CURSO

AUDITORA DE ESTADO
DESARROLLO DE CONTENIDO
AUDITORA DE ESTADO
OBJETIVO DEL CURSO
Evaluar la transparencia en el manejo de los recursos pblicos, a travs del
ejercicio de la Auditora de Estado, en cada una de sus fases, dando
cumplimiento a las normas, procedimientos y tcnicas auditoras, que
coadyuven con la efectividad del control fiscal, el fortalecimiento del Sistema
Nacional de Control Fiscal, robustecidos con el aporte de la aplicacin del plan
de acciones correctivas.
Unidad 01. Aspectos bsicos de la auditora de Estado
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Reconocer la definicin de la Auditora de Estado, practicada a los rganos y
entes de la administracin pblica, considerando el marco normativo que la
regula y destacando su utilidad como herramienta de control fiscal.
CONTENIDO
Auditoria de Estado
La auditora que los organismos de control fiscal practican a los rganos y entes
de la administracin pblica, tiene un carcter esencialmente orientado a
atender las necesidades de la sociedad y coadyuva al logro de los objetivos del
Estado, al velar por que la gestin pblica se realice con apego a las
disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias y tcnicas que le
apliquen y adems responda a criterios de eficiencia, eficacia, economa,
calidad e impacto.
En este sentido, la Contralora General de la Repblica, en su condicin de
rectora en la materia y tomando en consideracin las Normas Internacionales
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), as como, criterios
generalmente aceptados, desarrolla normas y procedimientos que regulan el
proceso de auditora de Estado dirigido a evaluar el sector pblico.
Definiciones de auditora, hay muchas, en esta oportunidad vamos a centrarnos
en la conceptualizacin presentada por las Normas Generales de Auditora de
Estado, emanadas de la Contralora General de la Repblica, segn las cuales
la Auditora de Estado, en el mbito de la administracin pblica, es un examen
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objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las operaciones financieras,
administrativas y tcnicas practicado por los sujetos a que se refiere el artculo 2
de las referidas normas, a los rganos y entes del sector pblico, con la finalidad
de determinar:

El cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, sublegales y

tcnicas por parte del objeto a evaluar.
El grado de operatividad y eficacia del sistema de control interno del objeto a
evaluar y contribuir a su fortalecimiento mediante la formulacin de las
correspondientes recomendaciones.
La razonabilidad y exactitud de la informacin presupuestaria y financiera,
as como la aplicacin de las Normas Generales de Contabilidad del Sector
Pblico dictadas por la Contralora General de la Repblica, los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y dems normativa contable que
resulte aplicable al objeto evaluado.
La eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto en el uso de los
recursos pblicos, y de los procesos que ejecuta el objeto a evaluar con miras
a su optimizacin.
El grado de cumplimiento de los objetivos previstos con relacin a las metas
programadas.
La sinceridad de las operaciones realizadas y la informacin examinada.

Este proceso consta de cuatro fases bien diferenciadas: planeacin, ejecucin,

presentacin de resultados y seguimiento; y dependiendo del enfoque que se le
d, ser una auditora de gestin u operativa, de cumplimiento, financiera, entre
otras, y en ese sentido irn orientadas las observaciones y recomendaciones. A
tal efecto, la competencia y el desarrollo profesional juegan un papel
fundamental en los resultados a obtener, en pro de la optimizacin de la
calidad y la eficiencia en cada una de las etapas sealadas.
Marco Normativo de la Auditora de Estado
El marco normativo relacionado con el conjunto general de normas, criterios,
metodologas y lineamientos vigentes, establecidos para brindarle sustento legal
a la Auditora de Estado se fundamenta en lo establecido por:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, el
Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de Control Fiscal, las Normas Generales de Auditora de
Estado, las Normas para la Ejecucin de los Trabajos y la Presentacin de
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Resultados por Auditores, Consultores, Profesionales Independientes y Firmas de
Auditores que presten servicios en Materia de Control, el Manual de Normas y
Procedimientos en Materia de Auditora de Estado, as como otras resoluciones,
lineamientos y comunicaciones que regulen las actuaciones de control,
ejecutadas por el mximo rgano de control o como marco de referencia para
los rganos que integran el Sistema Nacional de Control Fiscal.
La Auditora de Estado como herramienta de control fiscal
Considerando a la auditora como la herramienta por excelencia para ejercer el
control fiscal, podemos destacar algunos beneficios alcanzados con su
aplicacin:
o Proporciona confianza a las mximas autoridades jerrquicas de los
rganos de control fiscal, al tratarse de un procedimiento sustentado en
documentos probatorios
o Provee confianza a los entes auditados, al identificar situaciones que
entorpecen el logro de objetivos y metas
o Facilita la deteccin de problemas operativos, cuando se analizan
procesos
o Representa oportunidades de mejora, al identificar reas con debilidades
que pueden ser mejoradas a tiempo
o Proporciona retroalimentacin para implementar acciones correctivas
Tipos de Auditoras

Auditora Financiera: Proceso donde el auditor da a conocer su opinin

sobre la situacin financiera de la empresa, solo es posible llevarlo a cabo a
travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor
hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa
El principal objetivo de esta auditora consiste en verificar la presentacin
razonable de estados e informes financieros, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando la auditora financiera la aplica la Contralora General de la
Repblica, incorpora el objetivo: verificacin de la legalidad de las
operaciones.

Auditora de Cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones

financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad

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para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables

Auditora de Gestin y Resultados: Es un examen de la gestin de una

institucin con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con
respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos
utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestin

Auditora Administrativa: Consiste en revisar y evaluar si los mtodos, sistemas

y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo
aseguran el cumplimiento de polticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en la
operatividad de los reportes y asegurar que la organizacin los est
cumpliendo y respetando

Auditora Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y

sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una
entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus
unidades integrantes u operacionales especficas

Auditora de Gestin Ambiental: Es un proceso sistemtico para conocer los

factores de contaminacin que generan las actividades de la entidad y
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Esta
revisin debe estar relacionada con la minimizacin del impacto ambiental
y debe ser una accin realizada sin interrupcin

Auditora Informtica de Sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se

conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. De acuerdo al
sistema utilizado en las telecomunicaciones, lneas y redes de las
instalaciones informticas, deben ser auditadas por separado, aunque
formen parte del entorno general del sistema. Normalmente, las empresas
funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que
son ms operativos; y pueden ser:
o

Sistemas Operativos: Engloba los Subsistemas

Entrada/Salida, entre otros. Debe verificarse que:

de

Teleprocesos,

1. Los Sistemas estn actualizados con las ltimas versiones del

fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. (El
anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir
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las posibles incompatibilidades entre otros productos de Software
Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de
aquellas)
2. Los parmetros variables de las libreras ms importantes de los
Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el
constructor
o

Software Bsico: Es fundamental para el auditor conocer los productos

de software bsico que han sido facturados aparte de la propia
computadora. Esto, por razones econmicas y por razones de
comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto
adquirido por el cliente. En cuanto al software desarrollado por el
personal informtico de la empresa, el auditor debe verificar que este no
agreda ni condiciona al Sistema. Igualmente, debe considerar el
esfuerzo en trminos de costes, por si hubiera alternativas ms
econmicas

Auditora Tcnica de Obras Pblicas: Se orienta a verificar el cumplimiento

de los programas de obras pblicas, la correcta aplicacin del presupuesto
asignado, en trminos de eficiencia, economa y honradez, la observancia
de las disposiciones legales, comprobacin de programas establecido en el
contrato

Auditora Interna: Revisin, anlisis y examen que se efecta a los controles y

la contabilidad de una entidad, con el objeto de diagnosticar y evaluar su
funcionamiento. (Contralora Interna)

Auditoria tica: Referente al comportamiento integro y honesto del

administrador del erario pblico, es decir a la probidad administrativa

Auditoria Social: Revisin de las actividades concernientes a las relaciones

humanas, dentro de una entidad u organismo pblico, as como a
Cooperativas y consejos comunales

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Unidad 02. Planificacin
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Aplicar el proceso de planificacin de la auditora explorando el conocimiento
organizacional, su control interno e identificando riesgos, objetivos y alcance de
la auditora, para incorporarlos al programa de trabajo.
CONTENIDO
Tema 01. Aspectos a considerar para realizar la planificacin
En la fase de planificacin se deben orientar todos los esfuerzos a solicitar y
obtener la mayor cantidad de informacin posible del ente u rgano a auditar,
tanto desde el punto de vista de la organizacin en s, a los efectos de tener una
panormica general y un conocimiento y comprensin global de la misma,
como en lo relativo a sus procesos internos.
Planificar consiste en decir anticipadamente lo que se ha de hacer, cmo
hacerlo, cuando hacerlo, y quin ha de hacerlo. Es una manera de organizar y
programar el futuro para que ste se desarrolle conforme a las finalidades
previstas.
De acuerdo con las Normas Generales de Auditora de Estado, Art. N 22, La
Auditora de Estado estar sujeta a una planificacin que tomar en cuenta los
planteamientos y solicitudes de la Contralora General de la Repblica, la
Superintendencia Nacional de Auditora Interna y dems rganos o entes
competentes; las denuncias recibidas; los resultados de la gestin anterior, as
como la situacin administrativa, reas de inters estratgico nacional y
dimensin de los rganos y entes sometidos a control. Asimismo, dicha
planificacin deber considerar los principios de economa, objetividad,
oportunidad y relevancia material, teniendo en cuenta que el costo del control
no debe superar los beneficios que se esperan de l.
Adicionalmente, el artculo 23 de las referidas normas seala que: Previo a la
ejecucin de la Auditora se deber elaborar un plan que incluya las acciones
dirigidas a conocer y actualizar la informacin del objeto a evaluar, su misin, el
ordenamiento jurdico que lo regula, informacin financiera y de control interno,
los procesos que ejecuta y cualquier otro elemento que permita gestionar los
riesgos de la Auditora, establecer sus objetivos, seleccionar las tcnicas y
procedimientos a aplicar, determinar el plazo de ejecucin y dems aspectos
necesarios para garantizar la eficacia de la Auditora.

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Es evidente entonces, que la fase de planificacin, segn el marco tcnico que
lo regula, permitir bsicamente, entre otros aspectos:

Conocer la naturaleza y caractersticas de las reas, operaciones,

programas o recursos sujetos a revisin, considerados prioritarios o con
mayores riesgos.
Obtener una visin preliminar del sistema de control interno.
Determinar reas crticas.
Estimar los posibles riesgos de auditora.
Definir los objetivos y el alcance.
Precisar las distintas tcnicas y procedimientos para cumplir con los
objetivos.

En la fase de planificacin se obtiene una visin panormica de la organizacin

a auditar y el detalle de los procesos inherentes a las reas especficas o ya
seleccionadas, tanto como sea viable o necesario para definir la estrategia de
auditora.
Una vez efectuada la planificacin general por los niveles directivos, y
conocidos a travs de esta planificacin, aquellos entes u rganos
seleccionados como objeto de auditora para el ejercicio en curso, se dar
inicio al proceso de planificacin de la auditora, en el cual se procede a
explorar el conocimiento organizacional y su control interno, sobre la base de la
revisin y anlisis de la base legal que lo rige, a fin de conocer los posibles
criterios que se deben aplicar durante el desarrollo de la auditora, identificando
riesgos, objetivos y alcance de la auditora, para incorporarlos al programa de
trabajo.
Es importante destacar que la actualizacin de la base legal o archivo
permanente, debe ser una tarea prioritaria a desempear por los equipos de
auditora durante el trabajo de campo, en aras de facilitar el proceso de
planificacin de una futura auditora en ese mismo ente, rgano o entidad
Revisin y anlisis de actuaciones anteriores
Antes de solicitar informacin al ente u rgano, es importante que los auditores
revisen los informes y papeles de trabajo de actuaciones anteriores, a los fines
de precisar cul fue la problemtica detectada, su origen; as como, las
recomendaciones formuladas.
Solicitud y obtencin de informacin
Esta actividad se realiza mediante la bsqueda de informacin relevante sobre
la organizacin a auditar, a travs de distintos medios y/o la aplicacin de
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tcnicas y prcticas de auditora de general aceptacin. La finalidad es
entender el contexto global de ese ente u rgano, y se puede realizar a travs
de:
Remisin de oficios para solicitar informacin especfica, a travs de
preguntas abiertas tipo cuestionario, con el cuidado de no requerir
informacin en exceso, en un solo oficio.
Llamadas telefnicas, con el propsito de obtener un conocimiento
inmediato y preciso sobre las operaciones, o una actividad especfica,
con miras a obtener el dominio del escenario en que se desenvolver el
equipo de auditora.
Revisin de la pgina web, en caso de que la tengan creada, con el fin
de obtener informacin general relacionada con la misin, visin,
estructura organizativa, funciones, entre otros aspectos.
Comunicacin va correo electrnico (e-mails), lo cual facilitara la
obtencin de informacin relevante, voluminosa, o incluso fotos o videos,
que pudiera ser complicado que el ente u rgano remita a travs de
correo convencional o privado.
Visitas exploratorias, conforme a la ubicacin geogrfica de la
organizacin a auditar, facilidad de traslado, pago de viticos, entre
otros. Durante estas visitas se pueden aplicar tcnicas y prcticas de
auditora de general aceptacin, como encuestas, entrevistas,
cuestionarios, observacin directa, rastreo, entre otras, a los fines de
obtener la informacin necesaria y oportuna para lograr el conocimiento
general que servir de base para el producto final de la fase de
planificacin, que no es otro que el programa de trabajo.
El xito de la auditora est basado principalmente, en el conocimiento de ese
ente u rgano, as como de los criterios inherentes a su naturaleza, funciones y
actividades, lo cual redundar en la obtencin de la seguridad y dominio
necesarios para imprimirle el toque de profesionalismo a la actuacin fiscal, y
generar por ende, confianza en s mismos (el auditor no slo debe SER, sino
PARECER).
Visin preliminar del control interno
Una vez obtenida toda la informacin requerida a travs de los distintos medios
y tcnicas precedentemente descritos, se procede a analizar, clasificar y
desglosar ese conglomerado de informacin, a objeto de obtener una visin
preliminar del sistema de control interno, que ser de utilidad para la evaluacin
de riesgos, deteccin de reas crticas y definicin de objetivos y alcance.
En ese sentido, los sistemas de control interno que demuestren mayor fortaleza y
menos debilidades, implicarn mayor confiabilidad y generarn una menor
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necesidad de obtencin de pruebas de auditora. Por el contrario, los sistemas
de control de menor calidad, generarn menor confiabilidad y,
consecuentemente, una mayor necesidad de aplicacin de pruebas de
auditora.
Evaluacin del riesgo de la Auditora
Para evaluar el riesgo de la auditora, el equipo debe tener presente los distintos
tipos de riesgo que lo componen, los cuales de conformidad con lo establecido
en el artculo 27 de las Normas Generales de Auditora de Estado son:

Riesgo inherente: aquel vinculado con las caractersticas y naturaleza propia

del rgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operacin a
la que se dirige la auditora.

Riesgo de control: el relativo a las desviaciones o deficiencias del sistema de

control interno del objeto evaluado que pudiera incidir en los resultados de la
auditora.

Riesgo de deteccin: aquel referido a la probabilidad de que no se aplique o

no sean suficientes los procedimientos de auditora que permitan detectar los
errores o irregularidades significativas.

Memorando de Planeacin
El Memorando de Planeacin es el documento que presenta las decisiones
estratgicas y de planeacin de la auditora, a efectos de su realizacin
eficiente. El Memorando de Planeacin resume las decisiones significativas de la
planeacin.
Contenido del memorando de planeacin
El memorando de planeacin o plan de actuacin, tiene como objetivo
registrar el nfasis y estrategia a seguir para alcanzar los objetivos generales en
la sub-rea seleccionada, mediante la ejecucin de las actuaciones previstas
para tal efecto, las cuales se describen en funcin al tipo, riesgo, tiempo y
recursos, a fin de que dicha informacin sirva como insumo para la
programacin de cada actuacin.
De manera sucinta debe contener informacin que refleje la magnitud de las
operaciones y actividades de la entidad:

Responsable de su preparacin.
Direccin General de Control.
Direccin de Control del Sector
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rea
Subrea
Objetivo General
Expectativas de los resultados a obtener
Ente
Programa, proyecto o sector, dependencia o actividad
Tipo de actuacin
Tiempo estimado de ejecucin
Riesgo
Influencia de los resultados obtenidos en las actuaciones
Recursos requeridos
Preparado por
Revisado por

El Programa de Trabajo
Elaboracin
Podemos decir que el Programa de auditora, es un producto del Memorando
de Planeacin (decisiones estratgicas), por cuanto en l se desarrolla la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
(decisiones tcticas).
La etapa de planificacin cierra con la preparacin y aprobacin de los
programas detallados que el auditor preparar, con el fin de establecer la
conexin entre los objetivos y los procedimientos que seguir en la fase de
ejecucin o trabajo de campo. Es un esquema secuencial y lgico, que puede
ser modificado y que adems, permite el seguimiento y supervisin de la labor.
Los programas de auditora son las guas de accin durante la fase de la
ejecucin de la auditora. Contienen los procedimientos detallados de auditora,
y pueden contener las siguientes tcnicas:

La observacin fsica (que puede incluir fotografa y el video)

Las entrevistas
Los cuestionarios
La revisin de documentos
El anlisis de informacin

El programa de trabajo no es, sin embargo, una gua estricta a seguir, debe
revisarse durante el curso de la auditora, ya que pueden originarse cambios en
las condiciones o presentarse resultados inesperados de los procedimientos de
auditora; en tales casos, deben registrarse las razones para dichos cambios y
efectuar los ajustes necesarios al programa.
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Importancia
Los programas de auditora sirven como:
Una gua de instrucciones y acuerdos sobre la forma cmo se desarrollar
el trabajo en la fase de campo,
un marco para asignar y distribuir trabajo, entre los miembros del equipo
de auditora,
una base u orden para documentar el trabajo realizado y el ejercicio de
la debida precaucin,
una gua para obtener evidencia competente, relevante y suficiente,
durante la fase de ejecucin de la auditora, de una manera rentable; y
un medio de transferencia de conocimiento al personal nuevo.
Los Programas deben ser lo ms detallado posible, sin que esto implique un
gasto de tiempo excesivo para su elaboracin, deben elaborarse por partes,
separando la revisin o examen de reas o aspectos distintos, o bien por
actividades a ser asignadas a distintas personas.
El nivel de detalle depender de la experiencia y fortaleza del equipo de
auditora, puede existir la necesidad de explicarles paso a paso el trabajo a
desarrollar.
Factores adicionales para ser considerados cuando se elaboran los
programas de trabajo
Sea cual sea el tipo de programa a desarrollar, para tomar la decisin del
formato a utilizar, se deben considerar los aspectos siguientes:
Objetivos claros: derivados del memorando de planeacin, los objetivos y
criterios de auditora claramente establecidos, permitirn que las pruebas
a aplicar y la evidencia relevante sea recopilada, de forma que maximice
el impacto de la auditora;
Procedimientos lgicos: los procedimientos de control y sustantivos deben
ser claramente establecidos e incluir el suficiente detalle para permitirles
ser ledos y entendidos fcilmente por quienes realizan la auditora;
Organizacin: deben ser organizados de una manera lgica, de tal
manera que el examen de auditora se pueda conducir secuencialmente,
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tan eficientemente como sea posible, y que formen un mtodo eficiente y
lgico de recolectar suficiente evidencia;
Complejidad y Tamao: los programas de auditora con objetivos y
alcance amplio, generalmente incrementan el tamao y la complejidad
de la auditora, por lo tanto, es preciso prever procedimientos ms
detallados, cuestionarios y listas de chequeo precisas, a fin de evitar las
improvisaciones en la auditora;
Dispersin Geogrfica: la dispersin y localizacin de los sitios a ser
visitados afectarn el formato y diseo del programa de la auditora;
Procedimientos Detallados: factor fundamental para evitar las
improvisaciones de la auditora y asegurar la consistencia, especialmente
cuando diferentes personas estn aplicando la misma prueba sustantiva o
de control en diversas localizaciones o tiempos; es necesario que los
programas tomen en cuenta cualquier trabajo o investigacin
relacionada sobre el asunto; y
Ambiente de la auditora: el ambiente de control y la receptividad de la
gerencia a ser auditada es un factor a considerar, si es la primera
auditora del rea, y la sensibilidad del rea en la organizacin afectar la
manera en la cual se desarrollan y se aplican los procedimientos
Contenido
El programa de trabajo debe contener, como mnimo, los aspectos siguientes:

Identificacin del objeto a evaluar: es el rgano, ente, dependencia,

proyecto, proceso actividad u operacin sobre la cual se realizar la
auditora, es tomado del Plan Operativo Anual o del Memorando de
Planeacin.

Tipo de auditora: se debe indicar la denominacin de la auditora a

practicar (financiera, operativa, de gestin, ambiental, de sistemas, entre
otros)

Origen o Justificacin: Por ejemplo si es una auditora prevista en el Plan

Operativo de la EFS, o es el resultado de una peticin especial de algn
actor del sector pblico, por noticias de prensa, denuncia, entre otros.

Alcance, Objetivos Generales y especficos: el alcance delimita los

procesos, actividades o reas a evaluar en el rgano o ente sujeto a
control; el perodo al cual se circunscribe la auditora; tipo de anlisis; as
como los criterios para la seleccin de la muestra. Los objetivos, generales
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y especficos son los propsitos que persigue el equipo auditor, sern
desarrollados con detalle en otro punto.

Enfoque de la auditora: orientacin que se le dio a la auditora la cual

puede ser conceptual, normativa, tcnica, financiera, presupuestaria y
econmica, entre otras.

Procedimientos: son las pruebas y tcnicas que aplicar el auditor para

obtener evidencia, deben presentarse, en el programa de trabajo, por
cada objetivo especfico.

Producto esperado de cada fase de auditora y plazo estimado para

realizarla: se refiere a los resultados que se esperan obtener al finalizar
cada fase de la auditora, con sealamiento de las fechas de inicio y fin
previstas.

Recursos humanos asignados a la auditora y responsables de cada fase:

equipo de trabajo con capacidad tcnica y experiencia, designado para
supervisar, coordinar y ejecutar la auditora, as como el abogado
actuante.

Niveles de aprobacin: identificacin de los funcionarios a los que les

corresponde efectuar la revisin y aprobacin de la informacin
contenida en el programa de trabajo.

Aprobacin
El coordinador de la auditora ser el responsable de elaborar el programa de
trabajo, y tendr adems la obligacin de involucrar en ese proceso al resto del
equipo de auditores (colaboradores), el cual ser aprobado por el supervisor y
revisado y analizado por el abogado actuante. Si durante el proceso se
modifica el Programa de Auditora, estos cambios deben ser debidamente
justificados, notificados y adicionados al programa de trabajo.
Supervisin y Control del Programa de Trabajo
El programa de trabajo es un documento que cumple un rol protagnico en el
aseguramiento de la calidad de la auditora, por cuanto permite:
Al equipo auditor: un nivel de seguridad e instrucciones precisas sobre los
procedimientos, tiempos y profundidad del trabajo que estn realizando.
Una herramienta para discernir las oportunidades en las cuales, al
presentar problemas en la aplicacin de los procedimientos, deben
dirigirse al jefe del equipo para buscar soluciones oportunas.

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Al jefe del equipo auditor: un nivel de seguridad sobre los procedimientos,
tiempos y profundidad del trabajo que estn realizando l, y los miembros
de su equipo, sin necesidad de un monitoreo excesivo. Una herramienta
para identificar y aprovechar las oportunidades para tomar decisiones en
las situaciones en las cuales l y su equipo han identificado tendencias
desfavorables.
Al supervisor del equipo auditor: un nivel de seguridad sobre los
procedimientos, tiempos y profundidad del trabajo que estn realizando
los miembros del equipo. Una herramienta para tomar decisiones, las
oportunidades para tomar decisiones en las situaciones en las cuales se
requieran cambios en la estrategia prevista en el programa.
A los abogados actuantes: La certeza de que las acciones que llevarn a
cabo los auditores en el trabajo de campo, les permitirn obtener las
evidencias necesarias y suficientes para sustentar los posibles hallazgos de
auditora, que constituyen la base para el ejercicio de la potestad
investigativa.
Objetivos y alcance de la Auditora
La declaracin de los objetivos de la auditora debe enunciar qu es lo que se
quiere lograr, esto slo puede hacerse tras el anlisis completo y profundo de la
informacin recopilada en la fase de planeacin.
Una auditora no cubre todos los aspectos de la entidad, por lo que los objetivos
nos guan a identificar el tema preciso de la intervencin, de ah la importancia
de que en la fase de planeacin se analice y defina qu aspecto o aspectos
van a ser examinados y bajo qu criterios, delimitando la accin auditora. Esto
es crtico para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora.
Los objetivos y alcance de la auditora deberan definir claramente, lo que se
propone alcanzar el auditor al concluir la auditora. La definicin del objetivo
permitir determinar la propuesta de la auditora, plasmada en un programa
que contenga los procedimientos de auditora a utilizar y una aproximacin de
recursos y tiempo necesario para los mismos.
Los objetivos de la auditora se pueden definir como:
Objetivo General
Es aquel objetivo que se formula como propsito general de la auditora, incluye
el campo que se desea describir, analizar, evaluar, pero sin entrar en los detalles
de los aspectos medibles que configuran cada componente del estudio
planteado.
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El objetivo general de la auditora se disea considerando el objetivo contenido

en el Plan Operativo Anual de la Entidad Auditora, contiene una instruccin de
la gerencia de la organizacin, que conduce a la realizacin de la fase de
planeacin; ahora bien, tras la evaluacin realizada de la visin sistmica y
estratgica, as como la evaluacin preliminar de control interno, el equipo de
auditora debe tomar una de estas tres alternativas:
1. Reevaluarlo para ratificar su total vigencia, tras la evaluacin realizada en
la fase de planeacin
2. Desestimar la auditora por no ser viable o por causas de costo beneficio
3. Proponer a la gerencia una modificacin o ampliacin del objetivo,
debidamente sustentado en el anlisis realizado.
Objetivos Especficos
Parten del objetivo general y lo desagregan en trminos ms operativos, definen
con mayor precisin el rea problema formulada en el objetivo general e
incluyen especficamente las variables y aspectos o indicadores sobre los cuales
nos interesa emitir opinin.
Los objetivos especficos se derivan de los objetivos generales, por lo tanto, debe
tenerse especial cuidado en que los mismos orienten las actividades particulares
que deben realizarse para desarrollar, en todas sus fases y alcances, el objetivo
general.
Para desarrollar satisfactoriamente estos objetivos, es necesario identificar los
aspectos claves que definen el objetivo general, los cuales al ser analizados
individualmente, darn como resultado final dicho objetivo.
Los objetivos especficos de la auditora deben ser establecidos por el auditor, al
final de la fase de planeacin de la auditora, tomando como insumo toda la
informacin recopilada previamente.
Los objetivos especficos deben ser considerados cuidadosamente y ser
establecidos claramente, de manera que permita que el equipo de la auditora,
al final de la misma, concluya para cada uno de ellos.
Todo el esfuerzo futuro para la auditora ser dirigido a contestar las preguntas
planteadas en los objetivos, por consiguiente, deben definirse tan exactos como
fuese posible para evitar el trabajo innecesario y costoso, durante la auditora. El
tiempo invertido en la determinacin de objetivos de la auditora, es tiempo
bien invertido, ya que en una auditora con los objetivos claros se minimiza la
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prdida de recursos, retrasos y ciertas dificultades referentes a la calidad de los
informes.
Formulacin de objetivos
Con la definicin de objetivos se responde a las preguntas siguientes:
Qu queremos hacer?
Qu cambios deseamos lograr? Cambios dentro de la situacinproblema (o inicial) sobre la que vamos a actuar (criterios que permitirn
apreciar el xito o fracaso).
Dnde queremos llegar? Qu propsitos se desean alcanzar dentro de
un lmite de tiempo establecido? O lo que es lo mismo, Cul es la
situacin objetiva que se desea alcanzar?
Algunas consideraciones sobre la formulacin de objetivos de auditora:

Adecuacin a la realidad: el objetivo debe estar diseado considerando

a la organizacin y su entorno, la evaluacin preliminar del control interno
y con total vinculacin con la actividad que desarrolla;
Claridad: debe utilizar un lenguaje claro y simple con la finalidad de que
todos los auditores puedan entender su mbito de actuacin, sus lmites y
programar su participacin en la consecucin del objetivo que se
plantea;
Viabilidad: debe ser posible alcanzarlo, sin menoscabo de lo ambicioso
que pueda ser, de tal forma que no se fije por encima de los lmites de la
actuacin, ni por debajo de las capacidades existentes;
Flexibilidad: deben ser susceptibles de modificacin cuando las
circunstancias del entorno o de la organizacin lo requieran, por lo que
debern existir procedimientos que faciliten su revisin y adaptacin
Concrecin: deben definirse en trminos lo suficientemente precisos como
para poder determinar su nivel real de cumplimiento en los plazos
previstos.
Lgica: Debe existir una estrecha correspondencia entre los objetivos
especficos y el objetivo general.

Para elaborar los objetivos especficos es necesario tener claras las metas de los
diversos componentes de la organizacin objeto de la auditora; en este sentido,
la ayuda bibliogrfica (marco conceptual), revisin de otros proyectos y
estudios similares, opiniones de expertos o informantes clave y observaciones
sobre el tema o rea problema, ayudan a la delimitacin de los objetivos
especficos, sin embargo, aun teniendo objetivos formulados de una manera
concreta e inequvoca, stos pueden quedar en simples enunciados, en
propsitos plausibles pero no operativos, si no consideramos todas las variables
de riesgo y control interno antes enunciadas.
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Para superar esa limitacin hay que establecer de una manera concreta y
precisa, cunto se puede hacer o alcanzar de los objetivos, en qu tiempo y en
qu lugar. Es una traduccin y precisin cuantitativa de los objetivos, referida a
un espacio-tiempo determinado, que constituye una meta del auditor.
No obstante que en el lenguaje coloquial objetivo y meta son trminos
intercambiables (se puede hacer un uso indistinto de ambos), en la jerga de los
planificadores tienen alcances diferentes: los objetivos son expresin cualitativa
de ciertos propsitos, y las metas traduccin cuantitativa de los mismos. Afirmar,
por ejemplo, Evaluar la disminucin del alfabetismo es un modo de enunciar
un objetivo, pero ello no basta para llevar a cabo una auditora. Es preciso
determinar con la mayor precisin posible, a travs de la formulacin de los
objetivos especficos, los resultados especficos que se pretende alcanzar en la
auditora en relacin con los objetivos enunciados. Para ello hay que definir tres
aspectos principales:
Cunto... en qu proporcin...
Cundo... en qu plazo...

Se puede hacer algo?

Dnde... en qu lugar...

En otras palabras, la formulacin por parte del auditor, de metas en cantidad,

tiempo y/o lugar en trminos precisos, convierte o refleja las propuestas
cualitativas de un objetivo; que seguidamente, al articularse, nos permite
expresarlo operativamente.
Para determinar las metas a lograr con nuestros objetivos especficos, es bueno
preguntarse, qu asunto tangible quiero lograr?, o lograr el objetivo hasta el
punto que... (meta)?
Objetivo Especfico

OBJETIVO GENERAL

Objetivo Especfico
Objetivo Especfico

Metas
Metas
Metas
Metas
Metas
Metas

Redaccin de los objetivos

Los objetivos generales o especficos, deben ser diseados con base en los
principios de buena redaccin, claridad y secuencia.
Para la redaccin de los objetivos de auditora se debe considerar al inicio un
verbo en infinitivo; es importante la seleccin del verbo a fin de indicar al
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auditor, el nivel de profundidad al cual debe llegar con la aplicacin de las
pruebas de auditora, para satisfacer el logro del objetivo.
Es as como los verbos podemos seleccionarlos de acuerdo con el logro que
deseamos realice el auditor sobre el asunto del cual se trate; para ello
utilizaremos la pirmide de verbos de la taxonoma de Bloom incluida en el
material complementario.
Este esquema presenta diversas categoras de verbos con distintas finalidades.
Analicemos las categoras de verbos:

Conocimiento: verbos que limitan al auditor a recabar informacin y

recordar datos.
Comprensin: acciones que no slo procuran recabar informacin sino
comprenderla, traducirla o interpretarla
Aplicacin: incluye la comprensin, pero se espera del auditor la
aplicacin expresa de una tcnica, el uso de una abstraccin o de un
concepto en un contexto nuevo.
Anlisis: ms que comprensin, se espera un nivel de anlisis que implica
separar sistemas o comunicaciones en sus componentes.
Sntesis: incluye el anlisis y propone al auditor armar una estructura o un
patrn con elementos encontrados en diferentes fuentes.
Evaluacin: supone incluida la sntesis y procura una evaluacin que
culmine con soluciones y conclusiones.

Algunos verbos, especialmente en las categoras de conocimiento,

comprensin, aplicacin, anlisis y sntesis, expresan en s mismos la ejecucin de
una accin, o medio para lograr unos resultados de auditora, pero no la meta
de lo que se espera logre el auditor, por lo que estos verbos no deben utilizarse
para definir objetivos generales o especficos en un plan de auditora.
Si bien en las ciencias sociales podemos elegir objetivos en cualquiera de los
niveles de la taxonoma de Bloom, para los objetivos de la auditora,
necesariamente se utilizarn verbos que impliquen mayor profundidad; es decir,
verbos de evaluacin.
El verbo de accin es el que da la posibilidad de que el logro del objetivo de la
auditora sea observado y medido por el mismo equipo auditor. Algunos verbos
no se pueden observar ni medir. Por ejemplo, cmo medira verbos como
comprender o discutir o apreciar? Estos verbos se deben evitar.
Una vez seleccionado el verbo debemos precisar el asunto sobre el cual se
deber ejercer la accin definida por el verbo; para ello consideramos el
universo sobre el cual queremos actuar y lo expresamos en una o ms palabras
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que completen la idea y no dejen lugar a dudas sobre el mbito de actuacin,
y las ubicamos y redactamos despus del verbo.
Debemos concluir los objetivos presentando complementos, que nos permitan
precisar el tamao, mbito, lugar o modo de ejercer la accin que indica el
verbo.
Proponer objetivos especficos con metas realistas (viables, pertinentes y
aceptables)
No tiene sentido establecer objetivos especficos muy amplios, cuyo
cumplimiento eficaz sea completamente improbable.
Las propuestas
ambiciosas suelen ser poco operativas; de ah que el saber proponer objetivos y
metas concretas y realistas constituya un aspecto fundamental y decisivo en la
tarea que el auditor realiza en esta etapa del proceso. No basta con
determinar qu se quiere hacer y cmo hacerlo, hay que establecer la
viabilidad del mismo, la pertinencia de lo que se hace y la aceptacin, por
parte de las diferentes instancias interesadas, de lo que se pretende realizar.
Todo plan y programa debe ser viable y operativo en un doble sentido: en
cuanto a que los objetivos y metas sean tangibles y alcanzables, y tambin en
cuanto a que lo medios e instrumentos sean posibles y adecuados; esto quiere
decir que el programa derivado de estos objetivos debe ser realizable y
operable dentro del marco de posibilidades que ofrece el contexto social,
poltico, institucional y humano para el que fue concebido y elaborado.
Los objetivos deben ser pertinentes, esto debe entenderse en un doble sentido:
por una parte, los objetivos deben ser de tal naturaleza que sean suficientes y
apropiados para resolver la situacin que los origina (enfoque de la auditora).
Por otra parte, han de ser pertinentes a los propsitos o finalidades del rgano
de Control Fiscal.
Tambin deben ser aceptables para el mayor nmero posible de actores,
sectores, grupos y/o personas implicadas en la actividad auditada
Alcance de la Auditora
El alcance abarcar los procesos, actividades o reas a evaluar en el rgano o
ente; el perodo al cual se circunscribe la auditora; el tipo de anlisis, es decir, si
es exhaustivo o selectivo, as como la seleccin de la muestra de auditora,
cuando el tipo de anlisis sea selectivo.

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Unidad 03. Ejecucin

OBJETIVO DE LA UNIDAD
Examinar el control interno y los procesos institucionales a travs de la aplicacin
de procedimientos y tcnicas que abarcan la seleccin de muestras y la
aplicacin de procedimientos analticos que permitan obtener los hallazgos de
la auditora.
CONTENIDO
Tema 01. Tcnicas de recoleccin de informacin
Visin general y Conceptos Bsicos
En el proceso de la Auditora, tras la correcta realizacin de las actividades
previstas en la fase de planificacin se deben ejecutar las acciones indicadas
en el plan y programas de trabajo.
En la fase de ejecucin es cuando el auditor desempea la estrategia
planificada en la fase anterior, est condensada en el memorando de
planificacin y en los programas de trabajo. En esta fase se determinan las
observaciones que luego se convertirn en hallazgos, una vez precisados los
cuatro elementos que lo conforman, adems de recopilar la evidencia
comprobatoria necesaria para sustentar esos hallazgos, factor determinante
para completar el proceso, que debemos estar consciente no termina con el
cierre de la auditora, luego ese hallazgo, informe, evidencias y papeles de
trabajo pasarn a otra instancia, como lo es el ejercicio de la potestad
investigativa.
Como actividades principales de esta fase se tienen las siguientes:

Aplicacin de las tcnicas de recoleccin de informacin, pues, ubicados

en nuestra realidad, es muy difcil aplicarlas durante la fase de
planificacin, por cuanto en trminos generales, no realizamos visitas
exploratorias, lo cual es una limitacin en la fase de planificacin
Evaluacin del control interno mediante la aplicacin de las tcnicas ms
utilizadas para ello: cuestionarios, encuestas y entrevistas
Seleccin de la muestra a ser evaluada y validacin de los resultados
obtenidos en la evaluacin del control interno. Esta validacin la
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efectuamos a travs de otras tcnicas distintas de encuestas, cuestionarios

y entrevistas, as como de la aplicacin de pruebas de auditora y
procedimientos analticos, que tambin se aplicarn a la muestra
seleccionada
Elaboracin de cdulas de trabajo como una herramienta para organizar,
relacionar, clasificar, sintetizar, agrupar, resumir, clarificar todo ese
conglomerado de informacin que recibimos, tanto la proveniente de la
aplicacin de distintas tcnicas de recoleccin, como de la que
obtenemos a travs de la evaluacin y validacin del sistema de control
interno y/o aplicacin de diversas pruebas de auditora
Definicin de los hallazgos de auditora, mediante la utilizacin del formato
Cdula de Hallazgos, el cual nos gua, orienta y obliga a la precisin de
cada uno de los elementos que la conforman: condicin, criterio, causa y
efecto, y lo que es ms importante, ser la base no slo de la sustentacin
de esos hallazgos, sino del inicio de la potestad investigativa)
Organizacin preliminar de los papeles de trabajo (que van a estar
conformados desde los documentos que dieron origen a la actuacin:
oficios de presentacin, credenciales, programa de trabajo, hasta las
evidencias y las respectivas cdulas de trabajo), en atencin a los objetivos
planteados y por cada una de las cdulas de hallazgos preparadas. A los
fines de facilitar, al equipo de auditora, la redaccin del informe preliminar;
para el supervisor: la debida comprensin y orientacin sobre el trabajo
realizado, y finalmente, para el abogado o abogada actuante, la debida
certeza de que esas evidencias obtenidas son realmente las necesarias,
relevantes y pertinentes que le otorgarn sustentabilidad a cada
observacin, a los fines de llevar hasta su mnima expresin, el riesgo de
efectuar actuaciones complementarias, que ocasiona retrasos y aumenta
los costos de la auditora
Cierre de la Auditora

En la fase de ejecucin se recopila la evidencia comprobatoria necesaria para

sustentar los hallazgos de auditora, que luego, junto con las cdulas de trabajo
y cdulas de hallazgos, se convertirn en insumos para la fase subsiguiente:
Informe.
Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los
auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan
formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.

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El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o
transaccin, se realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe
conocerlas para seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las
caractersticas y condiciones del trabajo que realiza.
Tipos de Tcnicas
Las tcnicas de auditora, son un instrumento imprescindible para el trabajo del
auditor. Las tcnicas ms adecuadas para obtener y recolectar informacin se
clasifican en verbales, oculares, documentales, fsicas y escritas, y se aplican de
acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que se realiza.
Verbales
Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones
dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de
los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el
auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:

Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de

entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas
actividades guarden relacin con las operaciones de sta

Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con

las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad
de los hechos, situaciones u operaciones
Oculares
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos,
mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de
control.

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Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos
diarios y la relacin con el entorno, entre otros.
Las tcnicas oculares pueden ser:

Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el

auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso

Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las

operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos
normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones
e identificar sus diferencias y semejanzas

Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas

importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos,
seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o
verificadas en la ejecucin de la auditora

Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el

objetivo de conocer y evaluar su ejecucin
Documentales
Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis
o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:

Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta

una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad,
legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los
documentos que las justifican

Computacin: Es el anlisis de documentos, datos o hechos asistidos por

computador y los software especializados

Revisin Analtica: Consiste en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias

y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten
inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas
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Estudio General: Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor,
sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere
la aplicacin de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la
informacin de la entidad, sobre su naturaleza jurdica, objeto social,
estados contables, informacin presupuestal, sistemas de informacin,
sistemas de control, plan indicativo de gestin, contratacin, etc.

Fsicas
Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y
espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin.

Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y

ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles,
transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son:
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y
comprobacin
Escritas
Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor. Esta
tcnica se aplica de las formas siguientes:

Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que

conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el
propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de
orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior
anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento
dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada

Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes

unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma
operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite
determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y
resultados objeto de examen

Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de

hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros
que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin
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Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las

operaciones, contenidas en los documentos
contratos, comprobantes y presupuestos

tales

como informes,

Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados

importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados, para arribar o
sustentar las conclusiones
Aplicacin de las Tcnicas
La aplicacin de las tcnicas de auditora, conduce al desarrollo de destrezas y
habilidades por los auditores y para lo cual se emplea:
Pruebas selectivas
Consisten en simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin,
mediante la seleccin de muestras que a juicio del auditor, sean representativas
de todas las operaciones realizadas por la institucin, unidad administrativa,
programa o actividad examinada.
Se puede utilizar el clculo de probabilidades, para determinar cul debe ser el
tamao de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin sobre la
base de su juicio profesional.
Muestreo estadstico
Consiste en que la seleccin de la muestra se realiza mediante mtodos
estadsticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a
conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o poblacin.
El muestreo estadstico requiere que el auditor defina claramente los estndares
utilizados, para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea
representativa de todo el grupo.
Su utilizacin no elimina el juicio del auditor pero s lo complementa, en cuanto
permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, as como la
confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditora.

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Entrevistas
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos
de auditora por lo que se deben preparar con anticipacin, teniendo en cuenta
lo siguiente:

Seleccin cuidadosa de los entrevistados

Elaboracin y coordinacin del calendario con suficiente anticipacin,
para asegurar la participacin de los entrevistados
Revisin de la informacin disponible
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

Estructura de la entrevista
La forma en que se organice la entrevista, tendr efectos sobre el volumen y la
calidad de la informacin obtenida, por lo que es importante que:
1. Antes de la entrevista

Haga cita con el entrevistado

Explique el propsito claramente
Calcule el tiempo requerido
Haga llegar al entrevistado las preguntas con anterioridad

2. Al iniciar la entrevista

Presntese de forma amistosa

D una visin general de los temas que se cubrirn en la entrevista
Inicie con preguntas amplias y generales

3. Durante la entrevista

Mantenga una relacin amable y relajada

Sondee las preguntas para obtener ms informacin
Parafrasee con frecuencia para asegurar comprensin
Balancee las preguntas problema con las preguntas solucin
Evite hacer preguntas que slo requieran un s o un no como respuesta,
excepto para clarificar un punto
Lleve la conversacin de forma fluida

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4. Al finalizar la entrevista

Ofrezca la oportunidad para comentarios que necesiten elaboracin o

no preguntados durante la entrevista

Agradezca al entrevistado por su tiempo e informacin

Informe al entrevistado cmo se usarn los datos

Tome en cuenta las inquietudes del entrevistado

Algunas veces podra continuar haciendo otra entrevista, logre el

consentimiento para esta posibilidad.

Preguntas de la entrevista
Las preguntas son la herramienta ms valiosa para alcanzar los objetivos de la
entrevista, por lo que en su formulacin debe tener en cuenta:

Qu tipo de informacin quiere usted? (general, especfica)

Qu alcance le dar a la informacin deseada?
Qu necesita el entrevistado saber y sentir para entender y querer
contestar la pregunta?

El auditor debe evaluar y validar la calidad de la informacin obtenida, lo cual

incluye:

Qu hechos respaldan los puntos principales sealados?

El entrevistado est describiendo un hecho o dando una opinin?
Qu tan reciente es la informacin?
Qu tan completa es la informacin?
Tiene la informacin el nivel apropiado de detalle?
Hay reas que hayan sido omitidas?
Cmo se compara con informacin de otras fuentes?
Qu tan importante es esta informacin?

Encuestas
Se utilizan para la recoleccin de informacin, mediante un formato de
cuestionario formado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un
asunto determinado y medir, una o ms variables dentro de una investigacin o
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estudio, dentro de una poblacin que rena las condiciones requeridas, de
acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las personas que contesten las encuestas, pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditora directa o indirectamente como beneficiarios,
usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de
informacin que podran servir de ayuda en la labor de auditora.
Las ventajas principales de la utilizacin de encuestas, son su conveniencia y
economa en trminos de costo y tiempo, comparndolas con entrevistas
formales de los auditores con muchas personas. La informacin obtenida puede
ser tabulada ms fcilmente, debido a su especificidad y uniformidad. Son ms
ventajosas cuando el grupo a ser cubierto es numeroso.
Algunos principios bsicos que se deben tomar en cuenta al disear las
encuestas son los siguientes:

Considerar el nivel de educacin y la experiencia de las personas a las

cuales se les enviarn
Prepararlas de un tamao conveniente
Las preguntas deben ser fciles de contestar
Agrupar las preguntas en forma lgica
Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas
dadas, dejando un espacio para "otras" respuestas
Dejar un espacio suficiente para las respuestas
Las preguntas deben estar ideadas, para evitar reacciones defensivas
por parte de las personas que responden
Se recomienda probar la encuesta en un grupo limitado de personas
antes de enviarla, ya que es posible que sea necesario hacerle
variaciones.

Determinacin de sntomas
El sntoma es la seal derivada de determinados hechos y le advierte al auditor
la existencia de un rea crtica o problema. Su utilizacin le permite al auditor
hacer nfasis en el examen de determinados rubros, hechos y aspectos.

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Sospecha
Consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna informacin
que por diversas circunstancias, no permite que se le otorgue el crdito
suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa, pero siempre
debe exigir las aclaraciones pertinentes.
Intuicin de auditor
Es la reaccin ante la presencia de seales, que inducen a pensar en la
posibilidad de la existencia de fallas, deficiencias o irregularidades, por la
determinacin de sntomas y la sospecha y se aplica frecuentemente por los
auditores experimentados. El auditor no debe mostrar una actitud negativa
abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.
Herramientas informticas
Las entidades auditadas generalmente tienen informacin considerable en sus
sistemas de almacenamiento de datos, la cual puede ser extrada y
almacenada en software con el fin de facilitar el anlisis, y a la vez explotar el
potencial que estos poseen.
Tener acceso a los datos en cualquier momento, permite una disminucin en el
tiempo dedicado al acceso y estudio de stos; de igual forma la entidad
auditada tambin se ve beneficiada, ya que evita el acceso directo a los
sistemas de la entidad o que se solicite continuamente un gran nmero de
reportes e interrogatorios.
En este proceso es posible identificar los siguientes pasos claves a seguir:
Adquirir un entendimiento confiable y comprensivo, sobre las bases de
datos y sistemas de soporte de la entidad a auditar, y determinar qu
informacin se necesita
Establecer un acuerdo con la entidad auditada, para extraer la
informacin relevante de sus sistemas de informacin. A la vez, se debe
determinar y acordar el medio a travs del cual se realizar la extraccin
de los datos, esto depende directamente del tamao de los archivos a
ser transferidos

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Una vez que se ha realizado la transferencia de la informacin, es necesario

verificarla con el fin de asegurar, que se transfiri la informacin correcta y que
no se present algn cambio.
Las herramientas informticas permiten el uso de diferentes software, para el
anlisis y evaluacin de datos de la entidad durante la realizacin de la
auditora.
Entre las herramientas informticas que se utilizan en la auditora, se encuentran
las siguientes:
IDEA (Interactive Data Extraction and Analysis)
ACL (Audit Command Language)
Ambas herramientas son programas computarizados, que permiten extraer y
analizar informacin contenida en bases de datos, posibilitando reducir costos y
efectuar diferentes anlisis. Las operaciones que realizan incluyen, entre otras,
las siguientes:
Importar datos o enlazar los artculos, desde su ambiente propio al de la
herramienta, con propsitos de extraccin y anlisis de datos
Extraer un conjunto de artculos usando procedimientos, de muestreo o
definiendo la poblacin de artculos de inters
Analizar las caractersticas de los artculos seleccionados
Crear reportes sobre estos artculos, en formatos grficos o tablas
Exportar estos datos a diferentes ambientes, para otro tipo de anlisis y
presentaciones
Entre las ventajas de estos sistemas estn:
Incrementan las posibilidades de la auditora, al realizar pruebas que no
se pueden efectuar manualmente
Incrementan el alcance de las pruebas
Ahorran tiempo
Aumentan el nivel profesional del auditor

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Tema 02. Evaluacin del control interno

Visin general y objetivo de la evaluacin del control interno
Es importante que los auditores comprendan la importancia de disear
organizar, establecer, mantener y evaluar controles internos razonables que
contribuyan a una gestin transparente y oportuna en la salvaguarda del
patrimonio pblico y en el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales,
cuya responsabilidad recae sobre los servidores pblicos al frente de la
administracin activa.
El Sistema de Control Interno debe estar integrado (no slo simplemente
superpuesto) a las actividades operativas de la organizacin. Cuanto ms
integrado a las operaciones est, tanto mayores sern las posibilidades de xito
de la misma.
En este sentido, es importante destacar que los altos niveles de mando dentro
del ente u rgano son los principales responsables del Control Interno, y que no
se debe pensar, como a veces se hace, que son los auditores internos los
responsables de implementar y velar por el correcto funcionamiento del Sistema
de Control Interno. La responsabilidad recae, por el contrario, sobre la direccin
de la Organizacin, a partir de los niveles ms altos y luego, en cascada, en
todos los niveles directivos intermedios y operativos.
A tales efectos, los auditores internos igualmente desarrollan una importante
funcin en lo que se refiere a la evaluacin del Sistema de Control Interno. Su
posicin jerrquica (en dependencia de la mxima autoridad) les debe
garantizar la suficiente independencia para llevar a cabo su labor de manera
eficaz, esto sin menoscabo de las funciones de control que competen a los
rganos de control fiscal externo en su responsabilidad de velar por el
funcionamiento ptimo del control interno en las organizaciones pblicas,
materializado en la presentacin de informes de actuacin que contengan
resultados concretos y orientadores a la formulacin de recomendaciones que
fortalezcan el Sistema de Control Interno.
La evaluacin de control interno referida al objetivo y alcance de la auditora
Al inicio del trabajo de campo, el equipo de auditora deber complementar la
informacin complementaria que no obtuvo en la fase de planificacin y que
resulte necesaria para validar la evaluacin del control interno y de los procesos
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medulares o sustantivos vinculados con los objetivos especficos y el alcance de
la auditora.
Segn lo establecido en el Manual de Normas y Procedimientos en materia de
Auditora de Estado, para evaluar el control interno de los procesos
administrativos u operativos, vinculados con los objetivos especficos y el
alcance de la auditora, se deben verificar los aspectos siguientes:

Segregacin de funciones
Documentacin
Niveles de autorizacin
Normativa legal o sublegal que regula los procesos
Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos
Acceso restringido a los recursos
Rotacin del personal en tareas claves
Control del sistema de informacin
Controles fsicos
Cualquier otro aspecto que resulte de inters

Como se evalan los componentes del control interno (mtodos, tcnicas y

prcticas)
Entendido el uso de las tcnicas y prcticas en la auditora y para dar
cumplimiento a las actividades previstas en el Programa de Auditora, en lo
relativo al cumplimiento de los procedimientos de la organizacin o del rea a
auditar, se verificar la existencia de mecanismos de control y su eficacia y
efectivo cumplimiento. Asimismo, tratndose de la evaluacin de los
mecanismos de control interno del objeto a evaluar, el Manual de Normas y
Procedimientos en materia de Auditora de Estado establece el anlisis de
aspectos generales y especficos, los cuales se transcriben a continuacin:
A. Generales:
A.1. Si los procedimientos establecidos se adecuan a la normativa legal,
sublegal y tcnica que los regula
A.2. Si los procedimientos proporcionan un control satisfactorio de los
recursos financieros, materiales, tecnolgicos, entre otros
A.3. Si las normas y procedimientos existentes y su aplicacin contribuyen
al logro de los objetivos y metas
A.4. Si los procedimientos son objeto de evaluaciones para su
mejoramiento continuo
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B. Especficos:
B.1. Segregacin de funciones y asignacin de responsabilidades
B.2.Utilizacin de los recursos financieros, humanos, materiales y
tecnolgicos disponibles
B.3. Existencia de un plan de organizacin, polticas y normas
B.4. Establecimiento de unidades de operaciones en relacin con su costo
beneficio
B.5. Claridad en los mtodos y procedimientos adoptados
B.6. Exactitud y veracidad en la informacin financiera y administrativa
B.7 Observancia de las polticas escritas
B.8. Cumplimiento de la misin, objetivo y metas
Otro aspecto a evaluar es el cumplimiento de las disposiciones establecidas en
la normativa legal, sublegal y tcnica que resulte aplicable, en cuyo caso, se
verificarn los aspectos siguientes:
a. Mtodos presupuestarios y contables: las transacciones seleccionadas
en la fase de planificacin deben ser rastreadas, a travs del o los
procesos involucrados en la documentacin, clasificacin y registro de
los sistemas
b. Bienes Nacionales: debe indagarse sobre las transacciones
relacionadas con el registro, guarda, custodia, uso y estado de
conservacin de bienes; as como la calidad, cuando sea aplicable
c. Contratacin pblica: constatar si la contratacin estaba prevista en
la planificacin, as como la aplicacin de las normas y de los
procedimientos de seleccin de contratista para la adquisicin de
bienes, prestacin de servicios o ejecucin de obras que resultaren
aplicable, de conformidad con lo previsto en materia legal y sublegal
que regula la materia; si los pagos realizados se corresponden con el
bien adquirido, el servicio prestado o la obra ejecutada y si fueron
constituidas las correspondientes garantas
d. Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el objeto
evaluado son susceptibles de degradar el ambiente. En tal sentido,
determinar si fueron realizados los estudios de impacto ambiental, as
como las medidas preventivas para mitigar sus efectos
e. Tecnologa de informacin y comunicacin: analizar los procesos que
permiten verificar la adquisicin, produccin, almacenamiento,
tratamiento, comunicacin, registro, seguridad y presentacin de
informacin, en forma de voz, imgenes y datos contenidos en
formato digital
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o Propsito de los resultados de la evaluacin de control interno

El desarrollo y mantenimiento de un adecuado Sistema de Control Interno en los
rganos y entes de la administracin pblica es de vital importancia para
mejorar la planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control de las
actividades que le son propias, lograr un buen uso y manejo de los recursos
pblicos, generar informacin til, oportuna y confiable para la toma de
decisiones y cumplir con la obligacin de rendir cuentas.
Es funcin de los auditores evaluar el Sistema de Control Interno de las
instituciones que estn en su mbito de control, con el propsito de: determinar
si dicho sistema previene o detecta los errores o desviaciones que pueden
afectar las operaciones del rgano o ente; identificar los posibles factores de
riesgos de la auditora; as como, determinar en forma jerarquizada las reas, o
actividades, vinculadas con los objetivos de la auditora en las que debe
profundizarse el anlisis.
La identificacin de los factores de riesgo de la auditora, constituyen la base
para determinar el enfoque que se le dar a la auditora y las estrategias que
debe aplicar el auditor para cumplir con el cometido de su trabajo.

Tema 03. Seleccin de la muestra a ser evaluada

Seleccin y tamao de la muestra
En el marco de una auditora, el auditor se enfrenta en ocasiones, con universos
que resultan demasiado amplios para abordar el estudio de cada una de las
unidades que lo componen, ya que no cuenta con el tiempo ni el personal
necesario. Para resolver este inconveniente se acude a la tcnica de muestreo.
Se denomina muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre un conjunto de
elementos (universo o poblacin) a partir del estudio de una parte de ellos
(muestra).
Emplear una muestra permite observar una porcin relativamente reducida de
unidades y obtener conclusiones semejantes a las que se lograra si se estudiara
el universo total. As, una muestra, en sentido amplio, no es ms que una parte
del todo que llamamos universo y que sirve para representarlo.
Sin embargo, no todas las muestras resultan tiles, para este fin se requiere de
una muestra representativa. Slo sta contiene las caractersticas relevantes de
la poblacin en las mismas proporciones en que estn incluidas en tal
poblacin. En estos casos, sus conclusiones son susceptibles de ser generalizadas
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al conjunto del universo, previa consideracin de un cierto margen de error en
las proyecciones.
Modelos para determinar las muestras
Para disear el tamao de la muestra de las pruebas de control y sustantivas,
debe tenerse en cuenta la comprensin de la estructura de control interno
asociado a la entidad o actividad a ser auditada, el riesgo de control planeado
y el costo-beneficio del procedimiento a aplicar.
A objeto de determinar el tamao de la muestra, el auditor considerar la
evaluacin de control interno y el resultado del riesgo de auditora previsto, as
como el nmero de operaciones, el monto o valor de esas operaciones,
relevancia de las mismas para la gestin de la organizacin, solicitudes de
investigacin o denuncias durante el perodo a evaluar y antecedentes sobre el
funcionamiento de la dependencia, segn informes anteriores.
Existen bsicamente dos formas para determinar el tamao de la muestra: el
muestreo no estadstico, que se basa en el juicio profesional del auditor, y el
muestreo estadstico, basado en la aplicacin de modelos matemticos.
El modelo estadstico toma en cuenta el riesgo y es, por lo tanto, ms exacto. De
su correcta utilizacin, resulta una opinin de auditora confiable y
fundamentada.
Tipos de muestras
Entre las muestras probabilsticas se encuentran:
Muestras aleatorias: Los procedimientos ms usuales para su obtencin son:
1. Azar simple: Este procedimiento se inicia mediante la confeccin de una
lista de todas las unidades que configuran el universo, numerando
correlativamente cada una de ellas. Luego, mediante cualquier sistema
(tabla de nmeros al azar y programas de computacin, entre otros), se van
sorteando al azar estos nmeros hasta completar el total de unidades que se
desea en la muestra. De este modo, la probabilidad que cada elemento
tiene de ser seleccionado, es exactamente la misma.
Este mtodo garantiza una seleccin completamente aleatoria, pero resulta
muy lento y costoso, pues obliga a elaborar listas completas de todas las
unidades de inters, lo que a veces es sencillamente imposible. Por este
motivo, slo se emplea cuando los universos son relativamente pequeos.
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2. Azar sistemtico: Se requiere tambin de un listado completo de las
unidades que integran el universo en estudio. Luego se efectan las
siguientes operaciones:
Se calcula la constante K, que resulta de dividir el nmero total de unidades
que componen el universo por el nmero de unidades que habrn de
integrar la muestra:
K = N/n
Donde:
N = nmero total de unidades que componen el universo.
n = nmero total de unidades que integrarn la muestra.
Se efecta un sorteo para elegir un nmero que sea inferior o igual al valor
de K. Como primera unidad para integrar la muestra se elige aquella que, en
la lista general, posea idntico nmero de orden al sorteado. Si se designa
con A este primer valor, la segunda unidad elegida ser la que lleve el
nmero
A + K, la tercera corresponder a
A + 2K y as sucesivamente hasta llegar a A + (n 1) K.
Supongamos un universo constituido por 2.800 elementos, del que se desea
obtener una muestra de 70 casos. Se tiene entonces:
N = 2.800
n = 70
K = 2.800 / 70 = 40
Mediante cualquier procedimiento, se busca al azar un nmero entero cuyo
valor figure entre los lmites de 1 y 40. En este caso, el nmero elegido es el 32.
Entonces, las unidades que pasarn a formar parte de la muestra sern las que
lleven los siguientes nmeros de orden:
1 unidad

32

2 unidad

32 + 40

72

3 unidad

32 + 80

112

32 + 2.760

2.792

....
70 unidad

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Las ventajas y desventajas de este procedimiento son casi idnticas a la de las
muestras al azar simple. Los procedimientos computacionales hacen mucho
ms fcil efectuar el sorteo de las unidades y no existe el riesgo de que la
muestra quede sesgada por algn tipo de regularidad que se desconoce y est
presente en el universo.
Muestras por conglomerados: Esta tcnica tiene utilidad cuando el universo que
se requiere estudiar admite ser subdividido en universos menores de
caractersticas similares a las del universo total. Se procede a subdividir el
universo en un nmero finito de conglomerados y, entre ellos, se pasa a elegir
algunos que sern los nicos que se investigarn; esta eleccin puede realizarse
por el mtodo del azar simple o por el del azar sistemtico. Una vez cumplida
esta etapa, puede efectuarse una segunda seleccin, dentro de cada uno de
los conglomerados elegidos, para llegar a un nmero an ms reducido de
unidades muestrales. La ventaja de esta tcnica es que obvia la tarea de
confeccionar el listado de todas las unidades del universo. Su desventaja mayor
radica en que, al efectuarse el muestreo en dos etapas, los errores muestrales
de cada una se van acumulando, lo que da un error mayor que para los
mtodos anteriores. La tcnica de conglomerados suele utilizarse cuando se
quiere extraer muestras de los habitantes de un conjunto geogrfico amplio, por
ejemplo, una gran ciudad o un conjunto de pueblos, por lo que se procede a
tomar cada pueblo o grupo de manzanas como un conglomerado
independiente.
Muestras estratificadas: Este mtodo supone que el universo puede
desagregarse en sub conjuntos menores, homogneos internamente pero
heterogneos entre s. Cada uno de estos estratos se toma luego como un
universo particular, de tamao ms reducido, y sobre l se seleccionan muestras
segn cualquiera de los procedimientos anteriores. Por ejemplo, si quisiramos
estudiar las actitudes polticas de los estudiantes de una universidad, podramos
subdividir en estratos de acuerdo con el tipo de estudios que cursen,
suponiendo que estas actitudes van a ser diferentes entre quienes siguen
Ingeniera, Letras, Medicina u otras carreras. Luego, efectuaramos un muestreo
dentro de cada sub universo as definido para, finalmente, realizar un anlisis
integrando los resultados de todas las sub muestras.
Tanto en el muestreo estratificado como en el de conglomerados, la poblacin
se divide en grupos bien definidos. El muestreo estratificado se utiliza cuando
hay una amplia variacin entre los grupos; el muestreo por conglomerados en el
caso opuesto, cuando hay una variacin considerable dentro de cada grupo,
pero los grupos son esencialmente similares entre s.
El modelo no estadstico es til para pruebas a aplicar a universos de tamao
relativamente pequeo, es poco costoso y sencillo. Por otra parte, se trata de un
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mtodo subjetivo y discrecional y no demuestra a terceros la seguridad y
confianza con que ha extrado su juicio.
Las muestras no probabilsticas ms usadas son:
Muestra accidental: Es aquella que se obtiene sin ningn plan preconcebido; las
unidades elegidas resultan producto de circunstancias fortuitas. Vg. si se
entrevista a los primeros 50 transentes que pasan por cierta calle, los datos
obtenidos pueden o no representar al universo en estudio. El
investigador/auditor no sabe hasta qu punto sus resultados podrn
proyectarse, con confiabilidad, hacia el conjunto ms amplio que desea
conocer.
Muestra por cuotas: Consiste en predeterminar la cantidad de elementos de
cada categora que ha de integrar la muestra. As, vg. se asigna una cuota de
50 hombres y 50 mujeres a una muestra de 100 individuos, asumiendo que sa es
la distribucin de la poblacin total. Por ms que esa presuncin llegue a ser
vlida, no deja de existir cierta arbitrariedad en el modo de proceder, por lo que
la rigurosidad estadstica de las muestras por cuotas, se reduce
considerablemente.
Muestra intencional: Las unidades se eligen en forma arbitraria, designando a
cada unidad segn caractersticas que, para el investigador/auditor, resulten de
relevancia. Se emplea, por lo tanto, el conocimiento y la opinin personal para
identificar aquellos elementos que deben ser incluidos en la muestra. Se basa,
primordialmente, en la experiencia. En algunas oportunidades se usan como
gua o muestra tentativa para decidir cmo tomar una muestra aleatoria ms
adelante.
Ambos procedimientos no son excluyentes entre s, por lo que pueden aplicarse
simultneamente. De la claridad que tenga el responsable de la auditora
depender su capacidad de seleccionar el que mejor se adapte a las
situaciones especficas.

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Tema 04. Pruebas de auditora

Visin general, objetivo y conceptos bsicos
Las pruebas y procedimientos que aplica el auditor en la fase de ejecucin, le
permiten dar cumplimiento a lo pautado en el plan y programa de auditora y
concluir en hallazgos bien sustentados con evidencias suficientes, competentes
y pertinentes
Estas pruebas se pueden clasificar en pruebas de control, pruebas sustantivas y
procedimientos analticos. Las pruebas de control se aplican para obtener
evidencia sobre la efectividad del control interno, las pruebas sustantivas se
aplican para confirmar la efectividad del funcionamiento de los procesos de la
organizacin, as como, comprobar y recopilar evidencias relacionadas con el
objeto de la auditora, se aplican posterior o simultneamente a las pruebas de
control, y los Procedimientos Analticos son aquellos que permiten al auditor,
juzgar la condicin encontrada, en relacin con los criterios establecidos,
elaborar las conclusiones y determinar los hallazgos de la auditora, aunque por
s misma no identifican evidencia suficiente y competente, sino que necesita de
otros mtodos de documentacin para que se constituya la evidencia efectiva.
Pruebas de Control
Las pruebas de control son procedimientos de auditora para probar la
efectividad de las polticas y actividades de control interno, para fundamentar
un riesgo de que el sistema de control interno no evitar que ocurran errores
importantes, ni detectar, ni los corregir si han ocurrido. El riesgo de control
debe ser evaluado para cada objetivo de auditora.
En el plan y programa de trabajo, se identifican las actividades de control que
se consideran efectivas para prevenir, detectar o corregir, los errores e
irregularidades importantes en las reas, procesos o actividades que se auditan,
tales actividades constituyen la base para la evaluacin preliminar del riesgo de
control, como bajo o moderado y la base para modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora que se
planean. Adems, mediante la aplicacin de las pruebas de control, el auditor
obtiene evidencia sobre la efectividad del diseo y operacin de las
actividades de control.

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Generalmente, las pruebas de control consisten en la combinacin de tcnicas
de obtencin de evidencia, tales como: entrevistas, encuestas, cuestionarios,
indagacin, observacin, rastreo e inspeccin documental, pero tambin
puede involucrar otras tcnicas de auditora.
Revisin de Sistemas de Informacin Automatizados
Para complementar las pruebas de control, cuando sea aplicable, es necesario
elaborar pruebas al software que se utiliza en la ejecucin o control de los
procesos misionales de la entidad auditada y verificar el funcionamiento y
control de sus sistemas, esto permite inferir resultados a partir de una muestra de
observaciones a la poblacin total.
La obtencin de evidencia suficiente sobre la efectividad del control interno
depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de control
aplicadas.
Al considerar lo que constituye evidencia suficiente, se puede considerar la
evidencia proveniente de la aplicacin de pruebas de controles de aos
anteriores. Es importante tomar en cuenta que las actividades de control interno
que constituyen la base para la evaluacin final del riesgo de control, como
moderado o bajo, no cambian o cambian ligeramente de un ao a otro.
Pruebas Sustantivas
Las pruebas sustantivas son la aplicacin de una o ms tcnicas de auditora a
las actividades, sistemas o procesos individuales o grupales de control interno,
relacionados con el logro de los objetivos y metas, as como la preservacin de
los procesos y sistemas que constituyen el objeto de la auditora.
Una vez determinado el riesgo en el control interno, se aplican las pruebas
sustantivas programadas en el plan y programas de trabajo, en la densidad y
segn la muestra que la confiabilidad de los sistemas de control permita, de
manera que a mayor confiabilidad menor ser la muestra.
Las pruebas sustantivas permiten precisar y comprobar la informacin referida a
los procesos misionales o de apoyo de la organizacin, a fin de obtener la
informacin y evidencia que se analizar mediante una o varias de las tcnicas
o procedimientos analticos que sea pertinente utilizar.
Las siguientes tcnicas, entre otras, se aplican como pruebas sustantivas:
Comparacin
Clculo
Confirmacin
Inspeccin
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Examen fsico
Rastreo

Procedimientos Analticos
Los procedimientos analticos consisten en la aplicacin de una serie de
tcnicas o estrategias, para revisar la documentacin y resultados obtenidos de
la aplicacin de las pruebas de control y sustantivas, tales como comparaciones
entre la condicin con el criterio, la aplicacin de clculos, indagaciones,
comprobaciones, inspecciones, evaluaciones, entre otros, a los fines de
determinar y sustentar los hallazgos de la auditora.
La informacin recopilada a travs de la aplicacin de las pruebas de control y
sustantivas, deber ser analizada y evaluada por el equipo de auditora, hasta el
grado en que les permita determinar problemas e inferir desviaciones en los
procesos de la unidad sujeta a auditora, y definir los hallazgos de auditora, son
muchas las pruebas que se pueden aplicar, entre ellas se pueden mencionar:
Anlisis Comparativo usando ndices e Indicadores
Sirve para comparar valores reales (condicin) con los esperados (metas), para
calificar o cuantificar un hallazgo de auditora en el contexto, a fin de observar
sus causas y efectos para detectar un cambio extraordinario, producto del
anlisis comparativo del desempeo histrico al interior de la misma
organizacin o comparndola con indicadores de organizaciones similares,
para establecer el grado con el cual se satisfacen los criterios.
Anlisis Estadstico
Ayuda a decidir si una variable de ejecucin, satisface un criterio de auditora o
para interpretar distribuciones de probabilidad para evaluar riesgos o determinar
tendencias; adems, para evaluar si una muestra de datos es representativa de
la poblacin.
Anlisis de Regresin
Implica revisar el comportamiento histrico de un situacin, mediante la
desagregacin en el tiempo del comportamiento de las variables que lo
componen, sirve para probar una relacin que se supone existente, para
identificar y evaluar valores inusuales o extremos (desviaciones) que no se
ajustan a la relacin regular entre dos variables, para hacer predicciones o
proyecciones (inferencias) a partir de una relacin observada en el pasado, y
para construir modelos de las operaciones de la entidad auditada.

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Anlisis de Costo Beneficio
Sirve para tener certeza de que un anlisis realizado por el equipo auditor,
satisface las normas profesionales.
Se basa en la comparacin de costos y beneficios, cuando ambos son
conocidos o pueden ser razonablemente estimados; y la comparacin de
costos alternativos cuando los beneficios pueden ser asumidos como invariables.
Simulaciones y Modelos
Consiste en formular modelos o escenarios lgicos hipotticos, definiendo un
criterio basado en el deber ser de procesos y productos sobre el aspecto
evaluado, permite evaluar la idoneidad de los modelos encontrados, al
compararlos con el que el auditor usa para la toma de decisiones importantes; y
responder la pregunta: Qu importancia tiene?, acerca del impacto de los
problemas de auditora, observaciones y recomendaciones.
Mapeo de Flujos de Trabajo y de Comunicaciones
Consiste en realizar un mapa de los procesos que se realizan, identificando los
puntos crticos, cuellos de botella, las tomas de decisiones, las unidades de
gasto, la oportunidad de las comunicaciones y cualquier otro aspecto que se
considere importante para definir, con base en un problema de auditora, las
causas y efectos probables, sirve para adquirir una comprensin de cmo una
organizacin o sistema funciona, particularmente cuando el sujeto de la
auditora involucra muchos departamentos, unidades, o pasos complicados.
Puntualiza los puntos claves de control y donde debe ampliarse la aplicacin de
pruebas de auditora

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Tema 05. El hallazgo de auditora
Visin General y Objetivo
El trmino hallazgo se emplea en un sentido crtico y se refiere a cualquier
situacin deficiente y relevante que se determine, una vez aplicada la
metodologa para el desarrollo sistemtico y profesional de los hallazgos de
auditora, la cual permitir conocer los diferentes atributos, elementos y pasos
que se deben tener en cuenta para el desarrollo de los hallazgos; as como, su
implicacin sobre lo que sern las conclusiones y recomendaciones de la
auditora.
La palabra hallazgo tiene muchos significados y connotaciones adems
transmite una idea diferente a distintas personas. Sin embargo, en la auditora se
le emplea en un sentido crtico y se refiere a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine por medio de la aplicacin de los procedimientos
de auditora en las reas examinadas y que adems, sea estructurado con sus
elementos (condicin, criterio, causa y efecto).
Anlisis Causa Efecto
Tal como lo establece el artculo 25 de las Normas Generales de Control Interno,
emanadas de la Contralora General de la Repblica, en las observaciones o
hallazgos se debern identificar las causas y efectos de los mismos, como paso
previo a la elaboracin de conclusiones y recomendaciones del estudio.
Dicha evaluacin conlleva a que la causa debe ser desarrollada hasta el punto
en que su correccin solucione o prevenga la recurrencia de un hallazgo, pues
las recomendaciones estarn dirigidas a solucionar las causas determinadas. Por
otra parte, los efectos deben desarrollarse al punto que justifiquen las
recomendaciones.
Elementos que Conforman el Hallazgo
Aplicadas las tcnicas y procedimientos de auditora, el auditor determina los
hallazgos, que comprenden cuatro elementos bsicos: condicin, criterio, causa
y efecto.
Condicin

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Es la descripcin de la situacin observada, constituye la circunstancia

encontrada por el auditor con respecto a una operacin, actividad o
transaccin, LO QUE ES.
Criterio
Normativa de carcter legal, sublegal o reglamentaria, con la cual es
comparable la condicin, es decir, LO QUE DEBE SER. En este punto es
necesario citar y transcribir, la norma inobservada por la dependencia. Se
puede citar textualmente cuando se quiera causar impacto por ser
demasiado evidente la trasgresin de la norma; asimismo, se puede citar slo
lo relevante, o en el caso de que sea muy extensa la cita, sta se podr
parafrasear, sealando en todo caso la Gaceta Oficial, el nmero y fecha de
publicacin. Si en observaciones sucesivas se hace referencia a idntica
norma, no ser necesario sealar los datos de la Gaceta Oficial nuevamente.
Como ejemplos de criterios tpicos tenemos:

Disposiciones por escrito (leyes, reglamentos, normas, objetivos, polticas y

metas, planes, manuales, directrices, procedimientos, acuerdos,
circulares y otros)
Instrucciones escritas
Prcticas generalmente observadas
Causa

Es la razn o razones fundamentales por las cuales se present la condicin, lo

que origin la situacin evidenciada, es el motivo por el cual no se cumpli el
criterio o la norma, es EL POR QU SUCEDE. Corresponde al auditor
determinar las circunstancias que originaron esas deficiencias. Para ello el
auditor deber aplicar distintos mtodos de recoleccin de informacin y/o
pruebas de auditora y obtener las causas por escrito y debidamente
soportadas. En ningn caso stas deben originarse de la presuncin del
auditor, pues las recomendaciones que se formulen como resultado de la
auditora, deben estar directamente relacionadas con las causas que se
hayan identificado. Entre las causas tpicas tenemos:

Deficiencias en la comunicacin entre dependencias o personas

Falta de conocimiento de los requisitos
Negligencia o descuido
Procedimientos inadecuados, inexistentes, obsoletos o imprcticos
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Escases de recursos humanos, materiales o financieros

Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el
problema
Falta de delegacin de autoridad
Falta de capacitacin
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo
Falta de comunicacin
Ausencia de planificacin
Desorden administrativo
Consciente decisin o instruccin de desviarse de los criterios
Falta de esfuerzo e inters suficientes
Organizacin defectuosa o desactualizada
Auditora Interna deficiente
Acentuada concentracin de autoridad
Efecto

Es el resultado real o potencial que resulta de la comparacin entre la condicin

y el criterio que debi ser aplicado. Es la CONSECUENCIA de no aplicar el
criterio, lo que podra generarse de no modificarse la situacin observada (sea o
no cuantificable). Deben definirse en lo posible en trminos cuantitativos, como
moneda, tiempo, unidades de produccin o nmeros de transacciones, lo que
se podr traducir, a su vez, en el dao al patrimonio pblico, no obstante,
algunas veces no es posible su cuantificacin. El establecimiento de efectos se
constituye en la importancia del hallazgo, pues le va a transmitir al ente u
rgano auditado, cun pronto debe aplicar las medidas correctivas y cules
seran las consecuencias de no hacerlo.
Dentro de los efectos tpicos pueden estar los siguientes:

Uso antieconmico o ineficiente de los recursos (humanos, materiales y

financieros)
Prdida de ingresos potenciales
Incumplimiento de metas
Ineficiencia en el trabajo u operaciones
Gastos indebidos
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos
Control inadecuado de recursos o actividades
Desmotivacin del personal
Deficiente gestin con relacin al desempeo de sus funciones;
Poca transparencia en los registros
Dao al patrimonio pblico

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Requisitos Bsicos de los Hallazgos
Los hallazgos deben cumplir los requisitos siguientes:

Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicacin formal

Basado en hechos y evidencia precisos, que figuren en los papeles de
trabajo
Objetivo, al fundamentarse en hechos reales
Basado en una labor de auditora suficiente para respaldar las conclusiones
resultantes
Convincente para una persona que no ha participado en la ejecucin de la
auditora

Para el desarrollo de un hallazgo, normalmente se pueden seguir los siguientes

pasos:

Identificar la condicin deficiente y su comprobacin con los criterios

establecidos, es decir, comparar las operaciones reales con los criterios o
requerimientos establecidos. En algunos casos puede implicar un examen
exhaustivo de algn criterio determinado

Identificar las lneas de autoridad y de responsabilidad en la entidad, con

respecto a la condicin encontrada, con el fin de saber a quin dirigir las
comunicaciones respectivas

Determinar y comprender las causas de la deficiencia si se pretende revisarla

en forma imparcial y eficazmente, debemos saber por qu ocurre, por qu
contina existiendo, qu se ha hecho al respecto, entre otros aspectos. En
muchas ocasiones, al comprender la causa de una deficiencia, se pueden
identificar otros problemas

Determinar si la deficiencia es aislada o muy difundida, es decir, la

frecuencia de la deficiencia, para evaluar si se trata de un caso aislado o
representa una debilidad sistemtica general. Las pruebas de auditora
deben ser suficientes para mostrar si la condicin est muy difundida, lo que
no implica dejar de recomendar a la organizacin auditada, que tome las
medidas pertinentes para determinar la extensin total de la deficiencia

Considerar la importancia del hallazgo, no slo los efectos negativos

inmediatos, sino tambin los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto
reales como potenciales
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Formular las conclusiones de auditora con base en la evidencia acumulada

Plantear las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones que

permitan introducir mejoras

Unidad 04. Evidencia y papeles de trabajo

OBJETIVO DE LA UNIDAD
Aplicar los aspectos normativos y tcnicos esenciales en la preparacin de
papeles de trabajo que sustentarn los resultados de los diferentes tipos de
auditoras.
CONTENIDO
Tema 01. La evidencia en la Auditora de Estado
Definicin, tipos y caractersticas de la evidencia de los hallazgos de auditora
Definicin
De acuerdo con A. Arens y J. Loebbecke, en su texto Auditora, Un Enfoque
Integral, 6. Ed., la evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el
auditor para determinar si la informacin cuantificable que se est auditando se
presenta de acuerdo con criterios establecidos.
Las Normas Generales de Auditora de Estado la definen como: Informacin
obtenida durante la ejecucin de la auditora, en la cual se basa la certeza de
la observacin o hallazgo.
Tipos de evidencia
El auditor debe obtener las evidencias o pruebas que respaldan el contenido
del informe de auditora, que le permitan tener la certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados, con el
objeto de fundamentar los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones
que se formulen. La evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
Fsica:
Observacin directa del auditor. Ejempl: Conteo de inventario, arqueos,
fotografas, recepcin de bienes o inspeccin de obras como control
perceptivo, entre otras.

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Testimonial:
Se obtiene por va oral, en forma de declaraciones hechas en el curso de la
auditora, y para su respaldo, estas aseveraciones deben ser corroboradas
siempre que sea posible. Ejempl: aseveraciones escritas y/o verbales, como
entrevistas, indagaciones, encuestas, cuestionarios.
Documental:
Obtencin de informacin escrita que permite soportar las afirmaciones, anlisis
o estudios realizados por el auditor, constituye la prueba ms utilizada por los
auditores y en la potestad investigativa, las copias debidamente certificadas
constituyen los documentos probatorios del hecho que se quiere probar.
Ejempl: cheques, facturas, rdenes de compra, informes de recepcin,
contratos.
Analtica:
Se obtiene de la comparacin de datos. Ejempl: Procedimientos analticos,
tales como: clculo, comparacin, consolidacin, conciliacin, entre otros.

La evidencia deber poseer las siguientes caractersticas:

Suficiente: (En cantidad y calidad) La expresin informacin suficiente
significa que est basada en hechos, es adecuada y es convincente. As una
persona prudente e informada puede llegar a las mismas conclusiones que el
auditor.
Confiable o Competente: Significa que es fidedigna y puede obtenerse de
la mejor manera, usando las tcnicas apropiadas de la auditora. Es la evidencia
ms confiable ya que proviene de una fuente externa o independiente a la
organizacin auditada y puede ser corroborada con otra informacin.
Relevante: Debe apoyar los hallazgos y recomendaciones de la auditora
y ser consistente con sus objetivos.
Pertinente: Soporte de la condicin y se corresponde con las causas que
generaron la desviacin encontrada. Ella se produce como consecuencia de
una debilidad del Control interno y le explica.

Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo de

trabajo, se detectan en las operaciones del objeto evaluado, actos hechos u
omisiones contrarios a una disposicin legal o sublegal, stos constituirn la
condicin y el criterio de los hallazgos de auditora, que se desarrollarn de
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acuerdo con la Norma N2, establecida en el Manual de Normas y
Procedimientos de Auditora de Estado y del cual se trat en el Tema 05, de la
Unidad 03, del Mdulo 03 del presente Programa.
Determinado el hallazgo de auditora, se consultar con el abogado actuante,
a fin de recolectar toda la documentacin probatoria, que se requiera. Dicha
documentacin deber obtenerse con la eficacia probatoria que se requiere
para constituir prueba en procedimientos investigativos o sancionatorios, por lo
que deber obtenerse en copias debidamente certificadas.
Utilidad del Acta Fiscal en el proceso de la auditora
En el caso de que las evidencias de los hallazgos puedan variar con el tiempo, o
cuando los hallazgos consistieren en situaciones omisivas, o se tratare de
aspectos que se constatan a travs de los sentidos, se dejar constancia escrita
de la situacin encontrada mediante acta fiscal que suscriban las partes
concurrentes, de conformidad con lo establecido en las normas, Asunto:
Ejecucin de la Auditora. El Acta Fiscal.
El acta fiscal debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan
variar con el tiempo; ser modificadas por el rgano o ente, o cuando se trate de
hechos omisivos, tales como: estado en que se encuentran bienes muebles e
inmuebles, inexistencia de instrumentos normativos, estados financieros no
auditados, falta de presentacin de informes, ausencia de documentacin,
circunstancias determinadas en las inspecciones de obras; resultados obtenidos
de mediciones, o conteos efectuados, entre otras.
El acta fiscal contendr, por lo menos, lo siguiente:
Lugar y fecha de emisin
Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta
Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin del
acta, con especificacin de la(s) credencial(es) que lo(s) autoriza (n) para
realizar la auditora
Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia
sometida a inspeccin o fiscalizacin
Objeto de la auditora
Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspeccin o
fiscalizacin, descripcin de los hechos u omisiones constatados sobre los
cuales se requiere dejar constancia
Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o los
funcionarios o particulares presentes al momento de levantarse el acta
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Firmas autgrafas del o los funcionarios o particulares, sometidos a una

inspeccin o fiscalizacin segn corresponda, as como el sello hmedo
de la dependencia
Firmas autgrafas y sellos hmedos del o los funcionarios acreditados
El acta fiscal debe contener la media firma de quienes la suscriben en
cada una de sus pginas y en sus anexos, en caso de que los hubiere.

En el caso que el o los funcionarios de la dependencia o particulares sometidos

a inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, se negaren a firmar el acta, el
o los funcionarios acreditados dejarn constancia de tal situacin, la cual no
desvirta su contenido; observando especial cuidado en que, el acta fiscal no
debe contener tachaduras ni enmendaduras.
El acta fiscal se levantar en dos (2) ejemplares de un mismo tenor y al mismo
efecto, uno de los cuales se entregar a los funcionarios o particulares que la
suscriben.

Tema 02: Expediente de Papeles de Trabajo

Definicin, objetivos y tipos de los papeles de trabajo
Durante la fase de ejecucin de la auditora, los auditores, recopilan
informacin, evalan el control interno, seleccionan las muestras que han de
evaluar y aplican pruebas de control y sustantivas, para poder determinar los
hallazgos de auditora. Estos hallazgos deben estar lo suficientemente
respaldados y documentados para que la opinin emitida por los auditores sea
objetiva y tenga credibilidad. Es por ello que las Normas Generales de Auditora
de Estado define los Papeles de Trabajo como: la compilacin documental de
la informacin obtenida en la auditora para demostrar de manera sistemtica
el trabajo efectuado por el auditor, las tcnicas y procedimientos que ha
seguido y los resultados logrados.
Los papeles de trabajo se conforman con cdulas preparados por el auditor o
documentos obtenidos de la institucin auditada, en los cuales se reflejan las
pruebas realizadas, anlisis, aplicacin de procedimientos de auditora y
conclusiones, a fin de documentar la actividad realizada.
Los papeles de trabajo deben proveer suficientes detalles de la informacin que
sustentan los puntos encontrados en la auditora, y los comentarios que, en ellos
se
escriben, proporcionen
el
resultado
esperado,
para
producir
recomendaciones sobre hechos bien fundados. Asimismo, constituirn el
respaldo de los informes, por cuanto deben proporcionar las evidencias que
51

CURSO
AUDITORA DE ESTADO
sustenten, expliquen y justifiquen las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, en tal sentido:
Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y
detallados, y presentarse con un orden lgico y referenciado

No deben tener borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos,

sern salvados en acotaciones marginales.

Objetivos
La elaboracin de los papeles de trabajo por parte del auditor, sirven
generalmente para:

Ayudar a conducir el trabajo de una manera organizada

Proveer soportes para los comentarios
Dejar evidencia del trabajo ejecutado
Ayudar a los auditores en la supervisin del trabajo
Facilitar la elaboracin del informe
Discutir las observaciones y recomendaciones acerca del trabajo
realizado
Ayudar al desarrollo profesional del personal que ejecuta la Auditora de
Estado
Demostrar el cumplimiento de las Normas para el ejercicio profesional de
la auditora
Proporcionar apoyo ante reclamos de seguros, casos de fraude y litigios
judiciales
Guiar la presentacin de resultados a los responsables de las reas
evaluadas

Tipos de Papeles de Trabajo

De acuerdo con el Manual de Normas y procedimientos en materia de Auditora
de Estado, los Papeles de Trabajo se clasifican en:
Generados por la Contralora: son aquellos vinculados con la ordenacin,
planificacin y programacin de la auditora; tales como: oficio de
presentacin, el memorando de designacin, programa de trabajo,
informes definitivos de auditoras anteriores, entre otros

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Derivados de la actividad analtica: son los elaborados por el equipo de
trabajo a partir de la aplicacin de los procedimientos y tcnicas
utilizadas para la realizacin de la auditora; tales como: cdulas de
trabajo, cdulas sumarias, cdulas de hallazgos, minutas, actas,
encuestas, solicitudes de recaudos y dems instrumentos empleados para
requerir informacin y documentacin al rgano o ente evaluado
Resultados de la auditora: documentos donde consten el producto del
trabajo realizado, tales como: informe del auditor, informe preliminar y el
informe definitivo
De origen externo: son los originarios del rgano o ente evaluado que
constituyan medios idneos para sustentar las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, tales como: nminas, facturas, recibos,
contratos, cheques, rdenes de compra, de servicio, de pago, entre otros
Considerando el trabajo a realizar, los papeles de trabajo pueden ser:
Estados financieros
Organigramas
Normas y procedimientos de la organizacin
Cuestionarios de Control Interno
Acta Constitutiva y Estatutos
Cdigo de cuentas
Memo de planificacin
Programas de auditoras
Polticas financieras y operativas de la organizacin
Credencial del auditor
Cdulas de anlisis
Pruebas de transacciones
Informe de auditora
Los papeles de trabajo pueden presentarse en forma de papel, cintas,
disquetes, discos (CD), pendrive, discos duros, memoria flash, fotografas,
pelculas, u otros medios que se desarrollen. Si se elaboran en un medio distinto
al papel, deben tomarse las previsiones necesarias para obtener copias de
seguridad de los mismos.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Contenido de los papeles de trabajo
El diseo y contenido de los papeles de trabajo puede variar de acuerdo a la
naturaleza del trabajo a ejecutar, el informe a presentar, condiciones de los
registros de la organizacin, informacin financiera, administrativa, de gestin, y
otras informaciones necesarias para el auditor. Todo papel de trabajo
elaborado por el auditor debe contener como mnimo, los siguientes datos:

Nombre de la organizacin a la cual se le realiza la auditora

rea o cuenta que se va a examinar
Perodo del examen a efectuar
Nombre del auditor
Fecha en que el auditor realiza el trabajo
Nombre del revisor o supervisor del trabajo
Fecha en que el revisor realiza su trabajo
ndice de la hoja de trabajo
Referencias cruzadas
Marcas de auditora
Observaciones
Conclusiones

Al respecto, el Manual de Normas y procedimientos en materia de Auditora de

Estado, seala que La documentacin generada en la auditora debe
incorporarse en los papeles de trabajo, los cuales estarn conformados en
trminos generales, por lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.

ndice
Informes y descargos del organismo o ente evaluado
Oficio de presentacin
Memorndum de designacin
Formularios utilizados
Informacin general del objeto evaluado
Programa de trabajo
Cdulas de trabajo y documentos derivados de la actividad analtica
Evidencias que soporten cada hallazgo
Cualquier otro documento que el equipo de trabajo considere relevante y
pertinente para los objetivos de la auditora

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
ndice, referencias cruzadas y marcas de auditora
El ndice permite la identificacin de cada uno de los papeles de trabajo, con
el objeto de mantenerlos archivados en una secuencia lgica. El ndice
puede ser:
Numrico
Efectivo en Caja y Banco
Caja Chica
Banco Nacional (Conciliacin)
Estado cuenta bancario
Banco Federacin
Alfabtico

1
1-1
1-2
1-2-1
1-3

Efectivo en Caja y Banco

Caja Chica
Banco Nacional
Estado cuenta bancario
Banco Federacin

A
A-a
A-b
A-b-a
A-c

Alfa Numrico
Efectivo en Caja y Banco
Caja Chica
Banco Nacional
Estado cuenta bancario
Banco Federacin

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A
A-1
A-2
A-2-1
A-3

CURSO
AUDITORA DE ESTADO
El Manual de Normas y Procedimientos de la Contralora General de la
Repblica (CGR), establece esta forma de colocar los ndices a los papeles de
trabajo:

Referencias cruzadas
Cuando los datos de diferentes documentos o cdulas de trabajo estn
relacionados entre s, se dejar constancia en ambos mediante referencia
cruzada. El cruce de referencias se realizar en las cdulas de trabajo que lo
ameriten.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Marcas de auditora
Son smbolos empleados en las hojas de trabajo, las cuales indican ciertos
procedimientos realizados por el auditor en un rea particular o serie de reas.
Tambin podemos utilizar marcas para evidenciar los hallazgos encontrados en
una auditora.
Se utilizarn como marcas de auditoras las de uso comn, a continuacin se
presentan algunas de ellas:
Ejemplos
VERIFICACIN
DEFICIENCIA
CORRECTA
DEFICIENTE
RESUELTA
Pruebas aritmticas
Correspondencia con
cifras en libros
Pagos revisados

Documentos revisados

Otros propsitos

V
D

V
D

De acuerdo con el Manual de Normas y Procedimientos de la Contralora

General de la Repblica (CGR), se indican a continuacin, modelos de marcas
de auditora

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AUDITORA DE ESTADO

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AUDITORA DE ESTADO

Nociones bsicas para la elaboracin de las cdulas de trabajo

Los papeles de trabajo deben documentar los siguientes aspectos:
La planificacin y programacin del trabajo a ejecutar
El examen y la evaluacin del sistema de control interno
Los procedimientos de auditoras aplicados
Las observaciones encontradas sobre el rea auditada
Conclusiones
Resultados sobre el seguimiento de reas antes auditadas
Modelos bsicos de cdulas de trabajo
El Manual de Normas y Procedimientos en materia de Auditora de Estado, de la
CGR, establece para las cdulas de trabajo lo siguiente:
1. Cada cdula de trabajo debe contener nicamente, la informacin
relacionada con el anlisis que se realiza y se redactar en tercera
persona del singular.
2. Las cdulas de trabajo, cuestionarios, y dems documentos de la misma
ndole, deben contener la fecha de elaboracin, as como la firma de quien
lo elabora, revisa y conforma.
3. Las cdulas de trabajo y en general cualquier documento que elabore el
auditor, indicarn los datos siguientes:
a. Contralora General de la Repblica
b. Identificacin de la Direccin General de Control y Direccin Sectorial
de Control correspondiente
c. Identificacin del rgano o ente donde se practica la auditora
d. Ttulo asignado al documento, segn la materia o informacin
contenida en el mismo y la fuente de donde se extrajo la informacin
4. Para garantizar la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el
informe, es necesario que el auditor compruebe todas las operaciones
matemticas incluidas en las cdulas de trabajo y documentos
examinados, dejando constancia de ello mediante el uso de las marcas
de auditora utilizadas con su correspondiente significado.
5. Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de pginas se
utilizarn los colores siguientes:
Rojo. Para referencias y marcas de auditora
Negro. Para Nmero de pginas
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
6. Cuando los datos de diferentes documentos estn relacionados entre s,
se dejar constancia en ambos mediante referencia cruzada
Tipos de archivos de papeles de trabajo
La mxima autoridad del rgano o de la Unidad de Control Fiscal debe
establecer las polticas sobre los tipos de archivos de papeles de trabajo a
mantener, los materiales a utilizar, el tipo de ndice, marcas de auditora y otras
materias similares. Algunos papeles de trabajo pueden ser clasificados como
archivos permanentes. Este tipo de archivo contiene informacin de
importancia permanente, pero cuando la informacin ya no tiene utilidad, ya
sea porque se ha modificado su contenido o no tiene vigencia, la misma debe
ser clasificada en un archivo distinto, el cual podra drsele el nombre de
archivo inactivo.
A continuacin, se indican modelos de contenido de los papeles de trabajo,
segn se trate de la modalidad utilizada para su archivo:
General o regular
-

Informe de auditora
Definitivo
Preliminar
Descargos del auditado
Cdula resumen cdulas de hallazgos
Correspondencias
Control de tiempo
Cuestionario de control interno
Planificacin de la auditora
Programa de auditora
Cdulas de trabajo

Permanente
-

Acta Constitutiva / Estatutos

Normas y Procedimientos
Polticas de la institucin
Cuestionario de control interno
Contratos
Facsmil de firmas autorizadas en los bancos
Organigrama
Cdigo de cuentas

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO

Inactivo
-

Se archiva aquella informacin que no tiene vigencia actualmente

y que se encontraba en el archivo permanente.

Supervisin de los papeles de trabajo

A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el supervisor
debe enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la obtencin de las
evidencias que los sustentan, lo siguiente:
a. Evaluar peridicamente el avance de la auditora realizado con relacin
al programa de trabajo, a travs de reuniones, va telefnica, internet,
segn el caso
b. Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las evidencias
de auditora obtenidas por el equipo de trabajo
c. Asegurarse, de la calidad de la evidencia, en los casos que se hubieren
detectado hallazgos de auditora que pudieran dar lugar al inicio de la
potestad de investigacin o procedimientos administrativos para la
determinacin de responsabilidades, constatando que stos renan los
requisitos formales y de fondo requeridos como prueba en dichos
procedimientos. A tal fin se apoyar en el abogado actuante.
d. Implementar mecanismos de control, a fin de dejar constancia en los
papeles de trabajo de la supervisin efectuada.
Todos los papeles de trabajo deben ser revisados a fin de garantizar la
informacin contenida en los mismos y que a su vez, soportan adecuadamente
aquellos aspectos que deben exponerse en el informe de auditora. La
evidencia de la revisin debe estar documentada en los papeles de trabajo. El
director o supervisor de auditora tiene la responsabilidad total de la revisin,
pero puede designar a miembros del personal de la direccin o departamento
de auditora para realizarla.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del rgano de control fiscal que
practique la auditora, tal como se establece en el artculo N. 47, de las Normas
Generales de Auditora de Estado y debern ser custodiados bajo su control. La
mxima autoridad del rgano de control fiscal debe establecer los
requerimientos de conservacin de los papeles de trabajo, de acuerdo con las
pautas de la organizacin y con los pertinentes requisitos legales o de otra
naturaleza que reglamenten la materia.
Durante la ejecucin de la auditora el equipo de trabajo debe resguardar y
custodiar los papeles de trabajo y una vez concluida y emitido el
correspondiente informe definitivo, los papeles de trabajo sern entregados al
responsable del archivo de la Direccin de Control que la practic, dejando
constancia de ello.
Los papeles de trabajo deben ser accesibles slo a personas autorizadas. Los
niveles directivos y otros miembros de la organizacin pueden solicitar acceso a
estos. El acceso a los papeles de trabajo puede ser necesario para justificar o
explicar observaciones de la auditora o para utilizar esa informacin en otros
objetivos institucionales. El director del rgano de control fiscal debe aprobar
estas peticiones.
En casos especiales, los papeles de trabajo pueden ser solicitados por personas
ajenas a la organizacin, distintos a los auditores de Estado. Como por ejemplo:
tribunales, compaas de seguros con relacin a reclamos, casos de fraudes,
etc. Antes de dar a conocer dicha informacin y los papeles de trabajo, el
director responsable de la actuacin, debe obtener la autorizacin de los
niveles directivos de la organizacin y/o asesora jurdica segn proceda.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Unidad 05. Informe
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Elaborar el informe del resultado de la auditora conforme a las normas y
manuales de procedimientos en materia de Auditora de Estado, como
producto del trabajo del auditor, sealando las observaciones y
recomendaciones pertinentes.
CONTENIDO
Tema 01. El informe
Visin General. Objetivo
En el proceso sistemtico de Auditora, tras la correcta realizacin de las
actividades previstas en la fase de ejecucin, se debe plasmar en un informe
escrito, los resultados de la evaluacin realizada, incluyendo sus conclusiones y
recomendaciones.
En la fase de presentacin de resultados, el auditor expresa en forma escrita, los
resultados derivados de aplicar los procedimientos analticos; se explican los
hallazgos determinados, bajo los atributos de condicin, criterio, causas y
efecto, as como se expresan las conclusiones de la auditora y las
recomendaciones al ente auditado.
El propsito de este informe es poder comunicar al rgano o ente auditado, los
resultados encontrados, y coadyuvar a la formulacin, por parte de ste, de un
plan de accin correctiva, que permita mejoras en las debilidades detectadas,
y sobre todo que minimice las posibilidades de recurrencia de los hallazgos
encontrados.
La normativa que aplica en la presentacin de los resultados de las auditoras
practicadas a los rganos y entes de la administracin pblica, est contenida
en las Normas Generales de Auditora de Estado y en el Manual de Normas y
Procedimientos en Materia de Auditora de Estado, ambos emanados de la
Contralora General de la Repblica.
Elaboracin del Informe
El esqueleto o estructura se idea y se va alimentando desde el inicio de la
auditora, una vez que el auditor haya terminado su intervencin, sabe lo que
desea escribir, conoce de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que
desea comunicar, ste tiene que organizar su informe en secciones importantes
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
de acuerdo con la estructura prevista en su entidad fiscalizadora. Entonces su
paso siguiente es organizar cada seccin en un documento escrito que se haga
claro, sucinto, concatenado, objetivo, y fcilmente legible por terceros.
El auditor organiza cada una de estas secciones en prrafos, oraciones y
palabras. Debe tener en mente el lector tpico, el estilo de la escritura que se
necesita, y el nivel de importancia de los tems particulares en cada seccin.
Realizar un esqueleto del informe, lo someter a consideracin del nivel
directivo, llegando a acuerdos en relacin con los captulos, orden, estilo y
especialmente, a los hallazgos y consideraciones sobre los mismos, las
conclusiones y las recomendaciones que contendr.
Tipos de Informe
Tomando en cuenta la oportunidad de comunicacin de los resultados, el
contenido y a quienes va dirigido, podemos identificar distintos tipos de informe,
tal es el caso de:
Informe del Auditor, el cual realiza el auditor una vez terminada la fase de
ejecucin de la auditora y lo presenta a su supervisor conjuntamente con los
papeles de trabajo, para su validacin, antes de comunicar los resultados
preliminares a los titulares del rea auditada.
Informe Preliminar, destinado a comunicar las observaciones o hallazgos de
auditora a los auditados, de acuerdo a los objetivos planteados en la
auditora, con la finalidad de obtener respuesta sobre lo observado por los
auditores y obtener, de ser el caso, nuevas evidencias o justificaciones, que
pudiesen modificar o ratificar las observaciones de auditora.
Informe Definitivo, vencido el plazo otorgado de 10 das hbiles, para que los
auditados expongan sus alegatos, una vez recibida y valorada por el auditor
la respuesta al informe preliminar, o que luego de vencido el lapso concedido
no se obtiene respuesta, procede la respuesta definitiva de la accin de
control, por lo tanto, se le incorporarn las conclusiones y recomendaciones.
Este informe definitivo va dirigido a las mximas autoridades, los responsables
del rea auditada y a la unidad de auditora interna del rgano o ente
auditado.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Resumen Ejecutivo, representa una sntesis de los aspectos y/u observaciones
ms relevantes de la auditora y va dirigido a las mximas autoridades de la
institucin auditada, as como insumo para la elaboracin del informe anual
de la Contralora General de la Repblica.
Estructura del informe de Auditora
El informe de auditora se organiza por captulos, donde se agrupa la
informacin desde los aspectos generales de la auditora, pasando por las
caracterstica del la dependencia auditada, para plantear el cuerpo central del
informe constituido por las observaciones derivadas del anlisis auditor y
finalmente concluir con las consideraciones finales de la actuacin.
Dependiendo del tipo de informe que se trate, se seleccionan los captulos que
contendr.
Informe Preliminar
Es el documento mediante el cual se refleja el resultado de la accin de control
practicada por el rgano competente, debe estar estructurado de manera tal
que permita al usuario tener una visin clara sobre el rea examinada.
Este informe debe contener la expresin de razonamientos fundamentados en
las evidencias obtenidas en la relacin con el objetivo de la actuacin, suscrito
por el funcionario responsable de la actuacin y aprobado por el Director (a) de
la Direccin de Control, segn sea el caso.
Estructura del Informe Preliminar
Su estructura se conforma con los tres primeros captulos, cuyo contenido y
disposicin es la siguiente:
Captulo I. Aspectos Preliminares
Plantea una serie de informacin general de la auditora, referida a:
Origen de la Actuacin: Es lo que origina la investigacin o auditora que se
lleva a cabo, es decir: si estaba prevista en el Plan Operativo del rgano de
control, a una solicitud de investigacin, por lo tanto se ordena mediante
oficio, por denuncia o noticia crminis, a solicitud de la institucin
administrativa, segn sea el caso.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Alcance: Circunscribe el periodo evaluado durante la auditora, seala si el
examen practicado fue exhaustivo o por el contrario se evalu una muestra
representativa del universo de operaciones realizadas, en este particular
debe mencionarse el criterio de seleccin de la muestra, tiene por finalidad
guiar al lector sobre el trabajo realizado.
Objetivos:
General: Propsito o finalidad de la actuacin, lo que se espera determinar
de manera general, se refiere al qu queremos conseguir; es el norte de la
actuacin.
Especficos: Son aquellos que como su nombre lo indica, se refieren ms a las
reas o procesos especficos. Evitan que su formulacin pueda entenderse
como actividad o accin.
En ambos casos se redactan comenzando con el verbo en infinitivo, ejemplos;
Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas
por..
Comprobar la correspondencia de las operaciones asentadas
con..
Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados.
Enfoque: Percepcin o perspectiva que orient el anlisis, lo que se pretende
evaluar. Una intervencin puede o no tener diversos enfoques: conceptuales,
normativos, tcnicos, financieros, presupuestarios, econmicos o asignarle
mayor peso a alguno de ellos.
Mtodos, Procedimientos y Tcnicas: En este punto se detallan los aspectos
metodolgicos y operativos, as como, las tcnicas de investigacin
empleadas en el trabajo realizado, los cuales se refieren a: entrevistas,
cuestionarios, encuestas, revisin documental (sealando de manera general,
los documentos examinados), levantamiento de Actas, pruebas aplicadas,
control perceptivo, control posterior, as como los procedimientos de auditora
de general aceptacin.
Es importante destacar que todos los mtodos de recoleccin y anlisis de la
informacin sealados, deben estar en concordancia con los objetivos
generales y/o especficos seleccionados, es decir, si queremos verificar la
sinceridad de las operaciones registradas por la unidad de contabilidad,
debemos tener procedimientos como por ejemplo: revisin de los registros
contables contra documentacin soporte de los mismos.

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Captulo II. Caractersticas Generales
Se refiere a la descripcin de las caractersticas de la dependencia auditada
ms relevantes y que tienen relacin con el objeto de la auditora.
Contendr todas aquellas caractersticas generales propias de la institucin
evaluada, entre las cuales tenemos: la identificacin, sealando su misin y
visin, tipo de organizacin, datos presupuestarios y financieros asignados para
el perodo evaluado, naturaleza jurdica y base legal, adems de aspectos
especficos evaluados, descripcin de programas y/o proyectos, operaciones o
actividades evaluadas. Este captulo no contendr ningn resultado valorativo o
analtico.
Contendr el marco regulatorio, constituido por: las normas legales, sublegales y
tcnicas vigentes para el perodo evaluado y que guarde relacin con el objeto
evaluado.
Captulo III. Observaciones derivadas del Anlisis
Describe de manera objetiva, los hechos o situaciones detectadas en la
auditora, siempre y cuando sean de carcter relevante; estas observaciones
denominadas Hallazgos de Auditora, deben estar fundamentadas en
evidencias documentales que respalden el hecho detectado, las mencionadas
pruebas tienen que ser suficientes, pertinentes y convincentes, lo cual implica
que de la sola revisin de las mismas, no haya lugar a dudas de la veracidad y
demostrabilidad de los hechos sealados.
Cuando se trate de situaciones que impliquen la responsabilidad de cualquier
funcionario, la existencia de pruebas que soporten de manera adecuada
observaciones, son la base para la aplicacin de las acciones fiscales
correspondientes.
En cuanto a la conformacin de hallazgos de auditora, stos deben contener
los cuatro elementos o atributos fundamentales, que se citan a continuacin:
1. Condicin: Es la descripcin de la situacin observada, constituye la
circunstancia encontrada por el auditor con respecto a una operacin,
actividad o transaccin, LO QUE ES
2. Criterio. Normativa de carcter legal, sublegal o reglamentaria y/o tcnica
con la cual es comparable el hecho, es decir, LO QUE DEBE SER. En este
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
punto es necesario citar y transcribir en el informe, la norma inobservada por
la dependencia. Se puede citar textualmente cuando se quiera causar
impacto por ser demasiado evidente la trasgresin de la norma; asimismo, se
puede citar slo lo relevante, o en el caso de que sea muy extensa, se podr
parafrasear, sealando en todo caso, la Gaceta Oficial y el nmero y fecha
de publicacin o el instrumento tcnico que la contenga. Si en
observaciones sucesivas se hace referencia a idntica norma, no ser
necesario volver a sealar los datos de la Gaceta Oficial
3. Causa: Es la razn o razones fundamentales por las cuales se present la
condicin, lo que origin la situacin evidenciada, o es el motivo por el cual
no se cumpli el criterio o la norma, es EL POR QU SUCEDE. Corresponde al
auditor determinar las circunstancias que originaron esas deficiencias. Para
ello el auditor deber aplicar distintos mtodos de recoleccin de
informacin y/o pruebas de auditora y obtener las causas por escrito y
debidamente soportadas. En ningn caso, stas deben originarse del criterio
o presuncin del auditor, pues las recomendaciones que se formulen como
resultado de la auditora, deben estar directamente relacionadas con las
causas que se hayan identificado
4. Efecto: Es el resultado real o potencial de la comparacin entre la condicin
y el criterio que debi ser aplicado. Es la CONSECUENCIA de no aplicar el
criterio, lo que podra generarse de no modificarse la situacin observada
(sea o no cuantificable). Deben definirse, en lo posible, en trminos
cuantitativos, como moneda, tiempo, unidades de produccin o nmeros
de transacciones. El establecimiento de efectos ayuda a demostrar la
necesidad de accin correctiva y provee la evidencia sobre la importancia
del hallazgo. Algunas veces no es posible la cuantificacin del efecto, sin
embargo esto no es una razn vlida para no informar sobre observaciones
importantes
El Lector del informe
El auditor debe contestar la pregunta: A quin estoy escribiendo este
informe?. A menudo este lector exterior no es tcnico y an as debe leer un
informe tcnico.
Por otra parte, muchos de los lectores de los informes de auditora son
razonablemente bien educados, poseyendo posiciones profesionales o
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
directivas; muchos son escritores de peridicos, de negocios, o ayudantes
legislativos o ejecutivos.
La mejor manera para alcanzar este conglomerado de lectores, es escribir al
nivel de la capacidad de lectura de la mayora del pblico, sobre todo si se est
escribiendo sobre ideas difciles o tcnicas.
El auditor debe evitar describir lo que hizo y narrar los resultados de su trabajo,
debe llamar la atencin sobre los temas ms importantes con el uso de
subttulos, pero no utilizar tantos que se pierda la pista del asunto principal que
est intentando comunicar.
Estilo de Escritura
Los informes de auditora deben ser escritos con un estilo objetivo. El auditor no
debe exagerar. La informacin presentada como evidencia debe ser evidencia
genuina, no incompetente o informacin de rumores. En lo posible, el auditor
debe escribir constructivamente, dando el reconocimiento al buen
funcionamiento, as como al mal funcionamiento; y cuando la gerencia ha
adelantado trabajos para corregir las deficiencias en sus procesos, el auditor
debe reconocer estos esfuerzos.
El auditor no slo debe reconocer la importancia entre una y otra seccin del
informe, a travs de su localizacin dentro del documento, debe tambin
reconocer el nivel de importancia entre uno y otro asunto o punto particular
dentro de cada seccin, en ambos casos, de lo ms importante a lo menos
importante.
Una monografa reciente sobre cmo escribir informes de auditora, dice: La
mejor y ms rpida forma en que el escritor chequea cada prrafo es buscar la
coherencia, la lgica, la unidad y el nfasis.

Coherencia - Todas las oraciones pasan fcilmente de la una a otra?

Hay las transiciones fciles de prrafo a prrafo?
Lgica - Las ideas van en secuencia ordenada?
Unidad - Cada oracin contribuye exclusivamente, a la idea principal en
ese prrafo?
nfasis - El punto principal del prrafo est claro? Hay establecida (o
implicada) una oracin temtica sobre la cual giran el resto de oraciones?
Ese punto envuelve al lector mientras que se traslada al prrafo siguiente?

Otra regla importante en escritura de oraciones y prrafos claros, es utilizar la voz

activa ms que la voz pasiva.
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Las oraciones largas que usan la voz pasiva, hacen que el lector pierda su va. Es
a veces difcil distinguir quin es el receptor o quin ejerce la accin,
especialmente cuando el tema se encuentra lejos del verbo.
Un error comn de la mayora de escritores inexpertos, es agregar una idea
encima de la otra sin relacionarlas entre si. Haciendo esto en el marco de una
oracin, el escritor distrae ciertamente a lector del punto principal. Sin embargo,
las cadenas largas de oraciones prepositivas causan distraccin. Las
preposiciones ayudan a distinguir ideas importantes de ideas menos
importantes, pero cuando el escritor coloca una expresin prepositiva encima
de otra puede enterrar la idea principal.
Los auditores son a menudo algo conservadores, y sta puede ser una razn por
la que su escrito a menudo indica el mismo punto excesivo y una vez tras otra,
como que la repeticin convenciera al lector. Esta redundancia, incluyendo las
palabras que agrega, hace a menudo lo contrario de convencer: esto hace
que el lector desee parar de leer.
Otras cualidades de buena escritura que usted debe considerar siempre, son:

Su sujeto y verbo siempre concuerdan?

Sus oraciones tienen variedad y longitud, sin oraciones extremadamente
largas?
Sus prrafos son lo bastante cortos, de modo que el lector pueda
identificar la idea principal en cada prrafo?
Puede determinarse la persona o la cosa a la cual el pronombre se
refiere?
Utiliza la puntuacin correctamente?
Utiliza los sustantivos para dar la accin cuando no pueden? Por ejemplo,
usted dice el libro discuti el tema. Puede un libro discutir, o es el autor el
que hace discutir?
Tiene tambin muchas oraciones eso es y hay?
Tiene tambin muchas palabras y frases repetitivas?
Utiliza palabras abstractas en vez de palabras concretas?
Sus oraciones son demasiado simplistas?
Tiene fallas en el nfasis por el desplazamiento de palabras en la oracin?
Caractersticas de los Informes
Puntualidad

Los informes se deben comunicar de manera oportuna, esto significa, elaborar un producto de
calidad dentro de los apremios del tiempo del plan de auditora. Los niveles directivos y

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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
supervisorios de la auditora deben estar enterados de la necesidad de terminar el desarrollo del
proceso de auditora puntualmente, tal como se estableci en la fase de planificacin.

Exactitud
Los informes deben ser exactos, los temas tratados se deben indicar
exactamente. Los errores en la realidad de un informe daan la credibilidad del
informe entero y a la Entidad Fiscalizadora.
Lgica
Los informes deben presentar argumentos que sean lgicamente vlidos. Los
errores de lgica tambin sern muy perjudiciales en la credibilidad del informe
y de la Entidad Fiscalizadora.
Claridad
Los informes deben ser claros y fciles de entender, el lenguaje debe ser tan
simple como el tema lo permita. Cuando la informacin sea compleja, se puede
resumir en tablas; asimismo, las cartas y fotografas aclaratorias deben utilizarse
en el lugar apropiado, una opcin es presentarlas como anexos al informe. La
claridad mejora generalmente cuando el informe es conciso.
Propsito
Los informes deben indicar su propsito claramente.
Informe Definitivo
El informe debe contener las observaciones relevantes derivadas del anlisis de
los hallazgos, de acuerdo con el o los objetivos planteados en la actuacin. En
caso de haber detectado observaciones significativas debern sealarse
expresamente, las causas que las originan y los efectos que se deriven de los
mismos, adems, debern estar fundamentados en evidencias suficientes,
convincentes y pertinentes.
Cuando estas deficiencias e irregularidades se corresponden con algn ilcito,
no debe incluirse ninguna calificacin jurdica ni imputacin o sealamiento
alguno. Expresin de razonamientos fundamentados en las evidencias
obtenidas en relacin con los hallazgos y en concordancia con el objetivo de la
actuacin, considerando las observaciones del ente, aprobado y suscrito por el
Contralor (a) y las iniciales del Director de Control, as como del auditor
responsable de la auditora.
Estructura del Informe Definitivo
El informe definitivo deber ser estructurado de acuerdo con los elementos
establecidos en la estructura del informe preliminar, es decir, debern contener
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AUDITORA DE ESTADO
informacin sobre los aspectos preliminares de la actuacin, las caractersticas
generales del ente evaluado, las observaciones derivadas del anlisis y por
ltimo, incluye un captulo denominado Consideraciones finales, tal como se
especifica a continuacin:
Captulo IV. Consideraciones Finales
Este ltimo captulo del informe de Auditora, se incorpora en el Informe
Definitivo y contiene las consideraciones finales, es decir, las conclusiones y
recomendaciones de la actuacin de control.
Conclusiones
Constituyen un juicio crtico que surge del anlisis global de los hallazgos
detectados en la actuacin y de la incidencia de stos sobre la organizacin,
programa o proyecto evaluado.
Las conclusiones se elaboran en relacin con los objetivos de la auditora. Tanto
los resultados o hallazgos, como las conclusiones, deben estar probados con la
evidencia acumulada. Deben ser especficas, su fuerza depende de la
evidencia que apoya los resultados y de la lgica usada para formularlas.
Durante la fase de ejecucin, los auditores recolectaron evidencia y alcanzaron
resultados en lo referente a cada criterio. Al comparar los resultados obtenidos
contra los criterios utilizados, observaremos resultados positivos y negativos, sobre
los cuales el auditor derivar sus conclusiones.
El auditor determinar la conclusin de la auditora, en la cual conjuga criterio,
condicin, causa y efecto de los resultados, sin embargo, lo que proporcionar
ser una conclusin total de cada aspecto examinado.
Recomendaciones
Una vez sealadas en las observaciones derivadas del anlisis, las causas que
dieron origen a las desviaciones encontradas, las recomendaciones deben estar
orientadas a que en ese ente auditado la unidad administrativa
correspondiente elabore un plan de acciones correctivas necesarias para
erradicar las causas de las desviaciones detectadas y de sus efectos o a
minimizarlos.
Las recomendaciones no debern limitarse a instar a la entidad fiscalizada al
cumplimiento de sus obligaciones legales. El desarrollo de las recomendaciones,
para mejorar el funcionamiento administrativo u operacional de las instituciones
auditadas, es una caracterstica muy importante de los informes.
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AUDITORA DE ESTADO

El segmento del informe que contiene las recomendaciones es sumamente

importante, es aqu que se orienta a la administracin auditada hacia la
solucin de los hechos deficientes susceptibles de ser mejorados. Las
recomendaciones deben agruparse por el nivel administrativo responsable de
aplicarlas, partiendo de la autoridad ms alta y llegando hasta los niveles
directivos que corresponden.
Las recomendaciones se realizan donde se encuentran los hallazgos
desfavorables y los efectos nocivos significativos que se han identificado. No es
suficiente indicarle a la gerencia de un programa en particular, que requiere
una mejora, sin indicarle tambin las opciones a considerar para la realizacin
de la misma.
El Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditora de Estado,
destaca que las recomendaciones deben reunir las siguientes caractersticas:
Redactarse con claridad, precisin, concisin y en forma constructiva
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente,
a minimizar sus efectos
Ser factibles y considerar el costo/beneficio
Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos
Sealar, previa autorizacin del Contralor o Contralora General de la
Repblica, el carcter vinculante de la misma
Comunicacin de los informes de la Actuacin.
Las Normas Generales de Auditora de Estado establecen que una vez
culminada la auditora debern presentarse los resultados obtenidos mediante
un informe, debidamente firmado por el nivel directivo o gerencial competente
para comunicar los resultados.
Igualmente, en su artculo 36, destaca que una vez culminada la fase de
ejecucin, se deber someter a la consideracin o discutir con los responsables
de las reas evaluadas, las observaciones y hallazgos detectados, a los fines de
asegurar las evidencias y validar las conclusiones y recomendaciones que con
posterioridad sern incorporadas en el informe definitivo de la auditora.
Tal como lo seala la norma, esta discusin de los hallazgos se desprende que
debe darse en la sede de la institucin auditada y antes de elaborar los informes
del auditor, preliminar y definitivo de la auditora, por lo tanto, constituye el cierre
de la Fase de Ejecucin de la auditora. No obstante, el Manual de Normas y
Procedimientos no especifica esta modalidad de discusin del trabajo de
auditora, por el contrario seala que, la comunicacin de los resultados de la
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AUDITORA DE ESTADO
auditora, se da en la Fase de Presentacin de Resultados y se inicia con la
remisin del informe preliminar.
Bien sea porque los resultados de la auditora se presenten en una u otra fase, lo
importante es comunicar los resultados de la actuacin y les corresponder a los
niveles directivos establecer la modalidad a seguir en esta materia por la
dependencia de control.
El Informe del Auditor, ser elaborado y suscrito por el equipo del trabajo,
contendr las observaciones derivadas del anlisis y se incorporar sin
modificaciones en los papeles de trabajo.
El Informe Preliminar, una vez aprobado y firmado por el Director Sectorial,
ser remitido mediante oficio al responsable del rea, actividad, proyectos o
programas objeto de anlisis y a la mxima autoridad jerrquica del rgano o
ente evaluado, de ser el caso. En el mismo oficio, se le conceden diez (10)
das hbiles para que las autoridades de la institucin auditada expongan por
escrito los alegatos que estime pertinentes, a fin de desvirtuar las
observaciones comunicadas y presentar las evidencias que consideren
necesarias y pertinentes.
Recibidas las respuestas al informe preliminar, el responsable de la actuacin
deber analizar las observaciones efectuadas por el auditado y elaborar el
informe definitivo de la actuacin, presentndolo a la revisin del supervisor y
posteriormente a la consideracin del Director (a) de la Direccin de Control.
El Informe Definitivo, ser remitido a la mxima autoridad jerrquica del
rgano o ente evaluado, as como a cualquier otra autoridad a quin
legalmente le est atribuida la posibilidad de adoptar las medidas correctivas
necesarias y efectuar el seguimiento de las mismas.
En el oficio con el que se remita el Informe Definitivo se indicar el deber de
presentar un plan de acciones correctivas con base a las recomendaciones
formuladas en el Informe Definitivo de la Auditora, a los fines de su anlisis y
posterior seguimiento, indicando los mecanismos y lapsos previstos para la
ejecucin del mismo.

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AUDITORA DE ESTADO
Unidad 06. El seguimiento
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Valorar el cumplimiento del plan de acciones correctivas, a fin de constatar su
cumplimiento y eficacia, en cuanto a subsanar las causas que dieron origen a
las observaciones y/o hallazgos de la auditora.
CONTENIDO
Visin General. Objetivo
El seguimiento es una fase posterior a la finalizacin de la auditora y su objetivo
se resume en una verificacin en dos sentidos, uno que el rgano o ente
auditado haya cumplido con la implementacin de las recomendaciones (y
disposiciones) de acuerdo con los plazos previstos, y el otro, que haya elevado
sus niveles de eficiencia, efectividad y economa a raz de esa implementacin.
Evaluacin y Anlisis del Plan de acciones correctivas
Las Normas Generales de Auditora de Estado, establecen en el artculo 42, los
lineamientos a seguir para solicitar, analizar y realizar seguimiento al Plan de
Acciones Correctivas
Tal como se indic en la Unidad 05, de este Programa, en el oficio de remisin
del informe definitivo de la auditora, se le pide a la institucin evaluada, que
elabore un plan de acciones correctivas con base a las recomendaciones
formuladas en el Informe Definitivo de la Auditora.
Para remitir al rgano de control fiscal ese plan, se le debe anexar un
cronograma de ejecucin, indicando las acciones que pondrn en prctica y el
tiempo que les tomar realizarlas. El auditado cuenta con un lapso que no debe
exceder de 30 das hbiles contados a partir de la comunicacin del Informe
Definitivo.
Seguimiento al Plan de acciones correcciones
En la fase de Seguimiento, el auditor debe ver que las debilidades han sido
solucionadas y comprobar el cumplimiento de las recomendaciones indicadas
en la Auditora.
El rgano de control fiscal analiza el citado plan y cronograma, a fin de
determinar su concordancia con las recomendaciones formuladas en el informe
definitivo de la auditora.
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CURSO
AUDITORA DE ESTADO
Analizado el plan de accin correctiva o transcurrido el lapso de sesenta (60)
das hbiles, sin haberlo recibido, el equipo de trabajo designado para realizar el
seguimiento, desarrollar un programa de trabajo de conformidad con lo
establecido en la Fase de Planificacin de la auditora, considerando las
recomendaciones formuladas en el informe definitivo.
Para finalizar el proceso de Auditora, de conformidad con lo establecido en el
artculo 44 de las Normas Generales de Auditora de Estado, el rgano de
control fiscal deber realizar seguimiento al plan de acciones correctivas
implementado por el rgano o ente evaluado, con el fin de constatar su
cumplimiento y eficacia, en cuanto a subsanar las causas que dieron origen a
las observaciones y/o hallazgos detectados.
MATERIAL BIBLIOGRFICO Y SITIOS WEB CONSULTADOS

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. G.O.E. No. 5.908, de

fecha 19/02/09

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional

de Control Fiscal. G.O. E. No. 6.013, de fecha 23/12/10

Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

01/07/81

Manual de Normas y Procedimientos en Materia de Auditora de Estado,

emanada de la Contralora General de la Repblica. Resolucin No. 01-00-000263, de Fecha 22-12-2011

Normas Generales de Auditora de Estados. Emitido por la Contralora General de

la Repblica de Fecha 21-05-2013. Publicado en Gaceta Municipal en Fecha 2205-2013

Normas Generales de Control Interno. G.O. No. 36.229, de fecha 17/06/97

Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal. G.O. No. 39.240, de fecha 12/08/09

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G.O. No. 2818, de fecha