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S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Las rentas de fuente peruana y sus efectos impositivos ...................................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Principales gastos sujetos a lmites cuantitativos .................................................................................................

10

INFORME SUNAT
En qu momento se deben declarar y pagar las contribuciones sociales? ..........................................................

14

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Consideraciones a tener en cuenta en la emisin de Liquidaciones de Compra ..................................................

16

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Comunicacin de Robo o Extravo de Documentos Entregados ..........................................................................

19

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Cul es la sancin cuando se omite llevar libros y registros contables? .............................................................

21

PRCTICA TRIBUTARIA
Implicancias tributarias de las operaciones con no domiciliados ........................................................................

23

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Las rentas de fuente peruana y sus efectos impositivos
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. ASPECTOS GENERALES
El Impuesto a la Renta constituye una de
las principales fuentes de recursos del Estado; por tal motivo, resulta de especial importancia conocer su mbito de aplicacin,
partiendo de la definicin que la doctrina y
nuestra legislacin vigente le otorga al concepto de renta.
Es as que en nuestra normatividad se complementa el criterio de vinculacin en la
fuente con el criterio de vinculacin del domicilio, de tal forma que los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas de
fuente mundial y los no domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana.
No obstante la regla general, en reiteradas
ocasiones no resulta fcil establecer cules
rentas son de fuente peruana, motivo por el
cual la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) ha establecido reglas especiales
que debern tenerse en cuenta a efectos de
determinar en qu caso una operacin se
encuentra gravada con el impuesto.

Bajo este enfoque, en las siguientes lneas analizaremos las operaciones que generan y/o califican como rentas de fuente peruana y la retencin aplicable a los sujetos no domiciliados.
2. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Como hemos indicado anteriormente, la
regla general establecida en el artculo 6
de la Ley del Impuesto a la Renta es que los
sujetos domiciliados tributen por sus rentas
de fuente mundial y los no domiciliados por
sus rentas de fuente peruana.
En ese sentido, estarn sujetas al impuesto
la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
Mientras que en el caso de contribuyentes
no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

TRIBUTACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN FUNCIN A LA UBICACIN DE LA


FUENTE Y DEL DOMICILIO

CRITERIOS DE
VINCULACIN
EN EL PER

Domiciliados en
el Pais

Tributan por la totalidad de sus rentas de


fuente peruana y extranjera.

No Domiciliados
en el Pais

Tributan por la totalidad de sus rentas de


fuente peruana.

Por consiguiente, la LIR ha establecido que de


manera general y sin importar cual sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana lo siguiente:
a) Las rentas producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica
Respecto a este punto, el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se entiende por:
1. Predios.- A los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como
las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios.Todo derecho sobre un predio que
surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y
otros regulados por leyes especiales.
b) Las rentas producidas por bienes o
derechos, cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas
En este caso, tratndose de las regalas,
la renta es de fuente peruana cuando los

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bienes o derechos por los cuales se pagan
las regalas se utilizan econmicamente
en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

e) Las rentas originadas en actividades


civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en territorio nacional

Respecto a este punto, debemos indicar


que de acuerdo al Informe N 144-2007SUNAT/2B0000 (09.08.2007) se estableci como criterio que no se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta el
producto de la venta en el exterior, en
forma definitiva, ilimitada y exclusiva de
derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras
(software), realizado por personas no domiciliadas en el pas a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, cuya
entrega se otorgar desde el exterior por
medios no fsicos (Internet, satlite, lnea
dedicada, etc.) para su uso en el pas.

Sobre este inciso, cabe mencionar el


pronunciamiento de SUNAT a travs del
Informe N 045-2007-SUNAT/2B0000
(22.03.2007) en el cual se seala que el
servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior
que una empresa no domiciliada en el pas
realiza en su totalidad fuera del territorio
nacional para una empresa domiciliada,
no genera renta de fuente peruana al no
llevarse a cabo en el territorio nacional.

c) Las rentas producidas por capitales, as


como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido
y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin
a terceros de un capital, por operaciones
de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan
su origen en el trabajo personal.
Complementando lo antes indicado,
es necesario traer a colacin la RTF N
12406-4-2007 (25.12.2007) en la cual se
considera como renta de fuente peruana
el pago por comisiones de intercambio a
bancos del exterior, puesto que se origina
en la realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito efectuadas
por clientes de bancos no domiciliados
dentro del territorio nacional, es decir, se
trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, cuando la
empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin
en Valores, Patrimonios Fideicometidos
o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.

ASESOR EMPRESARIAL

f) Las rentas originadas en el trabajo


personal que se lleven a cabo en territorio nacional
IMPORTANTE
No se encuentran comprendidas en los puntos e) y f) anteriores, las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales no
domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con:
- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo.
- Actos destinados a supervisar o controlar
la inversin o el negocio, tales como los
de recoleccin de datos o informacin o la
realizacin de entrevistas con personas del
sector pblico o privado.
- Actos relacionados con la contratacin
de personal local; y,
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones


que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un
sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas
h) Las rentas obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per

Igualmente se consideran rentas de


fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
En el informe N 229-2005-SUNAT
/2B0000 (28.09.2005) la Administracin Tributaria seala los siguientes criterios:
- Si una empresa no domiciliada, titular
de acciones representativas del capital
de una sociedad annima constituida
en el pas, se fusiona con otra empresa
no domiciliada (fusin por absorcin),
dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la generacin
de rentas de fuente peruana.
- Si una empresa no domiciliada, titular
de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, entra en un proceso
de liquidacin, la transferencia de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado
proceso supone la obtencin de rentas de fuente peruana en aplicacin
del inciso h) del artculo 9 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
i) Las rentas obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o
de la tecnologa utilizada por Internet
o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital, a todo servicio que se pone a disposicin del usuario
a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza
por ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de la
informacin. Asimismo, se debe tener en
cuenta que las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet establecidas en la norma, comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
En tal sentido, se consideran servicios
digitales, entre otros, a los siguientes:

1. MANTENIMIENTO DE
SOFTWARE

Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede


comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red.

3. ALMACENAMIENTODE
INFORMACIN (DATA
WARE-HOUSING)

Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin
en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin
automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico.

3. ALMACENAMIENTODE
INFORMACIN (DATA
WARE-HOUSING)

Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio, los que son operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar,
retirar y manipular tal informacin de manera remota.

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4. APLICACIN DE HOSPEDAJE (APPLICATION HOSTING)

Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de
instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por
el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de
su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar
el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de
su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que
sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.

5. PROVISIN DE SERVICIOS DE APLICACIN (APPLICATION


SERVICE PROVIDER
- ASP)

El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros.

6. ALMACENAMIENTO
DE PGINAS DE INTERNET (WEB SITE
HOSTING)

Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el
servidor de su propiedad.

7. ACCESO ELECTRNICO A SERVICIOS


DE CONSULTORA

Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.)
a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.

8. PUBLICIDAD
(BANNER ADS)

Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo
tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina
de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces en
que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona
la imagen, grfico o texto.

9. SUBASTAS
EN LNEA

Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.

10. REPARTO DE INFORMACIN

Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades especificas.

11. ACCESO A UNA PGINA DE INTERNET


INTERACTIVA

Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero
cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad
de obtener bienes o servicios.

12. CAPACITACIN INTERACTIVA

Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados
en cualquier lugar del mundo.

13. PORTALES EN LNEA


PARA COMPRAVENTA

Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores, catlogos
electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes
y adems pagar una comisin al operador de Internet.

Asimismo, debemos indicar que el servicio


digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los
fines de una persona jurdica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con
el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
- Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos
intermediarios (corredor, comisionista, o cualquier otro representante
independiente), con el propsito de
generar ingresos gravados o no con
el impuesto.

con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables,


que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Asimismo, la asistencia tcnica tambin
comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere
el prrafo anterior.
A continuacin analizaremos los aspectos importantes de la definicin de asistencia tcnica que plantea la norma:
- Debe ser un servicio independiente.- Es decir, que debe ser un servicio
prestado por un agente externo a la
entidad usuaria del servicio de asistencia tcnica. De ello se desprende
que este servicio no podra ser prestado por un trabajador de la empresa.
- Servicio suministrado desde el exterior o en el pas.- En este caso es indistinto el lugar en el cual se preste el
servicio, siendo lo ms relevante que
ste sea utilizado econmicamente en
el pas. Asimismo, entendemos que el
servicio de asistencia tcnica puede
ser prestado por un sujeto no domiciliado o domiciliado, en este ltimo
caso se entiende que la operacin se
deber regir por las reglas generales
del Impuesto a la Renta.

- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector


Pblico Nacional.

- El prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la


aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas.- En efecto, el
prestador del servicio debe ser una
entidad o persona calificada (profesional, tcnico u otro) que posea el
conocimiento y la destreza necesaria
para realizar dicho servicio.

En caso se compruebe que una persona


natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no perciben rentas de la
tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la
prestacin del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de
alguna de las personas o entidades a que
se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no
domiciliado y estas personas o entidades.

- El objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables.- Esto significa que cualquier servicio comn no puede calificar como
asistencia tcnica, sino que ste debe
consistir en el suministro de conocimientos especializados que requiera
la empresa usuaria. Asimismo la norma precisa que estos conocimientos
no deben ser patentables, puesto que
de lo contrario nos encontraramos
ante un regala de acuerdo a lo sealado en el artculo 27 de LIR.

j) La renta obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas

- Que sean necesarios en el proceso


productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.- En este caso se hace
referencia a que los servicios de asistencia tcnica sean imprescindibles e
indispensables para que la empresa
realice sus actividades.

De conformidad con el inciso c) del articulo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR) se entiende
por Asistencia Tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde
el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas,

Por otra parte, cuando la norma hace


referencia, que la asistencia tcnica comprende el adiestramiento de personas

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para la aplicacin de los conocimientos especializados, entendemos que
sta se encuentra referida al entrenamiento y a la preparacin para el

desarrollo de actividades de orden


tcnico.
Grficamente podemos ilustrarlo de
la siguiente forma:

ELEMENTOS DE LA ASISTENCIA TCNICA


Domiciliados en el Pais
Es un servicio suministrado desde el exterior o en el pas
El prestador del servicio se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas

ASISTENCIA
TCNICA

El objeto es proporcionar conocimientos especializados, no patentables


Que los servicios sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

a)

b)
c)

d)

e)

Asimismo debemos mencionar que no se


considera como asistencia tcnica a:

caso, la asistencia tcnica comprende


los siguientes servicios:

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten
al amparo de su contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con
patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la LIR y 16 del RLIR1.
La supervisin de importaciones.

Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y
plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
las mquinas, equipos; y la realizacin de
pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera y de arquitectura.

Al respecto, la norma reglamentaria seala que en los casos c) y d) la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.
Como hemos visto anteriormente, se
han establecido diversos requisitos que
debe cumplir un determinado servicio
para que ste califique como asistencia
tcnica; sin embargo, la norma reglamentaria ha sealado que en cualquier

Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de
explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras.
Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de entidades financieras
y bancarias y en la elaboracin de planes,
programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para
la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.

ACTIVIDADES QUE CONFIGURAN ASISTENCIA TCNICA


Artculo 4-A inciso c) del RLIR: En cualquier
caso, la Asistencia Tcnica comprende los siguientes servicios:

- Servicios de ingeniera
- Investigacin y desarrollo de proyectos
- Asesora y consultora financiera

La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:

- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector


Pblico Nacional.

- Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,


de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.

ASESOR EMPRESARIAL

INFORME N. 112-2009-SUNAT/2B0000
(22.06.2009)
Se plantea el caso de empresas nacionales que a
travs del Rgimen de Exportacin Temporal para
Perfeccionamiento Pasivo, envan al exterior partes,
piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar o recalibrar. Dichas piezas fueron compradas
a fabricantes del exterior, las cuales se desgastan,
sufren averas y, por tanto, necesitan reparacin.
En ese sentido, se consulta si se debe o no retener el porcentaje correspondiente del Impuesto a
la Renta por los servicios de reparacin realizados
en el exterior por los fabricantes de las partes,
piezas o instrumentos.

INFORME N 168-2008-SUNAT/2B0000
(21.08.2008)
Conforme a la definicin contenida en el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considerar
como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la
norma, transmita conocimientos especializados no
patentables esenciales para el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de
la cual se originan los ingresos del contribuyente.
INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000
(11.04.2007)
A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente
peruana, corresponder establecer en cada caso
concreto si se configuran los elementos constitutivos
que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de:

15% por asistencia tcnica. La norma seala


que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que
sta declare que prestar la asistencia tcnica
y registrar los ingresos que ella genere y un
informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.

30% por servicios de consultora, siempre


que no califiquen como asistencia tcnica.

3. OTROS SUPUESTOS DE RENTAS DE


FUENTE PERUANA
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, la LIR seala que tambin se consideran
rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la
entidad emisora ha sido constituida en
el pas, cualquiera sea el lugar donde se
realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas
en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn de fuente peruana
los resultados obtenidos por un sujeto
domiciliado cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura, estn afectados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn de fuente peruana, los resultados obtenidos por sujetos

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no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que utilicen un mercado centralizado o no, ubicado en el pas, de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones y participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades distribuidos
por una empresa no domiciliada en el
pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la LIR, siempre que en los
doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera
aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin
de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento
de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las
que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga
al cincuenta por ciento (50%) o ms del
valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes
del aumento de capital.

a) Personas Naturales que generan rentas de primera y segunda categora.


RENTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA
Tasa nica

6.25 %
2011

Hasta 27 UITs

15 %

Por el Exceso de 27 UITs Hasta 54 UITs

21 %

Por el Exceso de 54 UITs

30 %

c) Personas Naturales
RENTAS

2011

a) Dividendos y otras formas de distribucin


de utilidades.
b) Rentas provenientes de enajenacin de
inmuebles.
c) Los intereses, cuando los pague o acredite
un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas.

2011

RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

d) Ganancias de capital provenientes de la


enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas.

4.1%
30 %

30 %

30 %

e) Otras rentas provenientes del capital.

b) Personas Naturales y Personas Jurdicas que generan rentas de tercera


categora.

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

30 %

g) Rentas del trabajo.

30 %

2011

h) Rentas por regalas.

30 %

Tasa Aplicable

30 %

i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por


espectculos en vivo, realizados en el pas.

15 %

TASA ADICIONAL

4.1 %

j) Otras rentas distintas a las sealadas en


los incisos anteriores.

30 %

RENTA DE TERCERA CATEGORA

d) Personas Jurdicas(*)
TIPO DE RENTA OBTENIDA POR EL
NO DOMICILIADO

Tambin se consideran ntegramente de


fuente peruana, las rentas del exportador provenientes de la exportacin de
bienes producidos, manufacturados o
comprados en el pas. Para estos efectos,
se entiende tambin por exportacin, la
remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de
compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
4. CONSIDERACIONES PARA EL PAGO
Y RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Los contribuyentes domiciliados se sujetan a las tasas regulares del Impuesto a
la Renta de acuerdo a nuestra legislacin.
No obstante, en el caso de sujetos no domiciliados, se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por dichos
contribuyentes, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artculo 48 de la LIR. En
ese sentido, sobre esta base se aplicar la
alcuota de retencin correspondiente del
Impuesto a la Renta.
Para una mejor comprensin del tema, veamos a continuacin las tasas del Impuesto
a la Renta aplicables a los contribuyentes
domiciliados y no domiciliados.

TASAS DE RETENCIN DEL IMPUESTO A


LA RENTA APLICABLES A CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS EN EL PAS

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA


APLICABLES A CONTRIBUYENTES
DOMICILIADOS EN EL PAS

RENTA NETA

TASA
EFECTIVA

Alquiler de naves

80% de los ingresos brutos

10%

8%

Alquiler de aeronaves

60% de los ingresos brutos

10%

6%

Transporte areo

1% de los ingresos brutos

30%

0.3%

Fletamento o Transporte martimo

2% de los ingresos brutos

30%

0.6%

Servicios de telecomunicaciones entre la Republica


5% de los ingresos brutos
y el extranjero

30%

1.5%

Agencias internacionales de noticias

30%

3%

Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares 20% de los ingresos brutos

30%

6%

Empresas que suministren contenedores para


transporte en el pas o desde el pas al exterior y 15% de los ingresos brutos
no presten el servicio de transporte

30%

4.5%

10% de las remuneraciones brutas

Sobrestada de contenedores para transporte

80% de los ingresos brutos

30%

24%

Cesin de derechos de retransmisin televisiva

20% de los ingresos brutos

30%

6%

Intereses provenientes de crditos externos

100% de los ingresos brutos

4.99%

4.99%

30%

30%

1%

1%

Intereses que abonen al exterior los bancos y


financieras establecidas en el pas por utilizacin 100% de los ingresos brutos
de sus lneas de crdito en el exterior
Regalas

100% de los ingresos brutos

30%

30%

Servicios digitales prestados a travs de Internet

100% de los ingresos brutos

30%

30%

Asistencia tcnica

100% de los ingresos brutos

15%

15%

Espectculos en vivo con la participacin principal de


100% de los ingresos brutos
artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados

15%

15%

Rentas provenientes de la enajenacin de valores


100% de los ingresos brutos
mobiliarios realizados dentro del pas

5%

5%

30%

30%

Otras rentas
(*)

TASA

100% de los ingresos brutos

De conformidad con los requisitos establecidos en el artculo 48 y 56 del TUO de la LIR.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011