Amortizações Contabilísticas e Fiscais878t

2
Aos meus pais, Manuel e Laura, e ao meu irmo,

Lus, por constiturem uma pea fundamental em
toda a minha vivncia.
Aos meus amigos que me acompanharam ao

longo de todo o meu percurso acadmico, em
especial ao Vtor, amigo desde o primeiro dia e
companheiro de inmeras batalhas.
Agradeo aos meus orientadores, em especial

Professora Doutora Lusa Anacoreta Correia, todo
o apoio, dedicao e disponibilidade
demonstrados.
A todos eles, um sincero obrigado.
Lista de Siglas e Abreviaturas
CCI
Cdigo da Contribuio Industrial
CIRC
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CSC
Cdigo das Sociedades Comerciais
DL n. 47/77
Decreto Lei n. 47/77, de 7 de Fevereiro de 1977
DL n. 159/2009
Decreto Lei n. 159/2009, de 13 de Julho de 2009
DGCI
Direco Geral de Impostos (atual Autoridade Tributria)
DR n. 2/90
Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 Janeiro de 1990
DR n. 25/2009
Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro de 2009
FASB
Financial Accounting Standards Board
IAS/IFRS
International Accounting Standard / International Financial

Reporting Standards
IASB
International Accounting Standards Board
NCRF
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
OC n. 2906
Ofcio Circular n. 2906, de 29 de Maio de 1964
Portaria n. 21867
Portaria n. 21867, de 12 de Fevereiro de 1966
Portaria n. 737/81
Portaria n. 737/81, de 29 de Agosto de 1981
SNC
Sistema de Normalizao Contabilstica
Pargrafo
Sumrio
1. NOTA INTRODUTRIA ............................................................................................... 6
2. CONCEITO DE AMORTIZAO ................................................................................... 7
2.1 Ativos imobilizados ........................................................................................... 7
2.2 Distino entre amortizao e reintegrao .................................................... 11
2.3 Distino entre amortizao e reservas e provises ........................................ 14
2.4 Do tratamento dos ativos intangveis a nvel contabilstico ............................. 18
3. TRATAMENTO CONTABILSTICO DOS ATIVOS INTANGVEIS: ANLISE DO REGIME DA
AMORTIZAO ........................................................................................................... 22
3.1 Reconhecimento inicial ................................................................................... 22
3.2 Mensurao subsequente ............................................................................... 24
4. TRATAMENTO FISCAL DOS ATIVOS INTANGVEIS: ANLISE DO REGIME DA
AMORTIZAO E A SUA RIGIDEZ COMPARATIVAMENTE CONTABILIDADE ............... 27
5. EVOLUO DO REGIME E DR N. 25/2009 ............................................................... 33
6. AMORTIZAO DO GOODWILL................................................................................ 39
6.1 Definio de goodwill...................................................................................... 39
6.2 Tratamento contabilstico do goodwill ............................................................ 39
6.2.1 Goodwill gerado internamente ................................................................. 39
6.2.2 Goodwill adquirido ................................................................................... 40
6.3 Tratamento fiscal do goodwill ......................................................................... 42
7. CONCLUSO ............................................................................................................ 47
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................. 48
1. NOTA INTRODUTRIA
A amortizao consiste em repartir o custo do ativo imobilizado pelos

exerccios que beneficiam do seu uso, imputando a cada um dos mesmos a parte que
lhes cabe no gasto total efetuado aquando da aquisio do bem (quota de
amortizao).
Dividem-se os ativos imobilizados em corpreos ou fixos e em incorpreos ou
intangveis, sendo nos ltimos que vamos centrar as nossas atenes, j que so vistos
como os principais responsveis pela criao de valor e diferenciao entre as
empresas na economia atual.
Cabe assim presente dissertao incidir na anlise do tratamento
contabilstico e fiscal do instituto da amortizao, in casu, ativos intangveis.
Para o efeito, iniciaremos a nossa abordagem com a concetualizao desta
temtica, definindo a importncia da mesma, e distingindo-a de figuras como a
reintegrao, reservas e provises. Posteriormente, analisaremos o regime
contabilstico das amortizaes quanto a este tipo de ativos, nomeadamente o
reconhecimento inicial destes e a sua mensurao subsequente. Num terceiro
momento, faremos a citada anlise, mas quanto ao regime fiscal, observando a
diferena de tratamento quanto contabilidade. De seguida, trilharemos o caminho
das regulamentaes do regime fiscal que existiram quanto a esta matria, concluindo
na que vigora nos dias de hoje, o DR n. 25/2009. Por fim, vamos debruar-nos sobre o
goodwill, analisando o seu conceito e o diferente tratamento que recebe a nvel
contabilstico e, em especial devido s novidades introduzidas pela reforma do IRC,
fiscal.
Urge uma anlise desta temtica, j que, alm de no existirem estudos
atualizados sobre a mesma, registaram-se recentes alteraes, concretamente a nvel
fiscal, que merecem uma anlise detalhada como a que, humildemente, faremos.
2. CONCEITO DE AMORTIZAO
2.1 ATIVOS IMOBILIZADOS
Qual a necessidade da previso do regime que vamos abordar? Nas palavras

de Rui Morais, temos de ter em conta que a aquisio de um bem por uma empresa
no implica uma perda para o adquirente, mas sim uma alterao qualitativa do
respetivo patrimnio, ou seja, dinheiro passa a ativo imobilizado1.
O nome de ativo imobilizado destinado (...) aos elementos patrimoniais
activos, corpreos e incorpreos, no destinados venda, cuja utilidade se no esgota
total e imediatamente na primeira operao em que intervm, antes perdura por
prazos mais ou menos longos2. Gonalves da Silva faz uma diviso entre duas espcies
de imobilizaes: as de rendimento (so inverses de capital no diretamente
relacionadas com as atividades especficas ou profissionais da empresa e que lhe
proporcionam um rendimento, o que podemos ver, por exemplo nos emprstimos a
juro, prdios arrendados entre outros) ou as tcnicas (so inverses necessrias
explorao da empresa e destinadas organizao permanente da empresa, ou seja,
so elementos que faciltam a produo e que, por isso, no podem destacar-se da
empresa sem que haja perturbaes do seu funcionamento) 3.
Podemos distinguir duas grandes categorias de imobilizaes tcnicas: as
corpreas ou fixas, ou ainda as tangveis, e as incorpreas ou intangveis. Podemos
qualificar as imobilizaes corpreas, ou, numa denominao mais atualizada, os
ativos fixos tangveis, como meios de produo ou bens de uso duradouro, ou seja,
como (...) coisas concretas ou materiais que, no sendo objecto directo das operaes
da empresa, lhe servem de condies ou de ferramentas de trabalho 4. Atualmente
tm previso na Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 7 Ativos Fixos
Morais, Rui Duarte, Apontamentos ao IRC, Reimpresso de edio de Novembro de 2007, Coimbra,
Almedina, 2009, pp. 102 e ss
2
Silva, F.V. Gonalves da, Imobilizaes e Amortizaes, 1 Edio, Lisboa, Livraria S da Costa Editora,
1972, pp. 7 e ss.
3
Silva, F.V. Gonalves da, Op. cit, pp. 7 e ss.
4
Tangveis5 e Classe 4 Investimentos, em concreto a 43 Ativos Fixos Tangveis do

Cdigo de Contas6.
J as imobilizaes incorpreas, ou ativos intangveis, so coisas imaterais, que
carecem (...) de existncia fsica e no so, por conseguinte, apreensveis ou
perceptveis pelos sentidos, tm a sua origem em certas despesas, no imputveis a
qualquer coisa material, mas cuja serventia transcende o exerccio em que se
verificaram, sendo precisamente a perdurabilidade da (...) utilidade dos servios ou
vantagens que motivaram o desembolso que tais valores assumem o carcter de
verdadeiros componentes do activo 7. Tm previso na NCRF 6 Ativos Intangveis8 e
Classe 4 Investimentos, em concreto a 44 Ativos Intangveis do Cdigo de Contas 9.
Porm, em regra, esse bem entrar num processo de deperecimento. Assim,
se a empresa no assinalasse as perdas de valor dos bens que fazem parte do seu
patrimnio no segmento activo imobilizado, estaria a induzir em erro todos os que
utilizassem o balano para leitura da sua situao patrimonial 10. Mas no apenas
este processo de deperecimento que justica a amortizao ou depreciao. J que o
valor da referida amortizao ou depreciao, corresponde em cada exerccio a um
custo suportado pela empresa ((...), contabilstica e fiscalmente, relevado pela
quota de amortizao, contabilizada como custo de cada exerccio 11).
Isto porque no seria justo que o exerccio em que teve lugar a aquisio de um
instrumento suportasse sozinho o respetivo custo, logo lgico que este se reparta o
mais equitativamente possvel por todos os exerccios que beneficiam do uso da
Podemos observar a sua definio no pargrafo 6: Ativos fixos tangveis: so itens tangveis que: a)
Sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros,
ou para fins administrativos; e b) Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo.
6
Subdivide-se em: 431 Terrenos e recursos naturais, 432 Edifcios e outras construes, 433
Equipamento bsico, 434 Equipamento de transporte, 435 Equipamento administrativo, 436
Equipamentos biolgicos, 437 Outros activos fixos tangveis, 438 Depreciaes acumuladas e 439
Perdas por imparidade acumuladas.
7
8
O 8 refere que Ativo intangvel: um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
9
Subdivide-se em: 441 Goodwill, 442 Projetos de desenvolvimento, 443 Programas de
computador, 444 Propriedade industrial, 446 Outros ativos intangveis, 448 Amortizaes
acumuladas e 449 Perdas por imparidade acumuladas.
10
Morais, Rui Duarte, Op. cit, pp. 102 e ss.
11
Morais, Rui Duarte, Op. cit, pp. 102 e ss.
imobilizao12. Assim, o primeiro exerccio, em vez de ficar sobrecarregado com todo o

custo originrio, suportar apenas a quota-parte do mesmo se lhe possa atribuir. J o
restante (a parte imputvel aos exerccios futuros) fica em suspenso e representa o
atual valor do instrumento que figura no balano como valor patrimonial ativo13.
De referir que na contabilidade, como demonstra o pargrafo () 22 da
Estrutura Concetual do Sistema de Normalizao Contabilstica (em diante, SNC), ao
nvel da noo de rendimento, vigora como regra de reconhecimento do mesmo a da
realizao: (...), os efeitos das transaes e de outros acontecimentos so
reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de caixa
sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas
demonstraes financeiras dos perodos com os quais se relacionem. Existe
rendimento atravs do momento da realizao, ou seja, no momento econmico da
venda ou da transmisso (o cash no relevante).
Esta regra prepassa para o direito fiscal, ao nvel do princpio da especializao
dos exerccios. A vida da empresa tem que ser dividida em perodos, a cada um desses
perodos devero ser imputados determinados ganhos e perdas (decorre daqui o
clculo do lucro desse exerccio), contabilizando-se crditos e dbitos e no
pagamentos e recebimentos14. Isto est plenamente ilustrado pelo artigo 18. do
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (em diante, CIRC) 15.
12

14
Morais, Rui Duarte, Op. cit., pp. 64 e ss.
15
1 - Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro
tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou suportados,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o regime de periodizao
econmica.
2 - As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos anteriores s so
imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento das contas daquele a que deviam
ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
3 - Para efeitos de aplicao do disposto no n. 1:
a) Os rditos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os correspondentes gastos
suportados, na data da entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que
se opera a transferncia de propriedade; b) Os rditos relativos a prestaes de servios consideram-se
em geral realizados, e os correspondentes gastos suportados, na data em que o servio concludo,
exceto tratando-se de servios que consistam na prestao de mais de um ato ou numa prestao
continuada ou sucessiva, que so imputveis proporcionalmente sua execuo; c) Os rditos e os
gastos de contratos de construo devem ser periodizados tendo em considerao o disposto no artigo
19..
13
Seguindo o mesmo autor, conclumos que as amortizaes do traduo

regra bsica de imputao temporal que preside ao clculo do lucro: aos proveitos de
um exerccio deduzem-se os custos que, nesse exerccio, se tornou necessrio suportar
para obter aqueles16.
E em que consiste, em concreto, o processo de amortizao? Consiste em
repartir o custo da imobilizao pelos exerccios que beneficiam do seu uso (...), por
4 - Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, no se tomam em considerao eventuais

clusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de propriedade a locao
em que exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculativa para ambas as partes.
5 - Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios, bem como os gastos referentes a inventrios
e a fornecimentos e servios externos, so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela
quantia nominal da contraprestao.
6 - A determinao de resultados nas obras efetuadas por conta prpria vendidas fracionadamente
efetuada medida que forem sendo concludas e entregues aos adquirentes, ainda que no sejam
conhecidos exatamente os custos totais das mesmas.
7 - Os gastos das exploraes silvcolas plurianuais podem ser imputados ao lucro tributvel tendo em
considerao o ciclo de produo, caso em que a quota parte desses gastos, equivalente percentagem
que a extrao efetuada no perodo de tributao represente na produo total do mesmo produto, e
ainda no considerada em perodo de tributao anterior, atualizada pela aplicao dos coeficientes
constantes da portaria a que se refere o artigo 47..
8 - Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados em
consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial ou, no caso de empreendimentos
conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC, do mtodo de consolidao proporcional, no concorrem
para a determinao do lucro tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos lucros distribudos
ser imputados ao perodo de tributao em que se adquire o direito aos mesmos.
9 - Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a formao do lucro
tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os
elementos ou direitos que lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, exceto
quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, desde que,
quando se trate de instrumentos de capital prprio, tenham um preo formado num mercado
regulamentado e o sujeito passivo no detenha, direta ou indiretamente, uma participao no capital
igual ou superior a 5% do respetivo capital social; ou
b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo.
10 - Para efeitos do clculo do nvel percentual de participao indireta no capital a que se refere o
nmero anterior so aplicveis os critrios previstos no n. 2 do artigo 483. do Cdigo das Sociedades
Comerciais.
11 - Os pagamentos com base em aes, efetuados aos trabalhadores e membros dos rgos
estatutrios, em razo da prestao de trabalho ou de exerccio de cargo ou funo, concorrem para a
formao do lucro tributvel do perodo de tributao em que os respetivos direitos ou opes sejam
exercidos, pelas quantias liquidadas ou, se aplicvel, pela diferena entre o valor dos instrumentos de
capital prprio atribudos e o respetivo preo de exerccio pago.
12 - Exceto quando estejam abrangidos pelo disposto no artigo 43., os gastos relativos a benefcios de
cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos
empregados que no sejam considerados rendimentos de trabalho dependente, nos termos da primeira
parte do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, so imputveis ao perodo de
tributao em que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respetivos beneficirios.
16
10
outras palavras, em imputar a cada um desses exerccios a parte que lhe cabe no gasto
total (quota de amortizao)17.
A amortizao das imobilizaes a operao destinada a reduzir ou atualizar o
valor que originariamente se lhes atribuiu, ou seja, consiste em imputar a cada um dos
exerccios que beneficiam do seu uso a parte que lhe cabe no gasto total (quota de
amortizao)18.
2.2 DISTINO ENTRE AMORTIZAO E REINTEGRAO

A distino entre os conceitos de amortizao e reintegrao algo que
marcou a nossa temtica contabilstica durante parte do ltimo sculo. Vamos abordar
as diferentes posies e explicitar como estamos a nvel terminolgico nos dias de
hoje.
Como refere Camilo Cimourdain de Oliveira, a questo da distino entre
amortizao e reintegrao meramente terminolgica 19. Porm, citando Rogrio
Fernandes Ferreira, A palavra amortizao tem sido objecto (...) de algumas
polmicas, j que uns autores tem procurado uma nova terminologia (...) e (...)
outros reservam palavra apenas certos sentidos (...) 20. Ou seja, a controvrsia
discorrida em diante centra-se na escolha do termo mais apropriado para representar
a operao contabilstica que tem por objetivo traduzir e imputar o deperecimento dos
elementos do ativo imobilizado das empresas21.
A anlise das diferentes posies nesta temtica vai passar, at para facilitar o
estudo desta problemtica, pela compartimentao dos que analisaram e comentaram
esta distino entre os reintegracionistas, os semi-reintegracionistas e os
amortizacionistas (defendem apenas a aplicao do termo amortizao).
17
Silva, F.V. Gonalves da, Op cit., pp. 57 e ss.

19
Oliveira, Camilo Cimourdain de, Quinquagsimo Ano Reintegraes Versus Amortizaes, Cincia e
Tcnica Fiscal, n 377, p. 76 a 89.
20
Ferreira, Rogrio Fernandes, Suprimentos, Amortizaes, Provises e Mais-Valias (Temas
Contabilsticos Suscitados pela Reforma Tributria), Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal, n. 33, pp. 29
a 39.
21
Oliveira, Camilo Cimourdain de, Op. cit., pp. 76 a 89.
18
11
Os primeiros prope uma reforma terminolgica. Invocam, por um lado, (...) a

ambiguidade do termo amortizao e, por outro, que a palavra reintegrao tem um
significado que melhor se adapta operao contabilstica que os amortizacionistas
designam impropriamente por amortizao 22. Ou seja, (...) a operao contabilstica
correspondente no visa (propriamente) reduzir o valor do imobilizado (levar morte)
mas sim a sua reconstituio (ou ento que visa ambas as coisas mas que deve ser
dada maior relevncia segunda finalidade) 23. Ainda referindo o mesmo autor, este
diz que entre os adeptos do termo reintegrao est longe de haver unanimidade de
conceituao, pois enquanto uns afirmam que com a reintegrao se procura registar
a recuperao do valor do imobilizado que se depreciou, outros dizem simplesmente
que se procura a reconstituio do imobilizado e outros chamam a ateno para a
convenincia em distinguir a chamada reintegrao valrica da reintegrao da
reintegrao fsica, admitindo a sua no coincidncia. A isto os amortizacionistas
respondem dizendo que a (...) amortizao to somente o registo da depreciao,
da reduo de valor do activo imobilizado 24.
Como autores postuladores desta posio temos Jaime Lopes de Amorim.
Ao nvel das posies semi-reintegracionistas, encontramos o seu maior
baluarte em Camilo Simourdain de Oliveira. Em 1943 defendeu que (...) o termo
amortizao se reservasse para o registo contabilstico do deperecimento dos
elementos do activo imobilizado incorpreo; e que, para o registo do deperecimento
(ou depreciao) dos do activo imobilizado corpreo se utilizasse o termo
reintegrao25.
Para Rogrio Fernandes Ferreira, quer a posio dos reintegracionistas quer a
dos semi-reintegracionistas deve-se ao facto de procurarem definir a operao que
contabilizam pela finalidade ltima de reintegrao do imobilizado. Porm, para ele
no consiste nesta finalidade, mas sim (...) no registo da depreciao ou da baixa
contabilstica do valor do Imobilizado, pois em muitos casos no se verifica quer a
22
Ferreira, Rogrio Fernandes, Op. cit., pp. 29 a 39.

24
25
Oliveira, Camilo Cimourdain de, A expresso matemtica do balano, Revista de Contabilidade e de
Comrcio, n 41, pp. 50 e ss.
23
12
posteriori, quer a priori a reconstituio ou reintegrao do imobilizado amortizado

atravs da contabilidade26.
Como amortizacionistas temos Rogrio Fernandes Ferreira e Gonalves da Silva,
que pugnam apenas pelo uso da expresso amortizao. Como argumento alegam que
o (...) o termo reintegrao no serve para apelidar o fenmeno contabilstico
designado tradicionalmente por amortizao pelos tcnicos de contas dos diversos
pases, tradio que persiste (...) pelo relevante facto de os planos de contas impostos
(...) em vrios pases continuarem a falar de amortizao27. Os termos usados pelos
tcnicos referidos so Amortizacin em Espanha, Amortissement em Frana,
Abschreibung na Alemanha e Amortamento em Itlia. Apesar de Camilo Cimourdain de
Oliveira referir que o termo amortizao no usado (...) na quase totalidade dos
pases de lngua inglesa em que (...) introduzem na contabilidade a conta
Depreciao28, Rogrio Fernandes Ferreira diz que os termos amortization e
depreciation (usado como amortizao de imobilizado sujeito a deperecimento) so
usados nestes pases (...) dentro de um significado lato de amortization 29.
Apesar de Gonalves da Silva admitir que a expresso amortizao se utiliza,
em muitos casos, para indicar a extino parcial de uma dvida, uma entrega por conta,
para designar a liquidao ou pagamento de uma conta, no menos certo que se
emprega tambm para nomear a operao contabilstica, j que tambm tem o
mesmo timo que amortecer e significa reduzir, abrandar, extinguir gradualmente,
aniquilar pouco a pouco30. Ainda refere que a amortizao das imobilizaes (...), a
operao contabilstica destinada a reduzir ou actualizar o valor que originariamente
se lhes atribuiu e no consiste, portanto, (...), na gradual reintegrao ou
recuperao do valor dos instrumentos e nada tem que ver com a acumulao de
disponibilidades destinadas futura renovao ou substituio das imobilizaes
existentes31.
26

28
Oliveira, Camilo Cimourdain de, Quinquagsimo Ano Reintegraes Versus Amortizaes, Cincia e
Tcnica Fiscal, n 377, p. 76 a 89
29
30
31
27
13
Hoje, no entanto, esta polmica deixou de ter sentido prtico. A nvel

contabilstico, com a entrada em vigor do Plano Oficial de Contas, em 1990, a
expresso reintegraes desapareceu, atribuindo para a contabilizao do
deperecimento sofrido pelos elementos do ativo imobilizado das empresas (corpreos
ou incorpreos) em exclusivo o termo amortizaes32. Com a entrada em vigor do
SNC, em 1 de Janeiro de 2010, que teve como propsito a atualizao das normas
contabilsticas portuguesas33, o que antes se definia como amortizao dos activos
fixos tangveis passou a depreciao34.
A nvel fiscal podemos observar a relao de dependncia que existe com a
contabilidade: a fiscalidade parte da contabilidade, podendo alter-la para
compatibiliz-la com os seus fins. Neste caso em concreto, adoptou os seus conceitos.
O que perfeitamente vsivel na anlise da Subseco III do CIRC, com o uso das
expresses Depreciaes e Amortizaes 35.
2.3 DISTINO ENTRE AMORTIZAO E RESERVAS E PROVISES
J vimos o conceito de amortizao (ou de depreciao). Este distingue-se

completamente do de reserva ou de proviso.
Nas palavras de Gonalves da Silva, reservar guardar ou pr de parte lucros
realizados, s podem criar-se ou reforar-se nos exerccios em que h lucros, podem
aumentar-se indefinidamente e correspondem a valores ativos reais. J as
amortizaes tm de se fazer todos os anos, hajam lucros ou prejuzos (antes mesmo
32
Algo extramamente criticado por Camilo Cimoudain de Oliveira: (...), os ilustres redactores do POC
revisto, (...), (im)pura e simplesmente, pegam na caadeira e...zs! abatem as reintegraes. Oliveira,
Camilo Cimourdain de, Quinquagsimo Ano Reintegraes Versus Amortizaes, Cincia e Tcnica
Fiscal, n 377, p. 76 a 89.
33
Porque a partir de 2005 houve a obrigao para as entidades com valores admitidos cotao em
mercados regulamentados, com contas consolidadas, de apresentarem as suas demonstraes
financeiras de acordo com as IAS/IFRS, mas tambm pelo facto de as normas contabilsticas portuguesas
no serem de todo comparveis com as normas internacionais, dificultando investimentos provenientes
do exterior.
34
Como podemos observar no pargrafo 6 da NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis: Depreciao: a
imputao sistemtica da quantia deprecivel de um ativo durante a sua vida til.
35
Artigo 29. e ss do CIRC.
14
de apurados os resultados lquidos de que so um dos fatores), tm por limites

mximos os valores iniciais das imobilizaes a que concernem e correspondem a
valores ativos fictcios (no lcito que se somem ao capital) 36.
O SNC, na Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados, em concreto no
ponto 55 Reservas, prev a constituio de 551 Reservas legais ou de 552 Outras
reservas.
Podemos encontrar mais informao sobre esta temtica no mbito do Direito
Societrio. Temos de ter em conta que existem vrios tipos de reservas. Existem as
estatutrias, cuja constituio imposta por clusula do contrato de sociedade,
podendo ter os mais variados fins: modernizao de equipamentos, compra de
instalaes, incorporao no capital social, entre outros (a elas faz referncia expressa
o artigo 33., n1 do Cdigo das Sociedades Comerciais CSC). De notar que, como
no resultam de imposio legal, os scios, alterando o pacto social onde existe a
obrigao da sua constituio, podem desafet-las do seu fim para que sejam
distribudas a ttulo de dividendos. Existem reservas livres, que constituem aquelas que
os scios podem, no final de cada exerccio, deliberar constituir atravs da no
distribuio de lucros. A estas reservas faz referncia o artigo 220., n.2 do CSC, com
ateno aos artigos 217. e 294. do CSC, que limitam, em princpio, as reservas nestes
moldes a apenas metade do lucro do exerccio. Temos as reservas contratuais, que
resultam de contratos celebrados entre a sociedadade e terceiros, por exemplo
entidades pblicas, bancos e investidores. O regime que se aplica a estas reservas o
que resulta do referido contrato entre as partes. Existem, tambm, as reservas ocultas,
que so as que resultam de uma subvalorizao de bens do ativo ou de
sobrevalorizao de verbas do passivo. O artigo 33., n.3 do CSC consagra que no
podem ser distribudas aos scios (estas reservas contrariam as regras contabilsticas e
de elaborao do balano, j que no traduzem uma imagem verdadeira e fiel da
situao patrimonial societria). Por fim, existem as reservas legais, que so aquelas
cuja constituio imposta por lei. Esto previstas para as Sociedades Annimas nos
artigos 295. e 296. do CSC, que se aplicam, por fora do artigo 218. do CSC, s
Sociedades por Quotas. De referir igualmente que quaisquer deliberaes que violem
36
Silva, F.V. Gonalves da, Op cit., pp. 171 e 172.
15
as regras de constituio, reintegrao ou utilizao da reserva legal sero nulas, nos

termos dos artigos 56., n.1, al. d) e 69., n. 3 do CSC, podendo ser civilmente (e at
penalmente artigo 514. do CSC) responsabilizados os gerentes e administradores
que contribuam para a aprovao de tais deliberaes (artigos 78. e 79. do CSC) 37.
Mas como refere Rui Morais, As provises so registos contabilsticos de
verbas destinadas a fazer face a um encargo imputvel ao exerccio, mas de
comprovao futura, ou j comprovado mas de montante incerto 38. Descreve que tal
como uma pessoa cautelosa, quando confrontada com uma despesa previsvel, pe
antecipadamente de lado o dinheiro necessrio para a satisfazer, tambm uma
empresa previdente deve preservar certa fraco dos seus resultados para se precaver
contra perdas que reputa de provveis39.
O SNC, na NCRF 21, tambm contm uma definio de Proviso 40.
Rogrio Fernandes Ferreira classifica-as como as contas (...) onde se inscrevem
as verbas destinadas a contrabalanar encargos ou prejuzos estimados e actuais de
provvel processamento futuro ou apenas de montante actualmente incerto41. Diz
tambm que este mecanismo tem as finalidades de possibilitar a reteno na empresa
de recursos que evitaro, na altura do processamento financeiro dos encargos
previstos pelas provises, um desequilbrio nas contas da empresa, de proporcionar a
reteno dos fundos ou meios activos genericamente justapostos s provises criadas,
evitando-se assim que o processamento posterior dos possveis encargos previstos
afecte a situao de tesouraria e de incluir em custos ou perdas de dado exerccio
uma dotao que de outro modo nele no figuraria, visto lhe faltar contrapartida para
movimentao, falta que a proviso vem suprir 42.
Mas, como refere Rui Morais, preciso atender a que (...) na constituio de
uma proviso no est, directamente, em causa a criao de uma reserva monetria,
37
Maia, Pedro; Ramos, Maria Elisabete; Martins, Alexandre Soveral e Domingues, Paulo de Tarso,
Estudos de Direito das Sociedades, 10. Edio, Coimbra, Almedina, 2010, pp. 256 a 260.
38
39
40
Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
41
Ferreira, Rogrio Fernandes, Provises, 1 Edio, Lisboa, Petrony, 1970, pp. 11 a 27.
42
Ferreira, Rogrio Fernandes, Provises, 1 Edio, Lisboa, Petrony, 1970, pp. 11 a 27.
16
mas a considerao de um custo, o que tem como consequncia que o lucro apurado
(e, portanto, tambm o lucro distribuvel) seja menor 43.
Este autor diz que a considerao de uma proviso como um custo de
determinado exerccio d traduo a dois princpios da contabilidade: o princpio da
prudncia (tomam-se em considerao, no apuramento dos resultados do exerccio, os
riscos previsveis e as perdas eventuais derivadas de um facto nele ocorrido) e o
princpio da especializao dos exerccios (imputa-se ao exerccio em que o facto
ocorreu o seu ainda que s meramente possvel custo), pois a no constituio
da proviso num dado exerccio (ou a sua contituio por valor insuficiente) resulta
numa violao deste princpio, na medida em que ter por efeito deslocar para outros
exerccios custos pertencentes quele 44.
O papel das Provises fundamental, j que permitem uma maior
regularidade na escriturao dos prejuzos ou apuramento dos resultados, evitando
que se venha a afectar desfavorvel ou desmesuradamente o exerccio em que se
consumaram os eventos que conduziram anteriormente constituio das
Provises45.
Porm, constituio de provises, est associado um (...) elevado grau de
subjectividade por parte da empresa, (...), na apreciao dos factos que, no seu
entender, podero gerar, no futuro, perdas46. Ou seja, (...), uma empresa cautelosa
tender e bem a efectivar provises, decidindo quais os factos que as devem
legitimar e respectivo montante e por este ser um procedimento correcto,
compreende-se a intencional flexibilidade das regras contabilsticas 47. Contudo, (...),
a lei fiscal tem de assumir uma perspectiva mais restritiva, j que caso fossem
aceites como custo fiscal a totalidade ou, pelo menos, a generalidade das provises
que a empresa decidiu constituir, estaria caminho aberto fcil para se evitar ou, pelo
menos, adiar a tributao (para se conseguir uma reduo artificial do lucro tributvel,
43

45
Ferreira, Rogrio Fernandes, Provises, 1 Edio, Lisboa, Petrony, 1970, pg. 11 a 27.
46
Morais, Rui Duarte, Op cit., pp. 119 e ss.
47
44
17
atravs da constituio de provises excessivas) 48. Assim, Rui Morais refere que as
regras fiscais se afastam das contabilsticas, porque so muito mais densas, ou seja o
mesmo dizer que ser normal existirem provises registadas na contabilidade que
no so aceites como custo fiscal, (...)49, logo o resultado fiscal vai diferir do lucro
contabilstico apurado. Assim, a lei fixa, taxativamente, quais as provises aceites
como custo fiscal e, ainda, alguns casos qual o valor a considerar 50.
2.4 DO TRATAMENTO DOS ATIVOS INTANGVEIS A NVEL CONTABILSTICO
J expusemos os conceitos de ativo fixo tangvel, de ativo fixo intangvel e de

amortizao.
48

50
Artigo 39. do CIRC: 1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises: a) As que se
destinem a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que
determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de tributao; b) As que se destinem a
fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e de prestao de
servios; c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo
Instituto de Seguros de Portugal, de carter genrico e abstrato, pelas empresas de seguros sujeitas
sua superviso e pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em outro Estado
membro da Unio Europeia; d) As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao setor das indstrias
extrativas ou de tratamento e eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos encargos com a
reparao dos danos de carter ambiental dos locais afetos explorao, sempre que tal seja
obrigatrio e aps a cessao desta, nos termos da legislao aplicvel.
2 - A determinao das provises referidas no nmero anterior deve ter por base as condies
existentes no final do perodo de tributao.
3 - Quando a proviso for reconhecida pelo valor presente, os gastos resultantes do respetivo desconto
ficam igualmente sujeitos a este regime.
4 - As provises a que se referem as alneas a) a c) do n. 1 que no devam subsistir por no se terem
verificado os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente
previstos neste artigo consideram-se rendimentos do respetivo perodo de tributao.
5 - O montante anual da proviso para garantias a clientes a que refere a alnea b) do n. 1
determinado pela aplicao s vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efetuadas no perodo
de tributao de uma percentagem que no pode ser superior que resulta da proporo entre a soma
dos encargos derivados de garantias a clientes efetivamente suportados nos ltimos trs perodos de
tributao e a soma das vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efetuadas nos mesmos
perodos.
6 - O montante anual acumulado das provises tcnicas, referidas na alnea c) do n. 1, no deve
ultrapassar os valores mnimos que resultem da aplicao das normas emanadas da entidade de
superviso.
49
18
Aps as distines abordadas e aps a chegada a um conceito de amortizao,

vamos direcionar o nosso estudo para as amortizaes dos bens que integram o ativo
imobilizado incorpreo (ativos fixos intangveis).
J vimos que os ativos fixos intangveis so recursos imaterais, que carecem
(...) de existncia fsica e no so, por conseguinte, apreensveis ou perceptveis pelos
sentidos, tm a sua origem em certas despesas, no imputveis a qualquer coisa
material, mas cuja serventia transcende o exerccio em que se verificaram, sendo
precisamente a perdurabilidade da (...) utilidade dos servios ou vantagens que
motivaram o desembolso que tais valores assumem o carcter de verdadeiros
componentes do activo 51. Tm previso na NCRF 6 Ativos Intangveis52 e Classe 4
Investimentos, em concreto a 44 Activos Intangveis do Cdigo de Contas 53. Mas
poderemos dizer algo mais em relao a estes ativos...
Temos de estar cientes que a (...) deciso de reconhecer o investimento em
intangveis como gasto ou activo tem repercusses directas na avaliao das empresas,
conduzindo a diferenas substanciais no valor do activo e nos resultados de uma
entidade54.
Podemos ento reforar a definio ativo intangvel como (...) um activo no
monetrio identificvel sem substncia fsica, detido para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios, para arrendar a outros, ou para finalidades
administrativas, que controlado pela empresa, como resultado de acontecimentos
passados e do qual a entidade espera obter benefcios econmicos futuros 55, com
base no complemento da definio de ativo intangvel do 8 da NCRF 656 com a
51
Silva, F.V. Gonalves da, Op. cit., pp. 7 e ss.

O 8 refere que Ativo intangvel: um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
53
Subdivide-se em: 441 Goodwill, 442 Projectos de desenvolvimento, 443 Programas de
computador, 444 Propriedade industrial, 446 Outros ativos intangveis, 448 Amortizaes
acumuladas e 449 Perdas por imparidade acumuladas.
54
Monteiro, Snia e Mota, Jorge, Formao Distncia da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas, SNC
Activos
no
correntes
(disponvel
em
http://www.otoc.pt/fotos/editor2/sncactivosnaocorrentesdis1609.pdf), pp. 4 e ss.
55
Monteiro, Snia e Mota, Jorge, Op. cit., pp. 4 e ss.
56
Ativo: um recurso: a) Controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados; e
b) Do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade.
52
19
definio de ativo (alnea a) do 49 da Estrutura Concetual do SNC57. Desta definio

assacamos trs caratersticas: Identificabilidade ( 11 e 12 da NCRF 6), Controlo ( 13 a
16 da NCRF 6) e Benefcios econmicos futuros ( 17 da NCRF 6). Estas caratersticas
so essenciais, a nvel contabilstico, para o reconhecimento inicial dos ativos
intangveis.
Ao nvel da Identificabilidade, uma importncia fundamental deve-se ao facto
de que o elemento intangvel no se confunda com o goodwill. De facto, o goodwill
diz-se no identificvel porque no pode ser substancialmente transferido para uma
entidade, sem que ocorra a venda de outros activos ou das operaes de um negcio.
Todavia, a separabilidade no uma condio essencial/necessria para a
identificabilidade de um elemento intangvel, uma vez que ainda que a entidade o
adquira em conjunto com outros activos, ele pode ser facilmente identificvel, caso se
verifique, com a transaco, a transferncia de direitos legais que permitam a sua
identificao. De igual forma, o elemento intangvel ser identificvel, quando
associado a outros activos, sempre que a empresa consiga identificar os benefcios que
lhe esto associados58. Assim, Os activos intangveis identificveis referem-se, assim,
a patentes, copyrights, marcas, franchises, software de computadores, listas de
clientes, nomes comerciais, quotas de importao, licenas, know-how especializado
(propriedade intelectual), receitas, frmulas, desenhos, prottipos, direitos de
comercializao e outros direitos que podem ser transferidos para uma determinada
entidade sem que seja necessria a transferncia do activo fixo tangvel que lhes esteja
associado 59.
Quanto ao Controlo, em regra, (...) o poder de controlo sobre os benefcios
econmicos futuros dado por direitos legais60. Mas a ausncia de direitos legais no
significa necessarimente no ter controlo 61. Temos de atender, tambm, as
57
a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do

qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros.
58
59
60
61
Esta ideia ilustrada pela parte final do 13 da NCRF 6: Na ausncia de direitos legais, mais difcil
demonstrar o controlo sobre o ativo. Porm, o cumprimento legal de um direito no uma condio
necessria para o controlo porque uma entidade pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos
futuros de alguma outra maneira.
20
especificidades do regime quanto ao conhecimento tcnico62, relativamente

propriedade industrial e formao especializada 63 e ao nvel da carteira de clientes64.
Por fim, ao nvel dos Benefcios econmicos futuros, no necessrio que
tomem a forma de um rdito. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual (Knowhow) num processo produtivo pode levar a uma reduo de custos de produo e no,
necessariamente, a um aumento de rditos futuros (atravs da venda de
bens/prestao de servios)65.
62
Em relao ao conhecimento tcnico, uma entidade pode controlar os benefcios econmicos que
dele pode advir, caso o conhecimento estiver protegido por direitos legais (copyrights) ou desde que
exista um dever legal dos empregados em manterem a confidencialidade sobre o conhecimento
adquirido in Monteiro, Snia e Mota, Jorge, Op. cit., pp. 4 e ss.
63
Aqui, (...) difcil comprovar o controlo dos benefcios econmicos de trabalhadores especializados
(estes podem sempre deixar a entidade e obter emprego noutro local, onde podem aplicar o know-how
adquirido), a no ser que a empresa esteja protegida por direitos legais, isto , a existncia de um
vnculo que lhe garanta o controlo sobre tais benefcios econmicos in Monteiro, Snia e Mota, Jorge,
Op. cit., pp. 4 e ss.
64
J que (...), uma entidade geralmente no tem controlo suficiente sobre os benefcios econmicos
futuros derivados do relacionamento e fidelizao dos clientes (pois os clientes podem mudar de
fornecedor), a no ser que existam direitos contratuais sobre os mesmos in Monteiro, Snia e Mota,
Jorge, Op. cit., pp. 4 e ss.
65
21
3. Tratamento Contabilstico dos Ativos Intangveis: anlise do regime da

amortizao
3.1 Reconhecimento inicial
Como j foi explicitado no Captulo anterior, para que um ativo intangvel seja
reconhecido inicialmente, necessrio que cumpra os requisitos da identificabilidade,
do controlo e dos benefcios econmicos futuros.
Porm, um grande problema prende-se com a mensurao destes ativos. Os
normativos contabilsticos apenas permitem o reconhecimento inicial destes, sejam
estes obtidos numa aquisio separada ou gerados internamente, por quantias que
sejam o seu custo66, sempre e s, quando este puder ser fiavelmente mensurado (logo,
com exceo do reconhecimento dos ativos intangveis adquiridos no mbito das
concentraes empresariais, estes s podem ser reconhecidos se o custo do ativo
puder ser fiavelmente mensurado) 67. Como vsivel isto levanta um grande problema:
no se reconhecem, geralmente, este tipo de ativos gerados internamente, exceto,
entre outras, as despesas de investimento que cumpram determinadas condies 68, o
que leva a sejam considerados dispndios e reconhecidos como gasto do perodo em
que so incorridos 69, por impossibilidade objetiva de determinao do seu custo e, em
alguns casos, da eventual incerteza nos benefcios esperados da posse do seu ativo70.
Quanto aos ativos intangveis adquiridos no mbito de uma concentrao de
atividades empresariais, o seu custo pode ser identificado com o justo valor71 data da
aquisio e reflecte as expetativas do investidor relativas probabilidade de os
benefcios econmicos futuros incorporados no ativo flurem para a entidade 72. Porm,
66
8 da NCRF 6.
Rodrigues, Ana Maria Gomes, Activos Intangveis. Algumas Reflexes Contabilsticas e Fiscais, in
Estudos em Memria do Prof. Doutor J. L. Saldanha Sanches, Vol. IV, 1 Edio, Lisboa, Coimbra Editora,
2011, pp. 469 e ss.
68
56 a 63 da NCRF 6.
69
53 a 55 da NCRF 6.
70
Rodrigues, Ana Maria Gomes, Op. cit., pp. 469 e ss.
71
Alnea e) do 98 da Estrutura Concetual e 8 NCRF 6.
72
67
22
a determinao do justo valor identifica-se com os preos num mercado ativo (como
refere, tambm, Ana Rodrigues, so eles que proporcionam a estimativa mais fivel do
justo valor de um ativo intangvel)73. Mas, ao contrrio do previsto nas normas
internacionais das IASB e FASB, o SNC no permite, quando no estiverem disponveis
os preos correntes de mercado, que se recorra ao preo de uma semelhante e
recente transao74, como podemos observar75.
Podemos definir o Mercado ativo como um mercado onde ser verifiquem todas
as seguintes condies: os itens negociados no mercado so homogneos; podem ser
encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a comprar e
vender e onde os preos esto disponveis ao pblico 76.
Ento, como facilmente se percebe, estamos perante um tratamento
discriminatrio entre os ativos intangveis adquiridos externamente (sejam adquiridos
individualmente/separadamente ou resultantes de uma concentrao empresarial) e
os ativos gerados internamente, o que conduz necessariamente a distores
materialmente relevantes nas Demonstraes Financeiras 77. A que ainda se pode
juntar o facto de, muitos destes ativos, no se poderem reconhecer por preencherem
os requisitos bsicos do reconhecimento: identificabilidade, controlo ou benefcios
econmicos futuros 78. Mas, o facto de no satisfazerem os critrios de
reconhecimento contabilstico, anteriormente identificados, no impede que muitos
desses ativos sejam fonte de criao de valor para a entidade e, inclusive, de serem
reconhecidos pelos prprios investidores quando conhecem adequadamente a
entidade, e realizaram, por exemplo, grandes operaes de aquisio79.
73
8 da NCRF 6.
75
Alnea b) do 75 e 77 NCRF, in fine.
76
Cipriano, Joo O Impacto da Contabilidade e Fiscalidade na Agricultura (disponvel em
http://www.cap.pt/0_users/Seminrio_CAP_OTOC_JUN2012/Ativos_Biologicos_-_Joao_Cipriano.pdf).
77
78
79
74
23
3.2 Mensurao subsequente
Aqui, o legislador contabilstico prev dois modelos alternativos (a NCRF 6,

semelhana da sua homnima IAS/IFRS 38, remete para a entidade a escolha do
modelo adequado em funo do cumprimento dos requisitos impostos): o modelo do
custo80 ou o modelo de revalorizao81.
O modelo do custo prev que os ativos sejam mensurados ao custo menos
amortizaes acumuladas e qualquer perda por imparidade verificada, logo o valor
obtido o que ir constar do balano como quantia escriturada do ativo82. Todavia,
necessrio que esse custo possa ser mensurado com segurana, o que inclui o preo de
compra e custos diretamente atribuveis preparao do ativo para a finalidade
proposta, inclusive impostos no dedutveis, menos descontos comerciais e
abatimentos83, como possvel observar na Estrutura Concetual e na NCRF 684.
J o modelo de revalorizao, admite que os ativos intangveis sejam
mensurados pelo montante revalorizado (para manter a homogeneidade das contas,
se um ativo intangvel for contabilizado usando o modelo de revalorizao, todos os
outros ativos, dentro da mesma classe, devem ser contabilizados usando o mesmo
modelo), tendo por referncia o justo valor menos amortizaes acumuladas
subsequentes e quaisquer perdas por imparidade acumuladas subsequentes. Mas, ao
contrrio do que admitido para os ativos fixos tangveis e para as propriedades de
investimento, caso no seja possvel determinar o valor revalorizado com base nos
preos de mercado85, formados em mercado ativo, a dualidade de modelos no
admissvel86.
80
Modelo de referncia do SNC: 99 da Estrutura Concetual

82
83
84
Alnea a) 98 da Estrutura Concetual e 8 e 73 da NCRF 6.
85
74 e ss da NCRF 6.
86
81
24
A capitalizao de um ativo intangvel obriga, normalmente, sua amortizao,

permitindo a imputao sistemtica da quantia deprecivel 87 de um ativo intangvel
durante a sua vida til88. A definio da vida til destes ativos condiciona tambm o
tratamento contabilstico posterior 89. Assim, se o ativo intangvel tiver uma vida til
definida e finita90, admite-se a sua amortizao sistemtica durante essa vida til, em
funo da estimativa do horizonte temporal de consumo de benefcios econmicos do
ativo91. J quando o modelo de consumo dos benefcios no puder ser determinado
fiavelmente, o mtodo de clculo das amortizaes o mtodo da linha reta, pelo que
este considerado o mtodo regra92.
No entanto, como muito comum nestes ativos no ser possvel prever um
perodo de vida til (vida til indefinida), o que ocorre? Ele no amortizvel, sendo
todavia sujeito a testes capazes de avaliar eventuais perdas por imparidade anuais
(neste caso, a perda por imparidade 93 , na sua essncia, um mecanismo contabilstico
equivalente amortizao, se bem que no previamente determinvel, no
representando uma reduo excecional de valor desses ativos, mas apenas um
mecanismo de imputar a gastos do exerccio a reduo de valor recupervel desse
ativo, por impossibilidade de conhecer com alguma fiabilidade a sua vida til). Isto est
demonstrado nos 107 e 108 da NCRF 6. No entanto, em alguns casos, aquela perda
de valor pode assumir tambm uma natureza excecional, equiparando-se s
tradicionais perdas por imparidade dos ativos com vida til definida 94. Devemos,
tambm, atentar ao exposto no 109 da NCRF 6: A vida til de um ativo intangvel
que no esteja a ser amortizado deve ser revista a cada perodo para determinar se os
acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao de vida til
indefinida para esse ativo. Se no apoiarem, a alterao na avaliao de vida til de
indefinida para finita deve ser contabilizada como alterao numa estimativa
contabilstica de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
87
8 da NCRF 6.
89
90
96 a 105 da NCRF 6.
91
92
93
o excedente da quantia escriturada de um ativo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao
sua quantia recupervel.
94
88
25
Estimativas Contabilsticas e Erros. Veremos que a nvel da fiscalidade, existe uma

diferena relevante a este nvel.
Podemos concluir esta anlise afirmando que os ativos intangveis so
entendidos como os principais responsveis pela criao de valor e diferenciao entre
as empresas na economia atual, no havendo, contudo, consenso quanto sua
natureza econmica, sua definio e classificao, forma como afeta o valor da
empresa ou aos critrios que deveriam ser adotados para os reconhecer, medir e
consumir95. No entanto, so importantes na avaliao do desempenho histrico de
uma entidade e na fundamentao das previses relativas capacidade de gerao de
benefcios econmicos futuros96.
95
96

26
4. Tratamento fiscal dos Ativos Intangveis: anlise do regime da

amortizao e a sua rigidez comparativamente contabilidade
comum aceitar que a determinao do lucro tributvel assenta numa relao

de dependncia parcial97 relativamente Contabilidade, j que o lucro tributvel
constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do perodo, determinado com
base no lucro contabilstico e, eventualmente, corrigido pela lei fiscal 98. Isto visvel
nos artigos 3. e 17. do CIRC99. Ainda assim, e relativamente ao tratamento fiscal dos
ativos intangveis, poderemos afirmar que no existe uma revoluo nem mesmo uma
reforma. Mas sendo o objecto do nosso estudo, naturalmente, as amortizaes,
veremos que aqui existem importantes e relevantes diferenas entre a contabilidade e
a fiscalidade.
A nvel fiscal, temos que ter em conta que, quanto aos ativos fixos intangveis,
para que exista amortizao, tem que existir uma srie de pressupostos essenciais.
Um deles que temos que estar perante bens que estejam sujeitos a
deperecimento100. O deperecimento no resulta tanto do desgaste fsico mas da
97
Como refere Toms Cantista Tavares, atravs deste modelo, a determinao da matria coletvel
realiza-se em dois patamares: num primeiro, pela acrtica aceitao das regras contabilsticas de
apuramento do resultado lquido, as quais funcionam como um prius em relao regulao fiscal do
balano; num segundo, prevem-se certas correes quele resultado, por exigncia de autnomas
valoraes da lei fiscal. Isto ocorre devido aos interesses autnomos da lei fiscal, j que as correes
extra-contabilsticas decorrem da abrangncia, pelo sistema tributrio, de fatores de natureza fiscal
(abarca as divergncias entre o patrimnio gerador do resultado contabilstico e o que molda o
resultado fiscal (por exemplo, devido transparncia fiscal), a exigncia de certeza e simplicidade da
norma tributria e, por fim, a preveno da evaso fiscal) e extra-fiscal (deve-se ao papel que o IRC
possui ao nvel do encaminhamento da economia, por submisso a vetores de poltica geral). Apesar de,
com estas especificidades fiscais, o lucro contabilstico nunca coincidir com o lucro fiscal, tais
desfasamentos no revestem uma dimenso tal que desvirtue, por completo, a base contabilstica. Por
Tavares, Toms Cantista, IRC e Contabilidade Da Realizao ao Justo Valor, Coimbra, Almedina, 2011,
pp. 49.
98
99
Artigo 3., n.2 (Para efeitos do disposto no nmero anterior, o lucro consiste na diferena entre os
valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as correes
estabelecidas neste Cdigo) e 17., n.1 (O lucro tributvel das pessoas coletivas e outras entidades
mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 3. constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do
perodo e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no
refletidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos
termos deste Cdigo).
100
Artigo 29., n. 1 e 2 do CIRC (1 - So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de
elementos do ativo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais: a) Os ativos fixos tangveis e
os ativos intangveis; 2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior consideram-se sujeitos a
27
desatualizao, ou seja, tem que estar em causa uma depreciao previsvel,

sistemtica e irreversvel, pelo que no originam amortizaes os bens que,
normalmente, no se depreciam 101. Isto perfeitamente compreensvel, pois se um
bem no desvaloriza, no h qualquer custo ou perda 102.
Igualmente atendvel o facto de, quanto ao valor amortizvel, em geral, a
quota de amortizao ser calculada com base no custo de aquisio ou de produo do
bem em causa, sendo esta concretizao um corolrio do princpio contabilstico do
custo histrico103.
Ao nvel do perodo de vida til, temos de atender a certas especificidades.
Como refere Rui Morais, uma vez que a quota de amortizao traduz o custo
imputvel depreciao dos bens em razo da sua afectao ao processo produtivo
num exerccio, pareceria lgico que o perodo de amortizao correspondesse ao
perodo de vida til esperado 104. Aqui existe uma grande diferena entre a
contabilidade e a lei fiscal. Ao nvel da contabilidade, citando Lusa Anacoreta, (...) a
norma contabilstica no estipula vidas teis mnimas e mximas para os ativos, nem
pr-define modelos de amortizao e depreciao (apesar de quase obrigar a usar o
mtodo das quotas constantes para intangveis amortizveis), nem quantifica, ainda
que proporcionalmente, valores residuais (se bem que presuma zero para
determinadas situaes em que esto em causa intangveis), j que todas essas
questes so deixadas ao utilizador da norma para as concretizar consoante o seu juzo
de valor.105 Isto leva, segundo a mesma, a que (...) o perodo de vida til definido
consoante a avaliao de muitos fatores, dos quais as normas apresentam 4
deperecimento os ativos que, com carter sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da sua
utilizao ou do decurso do tempo) e 16., n.1, do DR n. 25/2009 (1 Os activos intangveis so
amortizveis quando sujeitos a deperecimento, designadamente por terem uma vigncia temporal
limitada).
101
102
103
Morais, Rui Duarte, Op. cit., pp. 102 e ss e artigo 2. do DR n. 25/2009 (1 Para efeitos de clculo
das quotas mximas de depreciao ou amortizao, os elementos do ativo devem ser valorizados do
seguinte modo: a) Custo de aquisio ou de produo, consoante se trate, respectivamente, de
elementos adquiridos a terceiros a ttulo oneroso ou de elementos construdos ou produzidos pela
prpria empresa).
104
105
Lusa C. F. L. de Castro Anacoreta Correia, Maria, At onde vo os juzos de valor? O caso particular
das amortizaes e imparidades in O SNC e os Juzos de Valor uma perspectiva crtica e
multidisciplinar, 1 Edio, Coimbra, Edies Almedina, 2013, pp. 20 e ss.
28
(tangveis) ou 8 (intangveis); o mtodo de amortizao deve seguir o modelo pelo

qual espera que os futuros benefcios econmicos do ativo sejam consumidos pela
entidade e o valor residual deve corresponder quantia estimada que uma entidade
obteria correntemente pela alienao de um ativo, aps deduo dos custos de
alienao estimados, se o ativo j tivesse a idade e as condies esperadas no final da
sua vida til. Concretamente para a vida til, a NCRF 6 chega mesmo a referir: A
estimativa da vida til do ativo uma questo de juzo de valor baseado na experincia
da entidade com ativos semelhantes 106.
Como vimos, na contabilidade existe uma grande subjetividade na estimativa
da vida til, mas na lei fiscal isto no ocorre. A lei fiscal impe restries, at para
evitar que os sujeitos passivos optem por perodos de amortizao excessivamente
curtos em ordem a antecipar o efeito da considerao fiscal destes custos (temos de
ter em conta que a relevncia fiscal de um custo a reduo do montante do imposto
que a sua considerao proporciona) 107. Apesar disto, ao nvel dos ativos fixos
intangveis, ainda existe uma pequena margem de apreciao, como veremos na
analise do DR n. 25/2009.
Porm, conforme resulta da lei108, temos de atender a um ponto muito
importante ao nvel da fiscalidade quanto vida til: qual o tratamento, para efeitos
fiscais, de um ativo quando este tem uma vida til indefinida? Antes da anterior
reforma do CIRC, existiam opinies a favor do no afastamento do instituto da
amortizao nestas situaes, j que a natureza da disposio meramente
exemplificativa109. Para Ana Rodrigues, como vimos anteriormente, quanto aos ativos
reconhecidos ao custo de aquisio, o legislador contabilstico no admite a sua
amortizao110, por impossibilidade de definir o seu perodo de vida til, admitindo-se
apenas a realizao de testes de imparidade 111. Isto leva a que o regime do
apuramento das perdas neste subtipo de intangveis (de vida til indefinida) no seja o
106
Lusa C. F. L. de Castro Anacoreta Correia, Maria, Op. cit., pp. 20 e ss.

108
O j abordado artigo 16. do DR n. 25/2009.
109
110
106 da NCRF 6.
111
107
29
das amortizaes, mas antes o das perdas por imparidade 112. Qual a resposta do
legislador fiscal para este problema? Parecia responder a isto no art. 35, n.4 do
CIRC113. Aqui, a perda por imparidade , em termos de substncia, semelhante s
amortizaes para os ativos com vida til finita, traduzindo-se, em ambos os casos, o
reconhecimento de diminuies de valores nas quantias escrituradas dos ativos
intangveis (igualmente acaba por ocorrer a nvel contabilstico, j que, essa perda por
imparidade, reconhecida em resultados em tudo idnticos as que ocorreriam devido
s amortizaes peridicas dos ativos intangveis com vida til definida)114. Difere
apenas, a nvel contabilstico, pelo facto dessa perda de valor no ser reconhecida
anualmente de modo sistemtico, mas apenas aquando da realizao dos testes de
imparidade, que devem ocorrer anualmente ou sempre que haja uma indicao de que
o ativo intangvel pode estar com imparidade, se aferir que a quantia recupervel
inferior escriturada 115)116. No se encontrava na lei fiscal um suporte a esta situao,
mas tendo o mesmo significado das amortizaes, ser de aplicar as regras de
amortizao para efeitos fiscais, ainda que em termos contabilsticos o normalizador
opte por os tratar como perda por imparidade 117. Porm, a reforma do CIRC veio
alterar esta situao com o aditamento do novo art. 45 A118. Assim, e muito embora
se tratem de ativos que justamente por no terem o seu perodo de vida til definido
, no esto sujeitos a amortizao, o legislador considerou vantajoso que a lei fiscal
reconhea a possibilidade do seu custo de aquisio ser dedutvel, em partes iguais, ao
longo de vinte perodos de tributao.
112

As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente
como desvalorizaes excecionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo
de vida til restante desse ativo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 35.-B e 43., at ao perodo
de tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a
inutilizao ou a transmisso do mesmo.
114
115
106 a 109 NCRF 6.
116
117
118
1 - aceite como gasto fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20 perodos de tributao aps
o reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos seguintes ativos intangveis quando reconhecidos
autonomamente, nos termos da normalizao contabilstica, nas contas individuais do sujeito passivo: a)
Elementos da propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos de produo, modelos ou
outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e que no tenham vigncia temporal limitada.
113
30
Ainda podemos relevar outra diferena entre a contabilidade e a fiscalidade: o

normalizador contabilstico prev119 que os ativos intangveis devem ser amortizados
independentemente do seu funcionamento ou utilizao, bastando-se com a mera
situao de estarem em condies de serem utilizados 120. Para o direito fiscal, esta
orientao viola claramente o princpio da correlao dos gastos e rendimentos, pois
admite-se que concorram para os gastos de um determinado perodo a amortizao de
um ativo que no est a gerar rendimentos/rditos 121. Porm, a fiscalidade abre uma
excepo a esta regra no artigo 29, n. 4 do CIRC: Salvo razes devidamente
justificadas e aceites pela Autoridade Tributria e Aduaneira, os elementos do ativo s
se consideram sujeitos a deperecimento depois de entrarem em funcionamento ou
utilizao. Ou seja, com uma autorizao da Autoridade Tributria e Aduaneira, pode
existir amortizao antes da entrada em funcionamento ou utilizao.
Concluindo, podemos referir que existem fortes discrepncias entre a
contabilidade e a fiscalidade no instituto contabilstico das amortizaes 122. No
preenchimento de um plano de amortizao temos de atender a trs coordenadas:
uma constante (preo histrico de aquisio) e duas variveis (determinao do
perodo de vida til e da respetiva quota anual de amortizao) 123. A nvel
contabilstico, no preenchimento das referidas variveis, existe uma considerao folga
de apreciao, j que, no obstante a vinculao teleolgica imagem fiel e verdadeira
da empresa, o valor est sujeito a juzos prticos de adequao 124. No entanto, o
direito fiscal no admite esta ampla esfera de conformao contabilstica, sob pena de
institucionalizao de um mecanismo de modelao do imposto, com uma indesejvel,
improfcua e complexa sindicncia das decises de gesto125. Assim, parafraseando
Toms Cantista Tavares, a lei tributria, na regulamentao das amortizaes, nem
concede uma carta em branco administrao da sociedade, nem se coloca, alm
disso, nos terrenos movedios da casustica sindicncia do perodo de vida til e da
119
96 da NCRF 6
121
122
Tavares, Toms Cantista, Da Relao de Dependncia Parcial entre a Contabilidade e o Direito Fiscal
na Determinao do Rendimento Tributvel das Pessoas Colectivas: Algumas Reflexes ao Nvel dos
Custos, Cincia e Tcnica Fiscal, n. 396, pp. 74 e ss.
123
Tavares, Toms Cantista, Op. cit., pp. 74 e ss.
124
125
120
31
taxa anual de amortizao de cada um dos activos126. No entanto, temos de referir

que a imperatividade fiscal no se entende ao domnio contabilstico: contabilidade
apenas se outorga a faculdade (nunca a obrigao) de seguir o diapaso fiscal, j que,
se tal no acontecer, apenas se efetuam determinadas correes extra-contabilsticas
aquando da passagem do balano econmico para o fiscal 127. Ou seja, a lei fiscal,
quanto ao instituto da amortizao em concreto, no aniquila a liberdade
conformadora da contabilidade, mas, para tutelar os seus prprios interesses, ergue
determinadas barreiras entre os dois ordenamentos 128. Finalizando, existiria uma clara
violao da imagem fiel e verdadeira da empresa sem as autnomas regras tributrias
imperativas sobre as amortizaes: perante a sua inexistncia, o elaborador das contas
da empresa, numa clara pretenso de eroso do pagamento de imposto, sentiriam-se
tentados a gerir o nvel anual de amortizao em funo dos resultados expectveis
(fortes amortizaes nos exerccios lucrativos e fracas depreciaes nos anos de
prejuzo).
126

128
127
32
5. Evoluo do regime e DR n. 25/2009
Com a publicao da Portaria n. 21867 e das tabelas anexas mesma, o

Governo veio acabar com a situao transitria a que se refere o artigo 30. do Cdigo
da Contribuio Industrial (doravante, CCI) ora vigente129. Deste modo, acabou a
situao que at ento existia de incerteza, j que os servios da Administrao Fiscal
se regulavam pelas instrues contidas no OC n. 2906, de 29 de Maio de 1964, da 3.
Repartio da Direco Geral de Impostos (DGCI), atual Autoridade Tributria, que
tinham sido elaboradas a ttulo exclusivamente indicativo para uso dos servios. Neste
Ofcio apenas se indicavam taxas mximas permitidas, o que dificultava a leitura do
disposto do art. n. 32 do CCI130 e permitia Administrao usufruir de um poder
discricionrio que suscitava enormes embaraos aos contribuintes.
A Portaria n. 737/81, sustenta a sua existncia por duas ordens de razes. A
primeira deveu-se ao aparecimento do Plano Oficial de Contas, aprovado pelo DL n.
47/77, que estabeleceu certos condicionalismos quanto contabilizao de terrenos,
cujos reflexos, a nvel fiscal, se torna necessrio disciplinar. A segunda sustenta-se no
facto de, embora os princpios bsicos se mantenham da Portaria anterior, devido
extenso das alteraes introduzidas, foi necessria uma nova Portaria, contendo esta
uma nova sistematizao que torne mais fcil a sua compreenso.
O DR n. 2/90 serviu para regulamentar o desenvolvimento tcnico do regime
previsto no CIRC quanto s amortizaes, (...), no qual se procurou tambm reflectir a
experincia que, no mbito dos impostos sobre lucros anteriormente em vigor, foi
recolhida da aplicao quer da Portaria n. 21867, quer da Portaria n. 737/81131. Este
decreto d execuo ao disposto ao n. 1 do art. 29 do CIRC. Tem como linhas
fundamentais: a) flexibilizar o regime das reintegraes e amortizaes tendo,
129
Enquanto no forem fixadas taxas de reintegrao e de amortizao, os encargos desta natureza

sero tidos como custos ou perdas do exerccio dentro dos limites geralmente aceites para cada ramo
de atividade e na medida em que pela Direo-Geral das Contribuies e Impostos no forem
considerados fora do razovel.
130
As reintegraes ou amortizaes que no tiverem sido contabilizadas como custos ou perdas do
exerccio a que respeitariam no podero ser deduzidas dos proveitos ou ganhos de qualquer outro
exerccio.
131
Prembulo do DR n. 2/90.
33
designadamente, em conta o papel que lhes cabe no quadro do investimento

empresarial, o desenvolvimento tecnolgico e a evoluo em matria contabilstica; b)
Estabelecer o regime de aplicao dos princpios e mtodos consagrados no CIRC de
modo a evitar, na medida do possvel, vazios regulamentares e a necessidade de
decises administrativas para os preencher e c) Reunir num nico diploma todos os
aspetos regulamentares relativos a reintegraes e amortizaes, mesmo que
repetindo a matria j tratada no CIRC.
O DR n. 25/2009 veio substituir o DR n. 2/90 em matria de regulamentao
do regime fiscal das amortizaes. Esta nova previso legislativa apareceu como
consequncia da adoo das IAS/IFRS e do SNC pela ordem contabilstica interna.
Nesse sentido foi publicado o DL n. 159/2009, que introduziu alteraes ao CIRC (...)
decorrentes, na sua maioria, da necessidade de alinhamento da legislao fiscal com o
novo ordenamento contabilstico de base132. De acordo com estas alteraes, foi
publicado o DR n. 25/2009, (...), o qual teve como intuito rever o regime fiscal
aplicvel s amortizaes, uma vez que o vigente at data passou a demonstrar-se
desajustado face ao novo enquadramento contabilstico 133. Retiramos esta concluso
do prembulo do referido Decreto Regulamentar 134.
No entanto, se verdade que existiram aspectos em que a legislao fiscal
acolheu
novidades
contidas
na
normalizao
contabilstica,
outras
foram
negligenciadas, dando lugar a diferenas relevantes entre os tratamentos contabilstico

e fiscal das amortizaes135. Isto claramente perceptvel no prembulo do DL n
159/2009136. Ou seja, foi claramente assumido pelo legislador que a motivao que
esteve subjacente produo do DR n. 25/2009 foi a de manter a receita fiscal do
Estado decorrente destas realidades, no permitindo que a alterao do normativo
132
Pinto, Cristina; Vasconcelos, Andr Alpoim, Regime Fiscal das Depreciaes e Amortizaes, 1
Edio, Porto, Areal, 2011, pp. 11.
133
Pinto, Cristina; Vasconcelos, Andr Alpoim, Op. cit., pp. 11.
134
Assim se d cumprimento, por um lado, preocupao de aproximao entre fiscalidade e
contabilidade e necessidade de evitar constrangimentos plena adopo das NIC, e, por outro, ao
intuito reformador que presidiu alterao do quadro jurdico em matria contabilstica.
135
136
No intituito de preservar interesses e (...) perspetivas prprias da fiscalidade, mantiveram-se as
caratersticas essenciais do regime de amortizaes, adaptando-se apenas a definio do respetivo
mbito de aplicao nova terminologia contabilstica, incluindo-se nos elementos do ativo sujeitos a
deperecimento os ativos fixos tangveis, os ativos fixos intangveis e as propriedades de investimento
que sejam contabilizadas ao custo histrico.
34
contabilstico produzisse efeitos adversos quele nvel 137. Convm explanar a opinio
crtica de Andr Alpoim Vasconcelos e de Cristina Pinto, que referem que se perdeu
aqui uma oportunidade em termos de evoluo legislativa, j que ocorreu uma mera
adaptao do diploma existente (ndr, o DR n. 2/90) e no uma reviso estruturada do
mesmo138. Estes oferecem uma srie de solues que deviam ter sido consagradas
neste diploma:
Nunca se percepcionou de um modo claro o modelo de coexistncia de

normas se semelhantes em dois diplomas distintos: o CIRC e o DR n.
2/90 (substitudo pelo DR n. 25/2009). Seria, talvez, mais adequado
pura e simplesmente remeter esta matria do CIRC para o diploma
complementar e eliminar incertezas e dificuldades na interpretao das
normas aplicveis;
Poderia ter sido feita uma reviso da sistematizao do diploma,

organizando as matrias em funo da sua natureza (por exemplo, a
meno deduo do valor residual para efeitos do apuramento da
base deprecivel est no artigo em que regulamentada a vida til dos
ativos);
Perdeu-se, tambm, uma oportunidade para adaptar as taxas de

depreciao previstas nas tabelas anexas ao DR n. 25/2009. Tendo o
ordenamento contabilstico de base como objetivo de definir perodos
de vida til (contabilstica) em funo da utilidade econmica dos bens
para a entidade, algumas das taxas previstas no diploma encontram-se
claramente desajustadas daquelas que deveriam ser praticadas
contabilisticamente (no se deve abdicar da objetividade inerente
publicao de taxas de depreciao e amortizao relevantes para
efeitos fiscais, mas algumas esto desadequadas realidade econmica
dos respectivos ativos);
Face multiplicidade de redaes utilizadas quando se pretende deixar

sob o escrutnio da DGCI (atual AT) a aceitabilidade de determinadas
137
138

35
situaes (por exemplo, a alterao de mtodo de depreciao, a

utilizao de um mtodo no consagrado, depreciao de elementos
no previstos nas tabelas anexas, entre outros), no resulta claro se se
pretende que seja apresentado um requerimento ad hoc ou que as
mesmas apenas devero ser objeto de aceitao quando e se analisadas
pelas autoridades fiscais139.
Outro ponto prende-se com o facto de o DR n. 25/2009 ser considerado

legislao complementar do CIRC em matria de depreciaes e amortizaes, sendo
aplicvel aos sujeitos passivos daquele imposto. Porm, as pessoas singulares que
aufiram rendimentos da Categoria B e cujo rendimento coletvel seja apurado nos
termos da contabilidade organizada devem, por remisso, aplicar o disposto no CIRC,
considerando, naturalmente, a respetiva legislao complementar. Assim, as normas
do referido Decreto sero extensveis para estes sujeitos passivos 140.
Analisando em concreto o regime quanto aos ativos fixos intangveis,
centraremos a anlise dos artigos do Decreto que versem sobre o valor amortizvel, o
perodo de vida til e o mtodo de amortizao, por motivos de utilidade prtica e de
economia textual.
O valor amortizvel consubstancia-se no custo de aquisio ou de produo,
sendo esta concretizao um corolrio do princpio contabilstico do custo histrico,
como podemos observar no art. 2. do referido Decreto Regulamentar.
Quanto ao perodo de vida til a ser considerado, o regime previsto para este
tipo de ativos tem uma grande especificidade, j que oferece dois casos distintos. No
primeiro caso, na tabela anexa ao Decreto em causa, nomeadamente na Tabela II, ao
nvel das taxas genricas (o tipo de ativos em anlise no esto previstos na Tabela I,
que versa sobre taxas especficas), quanto aos projetos de desenvolvimento, a
percentagem est fixada em 33,33%, o que leva a que a vida til nestes ativos seja de 3
139
140

36
anos141. Mas quanto aos elementos da propriedade industrial (tais como patentes,
marcas, alvars, processos de produo, moldes ou outros direitos assimilados,
adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao exclusiva seja reconhecida por um perodo
limitado de tempo), na mesma Tabela, a percentagem no est fixada, j que
determinada em funo do perodo de tempo em que tiver lugar a utilizao exclusiva.
Do exposto poderemos retirar vrias concluses, quanto ao segundo caso:
S os ativos que tenham uma durao limitada no tempo, podiam

usufruir do regime da amortizao; esta situao alterou-se com a
introduo do novo artigo 45 A do CIRC, como j vimos.
Para estes a taxa a aplicar ao valor amortizvel no fixa, mas est

dependente do tempo em que tiver lugar a utilizao exclusiva ora,
podemos estar perante situaes de taxas diferentes no mesmo tipo de
ativo (por exemplo, uma marca), j que a utilizao exclusiva um
factor fulcral;
No entanto, mesmo que o perodo de vida til de um bem, para efeitos fiscais,
seja fixado pela lei (o que no ocorre em especfico e de modo rgido no nosso caso),
no existe uma rigidez total, j que apenas obrigatria, no cumprimento do princpio
da especializao dos exerccios, a considerao como custo, em cada um dos
exerccios correspondentes vida til do bem, do valor correspondente quota
mnima de amortizao142. Tal quota mnima calcula-se por aplicao, ao valor
amortizvel, de uma taxa igual a metade da prevista, na tabela aplicvel (voltamos a
141
H casos em que a lei fiscal opta por uma padronizao tpica, como este. Esta soluo tem
merecido o repdio de algumas hostes da teoria da contabilidade, que pretensamente esto
incomodadas com a espcie de atestado de menoridade da lei contabilstica perante os interesses
fiscais, pois sublinham que prejudicar-se-ia a imagem fiel e verdadeira da empresa, tal a fora
imperativa das regras fiscais de amortizao, como refere Toms Cantista Tavares. Porm, este autor diz
que essa argumentao no procede, j que a rigidez da amortizao no se encontra de costas viradas
para o valor da imagem fiel e verdadeira da empresa, pois o estreitamento tributrio, derivado da
economia de massas e do combate evaso fiscal, produz uma simplificao da realidade econmica,
mas nunca a sua negao, j que, de facto, o contedo das tabelas ainda representa a alia empresarial.
142
37
frisar a especificidade do regime quanto aos elementos da propriedade industrial)143,

tal como aparece referido no CIRC144.
Passando anlise do mtodo de amortizao, de referir que no caso dos
ativos fixos intangveis s possvel utilizar o mtodo regra das quotas constantes, ou
como o que o reformado CIRC designa de mtodo da linha reta145. Neste mtodo, o
valor a ser considerado como custo em cada exerccio (a quota de amortizao) resulta
da diviso do valor amortizvel pelo nmero de anos de vida til, o que leva a que a
amortizao seja linear, j que o custo relevado a tal ttulo igual em cada exerccio 146.
143

Artigo 31 A CIRC.
145
Artigo 4., n.1 (O clculo das depreciaes e amortizaes faz - se, em regra, pelo mtodo das
quotas constantes) e 5. DR n. 25/2009 (No mtodo das quotas constantes, a quota anual de
depreciao ou amortizao que pode ser aceite como gasto do perodo de tributao determinada
aplicando se aos valores mencionados no n. 1 do artigo 2. as taxas de depreciao ou amortizao
especficas fixadas na tabela I anexa ao presente decreto regulamentar, e que dele faz parte integrante,
para os elementos do ativo dos correspondentes ramos de actividade ou, quando estas no estejam
fixadas, as taxas genricas mencionadas na tabela II anexa ao presente decreto regulamentar, e que
dele faz parte integrante) e 30., n.1 do CIRC (O clculo das depreciaes e amortizaes dos ativos
referidos no artigo anterior faz-se, em regra, pelo mtodo da linha reta, atendendo ao seu perodo de
vida til).
146
Morais, Rui Duarte, Op. cit., pp. 110 e ss
144
38
6. Amortizao do Goodwill
6.1 Definio de Goodwill
O Goodwill entendido como o excesso do preo pago por adquirir uma certa
entidade econmica relativamente ao justo valor dos seus activos147. Isto porque a
empresa adquirida tem certos elementos imateriais que lhe acrescentam valor, (...)
tais como a competncia da sua administrao, o prestgio, o valor da clientela
fidelizada, etc148.
6.2 Tratamento Contabilstico do Goodwill
Podemos distinguir para efeitos de anlise ao tratamento contabilstico do

Goodwill duas situaes: a primeira, ao nvel do goodwill gerado internamente; a
segunda, ao nvel do que adquirido.
6.2.1 Goodwill gerado internamente
Estamos perante o (...) suposto valor de activos imateriais que no se encontra

inscrito nas demonstraes financeiras (balano), (...) 149. Ou seja, como refere Ana
Rodrigues, (...) trata-se de reconhecer nas demonstraes financeiras todos os
activos, tangveis ou intangveis, detidos pela empresa, independentemente da forma
como passaram a fazer parte do patrimnio (adquiridos ou gerados internamente) 150.
Podemos observar no SNC, atravs de diversos pontos da sua estrutura
concetual ou atravs da NCRF n. 6151. Destes, segundo Antnio Martins resulta uma
concluso: No foram acolhidas pelo SNC as sugestes de uma ala mais ousada da
147
Martins, Antnio, O Goodwill gerado internamente e a problemtica dos activos intangveis: uma
reflexo adicional, Fiscalidade, n. 37, pp. 65.
148
Martins, Antnio, Op. cit., pp. 66.
149
150
151
34, 49, 58, 99 da Estrutura Conceptual e 8, 17, 35 e 47 da NCRF 6.
39
doutrina contabilstica, que sustenta que as demonstraes financeiras devem no s

evidenciar o goodwill em consequncia de processos de aquisio, mas tambm de
desenvolver mtodos de medio e registo do goodwill gerado internamente. Assim,
apesar da referida corrente dizer que o princpio geral do custo histrico, em
conjugao com o no reconhecimento do valor de intangveis internamente
existentes (este autor d o exemplo de (...) valia dos recursos humanos, marcas,
fidelizao de clientes, (...)), torna a informao divulgada por intil com at nociva
(afasta os valores de balano do efectivo valor dos ativos controlados pelas entidades
empresariais), o SNC adoptou uma posio realista, pois esto em causa (...) enormes
dificuldades de mensurao e o potencial de subjectividade que encerram, pois no
nos devemos esquecer que (...) a contabilidade no deve ser permeada por excesso
de estimativas e de juzos subjectivos (...) sob pena de, com maior probabilidade, se
tornar um instrumento de manipulao nas mos de gestores com menores
escrpulos.
6.2.2 Goodwill adquirido
O goodwill adquirido corporiza-se no valor de aquisio menos a soma

algbrica ponderada pela percentagem e de interesse do justo valor dos ativos e
passivos adquiridos.
A nvel contabilstico, est regulado na NCRF 14 Concentraes de atividades
empresariais. Esta NCRF contm a definio de goodwill, no seu pargrafo 9:
corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes de ativos que no so
capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos,
representado a (...) diferena entre o custo da concentrao de actividades
empresariais e o interesse da adquirente no justo valor lquido dos ativos, passivos e
passivos contingentes identificveis ( 23). Ou, por outros termos, (...) representa
um pagamento feito pela adquirente em antecipao de benefcios econmicos
futuros de ativos que no sejam capazes de ser individualmente identificados e
separadamente reconhecidos ( 33).
40
Assim, de modo a se proceder ao apuramento do goodwill, dever-se- apurar

a diferena entre o valor contabilstico dos ativos, passivos e passivos contingentes e o
seu justo valor, diferena essa que vai ser sujeita a impostos diferidos. A diferena final
vai possibilitar o apuramento de um capital prprio ajustado, correspondendo o
goodwill diferena entre esse capital prprio ajustado e o montante a pagar pela
aquisio152.
Podemos dividir este goodwill em positivo ou negativo (esta diviso depende
do facto de (...) o custo de aquisio ser superior ou inferior ao capital prprio
ajustado153). O goodwill positivo corresponde diferena entre o valor do negcio em
continuidade e a soma do valor dos ativos e passivos que o compem. Assim, em
condies normais, o goodwill adquirido positivo. Isto significa que foi realizada uma
perda (o que no expectvel pois, racionalmente, a empresa no tende a adquirir
negcio realizando perdas logo de incio) ou que, no futuro, a empresa adquirente ir
recuperar, atravs de lucros futuros, os montantes despendidos com a aquisio do
conjunto de ativos e passivos. J o goodwill negativo resulta, normalmente, de uma
errada avaliao do negcio por parte do vendedor (o que, geralmente, se aplida de
venda apressada) ou que possveis custos futuros no esto adequadamente
refletidos na quantificao dos justos valores dos ativos e passivos adquiridos. Assim,
esta vertente traduz que foi realizado um ganho ou que, no futuro, a empresa
adquirente ir incorrer em custos no identificados no momento da aquisio.
Como efectuada a contabilizao inicial do goodwill? Como j vimos pelo 9
da NCRF 14, o goodwill corporiza benefcios econmicos futuros resultantes de ativos
que no so capazes de ser individualmente identificados e separadamente
reconhecidos. Ao nvel do goodwill positivo, na medida em que esses elementos no
podem ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos, o mesmo
no cumpre os critrios para ser considerado um ativo intangvel 154. Igualmente, (...)
tambm no pode ser considerado um ativo tangvel, visto que no ser um item que
seja para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento
152
Newsletter
ORA,
pp.
2
(disponvel
http://www.oliveirarego.pt/ficheiros_artigos/Newsletter_552011_ORA(1).pdf).
153
Newsletter ORA, Op. cit., pp. 2.
154
em
41
ou para fins administrativos, conforme requisitos do 6 da NCRF 7 Ativos Fixos

Tangveis 155. No entanto, apesar destes aspectos, (...), a NCRF 14, no seu 32, exige
que o goodwill seja reconhecido como um ativo, sendo inicialmente mensurado pelo
custo, e posteriormente reconhecido pelo custo menos perdas por imparidade
acumuladas156. J perante o goodwill negativo, (...), e de acordo com o estipulado no
36 da mesma NCRF, dever-se- proceder ao seu reconhecimento imediatamente em
resultados, mais especificamente numa rbrica de Rendimentos e Ganhos 157.
E como se efectua a contabilizao subsequente do goodwill? O 35 da NCRF
14 bastante claro: O goodwill adquirido numa concentrao de actividades
empresariais no deve ser amortizado. Em vez disso, a adquirente deve test-lo
quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se os acontecimentos ou
alteraes nas circunstncias indicarem que pode estar com imparidade, de acordo
com a NCRF 12 Imparidade de Ativos.
6.3 Tratamento fiscal do Goodwill
Vamos analisar o regime fiscal sobre esta temtica. Porm, por motivos
metodolgicos, ser feita uma anlise ao regime que vigorou em Espanha. Aqui, desde
2002, era permitida a entidades residentes para efeitos fiscais nesse territrio, a
considerao do goodwill gerado na aquisio de participaes sociais de entidades
qualificadas como a no residentes, desde que a referida aquisio representasse,
directa ou indirectamente, pelo menos 5% no capital social da sociedade adquirida. No
caso explanado, (...), a legislao em vigor permitia por um perodo de 20 anos, s
entidades residentes fiscais em Espanha, uma deduo linear, em sede de imposto das
sociedades, ao seu lucro tributvel de montante equivalente diferena entre o custo
155

157
156
42
de aquisio da participao social e o valor de mercado dos respectivos activos da

entidade adquirida158.
No entanto, este regime fiscal foi alvo de uma anlise da Comisso Europeia,
que emitiu duas decises em que foi considerado um auxlio estatal ilegal. Em
primeiro, no ano de 2009 (Processo n. C45/07 notificao C (2009) 8107), (...), seria
qualificada nestas condies a aplicao da regra de amortizao do goodwill nas
operaes de aquisio por sociedades residentes na Unio Europeia 159. Em segundo,
em Janeiro de 2011 (Processo n. C45/07 notificao C (2010) 9566), (...), a
Comisso Europeia decidiu no mesmo sentido, mas desta vez relativamente a
operaes de aquisies de participaes em sociedades residentes em pases
terceiros160.
Ora, urge analisar as motivaes da Comisso Europeia nestas decises. Em
ambas as decises, esta (...) salientou que um desagravamento fiscal que favorece
somente as exportaes de produtos nacionais constitui um auxlio estatal, sendo, por
esse motivo, considerada uma medida selectiva, a qual se desviava das regras gerais
dos sistemas contabilsticos e fiscais vigentes em Espanha (...) e, igualmente
considerou (...) que esta medida implicava a utilizao de recursos estatais (por via da
perda de receitas), podendo ter impacto na concorrncia no mercado de aquisio de
empresas161. Tudo isto originou que a Comisso Europeia considerasse que o regime
espanhol configurava um auxlio estatal incompatvel, (...), visto conceder um
tratamento claramente mais favorvel s aquisies efectuadas por entidades
espanholas fora do pas, do que s operaes de aquisio dentro do prprio pas 162.
Estas decises levaram a que, a referida entidade, solicitasse a revogao da
disposio para as aquisies efetuadas noutros Estados-Membros, bem como em
pases terceiros (com excepo da China e da ndia, onde a Espanha demonstrou
verificarem-se obstculos fiscais ou legais ao investimento).
158
Neves, Antnio; Lobo, Carlos; Sousa, Joo; Mendona, Paulo; Paiva, Pedro, O novo IRC, 1 Edio,
Coimbra, Almedina, 2013, pp. 113 a 115.
159
Neves, Antnio; Lobo, Carlos; Sousa, Joo; Mendona, Paulo; Paiva, Pedro, Op. cit., pp. 113 a 115.
160
161
162
43
No entanto, de todo o exposto, ressalta uma ideia fulcral: a Comisso Europeia,

em caso algum, se pronunciou (...) sobre a ilegalidade do regime fiscal vigente em
Espanha relativamente possibilidade da deduo, para efeitos fiscais, da amortizao
do goodwill, mas sim ao carcter discriminatrio do regime em vigor, o qual previa
aplicabilidade unicamente a aquisies de sociedades no-residentes em Espanha 163.
Em Portugal, antes da introduo da reforma do IRC, quanto ao goodwill, a
possibilidade de amortizao era bastante limitada, facto que exposto no artigo 16.,
n. 3, alnea a) do DR n. 25/2009. Este artigo diz-nos que Excepto em caso de
deperecimento efectivo devidamente comprovado, reconhecido pela Direco-Geral
dos Impostos, no so amortizveis: a) Trespasses164.
No entanto, a reforma introduziu mudanas significativas neste paradigma,
atravs do novo artigo 45. - A do CIRC. Este artigo refere que 1 - aceite como gasto
fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20 perodos de tributao aps o
reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos seguintes ativos intangveis quando
reconhecidos autonomamente, nos termos da normalizao contabilstica, nas contas
individuais do sujeito passivo: b) O goodwill adquirido numa concentrao de
atividades empresariais. No entanto, de referir, ainda, que 4 - O disposto no n. 1
no aplicvel: a) Aos ativos intangveis adquiridos no mbito de operaes de fuso,
ciso ou entrada de ativos, quando seja aplicado o regime especial previsto no artigo
74. e b) Ao goodwill respeitante a participaes sociais.
Antes de mais de referir que a definio de concentrao de atividades
empresariais est contida na NCRF 14, no ponto 9: a juno de entidades ou
atividades empresariais separadas numa nica entidade que relata. Deste modo, esta
norma exclui do conceito de concentrao de atividades empresariais as fuses de
entidades ou atividades empresariais quando estas tem um controlo comum.
A justificao para este novo regime encontra-se plasmada no Relatrio da
Reforma do IRC, j que ocorreu a introduo de um regime inovador ao abrigo do
163
O trespasse frequentemente confundido com goodwill. No entanto, devido ao facto de ser evidente
que a definio de trespasse bastante mais limitada que a de goodwill, a normalizao contabilstica
abandonou o seu uso, optanto pela ltima.
164
44
qual atribuda relevncia fiscal, durante vinte perodos de tributao, aos elementos
do ativo intangvel adquiridos autonomamente pelo sujeito passivo, com vista a
adequar o seu tratamento tributrio importncia que os referidos elementos tm
vindo a assumir enquanto potenciadores de crescimento econmico.
Ainda temos que referir que este regime, de acordo com as disposies
transitrias, apenas se aplica aos ativos adquiridos em, ou aps, o dia 1 de Janeiro de
2014.
Da anlise ao novo regime consagrado resultam trs dvidas, completamente
distintas, que merecem esclarecimento.
Por um lado, ser que o regime portugus corre o risco de ser denominado,
como no caso espanhol que analisamos, de ser considerado um Auxlio de Estado
ilegtimo? Ao dissecar o regime portugus, penso que ele no corre o risco de sofrer
esta denominao, por diversas razes. Em primeiro lugar, apenas se aplica ao
goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais, afastando o
goodwill respeitante a participaes sociais. Em segundo, no estabelece um regime
discriminatrio como o regime espanhol, j que no se aplica apenas a aquisies de
entidades no residentes (as aquisies, no nosso caso, no se limitam a aquisies
fora de Portugal). Assim, importante voltar a frisar, como vimos, que a Comisso
Europeia no se pronunciou sobre a ilegalidade do regime em vigor em Espanha
relativamente amortizao do goodwill, mas sim discriminao que existia, j que a
aplicabilidade estava unicamente cingida a aquisies de sociedades no-residentes no
referido pas.
Por outro lado, o regime portugus, no contm, no entanto, uma
discriminao intrnseca? Sim, sem dvida. J que ao permitir a amortizao do
goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais, tendo por base a
definio deste conceito, deixa de fora a concentrao de atividades empresariais de
controlo comum. Alm disto, o artigo 45. - A, n. 4, na sua alnea a), afasta este
regime de quando ocorre o regime de neutralidade fiscal previsto no artigo 74. do
CIRC. Deste modo, visvel uma discriminao bastante clara, j que, por exemplo, se
45
efectuar uma concentrao de atividades empresariais com controlo comum, no

posso beneficiar do regime em anlise.
Por fim, trata o artigo 45. - A de uma efetiva amortizao fiscal ou apenas
uma medida fiscal de incentivo fiscal consubstanciada por acrscimos de gastos ao
longo de vinte anos? Parece que estamos sim perante um incentivo fiscal e no
perante uma verdadeira amortizao fiscal, at porque esta amortizao, assimilada
ao mtodo da linha reta, devia seguir sim o perodo de vida til e no
indiscriminadamente vinte perodos de tributao.
46
7. Concluso
O objectivo desta dissertao centrou-se em dois grandes pilares.
Por um lado, a anlise do instituto das amortizaes numa base
multidisciplinar, em concreto da sua aplicao quanto aos ativos intangveis, onde de
todo evidente que o regime contabilstico tem um enquadramento, linguagem,
pressupostos e interesses bastante diversos do regime fiscal.
Por outro, em face das recentes alteraes legislativas nesta temtica,
concretamente a nvel fiscal, tornou-se de todo indispensvel desenvolver um estudo
atualizado que compare o tratamento do instituto das amortizaes quanto aos ativos
intangveis na referida base multidisciplinar.
47
BIBLIOGRAFIA
Cipriano, Joo O Impacto da Contabilidade e Fiscalidade na Agricultura (disponvel
em
http://www.cap.pt/0_users/Seminrio_CAP_OTOC_JUN2012/Ativos_Biologicos_-
_Joao_Cipriano.pdf).
Ferreira, Rogrio Fernandes, Provises, 1 Edio, Lisboa, Petrony, 1970.
Ferreira, Rogrio Fernandes, Suprimentos, Amortizaes, Provises e Mais-Valias

(Temas Contabilsticos Suscitados pela Reforma Tributria), Cadernos de Cincia e
Tcnica Fiscal, n. 33.
Lusa C. F. L. de Castro Anacoreta Correia, Maria, At onde vo os juzos de valor? O

caso particular das amortizaes e imparidades in O SNC e os Juzos de Valor uma
perspectiva crtica e multidisciplinar, 1 Edio, Coimbra, Edies Almedina, 2013.
Maia, Pedro; Ramos, Maria Elisabete; Martins, Alexandre Soveral e Domingues, Paulo
de Tarso, Estudos de Direito das Sociedades, 10. Edio, Coimbra, Almedina, 2010.
Martins, Antnio, O Goodwill gerado internamente e a problemtica dos activos

intangveis: uma reflexo adicional, Fiscalidade, n. 37.
Monteiro, Snia e Mota, Jorge, Formao Distncia da Cmara dos Tcnicos Oficiais
de
Contas,
SNC
Activos
no
correntes
(disponvel
em
http://www.otoc.pt/fotos/editor2/snc-activosnaocorrentesdis1609.pdf).
48
Morais, Rui Duarte, Apontamentos ao IRC, Reimpresso de edio de Novembro de

2007, Coimbra, Almedina, 2009.
Neves, Antnio; Lobo, Carlos; Sousa, Joo; Mendona, Paulo; Paiva, Pedro, O novo IRC,
1 Edio, Coimbra, Almedina, 2013.
Newsletter
ORA,
pp.
(disponvel
em
http://www.oliveirarego.pt/ficheiros_artigos/Newsletter_552011_ORA(1).pdf).
Oliveira, Camilo Cimourdain de, A expresso matemtica do balano, Revista de

Contabilidade e de Comrcio, n 41.
Oliveira, Camilo Cimourdain de, Quinquagsimo Ano Reintegraes Versus

Amortizaes, Cincia e Tcnica Fiscal, n 377.
Pinto, Cristina; Vasconcelos, Andr Alpoim, Regime Fiscal das Depreciaes e

Amortizaes, 1 Edio, Porto, Areal, 2011.
Rodrigues, Ana Maria Gomes, Activos Intangveis. Algumas Reflexes Contabilsticas e

Fiscais, in Estudos em Memria do Prof. Doutor J. L. Saldanha Sanches, Vol. IV, 1
Edio, Lisboa, Coimbra Editora, 2011.
Silva, F.V. Gonalves da, Imobilizaes e Amortizaes, 1 Edio, Lisboa, Livraria S da

Costa Editora, 1972.
49
Tavares, Toms Cantista, Da Relao de Dependncia Parcial entre a Contabilidade e

o Direito Fiscal na Determinao do Rendimento Tributvel das Pessoas Colectivas:
Algumas Reflexes ao Nvel dos Custos, Cincia e Tcnica Fiscal, n. 396.
Tavares, Toms Cantista, IRC e Contabilidade Da Realizao ao Justo Valor, Coimbra,

Almedina, 2011.
50

Amortizações Contabilísticas e Fiscais878t

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Amortizações Contabilísticas e Fiscais878t

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

2

Aos meus pais, Manuel e Laura, e ao meu irmo,

Aos meus amigos que me acompanharam ao

Agradeo aos meus orientadores, em especial

A todos eles, um sincero obrigado.

Lista de Siglas e Abreviaturas

Cdigo da Contribuio Industrial

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

Cdigo das Sociedades Comerciais

Decreto Lei n. 47/77, de 7 de Fevereiro de 1977

Decreto Lei n. 159/2009, de 13 de Julho de 2009

Direco Geral de Impostos (atual Autoridade Tributria)

Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 Janeiro de 1990

Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro de 2009

Financial Accounting Standards Board

International Accounting Standard / International Financial

International Accounting Standards Board

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro

Ofcio Circular n. 2906, de 29 de Maio de 1964

Portaria n. 21867, de 12 de Fevereiro de 1966

Portaria n. 737/81, de 29 de Agosto de 1981

Sistema de Normalizao Contabilstica

A amortizao consiste em repartir o custo do ativo imobilizado pelos

2.1 ATIVOS IMOBILIZADOS

Qual a necessidade da previso do regime que vamos abordar? Nas palavras

Tangveis5 e Classe 4 Investimentos, em concreto a 43 Ativos Fixos Tangveis do

imobilizao12. Assim, o primeiro exerccio, em vez de ficar sobrecarregado com todo o

Silva, F.V. Gonalves da, Op. cit, pp. 7 e ss.

Seguindo o mesmo autor, conclumos que as amortizaes do traduo

4 - Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, no se tomam em considerao eventuais

2.2 DISTINO ENTRE AMORTIZAO E REINTEGRAO

Silva, F.V. Gonalves da, Op cit., pp. 57 e ss.

Os primeiros prope uma reforma terminolgica. Invocam, por um lado, (...) a

Ferreira, Rogrio Fernandes, Op. cit., pp. 29 a 39.

posteriori, quer a priori a reconstituio ou reintegrao do imobilizado amortizado

Ferreira, Rogrio Fernandes, Op. cit., pp. 29 a 39.

Hoje, no entanto, esta polmica deixou de ter sentido prtico. A nvel

2.3 DISTINO ENTRE AMORTIZAO E RESERVAS E PROVISES

J vimos o conceito de amortizao (ou de depreciao). Este distingue-se

de apurados os resultados lquidos de que so um dos fatores), tm por limites

Silva, F.V. Gonalves da, Op cit., pp. 171 e 172.

as regras de constituio, reintegrao ou utilizao da reserva legal sero nulas, nos

Morais, Rui Duarte, Op. cit., pp. 119 e ss.

2.4 DO TRATAMENTO DOS ATIVOS INTANGVEIS A NVEL CONTABILSTICO

J expusemos os conceitos de ativo fixo tangvel, de ativo fixo intangvel e de

Morais, Rui Duarte, Op cit., pp. 119 e ss.

Aps as distines abordadas e aps a chegada a um conceito de amortizao,

Silva, F.V. Gonalves da, Op. cit., pp. 7 e ss.

definio de ativo (alnea a) do 49 da Estrutura Concetual do SNC57. Desta definio

a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do

especificidades do regime quanto ao conhecimento tcnico62, relativamente

3. Tratamento Contabilstico dos Ativos Intangveis: anlise do regime da

3.1 Reconhecimento inicial

3.2 Mensurao subsequente

Aqui, o legislador contabilstico prev dois modelos alternativos (a NCRF 6,

Modelo de referncia do SNC: 99 da Estrutura Concetual

A capitalizao de um ativo intangvel obriga, normalmente, sua amortizao,

Estimativas Contabilsticas e Erros. Veremos que a nvel da fiscalidade, existe uma

Rodrigues, Ana Maria Gomes, Op. cit., pp. 469 e ss.

4. Tratamento fiscal dos Ativos Intangveis: anlise do regime da

comum aceitar que a determinao do lucro tributvel assenta numa relao

desatualizao, ou seja, tem que estar em causa uma depreciao previsvel,

(tangveis) ou 8 (intangveis); o mtodo de amortizao deve seguir o modelo pelo

Lusa C. F. L. de Castro Anacoreta Correia, Maria, Op. cit., pp. 20 e ss.