Contabilidad y costos

Tema 1. Introduccin a la contabilidad financiera

Explicacin
Tanto en la vida diaria como en los negocios se toman una
gran variedad de decisiones, muchas de las cuales se basan
en experiencia, datos econmicos o algn otro tipo de
informacin.
Estas decisiones consisten en elegir entre dos o ms, la
opcin ms conveniente; y entre mejor sea la informacin
utilizada para realizar la eleccin, mayor ser la probabilidad
de xito. Por otro lado si la informacin es mala o deficiente,
muy probablemente la decisin que se tome, tambin lo ser.
La informacin adicional requerida por los negocios para poder operar es preparada
internamente en lo que conocemos como contabilidad administrativa. La contabilidad de
costos juega un papel importante, tanto dentro de los reportes de contabilidad
financiera, como de los reportes de contabilidad administrativa. La contabilidad de costos
genera informacin necesaria para la valuacin de inventarios y el clculo de costo de
ventas, igualmente proporciona la informacin para elaborar reportes de uso interno, y
externo para los acreedores, proveedores, clientes e inversionistas, quienes soportan gran
parte de sus decisiones en informacin relacionada con datos de costos.
Con el estudio de los temas detallados a continuacin, sers capaz de comprender la relacin
entre la contabilidad de costos con la administrativa y financiera, adems de conformar
informacin contable para elaborar estados financieros y aplicars la ecuacin contable.
La relacin entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos es muy marcada. La
situacin financiera del negocio se presenta en el balance general, este estado financiero
muestra los activos (recursos) que posee el negocio a una fecha determinada y las fuentes
de obtencin de esos recursos (pasivo y capital contable).
Una de las partidas incluidas en el capital contable es la utilidad del ejercicio, la cual
representa el aumento en los recursos generados por la operacin del negocio en un periodo
determinado. El clculo detallado de la utilidad se encuentra en el estado de resultados, este
estado financiero resume los resultados de la operacin del negocio realizadas dentro de un
cierto periodo. La manera de hacerlo es calculando la diferencia entre los beneficios
econmicos obtenidos (ingresos) y los sacrificios econmicos que fueron incurridos para
generar los primeros (gasto).
A continuacin detallamos un ejemplo de lo descrito con anterioridad, aclarando que para los
gastos financieros es necesario previamente realizar la tabla de amortizacin de pagos de
inters, negociados previamente con la entidad financiera, as como plazo y monto de capital
a financiar adems de la tasa de inters. As mismo, es importante mencionar que para
efectos fiscales la depreciacin se resta en el estado de resultados, sin embargo, al final la
volvemos a sumar.

Sin embargo, la informacin presentada en el estado de

resultados es de poca utilidad si los elementos utilizados

para su elaboracin no muestran una buena aproximacin a la realidad del negocio. Una
informacin de costos equivocada puede hacer que el contenido de los estados financieros, al
no cumplir con las caractersticas de la informacin (utilidad y confiabilidad), sea de poco valor
para la toma de decisiones.
La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar informacin
til al administrador para la toma de decisiones. En la gran mayora de los casos, las
tcnicas utilizadas en contabilidad administrativa generan informacin cuantitativa para
determinar la mayor accin entre dos o ms alternativas.
Si bien es cierto que el mundo de los negocios ha cambiado dramticamente en las ltimas
dcadas, tambin es cierto que la facilidad para generar informacin se ha incrementado
notablemente. No en todos los casos la informacin o los reportes generados por los negocios
han evolucionado de la misma manera, pero el uso de las computadoras y sistemas de
informacin hace posible mejorar la calidad de la informacin y, sobre todo, proporcionarla de
manera oportuna para la adecuada toma de decisiones.
Cabe sealar que la contabilidad financiera, es obligatoria en nuestro pas, y tanto
el balance general como el estado de resultados estn regulados por las normas de
contabilidad generalmente aceptadas.
Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos
Para Torres (2010), uno de los aspectos principales en el estudio de cualquier disciplina es
definir el objeto de la misma. Es por eso que antes de mencionar los beneficios que
proporciona la contabilidad de costos es necesario definirla:
La contabilidad de costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para
cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio para generar ingresos.
Las formas en que la contabilidad de costos puede ayudar a los usuarios de
informacin financiera son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones ms
comunes que esta disciplina proporciona al sistema de informacin contable:
Ayuda a la contabilidad financiera, en el proceso de valuacin de inventarios
para ser presentados en el balance general.
En el estado de resultados, coadyuva al clculo de utilidades al ocuparse de la
determinacin del costo de inventarios en procesos, o productos terminados y,
por ende, para la determinacin del costo de ventas.
Ayuda en la evaluacin de desempeo del negocio, de sus reas o de sus
administradores, pues una de las medidas ms usadas para evaluar a estos
ltimos es con base en la utilidad que su negocio o divisin general.
Proporciona bases para la aplicacin de herramientas utilizadas por
la contabilidad administrativa, por ejemplo, el margen de contribucin a ser
utilizado para el clculo del punto de equilibrio.
Los datos de costos actuales, por lo general, son tomados como base para la
preparacin de estados financieros proyectados. Asimismo, sirven de apoyo
para el clculo de variaciones de costos estndar, encaminados a la medicin de
desempeo de algunos departamentos de la empresa.

Tema 2. La ecuacin contable

Explicacin
Toda organizacin, desde su inicio, debe entrar en un proceso que implica el registro de sus
operaciones, y debe invariablemente tener en cuenta el concepto universal de ecuacin
contable, que se define como vers a continuacin.
Los siguientes conceptos te sirven para identificar cada uno de los conceptos de la ecuacin
contable, esta ecuacin es universal y plenamente definida por las normas de contabilidad
generalmente aceptadas.

Los activos son el conjunto de bienes y valores

que posee una empresa. Dichos bienes tienen
un valor econmico expresado en trminos
monetarios, estn compuestos por activos
circulantes, activos fijos, activos diferidos y
activo total.
Los pasivos son obligaciones econmicas que
pueden clasificarse como pasivos circulantes
o pasivos de largo plazo previamente contrados
con bancos, acreedores hipotecarios,
proveedores, arrendadoras financieras,
impuestos, entre otros.
El capital son las aportaciones que se realizan
al iniciar un negocio, pueden ser en bienes o en
especie, efectivo, en valores o derechos.
El capital pagado es el monto invertido por los
accionistas en la compaa, y su componente
bsico se constituye en acciones, mientras que
las utilidades retenidas son el monto ganado
por los ingresos generados derivados de la
actividad productiva del negocio.

Los ingresos son incrementos por la venta de

productos o servicios a clientes, mientras que
los gastos son los decrementos por la operacin
del negocio.

Ejemplo de cmo utilizar la ecuacin contable:

Supongamos que la compaa La Nortea muestra los siguientes datos en sus estados
financieros:
ACTIVOS
$500,000
100%

=
=

PASIVOS
$125,000
25%

+
+

CAPITAL
$375,000
75%

Esto significa que el 25% de sus activos est financiado por deudas u obligaciones y el 75%
restante fue financiado, o bien aportado por los socios.

Todo acontecimiento que afecta la empresa se puede medir y cuantificar, es decir, darle un
valor monetario. Se distinguen dos elementos: el origen y la aplicacin las cualesafectan por
lo menos dos cuentas. A este hecho se le llama en contabilidad partida doble.
En toda transaccin de la empresa se debe cumplir la ecuacin contable bsica, para ello
existe un catlogo de cuentas que est relacionado con el tamao y complejidad de la
organizacin.
Las cuentas se pueden clasificar de la siguiente manera:
Representan incrementos brutos en el capital que no
Cuentas de
fueron originados por aportaciones adicionales de los
ingresos
socios.
Representan decrementos brutos en el capital que no
Cuentas de
son ocasionados por retiros por parte de los
gastos
accionistas o dueos.
Son las cuentas que representan los bienes o
Cuentas de
derechos que posee la empresa, como efectivo,
activo
edificios, equipo, inventarios, entre otros.
Representan deudas u obligaciones contradas por la
Cuentas de compaa. Pueden ser distintos tipos de
pasivo financiamiento con bancos, arrendadoras u otros
acreedores hipotecarios.
Constituyen la parte de los activos que fue financiada
Cuentas de por los accionistas, la cual representa el capital social
capital aportado por los socios. Asimismo, representa las
utilidades acumuladas y reinvertidas en la empresa.
Las cuentas pueden representarse como mayormente se les conoce cuentas T

Del lado izquierdo de la cuenta le llama DEBE, y su naturaleza es saldo deudor.

Del lado derecho de la cuenta se llama HABER, y su naturaleza es de saldo acreedor.

Una empresa pide financiamiento al banco para capital de trabajo por $ 150,000.00, con dicho
financiamiento la empresa compra mercancas con valor de $ 100,000.00 y paga con cheque
al proveedor.
Debe

Haber

Debe

Haber

Bancos cheques
150,000.00

Pasivos bancarios
100,000.00

50,000.00

150,000.00
Saldo acreedor

Saldo deudor

Debe

Haber

Inventarios mercancas
100,000.00
Saldo deudor

As, podemos definir que la ecuacin contable, est representada por las cuentas
de activo, pasivo y capital contable, dando origen al balance general, mientras que las
cuentas de ingresos y gastos dan origen al estado de resultados.

La necesidad de la informacin contable, ha movido a los

administradores y acadmicos a desarrollar sistemas de informacin, que cumplan con las
distintas necesidades de los diferentes usuarios. Segn sea la complejidad del negocio, as
ser la dificultad para implementar los procedimientos, mtodos, herramientas o sistemas de
contabilidad.
Es tarea de cada negocio definir qu tipo de informacin y de herramienta necesita para
conseguir el buen funcionamiento de su operacin. As mismo, es tarea de maestros y
alumnos aprender y mejorar las herramientas existentes para aplicarlas en la vida profesional.
Por ello es fundamental el conocimiento de la ecuacin contable y la elaboracin de
los estados financieros en forma efectiva para optimizar la contabilidad
financiera y administrativa y propiciar el crecimiento de la empresa.
Al no aplicar la ecuacin contable y no estructurar su contabilidad financiera, las empresas
no saben cunto es su capital.
Por ejemplo, si una empresa en sus operaciones no registra debidamente la ecuacin
contable y mucho menos la contabilidad financiera, solo registra su libro diario entradas y
salidas y determina su utilidad asumiendo que si las entradas en su negocio son de
$100,000.00 y sus salidas $ 80,000.00 su utilidad es de $ 20,000.00, esta empresa no sabe de
cunto es su capital.
En muchos negocios al asignar contratos se valoriza el capital contable de la empresa y en
funcin de l se asignan negocios, obras, contratos, en virtud de que es necesario saber la
solvencia del negocio con el que se realizan transacciones econmicas. De lo contrario no se
realiza el negocio. Las organizaciones pueden perder oportunidades por no poner en
marcha una adecuada contabilidad y no tener informacin acerca de cmo se integran sus
activos, sus pasivos y su capital.

No se puede permanecer al margen de las finanzas y del adecuado control de la ecuacin

contable. Te invito a que investigues distintas fuentes bibliogrficas para complementar tu
aprendizaje sobre el tema.

Tema 3. Proceso de negocio y ciclo contable

Explicacin
El proceso de negocio es un conjunto estructurado y medible de actividades diseadas con
la elaboracin un producto especfico para un cliente o mercado. Implica un fuerte nfasis en
cmo se ejecuta el trabajo dentro de la organizacin.
Un proceso de negocio incluye actividades que tienen un propsito y es ejecutado
colaborativamente por un grupo de trabajadores de distintas especialidades.
Los elementos que integran un modelo de negocio son los siguientes:

Tambin se utiliza la tecnologa de informacin en un proceso de negocio llegando a

convertirse en una herramienta indispensable. La informacin de distintos procesos
administrativos se ingresa a una base de datos para que distintos elementos de la
organizacin puedan tener acceso a esta de manera inmediata.
En la industria automotriz, donde se manejan muchsimas piezas para la produccin de un
automvil, utilizan una plataforma de informacin que permite eficiencia inmediata,
proporcionando datos oportunos y exactos para la toma de decisiones. En el caso de esta
misma industria, los requerimientos de material son estrictamente controlados, por lo que las
necesidades se suben a una plataforma de informacin en la que se evalan y se desprenden
autorizaciones, todo sistematizado con el concepto de justo a tiempo. La visin de negocio
est 100% enfocada en actividades eficientes que cuesten menos y, sobre todo, previenen los
errores.
En los procesos de negocio se determinan dos principios fundamentales:

Los sistemas de informacin el proceso de negocio que tienen xito imponen una cantidad
de estructura apropiada para las tareas que se soportan:

Demasiada estructura en los procesos de negocio anula la creatividad.

Poca estructura en los procesos de negocio puede llegar a caer en ineficiencia y
errores.

Los niveles de integracin en los procesos deben medirse para evaluarse, ya que se
relacionan con la velocidad con la cual un proceso responde a otro.

Muy poca integracin: propicia ser desorganizado e improductivo.

Demasiada integracin: puede ser complejo y difcil de controlar.

El ciclo contable se define como en el tiempo que una organizacin registra sus operaciones
y que normalmente es de un ao, est compuesto por las siguientes etapas:

Tema 4. Introduccin al anlisis financiero

Explicacin
El anlisis financiero es la
evaluacin o estudio de la
informacin contable que se
realiza mediante
diversasrazones financieras y
que nos permite tener
indicadores para tomar
decisiones.

La informacin contable y financiera puede resultar de poca utilidad si no comprendemos o

interpretamos los diversos indicadores; sin las razones financieras no es posible hacer un
diagnstico real de la situacin financiera de la empresa.
Para evaluar la condicin y el desempeo el analista financiero necesita verificar varios
aspectos de la salud financiera de una empresa. Una de las herramientas utilizadas con
frecuencia para hacer estas verificaciones es el uso de las razones financieras o ndices,
que relacionan entre s dos elementos de la informacin financiera al dividir una
cantidad entre otra.

Ejemplo:
Supn que una empresa obtuvo este ao utilidades netas por $1 milln, esto parece bastante
rentable, pero qu pasa si la empresa tiene $100 millones invertidos en activos totales? Al
dividir la utilidad entre los activos totales $1m/$100m =.01, nos damos cuenta de que tenemos
un rendimiento del 1% sobre la inversin en activos totales. De esta forma, la razn financiera
fue bastante informativa, arrojando que la empresa tiene una productividad muy baja en
relacin a la inversin.
Pueden existir comparaciones internas, primero el analista debe comparar una razn actual
con razones anteriores o histricas y las que se esperan en el futuro para la misma empresa
de tal manera que el analista pueda determinar si ha habido alguna mejora o deterioro en la
informacin financiera y el desempeo de la empresa en el transcurso del tiempo.
Las razones financieras tambin se pueden calcular para estados financieros proyectados o
proforma.
Otro mtodo implica comparar razones financieras de una empresa con las de empresas
similares o del mismo giro de negocio, incluso existen indicadores promedio para
comparacin, solo que estos deben ser medibles en el mismo periodo de tiempo.
Este tipo de comparacin permite evaluar el rendimiento de la empresa con el mercado o los
principales competidores para detectar desviaciones significativas de algn promedio estndar
aplicable a la industria.
Podemos subdividir nuestras razones financieras en cinco tipos distintos.

Razones de liquidez: relacionan todos los activos circulantes con los pasivos circulantes.

Se utiliza para juzgar la capacidad de la empresa para hacer

frente a sus obligaciones de corto plazo. Se tiene conocimiento
acerca de la solvencia de efectivo actual de la empresa y su
capacidad de permanecer solvente.

Muestra la habilidad de una empresa para hacer frente a sus

pasivos circulantes con sus activos de mayor liquidez o de ms
rpida realizacin.

Razn de apalancamiento: relaciona todo el capital de la empresa con el pasivo global de la

misma.

Muestra el grado en el que la empresa est financiada por deuda.

Muestra el porcentaje de activos de la empresa que se sustentan

mediante el financiamiento o deuda.

Razn de cobertura: en este indicador se consideran los intereses generados por la deuda y
la utilidad antes de impuestos generada por la operacin de la empresa.

Indica la capacidad de la empresa para cubrir los intereses de la deuda.

Razn de actividad: est relacionada con la liquidez de la empresa y define la calidad de los
financiamientos de la empresa.

Mide qu tan efectivamente utiliza la empresa sus activos, esta

tambin se conoce como razn de eficiencia o de cambio.

Razn de rentabilidad: indicadores que relacionan la utilidad con las ventas y la inversin.

Esta razn seala la utilidad de la empresa en relacin a las ventas,

despus de deducir el costo de producir las mercancas vendidas.
Seala la eficiencia de la operacin y cmo han sido fijados los precios
de los productos.

Muestra cunto ganamos por cada peso que vendimos. Seala la

eficiencia relativa de la empresa despus de tomar en cuenta todos los
gastos e impuestos.

Muestra la tasa de rendimiento sobre la inversin (ROI), es decir,

cunto ganamos por cada peso que invertimos en activos.

Mtodo Dupont: este mtodo se utiliza con la finalidad de mostrar las relaciones existentes
entre el rendimiento sobre la inversin (R.S.I), la rotacin de los activos totales y el margen de
utilidad sobre las ventas.
Dupont = (Margen de Utilidad)*(Eficiencia de Activos Fijos)*(Multiplicador del capital)

Dupont = (Utilidad neta/ventas)*(Ventas/activo total)*(Multiplicador del capital)

Margen de utilidad sobre ventas

Existen productos que no tienen una alta rotacin. Las empresas que venden este tipo de
productos dependen en buena parte del margen de utilidad que les queda por cada venta.
Manejando un buen margen de utilidad les permite ser rentables sin vender una gran cantidad
de unidades.
Las empresas que utilizan este sistema, aunque pueden tener una buena rentabilidad, no
estn utilizando eficientemente sus activos ni capital de trabajo, puesto que deben tener un
capital inmovilizado por un mayor tiempo.
Eficiencia de activos fijos
Caso contrario al anterior, la empresa tiene un margen menor en la utilidad sobre el precio de
venta, pero es compensado por la alta rotacin de sus productos (uso eficiente de
sus activos). Un producto que solo tenga una utilidad 5% pero que tenga una rotacin diaria,
es mucho ms rentable que un producto que tiene un margen de utilidad del 20% pero que su
rotacin es de una semana o ms esto se da principalmente por el volumen de ventas, se

supone que entre mayor rotacin exista, mayor el volumen de ventas y mayor seria las
utilidades generadas por los activos.
Multiplicador de capital
El aplacamiento financiero consiste en la posibilidad de financiar el proyecto, muy
independiente de las aportaciones de los socios. Para poder operar, la empresa requiere de
activos, los cuales solo pueden ser financiados de dos formas:

Aportacin de socios (patrimonio)

Crditos con terceros (pasivo)

Entre mayor sea capital financiado, mayores sern los costos financieros por este capital, lo
que afecta directamente la rentabilidad generada por los activos.
El sistema DUPONT incluye el apalancamiento financiero (multiplicador del capital) para
determinar le rentabilidad de la empresa, puesto que todo activo financiado con pasivos
supone un costo financiero que afecta directamente la rentabilidad generada por el margen de
utilidad en ventas y por la eficiencia en la operacin de los activos.
De poco sirve que el margen de utilidad sea alto o que los activos se operen eficientemente si
se tienen que pagar unos costos financieros elevados que terminan absorbiendo la
rentabilidad obtenida por los activos.
Para poder comprender de mejor manera lo antes sealado, a continuacin desarrollamos
un ejemplo para complementar su comprensin.
Supongamos una empresa que tiene los siguientes parmetros financieros:
Parmetros financieros
Venta

300,000

Costo de ventas

200,000

Gasto

60,000

Utilidad

40,000

Activos

100,000

Pasivos

30,000

Patrimonio

70,000

Aplicamos la frmula para el sistema Dupont:

1
2
3
Utilidad neta/ventas)*(ventas/activo total)*(multiplicador del
capital)
1
40.000,00
0,1333

300.000,00
2

donde 0,1333
X 3,00 X 1,43 = 0,5714

300.000,00
3,00
100.000,00
3
100.000,00
1,43
70.000,00

Conclusin:
El ndice DUPONT nos da una rentabilidad del 57.14%, donde podemos
concluir que el rendimiento ms importante fue debido a la eficiencia en
la operacin de activos, tal y como podemos observar en la frmula
nmero 2 donde por cada peso que invertimos vendimos dos.

El modelo Dupont permite de una manera rpida evaluar el rendimiento de la empresa en

funcin de las ventas y de las inversiones en activos.
El anlisis financiero, por su parte, es de las herramientas ms utilizadas que permiten a la
administracin evaluar la situacin actual de una empresa y adems es de gran utilidad para
la toma de decisiones en cuestiones de financiamiento y evaluacin de nuevos proyectos.
Como ejemplo en la toma de decisiones podemos citar el siguiente:
Si una empresa tiene de liquidez, que son sus activos circulantes / pasivos circulantes y su
indicador da como resultado menor a uno (por cada peso que tengo cuando debo en las
obligaciones de corto plazo), el administrador tiene que evaluar si tiene demasiados pasivos a
corto plazo, para negociar una reestructura a largo plazo y de esta manera mejorar su
liquidez.
Este tipo de razonamiento se requiere realizar para cada una de los indicadores de las
razones financieras en funcin de tomar decisiones que optimicen los resultados de la
organizacin.
La calificadora Standard & Poor's es una de las entidades financieras ms reconocidas en el
mundo y una de sus principales funciones es emitir calificaciones a las empresas, e incluso a
pases, sobre su situacin econmica, para que con ello pueden tener acceso a
financiamiento en las principales mercados de capitales de todo el mundo.
Al momento de evaluar una empresa para otorgarle calificacin de su solvencia econmica o
capacidad crediticia, Standard & Poor's toma en cuenta el tipo de empresa, el mercado y las
condiciones econmicas, es decir, el proceso de negocio y la emisin de sus calificaciones
son en funcin de periodos de tiempo que tienen que ver con el ciclo contable.
Las valoraciones econmicas se determinan en comparativos de ciclos contables trimestrales
y anuales. Se realiza un profundo anlisis financiero que permita emitir resoluciones o
calificaciones que son estrictamente determinadas por el anlisis financiero y el resultado de
sus operaciones, hasta valorar la utilidad por accin y colocar a la empresa en un determinado
rango de confiabilidad y solvencia econmica.
Como puedes darte cuenta, el anlisis financiero, el ciclo contable y el proceso de negocio son
elementos de gran trascendencia al momento de valorar una empresa.

Tema 5. Estados financieros bsicos

Explicacin
El propsito del balance general es mostrar
la posicin financiera de una empresa o
negocio a una fecha determinada; todas las
empresas preparan un balance de fin de ao y
la mayora lo prepara al fin de cada mes. El
balance general comprende una relacin de
los activos, pasivos y el patrimonio de un
negocio. La fecha del balance general es muy
importante, ya que la posicin financiera de un
negocio puede cambiar rpidamente.
Las formas de presentacin pueden ser las siguientes:

En forma de cuenta: es la presentacin ms usual, se muestra el activo al lado

izquierdo y pasivo y capital al lado derecho, es decir activo igual a pasivo ms capital.
En forma de reporte: mostrndose primeramente los activos, pasivos y capital en
orden vertical.

La presentacin del balance debe de seguir ciertas reglas o reglas generales de presentacin
que comprende lo siguiente:

Nombre de la empresa
Ttulo del estado financiero

Fecha a la que presenta la informacin

Mrgenes individuales por grupos, como activos circulantes, etc.

Cortes subtotales y totales claramente indicados

Moneda en que se expresa el estado financiero

Nombre y firma de personas autorizadas

Ejemplo de Balance en forma de cuenta:

Balance general de la Compaa del Norte, S.A de C.V.
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre del 2012
Cifras en moneda nacional. Cifras en miles.
ACTIVO
Activo circulante

PASIVO
Pasivo circulante

Caja y bancos
Clientes
Otros deudores
Existencias
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

2500
6000
2400
26600
37500

Activo fijo
Inversin maquinaria y equipo

14000

Depreciacin acumulada
TOTAL ACTIVO FIJO

1400
12600

TOTAL ACTIVOS

50100

Proveedores
Otros acreedores
Impuestos por pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE

5000
2000
1200
8200

Pasivo de largo plazo

Deudas a largo plazo
TOTAL PASIVO NO
CORRIENTE

1400
1400

PATRIMONIO
Capital
Utilidades retenidas
Utilidades del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

19000
2600
18900
40500
50100

NOMBRE Y FIRMA DEL REPRESENTANTE

LEGAL
El estado de resultados es el estado financiero que muestra la informacin relevante
(resultados) de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo
determinado y su elaboracin se basa en ingresos y gastos que tiene la empresa, tambin en
un periodo determinado.
Uno de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar la rentabilidad de la
empresa, adems es til para estimar el potencial de crdito de la empresa, estimar los
flujos de efectivo y tener una base para el clculo de dividendos.
Tambin podemos analizar el estado de resultados, en el que se definen detalladamente los
beneficios y sacrificios econmicos de una empresa.
Grupo Industrial del Norte, S.A. de C.V.
Estado de resultados
Periodo del 01 de enero al 31 de diciembre del 2012
Cifras en moneda nacional

=
+

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
Depreciacin
Otros gastos
Otros productos

500.000,00
250.000,00
250.000,00
50.000,00
25.000,00
18.000,00
60.000,00
5.000,00
10.000,00

=
-

Arrendamientos financieros
Utilidad antes de impuestos

Utilidad neta

102.000,00
40% I.S.R. Y
PTU

Impuestos

40.800,00
61.200,00

Nombre y firma del representante legal

Flujo de efectivo
Segn las normas de contabilidad se entiende que el flujo de efectivo es un estado financiero
bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin
y financiacin, para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del
balance general que inciden en el efectivo.
El objetivo del flujo de efectivo es determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo con el cual pueda cumplir con sus
obligaciones y proyectos de inversin.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para
generar efectivo, para as mismo poder proyectar y tomar decisiones
acordes con su verdadera capacidad de liquidez.
Para desarrollar el flujo de efectivo es necesario contar con balance
general y estado de resultados actuales e histricos.
Algunas organizaciones integran sus flujos de efectivo por
actividades y luego realizan un concentrado de sus sobrantes o
faltantes derivados de sus diversas actividades y llegan a un resultado
final, a continuacin un ejemplo:

Flujo de efectivo de actividades de financiacin

Recaudado de clientes

100,000.00

Pagos laborales

20,000.00

(-)

Pago de proveedores

30,000.00

(-)

Pago gastos

10,000.00

(-)

Pago de costos

15,000.00

(-)

Pago de impuestos

5,000.00

(-)

Pago de gastos financieros

5,000.00

Efectivo generado en la actividad

(-)

15,000.00

Ejemplo de cmo integrar el recaudo de clientes

Informe financiero
Ventas

120,000.00

Saldo final al ao 1

50,000.00

Saldo final al ao 2

70,000.00

Luego realizamos el siguiente clculo

Saldo final al ao 1

50,000.00

Ventas

120,000.00

(+
)

Saldo final al ao 2

70,000.00

(-)

Recaudado de clientes

100,000.00

Flujo de efectivo en la actividad de inversin

Datos del reporte financiero
Venta de inversiones

70,000.00

Venta de vehculo usado

20,000.00

Compra de maquinaria

80,000.00

Compra de muebles

10,000.00

Clculo
Ingreso por venta de inversiones

70,000.00

(+
)

Ingreso por venta de vehculo

20,000.00

(+
)

Gasto por compra de maquinaria

80,000.00

(-)

Gasto por compra de muebles

10,000.00

(-)

Efectivo generado en actividad de

inversin

0.00

Los estados financieros bsicos, como lo son el balance general y el estado de resultados son
esenciales, no puede existir un negocio sin ellos. Por pequeo que sea el negocio debe tener
estructurada su contabilidad, no solo por control, sino porque esto le permite tambin
cuantificar su inversin, saber cunto puede crecer, establecer su permanencia y cumplir con
las responsabilidades fiscales y sociales.
El contralor
Es el ejecutivo responsable de la contabilidad administrativa y financiera y depende
directamente del director general de la empresa. Como parte de la contabilidad financiera se
encarga de producir la informacin contable, analizarla y digerirla, terminando con la emisin
de estados financieros. En relacin a la contabilidad administrativa, no tiene control directo
sobre los gerentes en lnea jerrquica, pero de cierta manera ejerce una influencia en ellos ya
que les presenta informacin con interpretaciones que les ayudan a una clara toma de
decisiones.
Debido a que la interpretacin de la informacin que lleva a cabo el contralor tendr un
impacto profundo en las decisiones y estrategias de los diferentes departamentos, el perfil de
este puesto es de una persona competente en lo tcnico y analtico, con habilidades
interpersonales, de buen comportamiento y tico.

Tema 6. Introduccin a la contabilidad de costos

Explicacin
Ya hemos estudiado parcialmente este tema, pues est ntimamente ligado a la contabilidad
financiera y administrativa.
El estudio de la contabilidad de costos moderna ayuda a comprender la manera en que los
gerentes y contadores contribuyen en las operaciones; muchas compaas contratan
ejecutivos de alto nivel con antecedentes contables.

Los sistemas contables se ocupan de acontecimientos y transacciones econmicas (tales

como ventas y compras de materiales) y procesan los datos para convertirlos en informacin
valiosa.
Sin embargo, los costos se recopilan por categora, materiales y mano de obra. Despus se
elabora un resumen para calcular la totalidad de dichos costos por mes, trimestre, o ao.
Posteriormente, se analizan los resultados para ver cmo han variado los costos en relacin
con los ingresos de un periodo a otro. Por tanto, la contabilidad de costos proporciona
informacin para dirigir la contabilidad administrativa y financiera.

La contabilidad de costos mide, analiza y presenta

informacin relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organizacin, por
ejemplo, calcular el costo de un producto es una funcin de la contabilidad de costos que
responde a las necesidades de valoracin de inventarios.
La contabilidad de costos moderna adopta la perspectiva de que la recopilacin de
informacin es una funcin de las decisiones administrativas y es esencial para la estrategia
empresarial. Por ejemplo, Toyota construye sus plantas usando plataformas de produccin
computarizadas que son flexibles por tener la capacidad de producir diferentes modelos de
autos en una misma lnea, lo que representa una estrategia de costos en respuesta a los
gustos cambiantes de los clientes.
Segn el momento que pase la compaa, algunas se concentran en vender ms y los costos
pasan a segundo plano, pero en pocas difciles la orientacin cambia hacia los costos.
La clave del xito de un negocio radica en crear valor para sus clientes y al mismo tiempo
distinguirse de sus competidores; una estrategia consiste en cmo una compaa puede
lograr tal objetivo. Un ejemplo de estrategia para disminuir los costos de produccin en una
compaa, puede ser capacitar al personal para mejorar la calidad y disminuir desperdicio. El
contador administrativo ofrece informacin que ayuda a desarrollar e implementar la
estrategia.
El papel del contador administrativo
Los gerentes implementan las estrategias al traducirlas en acciones. Al crear los planes de
accin, los gerentes buscan la opinin de los clientes, evalan y consideran cmo van a
reaccionar los competidores y hacen preguntas como las siguientes:

Contamos con los ejecutivos adecuados para poner en marcha los planes?
Los ejecutivos tienen los recursos monetarios humanos y materiales necesarios para
poner en marcha los planes?

La compaa debe vender ms productos a los clientes existentes, o encontrar

nuevos clientes?

Con qu planes de contingencia cuenta la empresa?

El gerente deber organizar un foro abierto en el cual puedan debatirse todas estas
interrogantes, esto es esencial para formular una adecuada planeacin estratgica.
Dentro de la estrategia, est tambin para los administradores de costos la cadena de valor,
la cual se refiere a la secuencia de funciones de negocio en las que se aade utilidad a los
diferentes productos o servicios de la organizacin. Para ilustrar estas funciones de negocio,
sealamos las siguientes:

Cada una de estas funciones es esencial para mantener satisfecho al cliente y lograr su
lealtad con el paso del tiempo. Se debe distinguir una estrategia que integre a la gente con la
tecnologa en todas las funciones de negocio, pues si utilizamos tecnologa somos ms
eficientes, tenemos menos errores, menos desperdicios, menos personal y por consecuencia
menos costos.
Los gerentes administrativos rastrean los costos incurridos en la cadena de valor, su objetivo
es reducirlos y mejorar la eficiencia. La informacin de costos tambin ayuda a los gerentes a
equilibrar la relacin costo-beneficio.
La cadena de suministro
Las organizaciones tambin pueden implementar estrategias, reducir costos y crear valor al
aumentar su cadena de suministros.
Para Datar, Horngren y Rajan (2012), el trmino cadena de suministro describe el flujo de
bienes y servicios e informacin desde las fuentes iniciales de materiales y servicios, hasta la
entrega de productos a los consumidores.
Cuando son muchas las unidades de negocio involucradas en llevar el producto hasta los
consumidores finales, la administracin de costos pone nfasis en todos los costos que
integran esta cadena de suministros, adems de analizar los costos de todas las funciones de
la cadena de valor; este concepto es sumamente importante en el control de costos. Las
grandes compaas han realizado contratos o convenios con sus proveedores a fin de reducir
sus costos en este rengln.
Ejemplo:
Para reducir los niveles de inventario en la cadena de suministro, Walmart, pide a su
proveedor, Coca Cola, que se encargue del manejo de inventario tanto en su propio almacn
como en el de Walmart.
Los clientes desean que se utilice una cadena de valor y de suministro para ofrecer niveles de
desempeo cada vez mejores, respecto de los siguientes puntos:
Costo y eficiencia: Las compaas siempre tienen presin para

reducir sus costos.

Calidad: Los clientes siempre esperan altos niveles de calidad.

Tiempo: Describe la velocidad con que la organizacin cumple
los requerimientos del cliente.

Innovacin: Un constante flujo de productos y servicios para

conseguir el xito continuo de la organizacin.

Control permanente de costos: En todo y para todo lo que

requiera la empresa, desde la puerta inicial hasta los
contenedores de desperdicio.
Si no se aplica la contabilidad de costos la empresa pierde en muchos sentidos, en la
estrategia competitiva, en la estrategia de precio, en la estrategia de calidad y en la estrategia
de servicio. Con el tiempo, la estrategia general de la empresa fracasa, debido a la falta de
control de sus diferentes costos.
Si no sabemos lo que nos cuesta la operacin, no podemos asignar un precio y no podemos
realizar una estrategia de mercado.

Tema 7. Sistemas de costeo por rdenes

Explicacin
El propsito principal de este tema es comprender en
forma integral el funcionamiento del sistema de costos por
rdenes y conocer las formas de trabajo aplicadas en este
sistema para poder evaluar la base de cotizacin de
precios.
A principios del siglo XX surgi en la industria de los
automviles el concepto de produccin en serie. Bajo
este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en
grandes cantidades, por ello no existe la opcin de
producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este sistema de produccin en
serie revolucion la industria y permiti a muchas empresas crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, an existen algunos negocios en los que el concepto de produccin en serie no
es aplicable debido a su bajo volumen de produccin. Este tipo de negocios pueden tener
necesidades de piezas especficas, por lo que estn dispuestos a pagar por ello un costo

mayor que el de una pieza similar fabricado en serie. En determinados casos no existe
mercado para dicha pieza, por lo que el fabricante no necesita fabricar ms de una.
Dos factores pueden justificar la fabricacin de una orden especial de trabajo y son:

La falta de disponibilidad en
el mercado.
El cumplimiento de
necesidades
especficas.
Estas dos caractersticas hacen que el fabricante pueda cargar un precio superior al del
mercado y an sin las ventajas de produccin en serie, obtener utilidades. Para ello se
requiere un sistema de costos que se adapte a su sistema de produccin, para lo cual deber
llenarse una hoja de costos individual al realizar una orden.
Las hojas de costos pueden cambiar de acuerdo a tipos de producto y empresa, pero
esencialmente debe cumplir con la siguiente informacin:
Formato 1
Datos de identificacin de la orden
Nombre del cliente
Nmero de orden
Supervisor o encargado
Fecha de inicio
Fecha de terminacin
Fecha esperada por el cliente
Requerimientos de materia prima
Identificacin de materiales
Costo de los materiales
Cantidad de materiales invertidos en la orden
Costo total de los materiales
Requerimientos de mano de obra
Horas de mano de obra
Costo por hora de mano de obra
Costo total de mano de obra
Costos indirectos aplicados a la orden
Tasa o tasas de gastos de fabricacin aplicables
Base de aplicacin de las tasas
Total de costos indirectos aplicados
Costo total de la orden

Para ilustrar el trabajo administrativo que tiene que realizarse bajo un sistema de costos por
rdenes, se utilizar el ejemplo de una orden de trabajo realizada por Laminados del Norte,
empresa que se dedica a la produccin de artculos de lmina con base en las
especificaciones de sus clientes.
El 26 de septiembre del 2012, la compaa Lcteos Campestre solicit una cotizacin para
fabricar lo siguiente:
75 contenedores de lmina con medidas de 1.57 m de circunferencia y 0.8 m de altura.
Laminados del Norte entreg la cotizacin y fue aceptada. Se acord entregar la orden a ms
tardar el 15 de octubre del 2012 y se le asign un nmero de orden (7001), nombrando al Ing.
Carren como encargado de supervisarlo.
En la cotizacin de la orden se presupuestaron los siguientes recursos:

Materia prima requerida: 35 lminas de 1.6 metros x 2.10 metros, las cuales tienen un
costo de 22.50 pesos cada una.
Mano de obra directa: 80 horas con un costo de 4.5 pesos cada hora.
Costos indirectos de fabricacin: el CI se aplica en razn del 60% de la mano de obra
directa (4.5 pesos /hora x 0.6 = 2.7 pesos/hora).

Veamos a continuacin la secuencia que este pedido implica en los reportes que se deben
estructurar en funcin de la orden especial, y no perdamos de vista que todos estos reportes
son los que genera la contabilidad de costos, que finalmente es el soporte para la contabilidad
financiera y administrativa.
El 2 de octubre del 2012, para que la lmina pudiera salir del almacn de materiales, el Ing.
Carren tuvo que llenar la requisicin de materiales que se muestra a continuacin.
Formato 2
Requisicin de materiales nmero:
Fecha de pedido

27/09/2012 Fecha de entrega 27/09/2012

Departamento
solicitante:

Produccin Aprobado por

Requisicin nmero: 15498

Nmero de
Cantidad Descripcin orden de
trabajo

Entrega a

Costo
unitario

Sr.
Gonzlez
Ing.
Carren

Otros Costo total

35

Lminas

7001

Entregado por

22,50

787,50

SUBTOTAL

787,50

TOTAL

787,50

Recibido por

Formato 3
Boleta de trabajo
Orden de
trabajo
nmero:

7001

Fecha:

27/09/2012 Departamento: Corte

Comienza
:
8:00 a.m.

Empleado:

Guzmn

Termina:

1:00 p.m.

Tasa de
salario:

4.5 hora

Total:

5 horas

Total

22.5

Una vez hecha la requisicin de materiales, estos fueron enviados al proceso de corte, en
donde se cortaron las lminas con las medidas necesarias para fabricar los contenedores. A
medida que se cortaban las lminas, se enviaban al proceso de ensamble en donde fueron
dobladas y pegadas para formar los contenedores.
Cada vez que un empleado trabaja en la orden nmero 7001, llena una boleta de trabajo
como la que se muestra en el formato 3, que sirve para controlar las horas que dedica el
trabajador a una orden especfica y el total de horas contenidas en las boletas de trabajo, es el
total de horas que se vaca a la hoja de costos de cada orden.
Tambin se realiza una tarjeta de tiempo que registra las horas de entrada y salida de cada
trabajador para determinar las horas semanales. Cabe aclarar lo siguiente:
En la tarjeta de tiempo se indican las horas semanales del empleado en la empresa.
En la boleta de trabajo formato 3 se indican las horas dedicadas a la orden especfica.
Tambin cabe mencionar que obviamente estos formatos que ilustramos ya se encuentran
en software de distintos tipos para el clculo del costo, por tanto, al realizar un ejemplo
hacemos la sugerencia de que lo pueden efectuar en Excel.

Formato 4
Tarjeta de tiempo
Nombre del empleado: Alejandro Guzmn
Cdigo de empleado:
254
Semana del 27/09/012 al 27/10/2012

Dom/lun

Martes

Mircoles Jueves

Viernes Sbado

8:00
a.m.

8:00
8:00 a.m. a.m.

8:00
a.m.

1:00
p.m.

1:00
1:00 p.m. p.m.

1:00
p.m.

2:00
p.m.

2:00
2:00 p.m. p.m.

2:00
p.m.

5:00
p.m.

5:00
5:00 p.m. p.m.

5:00
p.m.

Horas normales: 40
Horas
extras: 0
Total de horas: 40

Si el trabajador dedica todo su tiempo a trabajar en las rdenes especiales, el nmero de

horas de la tarjeta y la boleta de tiempo ser el mismo.
La diferencia entre las horas registradas entre ellas, deber registrarse como horas de mano
de obra indirecta.
El costo total incurrido en mano de obra fue de 360 pesos (80 horas con un costo de 4.50
pesos por cada hora), segn el total de horas sumadas de las boletas del trabajo.

Una vez que se calcul el total de horas de mano de obra directa utilizadas en esta orden, se
procedi a calcular la cantidad de costos indirectos que se deba aplicar a la orden de trabajo
nmero 7001. El costo indirecto se aplic a razn del 60% del costo de mano de obra directa.
La orden de trabajo fue terminada el 12/10/012 y transferida al inventario de productos
terminados para su entrega al cliente. Como se muestra en la hoja de costos (formato 5)
utilizada para calcular el costo total de esta orden.
Formato 5
Haz clic en el siguiente apartado para conocer su detalle.
Hoja de costos

Orden nmero:
7001
Cliente:
Lcteos Campestre
Supervisor: Ing. Carren
Fecha de entrega esperada:
Fecha de inicio:
Fecha de terminacin:

15/10/2012
27/09/2012
14/10/2012
Materiales

Fecha

Nm.
requisicin

Tipo

Cantidad

Costo
unitario

Total

27/09/012

498

169

10

22.5

225.00

30/09/012

503

169

10

22.5

225.00

3/10/012

518

169

22.5

112.50
562.50

Mano de obra
Fecha

Horas

01/10/012

40

Tasa
salario
4,5

08/10/012
15/10/012

30
10

4,5
4,5

Fecha
01/10/012
08/10/012
15/10/012
Costo total

Horas
40
30
10

Costo indirecto
Tasa CI
2.7
2.7
2.7

Total
180.00
135.00
45.00
360.00
Total
108.00
81.00
27.00
216.00
1,138.50

El 15 de octubre del 2012, la orden nmero 7001 fue entregada a Lcteos Campestre, la cual
pag el monto estipulado. Es importante recalcar que las hojas de trabajo son para uso
interno, con la finalidad de ayudar al sistema de informacin contable y apoyar al control
administrativo del negocio, en ningn momento se les puede presentar estas hojas de trabajo
a los clientes.
Los datos contenidos en las hojas de trabajo tambin son de utilidad para elaborar el costo de
produccin y ventas de donde se obtiene el costo de ventas que se detalla en el estado de
resultados.
Ahora detallaremos un reporte financiero en costeo por rdenes, para ilustrar precisamente
cmo la contabilidad de costos apoya a la contabilidad financiera.
A continuacin presentamos la informacin de Laminados del Norte del mes de junio del 2012,
en el cual solamente se trabajaron 4 rdenes.
La siguiente informacin se obtuvo de las hojas de trabajo y de las cuentas relacionadas con
las rdenes 234, 235, 236, y 237. Los colores en los nmeros facilitan su integracin.
Formato 6

234 235 236

rdenes
Total de mano de
1,350 900 1,500
obra directa:
Inventario inicial
de productos en 2,250 3,450 1,500
proceso:
Inventario inicial
de productos
405 870
0
terminados:
Materia prima
enviada para
750 900 300
rdenes:

237
1,500

1,050
1,005
1,500

Ahora bien, nuestro almacn de materias primas realiz compras de materiales por la cantidad
de 4,395 pesos y para el final de junio, el recuento del inventario de materia prima mostr un
saldo de 9,420 pesos; a finales de mayo, el inventario final de materias primas tena un saldo
de 8,475. Adems se menciona que el inventario de producto en proceso era de 3,450 pesos
correspondientes a la orden 236 y el inventario final de productos terminados
contena 1,200 pesos de la orden 234, 1,050 de la 235 y 750 de la orden 236. Derivado de la
anterior informacin se procede a realizar el estado de costo de produccin y ventas, que
es uno de los ms importantes.
Formato 7
Haz clic en el siguiente apartado para conocer su detalle.
LAMINADOS DEL NORTE

Estado de costo de produccin y ventas

Orden Orden Orden Orden Total

234
+
=
=
+
+
+
=
+
=
=

Inventario inicial de materia prima

compras de materia prima
materia prima disponible
inventario final de materia prima
materia prima utilizada
mano de obra utilizada
CI = 60% de mano de obra
inventario inicial produccin en proceso
inventario final productos en proceso
costo de artculos terminados
inventario inicial del producto terminado
artculos terminados para venta
inventario final de producto terminado
Costo de ventas
+

235

750
1350
810
2250
0
5160
405
5565
1200
4365

900
900
540
3450
0
5790
870
6660
1050
5610

236

300
1500
900
1500
3450
750
0
750
750
0

237

1500
1050
630
1050
0
4230
1005
5235
0
5235

8475
4395
12870
9420
3450
4800
2880
8250
3450
15930
2280
18210
3000
15210

El formato nmero 7 muestra el resultado de costo de ventas, que forma parte del estado
de resultados.
El sistema de costeo por rdenes resulta ser una herramienta til para preparar la informacin
financiera de negocios que trabajan con base en las necesidades especficas. Las empresas
que fabrican por medio de rdenes deben aplicar un sistema de costeo acorde con la forma de
producir, o por rdenes de trabajo.

Tema 8. Sistema de costeo por procesos

Explicacin
Las empresas que comnmente trabajan bajo este sistema de produccin no identifican los
costos con rdenes de trabajo, sino unidades que entran y salen a cada departamento de
produccin, por lo que el objetivo es comprender en forma integral el funcionamiento del
sistema de costos por procesos y conocer las diferentes cdulas de costos, para calcular su
costo de ventas.
Determinemos primeramente diferentes terminologas en el rea de costos, revisa aqu las
definiciones ms importantes.

La asignacin de costos indirectos, en el sistema de costeo por procesos, puede hacerse de

diferentes formas, las cuales clasificamos de la siguiente manera:

Costo real: cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra y costo indirecto
consumido en la produccin, esta informacin se tiene disponible solo cuando el periodo
contable ha terminado. Su principal ventaja es que no utiliza mtodos de estimacin para
calcular el costo.

Costo normal: se registra la materia prima y la mano de obra con datos reales y se calcula
una tasa de asignacin para repartir el costo indirecto de la produccin, lo que implica hacer
estimaciones de consumo.

Costo total o costeo absorbente: dentro del proceso de produccin es importante incluir
costos fijos y costos variables, pues ambos contribuyen a realizar la produccin.

Costo variable: tambin llamado costo directo consiste en acumular en los inventarios
solamente el costo variable, mientras que los costos fijos son enviados a resultados.

Teoras enfocadas a la reduccin de costos:

Just in time: es una prctica administrativa orientada a disminuir al mximo los

niveles de inventarios y los costos asociados con estos tales como costos de almacenaje
costos de mantenimiento de inventarios y costos de custodia y merma de inventarios.
Requiere llevar a cabo convenios con cliente y proveedores, as como una eficiente y
estricta programacin de la produccin.
Este tipo de inventarios lo utiliza la planta armadora de Toyota, desde hace aos,
realmente esta eficiencia operativa ha sido pilar para el xito de Toyota, y varias
armadoras de automviles japonesas. Una de las caractersticas para que este sistema
funcione es tener un eficiente control de proveedores, mientras que General Motors utiliza
ms de 3,000 proveedores, las plantas armadoras japonesas no utilizan ms de 300. Es
precisamente este tipo de controles que permite una eficiencia en costos y por lo mismo
redunda en productividad.

Kaizen costing: se optimiza el diseo del producto y lneas de produccin, se

destacan los atributos esenciales del producto, se va depurando el diseo hasta garantizar
un excelente producto con un margen de utilidad garantizado sin afectar los atributos
bsicos del producto requeridos por el mercado.
Este sistema lo inici tambin la industria japonesa, solo que este sistema est enfocado a
la mejora continua de toda la empresa, desde el diseo del producto hasta el consumidor
final, nace ante la necesidad de ser competitivos con occidente y su orientacin es muy
marcada hacia el proceso de produccin.

A medida que los procesos de manufactura y administrativos adquieren mayor complejidad y

requieren de ms soporte, crece en importancia el problema de la asignacin de costos
indirectos.
El sistema de costeo por proceso, se utiliza en la produccin en serie, las empresas que
trabajan bajo este sistema comnmente producen materias primas para otras empresas o
venden sus productos en grandes volmenes, por ejemplo productoras de papel, textiles,
acero, empresas que fabrican productos lquidos, como pinturas, aceites, lcteos, jugos y
refrescos.
Las caractersticas del sistema de costeo por proceso son las siguientes:
La acumulacin de costos es departamental; se reasignan los costos en funcin de
procesos, rea de corte, rea de pintura, rea de ensamble, etc.
En este sistema se lleva una subcuenta de inventarios de productos en proceso,
por cada departamento.
En cada departamento se realiza un control de costo unitario de las unidades
producidas, para evaluar inventarios, y se transfiere el costo al siguiente departamento
de produccin o al almacn de productos terminados.

Realicemos un ejercicio completo para asegurar tu comprensin:

La compaa Laminados del Norte aplica un solo proceso productivo, que consta de un solo
departamento de produccin, con una sola materia prima. Se tiene la siguiente informacin:

En el mes de mayo del 20xx, se inicia el proceso productivo de 30,600 unidades.

Al 1 de mayo del 20xx, existe un inventario de productos en proceso
de 6,200 unidades, con el 70 % de avance en mano de obra, y 50% en horas mquina.

Al final del mes de mayo del mismo ao, el inventario de productos en proceso tena
8,800 unidades, con grado de avance al 60% en mano de obra, y 50% en horas mquina.

El costo de mano de obra durante el periodo fue de 5 pesos la unidad.

Costo indirecto utilizando dos, nmero de unidades y horas mquina a razn de 5

pesos por unidad y 5 pesos hora mquina; se sabe que cada unidad terminada requiere
de una hora mquina.

Inventario inicial con costo de 16 pesos la unidad de materia prima, 4 pesos la mano
de obra, y 13 pesos de costo indirecto (7 pesos la unidad de horas-mquina y 6 pesos la
unidad).

La materia prima, durante el periodo, tuvo un costo de 20 pesos la unidad.

Se utiliza el mtodo de primeras entradas, primeras salidas para evaluar el inventario.

Para resolver lo anterior es necesario realizar las siguientes cdulas de trabajo y que sirvan
como ejemplo para desarrollar este sistema de costeo por proceso, aunque cabe aclarar que

los formatos pueden cambiar segn la complejidad de la produccin y tamao de la

organizacin.
Cdula 1
Cdula de unidades equivalentes producidas
Unidades
M.O.D Nm.
Horas
Material
equivalentes
*
unidades mquina
Unidades
terminadas
28000 28000 28000
28000
Inventario final 8800 5280
8800
4400
Total en
proceso
36800 33280 36800
32400
Inventario
6200 4340
inicial
6200
3100
Unidades
equivalentes
30600 28940 30600 29300
producidas
*M.O.D Mano de obra directa

Cdula 2
Cdula de asignacin de costo
Materia prima
Mano de obra
PEPS
unidades $/unid costo unidades $/unid costo
Unidades
equivalentes 30600
20 612000 28940
5 144700
producidas
Inventario
inicial en
6200
4
17360
16 99200 4340
proceso
Total de
recursos en 36800 19,3 711200 33280 4,87 162060
proceso
Inventario
final en
8800
20 176000 5280
5
26400
proceso
Unidades
28000
535200 28000
135660
terminadas
En esta cdula se aplica el mtodo de valuacin de inventarios PEPS (primeras entradas
primeras salidas), por lo que las unidades de inventario final quedan valuadas al costo unitario
de las unidades equivalentes, ya que el inventario final es lo ltimo que se qued sin vender.
Cdula 3
Cdula de asignacin de costo
Costo indirecto
Costo indirecto

Nmero de unidades
Horas mquina
Unidades $/u Costo Unidades $/unid Costo Total

30600
6200
36800
8800
28000

5
6
5,17
5

153000
37200
190200
44000
146200

29300
3100
32400
4400
28000

5
7
5,19
5

146500
21700
168200
22000
146200

1056200
175460
1231660
268400
963260

El total integra el saldo de la cdula 2 correspondiente

a materia prima y mano de obra.
Con las cdulas de trabajo anteriores, queda determinado el costo desglosado por materia
prima, mano de obra, el costo indirecto de las unidades y el costo indirecto de las horas
mquina, quedando un total de $ 963,260.00 pesos.
En el caso de que existieran costeo por proceso de dos o ms departamentos, se integrara el
costo de produccin y ventas, por cada departamento; por ejemplo, departamento de corte,
departamento de pulido, departamento de pintura, y se integran en un estado de costo de
produccin y ventas, como se detalla a continuacin.
A continuacin se muestra un ejemplo de costeo por proceso para varios departamentos:
Haz clic en el siguiente apartado para conocer su detalle.
LAMINADOS DEL NORTE

Estado de costo de produccin y ventas

+
=
=
+
+
=
+
=
=
+
=
=

Inventario inicial de materia prima

Compras de materia prima
Materia prima disponible para su uso
Inventario final de materia prima
Material directo utilizado para produccin
Mano de obra utilizada
Costos indirectos
Total de costos de manufactura
Inventario inicial de productos en proceso
Total de costos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Costo de artculos producidos
Inventario inicial de productos terminado
Costo de artculos disponibles para la venta
Inventario final de productos terminados
Costo de ventas

Depto. 1
52.500
105.000
157.500
30.000
127.500
90.000
60.000
277.500
20.500
298.000
13.500
284.500

Depto. 2

284.500
187.500
121.500
593.500
80.250
673.750
132.000
541.750
184.500
726.250
294.750
431.500

Definitivamente, todas estas cdulas de trabajo segn la complejidad y tamao de la empresa,

pueden ser diferentes, por ello, las empresas utilizan software acorde a sus necesidades, que
adems de hacer ms eficientes los reportes, tambin ayudan a ganar en oportunidad por la
rapidez que con que pueden efectuarse bajo los diferentes sistemas para poder tomar
decisiones oportunas.

Tema 9. Asignacin de costos conjuntos

Explicacin
Otro mtodo utilizado es el mtodo de valor relativo de ventas, en donde los costos
conjuntos son asignados de acuerdo con la capacidad de cada coproducto para generar
ingresos. Este mtodo no deja de ser injusto puesto que ocasiona que los mrgenes de
contribucin de los coproductos sean iguales en todos los casos; aunque no existe ningn
mtodo de asignacin de costos conjuntos totalmente justo.
Cuando un proceso de produccin conjunto da lugar a dos o ms productos que tienen altos
valores totales de ventas en comparacin con los valores totales de ventas de otros
productos, esos productos se denominan coproductos.
Los productos resultantes de un proceso de produccin conjunto que tienen bajos valores
totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de
los coproductos, recibe el nombre de subproducto.
Veamos algunos ejemplos:
Cuando cierto tipo de madera (troncos) se
procesa hasta convertirlo en madera estndar
y fragmentos de madera, la madera estndar
es el producto principal y los fragmentos son el
subproducto, ello es as porque la madera
estndar tiene un alto valor total en ventas en
comparacin con los fragmentos; sin embargo,
cuando los troncos se procesan hasta
convertirlos en madera de alta calidad, en
madera estndar y en fragmentos de madera,
entonces la madera de calidad y la madera
estndar son coproductos y los fragmentos son
subproductos, esto en virtud de lo que
representan de las ventas cada tipo de
madera.

Para Datar, Horngren y Rajan (2012), algunos de los contextos que requieren de asignacin
de costos conjuntos son los siguientes:
Clculo de costos inventariables y el costo de mercanca vendida,
para propsitos de contabilidad financiera y presentacin de
informes a las autoridades fiscales.

Para propsito de anlisis interno, que se utilizan en el anlisis de

rentabilidad de las divisiones de la empresa.
Reembolso de costos; por ejemplo, con compaas de gobierno.
Seguros reclamados por daos sobre la base de costos de
productos elaborados en forma conjunta.
Regulacin de las tasas de uno o ms productos, que estn
sujetos a regulaciones de precio.
Litigios donde los costos de los coproductos son un insumo clave.

Existen dos mtodos para la cuantificacin de costos conjuntos. El mtodo de unidades

fsicas utiliza medidas fsicas como kilogramos, litros, metros, o cualquier otra medida comn
de los productos involucrados. Bajo este mtodo, el costo de proceso de produccin conjunta
se asigna en proporcin a la cantidad de unidades que cada coproducto obtiene del proceso.
Para poder obtener el costo unitario de la produccin conjunta mediante el mtodo de
unidades fsicas, se determina una razn de prorrateo basada en el total de las unidades
fsicas producidas por todos los productos.
Los costos conjuntos son asignados de acuerdo con la capacidad de cada coproducto para
generar ingresos. Este mtodo no deja de ser injusto puesto que ocasiona que los mrgenes
de contribucin de los coproductos sean iguales en todos los casos; aunque no existe ningn
mtodo de asignacin de costos conjuntos totalmente justo.
Determinemos un ejemplo a continuacin, en el cual se establece ya la cdula de asignacin
de costos, que es la base para elaborar las cdulas para cada uno de los mtodos antes
sealados.

Tema 10. Sistemas de costos estndar

Explicacin
Cuando se aplica un sistema de costos estndar, adems de
intentarse una correcta valuacin de inventarios y costo de
ventas, se tiene como objetivo comprender la utilidad de
estos costos en el anlisis de variaciones relacionadas con
las materias primas y mano de obra.
La contabilidad de costos estndar es una herramienta que
nos ayuda a evaluar el desempeo de los departamentos de
produccin y de apoyo que colaboran en el proceso de
produccin; obliga a la administracin a elaborar
presupuestos para luego comparar con los costos reales.

El uso de estndares ayuda al presupuesto de las utilidades y a elaborar el flujo de efectivo,

debido a que permite anticipar los recursos requeridos en un futuro.
A la diferencia existente entre los datos reales y los estndares se le
denomina variaciones, y su anlisis permite detectar causas de ahorros o aumentos
de costos, o bien cuestionar sobre los estndares de la organizacin que tan efectivamente
han sido calculados, pues de ellos depende el desempeo del negocio.
Existen tcnicas de ingeniera para elaborar estndares, como la de tiempos y movimientos
(medir el tiempo que un trabajador requiere para elaborar una tarea o un proceso).
Los estndares se pueden clasificar de la siguiente manera:

Estandares ideales: Representan lo que realmente debe ocurrir, deben ser alcanzables bajo
escenarios ptimos, si todo sale bien.

Estandares histricos basado en la experiencia: Si existen antecedentes negativos en algn

proceso que no se haya corregido, impedira la mejora continua.

Estandares acuatilzados: Alcanzables, analizan cunto debe invertirse por unidad productiva,
reaccionan oportunamente a los diferentes cambios, como precios de materias primas,
procesos nuevos de produccin, etc.

Apliquemos un ejemplo:
Si se adquiere una materia prima no financiada con valor de $ 100.00, pero su costo estndar
es de $ 90.00, bajo el sistema de costo estndar se cargara al almacn la adquisicin de la
materia prima por valor de $ 90.00; sin embargo, el pasivo adquirido es de $ 100.00; por tanto,
es necesario contabilizar la diferencia de $ 10.00 en una cuenta que puede ser llamada
variacin en el precio de materiales, es una cuenta temporal, y al final del periodo se cierra
contra el costo de ventas.
Tales diferencias a lo largo del proceso productivo se determinaran
en favorables y desfavorables, segn sea el caso; tomemos en cuenta las siguientes
frmulas para comprender determinados clculos:
Variacin favorable = Valor
estndar mayor que el real
Variacin desfavorable = Valor
estndar menor que el real
Variacin en el precio de los materiales =
(precio estndar - precio real) X cantidad real
comprada
Variacin en la cantidad de materiales =
(cantidad aplicada - cantidad real) X precio
estndar
Variacin de tarifa de mano de obra =
(tarifa estndar - tarifa real) X horas reales

trabajadas
Variacin de eficiencia de la mano de obra =
(horas aplicadas - horas reales) X tarifa
estndar
Determinaciones utilizadas en contra de los costos estndar:
Por estar ligada la informacin de costos estndar al sistema contable se requiere
esperar hasta el cierre del periodo para valorarla.
En procesos de produccin flexibles, no permitira la adecuada aplicacin de
estndares, ya que aplica mejor para procesos de produccin ms estables.
Las variaciones no indican a que lnea de produccin corresponde.
En sistemas totalmente automatizados de produccin, las variaciones no seran
significativas, por lo que sera innecesario el sistema de costos estndar.
En la actualidad, la mayora de las empresas estn muy automatizadas y los costos estndar
en dado caso aplicaran en procesos de produccin por reas especficas o casos especiales.
Es muy importante en la asignacin de costos conjuntos poder visualizar cuando son
productos, coproductos y subproductos, y la asignacin es en funcin de unidades fsicas y
valor de ventas; finalmente es una forma de repartir los costos a los distintos productos de una
compaa y poder determinar su participacin en el costo de ventas, para obtener el margen
de utilidad en cada producto.
Por lo que respecta a los costos estndar es fundamental que el administrador trabaje bajo un
presupuesto. Por increble que parezca, muchas empresas no elaboran el presupuesto, y
cuando lo hacen no va de acuerdo con la realidad, aunque lo peor es no hacerlo. Existen
herramientas de antecedentes histricos, o un pronstico fundamentado con demanda,
inflacin y tasa de productividad que indican el crecimiento de la empresa, para que esto lo
comparemos con los costos reales y se determinen las variaciones favorables o desfavorables
que debemos contabilizar contra el costo de ventas.

Tema 11. Asignacin de gasto indirecto de

fabricacin
Explicacin
En la siguiente cdula se integran diferentes gastos indirectos para su mejor comprensin.
Cdula 1
Gastos indirectos de fabricacin en
que incurri
La Sultana, S.A. en el mes de
diciembre del xxxx

Gastos indirectos de
fabricacin
Material

4,600
500

Salarios por pagar

2,000

Servicios por pagar

900

Depreciacin
acumulada

1,200

Total gastos indirectos

de fabricacin

4,600

Los gastos indirectos de fabricacin difieren en gran medida de la mano de obra y del material
directo porque se relacionan indirectamente con las rdenes de trabajo.

Entonces,
cmo
se
distrib
uye en
las
rdene
s de
trabajo
la
propor
cin de
los
gastos
indirec
tos de
fabrica
cin?

La respuesta es a travs de una asignacin de costos, que es el proceso de sealar los

costos indirectos de fabricacin de una orden de trabajo, se realiza en funcin de una medida

conocida como base de actividad, base de asignacin o conductor de actividad; por ejemplo,
la mano de obra directa (horas o costo) podra emplearse para asignar a cada orden de
trabajo los gastos indirectos de fabricacin, relacionados con la produccin. De la misma
manera los costos del material directo se identifican con cada orden de trabajo a travs de la
requisicin de material, por lo tanto los gastos indirectos de fabricacin relacionados con el
material, como los salarios del departamento de compras, podran asignarse de manera lgica
a la orden de compras.
Tasa predeterminada de los gastos indirectos de fabricacin
Puede aplicarse este mtodo de tasa predeterminada a la produccin, calculando el monto
estimado de los gastos indirectos de fabricacin para el siguiente ao entre la base de
actividad estimada, como horas mquina, costo de material directo costos de mano de obra
directa, u horas de mano de obra directa.
Determinemos un ejemplo: supongamos que Fundicin La Sultana S. A. estima que los gastos
indirectos de fabricacin seran $ 50,000.00 al ao y la base actividad sera de 10,000 horas
de mano de obra directa, la tasa predeterminada de gastos indirectos sera de 5.00 por hora
de mano de obra, calculado como se muestra a continuacin:
Cdula 2
Frmula base de actividad

Sustituimos

Resultado = $5.00

La tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacin se calcula con base en

cifras estimadas al inicio del periodo, de esta manera se asegura una informacin oportuna,
en virtud de que si se espera hasta el cierre contable la informacin de gastos indirectos
seria exacta, pero no oportuna. Para que un sistema de costos sea til al mximo, los datos
de costos deben estar disponibles a medida que se cumpla cada orden de trabajo, aunque se
pague un pequeo sacrificio respecto a la exactitud de los gastos indirectos de fabricacin.
nicamente mediante reportes oportunos la gerencia podr realizar los ajustes necesarios en
los precios o mtodos de manufactura con el fin de lograr la mejor combinacin posible entre
los ingresos y los costos de rdenes futuras.
En la medida en que se incurre en los gastos indirectos de fabricacin, estos deben
contabilizarse en la cuenta del mismo nombre y gastos indirectos de fabricacin, como se
muestra en la cdula 1; para ello se determina una tasa de asignacin conforme la cdula 2 y
posteriormente se realiza el detalle de gasto indirecto, mano de obra indirecta, materia prima
directa, para cada orden especfica conforme la siguiente cdula: para obtener el costo total
de la orden de trabajo.

Cdula 3

Fundicin La
Sultana S.A.

Hor
as

Orden de
trabajo

Orden

71

Horas de
trabajo

350

Por Tasa de
asignacin

$5

Gasto
indirecto de
fabricacin

1750

1,000
unidades
saldo

3000

Materia prima
directa

2000

Mano de obra
indirecta

3500

Costo total de
la orden

7250

Se contabiliza
de la
siguiente
manera
Productos Gasto
en
indirect
proceso
o
1,750

1,750

Los gastos indirectos de fabricacin que se aplican a la produccin se cargan a la cuenta de

productos en proceso y se abonan a la cuenta de gastos indirectos de fabricacin, para que
contablemente se vaya reflejando el gasto incurrido en el proceso de produccin.

Generalmente los gastos indirectos de fabricacin reales, en relacin a los aplicados,

difieren en virtud de que la asignacin de gastos indirectos se hace mediante una estimacin;
y al final del periodo, al cierre contable, ya se tienen los datos reales y se realiza el ajuste
necesario de cargo o abono segn corresponda conforme al cierre del ejercicio.
Cuando la asignacin excede a los costos reales, la cuenta de gastos indirectos de
fabricacin tendr un saldo acreedor. Por el contrario, cuando la asignacin es inferior a
losreales, la naturaleza de la cuenta ser de saldo deudor y se denomina como gastos
indirectos de fabricacin subaplicados.
Esta operacin se realiza cada mes y se reporta en el balance general como un cargo o un
abono diferido segn sea el saldo al cierre; sin embargo, este saldo nunca debe traspasarse al
ao siguiente, ya que es solo por las operaciones incurridas en el ao en curso y se cierra
contra el costo de ventas y al terminar el ejercicio anual.
Realicemos el siguiente ejercicio a manera de ejemplo:
Fundicin La Sultana S. A. tiene los siguientes datos:

Estimacin para el prximo ao de gastos indirectos de fabricacin $ 420,000.00

16,000 horas de mano de obra directa

Se complet una orden de trabajo con $ 4,500.00 de materiales directos

$ 3,000.00 de mano de obra directa

La tasa de mano de obra directa fue de $ 15.00 por hora

Cul sera el monto de los gastos indirectos de fabricacin?

Cdula 4

Otro mtodo utilizado en la asignacin de gastos indirectos de fabricacin es el mtodo

directo. En este mtodo se distribuye directamente el costo de los departamentos de apoyo
entre los departamentos de produccin, pues no se considera el servicio que aquellos pueden
prestarse entre s.
Principalmente se basa en tomar el total de horas invertidas en los departamentos productivos
como el 100% y se calcula para cada departamento un porcentaje, para multiplicarlo por el
costo total a asignar; este mtodo directo se utiliza en muchas industrias de manufactura,

sobre todo en empresas cuyo principal elemento de costo es la mano de obra, y una de sus
principales ventajas con otros mtodos es que incorpora valor agregado a sus productos, esto
en virtud de que a medida que avanza el proceso productivo, lleva invertido ms horas de
mano de obra, y como su base en el 100% del proceso productivo, el costo prcticamente se
est actualizando, contribuyendo de esta manera a fijar un precio de venta ms exacto.
Realicemos el siguiente ejemplo para este tipo de asignacin:
Fundicin La Sultana S.A. tiene los siguientes parmetros:

Horas mquinas trabajadas en el departamento de inspeccin: 2,500.

2,000 fueron invertidas en del departamento de corte.

500 fueron invertidas en el departamento de ensamble.

En mantenimiento se invirti un total de 2,700 horas de mano de obra directa.

o

1,890 horas fueron invertidas en el departamento de corte.

810 horas fueron invertidas en el departamento ensamble.

1,000 horas fueron invertidas en el departamento de inspeccin.

Detallamos algunos conceptos sobre los cuales se calcula la base de actividad, para la
asignacin de costos indirectos, los cuales dependen del tipo de empresa, la complejidad y la
magnitud, adems de criterios de la gerencia.

1.

Horas mquina

2.

Horas de mano de obra o

costo de mano de obra
directa

3.

Peso de material
transportado

4.

Nmero de arranques de
mquina

5.

Nmero de rdenes de
compra

6.

Nmero de inspecciones
de calidad

Ejemplos de
conceptos para base 7.
de actividad:

Nmero de empleados

8.

Tiempo de computadora

9.

Nmero de clientes

10.

Cantidad de rdenes de
trabajo

11.

Horas de vuelo

12.

Metros cuadrados de
construccin

13.

Cantidad de artculos
producidos o vendidos

14.

Nmero de partes

15.

Cantidad de clientes
atendidos

16.

Cantidad de reportes
atendidos

17.

Cantidad de empleados
atendidos

18.

Kilmetros recorridos

Definitivamente la asignacin de gastos indirectos de fabricacin es una tarea muy

importante para que puedan determinarse los costos entre las diferentes reas de la
compaa.
Es importante recordar que existen procesos de produccin, unos ms complejos que
otros, en funcin de la operacin de la empresa y en los criterios para prorratear. Asimismo, es
indispensable que el pronstico de actividad sea lo ms acertado posible, puesto que de ello
dependen los dems clculos de la asignacin.

Tema 12. Costos en empresas de servicios

Explicacin
En los diferentes negocios de servicios tambin es necesario controlar costos: aunque en
algunos casos no hay inventarios si se incurre en costos de algunos insumos o materiales,
mano de obra y costos indirectos, por lo que se hace necesario tener el control de los recursos
asignados, mayormente para tener un buen control administrativo, ms que para asignar
costos.
El enfoque en las empresas de servicios est en evaluar el desempeo del personal,
conforme al tamao y su sistema de trabajo.

Por ejemplo, en un restaurant se llevan a cabo

asignaciones de rdenes de trabajo por mesero y cocinero; aunque las rdenes llegan
aleatoriamente, el proceso para realizar cada una de ellas es conocido, puesto que la mayor
cantidad de ellas se encuentra en el men y no es necesario elaborar cdulas de trabajo por
los insumos y tiempo requerido.
La identificacin de la orden empieza cuando los clientes entran al restaurante y eligen una
mesa. Todo lo que ellos elijan ser asignado a la mesa. Por lo general los meseros tienen
asignada una cantidad de mesas que deben atender, por lo que ellos son los responsables de
dar seguimiento a las rdenes.
Asimismo, las rdenes de las mesas pueden ser asignadas a medida que llegan a los
cocineros. Si cada cocinero marca cada una de las rdenes que trabaj, es posible evaluar el
desempeo de cada uno de ellos. El desempeo de los meseros puede ser medido en funcin
del nmero de mesas atendidas y de los comentarios de los clientes acerca del servicio y la
comida.
Como ves en el ejemplo, las empresas de servicios son muy especializadas y todas tienen
distintos parmetros de medicin y de control, por lo que se hace necesaria una aplicacin de

costos muy especfica y precisa, segn el tipo de servicio de que se trate, tomando en cuenta
la magnitud y complejidad de la organizacin.
La determinacin de los costos en empresas de servicios depende de la actividad de la
empresa; por ejemplo, el proceso de determinacin de los costos de una empresa de seguros
es diferente a la de una empresa de transporte o de un banco.
A la hora de determinar los costos deben tomarse en cuenta las caractersticas propias de la
empresa, aunque en trminos generales las empresas de servicio se caracterizan por lo
siguiente:
Los servicios producidos no pueden ser inventariados para venderlos en el futuro. Los
sistemas de contabilidad de gestin de la mayora de las empresas de servicio no tienen que
preocuparse de elaborar peridicamente informes de valoracin de inventarios, como lo hacen
las empresas manufactureras.
Las normas tradicionales de la informacin financiera limitan de alguna manera la estructura
de los informes de costos en las organizaciones de servicios, por lo que estas deben
establecer sus propios modelos e informes.
Los costos indirectos de fabricacin de las empresas que fabrican productos equivalen a los
costos indirectos de producir servicios en las empresas de servicios.

Cuando se trata de una empresa de servicios lo usual es denominar costos a los incurridos
por la prestacin de servicios, los cuales pueden ser conformados de la siguiente manera:
1.

Costos de suministros
diversos.

2.

Costos derivados de las

compras para poder dar el
servicio.

3.

Costos de mano de
obra por el servicio.

4.

Costos conformados
por los sueldos de los
trabajadores que ofrecen el
servicio.

5.

Costos indirectos que

se requieren para otorgar el
servicio, como telfono,
agua, energa,
depreciacin,
mantenimiento, etc.

Establezcamos un ejemplo de una empresa de servicios y veamos la determinacin del precio

en funcin al margen de utilidad deseado.
Cul sera el precio de un servicio o cunto facturamos antes de IVA por un servicio asignado,
segn los siguientes datos:
Costo total del servicio $ 6,000.00
Margen de utilidad deseado = 20%

Anteriormente sealamos que en las empresas de servicio son muy variadas sus operaciones,
por tanto cada una se hace especialista en sus propios conceptos de costos, y generalmente
se enfocan ms a parmetros de productividad, y en funcin de ello se asignan
presupuestos. Por ejemplo, en una sucursal bancaria se tiene ms captacin que otra, y se
divide la captacin entre el nmero de empleados de la sucursal. El parmetro sera igual a
los recursos administrados por empleado. Entre mayor sea el resultado, ms productivo es el
empleado, y en consecuencia al parmetro de productividad se asignan gastos de
representacin, bonos de rendimiento, equipo para la oficina, mayor otorgamiento de crdito,
etc.
Definitivamente las empresas de servicios, como bancos, compaas de seguros, de
seguridad privada, tintoreras y agencias de viaje, entre otras, tambin tienen costos por
asignar, solo que al no haber un proceso de produccin la estrategia de la administracin
cambia radicalmente.
Te invitamos a que, con tu maestro, detectes empresas como el ejemplo anterior, para que
puedan determinar distintas formas de costeo.
Ejemplos
Definitivamente existen muchos tipos de empresas y por sus caractersticas emplean
diferentes mtodos de costos, por ejemplo Grupo Lala, que utiliza costos conjuntos por la
diversidad de productos originados por el producto principal que es la leche; no sera
conveniente utilizar costos estndar, en virtud de que las variaciones, ya sean favorables o
desfavorables, no especifican a que lnea de produccin corresponden, si a la lnea de yogurt
o a la lnea de crema, etc.; tambin mucho tiene que ver el grado de automatizacin del
producto, ya que si las empresas tienen informacin en tiempo real no se requiere utilizar
sistema de costos estndar.

Tema 13. Inventarios de materias primas

Explicacin

El inventario de materias primas es uno de los ms importantes

para la organizacin, por lo que se requiere mayor eficiencia en
su control.
Por tal motivo el objetivo es comprender, en forma integral, los
diferentes mtodos de control de inventarios, y las formas de
trabajo aplicadas a cada mtodo, as como la importancia que
estos tienen en la optimizacin de recursos asignados a los
inventarios y a la toma de decisiones.
Existen muchas formas de control y clasificacin de inventarios. La mayora de las empresas
buscan siempre tener liquidez, y los inventarios son una fuente muy importante para lograrlo.
Cuantas ms veces nuestro inventario d vueltas en el ao, es mejor. Las organizaciones se
preocupan por no tener inventarios en exceso; por lo general las grandes sumas de dinero
que se reflejan en un balance dentro del activo circulante se encuentran en el inventario. Por
ello, es esencial que conozcas los diferentes tipos de inventario que existen, los cuales
dependen de la organizacin, tamao y complejidad de las operaciones; haz clic aqu para
conocerlos.
Diferentes tipos de inventarios

Inventario inicial: representa el valor de las mercancas y existencias a la fecha que

inicia el periodo contable, y vuelve a tener movimiento hasta cerrar el periodo contable,
con cargo al costo de ventas.
Inventario final: mercancas que se encuentran existentes, disponibles para la venta
al final del periodo contable.

Inventario fsico: es contar, pesar, medir y anotar todas y cada una de las diferentes
clases de bienes.

Inventario de productos terminados: todas las mercancas que un fabricante tiene

para vender a sus clientes.

Inventario de suministro y materiales: son materias primas secundarias, sus

especificaciones varan segn el tipo de industria; por ejemplo, para la industria cervecera
podran ser las sales para el tratamiento del agua; otro ejemplo, los artculos y materiales
de reparacin y mantenimiento de las maquinarias y aparatos operativos.

Inventario de materias primas: comprende los elementos bsicos o principales que

se requieren en la elaboracin del producto, los que sern sometidos a un proceso para
obtener al final un artculo terminado.

Inventario de productos en proceso: consiste en todos los artculos o elementos que

se requieren en el proceso de produccin, son productos parcialmente terminados que se
encuentran en un proceso, y una de las caractersticas es que aumenta su valor a medida
que es transformado.

Inventario mixto: es una clase de mercancas poco identificables; en la contabilidad

se incluyen costos de diferentes tipos como enseres, papelera y tiles de oficina, insumos
de limpieza, etc.

Inventario en trnsito: se integran por una liga entre proveedores y clientes, y

mientras est en camino o en trnsito es un inventario que tiene costo de maniobra, y en
ese momento no tiene una funcin til.

Inventario en consignacin: es la mercanca que se entrega en determinado punto

de venta, y hasta el momento de su venta se le paga al proveedor, por ello mientras est
en punto de venta es propiedad del proveedor de la mercanca.

Inventario mximo: dependiendo cada empresa, se establecen niveles de inventario

mximo, por lo general se determina un ndice con base en la demanda y se establece el
nivel mximo, sobre todo cuando son inventarios de mucho volumen, no en cantidad sino
en masa.

Inventario perpetuo: sus registros siempre se actualizan, cada artculo que pasa por
el lector ptico est actualizando automticamente no solo el nivel de inventario, tambin
registra la contabilidad e indica en determinado momento cuando se tiene que pedir
determinados artculos; este tipo de inventario generalmente se aplica en supermercados.

El enfoque del curso est basado en los inventarios de materias primas, los cuales
representan las existencias a valor de precio de adquisicin, incluye gastos de fletes, seguros
aranceles, en fin, todos los gastos que les sean aplicados hasta su recepcin en el almacn.
Los desarrollos tecnolgicos facilitan en la actualidad la
implementacin de sistemas de control de inventarios; por
ejemplo, las empresas comerciales o los grandes almacenes que
actualizan su inventario en cada venta que se realiza cuentan
con sistemas de registro ptico en las cajas registradoras, que
calculan el costo de venta, y una vez que el inventario ha
descendido a su nivel mnimo, el sistema genera una orden de
pedido, para que los administradores realicen la compra con sus
distintos proveedores.
Independientemente del giro de la empresa se requiere de un sistema de inventarios para
registrar las cantidades de sus mercancas existentes y para calcular el costo de ventas.
Dependiendo del sistema, algunas organizaciones realizan conteos fsicos al cierre de su
ejercicio, ya sea en forma anual o trimestral; esto es, independiente del sistema que se tenga,
siempre debe haber un arqueo para verificar contra el sistema y detectar faltantes o sobrantes
o mercancas sin movimiento que al final incurre en aumentos de los costos de inventarios de
materias primas.
Veamos en la siguiente aplicacin la diferencia del control de inventarios e integracin del
costo de ventas de una empresa comercial y una manufacturera.
Integracin del costo de ventas para empresa comercial

Frmula para empresas

manufactureras
Almacn de materias
primas
Inventario inicial de
materias primas
+ compras de materia
prima
= Inventario de materia
prima disponible
- Inventario final de
materia prima
= Materia prima
consumida
Planta de produccin
+ Mano de obra
+ Costos indirectos de
fabricacin (CIF)
+ Inventario inicial de
productos en proceso
= Produccin en proceso
disponible
- Inventario final de
productos en proceso
= Costo de produccin
terminada
Almacn de productos
terminados
+ Inventario inicial de
productos terminados
= Costo de produccin
terminada disponible
- Inventario final de
productos terminados

= Costo de ventas

Definitivamente existe mayor grado de complejidad en las empresas manufactureras, por el

proceso que tiene que seguir la materia prima, que prcticamente se ilustra en la tabla
anterior.
Independientemente del sistema de inventarios que utilice la empresa, los costos de los
artculos se deben determinar mediante un mtodo de valuacin de inventarios. Existen tres
mtodos que han sido generalmente aceptados en las prcticas contables en diferentes
pases:

Mtodo promedio ponderado

Mtodo PEPS

Mtodo UEPS

A continuacin se muestra un ejercicio:

La primera cdula es informacin de la empresa para iniciar los clculos necesarios para
resolver lo siguiente:
a.
o

b.

Calcular el costo de ventas utilizando los mtodos de valuacin de inventarios:

Promedios ponderados

PEPS

UEPS

Si cada unidad se vende a $ 30.00 realice los clculos para determinar el estado de
resultados que muestre la utilidad bruta y visualizar cul mtodo tiene mayor margen de
contribucin.
DATOS GENERALES
1
La compaa Industrial del Norte muestra la
siguiente informacin para el mes de marzo del xxx
Costo
Costo
Fecha Movimiento Unidades
Unitario
Total
mar- Inventario
3000
20
60000
01
inicial
marCompras
1700
22
37400
04
marCompras
1200
24
28800
14
mar37500
Compras
1500
25
26

mar30

Mercanca
disponible

7400

Ventas

4700

163700

Inventario
final

2700

El mtodo promedio ponderado, se basa en el promedio ponderado del inventario durante

el periodo, pondera el costo por unidad como costo unitario promedio, si un artculo sube o
baja su precio durante el periodo se compensa por utilizar el promedio.
Mtodo promedio ponderado
Fecha

Movimiento

mar-01 inv. Inicial

mar-04 Compras
mar-14 Compras
mar-26 Compras
Mercanca
disponible
Inventario
mar-30 final
Costo de
Resultado unidades v

Unidades
3000
1700
1200
1500

Costo
Unitario
20
22
24
25

2
Costo
Total
60.000
37.400
28.800
37.500

7400

163.700

2700

59.724

4700

103.976

Costo de mercanca
Primero disponible
unidades
disponibles

163.700
7400

22,12

(Inventario final )
Segundo (promedio)
2700 x
22,12 =
59.724,00
Podemos observar que este mtodo valoriza el inventario final con el precio ($22.12) promedio
de los artculos, no obstante que durante el periodo existieron precios desde $20.00 hasta
$25.00 por unidad.
Mediante el mtodo PEPS la compaa debe llevar un registro del costo de cada unidad. Este
mtodo se basa en que las primeras materias primas que entran al almacn y luego a la
produccin son las primeras en salir; y el inventario final se basa en las compras ms
recientes al periodo de cierre, por ello su valoracin se presume que es actualizada por ser a
la par con la tendencia del mercado.
Mtodo PEPS
Fecha

Costo
Movimiento Unidades
Unitario

3
Costo
Total

mar-01
mar-04
mar-14

inv. Inicial
Compras
Compras

3000
1700
1200

20
22
24

mar-26

Compras

1500

25

Mercanca
disponible
Inventario
mar-30 final
Costo de
Resultado unidades v

mar-14
mar-26

60.000
37.400
28.800
37.500

7400

163.700

2700

66.300

4700

97.400

ltimas unidades
compradas
Compras
1200
Compara
1500
Inventario
final
2700

24
25

28.800
37.500
66.300

Observamos que la valoracin del inventario final se da con las ltimas dos compras de 1,200
y 1,500 unidades multiplicadas por su precio original de $ 24 y $ 25 respectivamente,
sumando el inventario final $ 66,300.00, si lo comparamos con la cdula de promedio
ponderado con un valor de $ 59,724.00.
Con el mtodo PEPS en nuestros registros contabilizaramos un valor mayor de nuestro
inventario final, por consiguiente nuestro activo circulante se incrementa.
Bajo el mtodo UEPS los ltimos costos que entran al inventario son los primeros en salir.
Este mtodo deja los costos ms antiguos o las primeras compras en el inventario final.
Mtodo UEPS
Fecha

Movimiento Unidades

mar-01
mar-04
mar-14

inv. Inicial
Compras
Compras

3000
1700
1200

Costo
Unitario
20
22
24

mar-26

Compras

1500

25

Mercanca
disponible
Inventario
mar-30 final
Costo de
Resultado unidades v

4
Costo
Total
60.000
37.400
28.800
37.500

7400

163.700

2700

54.000

4700

109.700

Primeras unidades

mar-01

compradas
Compras
Inv. final con
precio
Inicial $
20.00

2700

20

54.000

El mtodo UEPS principalmente es utilizado para efectos fiscales, explicamos el porqu de

este beneficio.
Al valorar los inventarios a costos actuales y cuando aplicamos el costo de la mercanca
vendida, aplicamos los ltimos precios de compra, y en economa como la nuestra, en la que
los precios tienden a subir, al impactar el costo ms reciente es de mayor cuanta y esto
implica tener menos utilidad y por lo mismo menos carga tributaria.
En la siguiente tabla podemos ver el resumen de los mtodos PROMEDIO, PEPS y UEPS.
Utilizamos las mismas unidades, el mismo precio de venta para todos los mtodos, sin
embargo el costo de ventas se ve diferente en funcin de la metodologa utilizada en cada uno
de ellos. Se puede ver claramente la utilidad bruta generada segn el mtodo utilizado.
Mtodo
Costo
de
venta

Promedio PEPS

103.976

5
UEPS

97.400 109.700

Precio de venta
30
Estado de
resultados
Promedio PEPS UEPS
Unidades
Ventas 4,700
141.000 141.000 141.000
Costo de ventas
103.976 97.400 109.700
Utilidad bruta
37.024 43.600 31.300
Para obtener el costo de ventas en cada uno de los mtodos, le debemos restar al costo de la
mercanca disponible, el costo del inventario final obtenido. Ejemplo: mtodo costo promedio:
163.700 - 59.724 = 103.976
En esta cdula de comparacin de los mtodos de valuacin de inventarios se determina que
es ms rentable el mtodo PEPS por impactar mayor utilidad bruta, en relacin a los costos de
las unidades compradas y las metodologas que se explican en cada tabla.
Existen circunstancias en las empresas que en determinado momento puede ser factible
utilizar otro mtodo; por ejemplo, si una determinada empresa tiene muchas utilidades sera
conveniente utilizar el mtodo UEPS; por el impacto del costo de mayor cuanta en el
momento de la venta, tendra un ahorro fiscal.
Mtodo ABC, (80 20)

Para la administracin de inventarios es importante determinar cules y cuntos artculos

representan la mayor parte del valor en dinero, para analizar si justifica su inversin
monetaria.
Generalmente sucede que el 20% de los artculos representan el 80% del valor financiero.
Pueden asignarse en A, B o C, en funcin de su valor, o incluso en funcin de su importancia
para realizar su valorizacin.
Existen tambin mtodos para calcular el punto de reorden, para lo cual es muy importante
tomar en cuenta los siguientes conceptos:

El consumo estimado
Los das o factor tiempo para colocar la orden de compra

El tiempo de entrega del proveedor

El margen de seguridad establecido por la empresa

La utilidad de este mtodo es fundamental, dado que de no realizarse ocasiona lo siguiente:

Interrupcin de la produccin por no haber materia prima suficiente

Clientes insatisfechos porque no encuentran lo que buscan o en la cantidad suficiente

Prdidas econmicas

Niveles excesivos de inventario con su consiguiente costo financiero

Veamos el siguiente ejemplo para calcular el punto de reorden:

La empresa tiene los siguientes datos de sus inventarios:
Semana Unidades Demora
consumidas en das
1
30
2
2
28
2
3
45
1
4
44
1
5
36
4
6
46
2
7
48
1
8
38
3
9
39
3
354
19

Para calcular la demora:

El punto de reorden se determina como sigue:

Este resultado significa que cuando nuestro stock de material llegue a las 12 piezas en la
semana debemos solicitar el material para que llegue a tiempo.
El resultado es el nivel de reposicin de un producto que tiene que haber en existencia para
asegurar que siempre tengamos existencias de artculos que son demasiado importantes para
el proceso productivo.
Existe otro mtodo denominado lote econmico, el cual permite realizar negociaciones
con los distintos proveedores aprovechando descuentos por volumen o pronto pago. Es un
modelo matemtico que implica optimizar la cantidad econmica del pedido en funcin de una
orden de produccin, para no pedir de ms ni de menos, solo estrictamente lo necesario. Esto
en funcin de que la tasa de produccin debe ser mayor a la tasa de demanda, ya que si no
fuese as no existira inventario.
Una empresa comercializadora de implementos quirrgicos de acero inoxidable desea reducir
sus costos de inventarios. Necesita saber qu debe ordenar en cada pedido, para lo cual tiene
la siguiente informacin:

Demanda anual= 1,000 unidades

Costo de ordenar= 10 dlares por orden

Costo de manejo por unidad al ao= .50 centavos de dlar

Ao laboral de 250 das

Utilizando estos datos calculemos el nmero ptimo de unidades por orden

Q = nmero de piezas por orden

Q* = nmero ptimo de piezas por orden = 200

D = demanda anual en unidades

S = costo para cada orden

H = costo de manejo de inventario por unidad al ao

N =nmero esperado de rdenes

T = tiempo esperado de rdenes = 50 das

CT = costo total = 100

Primero se desarrolla Q*

Segundo paso: para obtener el tiempo requerimos conocer primeramente el N, nmero de

rdenes por ao.

Tercer paso: se realiza el clculo del costo total utilizando los resultados de los dos pasos
anteriores.

En este mtodo de lote econmico podemos saber el nmero exacto de piezas o artculos que
requiere la empresa, siempre en funcin de la produccin que recordamos debe ser superior a
la demanda, y adems obtenemos el tiempo de espera requerido y el costo total de la orden.
Es muy importante determinar el control de inventarios de materias primas, de lo contrario
estaramos perdiendo mucho dinero.
Se analizaron distintas metodologas y cada una de ellas es til para la toma de decisiones.
Los mrgenes de utilidad que las organizaciones determinan sobre sus ventas se deben en
gran parte al control de inventarios. Una empresa que optimiza sus inventarios mejora su
liquidez, incrementa su rentabilidad y hace ms eficiente su produccin; por consiguiente, la
administracin tiene suficiente informacin para tomar mejores decisiones y la empresa se
vuelve ms competitiva.

Tema 14. Productos en proceso

Explicacin
Son productos o materias primas que a medida que avanzan en un proceso de produccin se
van transformando; el objetivo es conocer precisamente la relacin que existe entre los
inventarios de productos en proceso, con la materia prima y los productos terminados.
Son existencias de materia prima, y a medida que se aade

mano de obra, otros materiales y otros costos indirectos a la materia prima, se llega a
conformar un subensamble o componente de productos terminados, y mientras no concluya el
proceso de fabricacin, es inventario en proceso.
Una de las caractersticas del inventario de productos en proceso es que va aumentando de
valor a medida que es transformada la materia prima dentro del proceso de produccin. Las
tareas son desarrolladas por personas y equipos que se encargan de transformar las materias
primas en productos finales, ya sea en bienes materiales o servicios.
El inventario fsico de manufactura es inevitable. Al momento de llevar a cabo el recuento de
inventarios, sobre todo en el cierre anual, nos damos cuenta que parte de l est en las
mquinas, otra parte est en traslados de una mquina a otra, o en trnsito del almacn de
materias primas a la lnea de produccin, o bien de la fase final de proceso de produccin al
almacn de productos terminados.
Frecuentemente podemos minimizar este inventario de productos en proceso mediante una
programacin de la produccin, esta programacin es una de las tareas ms relevantes y
complejas, siempre exige una eficiente coordinacin con el suministro de materias primas y la
demanda de nuestros clientes.
Debemos cuidar los siguientes aspectos del inventario:

- Reducir costos de manejo de materiales.

- Realizar compras masivas o mayoreo con descuento segn la poltica de inventarios
adoptada por la empresa, lo esencial es tener el stock necesario para abastecer la produccin.
- Tener margen para reducir la incertidumbre de los pedidos.
- Lograr una recuperacin favorable de la inversin.

Cabe aclarar que cuando los proceso de produccin son de corta duracin no llegan a
acumularse inventarios de productos en proceso.

Lo anterior en virtud de que no hay unidades a las que se les hayan invertido recursos que no
estn terminadas y almacenadas o que no hayan sido vendidas. Por ejemplo, productos en los
que el tiempo total de fabricacin no tarda ms de un da. En estos casos, pueden existir
inventarios de productos terminados y de materiales. Sin embargo sigue existiendo una
cuenta en la que se acumulan los tres elementos del costo para convertirse en productos
terminados.
Cuando los procesos de produccin duran ms de un da, es factible que en el momento de
realizar el corte contable exista la necesidad de valuar los recursos invertidos en la produccin
de artculos que no han sido terminados, es en este momento cuando surge una cuenta
de productos en proceso, lo podemos representar grficamente en la siguiente ilustracin:

El inventario de productos en proceso finalmente tambin representa un costo de artculos

que an no han sido terminados al final del periodo, y comprende materiales directos, la mano
de obra directa aplicada a la produccin, as como los costos indirectos reales o asignados
mediante el uso de tasa predeterminada.
Los importes derivados de las cuentas antes sealadas se contabilizan en funcin del
avance del proceso productivo, en el momento de hacer el corte o cierre de ejercicio.
La cuenta e inventario de productos en proceso aumenta por las unidades requeridas al
inicio del proceso, y disminuye debido a desperdicios en la produccin, as como por la
terminacin de unidades.
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN
PROCESO
Materiales recibidos del almacn
de materiales
+ Mano de obra utilizada en la
produccin
+ Costos indirectos aplicados a la
produccin
- Desperdicios que han sido
originados para terminar el
producto

Podemos utilizar una herramienta til para entender el flujo de costos en las llamadas cajas
de acumulacin de costos, las cuales se basan en la siguiente frmula:

Ejemplo del clculo de salidas del almacn de materias primas para integrarse al proceso de
produccin.
Inventario inicial de

5.250

materias primas
+ Entradas o
compras
- Inventario final de
materia prima
= Salidas materias
primas utilizadas
Se integran al
proceso de
produccin

45.000
7.500
42.750

Los inventarios de productos en proceso prcticamente se dan en funcin del tiempo que
tarda el proceso de produccin, y son determinados inicialmente por la salida del inventario de
materias primas, para posteriormente formar parte del inventario de productos terminados, con
su respectivo valor agregado.
El valor agregado se da entre la salida del inventario de materia prima y el inventario de
productos terminados en ese proceso. Por todos los costos en que se incurre le dan mayor
valor conforme avanza el proceso productivo hasta la fase final. Por ejemplo, si una materia
prima sale del almacn el da primero del mes de enero y se integra al proceso productivo,
que tarda 15 das en su elaboracin o transformacin hasta convertirse en producto
terminado, los 15 das es el tiempo que tenemos que tomar en cuenta para el inventario del
productos en proceso, y a partir del da 16 es inventario de producto terminado; en ese
momento cambian las asignaciones de costos, ya que en productos terminados slo habra
costos de fletes, maniobras, etc.
La eficiencia de la empresa, su rentabilidad, el cumplimiento con sus clientes, su calidad, su
mejora continua, su ingeniera, su operacin bien estructurada y su permanencia dependen de
la optimizacin de sus inventarios de materias primas y de su proceso de produccin. Para
que esto funcione se requiere contratar talento que domine estos temas y que
profesionalmente ponga en prctica todas estas herramientas que contribuyan al logro de los
objetivos.
Ejemplos

Un ejemplo de cmo hacer ms eficientes los inventarios,

son los supermercados, que aunque no tienen un proceso de produccin han logrado avances
impresionantes con sus proveedores, para que los almacenes de producto terminado sean los
almacenes de los supermercados.
En algunos casos un productor de queso, por ejemplo, para vender su producto en un
supermercado, le cobran un derecho de piso y le asignan determinados metros cuadrados por
los cuales tiene que pagar, de tal forma que el producto que el supermercado vende es
inventario del productor de quesos, y l tiene que realizar maniobras y asignar personal para

promocin o degustacin, obteniendo el supermercado solo un margen de rentabilidad por la

venta del producto y por el cobro de derechos de piso.
En empresas manufactureras definitivamente no existe mejor ejemplo que la automotriz, sus
plataformas de produccin estn debidamente programadas con el proceso de produccin de
sus proveedores, mismos que incurren en el costo de maniobras en el abastecimiento de
materias primas.
Para todo trmite, movimiento o maniobra se estudia su impacto en costos, por lo que se
genera una cultura de costos para siempre optimizar los recursos de la organizacin.

Tema 15. Inventario de productos terminados

Explicacin
En algunas empresas tan pronto se termina el proceso de
produccin, los artculos se integran directamente a la logstica
para su embarque o traslado al cliente, evitando costos de
inventarios por almacenaje de productos terminados, incluso
muchas de las veces existen contratos con los clientes para
determinar que los almacenes de la empresa sean
precisamente los inventarios de los clientes, realizando ya una
operacin especfica de costos que puede ser absorbida por el
cliente o en forma conjunta.
En la cuenta de inventarios de productos terminados se contabiliza la produccin de bienes
cuya elaboracin ha sido finalizada, que ha pasado por control de calidad y ha sido entregada
al cliente. Al concluir se contabilizan los costos reales de produccin y se integra de la
siguiente manera:
Se contabilizan en el balance y forman parte de los activos corrientes de la organizacin, por
cuanto se pueden vender en un plazo no mayor a un ao. Esta informacin se utiliza para
calcular las proporciones financieras. Asimismo, los inventarios de productos terminados
cobran importancia en el estado de resultados, dado que figuran como el costo de las
mercancas vendidas.

Cuando el producto se vende, se resta del inventario y se

aplica al costo de ventas.

En aos recientes, el cuestionamiento del administrador financiero acerca del mantenimiento

de grandes inventarios desarroll un sistema de control de inventarios llamado justo a tiempo
(JIT), el cual fue una idea de los japoneses, ya que rompe con el concepto tradicional de
mantener grandes existencias en los inventarios como paliativos ante la incertidumbre, el
objetivo del justo a tiempo es recibir un artculo requerido en el momento exacto en que se
necesita, con el objetivo de reducir inventarios al mnimo, o en algunos casos a cero.

Este mtodo de Justo a tiempo en su inicio fue

implementado por los japoneses en la planta Toyota, de manera muy exitosa, y actualmente
es una prctica en la mayora de las empresas japonesas, sobre todo las armadoras de autos.
Por lo general, en la prctica la demanda o utilizacin de inventarios no se conoce con
certeza, ya que casi siempre flucta durante un periodo determinado. Es muy comn que la
demanda de inventarios de productos terminados est sujeta a la incertidumbre. En
general, la utilizacin de inventarios de materia prima y del inventario en trnsito que
dependen de la programacin de la produccin es ms predecible.
Adems de la demanda, el tiempo de espera necesario para recibir la entrega de inventarios
una vez que se ha colocado un pedido est sujeto a ciertas variaciones, debido a estas
fluctuaciones normalmente no es factible permitir que las existencias esperadas lleguen a cero
antes de colocar un nuevo pedido. Por tanto, cuando al considerar la incertidumbre en la
demanda de inventario, as como en el tiempo de espera, resulta pertinente contar con
un inventario de seguridad.
Si la empresa tuviera un inventario de seguridad de 100 unidades y se espera que hubiera
una demanda de 200 unidades cada 10 das, y un tiempo de espera de 5 das, en promedio,
utilizamos la siguiente frmula:

En otras palabras, el punto de pedir determina la cantidad de inventario de seguridad, y entre

menos das menores unidades, y a menores unidades menores costos, ello nos lleva al justo a
tiempo, para tener cero das de inventario.
Es esencial conocer los parmetros de nuestros clientes para preparar nuestra produccin o
existencias de productos terminados en funcin de los requerimientos de la demanda, y esto
se convierte en un crculo porque lo mismo aplicara para nuestros proveedores.
Cabe aclarar que las existencias de seguridad que se deben mantener dependen de varias
cosas; mientras mayor sea la incertidumbre relacionada con la demanda pronosticada
del inventario, mayor ser la existencia de seguridad.
Los elementos necesarios para hacer funcionar un sistema de justo a tiempo, especficamente
en la produccin de automviles y que permite optimizar nuestros inventarios de
productos terminados, son los siguientes:
Concentracin geogrfica: Tiempos de trnsito de las plantas del
vendedor a la del cliente.

Calidad confiable: El proceso de utilizacin debe ser capaz de recibir solo

partes ptimas de sus proveedores. El concepto japons es que cada
operacin debe considerar a la siguiente operacin como cliente final.
Red de proveedores manejable: Un nmero mnimo de proveedores
confiables y contratos de largo plazo. Casi todas las empresas japonesas
automotrices utilizan menos de 250 proveedores de partes, mientras que
las empresas americanas del mismo giro utilizan ms de 3,500
proveedores.
Sistema de transportacin controlada: Lneas de trnsito confiables
entre proveedores, se embarcan las unidades varias veces al da en
momentos programados.
Flexibilidad de fabricacin: En la fbrica el proceso de suministro debe
ser capaz de reaccionar rpidamente, para producir cualquier parte que sea
necesaria, por ejemplo una lnea de prensa automatizada es cambiada en 6
minutos en empresas automotrices japonesas.
Lotes de tamao pequeo: Cada vez que un vehculo sea producido,
tambin se produce cada una de las partes que integran el vehculo,
coordinado con programacin de sus distintos proveedores.
Eficiente manejo y recepcin de material: Las partes son entregadas tan
cerca como sea posible de las reas que se utilizan, con ello se eliminan
muchos pasos en el proceso de recepcin.
Compromiso firme de la administracin: Hace disponibles los recursos
de la empresa para asegurarse de que el sistema funciona.

Como puede verse, es esencial una administracin comprometida con los elementos antes
sealados. En las empresas, en muchas ocasiones, las personas conocen muy bien sus
funciones o sus actividades pero no hacen que las cosas sucedan, por lo que es esencial una
administracin con liderazgo que motive a toda la organizacin a funcionar para este fin,
realizar cambios y motivar que el personal los acepte, e integrar todos estos conceptos en una
direccin estratgica que tenga bien definidos los objetivos.
Para concluir, podemos sealar que los inventarios forman un eslabn entre la produccin y
venta de un producto, y le dan a la empresa flexibilidad en sus compras, plan de produccin y
servicios de las demandas del cliente. Al evaluar el nivel de inventarios, la administracin debe
equilibrar los beneficios de los ahorros en produccin, compra y mercadotecnia, con el costo
de mantener el inventario adicional. El costo de los fondos invertidos en el inventario es de
particular inters para el administrador financiero, en virtud de que forman parte del costo de
ventas y el margen de utilidad bruta, que se obtiene de restar el costo de ventas a las ventas
de la empresa.
Con frecuencia las empresas clasifican los artculos de los inventarios en grupos, de tal
manera que aseguren que los artculos ms importantes sean revisados con ms frecuencia.

Tal enfoque conocido como mtodo de control de inventarios ABC, el cual ya se mencion con
anterioridad.
La cantidad ptima a pedir para un artculo del inventario depende de la utilizacin proyectada
del artculo, el costo por pedido y el costo por mantenimiento. Pedir puede significar tanto la
compra del artculo como su produccin. Los costos por pedido incluyen los costos de
colocacin, recepcin y revisin de un pedido. Los costos de mantenimiento representan el
costo del almacenaje, manejo y seguro del inventario, y el rendimiento requerido sobre la
inversin en los inventarios.
Los distintos modelos de control inventarios afirman que la cantidad ptima a pedir de un
artculo en cualquier momento, es aquella cantidad que minimice los costos totales del
inventario durante nuestro periodo de planeacin. Bajo condiciones de incertidumbre
normalmente la empresa debe asegurarse un inventario de seguridad, debido a las
fluctuaciones en la demanda.
El control de inventario de Justo a tiempo est vigente en muchas organizaciones, puesto
que hace nfasis en la mejora continua del proceso de produccin. La idea es que los
inventarios son adquiridos e incorporados en la produccin en los momentos exactos en que
son necesarios.
La optimizacin de inventarios ahorra costos, aumenta la rentabilidad de la empresa y
permite su crecimiento, adems genera empleos, cumple con su labor social y le da
permanencia a la organizacin.