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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA I CIENCIAS SOCIALES
CARPETA DE:
ANLISIS DEL SEGUNDO PARCIAL

ESTUDIANTE:
ERICKA MARA LPEZ MOREIRA
MATERIA:
FINANZAS PBLICAS
DOCENTE:
AB. KATHERINE MATA E
CURSO:
3 ER SEMESTRE C
2015

CONTENIDO
RESUMEN ........................................................................................................ 8
INTRODUCCIN ............................................................................................ 10
FINANZAS PBLICAS ................................................................................... 12
POLTICA ECONMICA ................................................................................ 12
INSTRUMENTOS DE POLTICA ECONMICA .......................................... 14
POLTICA FISCAL ......................................................................................... 15
POLTICA MONETARIA ............................................................................. 17
POLTICA CAMBIARIA ............................................................................... 18
LAS FINANZAS PBLICAS Y EL DERECHO ............................................... 18
LA HACIENDA PBLICA Y LA ECONOMA .............................................. 18
EVOLUCIN DE LAS FINANZAS PBLICAS ............................................... 19
EL MERCANTILISMO.-............................................................................ 20
LOS CAMERALISTAS ............................................................................. 21
FISICRATAS ............................................................................................ 22
EL SIGLO XIX .......................................................................................... 23
IDEAS ECONMICAS ESTRUCTURADAS ................................................... 23
LIBERALISMO ............................................................................................ 23
NEOLIBERALISMO .................................................................................... 26
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL LIBERALISMO CLSICO Y EL
NEOLIBERALISMO ................................................................................. 27
TERCERA VA ............................................................................................ 27
GENERALIDADES DE LAS FINANZAS PBLICAS ..................................... 29
TEORA SOBRE LA NATURALEZA DE LAS FINANZAS PBLICAS .......... 29
TEORA SOBRE LA NATURALEZA ECONMICA DE LAS FINANZAS ... 29
TEORA SOBRE LA NATURALEZA SOCIOLGICA DE LAS FINANZAS
PBLICAS .................................................................................................. 30
TEORA SOBRE LA NATURALEZA POLTICA DE LAS FINANZAS
PBLICAS .................................................................................................. 31
NECESIDADES PBLICAS ........................................................................... 31
CLASIFICACIN DE LAS NECESIDADES PBLICAS ............................. 32
LAS NECESIDADES PBLICAS ABSOLUTAS ......................................... 33
LAS NECESIDADES PBLICAS RELATIVAS ........................................... 33
GASTO PBLICO .......................................................................................... 34
ORIGEN Y NATURALEZA DEL GASTO PBLICO.................................... 34

DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU INCIDENCIA ECONMICA......... 35

GASTOS DE FUNCIONAMIENTO ........................................................... 35
SERVICIO DE LA DEUDA ....................................................................... 35
LA INVERSIN ........................................................................................ 35
GASTO PBLICO SOCIAL ..................................................................... 36
CRITERIO PARA EL CLCULO DE LOS GASTOS ............................... 36
CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO .................................................. 37
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE CORRESPONDENCIA CON EL
ESTADO DE NORMALIDAD ................................................................... 37
GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS ....................................... 37
FINANCIAMIENTO DE LOS GASTOS ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS............................................................................... 37
CAUSAS DEL AUMENTO DEL GASTO PBLICO .................................... 38
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS IDEAS POLTICAS Y
FINANCIERAS ......................................................................................... 38
DESDE EL PUNTO DE VISTA POLTICO ............................................... 38
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PRINCIPIO DE JUSTICIA ............... 38
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EXISTENCIA DE UNA
CONTRAPRESTACIN A FAVOR DEL ESTADO. ................................. 38
GASTOS DE GOBIERNO Y GASTOS DE EJERCICIO .............................. 39
GASTOS PERSONALES Y GASTOS REALES .......................................... 40
GASTOS REALES ................................................................................... 40
GASTOS PERSONALES ......................................................................... 40
INGRESOS PBLICOS .................................................................................. 40
CRITERIOS QUE JUSTIFICAN LA DIVISIN DE LOS INGRESOS
PBLICOS .................................................................................................. 41
INGRESOS PBLICOS ORDINARIOS ORIGINADOS EN LA ACTIVIDAD
ECONMICA DEL ESTADO ....................................................................... 42
INGRESOS ORDINARIOS PBLICOS ORIGINADOS EN LA ACTIVIDAD
FINANCIERA NO TRIBUTARIA .................................................................. 42
LAS EMPRESAS PBLICAS ..................................................................... 42
PENAS PECUNIARIAS ............................................................................ 42
COSTAS JUDICIALES ............................................................................ 42
CAUSAS QUE JUSTIFICAN LA CREACIN DE EMPRESAS PBLICAS
................................................................................................................. 43
INGRESOS ORDINARIOS PBLICOS TRIBUTARIOS .............................. 43
INGRESOS EXTRAORDINARIOS .............................................................. 44

ENAJENACIN DEL PATRIMONIO PBLICO ....................................... 44

TRIBUTOS EXTRAORDINARIOS............................................................ 44
DEUDA PBLICA .................................................................................... 44
DONACIONES ......................................................................................... 44
NATURALEZA DE LOS INGRESOS .......................................................... 44
INGRESOS CORRIENTES.......................................................................... 45
INGRESOS TRIBUTARIOS ............................................................................ 45
a) IMPUESTOS DIRECTOS................................................................... 45
b) IMPUESTOS INDIRECTOS ............................................................... 46
INGRESOS NO TRIBUTARIOS .................................................................. 46
a) TASAS ............................................................................................... 46
b) MULTAS Y SANCIONES. .................................................................. 46
c) CONTRIBUCIONES .......................................................................... 46
d) APORTES.......................................................................................... 46
e) RENTAS OCASIONALES. ................................................................ 46
RECURSOS DE CAPITAL .......................................................................... 46
DONACIONES ......................................................................................... 46
CRDITO EXTERNO ............................................................................... 46
RENDIMIENTOS FINANCIEROS. ............................................................ 46
CANCELACIN DE RESERVA. .............................................................. 47
RECUPERACIN DE CARTERA. ........................................................... 47
INGRESOS DE LOS ESTABLECIMIENTOS PBLICOS ........................... 47
RECURSOS ADMINISTRADOS .............................................................. 47
INGRESOS CORRIENTES.......................................................................... 47
INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS ...................................... 47
INGRESOS DE LA NACIN ....................................................................... 48
INGRESOS ADMINISTRADOS ................................................................ 48
INGRESOS NO ADMINISTRATIVOS ...................................................... 48
IMPUESTOS................................................................................................ 48
DEFINICIN ............................................................................................. 48
IMPUESTOS DIRECTOS Y INDIRECTOS .................................................. 49
IMPUESTOS DE MONTO FIJO O PROPORCIONAL ................................. 50
IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS .................................... 50
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA) .................................................... 50
BASE IMPONIBLE DEL IVA .................................................................... 51

IMPUESTO A LA RENTA (IR) ................................................................. 51

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)............................. 52
OTROS IMPUESTOS ............................................................................... 52
INTERESES POR MORA Y MULTAS TRIBUTARIAS ............................. 52
PRINCIPIOS TERICOS DE LOS IMPUESTOS ......................................... 52
LOS PRINCIPIOS DE ADAM SMITH .......................................................... 52
PRINCIPIO DE JUSTICIA ........................................................................ 52
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: ............................................................. 52
LA UNIFORMIDAD DEL IMPUESTO ....................................................... 52
PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE: ............................................................. 53
PRINCIPIO DE COMODIDAD .................................................................. 53
PRINCIPIO DE ECONOMA: .................................................................... 53
LOS PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER ................................................. 53
POLTICA FINANCIERA: ......................................................................... 53
ECONOMA PBLICA: ............................................................................ 53
EQUIDAD: ................................................................................................ 53
ADMINISTRACIN FISCAL: ................................................................... 53
PRINCIPIOS DE EQUIDAD: .................................................................... 54
GENERALIDAD:................................................................................ 54
UNIFORMIDAD: ................................................................................ 54
PRINCIPIOS DE POLTICA FINANCIERA: ............................................. 54
SENTENCIAS DE LA IMPOSICIN: ................................................. 54
ELASTICIDAD DE LA IMPOSICIN: ................................................ 54
PRINCIPIOS DE ECONOMA PBLICA:................................................. 54
FUENTES DE IMPUESTOS: ............................................................. 54
ELECCIN DE CLASES DE IMPUESTO .......................................... 54
PRINCIPIO DE ADMINISTRACIN FISCAL ........................................... 54
TRIBUTOS VINCULADOS ............................................................................. 56
TRIBUTOS VINCULADOS .......................................................................... 56
TASAS ..................................................................................................... 56
CONTRIBUCIONES ESPECIALES .......................................................... 56
TRIBUTOS NO VINCULADOS ................................................................ 57
Ejemplos ................................................................................................. 57
TRIBUTOS VINCULADOS:...................................................................... 57
TASAS: .................................................................................................... 57

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: ........................................................ 57

TRIBUTOS NO VINCULADOS: ............................................................... 57
IMPUESTOS: ........................................................................................... 57
LAS TASAS.................................................................................................... 58
CONCEPTO ............................................................................................. 58
CARACTERSTICAS DE LA TASA ............................................................ 58
NATURALEZA DE LAS TASAS .............................................................. 58
TIPOS DE TASAS .................................................................................... 59
NACIONALES:......................................................................................... 59
MUNICIPALES ......................................................................................... 59
CONTRIBUCIONES ESPECIALES ................................................................ 60
DEFINICIN ............................................................................................. 60
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS ............................................................ 60
ORIGEN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ................................ 62
NATURALEZA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: ..................... 62
NATURALEZA COACTIVA.- ................................................................... 62
NATURALEZA PECUNIARIA.- ................................................................ 63
NATURALEZA CONTRIBUTIVA ............................................................. 63
CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ............ 63
EL HECHO IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES. ...... 63
CARCTER NORMATIVO DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES. ......................................................... 63
ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES .............................................................................................. 64
a) ASPECTO MATERIAL: ..................................................................... 64
b) ASPECTO ESPACIAL:...................................................................... 64
c) ASPECTO CUANTITATIVO .............................................................. 64
d) ASPECTO TEMPORAL:.................................................................... 64
BASE IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES................ 64
SUJETOS TRIBUTARIOS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES . 65
SUJETO ACTIVO.- ............................................................................ 65
SUJETO PASIVO.- ............................................................................ 65
CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES .................. 65
CONTRIBUCIN POR MEJORAS: ......................................................... 65
CONTRIBUCIN PARAFISCAL .............................................................. 65
PRESUPUESTO PBLICO ............................................................................ 66

PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL .......................................... 66

DEFINICIN ............................................................................................. 66
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO .................. 67
CARACTERSTICAS ................................................................................... 67
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO ................................................ 67
MBITO LEGAL DEL PRESUPUESTO ...................................................... 68
ELABORACIN DEL PRESUPUESTO ...................................................... 68
DETERMINACIN DE RESPONSABILIDAD EN EL MANEJO DE LOS
RECURSOS PBLICOS ................................................................................ 71
CONCEPTO ............................................................................................. 71
CLASES DE RESPONSABILIDADES ........................................................ 71
CLASIFICACIN POR EL OBJETO ........................................................... 72
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA. ..................................................... 72
RESPONSABILIDAD CIVIL. ....................................................................... 73
RESPONSABILIDAD PENAL ..................................................................... 74
CLASIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD POR EL SUJETO ............. 74
RESPONSABILIDAD PRINCIPAL. ............................................................. 74
RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA. ......................................................... 75
RESPONSABILIDAD DIRECTA.................................................................. 75
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA .............................................................. 75
COMPETENCIAS ........................................................................................... 76
COMPETENCIAS EXCLUSIVAS. ............................................................... 76
COMPETENCIAS CONCURRENTES ......................................................... 76
BIBLIOGRAFA .............................................................................................. 77

RESUMEN
Las Finanzas Pblicas tienen como sujeto al Estado, y por lo tanto toda actividad
econmica est contenida por normas, leyes y reglamentos y disposiciones
administrativas que el Estado establece para regular su economa.
La historia de las Finanzas Publicas nace desde tiempos antiguos donde era
conocido con el nombre de Hacienda Pblica; en los cuales surgieron varios
autores que defendieron sus teoras desde sus diferente puntos de vista; la
expresin Finanzas Publicas proviene del verbo latino Finire; la concepcin
actual de las Finanzas Publicas es que comprende el estudio de los hechos, de
los principios y de la tcnica de obtener y gastas los fondos de los organismos
gubernamentales.
Las teoras sobre la naturaleza de las Finanzas Publicas tiene tres puntos de
vistas el econmico, sociolgico y poltico; en el punto de vista econmico
tenemos a Jean Baptiste Say con la ley de mercados donde dice que la
intervencin estatal es como el granizo que todo lo destruye el calificaba que el
papel fundamental era el mercado, otra teora el anarcocapitalismo donde
afirmaba que el Estado debe desaparecer; otro autor importante es Adolfo
Wagner deca que la justicia distributiva debe ser igualitaria es decir que la
reparticin del Estado debe ser igualitaria y no simplemente sinalagmtica.
En la Teora de la Circulacin de las Elites tenemos que todo est relacionado
con el poder poltico donde las clases dominantes imperan sobre las dems.
El gasto pblico est constituido por los diferentes desembolsos mediante los
cuales el Estado, en sus niveles de gobierno, al igual que en sus diferentes
grados de gobierno, ejecuta inversiones y erogaciones para cumplir con su
funcin de alcanzar el crecimiento y desarrollo del pas
Los ingresos pblicos son el conjunto de recursos con que puede contar el
Estado para adelantar sus programas de desarrollo econmico y social, en
nuestro Pas se utiliza el Plan Nacional de Desarrollo del Buen Vivir donde busca
que los derechos sean garantizados y proteger a los ms vulnerables; es aqu
donde nacen las necesidades pblicas en donde el Estado debe cubrir las
necesidades de la sociedad.

Existen tributos como los impuestos, tasas y contribuciones que ayudan de una
manera u otra a equilibrar la balanza de la economa en el Presupuesto General
del Estado, en un Estado existen ingresos pblicos y gastos pblicos, estos
ingresos se clasifican en ordinarios y extraordinarios y los gastos pblicos se
clasifican en ordinarios y extraordinarios.
Los ingresos pblicos son el conjunto de recursos con que puede contar el
Estado para adelantar sus programas de desarrollo econmico y social, los
ingresos tributarios son de carcter obligatorio y los ingresos tributarios son
ingresos recibidos en forma regular que no son impuestos.
Un gasto pblico se genera cuando el Estado quiere invertir ese dinero es decir
en una obra o desea realizar una inversin que beneficie a la sociedad.
Los Impuestos es una contribucin obligatoria que recauda el estado el impuesto
es del 12% en nuestro pas, que cada ciudadano paga en el momento de adquirir
o compra un producto.
El Ingreso tributario puede incluir los intereses cobrados por mora en el retraso
del pago de impuestos y las multas que se pagan por falta de pago
Una Contribucin Especial es aquel tributo en virtud del cual un individuo o
determinado grupo social percibe un beneficio, derivados de la realizacin de
obras, de gastos pblicos o de actividades especiales del estado.
Todo esto va relacionado entre s porque cada uno es importante en el desarrollo
econmico del Estado sin un ingreso sin un gasto o sin una donacin nuestro
pas no podra mantenerse en la balanza econmica y estaramos en un
desequilibrio.

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INTRODUCCIN

En este trabajo investigacin se explica el origen de las Finanzas Pblicas, los

diferentes tipos de autores y sus teoras.
La Evolucin de las Finanzas Publicas desde su origen en las cuales refleja los
puntos de los Fisicratas, el Mercantilismo, de los Cameralistas entre otros.
De las Etapas del Neoliberalismo, Liberalismo clsico y el Liberalismo Moderno
y las Finanzas Pblicas, un breve anlisis de la tercera va.
Las Teoras de la Naturaleza de las Finanzas Publicas donde seala el mbito
econmico, sociolgico y poltico.
Tenemos la clasificacin de las necesidades pblicas en absolutas y relativas.
El Gasto Pblico, su finalidad y alcance desde los diferentes puntos de vista.
El Ingreso Publico y su clasificacin en ordinarios y extraordinarios.
Los impuestos en el sistema tributario, su clasificacin impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
Y una descripcin de los principios tericos de los impuestos de Adam Smith y
de Adolfo Wagner.
En los Tributos Vinculados, las tasas, su concepto y sus caractersticas.
Las Contribuciones Especiales, su definicin y su clasificacin entre las cuales
tenemos las contribuciones por mejoras o valorizacin; las contribuciones
parafiscales y las contribuciones por servicios impuestos.
La Determinacin de Responsabilidad en el manejo de Recursos Pblicos entre
las cuales tenemos responsabilidad civil, responsabilidad administrativa,
responsabilidad penal y competencia.
Las Finanzas Pblicas es la disciplina que estudia los hechos, los principios y la
tcnica de obtener y gastar los fondos de los organismos gubernamentales.
El Estado est orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y objetivos
polticos ms trascendentes.

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La actividad financiera incluye adems todo tipo de gasto que realiza el Estado,
es por eso que se relaciona la actividad financiera con el Estado

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FINANZAS PBLICAS
De acuerdo con Rodrguez (2008)1, el marco de las finanzas pblicas est ligado a la
ciudadana con el eje de las acciones del Estado, implicando deberes y derechos,
adicionando el deber de cuidar lo pblico.
Las finanzas pblicas se definen como el conjunto de elecciones econmicas que
manifiestan la relacin de ingresos y gastos del Estado siempre que estn contenidas
en el sistema presupuestal, lo cual exhibe una mutua relacin entre los ingresos
pblicos, gastos pblicos y las actividades del Estado.
Estas no se ocupan nicamente de cuestiones de dinero, liquidez o necesidad del
capital, sino tambin de problemas como la asignacin de recursos, la distribucin de la
renta, la estabilidad econmica, el pleno empleo, la estabilidad de precios y el desarrollo
econmico.
Existen dos enfoques sobre las finanzas pblicas: el dogmtico y el positivo. El
dogmtico, establece los objetivos deseables de las finanzas, es decir, como deben ser,
mientras que en el enfoque positivo hace el anlisis de las finanzas pblicas tal como
se presentan en la vida real.
El papel de las finanzas pblicas depende de la concepcin que se tenga sobre el
propsito que debe cumplir el Estado en la economa.

POLTICA ECONMICA

Entre las aportaciones ms representativas en relacin con la poltica econmica

(1975). Fue precisamente esta la etapa de la teora tradicional de la poltica econmica
que habra de coincidir en el tiempo con las primeras contribuciones de la
macroeconoma del equilibrio y servir de modelo de referencia para la crtica que Lucas
dirigira a la teora tradicional de la poltica econmica y sistematizara en su trabajo de
1976.
Poltica econmica son todas aquellas medidas que toma el gobierno de un pas con el
propsito de alcanzar los objetivos propuestos en materia econmica por medio de
instrumentos o variables, buscando con ella la prosperidad econmica.

Rodrguez, Tobo Pedro Arturo. Finanzas Territoriales como eje del desarrollo. Congreso Nacional en
Alta Gerencia para Entidades del Estado, Bogot, EETT, agosto de 2008.

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Los pases con economa de mercado, formulan sus polticas econmicas en torno a un
cierto nmero de objetivos. El concepto que los globaliza es bsicamente aquel que
tiene que ver con el desarrollo econmico, entendido como la acumulacin del capital y
sus implicaciones en el orden social. Otro objetivo podra expresarse como aquel que
apunta a asegurar un nivel de empleo estable y elevado.
Se trata de generar unas polticas mediante las cuales se adecue el crecimiento de la
produccin de mercancas de consumo de las necesidades y las predilecciones de toda
la sociedad, dndose lugar as al bienestar. Otro objetivo es aquel que tiene que ver con
ver con evitar o controlar la inflacin, para lo cual es claro tambin en la moderna poltica
econmica, que esta formulacin pretende alcanzar un tope mnimo de inflacin, ms
que eliminarla.
Como se puede notar, todos los objetivos se encuentran francamente interrelacionados,
aun cuando unos pueden estarlo ms que otros.
Las categoras de la poltica econmica se resumen con el siguiente esquema:

OBJETIVOS

FINES

CRECIMIENTO
ECONMICO

AUMENTO DEL PIB

ELEVACIN DEL NIVEL

DE VIDA

REDISTRIBUCIN DEL
INGRESO

ESTABILIZACIN
ECONMICA

ESTABILIZACIN DE LOS
PRECIOS

AUTONOMA
ECONMICA

REDUCCIN DE LA
DEPENDENCIA

Los objetivos de poltica econmica podran formularse en trminos de desarrollo

econmico, modificacin del proceso productivo, cambio de modelo de acumulacin de
capital, etc. Es importante dirigir los objetivos hacia la solucin de problemas que
presentan ms urgencia coyuntura, que prioricen los intereses del Estado y que sea

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consecuencia de la forma como se examinan los efectos y causas de las diversas
situaciones econmicas.

INSTRUMENTOS DE POLTICA ECONMICA

Podemos entender los instrumentos de la poltica econmica como los medios que utiliza el
Estado para alcanzar sus objetivos, propsitos y fines. 2Es posible establecer un ordenamiento
o clasificacin general de ellos, que por razones didcticas nos permite conocer su disponibilidad
y sus caractersticas en el manejo de una determinada economa.
La escuela keynesiana, plantea la necesidad de la intervencin pblica como mecanismo para
garantizar apropiados niveles de empleo que se traduzcan en mayor produccin, por la va, por
ejemplo del crecimiento de la demanda agregada, pero importa subrayar que uno de los
instrumentos claves de ella es justamente el aumento de gasto pblico.
Podramos ejemplificar los elementos ms relevantes de la amplia gama de instrumentos con
que puede contar el Estado para lograr ciertos objetivos como se muestra en el siguiente
esquema:

POLTICAS ECONMICAS

INSTRUMENTOS

POLTICA FISCAL

IMPUESTOS GASTOS PBLICOS

POLTICA MONETARIA

ENCAJE BANCARIO

POLTICA CAMBIARIA

TASA DE CAMBIO

POLTICA DE COMERCIO

CONTROLES ARANCELARIOS

EXTERIOR
POLTICA DE IMPORTACIONES

Ramos de Villareal, Roco. Objetivos e instrumentos de Poltica Econmica. Fondo de Cultura

Econmica, Mxico, 2000. 155-157pp.

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POLTICA FISCAL

La poltica fiscal es el conjunto de decisiones que afectan el nivel o la

composicin del gasto pblico, as como el peso, estructura o formacin de los
pagos impositivos.3La poltica fiscal dirige y controla gastos e ingresos, as como
la administracin de la deuda publica en una forma que tiene pleno conocimiento
del efecto de estas operaciones sobre la asignacin de los recursos y la corriente
de fondos y, por tanto, de su influencia sobre los niveles de renta, precios,
empleo y produccin.
Es el principal instrumento de aplicacin de la poltica econmica del Estado, ya
que por medio de ella ejerce su funcin redistributiva y estudia la determinacin
del plan, el tiempo y el procedimiento a seguir en la realizacin del gasto pblico
y en la obtencin de los ingresos pblicos.
La poltica fiscal se sustenta en la intervencin de estado en la economa,
buscando los siguientes objetivos:
El respeto a la asignacin de recursos determinada por el mercado
La redistribucin del ingreso y la riqueza
El incremento del empleo, la demanda y de la produccin
El desarrollo econmico
La nivelacin regional
Dichos objetivos, no son realizables en forma conjunta, ni simultneamente, ni
en el mismo grado; incluso, la importancia de algunos puede variar de acuerdo
con las orientaciones gubernamentales.
De la misma forma, la poltica fiscal no est aislada dentro del contexto de la
accin estatal. Esta debe comprenderse relacionada con la poltica social,
internacional, agraria, urbana, etc.
La asignacin de recursos determina el mercado, hace referencia los conceptos
de:

Eras, Rey Antonio. Poltica monetaria y poltica fiscal, Ediciones Pirmide, Madrid, 2008.

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Neutralidad.- Que debe guardar la accin estatal con respecto a las

interacciones con los distintos productores, comerciantes, financistas y en
general con el sector privado.
Eficiencia.- Busca el logro de sus objetivos, con la utilizacin de la menor
cantidad posible de recursos en gran medida son aportados por
particulares.
La redistribucin del ingreso y la riqueza, busca precisamente alterar la libre
asignacin de recursos del mercado, en funcin de la moral social y la solidaridad
ciudadana, mejorando los mecanismos de ingresos estatales y de utilizacin del
gasto pblico, teniendo en cuenta:
Equidad.- Como expresin de las exigencias directamente proporcionales
a la riqueza de los contribuyentes, as como las exigencias iguales a
quienes tienen iguales ingresos y patrimonio.
Orientacin social del gasto.- Como destinacin a los sectores ms
desfavorecidos socialmente, as como a las reas que exigen mayor
apoyo para su desarrollo.
El incremento del empleo, la demanda y la produccin, buscan la estabilizacin,
aplicando acciones de mediano y largo plazo al interior de la economa,
repercutiendo en los aspectos ms sentidos en la nacin.
El desarrollo econmico, donde la intervencin estatal tiene una clara intencin
de acercamiento del desarrollo, pretendiendo el logro de mayores tasas de
crecimiento econmico, a la par con un equilibrio entre los diferentes sectores
buscando:
Incrementar los niveles de ahorro e inversin.- Que dinamizan la actividad
de sectores diferentes al de inversin inicial, otorgando incentivos
tributarios y sobre gravando algunas actividades.
Incrementar las divisas.- Necesarias para la importacin de bienes de
capital, controlando los aranceles, otorgando subsidios, exenciones de
impuestos, etc.
Ampliar el mercado interno.- A travs de polticas salariales, instauracin
de entidades estatales de promocin, subsidio al consumo, etc.

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Los instrumentos bsicos de la poltica fiscal son fundamentalmente dos 4:

El gasto pblico, que se expresa en el presupuesto
Los impuestos, cuyas principales acciones tienen lugar bajo la nominacin
de la poltica tributaria.
La poltica fiscal atribuye una particular importancia al manejo del gasto
pblico, entendida en primera instancia como una realizacin directa de
inversiones por parte del gobierno.
El gasto pblico, es una herramienta de poltica fiscal, entendido su efecto
multiplicador y su posterior incidencia en el aumento del empleo.
POLTICA MONETARIA
La poltica monetaria consiste en acciones tomadas deliberadamente por el
gobierno con el fin de variar la cantidad y precio del dinero para conseguir los
objetivos que se han sealado a la poltica econmica 5.
Se trata de un conjunto de medidas aplicadas por la autoridad monetaria, con el
propsito de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar desequilibrios
prolongados en la balanza de pagos. Se considerara el manejo de la cantidad de
dinero y las condiciones financieras, con las que se refieren a tasas de intereses,
volmenes de crditos, tasas de redescuento, de encajes, entre otras. Es la
estrechamente ligada a la poltica cambiaria para el control de la cantidad de
dinero.
El papel de la poltica monetaria hace referencia a la necesidad de mantener un
volumen de liquidez adecuado en la economa, que permitan financiar la
actividad econmica en general. La cantidad de dinero que circula en la
economa, debe ser suficiente para permitir a los agentes econmicos adquirir la
cantidad de producto que la economa produce. Con esta poltica el Estado
controla la circulacin monetaria y los medios de pago, con los cuales regula la
inflacin.

Ver cuadro Roura Juan R. Poltica Econmica objetivos e instrumentos, Tercera Edicin, Madrid,
Editorial Mc Graw Hill,2006, 319-326pp
5
Mendoza, Jos Francisco. Gestin financiera Pblica. Universidad Externado de Colombia, Bogot,
2007, 95pp

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POLTICA CAMBIARIA
El valor de la moneda nacional expresada en funcin de otra que constituye un
patrn internacional, es el precio bsico de la economa: incide en el rendimiento
de las exportaciones y de la inversin extranjera: el comportamiento de la
inflacin, la tasa de inters y los salarios reales; el costo de las importaciones y
del endeudamiento externo. 6
La poltica cambiaria es la que tiene que ver con el manejo de la tasa de cambio
y la aplicacin de controles cambiarios. La tasa de cambio es una alternativa
para conseguir el desequilibrio en las variables externas, cuando este es
persistente y continuo. La modificacin de la tasa de cambio permite ajustar las
cuentas externas, contribuyendo al objetivo de desequilibrio externo.

LAS FINANZAS PBLICAS Y EL DERECHO

Las

finanzas

pblicas

implican

tambin

muchos

problemas

jurdicos,

entendiendo como tales, en este caso, cuestiones de derecho relacionadas con

la poltica. Por ejemplo, el impuesto sobre las utilidades.
LA HACIENDA PBLICA Y LA ECONOMA
La economa trata de la administracin de recursos limitados para satisfacer las
necesidades humanas. Como es funcin del Estado el atender a las necesidades
de sus ciudadanos, los asuntos relacionados con la imposicin de tributos
constituyen una parte esencial de la economa.
La

hacienda pblica considera no tan solo la manera como los individuos

satisfacen colectivamente alguna de sus necesidades colectivas en las que toma

parte el gobierno, sino tambin la manera como este influye en los problemas
relativos a satisfacer privadamente las necesidades privadas. 7

6
7

Botero, Jorge H. Poltica Cambiaria, Ministerio de Industria, Comercio y Turismo, Bogot, 2008.
Harold, M. Groves, Finanzas Publicas, Universidad de Wisconsin, Editorial Trillas, Mxico,1975.

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EVOLUCIN DE LAS FINANZAS PBLICAS

En Egipto, 3.400 aos A. de C., ya se encuentran prcticas y experiencias
financieras8 y lo mismo puede decirse de Babilonia y Persia9 y aun en la Biblia
constatamos que la dispersin de las diez tribus de Israel y la ruina de la
monarqua Hebrea, a la muerte de Salomn, no es ajena a fenmenos
tributarios.10
Para estos Estados fueron familiares impuestos sobre las tierras y sobre
transacciones comerciales y Bullock atribuye en parte la ruina y decadencia de
ellos a la prodigalidad con que gastaron recursos pblicos, que obtenan en
forman demasiada onerosa de sus sbditos.
Por otra parte, el mundo antiguo vivi permanentemente la guerra de conquista,
uno de cuyos principales objetivos era establecer un tipo de Hacienda, conocido
como Hacienda Parasitaria, en la cual se trataba de desplazar la incidencia o
peso o gravamen de los impuestos sobre economas ms dbiles.
Grecia vivi de impuestos sobre el comercio internacional y sobre tierras, y en
muchos de los discursos polticos de la poca se encuentran referencias
financieras de Xenofonte, dejo a la posteridad su obra Las rentas de Atenas.
Roma tuvo, tambin su sistema impositivo interior, pero, como se ha visto empleo
la guerra con fines tributarios, prefiriendo mantener la organizacin de los pases
conquistados y una sumisin hasta cierto punto nominal, a cambio del Tributo
Imperial.
A la cada del Imperio Romano en el mundo occidental entra en la poca de la
Edad Media, que desarrolla el gobierno feudal.
El panorama financiero se reduce as en sus perspectivas y pasa a ser un
pequeo problema de cada seor feudal, en que se desintegra el concepto y la
finalidad de los impuestos.

C.J. Bullock. Politics Finance and Consequences. 1939.

Lenormant, Manuel dHistoire Ancienne. T. 2 pp 99. Paris, 1869
10
Biblia Libro Tercero de los Reyes, Cap.12.
9

20

En efecto, los ltimos tiempos del Imperio Romano haban visto surgir los Vir
Potentes, hombres poderosos, que obtuvieron de los Emperadores la inmunidad
fiscal; este privilegio se extendi como se extiende el mal y en cada provincia
los grandes seores trataron de obtener iguales exenciones, a lo que se
agregaba que las tierras del Fisco, que se daban en concesin, gozaban tambin
de inmunidad. Este privilegio se fue generalizando y extendiendo en las
provincias, al grado que la primitiva obligacin impositiva, signo de seora y de
poder, cedi el paso al sentimiento y realidad de que estar obligado a pagar un
tributo era smbolo de servilismo: el antiguo concepto de impuesto, deber cvico,
igualitario y seorial, haba sufrido su primera crisis.
Lo anterior se agravo con el nacimiento de otro irritante privilegio: El Honor, que
era el derecho de hacerse dueo de los impuestos que pagaba determinado
territorio; se haba producido con ello la segunda crisis del concepto; de un deber
superior para con el Estado se transform en un derecho patrimonial., en mano
de particulares.
La iglesia catlica, por otra parte, haba alcanzado una poderosa fuerza social y
poltica y a influjo de su ascendiente obtuvo para ella y sus bienes la inmunidad
fiscal y el derecho de cobrar el diezmo, con la obligacin que tomaba de hacerse
cargo de la asistencia social y de la educacin.
El impuesto como derecho superior del Estado ya no exista, su primitivo y
autentico sentido cayo en el olvido, al extremo que en el ao 877, por los
Carlovingios consagraron su propia desposesin del derecho a dictar normas
impositivas.
EL MERCANTILISMO.Con la desintegracin del feudalismo y el nacimiento de Estados fuertes y
centralizados,

el problema

financiero vuelve a recuperar su antigua

preponderancia y ve crecer su importancia. En efecto, para satisfacer las nuevas

necesidades publicas ya no bastan las rentas del soberano ni las pequeas
contribuciones de sus sbditos, la Hacienda ha llegado a un grado en que es
necesario desarrollar un complejo sistema tributario; por su parte el hombre ha

21

nacido tambin a un mundo de mayores inquietudes en esta etapa Bodn publica

en 1576 su obra Los seis libros de la Repblica.
Las finanzas se miran como instrumento para alcanzar estos propsitos. Podra
decirse que por primera vez se enuncia el postulado de las Finanzas
Funcionales, esto es, utilizar la actividad financiera del Estado para fines
extrafiscales.
Finalmente, como un reconocimiento a los que contribuyeron a darle carcter y
fisinomia a esta escuela cabe citar a: Thomas Mun que escribe Englands
Treasure by Foreing Trade(1664); Francisco Fauquier con su obra An Essay on
Ways and Meands for Raising Money ( 1756),Willian Petty con su libro Treatise
of Taxes and Contributions (1662), en que enuncia como funciones a que el
Estado debe atender; John Locke; Jhon Asgill, Jacob Vanderlint, Willian Temple.
Por otra parte Pierre Boisguillebert y Vauban con su Diesmo Real 11, tratan
cuestiones financieras en relacin a su tiempo. En la obra de Vauban se
patrocina la imposicin directa sobre sobre la indirecta y se manifiesta una
preocupacin por la justicia tributaria, tanto en lo que se refiere a exigir una
equitativa distribucin de la incidencia, como a las injusticiables exenciones que
gozaban las clases privilegiadas.
LOS CAMERALISTAS
Eran funcionarios de los Estados alemanes y sus escritos datan desde el siglo
XVI hasta el XVIII. Los austriacos Wilhelm vo Schoder y Wilhelm von Hornick
publicaron trabajos en 1686 y 1684, respectivamente. Estos autores eran
absolutistas y para ellos el Prncipe y el pueblo eran una sola entidad, integrada
en el Estado y de la cual el Prncipe era la encarnacin bienestar de este era lo
importante y no los inquietaron problemas como el de la justicia tributaria ni la
legalidad de los impuestos. El pueblo no poda ser oprimido por impuestos
porque eso desalentaba el esfuerzo econmico y por tanto perjudicaba el inters
del Prncipe. El autor tiene adems la importancia de ser en cierta manera un
precursor de Adam Smith, en cuanto a sus conocidas reglas de imposicin, ya
que despus de admitir la convivencia de los ingresos derivados del Dominio
11

El primero publica sus obras en 1697 y 1707.

22

Pblico del Estado y de reconocer su insuficiencia, sugiere la posibilidad de

establecer impuestos directos e indirectos y para su percepcin formula reglas
que guardan similitud con las que enunciara Adam Smith algunos aos ms
tarde.12
FISICRATAS
El siglo XVIII vio aparecer en Francia una numerosa literatura econmica
financiera, gran parte de ella destinada a criticar los usos y abusos del acien
rgime. Su especial consideracin por la actividad agrcola y la creencia en
leyes naturales ha hecho agrupar a este conjunto de autores bajo el nombre de
Los Fisicratas, que tuvieron antes y despus de la Revolucin Francesa
sealada importancia. Quesnay con su cuadro econmico (1758) y su Segundo
Problema Econmico (1767) dio unidad a este pensamiento en el que la
agricultura deba tomar un rol tan importante.
Quesnay resumi as su pensamiento: Que el impuesto no sea destructivo o
desproporcionado a la renta nacional; que su aumento siga el aumento de esta
renta; que se establezcan directa e indirectamente sobre el producto neto y no
sobre el salario de los trabajadores, ni sobre los artculos de consumo, donde
multiplicara los gastos de cobranza, perjudicara al comercio y destruira
anualmente una parte de la riqueza nacional. 13
Cualquiera que haya sido el error cometido por esta escuela en su afirmacin de
ser la agricultura la nica actividad creadora de riquezas, sus otros postulados
constituyeron un aporte valioso que la Ciencias de las Finanzas Publicas no
puede olvidar, ellos son: Que los impuestos no deben ser destruidos, ni
desproporcionados a la renta nacional; que deben aumentarse siguiendo la
curva ascendente de esta y otro que se infiere de su pensamiento central, cual
es el de los impuestos deben recaer tan solo sobre la renta lquida, evitndose
todo impuesto indirecto, por ser estos onerosos en su cobranza, perjudiciales al
comercio y destructores de la riqueza nacional.

12
13

Albin Small. The Cameralits,1909, pags. 391 y L.H. Haney History of Economic Thought,1920, pag.152
Maximes Generales du Gouvernenment Economique d un Royaume Agricola (1758)

23

Los Fisicratas finalmente no solo tuvieron sus doctrinarios ya nombrados:

Turgot, Ministro de Hacienda de Francia (1774-1776), sigui la orientacin de
esta escuela y sus Edictos trataron, sin xito, de aplicar sus principios, aunque
no el del impuesto nico. El pensamiento del propio Turgot se encuentra en su
obra: Reflexiones sobre la Economa y la Distribucin de las Riquezas, 1766.
EL SIGLO XIX
En el siglo XIX la Ciencia de la Hacienda alcanza su madurez como disciplina
cientfica y desde entonces aparecen en los pases de Europa tratados que
abracan el tema en forma independiente de la Economa Poltica, de manera
unitaria y orgnica14 .
Tal vez el autor que ms encarne el nuevo periodo de las finanzas que va a
iniciarse en este siglo es Adolfo Wagner, ya que mientras la mayora de los
tratadistas desenvuelven su pensamiento conforme a sus aspiraciones de los
principios liberales, Wagner, en su catedra, en su actuacin poltica y en su obra,
sostiene y patrocina el principio de las finanzas deben tener un contenido social.
En su obra Tratado de la Ciencia de las Finanzas expresa que debe advertirse
la necesidad de una poca social en la economa financiera, emplendose
medidas financieras para extender la

actuacin del Estado, mediante la

absorcin de parte de las rentas privadas para transferrselas a este, en forma

que le permita operar una redistribucin de rentas y extender sus servicios
especialmente en ayuda de las clases econmicamente dbiles. Su concepcin,
como l mismo lo afirma, est orientada hacia un Socialismo de Estado.

IDEAS ECONMICAS ESTRUCTURADAS

LIBERALISMO
El liberalismo poltico y econmico constituye un esquema de pensamiento que
ha permeado la accin y la poltica de los estados nacionales del mundo occidental y capitalista.

14

Publican obras entre otros:Leroy- Beaulieu en 1877 y Gastn Yeze en 1896(Francia); en Alemania: Rau,
Von Stein y Wagner; en Italia:Graziani Ricca Salerno y de Vitti de Marco.

24

En sentido estricto, el liberalismo no es solo una filosofa poltica, sino adems

una doctrina que dicta la forma en cmo debe organizarse la actividad econmica
de la sociedad, lo cual incluye al Estado y al mercado.
El liberalismo, en s mismo, constituye una visin de clase dominante con
aparentes sustentos ideolgicos y que, en consecuencia, soporta los dictados
del capitalismo e incluso le legitima en trminos de sus fines, procesos y
componentes.
En lo poltico est el Estado liberal y en lo econmico la economa de mercado,
pues ambos constituyen la base operativa de la sociedad, la que se sustenta,
por un lado, en la forma en cmo el liberalismo organiza la economa, y por otro,
en la manera en cmo el Estado garantiza con las leyes los principios de libertad
y propiedad en que se sustenta el Estado liberal.
Los tericos ms reconocidos del liberalismo poltico son John Locke,
Montesquieu, y Jean Jaques Rousseau. Por el lado econmico estn Adam
Smith, David Ricardo, Turgot, Mirabeu, Quesnay, Jean Baptiste Say, entre otros.
John Locke fundador del empirismo y del racionalismo ingls hablaba de un
estado natural del hombre, en el cual la libertad, la igualdad y la propiedad eran
un derecho su natural, comenzando con su propio cuerpo y persona.
Montesquieu, en su famoso Espritu de las Leyes escrito en 1784, se manifestaba enemigo jurado del despotismo y plante su famosa tesis legal en la
que los poderes ejecutivo, legislativo y legal estaban delicadamente balanceados
para formar un freno a la arbitrariedad.
Sin embargo, fueron las ideas de Rousseau, expresadas en su Contrato Social,
las que ms abordaron los delicados asuntos que planteaban los tiempos de
gnesis del liberalismo; Rousseau atac los privilegios de la monarqua
planteando un igualitarismo radical que impeda todo tipo de jerarquas y de
sujeciones del hombre por el hombre.
Juan Jacobo distingue entre dos tipos de libertades: la natural y la civil.
Asimismo, considera la necesidad de diferenciar entre el hombre actuando por
instinto y el hombre actuando en adhesin a la justicia. Para l, la legitimidad, la
moralidad y la justicia se derivan del pacto social y la libertad se alcanza

25

solamente cuando el pueblo, de modo colectivo y democrtico, se apropia del

Estado (Hale, 1987, p. 52).15
Mientras el mercantilismo pugnaba por el privilegio de los grandes intereses
comerciales, incluso por encima de los del individuo, as como por su respectiva
proteccin por parte del Estado, el liberalismo, en cambio, patrocinaba, de mano
de los franceses Turgot, Mirabeau y Quesnay, el laissez faire y el laissez passer,
que eran mximas fisicratas que sostenan que las cosas deban marchar de
conformidad con el orden natural y sin intervencin del Estado. La libertad era el
alma de la manufactura y del comercio y ste deba de realizarse sin restricciones. Ya William Petty, quien era un fervoroso creyente de las leyes
naturales y un antecesor de los economistas clsicos, sostena que no era sabio
dar normas a la naturaleza, ya que el hombre tenda a realizar la actividad que
le proporcionaba los mayores beneficios y por lo tanto no deberan dictarse leyes
en contrario, pues con ellas se propiciaba la ruina nacional (Hale, pp. 63-64).
Se vislumbraba ya la nocin ausentista del Estado, pues su intervencin
reguladora en la sociedad y en los mercados resultaba contraria a las leyes de
la naturaleza y por lo mismo lesiva al inters individual y colectivo de la sociedad.
El acercamiento a la mano invisible de Smith era ya evidente, y por lo tanto, la
mejor contribucin que el Estado poda hacer a la prosperidad de una nacin era
precisamente ser un ente mnimo para dejar que la bsqueda eficiente del inters
personal prosperara, ya que ella garantizaba por s misma el inters y el progreso
colectivo.
Pero Smith no slo pensaba en el mercado domstico, sino que consideraba que
las libertades por l propuestas deban afectar tambin el intercambio
internacional con base en su teora de las ventajas absolutas. Cuarenta aos
despus, David Ricardo lanzara su teora de las ventajas comparativas y los
beneficios que el comercio internacional era capaz de generar (David Ricardo,
2001).
Ricardo no se qued en la abstraccin terica, sino que fue un luchador pertinaz
para que el Parlamento ingls decretara la liberacin del comercio exterior
britnico.

15

Hale, Charles (1987). El Liberalismo Mexicano en la poca de Mora: 1821-1853, Siglo XXI editores,
Mxico.

26

El liberalismo constituye una tradicin individualista y entendemos por sta las

tendencias

emanadas

de

los

planteamientos

del

liberalismo

clsico

decimonnico, que asumen una sociedad en la que:

1. El ente organizacional bsico es el individuo.
2. La sociedad est llamada a evolucionar en una lnea constante de
progreso.
3. El Estado no tiene otra funcin que la de fungir como rbitro entre los
individuos.
4. La sociedad y sus instituciones son el producto de la asociacin libre de
los interesados, de conformidad con sus legtimos intereses.
5. Los asociados libres en un Estado liberal asumen dos categoras:
a) la iniciativa privada, en el sentido de clase social que, en el ejercicio de su
libertad, invierte y busca su beneficio personal tratando de optimizar sus costos
beneficios, y
b) la iniciativa de los particulares, entendidos como miembros de la sociedad
civil que asumen posiciones ciudadanas, votan y contribuyen. La mayora como
productores,

pero

tambin

como

distribuidores

comerciantes

intermediarios pero todos, sin excepcin, son consumidores.16

El liberalismo econmico reconoce que el sistema funciona de manera ms
adecuada para asignar de manera ms eficiente la produccin y la distribucin
de los recursos en la economa y crear riqueza. Es un sistema cuya orientacin
bsica est en el mercado.
Por tanto, el Estado liberal pugna por el diseo de polticas pblicas centradas
en la promocin de la actividad individual bajo el principio de la denominada
funcin aditiva del bienestar: el bienestar colectivo es la suma de los bienestares
individuales. Pero la historia ha demostrado que este sueo ha sido imposible. 17
NEOLIBERALISMO

16

Rene Villarreal: http://www.clad.org.ve/0028107.html

Perona ngeles, J (1993). Entre el liberalismo y la socialdemocracia, Antrophos, Editorial del Hombre,
Barcelona.
17

27

El neoliberalismo, o nuevo liberalismo, es una versin actualizada del liberalismo

clsico como doctrina econmica, pero con un nuevo ropaje y adaptado a la
realidad del mundo, no del siglo XIX, sino de finales del siglo XX.
El neoliberalismo, como un liberalismo moderno, refuerza las cinco lneas del
cuadro inspirando las reformas econmicas que Amrica Latina ha venido
aplicando desde los aos 80.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL LIBERALISMO CLSICO Y EL
NEOLIBERALISMO
DOCTRINA ECONMICA
LIBERALISMO CLSICO

NEOLIBERALISMO

LIBRE MERCADO (LAISSEZ FAIRE,

LAISSEZ PASSER)
LIBRE COMERCIO INTERNACIONAL

LIBERACIN DE MERCADOS

PRESUPUESTO BALANCEADO
PATRN ORO

ESTADO POLICA O GENDARME

LIBERACIN
COMERCIAL
(GATT),
ACUERDOS REGIONALES (TLC)
EQUILIBRIO
PRESUPUESTADO
/
SUPERVIT FISCAL
EL
SISTEMA DE
LA CAJA DE
CONVERTIBILIDAD: EL PATRN ORO
CON BASE EN EL DLAR
ESTADO MNIMO

TERCERA VA
El pensamiento de Etzioni es original y altamente diferenciado del de Giddens,
quien us el nombre de Tercera Va aos despus que Etzioni.
Ms all de popularizar la idea de la tercera va, Giddens ha desarrollado la teora
de la estructuracin, que consiste en comprender la relacin entre los
individuos y las condiciones que los rodean. Deberamos ver a la sociedad como
una serie de actividades y prcticas que la gente lleva a cabo, pero que al mismo
tiempo reproducen a grandes instituciones (Giddens, 2001). 18
Los escenarios que llevan a Giddens a responder con una propuesta alternativa
postulando una tercera va, ubicada entre la socialdemocracia clsica (renana) y
el modelo neoliberal estn ya reconocidos y declarados lneas previas.
Dice el autor:

18

Giddens, Anthony (2001). La tercera va y sus crticos, Taurus, Mxico.

28

la tercera va se refiere a un marco de pensamiento y poltica prctica

que busca adoptar la socialdemocracia a un mundo que ha cambiado esencialmente a lo largo de las dos o tres ltimas dcadas. Es una tercera va en
cuanto que es un intento por trascender tanto la socialdemocracia a la
antigua como el neoliberalismo (1999). 19

El proyecto de Giddens es uno de centro izquierda para renovar no solo el

lenguaje poltico usado hoy en trminos extremos y equvocos, sino para
poner al da las tesis y las polticas econmicas y sociales socialdemcratas
en el marco de los nuevos impuestos y escenarios del mundo: la globalizacin
y la ola neoconservadora dominante en el mundo capitalista contemporneo.
Tony Blair en Inglaterra, mientras fue Primer Ministro, expuso con su nuevo
laborismo esta lnea de ideas; en Estados Unidos lo fue W. Clinton.

Tanto Clinton como Blair aceptaron las condiciones de disciplina fiscal,

estabilidad macroeconmica y las reformas polticas que exigan las finanzas
pblicas y la economa del neoliberalismo, pero al mismo tiempo fueron
capaces de mantener la esencia de la socialdemocracia en los siguientes
enunciados:
Un Estado socialmente responsable y guiado por la equidad y la justicia
social y capaz de corregir las fallas del mercado.
Un Estado regulador de la economa como ltima instancia.
Un compromiso con el bienestar social de las mayoras.
Los gobernantes, guiados por esta intencin equilibradora, fueron tildados de
pragmticos y Lionel Jospin, presidente de Francia entre 1997 y 2002, critic
duramente a Blair y a Schorder, en Alemania, como practicantes de un
neoliberalismo disfrazado. Como fuere, la Tercera Va constituy, sin duda,
nuevas visiones gubernamentales de centro izquierda, tanto en Europa como
en Estados Unidos y todos esos gobiernos promovieron los mismos ejes de
accin:
La reconstruccin del Estado hacia un nuevo Estado democrtico.
La renovacin de un Estado inversionista e impulsor de la economa.

19

Giddens, Anthony, (1999). La Tercera Va, la renovacin de la socialdemocracia, Ed. Taurus, Mxico.

29

La construccin de una sociedad civil abierta y participativa.

El establecimiento de una economa mixta.
La promocin de valores como el humanismo, la igualdad social, la justicia, la
responsabilidad y la inclusin.

GENERALIDADES DE LAS FINANZAS PBLICAS

FINANZAS PBLICAS

DE LOS HECHOS, DE
LOS PRINCIPIOS Y DE
LA TCNICA

PROVIENE DEL
VERBO LATINO

FINIRE

COMPRENDE EL
ESTUDIO

DE OBTENER Y GASTAR LOS

FONDOS DE LOS ORGANISMOS
GUBERNAMENTALES

TEORA SOBRE LA NATURALEZA

DE LAS FINANZAS PBLICAS

COMSUMO
IMPRODUCTIVO DEL
ESTADO
NATURALEZA ECONMICA

GASTO PRODUCTIVO

UTILIDAD- VALOR

NATURALEZA SOCIOLGICA

TEORA DE LA CIRCULACIN
DE LAS LITES

NATURALEZA POLTICA

TEORA SOBRE LA NATURALEZA DE LAS FINANZAS PBLICAS

TEORA SOBRE LA NATURALEZA ECONMICA DE LAS FINANZAS

30

NATURALEZA
ECONMICA

SATISFACCIN DE
LAS NECESIDADES
DE LA
COLECTIVIDAD

CONSUMO
IMPRODUCTIVO
DEL ESTADO

JEAN BAPTISTE
SAY SIGLO XIX

EL PAPEL
FUNDAMENTAL SE
ENCUENTRA EN EL
MERCADO

OFERTA Y
DEMANDA

LEY DE MERCADO

ANARCOCAPITALIS
MO

MURRIA
ROTHBARD O
DAVID FRIEDMAN

EL ESTADO DEBE
DESAPARECER

LOS IMPUESTOS
SON LA
CONSUMACIN
DEL LCITO

GASTO
PRODUCTIVO DEL
ESTADO

ADOLFO WAGNER

GASTO
PRODUCTIVO
ESTATAL

INTERVENCIN
DEL ESTADO
REDISTRIBUCION
IGUALITARIA

JUSTICIA
TRIBUTARIA

UTILIDAD- VALOR

SAX, RICA
SALERNO Y
GRAZZIANI

MAYOR UTILIDAD
CON EL MENOR
COSTO POSIBLE

TEORA SOBRE LA NATURALEZA SOCIOLGICA DE LAS FINANZAS

PBLICAS

EL ESTADO EXISTENCIA
LEGAL Y NO FCTICA

PODER POLTICO
NATURALEZA
SOCIOLGICA
WILFRIDO PARETO

EXPLOTACIN DE LAS
CLASES
DUEOS DE LOS
MEDIOS DE
PRODUCCIN

DOMINANTES

FUERZA DE TRABAJO

TRABAJADORES

31

TEORA SOBRE LA NATURALEZA POLTICA DE LAS FINANZAS

PBLICAS

NATURALEZA
POLTICA

ACTIVIDAD
FINANCIERA

ES UN MEDIO PARA
EL CUMPLIMIENTO DE
LOS FINES DEL
ESTADO

ORIENTACIN
GENERAL DE LA
ACTIVIDAD
FINANCIERA

ES LA POLTICA

NECESIDADES PBLICAS

LAS NECESIDADES EN LA CONCEPCIN DE LAS FINANZAS PBLICAS

CLSICAS
El Estado atiende a un sinnmero de necesidades colectivas porque existe un
inters pblico en su satisfaccin, ya sea el de la propia conservacin del Estado
o porque afectando en forma general a su poblacin, el individuo no puede
entenderlas eficientemente, con sus propios medios. 20
El hombre en esencia es sujeto de satisfacciones de necesidades materiales y
espirituales, comenzando por la supervivencia hasta los valores estticos. El
Estado como organizacin superior de la sociedad, va supliendo las limitaciones
del hombre individual para lograr la satisfaccin de las necesidades colectivas,
como la alimentacin, trabajo, vivienda, educacin, transporte, etc.
Pero este mismo Estado es transitorio, porque un da dialcticamente tiene y
debe desaparecer, transformndose en una organizacin mil veces superior, que
podra llamarse comunidad universal auto gobernable.21

20
21

Manuel Matus Benavente, Finanzas Pblicas.

Finanzas Pblicas Globalizadas Solidarias S.XXI, Ney Barrionuevo Silva, 2008.

32

NECESIDADES
PBLICAS

NACEN DE LA VIDA
COLECTIVA

NECESIDADES
ABSOLUTAS

NECESIDADES
RELATIVAS

SON AQUELLAS CUYA SATISFACCION

SON NECESARIAS PARA EL SER
HUMANO

SON CON FINES DE

PROGRESO Y BIENESTAR
SOCIAL

CLASIFICACIN DE LAS NECESIDADES PBLICAS

Las Necesidades Pblicas:22
1) NECESIDADES INDIVIDUALES O PRIVADAS: Se identifican con la
existencia misma de las personas, son congnitas a todo individuo, ej.
Alimentarse, cubrirse, vestirse.
2) NECESIDADES DE GRUPO O COLECTIVAS: Son aquellas que tienen su
origen en la vida de sociedad que realiza el hombre, ej. Educacin,
comunicacin, transporte.
3) LAS NECESIDADES PBLICAS: Inters Pblico, necesidades comunes y
fundamentales a todos los miembros de una comunidad. Ej. Seguridad interior,
administracin de justicia. Estas necesidades presuponen la existencia del
Estado, al cual le compete satisfacerlas.
Con las necesidades pblicas no siempre ocurre lo mismo, ya que pueden ser
satisfechas indistintamente por el individuo, grupo o Estado. Y es que esta
categora de necesidades exige una distincin entre aquellas necesidades
pblicas primarias y a las necesidades secundarias.
a) Las necesidades pblicas primarias: Surgen como consecuencia de la
existencia del Estado y se identifican con el cometido esencial de este. Ej.
Seguridad Interior, administracin de justicia, defensa y representacin exterior.
Slo pueden ser satisfechas por este, mediante los Servicios pblicos
esenciales.
b) Las necesidades pblicas secundarias: tienen su origen en la existencia del
grupo o individuo, son las necesidades originalmente clasificables como

22

Introduccin a las Finanzas Pblicas, Jos Mara Martin Uba.

33

colectivas o individuales que han sido elevadas al rango de necesidades pblicas

porque el Estado entiende que as lo reclama el inters pblico.
LAS NECESIDADES PBLICAS ABSOLUTAS
Todos los autores estn de acuerdo en que hay dos necesidades pblicas que
el Estado debe satisfacer, cualquiera que sea la concepcin jurdica, social o
poltica que se tenga sobre l. (Adam Smith) la defensa de su soberana y la
conservacin del orden jurdico interno. Estas dos necesidades pblicas han sido
llamadas absolutas y no puede concebirse un Estado que no las atienda sin
correr el peligro de que desaparezca como tal.23
Nosotros agregaramos otras necesidades pblicas, en primer lugar, el
ordenamiento de la calidad de vida del pueblo, un nuevo orden econmico
internacional, la paz y la fraternidad mundial.
Actualmente en nuestro pas en la Constitucin del 2007 se aprobaron algunos
artculos sobre la soberana alimentaria.
En el concepto de soberana, se debe conjugarse con el concepto del proceso
de integracin y el concepto de defensa del orden jurdico interno, en definitiva
las necesidades absolutas del hombre son: alimentacin, vivienda, vestuario,
educacin, trabajo, etc.24
LAS NECESIDADES PBLICAS RELATIVAS
Al respecto, Matus Benavente dice: Junto a las dos necesidades absolutas
defensa de la soberana y el orden jurdico interno del Estado.
Resumiendo para nuestro concepto, es arbitrario dividir entre necesidades
pblicas absolutas y necesidades publicas relativas; simplemente deben ser
satisfechas por los pueblos, para lograr dignidad de la condicin humana, por lo
tanto, las necesidades en trminos generales son pblicas y privadas,
dependiendo de las circunstancias de satisfaccin.

23
24

Finanzas Publicas Globalizadas Solidarias S.XXI,2008, Ney Barrionueva Silva.

Finanzas Publicas Globalizadas Solidarias S.XXI,2008, Ney Barrionueva Silva

34

Las necesidades bsicas o vitales son el trabajo, la alimentacin, vestimenta,

vivienda estas necesidades actualmente las garantiza el Estado a travs del
Buen Vivir.

GASTO PBLICO

Mendoza(2007), plantea que el gasto pblico comprende las erogaciones

hechas por el Gobierno y sus distintas dependencias, por lo tanto incluye las
realizadas por el Gobierno central, las administraciones locales y regionales; las
agencias o institutos autnomos, las empresas o corporaciones de propiedad
estatal25.
El gasto pblico es la inversin de los ingresos de las entidades pblicas en la
satisfaccin de las necesidades colectivas.26. El gasto pblico est constituido
por los diferentes desembolsos mediante los cuales el Estado en sus niveles de
gobierno, al igual que en sus diferentes grados de gobierno, ejecuta inversiones
y erogaciones para cumplir con su funcin de propender el crecimiento y
desarrollo del pas, con miras, en el tiempo, de generar bienestar en la sociedad.
EL GASTO PBLICO
SE DIRIGE

SATISFACCIN DE
LAS NECESIDADES
DE LOS ASOCIADOS

ORIGEN Y NATURALEZA DEL GASTO PBLICO

El gasto pblico es una de las modalidades de mediacin entre el Estado y la
sociedad civil. Es una de las modalidades de regulacin de las tensiones y
conflictos econmicos, sociales y polticos. Por ello su naturaleza y sus lmites
derivan de la lgica capitalista, de los requerimientos de la produccin, de las
relaciones sociales propias del sistema, para lo cual el Estado se organiza en
entes pblicos y organiza la actividad pblica.
La problemtica central de las finanzas pblicas se establece en el anlisis de
los ingresos y gastos del Estado, y su importancia surge cuando no se da la

25

Mendoza Hernndez, Jos Francisco. Gestin financiera publica, Bogot, Universidad Externado de
Colombia,2007, 517pp
26
Manuel Crdoba Padilla, Segunda edicin, Finanzas Pblicas.

35

igualdad contable y los esfuerzos se encaminan entonces hacia el aumento de

los ingresos y la reduccin de los gastos.
El gasto que se genera en las operaciones del Estado comprende los de
funcionamiento, el servicio de la deuda y la inversin.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU INCIDENCIA ECONMICA
GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
Los gastos de funcionamiento comprenden los servicios personales, los gastos
generales, las transferencias y los gastos de operacin comercial.
Los servicios personales son la remuneracin por la prestacin del personal de
planta a travs de las distintas formas de vinculacin prevista por la ley.
Los gastos generales comprenden los egresos por concepto de gastos
necesarios para el normal funcionamiento de la entidad.
Las transferencias son las erogaciones con destino o personas naturales o
jurdicas pblicas o privadas generalmente sin el carcter de contraprestacin en
bienes o servicios.
SERVICIO DE LA DEUDA
Comprende el servicio a la deuda externa y el servicio a la deuda interna:
Servicio de la deuda externa.- Corresponde al monto total de pagos que se
causen durante la vigencia fiscal por amortizacin, intereses y comisiones
emprstitos contratados con acreedores del exterior.
Servicio de la deuda interna.- Corresponde al monto total de pagos que se
causen durante la vigencia fiscal por amortizacin, intereses y comisiones
emprstitos contratados con acreedores nacionales.27

LA INVERSIN
Las inversiones son las erogaciones susceptibles de causar crditos o de ser de algn
modo econmicamente productivas o que tengan cuerpo de bienes de utilizacin
perdurable, llamados tambin de capital por oposicin a los de funcionamiento, que se
hayan destinado por lo comn a extinguirse con su empleo.

Los gastos de inversin se clasifican en programas, subprogramas y proyectos.

Programas son los constituidos por las apropiaciones destinadas a
actividades homogneas en un sector de accin econmica, social,
financiera o administrativa a fin de cumplir con las metas fijadas por el
Gobierno Nacional.
Subprogramas son el conjunto de proyectos de inversin destinados a
facilitar la ejecucin en un campo especifico en el cual se fijan metas
parciales

27

Marcial Crdoba Padilla, Finanzas Publicas, Edicin segunda, 2008.

36

Proyectos son las unidades especficas de inversin, cuyo conjunto

constituyen los subprogramas y programas.
GASTO PBLICO SOCIAL
Se entiende por gasto pblico social aquel cuyo objetivo es la solucin de las
necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental, agua
potable, vivienda y los tendientes al bienestar general y al mejoramiento de la calidad
de vida de la poblacin.
El gasto pblico social est constituido por las erogaciones del Estado en los sectores
sociales tales como educacin, salud, agua, servicios sanitarios, los relativos a
programas nutricionales y de vivienda y promocin social. Tambin se incluyen las
erogaciones en seguridad social, los sectores de trabajo, cultura, deportes, recreacin,
turismo social, ciencia, tecnologa y servicios urbanos.

CRITERIO PARA EL CLCULO DE LOS GASTOS

28

INVERSIN
DEUDA
GASTOS
FUNCIONAMIENTO

Plan de
Desarrollo
Devaluacin
Transferencias
legales

Plan de Pagos

Plan anual de
inversiones

Gastos
Generales

Antiguamente los gobiernos solo atendan los gastos de la guerra con el fin de
conservar la independencia y la soberana, y los gastos que originaban la
conservacin del orden pblico, como la polica, la administracin de justicia, etc.
Algunas veces se atendan los gastos religiosos por la ntima relacin que existe
entre el poder temporal y espiritual.
En los tiempos modernos los entes pblicos atienden no solamente esas
necesidades, sino tambin a otras como educacin, salud, fomento de la
agricultura, ganadera. La vida moderna est llena de comodidad por todas
partes, pero al mismo tiempo esa comodidad es muy costosa, y esos costos
deben ser pagados.29
28

Tomado de Useche, MARCO Fidel en el Congreso Nacional en Alta Gerencia Financiera para Entidades
del Estado,2008
29
Alfonso Ortega Crdenas, Hacienda Pblica, 3ra Edicin, Eco Ediciones.

37

CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO

DESDE EL PUNTO DE VISTA DE CORRESPONDENCIA CON EL ESTADO
DE NORMALIDAD

GASTOS ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS

GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

CUANDO ATIENDEN AL
NORMAL DESENVOLVIMIENTO
DEL PAS.
GASTO ORDINARIO

OBRAS PBLICAS
SURGE EN EJERCICIO
FINANCIERO O
PRESUPUESTARIO
EDUCACIN

GASTO EXTRAORDINARIO

CUANDO SE TRATA DE
AQUELLOS QUE DEBEN HACER
FRENTE A SITUACIONES
IMPREVISTAS

DEMANDA POR LA
CONSTRUCCIN DE UN PUERTO

FINANCIAMIENTO DE LOS GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

Los ingresos ordinarios y extraordinarios se clasifican de tales en consideracin
a dos elementos principales: el de la periodicidad y el de si provienen del capital
o de la renta.
Atendiendo a la relacin que pueda existir entre gastos ordinarios y
extraordinarios e ingresos de la misma naturaleza para los efectos de su
financiamiento, esta puede presentarse en tres formas distintas:
a) Que los gastos ordinarios sean financiados con recursos ordinarios y que
los gastos extraordinarios sean financiados con recursos extraordinarios,
sera la relacin ms simple y usual, que no crea verdaderos problemas
financieros
b) Que los gastos extraordinarios se costeen con ingresos ordinarios
c) Los gastos ordinarios se financien con ingresos extraordinarios.
Cuando los gastos extraordinarios se costean con los ingresos ordinarios,
tenemos una economa o unas finanzas poderosas y florecientes, porque el
Estado es capaz de hacer inversiones con sus solas rentas ordinarias

38

CAUSAS DEL AUMENTO DEL GASTO PBLICO

CAUSAS DEL AUMENTO DEL GASTO PBLICO
GASTOS MILITARES
DEFENSA ESENCIAL Y EL ORDEN
INTERNO
OBRAS
CONSTRUCCIN DE
CARRETERAS
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS IDEAS POLTICAS Y FINANCIERAS

GASTO NEUTRO

CONOCIDO
COMO GASTO
SOCIAL

SE DESTINA A
FINES
CONCRETOS QUE

BENEFICIAN A LA
SOCIEDAD

SALUD

EDUCACIN

INFRAESTRUCTU
RA

SEGURIDAD

DESDE EL PUNTO DE VISTA POLTICO

El inters de esta clasificacin no es otro que los ingreso y los gastos pblicos
son expresin de las ideas polticas que les sirvan en el contexto.
En los sistemas de economa de mercado, en cambio, la incidencia del gasto
pblico en la economa constituye una estrategia para contrarrestar situaciones
de auge o de dficit.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PRINCIPIO DE JUSTICIA
El gasto social es justo y progresivo en la medida en que los destinarios a
quienes se dirija cuenten con menores recursos y requieren en mayor grado de
la mano del Estado. Y es injusto si favorece en mayor proporcin a quienes ms
tienen.
El efecto redistributivo de la hacienda pblica; en el cual el Estado debe percibir
ingresos provenientes de los ricos y reasignarlos entre los pobres, por la va del
gasto pblico.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EXISTENCIA
CONTRAPRESTACIN A FAVOR DEL ESTADO.

DE

UNA

Desde este punto de vista tenemos los gastos efectivos, reales o de servicio y
los gastos de transferencia; para reparar en que los primeros entraan una

39

contraprestacin e bienes o servicios a favor del ente que realiza la erogacin,

en tanto los segundos la contrapartida no se presenta.
GASTOS DE GOBIERNO Y GASTOS DE EJERCICIO

GASTOS DE GOBIERNO

CUANDO EL ESTADO
DESARROLLA UNA
ACTIVIDAD LUCRATIVA

SON GASTOS DE
EXPLOTACIN

SATISFACE LAS
NECESIDADES PBLICAS

GASTOS DE EJERCICIO

40

GASTOS PERSONALES Y GASTOS REALES

GASTOS REALES
Son aquellos en que el Estado incurre para proveerse de bienes, cosas o
especies que necesita en los servicios pblicos o para las obras que ejecuta
GASTOS PERSONALES
Estn representados por pago de servicios a los funcionarios o personas que
trabajan para l.

INGRESOS PBLICOS

41

INGRESOS PBLICOS

SON LOS RECURSOS

ECONMICOS QUE OBTIENE
EL ESTADO MEDIANTE LA
EXPLOTACIN DE SUS
RECURSOS

INGRESOS ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS

POR LA PERIODICIDAD CON

QUE LOS OBTIENE

INGRESOS PBLICOS
ORDINARIOS

POR LA FUENTE QUE LOS

GENERA

ACTIVIDAD ECONMICA

ACTIVIDAD FINANCIERA

INGRESOS
EXTRAORDINARIOS

CRITERIOS QUE JUSTIFICAN LA DIVISIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

INGRESOS PBLICOS
ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS

JURDICAMENTE

INGRESOS
ORDINARIOS

ESTAN
REGLAMENTADOS
POR NORMAS

INGRESOS
EXTRAORDINARIOS

AMERITAN NORMAS
ESPECIALES

ECONMICAMENTE

INGRESOS
ORDINARIOS

SE TOMAN DEL
PRODUCTO DEL
CAPITAL

INGRESOS
EXTRAORDINARIOS

SE ORIGINAN EN EL
CAPITAL

FINANCIERA O
PRESUPUESTARIA

INGRESOS
ORDINARIOS

SON PREVISIBLES
SON REPETITIVOS EN
EL TIEMPO

INGRESOS
EXTRAORDINARIOS

CARECEN DE TAL
CARCTER

42

INGRESOS PBLICOS ORDINARIOS ORIGINADOS EN LA ACTIVIDAD

ECONMICA DEL ESTADO
INGRESOS
ORDINARIOS
PBLICOS

INGRESAN A LA CAJA
FISCAL

DURABILIDAD EN EL
TIEMPO

REPETITIVOS Y
PREVISIBLES

ACTIVIDAD
ECONMICA

ES PRIVADA

ATENDER LAS
NECESIDADES
PERSONALES Y
FAMILIARES

NORMAS
CONTRACTUALES
QUE REGULAN EL
DERECHO PRIVADO

PATRIMONIO
PBLICO

PATRIMONIO REAL

RECURSOS
RENOVABLES Y NO
RENOVABLES

PATRIMONIO
INDUSTRIAL

ACTIVIDAD
ECONMICA

TRANSFORMACIN
Y
COMERCIALIZACIN
DE MATERIA PRIMA

PATRIMONIO DE
DOMINIO O
COMERCIAL

EMPRESAS QUE
COLOCA EL ESTADO
DEL LADO DE LA
OFERTA DE LA
ECONOMA PRIVADA.

INGRESOS ORDINARIOS PBLICOS ORIGINADOS EN LA ACTIVIDAD

FINANCIERA NO TRIBUTARIA
LAS EMPRESAS PBLICAS
Los ingresos de esta naturaleza estn regulados por leyes que controlan el buen
uso y manejo de recursos pblicos, que no corresponden a tributos.
Son ingresos no financieros tributarios

El endeudamiento publico
La explotacin
Comercializacin de sus bienes patrimoniales
Penas Pecuniarias
Costas Judiciales

PENAS PECUNIARIAS
Es la denominacin de la sancin que consiste en el pago de una multa al Estado
como castigo por haber cometido un delito.
COSTAS JUDICIALES

43

Las costas judiciales son simple y llanamente; los gastos que se producen como
consecuencia de un proceso que culmina en juicio.
CAUSAS QUE JUSTIFICAN LA CREACIN DE EMPRESAS PBLICAS

Manuel Morselli, en su obra Compendio de Ciencia de las Finanzas Publicas puntualiza

las causas para la creacin de empresas pblicas o convertir en pblicas las empresas
privadas que estime conveniente al inters colectivo.
1) La necesidad de evitar fraudes que se cometeran en el sector privado, cita por
ejemplo la acuacin de monedas.
2) El inters pblico para evitar monopolio con perjuicio para la colectividad en
ciertos bienes y servicios como la transportacin colectiva, agua, energa
elctrica.
3) Dar cobertura de servicios que por falta de rentabilidad no lo hara el sector
privado como el caso del servicio de correos.
4) Impedir actividades que signifiquen peligro al inters pblico como la fabricacin
de armas y explosivos.

INGRESOS ORDINARIOS PBLICOS TRIBUTARIOS

TRIBUTOS

PRESTACIONES
PECUNIARIAS
EXIGIDAS POR EL
ESTADO

RIGEN PARA
FUTURO

DAN LUGAR A
UNA RELACIN
JURDICA

SUJETO ACTIVO Y
SUJETO PASIVO

QUE TIENEN LA
OBLIGACIN DE
PAGAR TRIBUTOS

FRENTE JURDICO

DEBEN ESTAR
CONTENIDOS EN
LA LEY

LEY TRIBUTARIA

FRENTE
ECONMICO

GENERAN
UTILIDAD, RENTA
NETA O RIQUEZA

44

INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Los ingresos pblicos extraordinarios son saltuarios excepcionales. Por la
Fuente que los genera o de donde se los toma, los ingresos extraordinarios son:
enajenacin patrimonial los tributos ordinarios, el endeudamiento pblico, la
emisin de papel moneda, las donaciones y las guerras
ENAJENACIN DEL PATRIMONIO PBLICO
EL estado puede traspasar a otra persona natural o jurdica, de derecho pblico
o privado, total o parcialmente, temporal o definitivamente, parte de su
patrimonio.
TRIBUTOS EXTRAORDINARIOS
Crea nuevos tributos de considerable cuanta porcentual tasas, contribuciones
especiales e impuestos se obtienen ingresos extraordinarios de los que hace uso
la Hacienda contempornea.
DEUDA PBLICA
Es la que contrae el Estado como deudor aceptacin aplicable a los pases en
desarrollo, y cuyo pago no puede afectar el bienestar de un pueblo.
La deuda pblica es la ejecucin de la capacidad crediticia de un Estado
endeudamiento que puede ser interno y externo.
DONACIONES
Son cosas transferidas gratuitamente a un Estado que los acepta, como en el
caso de una emergencia local.
NATURALEZA DE LOS INGRESOS
De acuerdo con Ramrez(2007), los ingreso fiscales son el conjunto de rentas
del Estado, los cuales se clasifican en ingresos ordinarios como aquellos que
ingresan regularmente a las arcas del Estado y los ingresos extraordinarios son
aquellos que ingresan en forma ocasional al tesoro pblico. 30
Los ingresos pblicos son el conjunto de recursos con que puede contar el
Estado para adelantar sus programas de desarrollo econmico y social, como se
muestra en la siguiente:
TIPO DE INGRESO
INGRESOS CORRIENTES

30

DESCRIPCIN
INGRESOS QUE LLEGAN EN
FORMA REGULAR

Ramrez Plazas, Jaime. Las Finanzas Pblicas en Colombia, Quinta Edicin, Bogot, Librera Ediciones
del Profesional, Bogot,2007,47pp

45

TRIBUTARIOS

NO TRIBUTARIOS

SON INGRESOS QUE TIENEN

CARCTER DE IMPUESTO ,
TIENEN CARCTER
OBLIGATORIO
NO GENERAN
CONTRAPESTACION, SON
EXIGIDOS COACTIVAMENTE
INGRESOS RECIBIDOS EN FORMA
REGULAR QUE NO SON
IMPUESTOS
TASAS
MULTAS
REGALAS
TRANSFERENCIAS

INGRESOS CORRIENTES
Velasco (2007) define los ingresos corrientes como los recursos que llegan al
ente en forma regular.31. Que son recursos que percibe el Estado en desarrollo
de lo establecido en las disposiciones legales, por concepto de aplicacin de
impuestos, contribuciones, tasas, multas, o por la celebracin de contratos o
convenios.
Los ingresos corrientes e obtienen peridicamente y constituyen la fuente comn
y ordinaria del Estado y son permanentes. De acuerdo con su origen se
identifican como tributarios y no tributarios.

INGRESOS TRIBUTARIOS

Son aquellas transferencias que el Estado impone obligatoriamente a sus gobernados sin contra
prestacin fijadas en virtud de normas legales y provienen de impuestos, que pueden ser
directos e indirectos.
a) IMPUESTOS DIRECTOS.- Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una
persona natural o jurdica o sea que tiene relacin directa con la capacidad econmica
31

Velasco Ullua, Orlando. Finanzas Municipales, Bogot,2007,249 pp

46
del contribuyente y tienen el carcter de permanentes, siempre que se d el hecho
generador de la obligacin como es el caso del predial.
b) IMPUESTOS INDIRECTOS.- Son los que estn dirigidos a gravar la produccin,
extraccin, venta, transferencia, arrendamiento o aprovisionamiento de bienes y
servicios y en general no consultan la capacidad de pago del contribuyente; es
soportado por el consumidor final, dado que este impuesto es trasladable al precio,
como el impuesto de industria y comercio.

INGRESOS NO TRIBUTARIOS
Estn constituidos por el conjunto de recursos que el Estado capta cuando exige
una contraprestacin directa por la prestacin, en los beneficios que por efecto
de la vinculacin capital se obtiene un determinado rendimiento y por la
explotacin de minas, bienes o servicios.
Son ingresos no tributarios:
a) TASAS.- Son ingresos que percibe el Estado por la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico, su caracterstica es la individualidad en
el pago y la contraprestacin directa, quien hace uso del servicio debe
pagarlo Ejemplo: alumbrado pblico.
b) MULTAS Y SANCIONES.- Son los ingresos recibidos por el Estado por
la trasgresin de sus normas y obligaciones impuestas por el Estado.
c) CONTRIBUCIONES.-Son los ingresos que percibe el Estado por la
recuperacin del costo de las inversiones que redundan en beneficio del
particular
d) APORTES.- Son los ingresos percibidos por el Estado de las personas
naturales o jurdicas, oficiales o privadas del orden nacional,
departamental, o municipal por la prestacin de un servicio o la
participacin en la explotacin de minas Ejemplo: las regalas.
e) RENTAS OCASIONALES.- Son los ingresos percibidos en forma
espordica que no han sido calificados previamente.
RECURSOS DE CAPITAL
Son ingresos extraordinarios que percibe el Estado provenientes de distintas fuentes,
se incluyen en esta categora los recursos del crdito externo e interno, con vencimiento
a un ao, por la ley, y otros ingresos de capital como los rendimientos financieros,
recursos del balance excedentes financieros y donaciones.

DONACIONES.- Son ingresos sin contraprestaciones recibidas de otros gobiernos o

instituciones pblicas o privadas de carcter nacional o internacional.

CRDITO EXTERNO.- Comprende los recursos provenientes del endeudamiento

directo de las entidades gubernamentales con entidades financieras y de crditos
internacionales.

RENDIMIENTOS FINANCIEROS.- Corresponde a los ingresos obtenidos por la

colocacin de recursos en el mercado de capitales o en ttulo valores.

47

CANCELACIN DE RESERVA.-Son recursos liberados por la cancelacin de

compromisos de los excedentes financieros.

RECUPERACIN DE CARTERA.- Son los ingresos provenientes de la cancelacin

de obligaciones correspondientes a vigencias anteriores y que no estn amparando
ningn compromiso.

INGRESOS DE LOS ESTABLECIMIENTOS PBLICOS

Estn conformados por los recursos administrados y los aportes del prepuesto territorial.

RECURSOS ADMINISTRADOS
Estn compuestos por ingresos corrientes y recursos de capital.

INGRESOS CORRIENTES
Constituidos por los ingresos tributarios y no tributarios
correspondientes
a
los
ingresos
que
los
establecimientos pblicos reciben por la venta de
bienes y servicios, propios de las actividades
econmicas o sociales que se desarrollen por los
tributos que por norma legal recaudan.

INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS

INGRESOS
TRIBUTARIOS

TRIBUTOS
CREADOS POR
NORMA LEGAL

DIRECTOS O
INDIRECTOS

DIRECTOS

INDIRECTOS

GENERADOS POR
LAS ACTIVIDADES
PROPIAS DE LA
ENTIDAD

EJEMPLO:
OPERACIONES
COMERCIALES

48

INGRESOS DE LA NACIN

INGRESOS
ADMINISTRATIVOS

INGRESOS NO
ADMINISTRATIVOS

INGRESOS ADMINISTRADOS
Impuesto a la renta
Impuesto a las ventas
Tributos aduaneros
Gravamen a los movimientos financieros
Impuesto al patrimonio
Retencin de la Fuente
INGRESOS NO ADMINISTRATIVOS

Impuestos a las importaciones

Impuestos a las exportacin
IMPUESTOS

DEFINICIN
Los Impuestos son una contribucin obligatoria, sin contraprestacin, no
recuperable y que se recauda a travs de Hacienda. El Ingreso tributario puede

49

incluir los intereses cobrados por mora en el retraso del pago de impuestos y las
multas que se pagan por falta de pago.32
Pagos obligatorios de Dinero que exige el Estado a los individuos y empresas
que no estn sujetos a una contra-prestacin directa, con el fin de financiar los
Gastos propios de la administracin del Estado y la provisin de Bienes y
servicios de carcter pblico, tales como administracin de justicia, Gastos de
defensa, Subsidios y muchos otros.
Slo por ley pueden establecerse los Impuestos de cualquier naturaleza que
sean, sealarse sus modalidades, su reparticin o supresin.
Las dos categoras fundamentales son los impuestos directos y los Impuestos
indirectos.

IMPUESTOS
DIRECTOS

IMPUESTOS
INDIRECTOS

IMPUESTOS DIRECTOS Y INDIRECTOS

Los primeros se aplican tomando como base el Ingreso o la Riqueza y afectan
directamente al contribuyente, en cambio los impuestos indirectos gravan las
transacciones, afectando los Precios de los Bienes y servicios recayendo en
forma indirecta sobre las personas y empresas.

Ejemplos de Impuestos directos son todos los que gravan

las Rentas de las personas o la Propiedad.
Un ejemplo de Impuesto indirecto es el Impuesto al Valor
Agregado.

32

Tomado de http://www.eco-finanzas.com/diccionario/I/IMPUESTO.htm

50

IMPUESTOS DE MONTO FIJO O PROPORCIONAL

Los impuestos pueden ser de monto fijo o proporcional, y dentro de estos ltimos
pueden distinguirse entre los de tasa constante y los de tasa progresiva. La
modalidad de aplicacin de los Impuestos depender de los fines de la poltica
tributaria.
Si pretende incentivar ms algunas
actividades que otras utilizar los impuestos
como una herramienta de reasignacin de los
Recursos.
Otros objetivos pueden ser corregir
distorsiones en los Precios sociales y
privados, o Bien intentar alcanzar una
Distribucin del Ingreso y de la Riqueza ms
igualitaria, para lo cual se utilizarn Impuestos
progresivos que graven en una proporcin mayor las Rentas ms altas. 33

IMPUESTOS DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
El
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios es un solo tributo que est
conformado por los gravmenes que
establecen con base en la renta, en la
remesa al exterior de rentas y ganancias
ocasionales. Es un gravamen directo, de
carcter nacional que recae sobre las personas, las sociedades y otros entes
determinados por la ley tributaria.34
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
Es un gravamen de naturaleza directa al consumo. El valor de IVA en nuestro
pas es del 12% y 0% , este valor agregado se aplica en las diferentes etapas
del ciclo econmico de la produccin, importacin y distribucin.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados.

33
34

Tomado de http://www.eco-finanzas.com/diccionario/I/IMPUESTO.htm
Marcial Crdoba Padilla, Finanzas Pblicas, Segunda Edicin.

51

Existen bsicamente dos tarifas para

este impuesto que son 12% y tarifa
0%. Se entiende tambin como
transferencia a la venta de bienes
muebles de naturaleza corporal, que
hayan sido recibidos en consignacin
y el arrendamiento de stos con opcin
de
compraventa,
incluido
el
arrendamiento mercantil, bajo todas
sus modalidades; as como al uso o
consumo personal de los bienes muebles.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente
imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores
correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases
devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las
ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF
los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren
en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de
donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar
en relacin a los precios de mercado.
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los
servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral
cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados
con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin
total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya
declaracin ser mensual).35
IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Este impuesto se relaciona con la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. Se
debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales,
comerciales, industriales, agrcolas, y en general actividades econmicas.

35

Tomado de http://www.sri.gob.ec/de/iva

52

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes que no forman
parte de la canasta familiar, y que ms bien su consumo involucra un carcter
socialmente daino y costoso para la sociedad, o aquellos cuyas demandas
presentan inelasticidad ante el precio.

OTROS IMPUESTOS
Adicionalmente a los impuestos antes mencionados, la Normativa Tributaria del
Ecuador prev la existencia de principalmente tres impuestos fiscales: A la Salida
de Divisas, a las Herencias, Legados y Donaciones y la Propiedad Vehicular.

INTERESES POR MORA Y MULTAS TRIBUTARIAS

En el caso de que los sujetos pasivos presenten las declaraciones de los
impuestos antes mencionados en los plazos que indica la ley, pagarn solamente
el impuesto causado en ese periodo. Sin embargo, si declaran con posterioridad
a los plazos previstos, se deber liquidar intereses de mora y multas tributarias

PRINCIPIOS TERICOS DE LOS IMPUESTOS

LOS PRINCIPIOS DE ADAM SMITH
PRINCIPIO DE JUSTICIA: los sbditos de cada
estado debe contribuir al sostenimiento del gobierno
en una porcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir en las proporciones
a los ingresos que gozan bajo la proteccin del
Estado. De la observancia o el menosprecio de la
mxima depende de lo que se le llama la equidad o
falta de equidad de los impuestos.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Es decir que todos
deben pagar impuestos, o en trminos negativos, que
nadie debe estar exento de la obligacin de pagar impuestos. Sin embargo no
debe entenderse en trminos tan absolutos esta obligacin si no limitada por el
concepto de capacidad contributiva.
LA UNIFORMIDAD DEL IMPUESTO: Es decir que todos sean iguales frente al
impuesto. Dos criterios para lograr la uniformidad del impuesto. Uno objetivo y
otro subjetivo, que combinamos, dan el ndice correcto: la capacidad contributiva,
como criterio objetivo; la igualdad de sacrificio, como criterio subjetivo.

53

PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE: El impuesto que cada individuo debe pagar

debe ser fijo y no arbitrario. L a fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad
de pago, debe ser claras pura el contribuyente y para todos los dems patrones.
PRINCIPIO DE COMODIDAD: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en
la forma en los que es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
PRINCIPIO DE ECONOMA: Todo impuesto
debe planearse de modo que la diferencia
de lo que se recauda y de lo que ingresa en
el tesoro pblico del Estado, sea lo ms
pequea posible.

LOS PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER

La ciencia de las finanzas debe poseer una serie de principios superiores

Considerar un doble punto de vista
Estos principios no deben considerarse como absolutos, sino como
relativos
No deben considerarse aisladamente sino en su conjunto
Constituyen un fin al que debe tenderse en la prctica 36
POLTICA FINANCIERA: suficiencia y elasticidad de la imposicin.
ECONOMA PBLICA: fuentes de impuestos y clases de impuestos.
EQUIDAD: generalidad y uniformidad.
ADMINISTRACIN FISCAL: fijeza de la imposicin, comunidad de la imposicin
y reduccin de costo de recaudacin.

36

Tomado de http://impuestosudec.blogspot.com/2011/03/principios-de-adolfo-wagner.html

54

PRINCIPIOS DE EQUIDAD:
GENERALIDAD: se refiere a que todos debemos pagar impuestos, pero
no es tomada al pie de la letra.

UNIFORMIDAD: el impuesto debe ser en lo ms posible proporcionado a

la capacidad de prestacin econmica.

PRINCIPIOS DE POLTICA FINANCIERA:

SENTENCIAS DE LA IMPOSICIN: los impuestos deben poder cubrir las

necesidades financieras de un perodo financiero.

ELASTICIDAD DE LA IMPOSICIN: Los impuestos deben ser

adaptables a las variaciones de las necesidades financieras.

PRINCIPIOS DE ECONOMA PBLICA:

FUENTES DE IMPUESTOS: la renta, que es la fuente normal del

impuesto, el capital nacional, conjunto de bienes y riquezas de un pas
que produzca bienes, y los medios de consumo.

ELECCIN DE CLASES DE IMPUESTO: el legislador puede escoger al

sujeto. La autoridad solo emite hiptesis. Necesita tomar en cuenta la
repercusin al escoger los gravmenes.

PRINCIPIO DE ADMINISTRACIN FISCAL:

La fijeza tendr mayor efectividad si se siguen las siguientes reglas:

1. La mayor preparacin profesional y moral de los encargados de la

determinacin de los impuestos.
2. La simplicidad del sistema de impuestos y de su organizacin.
3. Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y el lugar de pago del monto
de la suma debida y de las especies liberatorias admitidas.

55

4. Emplear en las leyes del reglamento un lenguaje claro, simple y accesible

a todos, an cuando no siempre ser posible por las complicaciones que
extraan los impuestos modernos.
5. El rigor poltico y la precisin, que excluye la discusin y las controversias,
son necesidades de las leyes.
6. Al lado de las leyes deben expedirse circulares y disposiciones, citando
ejemplos y en la mejor forma posible aclaren no solo los organismos de
administracin.

56

TRIBUTOS VINCULADOS
Tributos Vinculados, son aquellos en los
que existe una contraprestacin directa
por parte del Estado a los particulares.
El contribuyente paga los tributos porque
ha recibido o va a recibir de la
administracin tributaria un beneficio
concreto a su favor.
En este tipo de Tributos la obligacin del
sujeto pasivo depende de la ocurrencia de
un Hecho Generador, que se caracteriza
por el desempeo de una actuacin
estatal, referida o desenvuelta respecto a
dicho sujeto.
TRIBUTOS VINCULADOS
Son aquellos en los cuales existe una relacin de reciprocidad entre el acreedor
tributario y el contribuyente.
Por la relacin establecida por la ley, el contribuyente o el responsable realiza la
prestacin contenida en el tributo y el acreedor est obligado a realizar a favor
de este una contraprestacin que puede consistir en un servicio, una actividad
estatal o la realizacin de una obra pblica.
En este grupo tenemos a la contribucin y a la tasa.
EJEMPLOS DE TRIBUTOS VNCULADOS
Como lo sealamos la contribucin y la tasa son tributos vinculados.
El estado sea mediante el gobierno central, los gobiernos regionales, los
gobiernos locales y los entes de derecho pblico con personera jurdica propia;
pueden ser acreedores de tributos vinculados acorde a lo sealado por el
legislador
TASAS
En las tasas, como tributo vinculado, el hecho generador est constituido por un
servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al
contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio
pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestacin por el servicio recibido.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES

57

Las Contribuciones especiales, son tributos debidos en razn de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos o de actividades especiales del Estado.

TRIBUTOS NO VINCULADOS
Por su parte, los Tributos no Vinculados, son aquellos en los que el
contribuyente no recibe directamente ningn beneficio del Estado, a pesar de lo
cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos. En estos
Tributos el Hecho Generador se caracteriza por estar totalmente desvinculado a
todo tipo de actuacin referida a un sujeto pasivo determinado.
El tributo no vinculado por excelencia lo constituye el Impuesto, el cual puede
ser definido como la obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder
de imperio, exige a los ciudadanos para la satisfaccin de sus necesidades. A
diferencia de las tasas, el impuesto no implica una contraprestacin directa de
servicios.37
Ejemplos
TRIBUTOS VINCULADOS:
TASAS:
Timbre fiscal registro pblico servicio consular.
Aduanas propiedad horizontal telecomunicaciones.
Aviacin civil arancel judicial navegacin.
Bultos postales, puertos, aeropuertos.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
De mejoras de seguridad social.
TRIBUTOS NO VINCULADOS:
IMPUESTOS:
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado (IVA)
Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.
De aduanas
De cigarrillos
Alcohol y especies alcohlicas

37

Tomado de https://temasdederecho.wordpress.com/2012/11/08/tributos-vinculados-y-novinculados/

58

LAS TASAS
CONCEPTO
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa es justificada porque existe la prestacin de un servicio a favor del
obligado a realizarla, permiten financiar la prestacin de servicios pblicos que
benefician a un sector de la poblacin o a un sujeto o ente individualizado.
Es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.

CARACTERSTICAS DE LA TASA
El Estado cobra un precio por un bien o servicio ofrecido.
El precio pagado por el ciudadano al Estado guarda relacin directa con
los beneficios derivados del bien o servicio ofrecido.
El particular tiene la opcin de adquirir o no el bien o servicio.
El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para
amortizacin y crecimiento de la inversin.
Ocasionalmente, caben criterios distributivos (ejemplo: tarifas
diferenciales).
Ejemplo tpico: los precios de los servicios pblicos urbanos (energa, aseo,
acueducto).

La tasa, es pues la contraprestacin que una persona paga por el derecho a la

utilizacin de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo por la
necesidad del usuario de acceder al servicio.
NATURALEZA DE LAS TASAS
Es tambin una prestacin en dinero que debe pagar el contribuyente, pero
nicamente cuando recibe la realizacin de un servicio efectivamente prestado
por el ente recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona
realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no
existe la obligacin de pagar.

59

Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto

es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para
aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.

De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se

impone cuando el Estado acta como ente
Pblico y satisface una necesidad colectiva que se concreta en prestaciones
individualizadas que se otorgan a sujetos determinados.
TIPOS DE TASAS
Las tasas son nacionales y municipales; por lo que, a continuacin pormenorizo
varios de la presente temtica:

NACIONALES:

Tasas por servicios administrativos

Tasas por servicios portuarios y aduaneros
Tasas por servicios de correos
Tasas por servicios de embarque y desembarque
Tasas arancelarias

MUNICIPALES:

Tasas de agua potable

Tasas de luz y fuerza elctrica
Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales e
industriales.
Tasas de alcantarillado y canalizacin
Tasas por servicios administrativos

60

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
DEFINICIN
Las Contribuciones Especiales son
los tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin de un
beneficio o de un aumento de valor
de los bienes de los particulares
como
consecuencia
de
la
realizacin de obras pblicas o de la
ampliacin de servicios pblicos
Dentro
de
este
tipo
de
contribuciones, las ms frecuentes
y conocidas son las contribuciones
de mejoras.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Analicemos las principales partes de la definicin:

61

LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS consisten en una prestacin pecuniaria

que cobra el Estado: es decir, al igual que en el caso de los impuestos y las
tasas, las economas privadas deben pagarlas en dinero.
Mientras que los impuestos se cobran peridicamente, y las tasas cada vez que
se hace uso de un servicio pblico; las contribuciones de mejoras las cobra el
Estado cuando realiza obras pblicas y se pagan por nica vez.
Permiten la realizacin de obras pblicas y el mejoramiento de ciertos servicios
pblicos: las contribuciones de mejoras permiten al Estado realizar obras
pblicas. Ejemplo: Obras de pavimentacin. En muchos casos las obras pblicas
que se realizan se traducen en el mejoramiento de determinados servicios
pblicos. Ejemplo: obras de desages cloacales.
Producen un incremento de valor en el patrimonio de los particulares: las
economas privadas deben pagar estas contribuciones porque generan
directamente un valor adicional a las propiedades inmobiliarias. 38
Segn Giuliani Fonrouge:39 "Las contribuciones especiales comprenden
gravmenes de diversa naturaleza, pudiendo definirse como la prestacin
obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del
Estado.
Podemos decir que las Contribuciones Especiales se pueden identificar por
medio de dos notas tipificadoras del presupuesto de hecho que seran las
siguientes:
1. La realizacin de una determinada actividad por el ente pblico, consistente
en la realizacin de una obra o en el establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos;
2. La obtencin de un beneficio o ventaja especial por parte de los sujetos
pasivos o determinadas personas, frente al beneficio general que la actividad
pblica le reporta a la colectividad;
Las Contribuciones Especiales son importantes porque la exaccin est
vinculada con una ventaja y eso crea una predisposicin psicolgica favorable
en el obligado. Si bien la contribucin especial es un tributo, y como tal es
coactivo, tiene relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la
vinculacin del gravamen con actividades estatales de beneficio general.
Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal,
aunque llama la atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el
principio de la capacidad econmica por el del beneficio.
Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el que ms se
beneficia por la obra o servicio en cuestin.

38
39

Tomado de https://sites.google.com/site/elsistematributario/las-contribuciones-especiales-concepto
Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, Buenos Aires, Depalma, 2001; P; 328

62

Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se

recaudan a travs de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el
que da lugar al cobro de la misma, en lugar de formar parte genrica de los
ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.
La contribucin es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa
y est constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que
simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino
es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.
La Contribucin Especial es aquel tributo en virtud del cual un individuo o

determinado grupo social percibe un beneficio, derivados de la realizacin de

obras, de gastos pblicos o de actividades especiales del estado.

ORIGEN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

La contribucin especial se causara por la ejecucin por la ejecucin por parte
del Municipio de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea
de evidente inters para la comunidad, siempre que como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas.
NATURALEZA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
La contribucin especial es una modalidad de
ingreso pblico, exigida a los particulares que se
ven beneficiados de una obra u acto del Estado y
presentan los siguientes rasgos identificatorios
de naturaleza:
NATURALEZA COACTIVA.- decimos que las
Contribuciones Especiales tiene naturaleza
coactiva puesto que la entidad gubernamental que las determine, tiene la
potestad de exigir coactivamente el pago del tributo.

63

NATURALEZA PECUNIARIA.- las contribuciones especiales son de naturaleza

pecuniaria, porque su fin principal es recaudar el dinero que se va a invertir para
la obra o servicio pblico que se va a brindar a la comunidad y esta obligacin
siempre deber ser pagada en dinero
NATURALEZA CONTRIBUTIVA.- A nuestro parecer esta es la verdadera
naturaleza de las contribuciones especiales, puesto que en esta clase de tributo
es donde ms se ve reflejado el deber de los ciudadanos de contribuir a las
cargas de su gobierno autnomo o local, dado que este precisa de recursos
financieros para dotar de todas las mejoras a su comunidad.
La naturaleza contributiva permite diferenciar a las contribuciones especiales de
otros tributos y otras prestaciones patrimoniales exigidas por el estado y cuya
finalidad es sancionadora, como lo son las multas, donde el ciudadano es
impuesto a pagar algo como castigo y no como contribucin para mejorar su
patrimonio.
CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las contribuciones especiales tienen las siguientes principales
caractersticas:
Prestacin Personal: La obligacin de pagar la contribucin es de carcter
personal, como sucede en todos los tributos.
Beneficios derivados de la obra: El monto del beneficio surge de comparar
el valor del inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella.
Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la
contribucin exigida: es necesario que el importe exigido sea
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido.

EL HECHO IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

El hecho imponible de las contribuciones especiales consiste en "la obtencin
por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos, de carcter local, por las entidades
respectivas". Es decir por parte del Municipio o Ciudad a la que pertenezcan.
El hecho imponible de las contribuciones especiales tiene diferentes niveles en
los que permite su imposicin, que son de manera: estatal, autonmica y local.
El campo de actuacin de las Contribuciones Especiales fundamentalmente es
la denominada infraestructura urbanstica bsica, es decir, pavimentacin,
acerado, alumbrado, alcantarillado y suministro de agua.
CARCTER NORMATIVO DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
El hecho imponible de las contribuciones especiales por lo general lo fija la
Ordenanza dictada por el Gobierno Autnomo, el cual ha sido autorizado para

64

tales efectos por la suprema normativa que es la Constitucin de la Repblica,

el hecho imponible siempre ser un hecho de naturaleza jurdica y no existe
hasta q la ordenanza lo halla tipificado.
Para establecer la obra o servicio que se vaya a brindar en la comunidad se debe
estipular bien los campos hacia los que beneficiaria dicho acto puesto que debe
estar claramente tipificado en las Ordenanzas Municipales.
ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
Se distingue 4 aspectos:
a) ASPECTO MATERIAL: indica hecho, acto o negocio que se quiere
gravar y que consiste en un ndice de beneficio adquirido. En este
sentido el hecho imponible puede ser genrico, susceptible de
abarcar diversas hiptesis o especfico, en la que se determine
estrictamente el rea beneficiada por la contribucin especial
aplicada.
b) ASPECTO ESPACIAL: lugar de realizacin del hecho imponible.
La que tiene importancia dado que el hecho imponible se debe
sectorizar par ser exigido de una manera ms efectiva.
c) ASPECTO CUANTITATIVO: indica la medida, el grado o la
intensidad con que se va a ver beneficiado el sujeto pasivo de la
contribucin especial, en estas siempre se tratara de porcentajes
variables de contribucin, ya que siempre habrn porcentajes
variables del beneficio.
d) ASPECTO TEMPORAL: expresa el momento en que se genera el
hecho imponible, las contribuciones especiales se distinguen por
ser un tributo peridico, en stos el hecho se produce de forma
interrumpida en el tiempo, por ejemplo el ser titular del inmueble
que va hacer beneficiado por una obra, ser un tributo que habr
que cancelar peridicamente hasta llegar al pago total del gasto
que haya realizado el Gobierno Autnomo para suplir la necesidad
que se haba suscitado y mientras el sujeto tenga la titularidad del
bien el ser el responsable de contribuir con su obligacin
tributaria.
BASE IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
La base imponible de las contribuciones especiales se repartir entre los sujetos
pasivos beneficiados tomndose en cuenta la clase y naturaleza de las obras y
servicios, la ubicacin de los inmuebles, los metros lineales de fachadas, su
superficie, el volumen edificable del mismo y su precio corriente del mercado.
El monto de la base imponible ser determinado por el porcentaje en la
correspondiente ordenanza que contenga la creacin de la particular
contribucin especial.

65

SUJETOS TRIBUTARIOS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Los sujetos de las Contribuciones Especiales, se dividen en:
SUJETO ACTIVO.- el sujeto activo de las contribuciones especiales es el
Gobierno Autnomo en cuya jurisdiccin se ejecuta la obra.
SUJETO PASIVO.- el sujeto pasivo de esta contribucin es el propietario
del inmueble beneficiado, sea persona natural o persona jurdica, sin
excepcin alguna.
CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las contribuciones especiales se dividen en:
a) Contribuciones de mejoras.
b) Contribuciones parafiscales.
c) Contribuciones por servicios impuestos
CONTRIBUCIN POR MEJORAS:
En la contribucin por mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras
pblicas, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente
enriquecimiento del propietario, atendiendo a esta circunstancia se estima
equitativo gravar a esos beneficiarios y se instituye un tributo cuyo hecho
generador se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de la obra
pblica.
Elementos:
a) Prestacin Personal, la obligacin de pagar la contribucin es de carcter
personal.
b) Beneficio derivado de la obra, el monto del beneficio surge de comparar el
valor del inmueble al final de la obra con el que tena antes de ella.
CONTRIBUCIN PARAFISCAL
Las contribuciones parafiscales son los montos que recaudan distintos entes
pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo. La parafiscalidad significa
al margen del presupuesto, es decir, estos recursos que ingresan a estos entes
se caracterizan: no ingresan al Tesoro del Estado son administrados por los
mismos y; no aparecen en el presupuesto del Estado.
Un claro ejemplo de ello est dado por las contribuciones y aportes a la seguridad
social que realizan los que trabajan en relacin de dependencia, autnoma y
empleadora.40

40

Tomado de http://www.econlink.com.ar/contribucion-especial

66

Contribuciones parafiscales: exigen y administran entes descentralizados y

autnomos de gobierno, para financiar su actividad especfica.

PRESUPUESTO PBLICO

El presupuesto es una necesidad de tcnica econmica, en cuanto presenta los

gastos en que una economa ha de incurrir en un cierto periodo de tiempo.
PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL
Los principios presupuestales son reglas o preceptos constitucionales, para
una adecuada programacin, ejecucin y control del presupuesto pblico.
PLANIFICACIN De acuerdo con dicho principio el presupuesto debe
reflejar los planes gubernamentales de largo, medio y corto forro.
UNIVERSALIDAD El presupuesto tiene vigencia de un ao
UNIDAD DE CAJA.- Es Dicho principio nos dice que con el recauda de
todos los ingresos se conforma fondo comn con el cual se atiende las
erogaciones que demande el Funcionamiento del Pas.
Se debe tener en cuenta que en el presupuesto solo podrn incluirse partidas que
correspondan a crditos judicialmente reconocidos, gastos decretados conforme a la
ley.

DEFINICIN
Segn Benvenuto Griziotti: "El documento jurdico y contable en que se indican los
recursos y los gastos del Estado en su monto correspondiente a un perodo de doce
meses".
Podemos agregar ms: el Presupuesto en la complementacin necesaria de la ley de
organizacin administrativo financiera del Estado.
Por su origen y preparacin, el Presupuesto es un documento administrativo (acto
administrativo) que para su ejecucin durante el lapso fijado.

67

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO

Actualmente el Presupuesto guarda relacin estrecha con el Estado constitucional
moderno.
Durante el siglo XVII, se trata de establecer una separacin, en materia de gastos de
Estado.
En 1628 se promulga el "Bill of Rights" (Ley de Derechos), reconociendo a favor del
Parlamento la potestad de su consentimiento para que el soberano impusiera tributos.
Con el advenimiento del Estado constitucional en la mayora de los pases, aun con
sistema monrquico, el "Presupuesto" fue adquiriendo relevancia, adoptndose tcnicas
especiales segn los sistemas polticos.
El Presupuesto con sus caractersticas originales ha sido rebasado por su aspecto
tcnico. No obstante, se discute su naturaleza jurdica de acuerdo a sus perfiles jurdico
financiero actual.
Por su origen es un acto administrativo que emana del Poder Ejecutivo.

CARACTERSTICAS:
PREVISIN: Indica la posicin del Ejecutivo en la elaboracin del Proyecto del
Presupuesto, en cuanto al gasto a realizar y los recursos que pueda usar
(tributos).
AUTORIZACIN: Es la atribucin propia del Parlamento, que podr rechazar,
modificar, aumentar o disminuir, segn las disponibilidades de los recursos,
ajustndose al procedimiento constitucional para convertir en ley el proyecto
enviado por el Ejecutivo.

El Presupuesto General del Estado es la estimacin de los recursos financieros

que tiene el Ecuador; es decir, aqu estn los Ingresos (venta de petrleo,
recaudacin de impuestos, etc.) pero tambin estn los Gastos (de servicio,
produccin y funcionamiento estatal para educacin, salud, vivienda, agricultura,
seguridad, transporte, electricidad, etc de acuerdo a las necesidades
identificadas en los sectores y a la planificacin de programas de desarrollo)
El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General
del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones,
a travs del Ministerio de Finanzas.
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y
gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos
descentralizados.

68

MBITO LEGAL DEL PRESUPUESTO

La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn
al Plan Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autnomos
descentralizados y los de otras entidades pblicas se ajustarn a los planes
regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el
marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y
su autonoma
Los gobiernos autnomos descentralizados se sometern a reglas fiscales y de
endeudamiento interno, anlogas a las del Presupuesto General del Estado, de
acuerdo con la ley.
ELABORACIN DEL PRESUPUESTO
Art. 294.- La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria
anual y la programacin presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional
controlar que la proforma anual y la programacin cuatrianual se adecuen a la
Constitucin, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las
aprobar u observar.
Art. 295.- La Funcin Ejecutiva presentar a la Asamblea Nacional la proforma
presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual durante los
primeros noventa das de su gestin y, en los aos siguientes, sesenta das antes
del inicio del ao fiscal respectivo. La Asamblea Nacional aprobar u observar,
en los treinta das siguientes y en un solo debate, la proforma anual y la
programacin cuatrianual. Si transcurrido este plazo la Asamblea Nacional no se
pronuncia, entrarn en vigencia la proforma y la programacin elaboradas por la
Funcin Ejecutiva. Las observaciones de la Asamblea Nacional sern slo por
sectores de ingresos y gastos, sin alterar el monto global de la proforma.
En caso de observacin a la proforma o programacin por parte de la Asamblea
Nacional, la Funcin
Ejecutiva, en el plazo de diez das, podr aceptar dicha observacin y enviar una
nueva propuesta a la Asamblea Nacional, o ratificarse en su propuesta original.
La Asamblea Nacional, en los diez das siguientes, podr ratificar sus
observaciones, en un solo debate, con el voto de dos tercios de sus integrantes.
De lo contrario, entrarn en vigencia la programacin o proforma enviadas en
segunda instancia por la Funcin Ejecutiva.

69

Hasta que se apruebe el presupuesto del ao en que se posesiona la Presidenta

o Presidente de la Repblica, regir el presupuesto anterior. Cualquier aumento
de gastos durante la ejecucin presupuestaria deber ser aprobado por la
Asamblea Nacional, dentro del lmite establecido por la ley.
Toda la informacin sobre el proceso de formulacin, aprobacin y ejecucin del
presupuesto ser pblica y se difundir permanentemente a la poblacin por los
medios ms adecuados.
Art. 296.- La Funcin Ejecutiva presentar cada semestre a la Asamblea
Nacional el informe sobre la ejecucin presupuestaria. De igual manera los
gobiernos autnomos descentralizados presentarn cada semestre informes a
sus correspondientes rganos de fiscalizacin sobre la ejecucin de los
presupuestos. La ley establecer las sanciones en caso de incumplimiento.
Art. 297.- Todo programa financiado con recursos pblicos tendr objetivos,
metas y un plazo predeterminado para ser evaluado, en el marco de lo
establecido en el Plan Nacional de Desarrollo.
Las instituciones y entidades que reciban o transfieran bienes o recursos
pblicos se sometern a las normas que las regulan y a los principios y
procedimientos de transparencia, rendicin de cuentas y control pblico.
Art. 298.- Se establecen preasignaciones presupuestarias destinadas a los
gobiernos autnomos descentralizados, al sector salud, al sector educacin, a la
educacin superior; y a la investigacin, ciencia, tecnologa e innovacin en los
trminos

previstos

en

la

ley.

Las

transferencias

correspondientes

preasignaciones sern predecibles y automticas. Se prohbe crear otras

preasignaciones presupuestarias.

70

Art. 299.- El Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una

Cuenta nica del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las
subcuentas correspondientes.

71

DETERMINACIN DE RESPONSABILIDAD EN EL MANEJO DE

LOS RECURSOS PBLICOS
CONCEPTO
El Diccionario Jurdico del Dr. Guillermo Cabanellas de Torres dice en trminos
generales que RESPONDABILIDAD es: "Obligacin de reparar y satisfacer por
uno mismo o, en ocasiones especiales, por otro, la prdida causada, el mal
inferido o el dao originado." Le da el sinnimo de "DEUDA MORAL" y de hecho
lo es, pues, quien es responsable por un acto est obligado a reparar el dao
que haya causado.
CLASES DE RESPONSABILIDADES
Tanto la Constitucin Poltica del Ecuador, como la Ley y el Reglamento,
presentan dos grandes grupos de responsabilidades en el rea administrativa,
las cuales son:
1) POR EL OBJETO: Responsabilidad Administrativa, Civil y Penal. (Secciones
2, 3 y 4 del Captulo 5 de la LOCGE; Art.4 Reglamento de Responsabilidades).

72

2) POR EL SUJETO: Responsabilidad Principal y Subsidiaria (Art.5 Reg. Res.);

y, Responsabilidad Directa y solidaria (Art.6 Reg. Res).

CLASIFICACIN POR EL OBJETO

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA.

Consiste en la inobservancia de las disposiciones legales y reglamentarias

referentes a actos y contratos administrativos por parte de los servidores pblicos
y en el incumplimiento de sus funciones o cargos.
Es decir, se trata de casos de indisciplina que se aplica en servidores pblicos y
por excepcin en terceros.
La LOCGE en la seccin 2 de su captulo 5, define este tipo de responsabilidad
corno administrativa culposa en que se trata del resultado de un anlisis del
grado de inobservancia de las disposiciones legales relacionadas con las
funciones de los dignatarios y servidores pblicos, definiendo 14 causales,
siendo un caso propio de corrupcin la causal
4: "Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones
con prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o

73

suministrar informacin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere

lugar;"
La sancin dada por esta Ley es la multa de uno a diez sueldos bsicos,
pudiendo ser destituido de su cargo. (Art.46, inc. Primero).
Pero esta misma Ley establece sancin por responsabilidad administrativa para
los terceros o para personas jurdicas de derecho privado vinculadas con actos
y contratos administrativos, con multa de $10 a $500, a ser recaudada por
jurisdiccin coactiva. (Art.47)
RESPONSABILIDAD CIVIL.

Cuando por accin u omisin, un funcionario o servidor pblico ha perjudicado

econmicamente a la institucin donde sirve, ya sea manejando los recursos
financieros o en el proceso de contratacin o de ejecucin de obra pblica.
Esta responsabilidad est definida en el 52 de la LOCGE: "...una accin u
omisin culposa aunque no intencional de un servidor pblico o de un tercero...
de un acto administrativo sin tomar aquellas cautelas, precautelas o
precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o indirectos
a los bienes y recursos pblicos."
Responsabilidad Penal.- Cuando por informes de auditora se ha detectado
casos de peculado o mal manejo de fondos pblicos, tipificado en los artculos
257 (peculado) del Cdigo Penal. Esta clase de responsabilidad determinada en
el artculo 65 de la LOCGE, conlleva un procedimiento para ejercer la detencin
provisional del presunto responsable hasta pasarlo a manos de un juez de lo
penal, tambin determinado en ambas Leyes antedichas. El informe de auditora
constituye la denuncia para que se dicte el auto inicial, la detencin del implicado
y la prctica de las medidas cautelares para garantizar los intereses del Estado.

74

Pero el peculado es el delito nico por el que un servidor pblico debe responder
penalmente, el artculo 65 de la LOCGE seala otros delitos por los que debe
responder, que son el prevaricato, el cohecho y el enriquecimiento ilcito, ste
ltimo es el caso ms comn de corrupcin que agobia a nuestro pas (Arts.277,
285 y Captulo innumerado del Cdigo Penal).

RESPONSABILIDAD PENAL

Cuando por informes de auditora se ha detectado casos de peculado o mal

manejo de fondos pblicos, tipificado en los artculos 257 (peculado) del Cdigo
Penal.
Esta clase de responsabilidad determinada en el artculo 65 de la LOCGE,
conlleva un procedimiento para ejercer la detencin provisional del presunto
responsable hasta pasarlo a manos de un juez de lo penal, tambin determinado
en ambas Leyes antedichas.
El informe de auditora constituye la denuncia para que se dicte el auto inicial, la
detencin del implicado y la prctica de las medidas cautelares para garantizar
los intereses del Estado. Pero el peculado es el delito nico por el que un servidor
pblico debe responder penalmente, el artculo 65 de la LOCGE seala otros
delitos por los que debe responder, que son el prevaricato, el cohecho y el
enriquecimiento ilcito, ste ltimo es el caso ms comn de corrupcin que
agobia a nuestro pas (Arts.277, 285 y Captulo innumerado del Cdigo Penal).
CLASIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD POR EL SUJETO
RESPONSABILIDAD PRINCIPAL.
Es cuando el sujeto (servidor pblico) est obligado a dar, hacer o no hacer algo,
por causa del cargo que ocupa o por su participacin de un contrato. Este es el
caso de los titulares de cargo pblicos.

75

El artculo 5 del Reglamento de Responsabilidades la define como "Ser

principal la responsabilidad cuando el sujeto de la misma est 'obligado, en
primer trmino, a dar, hacer o no hacer una cosa,..."
RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA.

Es cuando el responsable principal incumple, le corresponde a quien lo

subrogue responder con el cumplimiento del cargo. Esta es la responsabilidad
que acarrean los encargados de los cargos pblicos. Pero la LOCGE en su
artculo 43, concede a favor del responsable subsidiario los beneficios de orden
y excusin.
RESPONSABILIDAD DIRECTA.
Corresponde al funcionario o servidor pblico que ejerza funciones de
administracin ya sea financiera o de gestin y registro o custodia de bienes
pblicos. Ellos deben responder hasta por la culpa leve (Art. 42 LOCGE y 6 del
Reg. Res.).
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

76

Es cuando recae sobre dos o ms funcionarios o servidores pblicos e incluso

sobre terceros regidos por el derecho civil, pero que tienen vinculacin con el
acto o contrato administrativo. Cabe acotar que la solidaridad se da entre el
principal y los subsidiarios cuando la determinacin de la responsabilidad se ha
tramitado por glosa, mas no mediante orden de reintegro. En ste ltimo caso,
el Reg. Res. en su artculo 6, segundo inciso, manifiesta que la solidaridad se da
solamente entre los responsables subsidiarios.

COMPETENCIAS
Son capacidades de accin de un nivel de gobierno en un sector. Se ejercen a
travs de facultades. Las competencias son establecidas por la Constitucin, la
ley y las asignadas por el Consejo Nacional de Competencias.
COMPETENCIAS EXCLUSIVAS.
Son aquellas cuya titularidad corresponde a un solo nivel de gobierno de
acuerdo con la Constitucin y la ley, y cuya gestin puede realizarse de manera
concurrente entre diferentes niveles de gobierno.
COMPETENCIAS CONCURRENTES
Son aquellas cuya titularidad corresponde a varios niveles de gobierno en razn
del sector o materia, por lo tanto deben gestionarse obligatoriamente de manera
concurrente.
Su ejercicio se regular en el modelo de gestin de cada sector, sin perjuicio de
las resoluciones obligatorias que pueda emitir el Consejo Nacional de
Competencias para evitar o eliminar la superposicin de funciones entre los
niveles de gobierno. Para el efecto se observar el inters y naturaleza de la
competencia y el principio de subsidiariedad.

77

BIBLIOGRAFA
ALFONSO ORTEGA CRDENAS, HACIENDA PBLICA, 3 ra EDICIN, ECO
EDICIONES
NEY BARRIONUEVO SILVA,
SOLIDARIAS S. XXI,2008

FINANZAS

PBLICAS

GLOBALIZADAS

MARCIAL CRDOBA PADILLA, FINANZAS PBLICAS, SEGUNDA EDICIN.

MANUEL MATUS BENAVENTE, FINANZAS PBLICAS.
ADMINISTRACIN
LUMARSO

FINANCIERA

PRESUPUESTARIA

EDICIONES

LINKOGRAFA
https://es.wikipedia.org/wiki/Pena_pecuniaria
http://www.justiciazero.com/2013/04/las-costas-judiciales-cuanto-tengoque.html
http://www.monografias.com/trabajos97/resumen-derecho-financierouna/resumen-derecho-financiero-una2.shtml
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/I/IMPUESTO.htm
https://temasdederecho.wordpress.com/2012/11/08/tributos-vinculados-y-novinculados/