grados y formas de vinculacin con otros contribuyentes

9.- Proceso de Auditora.

Resolucin

Mencionar la existencia de presuntas implicaciones penales y

referir al memorando respectivo
Recomendaciones para prximas auditorias
Un resumen de los resultados del riesgo y trabajo realizado, es
decir diferencias establecidas, problemas enfrentados y una
apreciacin general respecto al contribuyente. (Polticas internas,
vinculacin, manejo contable, falta de cooperacin, etc.).
Resultados posteriores del comportamiento del contribuyente.

El informe final no es un resumen del Acta de Determinacin Tributaria

o Liquidacin de Pago por diferencias en declaracin, sino del proceso
en su conjunto con los puntos anteriormente citados.

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

9.- Proceso de Auditora.Instancias a Seguir

9.- Proceso de Auditora.- Instancias

a Seguir

6.-

Resolucin: deber expedirse

en un plazo mximo
de 120 das. Deber estar por escrito,
ser motivada y contener partes
considerativas y resolutivas.
Surtir sus efectos,
toda vez que sea notificada.

1.-

Contribuyentes
o terceros que se crean
afectados por un acto
de la administracin tributaria,
presentan el respectivo reclamo,
hasta 20 das de la notificacin
del acto.

2.Audiencia: cuando la administracin

crea procedente, puede sealar da y
hora, para que tenga lugar
una audiencia, en la cual el interesado
pueda participar en su defensa,
presentando las pruebas y
alegatos que considere necesarios.

5.-

PROCEDIMIENTO DE
RECLAMOS

Trmino de Prueba:
a peticin de parte
o de oficio,
este trmino durar
un mximo de
30 das. No se admitir
como prueba la confesin
judicial de funcionarios y
empleados pblicos

4.-

Recepcin
y clasificacin del
reclamo, por parte del
rgano
competente: SRI
CAE, DINAC, Municipio

Sustanciacin
del reclamo,
por parte de la autorizacin
administrativa, mediante:
providencias, solicitudes,
despachos y dems
actuaciones.

3.-

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Las mximas autoridades son las encargadas de revisar este recurso
extraordinario de revisin. nicamente cabe en los casos prescritos por la
ley.

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Recurso de Queja

Consiste en la queja
que expresa el
interesado, por la falta
de atencin de que es
objeto.

9.- Proceso de Auditora.Instancias a Seguir

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Procedimiento Administrativo de Ejecucin

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Procedimiento Contencioso Tributario

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Competencias del TDF
Acciones de Impugnacin

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Competencias del TDF.Acciones Directas

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Competencias del TDF.- Otros Asuntos

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Causas que se sustancian ante el TDF

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Recursos ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Recursos

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a Seguir

Recurso de Casacin

9.- Proceso de Auditora.- Instancias a

Seguir
Recurso de Hecho