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Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros


Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a
revelar para transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Separados.
5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector
privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las
descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para
stos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin colectiva), y
las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros
de las participaciones de sus miembros o participantes.

Norma Internacional de Contabilidad 2


Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a
los inventarios.

Alcance
2 Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11 Contratos de
Construccin); (b) los instrumentos financieros (vase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (c) los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin (vase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la


cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en
esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto
realizable, los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que
se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del
periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el prrafo 3(a) se miden por su valor neto
realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido
las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada
por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando
existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se
excluyen nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propsito de
venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.

La Norma Internacional de Contabilidad 7


Estado de Flujos de Efectivo1
Objetivo
La informacin acerca de los flujos de efectivo de una entidad es til porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades que sta tiene de
utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar
la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo
en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn si proceden de actividades de
operacin, de inversin o de financiacin.

Alcance
1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta
Norma, y lo presentar como parte integrante de sus estados financieros para cada
periodo en que sea obligatoria la presentacin de stos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posicin Financiera,
aprobada en julio de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la
naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado
como el producto de la entidad en cuestin, como puede ser el caso de las entidades
financieras. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy
diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto,
todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y

suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las
entidades presenten un estado de flujos de efectivo.

Norma Internacional de Contabilidad 8


Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas
contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en
las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de
errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2 Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los
referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros.

Alcance
3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como en
la contabilizacin de los cambios en stas, los cambios en las estimaciones contables y
en la correccin de errores de periodos anteriores.
4 El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as como de los
ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables se contabilizar de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelar la informacin requerida por
esta Norma.

Norma Internacional de Contabilidad 10


Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus
del
periodo sobre el que se informa; y
(b) la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los
estados
financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo
la hiptesis de
negocio en marcha si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican
que dicha
hiptesis no resulta apropiada.

Alcance
2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar
correspondiente a los
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.

Norma Internacional de Contabilidad 11


Contratos de Construccin
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza
propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la
actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en
diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos
de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que

cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros1, con el fin de determinar cundo se
reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de
actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. Tambin suministra una gua
prctica sobre la aplicacin de tales criterios.

Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin,
en los estados financieros de los contratistas.
2 La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin,
aprobada en
1978.

Norma Internacional de Contabilidad 12


Impuesto a las Ganancias
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El
principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias
actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y (b) las transacciones y
otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o
liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado
tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y
pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa
combinacin de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy
ventajosas
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.

Alcance
1 Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
2 Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
3 [Eliminado]

4 Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del gobierno
(vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la
Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de
tales subvenciones o deducciones fiscales.

Norma Internacional de Contabilidad 16


Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin
acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos,
la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro
que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades,
planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable
diferente.
3 Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y equipo
utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los prrafos (b) a (d).
4 Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y
equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC
17 Arrendamientos exige que la entidad evale si tiene que reconocer un elemento de
propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin
embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados
activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma.
5 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversin de acuerdo con
la NIC 40 Propiedades de Inversin, utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.

Norma Internacional de Contabilidad 17


Arrendamientos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.

Alcance
2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos
que sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:

(a) propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como


propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin);
(b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de
arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento
financiero (vase la NIC 41 Agricultura); o
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (vase la NIC 41).
3 Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados
bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar
algn tipo de activo.

Norma Internacional de Contabilidad 18


Ingresos de Actividades Ordinarias
Objetivo
Los ingresos son definidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros1 como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los
ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es
determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos
beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las
cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.

Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) la venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas y dividendos.
2 Esta Norma deroga la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos aprobada en 1982.
3 El trmino productos incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los
terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.
4 La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la entidad, de un
conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los
servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de varios periodos
contables. Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con
contratos de construccin, por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de
los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias derivados de tales contratos no son

abordados en esta Norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que se
especifican para los contratos de construccin en la NIC 11 Contratos de Construccin.
5 El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
(a) interesescargos por el uso de efectivo o de equivalentes al efectivo, o por el
mantenimiento de deudas para con la entidad;
(b) regalascargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones informticas; y
(c) dividendosdistribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre
una clase particular del mismo.
6 Esta Norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(a) acuerdos de arrendamiento financiero (vase la NIC 17 Arrendamientos); dividendos
producto de inversiones que se contabilizan por el mtodo de la participacin (vase la NIC 28
Contabilizacin de Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos);
(c) contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
(d) cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposicin
(vase la NIIF 9 Instrumentos Financieros);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);
(g) reconocimiento inicial de los productos agrcolas (vase la NIC 41); y
(h) extraccin de minerales en yacimientos.

Norma Internacional de Contabilidad 19


Beneficios a los Empleados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar
sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los
empleados a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
3 Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de beneficios a los
empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficios por Retiro).
4 Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya
sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales,
mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes
nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-patronal; o
(c) prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Estas prcticas no
formalizadas dan lugar a obligaciones implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista
diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligacin implcita
es cuando un cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao
inaceptable en las relaciones con los empleados.
5 Los beneficios a los empleados comprenden:

(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan
liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que
se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(iii) participacin en ganancias e incentivos; y
(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
(b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) beneficios por retiro (por ejemplo, pensiones y pagos nicos por retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atencin
mdica posteriores al empleo;
(c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos periodos de
servicio o aos sabticos;
(ii) los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
(iii) los beneficios por invalidez permanente; y
(d) beneficios por terminacin.
6Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes
dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro
de bienes o servicios) realizados directamente a los empleados, a sus cnyuges, hijos u otras
personas dependientes de aquellos, o a terceros, tales como compaas de seguros.
7 Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de
forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma, empleados incluye tambin
a los directores y a otro personal de la gerencia.

Norma Internacional de Contabilidad 20


Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales1
Alcance
1 Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de
ayudas gubernamentales.
2 Esta Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de subvenciones del gobierno
dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios en los precios, o en
informacin complementaria de similar naturaleza.
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas que se
materializan al calcular la ganancia imponible o prdida fiscal, o que se determinan o limitan
sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones
fiscales, los crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas
impositivas reducidas.
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.

Norma Internacional de Contabilidad 21


Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
Objetivo
1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda

extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados


financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros.

Alcance
3 Esta Norma se aplicar en:
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las
transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero
que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por
el mtodo de la participacin; y
(c) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de
presentacin.
4 La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, stos quedan
excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda extranjera
que no estn dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos derivados en moneda
extranjera implcitos en otros contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Adems,
esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados
desde su moneda funcional a la moneda de presentacin.
5 Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero. La
NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
6 Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una
moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes
puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). Tambin se especifica la informacin a revelar, en el caso de conversin de
informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
7 Esta Norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los
flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de
los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo).

Norma Internacional de Contabilidad 23


Costos por Prstamos
Principio bsico
1 Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por
prstamos.
3 Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
4 No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo, un activo biolgico; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes
cantidades de forma repetitiva.

Norma Internacional de Contabilidad 24


Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan
la informacin a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situacin
financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes
relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con
dichas partes.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar en:
(a) la identificacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
(b) la identificacin de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una entidad y
sus partes relacionadas;
(c) la identificacin de las circunstancias en las que se requiere revelar informacin
sobre los apartados (a) y (b); y
(d) la determinacin de la informacin a revelar sobre todas esas partidas.
3 Esta Norma requiere revelar informacin sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con
control conjunto de una participada o influencia significativa sobre esta, presentados de
acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta norma tambin se aplicar a los estados financieros
individuales.
4 Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras entidades de
un grupo se revelarn en los estados financieros de la entidad. Las transacciones y saldos
pendientes entre partes relacionadas intragrupo se eliminarn, excepto las que ocurran entre
una entidad de inversin y sus subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en
resultados, en el proceso de elaboracin de los estados financieros consolidados del grupo.

Norma Internacional de Contabilidad 26


Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro
Alcance
1 Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando stos se preparan.
2 Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales
como planes de pensiones, sistemas complementarios de prestaciones por jubilacin o
planes de beneficios por retiro.
Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los
empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son
aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida
en que no queden derogadas por la presente Norma.
3 Esta Norma trata de la contabilidad y la informacin a presentar, por parte del plan, a todos
los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones a los
individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.
4 La NIC 19 Beneficios a los Empleados, se refiere a la determinacin del costo de los
beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen establecido un
plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
5 Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creacin de fondos separados, que pueden o no tener
personalidad jurdica independiente, as como pueden o no tener fideicomisarios que reciben
las aportaciones y pagan los beneficios por retiro.
La presente Norma es de aplicacin con independencia de la creacin del fondo separado o de
la existencia de fideicomisarios.

6 Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compaa de
seguros, estn sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalizacin que
aqullos donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente, estos planes
quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compaa de
seguros se haya hecho en nombre de un participante especfico o de un grupo de participantes,
y la obligacin sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compaa.
7 La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los empleados tales
como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de remuneracin diferida, las
gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de retiro anticipado o de reestructuracin
de plantilla, los programas de seguros de enfermedad y de previsin colectiva o los sistemas de
bonos a los trabajadores. Tambin se excluyen del alcance de la Norma los programas de
seguridad social del gobierno.

Norma Internacional de Contabilidad 27


Estados Financieros Separados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a
revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.

Alcance
2 Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales.
3 Esta norma no establece qu entidades elaborarn estados financieros separados. Se aplica
en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que cumplan con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

Norma Internacional de Contabilidad 28


Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas
y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto
de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.

Norma Internacional de Contabilidad 29


Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias1
Alcance
1 La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros, incluyendo a los
estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
2 En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados de las operaciones y
la situacin financiera en la moneda local sin reexpresar no es til. La moneda pierde poder de
compra a tal ritmo que resulta equvoca cualquier comparacin entre las cifras procedentes de
transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso
dentro de un mismo periodo contable.
3 Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el
estado de hiperinflacin. Es, por el contrario, una cuestin de criterio juzgar cundo se hace
necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de
hiperinflacin viene indicado por las caractersticas del entorno econmico del pas, entre las
cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:

(a) la poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o


bien en una moneda extranjera relativamente estable. las cantidades de moneda local
obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en trminos de
moneda local, sino que las ve en trminos de otra moneda extranjera relativamente estable. los
precios pueden establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de poder
adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
(d) las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de precios; y
(e) la tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.
4 Es preferible que todas las entidades que presentan informacin en la moneda de la misma
economa hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma fecha. No obstante, la norma
es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el comienzo del periodo
contable en el que se identifique la existencia de hiperinflacin en el pas en cuya moneda
presenta la informacin.

Norma Internacional de Contabilidad 32


Instrumentos Financieros: Presentacin
Objetivo
1 [Eliminado]
2 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la
clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los
intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en las circunstancias
que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
3 Los principios de esta Norma complementan los principios de reconocimiento y medicin de
los activos financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a la
informacin a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

Alcance
4 Esta Norma se aplicar por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos
financieros excepto a:
(a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27
Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren o
permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarn los
requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin esta Norma a todos los
derivados vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a
los empleados, a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(c) [eliminado]
(d) Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No
obstante, esta Norma se aplica a los derivados implcitos en contratos de seguro, si la
NIIF 9 requiere que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar
esta Norma a los contratos de garanta financiera si el emisor aplica la NIIF 9 en el
reconocimiento y medicin de esos contratos, pero utilizar la NIIF 4 si decide, de
acuerdo con el apartado (d) del prrafo 4 de la NIIF 4, emplear dicha NIIF 4 para su
reconocimiento y medicin.
(e) Instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la NIIF 4 porque contienen
una caracterstica de participacin discrecional. El emisor de estos instrumentos est
exento de aplicar a estas caractersticas los prrafos 15 a 32 y GA25 a GA35 de esta

Norma, que se refieren a la distincin entre pasivos financieros e instrumentos de


patrimonio. Sin embargo, esos instrumentos estn sujetos a todos los dems
requerimientos de esta Norma.
Adems, esta Norma es aplicable a los derivados que estn implcitos en dichos
instrumentos (vase la NIIF 9).
(f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con
pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones,
salvo en los siguientes casos:
(i) contratos que entren dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de esta Norma, a los
que es de aplicacin la misma,
(ii) los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que sern aplicados a las acciones propias en
cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los dems acuerdos de pagos basados en acciones.
7 [Eliminados]
8 Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas no
financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepcin de los contratos que se
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera,
de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin esperadas por la
entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicar a los contratos que una entidad designe
como medidos al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo
5A de la NIC 39

Norma Internacional de Contabilidad 33


Ganancias por Accin
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin
de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la
comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, as como
entre diferentes periodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las diferentes
polticas contables que pueden utilizarse para determinar las ganancias, la utilizacin de un
denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera ofrecida. El punto
central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por
accin.

Alcance
2 Esta Norma deber aplicarse a
(a) los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin
de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento
en un mercado pblico; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin
de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento
en un mercado pblico.

3 Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin la calcular y


presentar de acuerdo con esta Norma.
4 En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados
financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y
la NIC 27 Estados
Financieros Separados respectivamente, la informacin a revelar requerida por esta
Norma slo necesita presentarse con referencia a la informacin consolidada. Una
entidad que elija revelar las ganancias por accin basadas en sus estados financieros
separados slo presentar dicha informacin de las ganancias por accin en su estado
del resultado integral. Una entidad no presentar dicha informacin sobre ganancias por
accin en los estados financieros consolidados.
4A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado separado,
segn se describe en el prrafo 10A de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(revisada en 2011), presentar las ganancias por accin solo en ese estado separado.

Norma Internacional de Contabilidad 34


Informacin Financiera Intermedia
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera
intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser
seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o
condensada para un periodo intermedio. La informacin financiera intermedia, si se presenta
en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,
prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar
beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.

Alcance
1 En esta Norma no se establece qu entidades deben ser obligadas a publicar estados
financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto tiempo
debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparicin de la informacin
intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los
organismos profesionales contables requieren frecuentemente a las entidades cuyos valores
cotizan en mercados de acceso pblico presentar informacin financiera intermedia. Esta
Norma es de aplicacin tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de informacin, como
si ella misma decide publicar informacin financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad1 aconseja a las entidades cuyos ttulos cotizan en los mercados que suministren
estados financieros intermedios que cumplan con los criterios de reconocimiento, medicin y
presentacin establecidos en esa Norma. Ms especficamente, se aconseja a las entidades
con valores cotizados en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer semestre de cada
uno de sus periodos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un plazo no
mayor de 60 das tras la finalizacin del periodo intermedio.
2 La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las NIIF se har, por separado, para cada
conjunto de informacin financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho de que una entidad no
haya publicado informacin intermedia durante un periodo contable en particular, o de que
haya publicado informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide
que sus estados financieros anuales cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo
las mismas.
3 Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes con las
NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta Norma. Al respecto, el
prrafo 19 requiere la revelacin de determinadas informaciones.

Norma Internacional de Contabilidad 36

Deterioro del Valor de los Activos


Objetivo
1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar
para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a
su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y
la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En
la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor,
as como la informacin a revelar.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) inventarios (vase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de
Construccin);
(c) activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados);
(e) los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable (vase la NIC 40
Propiedades de Inversin);
(g) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se midan segn su
valor razonable menos los costos de disposicin (vase la NIC 41 Agricultura);
(h) Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro
del alcance de la
NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
3 Esta Norma no es de aplicacin a los inventarios, a los activos derivados de los contratos de
construccin, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen de las
retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para la venta (o
incluidos en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos
para su reconocimiento y medicin.
4 Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como:
(a) subsidiarias, segn se definen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
(b) asociadas, segn se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos;
y
(c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
Para el deterioro del valor de otros activos financieros, vase la NIC 39.
5 Esta Norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el alcance de la
NIIF 9, a las propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable dentro del
alcance de la NIC 40, o a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se
midan a su valor razonable menos los costos de venta, dentro del alcance de la NIC 41. Sin
embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen segn su valor revaluado
(es decir, valor razonable en la fecha de la revaluacin menos cualquier depreciacin
acumulada posterior y prdida por deterioro de valor acumulada posterior) de acuerdo con
otras NIIF, como el modelo de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la

NIC 38 Activos Intangibles. La nica diferencia entre el valor razonable de un activo y su valor
razonable menos los costos de disposicin es el costo incremental directo atribuible a la
disposicin del activo.
(a) Si los costos de disposicin son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado
ser necesariamente prximo a, o mayor que, su valor revaluado. En este caso, despus de la
aplicacin de los criterios de la revaluacin, es improbable que el activo revaluado se haya
deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable.
(b) [eliminado]
(c) Si los costos de disposicin no fueran insignificantes, el valor razonable menos los costos
de disposicin del activo revaluado ser necesariamente inferior a su valor razonable. En
consecuencia, el activo revaluado ver deteriorado su valor, si su valor en uso es inferior a su
valor revaluado. En este caso, despus de la aplicacin de los requerimientos de la
revaluacin, una entidad aplicar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un
deterioro de su valor.

Norma Internacional de Contabilidad 37


Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de
las anteriores partidas.

Alcance
1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato
es de carcter oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
2 Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo garantas) que
quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han
ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los
contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo contingente o activo
contingente, una entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos
de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de Construccin);
(b) el impuesto a las ganancias (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (vase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna
especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la
entidad, por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos;
(d) beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta Norma es de
aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad
aseguradora que sean diferentes de las que surgen de sus obligaciones y derechos segn
contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF 4; y
(f) contraprestacin contingente de una adquirente en una combinacin de negocios (vase la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios).

6 Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento
de algn ingreso de actividades ordinarias, por ejemplo, en el caso de que la entidad otorgue
ciertas garantas a cambio de la percepcin de un determinado importe o cuota. Esta Norma no
trata el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. La NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias identifica las circunstancias precisas para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias, y se suministra una gua prctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC 18.
7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos.
En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como la
depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro.
Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en
la presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o
como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por consiguiente, esta
Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos reconocidos al constituir una
determinada provisin.
9 Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las
operaciones discontinuadas). Cuando una determinada reestructuracin cumple con la
definicin de operacin en discontinuacin, la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar informacin adicional sobre la misma.

Norma Internacional de Contabilidad 38


Activos intangibles
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin
especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar
informacin especfica sobre estos activos.

Alcance
2 Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos:
(a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin;
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF
6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica de
activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta
Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades (vase la NIC 2 Inventarios y la NIC 11 Contratos de Construccin).
(b) Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados).
(e) Activos financieros, segn se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la medicin de
algunos activos financieros estn cubiertos por la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados,
en la NIC 27 Estados Financieros Separados, y en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos.
(f) Plusvala adquirida en una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios).

(g) Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos


contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro del
alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece requerimientos de revelacin de
informacin especficos para los citados costos de adquisicin diferidos, pero no para los
activos intangibles.
Por ello, los requerimientos de revelacin de informacin de esta Norma se aplican a dichos
activos intangibles.
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin
clasificados como mantenidos para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza
o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas
informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula.
Al determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles se tratar segn la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible segn la presente Norma, la
entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tiene un peso ms
significativo. Por ejemplo, los programas informticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa especfico son una parte integrante del equipo, y sern tratados
como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo
de un ordenador. Cuando los programas informticos no constituyan parte integrante del
equipo, sern tratados como activos intangibles.
5 Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de
publicidad, formacin del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los
correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de
investigacin y desarrollo estn orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto,
aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia fsica (por
ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con
respecto a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al
activo en cuestin.
6 En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o
intangible. Despus del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizar un activo intangible,
mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta
Norma. Los derechos de concesin o licencia para productos tales como pelculas, grabaciones
en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos reprogrficos estn excluidos del
alcance de la NIC 17, pero estn dentro del alcance de la presente Norma.
7 Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u
operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos
contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilizacin de los
desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y otros depsitos
minerales en las industrias extractivas, as como en el caso de los contratos de seguro. Por
tanto, esta Norma no es de aplicacin a los desembolsos realizados en estas operaciones y
contratos. No obstante, esta Norma ser de aplicacin a otros activos intangibles utilizados
(como los programas informticos) y otros desembolsos realizados (como los que
correspondan al inicio de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades
aseguradoras.

Norma Internacional de Contabilidad 39


Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
1 [Eliminado]

Alcance
2 Esta Norma se aplicar por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos
financieros, except a:

(a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se


contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27
Estados Financieros
Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en
algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una entidad
contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto de
acuerdo con algunos o todos los requerimientos de esta Norma. Las entidades tambin
aplicarn esta Norma a los derivados sobre las participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definicin de
instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea aplicable la NIC
17 Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas por el arrendador estn sujetas
a las disposiciones de baja en cuentas de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a las
disposiciones sobre deterioro de valor de esta Norma;
(ii) las cuentas por pagar de arrendamientos financieros reconocidas por un arrendatario
estn sujetas a las disposiciones de baja en cuentas de la NIIF 9; y
(iii) los derivados implcitos en los arrendamientos estn sujetos a las disposiciones
sobre derivados implcitos de la NIIF 9.
(c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a
los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definicin de un
instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo opciones y certificados de opcin
para la suscripcin de acciones) o que se requiera que sean clasificados como un
instrumento de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B o los prrafos 16C y
16D de la NIC 32.
No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio aplicar esta Norma a esos
instrumentos, a menos que cumplan la excepcin mencionada en el apartado (a)
anterior.
(e) Derechos y obligaciones surgidos de (i) un contrato de seguro, segn lo define la NIIF
4
Contratos de Seguro, que sean diferentes de los derechos y obligaciones de un emisor
procedentes de un contrato de seguros que cumple la definicin de contrato de garanta
financiera del Apndice A de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, o (ii) un contrato que
est dentro del alcance de la NIIF 4 por contener un componente de participacin
discrecional.
Sin embargo, esta Norma es aplicable a un derivado que est implcito en un contrato
que est dentro del alcance de la NIIF 4 si el derivado no es en s mismo un contrato que
est dentro del alcance de la NIIF 4. Adems, si un emisor de contratos de garanta
financiera ha manifestado previa y explcitamente que considera a tales contratos como
de seguro y ha usado la contabilidad aplicable a contratos de seguros, el emisor puede
optar entre aplicar esta Norma o la NIIF 4 a dichos contratos de garanta financiera
(vanse los prrafos GA4 y GA4A). El emisor puede hacer la eleccin contrato por
contrato, pero la eleccin que haga para cada contrato es irrevocable.
(f) [eliminado]
(g) los contratos a trmino entre un adquirente y un accionista que vende para comprar o
vender una adquirida que dar lugar a una combinacin de negocios dentro del alcance
de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en una fecha de adquisicin futura. El plazo del
contrato a trmino no debera exceder un periodo razonable normalmente necesario para
obtener las aprobaciones requeridas y para completar la transaccin.
(h) Compromisos de prstamo diferentes a los compromisos de prstamo descritos en el
prrafo 4. Un emisor de compromisos de prstamo aplicar la NIC 37 Provisiones,

Pasivos Contingentes y Activos Contingentes a los compromisos de prstamo que no


estn dentro del alcance de esta Norma. Sin embargo, todos los compromisos de
prstamo estn sujetos a las disposiciones de baja en cuentas de la NIIF 9.
(i) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con
pagos basados en acciones, a los que es aplicable la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones,
excepto los contratos que estn dentro del alcance de los prrafos 5 a 7 de esta Norma,
a los que es aplicable esta Norma.
(j) Derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembolsos realizados
para cancelar un pasivo que ella reconoce (o ha reconocido en un periodo anterior)
como una provisin de acuerdo con la NIC 37.
3 [Eliminado]
4 Los siguientes compromisos de prstamo estn dentro del alcance de esta Norma:
(a) Compromisos de prstamo que la entidad designe como pasivos financieros al valor
razonable con cambios en resultados (vase el prrafo 4.2.2 de la NIIF 9). Una entidad
que tenga una prctica anterior de venta de los activos procedentes de sus
compromisos de prstamo inmediatamente despus de su nacimiento, aplicar esta
Norma a todos los compromisos de prstamo de la misma clase.
(b) Compromisos de prstamo que puedan liquidarse por el neto, en efectivo, o
emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos de prstamo son derivados.
No se considerar que un compromiso de prstamo se liquide por el neto simplemente
porque el desembolso del prstamo se haga en plazos (por ejemplo, un prstamo
hipotecario para la construccin que se pague a plazos de acuerdo con el avance de la
construccin).
(c) Compromisos de proporcionar un prstamo a una tasa de inters por debajo de la de
mercado (vase el prrafo 4.2.1 de la NIIF 9).
5 Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas no
financieras que puedan liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos
fuesen instrumentos financieros, con la excepcin de los contratos que se celebraron y
se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo
con las compras, ventas o necesidades de utilizacin esperadas por la entidad. Sin
embargo, esta Norma se aplicar a los contratos que una entidad designe como medidos
al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo 5A.
5A Un contrato para comprar o vender partidas no financieras que se liquiden por el
importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de
instrumentos financieros, como si el contrato fuese un instrumento financiero, puede ser
designado irrevocablemente como medido al valor razonable con cambios en resultados,
incluso si se celebr con el propsito de recibir o entregar una partida no financiera, de
acuerdo con los requerimientos de compra, venta o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad. Esta designacin est disponible solo al inicio del contrato y
solo si elimina o reduce de forma significativa una incongruencia de reconocimiento
(algunas veces referida como asimetra contable) que surgira de otra forma por no
reconocer ese contrato porque est excluido del alcance de esta Norma (vase el prrafo
5).
6 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas no
financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las clusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por el importe
neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros, no est explcitamente
recogida en las clusulas del contrato, pero la entidad liquide habitualmente contratos similares

por el importe neto, en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de


instrumentos financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensacin o
mediante la venta del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del subyacente y
lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar ganancias por las fluctuaciones del
precio a corto plazo o un margen de intermediacin; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fcilmente convertible en efectivo
Un contrato al que le sean de aplicacin los apartados (b) o (c), no se celebra con el objetivo de
recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades
de utilizacin esperadas por la entidad y, en consecuencia, estar dentro del alcance de esta
Norma. Los dems contratos, a los que sea de aplicacin el prrafo 5, se evaluarn para
determinar si han sido celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una
partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad y si, por ello, estn dentro del alcance de esta Norma.
7 Una opcin emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser liquidada
por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de
instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados (a) o (d) del prrafo 6, est dentro del
alcance de esta Norma. Dicho contrato no puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o
entregar una partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de
utilizacin esperadas por la entidad.

Norma Internacional de Contabilidad 40


Propiedades de Inversin
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.

Alcance
2 Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin
de las propiedades de inversin.
3 Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la medicin, en los estados financieros de
un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversin mantenida en
arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero y tambin se aplicar
para la medicin en los estados financieros de un arrendador, de las propiedades de inversin
arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas
cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
(a) la clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos;
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversin (ver tambin
la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias);
(c) la medicin, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades
mantenidas en arrendamiento operativo;
(d) la medicin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta en un
arrendamiento financiero;
(e) la contabilizacin de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(f) la informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
4 Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

Norma Internacional de Contabilidad 41


Agricultura
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados
financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

Alcance
1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
(c) subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34 y 35.
2 Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vanse la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversin); y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos
Intangibles).
3 Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los
activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir
de entonces son de aplicacin la
NIC 2 Inventarios o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta
Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural
de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad
agrcola manejada por esta Norma.
4 La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin: