MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Sesiune de informare public a

contribuabililor pe tema aplicrii
sistemului TVA la ncasare, organizat
de Ministerul Finanelor Publice
i de Direciile Generale a Finanelor
Publice din cadrul ANAF,
n cadrul a dou zile de pori deschise,
n 27 noiembrie i n 4 decembrie 2012
1

Legislaia aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013

n vederea asigurrii unui cadru fiscal propice redresrii ntreprinderilor
mici i mijlocii aflate n situaii dificile datorate crizei actuale i lipsei de
lichiditi, pentru creterea vitezei de circulaie a banilor n economie i
colectarea mai eficient a TVA, au fost introduse noi prevederi privind
implementarea unui sistem de plat a TVA la ncasarea facturilor, cu intrare n
vigoare la data de 1 ianuarie 2013, prin:
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin
O.G. 15/2012 (M. Of. nr. 621 din 29.08.2012)
Legea nr. 208/2012 privind aprobarea O.G. nr. 15/2012 (M. Of. nr. 772 din
15 noiembrie 2012)
H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012 (M. Of. nr. 753 din 08.11.2012)
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a
Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare (M. Of. nr. 792 din
26.11.2012)
2

SISTEMUL TVA LA NCASARE

Presupune
exigibilitatea TVA la:

Momentul ncasrii
contravalorii livrrilor /
prestrilor efectuate DAR

NU mai trziu de
Cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii / data
limita pentru emiterea
facturii (dac factura nu sa emis)

Se aplic OBLIGATORIU
persoanelor impozabile:
Care au sediul activitii
economice n Romnia
i sunt nregistrate n
scopuri de TVA
care
1. Au realizat n anul
precedent o cifr de
afaceri < 2.250.000 lei
2. Se nregistreaz n
scopuri de TVA
cu excepia
Contribuabililor care au
sediul activitii economice
n afara Romniei care sunt
nregistrai n scopuri de
TVA n Romnia prin
reprezentant fiscal, direct
sau prin sedii fixe (ex.
sucursale)
Contribuabililor care fac
parte dintr-un grup de TVA

Operaiuni supuse
sistemului TVA la ncasare:

Operaiuni supuse taxrii n

Romnia
cu excepia
Operaiunilor
neimpozabile in Romnia
Operaiuni scutite de TVA
Operaiuni supuse
regimurilor speciale
Operatiuni supuse taxriiinverse
Operaiuni realizate ctre
un beneficiar afiliat
Anumite operaiuni cu
numerar

Exemplu privind anumite excepii pentru

plile n numerar
n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/
prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare,
exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o
factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv,
de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri
de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz
piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12
martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n
data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n
numerar de la societatea B.
Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost
ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA
pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena
de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la
ncasare.
1.240 lei
411
=
%
1.240 lei
707
1.000 lei
4427
97 lei
4428
143 lei
4

Exemplu privind anumite excepii pentru

plile n numerar
Dac n data de 20 aprilie 2013, societatea B va face o alt plat
n numerar de 300 lei, la societatea A, exigibilitatea TVA aferent
acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data
de 20 aprilie 2013.
5311

411

300 lei

4428

4427

58 lei

La societatea B, exigibilitatea taxei aferent acestei pli

intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va
deduce TVA n sum de 58 lei n decontul lunii aprilie 2013.
401

5311

300 lei

4426

4428

58 lei
5

SISTEMUL TVA LA NCASARE

Dat
aplicare:

1 ianuarie 2013

Prima zi a celei de-a doua

perioade fiscale din anul 2013

Prima zi de nregistrare n
scopuri de TVA

Persoana
obligat
s aplice
sistemul:

nregistrat n scopuri
de TVA nainte de 1
oct. 2012

nregistrat n scopuri
de TVA n perioada 1
octombrie - 31
decembrie 2012

se nregistreaz n
scopuri de TVA n
cursul anului
ncepnd cu 1
ianuarie 2013

cifra de afaceri
obinut n perioada 1
octombrie 2011 30
septembrie 2012 <
2.250.000 lei

cifra de afaceri
obinut n perioada 1
octombrie 2012 31
decembrie 2012 <
2.250.000 lei

25 octombrie 2012
(Formularul 097)

25 ianuarie 2013
(Formularul 097)

pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul

pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul

Notificare
intrare n
sistem/din
oficiu:
Notificare
ieire din
sistem:

Fr notificare,
nregistrare din oficiu
de organul fiscal, la
data nregistrrii
pn pe data de 25 a
lunii urmtoare
perioadei fiscale n
care a fost depit
plafonul
6

Exemplu privind notificarea ieirii /intrrii din/n

sistemul TVA la ncasare
O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1
ianuarie 2013, i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim. II al
anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin
are obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe
data de 25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la
ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de
1 octombrie 2013.
Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub
incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a), i va depune o
notificare conform art. 1563 alin. (11), pe data de 25 ianuarie
2015, n vederea intrrii n sistemul TVA la ncasare ncepnd
cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal
trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va
avea perioada fiscal luna.
7

Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile

care aplic sistemul
ACHIZIII

Ce operaiuni ?

Deducere TVA la plata facturii, pentru

achiziii de bunuri i servicii taxabile
de la orice persoan.
Daca TVA nu se pltete n perioada
fiscal n care a fost primit factura, se
nregistreaz n contul 4428

VNZRI

Colectare TVA la:

- ncasare
- sau n a 90-a zi de la data facturii /
data operaiunii

Soc B

- Cu excepia operaiunilor prevzute

la art. 1342 alin. (6) excluse de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare

Deducere TVA conform regulilor

generale:
- Achiziii supuse taxrii-inverse
- Achiziii intracomunitare de bunuri
- Importuri (pe baza DVI)
8

Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei

impozabile care NU aplica sistemul

Achiziii

1. De la persoane care
aplica sistemul TVA la
ncasare

Vnzri
Colectare TVA conform regulilor
generale pentru operaiuni
taxabile

Deducere TVA la plat

cu excepia
Ctre orice persoan
Deducere TVA conform regulilor
normale:
- pentru operaiunile prevzute
la art. 1342 alin. (6) excluse de la
aplicarea sistemului TVA la
ncasare

Soc. C

2. De la persoane din
RO care NU aplic
sistemul TVA la ncasare
Deducere TVA conform
regulilor generale art.
145 alin. (1)

Calculul cifrei de afaceri

Pentru stabilirea cifrei de afaceri, se are n vedere baza de
impozitare de pe rndurile din deconturile de taxa (inclusiv
rndurile de regularizri) corespunztoare operaiunilor taxabile i
scutite cu drept de deducere, i operaiunilor care au locul n
strintate, n conformitate cu Codul fiscal.
Din Decontul de TVA 300 aprobat prin Ordinul ANAF nr.
3665/2011, se adun sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10,
11, 13, 14 i 16.
Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei, se vor lua n
considerare doar perioadele n care persoana impozabila este
nregistrat n scopuri de TVA (n cazul persoanelor care se
nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri
de TVA, precum i n cazul micilor ntreprinderi).
10

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei

exigibilitii TVA la furnizorul care aplic
sistemul TVA la ncasare

Prin ncasare, se nelege orice modalitate prin care furnizorul/

prestatorul obine contrapartida de la beneficiarul su (inclusiv de la
teri):
n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, de
ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris
n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia.
Data ncasrii, n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de
cont sau n alt document asimilat acestuia.
n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept
contrapartid, pentru livrarea/prestarea efectuat.
Compensare:
ntre persoane juridice data compensrii realizate conform H.G.
685/1999 i a OUG 77/1999.
ntre persoane juridice si alte persoane proces verbal de
compensare
11

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii

TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare

Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la

ncasare
n cazul compensrii ntre persoane juridice, se aplic prevederile
H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de
urmat astfel:
1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care
au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea
trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI
(Institutul de Management i Informatic)
2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare
individual mai mic de 10.000 lei:
i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul
de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va
realiza prin IMI, conform pct. 1,
ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n
sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999,
compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de
H.G. nr. 685/1999.
12

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei

exigibilitii TVA la furnizorul care aplic
sistemul TVA la ncasare

Cesiunea de creane:
- n situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaz
creanele - data ncasrii este data cesiunii creantelor,
indiferent de pretul cesiunii.
n situaia n care beneficiarul cesioneaz furnizorului/
prestatorului orice creane (inclusiv cesiunea dreptului de
rambursare a TVA) drept plat pentru achiziiile efectuate,
data ncasrii este data cesiunii creanelor la nivelul creanei
cesionate.

13

Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de

ctre furnizor
Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic
sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unor bunuri n
sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre
societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul
contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n
perioada fiscal respectiv.

124.000 lei

%
124.000 lei
707
100.000 lei
4428
24.000 lei
La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneaz ctre societatea N
creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B.
Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013.
80.000 lei
44.000 lei

411

%
461
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri

411
Clieni

124.000 lei

14

Exemplu de ncasare prin cesiunea

creanei de ctre furnizor
n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de
10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i
exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea
A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei,
respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat
4428

4427

24.000 lei

15

Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de

ctre beneficiar
Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la
data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse
cotei de TVA de 9%) a cror valoare inclusiv TVA, este de 109.000
lei.

109.000 lei

411

%
707
4428

109.000 lei
100.000 lei
9.000 lei

n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B

dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de
procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit /
societatea B a ncasat, suma de 100.000 lei, din factura de 109.000
lei.
16

Exemplu de ncasare prin cesiunea

creanei de ctre beneficiar

La aceast dat (10 mai 2013) :

Societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000
x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA
neexigibil, va putea fi dedus la momentul plii.

4426

4428

8.257 lei

La aceast dat (10 mai 2013) :

Societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care
i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n
contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 zi
conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai
fcut nicio plat pn la data respectiv.
4428

4427

8.257 lei
17

Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei

exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul
TVA la ncasare
ncasare efectuat prin instrumente de plat: cec, cambie i
bilet la ordin,
data ncasrii este:
a) data nscris n extrasul de cont, dac instrumentul de
plat nu este girat, fiind ncasat de plat, ci l ncaseaz/
sconteaz;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat
altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea
cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de
plat.
18

Cum se determina TVA exigibil daca exist pli

pariale ale facturii
Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare
ncasare total sau parial se consider c include i taxa
aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite, respectiv 24 x
100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105,
n cazul cotelor reduse.

Exemplu: Compania A, aplic sistemul TVA la ncasare, i emite

o factur n valoare de 2.000 lei + 480 lei TVA, la data de 10
martie 2013
n data de 20 aprilie 2013, ncaseaz suma de 620 lei din total
factur.
Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale = 620 lei x
24/124 = 120 lei
19

Reguli pentru facturile totale emise nainte de

intrarea n sistem
Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrrii/prestrii,
indiferent daca au fost sau nu ncasate, pentru care faptul
generator (livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n sistem,
- se aplic regulile generale referitoare la exigibilitate
Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de
TVA la ncasare. n data de 12 decembrie 2012, emite o factur
ctre compania B, aferent livrrii unui bun n valoare de 5.000
lei + 1.200 lei TVA.
Livrarea bunului are loc n luna ianuarie 2013, iar factura este
ncasat n data de 22 februarie 2013.
Compania A, dei aplic sistemul de TVA la ncasare de la 1
ianuarie 2013, pentru factura respectiv aplic regimul normal
de tax, ntruct TVA a fost deja colectat n anul 2012.
20

Reguli pentru facturile pariale emise nainte de

intrarea n sistem
Facturile emise pentru contravaloarea parial a livrrii/
prestrii, nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare,
indiferent daca au fost sau nu ncasate, pentru care faptul
generator (livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n sistem se aplic sistemul TVA la ncasare numai pentru diferenele
care vor fi facturate dup data intrrii n sistem.
Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul
TVA la ncasare. n data de 14 decembrie 2012, emite o factur
ctre compania B, pentru contravaloarea parial (30%) a unei
livrri de bunuri, factura parial fiind n valoare de 4.000 lei +
960 lei TVA.
Livrarea bunului are loc n data de 15 martie 2013, cnd se
emite i factura de regularizare. Pentru diferena de 70%,
respectiv 9.333 lei + 2.240 lei TVA, pe factura de regularizare se
menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului
regularizat de 4.000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast
meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.
21

Reguli pentru facturile totale emise nainte

de ieirea din sistem

Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrrii/prestrii,

indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator
(livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din sistem se continu
aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la
ncasare, i are perioada fiscal luna.
La data de 10 mai 2013, depete plafonul de 2.250.000 RON.
La data de 15 iunie 2013 emite o factur nainte de livrarea bunurilor,
n valoare de 6.000 lei + 1.440 lei TVA.
Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2013.
Societatea A va depune notificare pentru ieirea din sistem pn pe
data de 25 iunie 2013.
Pentru factura emis n data de 15 iunie 2013 (6.000 lei + 1.440 lei TVA)
se aplic n continuare sistemul de TVA la ncasare.
Factura se ncaseaz n data de 26 august 2013, dat la care TVA
devine exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.
22

Reguli pentru facturile pariale emise nainte

de ieirea din sistem

Facturile emise pentru contravaloarea parial a livrrii/prestrii,

indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator
(livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din sistem se continu
aplicarea sistemului, numai pentru contravaloarea parial facturat
nainte de ieirea din sistem.
Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la
ncasare, avnd perioada fiscal luna.
ncepnd cu data de 1 august 2013 iese din sistem, ca urmare a
depirii plafonului de 2.250.000 lei n cursul lunii iunie 2013.
La data de 1 iulie 2013 emite o factur parial nainte de livrarea
bunurilor, n valoare de 1.000 lei + 240 TVA (20% din valoarea total a
livrrii).
Livrarea se efectueaz n data de 12 august 2013, i se emite factura
de regularizare. Pe factura de regularizare, se va meniona n dreptul
sumei de 1.000 lei + 240 lei, TVA la ncasare, iar n dreptul diferenei
de 80%, respectiv 4.000 lei + 960 lei TVA, nu se face aceast meniune,
aplicnd regimul normal de exigibilitate.
23

Reguli de atribuire a ncasrii/plii

Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la

ncasare, nencasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum
ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul de
TVA la ncasare, se atribuie mai nti prii din factura nencasat/
nepltit pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar.
Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factur
parial nainte de prestarea unui serviciu, n valoare de 300 lei + 72 lei
TVA. n anul 2012 nu s-a ncasat contravaloarea acestei facturi.
De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplic sistemul TVA la
ncasare.
n data de 20 ianuarie 2013, emite factura de regularizare (final) n
valoare de 1.000 lei + 240 lei TVA, dat la care nregistreaz TVA
neexigibil de 168 lei, corespunztoare diferenei facturate n anul 2013
de 700 lei.
Compania A ncaseaz de la clientul su pe data de 15 februarie 2013
suma de 600 lei.
Din suma ncasat, se atribuie 372 lei pentru partea facturat n luna
decembrie 2012, iar diferena de 228 se atribuie prii facturate n luna
ianuarie 2013.
Din TVA neexigibil de 168 lei, s-a sczut suma de 44 lei,
corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n ianuarie
2013.
24

Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile

ce conin mai multe cote/regimuri de TVA
Persoana impozabil care ncaseaz parial
o factur cuprinznd contravaloarea unor
livrri de bunuri/prestri de servicii care
conin mai multe de cote de TVA i/sau mai
multe regimuri de impozitare, are dreptul s
aleag bunurile/serviciile care consider c
au fost ncasate parial pentru a determina
suma taxei ncasate n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
25

Ajustarea bazei impozabile n cazul

reducerilor de pre, a anulrii contractelor,
altor evenimente
n situaii precum reduceri de preuri, anularea total
sau parial a unui contract, alte evenimente
prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin
ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n
care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA
aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a
devenit exigibil la data respectiv.
Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor/
prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil, i
doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax
neexigibil, se ajusteaz taxa colectat la furnizor/
prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar.
26

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de

pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite
ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri, la data de 10
ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei + 1.200 lei TVA, total factur 6.200 lei.

TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428

TVA neexigil.
6.200 lei

411

%
707
4428

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

La data de 20 februarie 2013, ncaseaz suma de 2.000 lei, de la

beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x
24/124 = 387 lei, i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil
i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.

5121
4428

=
=

411
4427

2.000 lei
387 lei
27

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de

pre, a anulrii contractelor, altor evenimente

n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre

beneficiarului B, de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv
1.200 x 10/100 = 120 lei.
Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei
(1.200 387), cu suma de 120 lei.

709

411

500 lei

411

4428

- 120 lei

Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la

societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei (1.200
387), cu suma de 120 lei.
401
4428

=
=

609
401

500 lei
- 120 lei

28

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de

pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
continuare exemplu:
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013, societatea A ar fi
ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri
se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei, i se evideniaz n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
5121
4428

=
=

411
4427

5.000 lei
968 lei

n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre

beneficiarului B, de 25% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv
1200 x 25/100 = 300 lei.
Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei (1.200
968), i concomitent, va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei.
29

Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor

de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
709

411

1.250 lei

411

4428

- 232 lei

411

4427

- 68 lei

n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei (1.200

968) i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
401

609

1.250 lei

4428

401

- 232 lei

4426

401

- 68 lei

30

Cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor

supuse TVA la ncasare

n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cursul de

schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de BNR,
Banca Centrala Europeana ori utilizat de banca prin care se efectueaz
decontrile, valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei
pentru operaiunea n cauz, daca nu ar fi fost supus sistemului TVA
la ncasare.

Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre

compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul
TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013.
Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de
4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii
n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro.
Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii, suma de
7.560 lei, calculat astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24% = 7.560 lei
Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv
15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum
de 7.560 lei.

31

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent

achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Dreptul de deducere a TVA, intervine la momentul achitrii ctre

furnizor/ prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate, DOAR pentru

taxa deductibil:
de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i operaiuni care nu se
supun sistemului TVA la ncasare
de persoanele impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare
(inclusiv contribuabili care au sediul activitii economice n afara
Romniei dar sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) care
efectueaz achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare
Important: Nu se amn dreptul de deducere pentru operaiunile
care sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare (ex.
operaiuni supuse taxrii inverse, operaiuni supuse regimurilor
speciale, livrri/prestri ctre persoane afiliate)
Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, se va
ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil, dac taxa nu este
achitat
32

Deducerea TVA aferent achiziiilor efectuate n

cadrul sistemului de TVA la ncasare
Concluzie: Beneficiarul (clientul) are dreptul de a deduce TVA
aferent facturilor primite astfel:
Beneficiarul
Beneficiarul aplic
sistemul TVA la
ncasare

Beneficiarul nu
aplic sistemul TVA
la ncasare

Furnizorul
Furnizorul aplic
sistemul TVA la
ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la
ncasare
Furnizorul aplic
sistemul TVA la
ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la
ncasare

Exigibilitate TVA
TVA se deduce la
plata facturii
TVA se deduce la
plata facturii
TVA se deduce la
plata facturii
TVA se deduce la
data emiterii facturii
33

Colectarea TVA aferent facturilor emise

Furnizorul are obligaia de a colecta TVA aferent facturilor
emise astfel:
Furnizorul

Furnizorul aplic
sistemul TVA la
ncasare

Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la
ncasare

Beneficiarul
Beneficiarul aplic
sistemul TVA la
ncasare

Beneficiarul nu
aplic sistemul TVA
la ncasare
Beneficiarul aplic
sistemul TVA la
ncasare
Beneficiarul nu
aplic sistemul TVA
la ncasare

Exigibilitate TVA
TVA se colecteaz la
ncasarea facturii,
dar nu mai trziu de
90 de zile de la data
emiterii

TVA se colecteaz la
data emiterii facturii
34

Aspecte privind dreptul de deducere a TVA

aferent achiziiilor efectuate n cadrul
sistemului de TVA la ncasare
Contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i contribuabilii care fac achiziii de la cei
care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au
drept de deducere integral sau parial a TVA, nu vor
reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil
aferent achiziiilor, indiferent dac taxa aferent
este sau nu achitat.

35

Determinarea TVA deductibil n cazul plilor

pariale
Pentru determinarea taxei deductibile aferente plii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii,
se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin. (8) din
Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru
o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei + 720 lei TVA, n data de
14 mai 2013, ctre societatea B.
Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal, se nregistreaz
n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea
B pltete parial, prin extras bancar, suma de 1.300 lei.
Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1300 x
24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA
deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428
TVA neexigibil.
36

Determinarea datei plii, n funcie de

modalitatea de plat

n cazul plilor efectuate prin instrumente de plat de tip transfer-debit,

respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii este:
data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia, n
situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat;
data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu
este emitentul instrumentului de plat, fiind obligatorie pstrarea unei
copii a instrumentului de plat.
n cazul plilor prin carduri de debit sau de credit, data plii este data
nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia.
n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii este data
nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
n cazul cesiunii de creane data plii este data cesiunii creanei de
ctre beneficiar pentru plata achiziiilor sale.
n cazul compensrii data plii este data ordinului de compensare, sau a
procesului verbal de compensare.
n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea care reprezint contrapartid
pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
37

Justificarea deducerii TVA

Justificarea deducerii TVA pentru:
achiziii efectuate de contribuabilii care aplic
sistemul TVA la ncasare,
achiziii efectuate de persoane care nu aplic
sistemul TVA la ncasare, de la contribuabili
care aplic sistemul TVA la ncasare
Cu factura i dovada plii TVA aferent achiziiei
efectuate.

38

Jurnalele pentru cumprri i vnzri

Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale
persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele
pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la
persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate
pentru a permite contribuabililor s urmreasc n fiecare
perioad fiscal, diferenele de TVA neexigibil, att n ce
privete taxa colectat ct i taxa deductibil.

n acest sens, prin normele metodologice au fost

prevzute informaiile minime necesare pentru aceste
operaiuni.
n anex sunt prezentate modele ale acestor jurnale,
corespunztor informaiilor necesare evidenierii TVA
neexigibil.
39

Aspecte privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la

ncasare
Natura
operaiunii

Ajustarea
TVA:

Achiziii de servicii i bunuri,

altele dect bunurile de capital
(art. 148, Cod Fiscal)
Se efectueaz la data la care
intervine evenimentul care
genereaz ajustarea (de
exemplu, schimbarea
destinaiei de utilizare a
bunurilor / serviciilor
achiziionate) pentru:
taxa deductibil = taxa
efectiv pltit furnizorului;
taxa aferent valorii
neamortizate in limita
sumei achitate (n cazul
activelor corporale fixe)

Achiziii de bunuri de capital

(art. 149, Cod Fiscal)

Se efectueaz la data la care

intervine evenimentul care
genereaz ajustarea (de
exemplu, bunul de capital i
nceteaz existena) pentru:
tax efectiv dedus aferent
sumei pltite ctre furnizor,
corespunztoare perioadei
rmase din perioada de ajustare

40

Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la

ncasare
Exemplu pentru ajustarea TVA efectuat pentru alte bunuri dect cele de
capital, prevzut la art. 148 din Codul fiscal:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat
bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n
ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil, n valoare de 10.000 lei
plus TVA 2.400 lei.
Ulterior achiziiei, societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei,
din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti
cu drept de deducere integral.

10.000 lei
2.400 lei

404
4426

%
212
4428
=
=

404

5121
4428

12.400 lei

6.200 lei
1.200 lei
41

Ajustarea TVA n funcie de sistemul

TVA la ncasare

n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea

taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere
a TVA.
Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel:
- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din
valoarea bunului)
- TVA dedus la prima plat - 1.200 lei
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x
70% = 840 lei, n favoarea statului

635

4427

840 lei

42

Ajustarea TVA n funcie de sistemul

TVA la ncasare

n luna iunie 2014, societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583

lei, din care 500 lei reprezint TVA.
Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas
neamortizat n momentul la care a intervenit evenimentul care a generat
ajustarea, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce. Diferena
de 150 lei (500 - 350) se deduce.
404
4426

=
=

5121
4428

2.583 lei
150 lei

43

Ajustarea TVA n funcie de sistemul

TVA la ncasare

n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz

ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de
deducere.

Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din

valoarea bunului)

- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei

- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700

x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile

n luna decembrie 2014, societatea A pltete furnizorului suma de

3.617 lei, din care TVA 700 lei.

Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas

neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea
taxei, astfel: (700 x 70%) (700 x 60%) = 490 420 = 70 lei nu se
deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.
44

Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital

prevzute la art. 149 din Codul fiscal
Schimbarea destinaiei unui bun de capital, prin utilizarea respectivului activ
pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea
stabilit iniial, atrage ajustarea dreptului de deducere. Ajustrile se vor efectua
pentru acelai bun de capital, succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de
cate ori apar respectivele evenimente.
Bunurile de capital sunt toate activele corporale fixe, deinute pentru
- a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii
- a fi nchiriate terilor
- scopuri administrative
dac:
- au durat normal de funcionare egal cu sau mai mare de 5 ani,
precum i operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile,
exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, a cror valoare
depete 20% din valoarea bunului imobil.
Nu sunt bunuri de capital:
- ambalajele care se pot utiliza de mai multe
- activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare
stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani;

45

Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital

prevzute la art. 149 din Codul fiscal
Perioadele de ajustare pentru bunurile de capital
- 5 ani pentru bunurile de capital, altele dect bunurile imobile;
- 20 de ani pentru bunurile imobile, precum i pentru transformarea sau
modernizarea acestora, dac aceste lucrri depesc 20% din valoarea
bunului imobil.
Perioada de ajustare ncepe:
- de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau
fabricate,
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz:
- anual, pentru o cincime din taxa dedus iniial, pentru cele care au
perioada de ajustare de 5 ani sau
- anual, pentru o douzecime din taxa dedus iniial, pentru cele care au
perioada de ajustare 20 de ani sau
- o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, n cazurile
prevzute de lege.
Ajustarea taxei deductibile poate fi n favoarea Statului, dar i n favoarea
persoanei impozabile.
46

Exemplu pentru ajustarea TVA aferent bunurilor

de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal

O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la

persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la
ncasare.
Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei + 24.000 lei TVA.
Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va
fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013,
urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de cte 25.000 lei + 6.000
lei TVA aferent, care devin scadente astfel: prima tran la data punerii
bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran
la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014.
Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de
capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1
ianuarie 2013.
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014, bunul de capital este utilizat n
scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv,
operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune,
conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
47

Ajustarea TVA n funcie de sistemul

TVA la ncasare
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n
integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim
de scutire de TVA fr drept de deducere, n sensul art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei (6.000 x 4).
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei (6.000
x 3), corespunztor celor trei trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului.
- Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013,
n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
48

Ajustarea TVA n funcie de sistemul

TVA la ncasare

La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.

Se determin la momentul efecturii plii, cuantumul TVA deductibile, n
funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare,
astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, ntruct
corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de
capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere.

Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii

decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de
tax dedus.

La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate

pentru operaiuni taxabile.

TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei

impozabile.

49