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Resea Histrica.
CAPITULO II
2. LA AUDITORA INDEPENDIENTE
2.1.1. Auditora
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2.3.2.1. Definicin:
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1. Mtodo Descriptivo:
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2. Mtodo de Cuestionario:
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Seccin 7: Publicidad
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Seccin 8: Independencia:
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2.6.2. Informe
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3.2.5. Metodologa
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3.3.5. Metodologa
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3.3.12 Planeacin
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3.3.13 Documentacin
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CAPITULO IV
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CONCLUSIONES:
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RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFIA
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CAPITULO I:
1. Resea Histrica.
Se parte hablando de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fundada en
1977, la organizacin que aglutina a los Profesionales de Contabilidad de todo el mundo
y cuyos objetivos son los de proteger el inters pblico a travs de la exigencia de altas
prcticas de calidad.
La misin del IFAC es, servir al inters pblico, fortaleciendo la profesin contable
mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes al
establecer y promover el apego a normas profesionales de alta calidad, ampliando la
convergencia internacional de dichas normas y expresando claramente los temas de
inters pblico donde la experiencia y habilidades de la profesin son ms relevantes.
El IFAC cre el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB), con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados a nivel mundial, a travs de la emisin de pronunciamientos en una
variedad de funciones de auditora y aseguramiento. El IAASB emite las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA o ISA en ingls), que son utilizadas para reportar
acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo Normas Internacionales de
Contabilidad e Informacin
Financiera, tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de Aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), Trabajos de Revisin (ISRE) y Servicios
Relacionados (ISRS). En marzo de 2009, el IAASB anunci la terminacin de su
programa proyecto claridad de 18 meses, para revisar de manera integral todas sus NIA
y la ISQC para mejorar su claridad.
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Como resultado de este logro histrico, los auditores del mundo tienen acceso a treinta
y seis (36) NIA recin actualizadas y aclaradas, as como a una ISQC aclarada. Estas
normas estn diseadas para mejorar el entendimiento e implementacin de las mismas,
y para facilitar su traduccin. Las normas actualizadas, estn en vigor para auditoras de
estados financieros desde el 15 de diciembre de 2009.
En Guatemala por resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores,
publicada en el Diario de Centroamrica, el veinte de diciembre de dos mil siete, se
adoptan las Normas Internacionales de Auditora (NIA), emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) y bajo la
responsabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como las Normas
de Auditora a observar en Guatemala. Tomando en cuenta que las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), que en adelante emita el IFAC o el organismo que
lo sustituya, entrarn en vigencia en Guatemala en las fechas que se indiquen en las
mismas, para facilitar su actualizacin. (1:3).
La resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, que
Se mencion anteriormente, surte efecto a partir de las auditoras que se practiquen para
el ejercicio contable 2008 y subsiguientes. A travs de dicha resolucin del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, se derogan las cuarenta y ocho Normas
de Auditora emitidas por la comisin de principios de Contabilidad y Auditora del
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
El manual de Normas Internacionales de Auditora edicin 2010, contiene el conjunto
completo de pronunciamientos sobre auditora y control de calidad del Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB), este incluye todas las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) con nueva redaccin para mejorar su
claridad, la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC, por sus siglas en
ingls), la Norma Internacional de Auditora de Revisin, la Norma Internacional de
Auditora de Aseguramiento, la Norma Internacional de Servicios Relacionados y las
Declaraciones Internacionales de la Prctica de Auditora. Tambin incluye un Glosario
de Trminos y el Prlogo a las Normas Internacionales. Estn en vigor desde el 15 de
diciembre de 2009.
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CAPITULO II
2. LA AUDITORA INDEPENDIENTE
Auditora
Asesora Fiscal
Asesora Administrativa
Otros Servicios
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2.1.1. Auditora
La auditora es un servicio propio del auditor en la que se renen actividades de
revisin, examen y juicio, con distintos propsitos; no obstante, la ms intensa y quiz
la de ms reconocimiento es el examen de los estados financieros, cuyo objetivo
primordial es emitir una opinin respecto a si presentan razonablemente la situacin
financiera de la entidad de conformidad con Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Adems, es contratado con frecuencia para que proporcione opiniones
parciales sobre segmentos de los estados financieros, sobre un conjunto de
transacciones, o bien para que emita su posicin o conclusin respecto a la eficacia del
control interno, auditora de cumplimiento legal, entre otros.
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Las normas de ejecucin del trabajo van dirigidas a lograr que el auditor obtenga la
evidencia suficiente y competente, de los registros financieros del cliente y de la
informacin en que se apoya para convencerse de que su opinin sobre los estados
financieros est justificada. Estas normas expresan que:
a. Debe existir un estudio y evaluacin de la estructura de control interno existente,
como base de confianza en el mismo y para la determinacin del alcance, cobertura y
oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. A esto hay que agregar el
conocimiento del negocio del cliente como un factor importante en la determinacin del
riesgo de auditora.
b. El trabajo debe estar adecuadamente planeado y los asistentes, si hubiese alguno,
deben ser debidamente supervisados.
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c.
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2.3.2.1. Definicin:
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas ya mencionadas aplicables
a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a revisin, mediante los cuales el Contador Pblico y Auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinin.
pruebas selectivas. Los elementos que determinan la extensin o alcance que se les dar
a los procedimientos de auditora son:
a. El grado de eficiencia en el control interno.
b. El nmero de partidas que forman la partida global o universo.
c. El nmero de errores o partidas equivocadas encontradas en el examen prctico.
1. Mtodo Descriptivo:
Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las
caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a
departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera.
El mtodo es detallado y analtico, siendo ideal para aplicarlo a pequeas empresas que
cuentan con un bajo volumen de operaciones. Tambin es aconsejable en empresas que
cuentan con un control deficiente que haga necesario realizar una descripcin detallada
de las operaciones que se realizan.
2. Mtodo de Cuestionario:
En este mtodo se utilizan una serie de preguntas preparadas tcnicamente y separadas
por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en forma clara y sencilla
para que sean fcilmente comprensibles por las personas a las que se les solicitar las
respondan.
Es indispensable que las repuestas que se obtengan sean claras y que no den motivo a
falsas interpretaciones.
3. Mtodo de Grficas de Flujo o Flujo gramas:
Consiste en representar por medio de grfica de flujo, las operaciones del rea que se
est evaluando; esta representacin da una facilidad de verificacin visual de los
movimientos que se desarrollan en una operacin y permite captar ms fcilmente su
desarrollo, simplificando de esta manera, la evaluacin del control interno.
Es de recomendarse que el examen del control interno y las conclusiones relativas se
hagan constar en papeles de trabajo.
Secreto profesional,
Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el contratante de los servicios, y
Retribucin econmica.
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Teniendo claras las premisas anteriores, se puede deducir que el auditor acta de
acuerdo con el concepto que se conoce como: Persona prudente, el que se define
segn el artculo 2033 del Decreto No. 106, Cdigo Civil, de la siguiente manera:
Toda persona que ofrece sus servicios a otra y es contratada, asume la responsabilidad
de ejercer en su empleo las habilidades que posee con razonable cuidado y esmero. Si
uno ofrece sus servicios en todos estos empleos en donde se requiere una habilidad
peculiar, se entiende que se presenta ante el pblico como persona que posee el grado de
habilidades que por lo comn poseen otros en el mismo empleo y, si sus pretensiones
Son infundadas, cometer fraude contra toda persona que lo emplee confiando en su
profesin pblica. Sin embargo, ninguna persona capacitada o no capacitada garantiza
que la tarea que asume ser desempeada en forma exitosa y sin errores ni fallas.
Garantiza la buena fe e integridad, pero no la infalibilidad y es responsable ante su
patrn por negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no por prdidas que sean
consecuencia de simples errores de criterio. El prrafo anterior, describe con toda
certeza lo que es un profesional, mencionado que es quien ofrece servir con cuidado y
esmero en una tarea que conoce, esto no quiere decir que tenga la obligacin de tener
conocimientos en todas las reas, sino que en su especialidad, por ejemplo, en el rea
fiscal, mercadeo, recursos humanos, financiero, u otra afn, y as garantizar la tarea que
asume con xito, sin errores, ni fallas, con buena fe e integridad; adems menciona que
como humano no est libre de errores, o sea el ser infalible, pero no de
irregularidades, ya que stas son intencionales, algo muy importante es la
responsabilidad ante el cliente o patrn. Y separa en el ltimo
Pero no menos importante el Criterio Profesional por negligencia, mala fe o
deshonestidad, pero no como consecuencia de diferencias por criterio como profesional.
Cuando un cliente contrata los servicios del Auditor, ste se encuentra en un dilema
tico y existe la probabilidad de riesgo, cuando el cliente carece de integridad en el trato
con sus clientes, empleados, proveedores, gobierno y otros es necesario contar con
procedimientos adecuados para evaluar la integridad del cliente y alejarse de aquellos
que la carezcan, el pactar con clientes o entidades de esa ndole, hace parecer que todos
los que se le rodean son de la misma calidad moral aunque el auditor tenga la capacidad
de actuar con independencia de hecho.
Al ser contratado y a su vez aceptar, el dilema tico se convierte en lealtad hacia quien
lo contrata, empero, teniendo presente siempre su calidad moral como profesional
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ntegro, rechazando actos ilcitos contrarios a su tica, de manera que el dilema parece
resuelto, inclinando la balanza al lado tico y moral. El Contador Pblico y Auditor
debe tener Independencia mental de hecho en el trato al cliente, en el desempeo de
su trabajo profesional, as su opinin ser imparcial ante las eventualidades que surjan
como consecuencia de su profesin.
Aparte de la Independencia de hecho, el auditor deber tener una Independencia de
apariencia lo que significa que, no solamente actuar en forma imparcial con el cliente
sino tambin ante los dems usuarios, manteniendo una independencia de criterio en las
decisiones que corresponden.
La confidencialidad de la informacin que recibe del cliente se le conoce como
Informacin confidencial del cliente. Este trmino est ligado con las Normas de
tica especficamente con el Secreto profesional, que textualmente dice: El Contador
Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar
por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los
informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.
(2:7)
El auditor como el cliente tienen cada quien su responsabilidad con respecto al servicio
requerido; y la forma adecuada para poder delimitar las responsabilidades de cada
quien, es a travs de la elaboracin de la carta compromiso. La obligacin del cliente
sern los estados financieros y la responsabilidad del auditor ser la opinin emitida
sobre los mismos. Este documento no es ms que un convenio entre el profesional o
firma de Contadores Pblicos y Auditores y el cliente para la realizacin del servicio
requerido.
Es importante indicar que a travs de este documento se informa al cliente, que
El auditor no es responsable del descubrimiento de todos los hechos de fraude
voluntario posible que se encuentren y aquellos que a manera de omisin tambin sean
posibles; en el caso de una asesora, el auditor no es responsable de garantizar con
exactitud el resultado positivo de las operaciones.
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Seccin 7: Publicidad
Para mercadeo y promocin de sus servicios, el Contador Pblico debe:
No usar medios que lleven a la profesin a descrdito.
No hacer reclamos exagerados por sus servicios ofrecidos, la calificacin de posiciones,
o experiencia obtenida, y No denigrar el trabajo de otros Contadores Pblicos.
Parte B:
Aplicable a contadores pblicos y auditores, colegiados activos
Seccin 8: Independencia:
El Contador Pblico en la prctica profesional cuando garantice un reporte asignado
debe ser y aparecer libre de intereses que puedan ser considerados, por lo que el efecto
actual es incompatible con la Integridad, Objetividad e Independencia.
Seccin 9: Competencia profesional y responsabilidades de profesionales que no son
Contadores Pblicos y Auditores.
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b) Destinatario,
c) Entrada o prrafo introductorio identificacin de los estados financieros auditados,
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) una referencia a las
NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, una descripcin del trabajo que el
auditor desempe,
e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados
financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Direccin del auditor, y
h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
tipo
de
auditora
incluye
exmenes
especiales,
reas
juzgadas
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Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad.
2) Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del
trabajo.
3) Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
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17) Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente
con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si
estn disponibles, con presupuestos y pronsticos.
18) Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales
o inconsistencias en los estados financieros.
19) Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y
acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los
errores no ajustados influirn en el informe de revisin.
20) Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo
21) Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas
o inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
22) Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes
y despus de la fecha de revisin.
23) Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por cobrar
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24) Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas
transacciones.
25) Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
26) Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de
cuentas de periodos anteriores o de los anticipados.
27) Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre
cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de
las cuentas por cobrar.
28) Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo
saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas,
directores y otras partes relacionadas en los estados financieros.
29) Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para
establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
30) Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.
31) Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte
apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32) Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si
es as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas
en el inventario.
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43) Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento
y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
44) Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han
sido hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.
45) Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades
o en consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas
apropiadamente. Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
46) Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y
determinar si concuerda con el balance de comparacin.
47) Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48) Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones.
Considerar si hay cualesquier problemas de realizacin.
49) Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de
ingreso de inversiones.
50) Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin
51) Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y
determinar si concuerda con el balance de comprobacin.
52) Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para
depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento.
Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor.
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c. han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la
hoja de balance y la fecha de la investigacin. Considerar la necesidad de ajustes o
revelacin en los estados financieros.
83) Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados,
posteriores a la fecha del balance. Litigios
84) Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por
amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados
financieros. Capital
El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para
hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro
que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de
auditora.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
a) ttulo;
b) el destinatario;
c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo: identificacin de los estados
financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin; y una declaracin de la
responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo: una
referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de revisin, o a
normas y prcticas nacionales relevantes; una declaracin de que una revisin est
limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos; y una
declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los procedimientos
realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se expresa una
opinin de auditora;
e) una declaracin de certeza negativa;
f) la fecha del informe;
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3.2.5. Metodologa
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos Los procedimientos
aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
a) Investigacin y anlisis.
b) Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
c) Observacin.
d) Inspeccin.
e) Obtener confirmaciones.
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e) conducta profesional; y
f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo,
donde el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto en
el informe del contador.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con
informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un
informe.
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3.3.5. Metodologa
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de
la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de
cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera
El contador ordinariamente obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la
experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad. Aparte de lo
anotado en la norma 930, ordinariamente no se requiere al contador que:
a) Realice ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e
integridad de la informacin proporcionada;
b) Evale controles internos;
c) Verifique ningn asunto; o
d) Verifique ninguna explicacin.
Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es
incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que
proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proporcionar
informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad
de las razones para su retiro.
El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada
en la forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvia. En este
sentido, las representaciones errneas incluyen:
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lineamientos
sobre
las
responsabilidades
profesionales
del
auditorxlviii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber
aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra
informacin. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de
Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos de
otras Nas pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
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El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn representados errneamente de manera relativamente importante.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor
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El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como
un contrato.
Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters
tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de
asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades
del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.
Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes).
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3.3.12 Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad,
sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos
relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de
produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y
partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer
investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las
respuestas y otra informacin obtenida.
Trabajo desempeado por otros Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por
un experto, el auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para
los fines de la revisin.
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3.3.13 Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
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Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.
Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas
contables.
Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo
usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos sugeridos
apliquen a todos los trabajos de revisin.
El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad
Conclusiones e informes El informe de revisin debera contener una clara expresin
escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado.
El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo
para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar
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claro que no se desempe una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin
de auditora.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
(a) ttulo
(b) el destinatario;
(c) un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
Identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin;
y una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de
revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes; una declaracin de que una
revisin est limitada primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos;
y una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se
expresa una opinin de auditora
(e) una declaracin de certeza negativa;
(f) la fecha del informe;
(g) la direccin del auditor; y
(h) la firma del auditor.
Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.
El informe de revisin debera:
(a) declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que
haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que
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no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados
financieros, y ya sea.
(b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren
una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los aspectos
importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes
financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una cuantificacin del
posible efecto en los estados financieros, y expresar una calificacin de la certeza
negativa proporcionada; o cuando el efecto del asunto es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada
una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros, dar una declaracin adversa de que los estados financieros no presentan
un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto
de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado; o si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la
limitacin y, ya sea: expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse
determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido;
Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar
ninguna certeza.
CAPITULO IV
4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS PARA LA
ADMINISTRACIN DE LA CONTRATACIN DE UN
SERVICIO RELACIONADO
4.1. Revisin de estados financieros
4.1.1. Ventajas Resultado mediato sobre si la informacin generada posee errores
significativos A diferencia de la auditora normal de estados financieros, este servicio
relacionado de auditora, representa para la empresa comercial o cualquier otra empresa,
una oportunidad de disponer de una herramienta para asegurarse en un menor plazo y de
un modo muy general pero no menos profesional, que la informacin financiera
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financiera que est siendo generada en la operacin normal del negocio no contiene
errores significativos, impulsando as el paso firme en el desarrollo de una organizacin.
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CONCLUSIONES:
1. El cumplimiento con Normas Internacionales de Auditoria, la aplicacin uniforme de
las mismas, as como el resultado obtenido de los procedimientos aplicados segn
dichas normas, son los fundamentos tcnicos que le permiten al Contador Pblico y
Auditor Independiente formarse un juicio sobre la informacin financiera sobre la cual
dictamina.
2. La hiptesis planteada en el plan de investigacin es confirmada ya que la no
contratacin del Contador Pblico y Auditor para la prestacin de uno de los tres
Servicios Relacionados segn las Normas Internacionales de Auditoria, representar un
desaprovechamiento de una de las herramientas administrativas, para obtener elementos
de juicio vlidos y confiables para la solucin de problemas aislados o especficos en las
operaciones normales de una empresa comercial.
3. La diferencia ms sobresaliente, entre un trabajo de Auditora y un trabajo de
Revisin de estados financieros, es la certeza emitida en el dictamen, ya que en una
Auditora se opina con una certeza razonable, mientras que en una Revisin se opina
sobre una certeza moderada.
4. La contratacin del Contador Pblico y Auditor para que realice un Trabajo de
Procedimientos Convenidos, le permite al cliente, disponer de un trabajo profesional
hecho a la medida, que le ayude a obtener elementos de juicio (resultados de hechos)
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para formular sus propias conclusiones sobre una situacin o rea especifica que sea de
su inters.
5. El Contador Pblico y Auditor puede ser llamado para prestar un servicio de
Compilacin de Estados Financieros, ya que comnmente al auditor se le califica como
Especialista en Contabilidad y en Auditora por lo tanto ste trabajo.
RECOMENDACIONES
1. El Contador Pblico y Auditor, al realizar los trabajos de Procedimientos Convenidos
y Compilacin, deber apegarse junto a las Normas Internacionales de Auditora, a las
Normas de Auditora Locales y a las Normas de tica tanto internacionales como
locales, dado que stas pueden exigir inexcusablemente como norma personal la
independencia mental no solo de hecho si no tambin de apariencia en el ejercicio de la
profesin.
2. Es imperativo que el Contador Pblico y Auditor conozca las diferencias entre una
Auditoria y una Revisin de Estados Financieros ya que son dos servicios similares en
muchos aspectos, pero en esencia muy distintos. Por lo que debe tener un hbito de
lectura permanente de las Normas Internacionales de Auditoria, ya que slo de esta
manera se pueden tener bien definidas las cualidades propias de cada uno de estos
servicios.
3. En la contratacin del Contador Pblico y Auditor para que preste un servicio de
Procedimientos Convenidos, se debe prestar toda la atencin a los trminos del trabajo,
o sea a los procedimientos que se convienen con el cliente, asegurndose que stos
hayan sido plenamente comprendidos tanto por el cliente como por el Auditor y que los
resultados del trabajo sern los esperados por ambas partes.
4. El Contador Pblico y Auditor debe mantener una capacitacin constante que le
garantice que durante el ejercicio de su profesin se encuentre en condiciones de
atender las necesidades de sus clientes, poniendo a la disposicin de ste las diferentes
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BIBLIOGRAFIA:
1. Comit Ejecutivo de Normas de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos (SAS) No. 14 Informes Especiales. Mxico DF
1988 6 Pginas
2. Comit Ejecutivo de Normas de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos (SAS) No. 35 Informes Especiales Aplicando
procedimientos previamente convenidos a elementos, cuentas o
partidas especificas de un estudio financiero Mxico DF 1988 6
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