Impuestos Municipales

DERECHO FINANCIERO III
TEMA 7. LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
Sumario:
1. Consideraciones generales
2. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles
3. El Impuesto sobre Actividades Econmicas
4. El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
5. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
6. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana
7. El Impuesto sobre Gastos suntuarios: aprovechamiento de cotos privados de
caza y pesca
M del Mar de la Pea Amors

Victoria Selma Penalva
1. Consideraciones generales
Las Entidades Locales, cuentan con un conjunto de recursos que aparecen

enumerados en el artculo 2.1 Texto Refudido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales, y que son los siguientes:
Ingresos procedentes del Patrimonio y dems recursos procedentes de

Derecho Privado
Los tributos propios de los municipios:

o
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos
Los recargos exigibles sobre los impuestos de las CCAA
Entre los recursos tributarios de las Haciendas Locales destacan los impuestos. Los
impuestos locales, a su vez, se pueden clasificar en:
Impuestos municipales obligatorios, que deben ser exigidos, en todo

caso, por los ayuntamientos, (artculo 59.1 del TRLRHL):
o
Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)
OCW Universidad de Murcia
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM)
Impuestos municipales potestativos, cuya exigencia es voluntaria:

o
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de

Naturaleza Urbana (IIVTNU)
Los impuestos obligatorios se caracterizan por el hecho de que deben ser exigidos, en
todo caso, por los ayuntamientos sin necesidad de acuerdo de imposicin. Los
impuestos potestativos son aquellos que pueden ser establecidos por los
ayuntamientos mediante las correspondientes ordenanzas fiscales municipales, de
acuerdo con el TRLRHL.
2. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles
El IBI es un tributo directo de carcter real, de titularidad municipal y exaccin

obligatoria que grava el valor catastral de los bienes inmuebles en los trminos
establecidos en los artculos 60 a 77 del TRLRHL. Se trata de un impuesto de devengo
peridico y de gestin compartida con la Administracin del Estado.
2.1 Hecho imponible
El hecho imponible est constituido por la titularidad de alguno de los
siguientes derechos sobre los bienes inmuebles urbanos, rsticos y de caractersticas
especiales:
o
De una concesin administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los

servicios pblicos a que se hallen afectos.
De un derecho real de superficie.
De un derecho real de usufructo.
Del derecho de propiedad.
2.2 Exenciones
Existen tres clases de exenciones, las que se conceden de oficio, es decir,
automticas; las rogadas, que requieren para su concesin la previa solicitud del
interesado, y las potestativas, que exigen una ordenanza que las establezca y regule.
EXENCIONES DE OFICIO
Estas exenciones son las siguientes:

o
Los inmuebles que sean propiedad del Estado, de las Comunidades

Autnomas o de las entidades locales que estn directamente afectos a la
seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, as como los
del Estado afectos a la defensa nacional.
Los inmuebles de la Iglesia catlica.
Los inmuebles de los que sea titular la Cruz Roja Espaola, con independencia
de su destino.
Los inmuebles a los que sea de aplicacin la exencin en virtud de convenios

internacionales en vigor y, a condicin de reciprocidad, los de los gobiernos
extranjeros destinados a su representacin diplomtica, consular, o a sus
organismos oficiales.
EXENCIONES ROGADAS
Las exenciones rogadas se aplican previa solicitud del interesado. Procede su

aplicacin desde que concurren los requisitos legales para ello y no tanto desde el
momento de su solicitud, de forma que concurriendo los requisitos exigidos aun
cuando se solicite la exencin en un momento posterior al tiempo en que debi
comenzar su disfrute el reconocimiento de este beneficio fiscal tendr efectos
retroactivos respecto a ese momento. Previa solicitud del interesado, estarn exentos:
o
Los bienes inmuebles que se destinen a la enseanza por centros docentes

acogidos, total o parcialmente, al rgimen de concierto educativo.
EXENCIONES POTESTATIVAS
La aplicacin de estas exenciones depende de la voluntad municipal para
establecerlas, por lo que se aplicarn exclusivamente en aquellos ayuntamientos que
decidan hacerlo y as lo establezcan en la correspondiente ordenanza fiscal. Las
ordenanzas fiscales podrn regular una exencin a favor de los bienes de que sean
titulares los centros sanitarios de titularidad pblica, siempre que estn directamente
afectados al cumplimiento de los fines especficos de los referidos centros. Adems,
los ayuntamientos podrn establecer, en razn de criterios de eficiencia y economa en
la gestin recaudatoria del tributo, la exencin de los inmuebles rsticos y urbanos

cuya cuota lquida no supere la cuanta que se determine mediante ordenanza fiscal.
2.3 Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos, a ttulo de contribuyentes, son las personas naturales y jurdicas,
las herencias yacentes y comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad o un patrimonio separado susceptible de
imposicin jurdica que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea
constitutivo del hecho imponible del IBI. El sujeto pasivo podr repercutir la carga
tributaria soportada conforme a las normas de derecho comn.
2.4 Base imponible
La base imponible del IBI estar constituida por el valor catastral de los bienes
inmuebles. El valor catastral estar integrado por el valor catastral del suelo y el valor
catastral de las construcciones. El valor catastral no podr superar el valor de
mercado.
2.5 Cuota ntegra

La cuota ntegra del IBI ser el resultado de aplicar a la base el tipo de gravamen. El
TRLRHL diferencia entre los tipos de gravamen aplicables a los bienes inmuebles de
naturaleza urbana y rstica y los aplicables a los bienes inmuebles de caractersticas
especiales.
2.6 Devengo y periodo impositivo.
El impuesto se devengar el primer da del periodo impositivo, coincidiendo ste con el

ao natural.
3. El Impuesto sobre Actividades Econmicas
Estamos ante un tributo directo de carcter real y obligatorio, cuya regulacin bsica
se encuentra recogida en los artculos 78 a 91 del TRLRHL.
3.1 Hecho Imponible
El hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de

actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local
determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. As, es
irrelevante la habitualidad o no en el ejercicio de la actividad y la existencia o no de
nimo de lucro o incluso de beneficio.
El TRLRHL completa la definicin del hecho imponible mediante la enumeracin de
una serie de supuestos de no sujecin.
En el TRLRHL se sealan una serie de exenciones para ciertas entidades y sujetos

pasivos que cumplan determinados requisitos, y que son de carcter obligatorio para
todas las Entidades Locales, es decir, estas exenciones deben operar en todo el
territorio nacional. As estn exentos del Impuesto con carcter general:
o
El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales, as como sus

respectivos Organismos Autnomos.
Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio espaol,

durante los dos primeros periodos impositivos de este impuesto en que se
desarrolle aqulla. A estos efectos, no se considerar que se ha producido el
inicio del ejercicio de una actividad cuando se haya desarrollado anteriormente
bajo otra titularidad, circunstancia que se entender que concurre, entre otros
supuestos, en los casos de fusin, escisin o aportacin de ramas de actividad.
Los siguientes sujetos pasivos:

o
Las personas fsicas, ya sean residentes o no residentes.
Los sujetos pasivos del IS, las sociedades civiles y las entidades del
artculo 35.4 de la LGT que tengan un importe neto de la cifra de
negocios inferior a 1.000.000 de euros.
3.2 Sujetos pasivos

Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas fsicas y jurdicas y las
entidades sin personalidad jurdica a que se refiere el artculo 35.4 de la LGT, siempre
que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho
imponible.
3.3. Cuota tributaria
El IAE adopta una de las caractersticas ms importantes de las antiguas

licencias fiscales: la no existencia de base imponible ni de tipo de gravamen,
obtenindose la cuota tributaria directamente de la aplicacin de las tarifas del
impuesto, recogidas en el Real Decreto Legislativo 1975/1990 junto con la Instruccin
para su aplicacin.
3.4 Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo del impuesto coincide con el ao natural, excepto en aquellos
casos en los que el comienzo de la actividad no coincida con el primer da del ao
natural, en los que el referido periodo impositivo abarcar desde la fecha de comienzo
de la actividad hasta el final del ao natural.
Con carcter general, el impuesto se devenga el primer da del periodo impositivo que
normalmente coincide con el primer da del ao natural, 1 de enero, o bien, el primer
da de comienzo de la actividad para aquellos casos en los que el sujeto pasivo haya
iniciado su actividad despus de dicha fecha.
3.5. Gestin
El IAE es un impuesto de gestin compartida entre la Administracin tributaria del

Estado, que tiene atribuida la gestin censal, y la Administracin tributaria local, que
tiene atribuida su gestin tributaria.
4. El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM) es un impuesto real,

directo y objetivo, de titularidad municipal y de exaccin obligatoria que se encuentra
en los artculos 92 a 99 del TRLRHL.
4.1 Hecho imponible
El hecho imponible est constituido por la titularidad de los vehculos de traccin
mecnica aptos para circular por las vas pblicas, cualquiera que sea su clase y
categora. As, los elementos que determinan la sujecin al impuesto son:
Ser titular de ese tipo de vehculos. La titularidad es ostentada por la

persona cuyo nombre figure en el permiso de circulacin del vehculo.
Que se trate de vehculos de traccin mecnica aptos para circular por

las vas pblicas
Se considera vehculo apto para la circulacin el que hubiere sido matriculado en los
registros pblicos correspondientes y mientras no haya causado baja en stos.
Tambin se consideran aptos, aunque no consten en ningn registro, los vehculos
provistos de permisos temporales de circulacin o de matrcula turstica.
El TRLRHL establece dos supuestos de no sujecin al IVTM:
Los vehculos que, habiendo sido dados de baja en los registros por
antigedad
de
su
modelo,
puedan
ser
autorizados
para
circular
excepcionalmente con ocasin de exhibiciones, certmenes o carreras

limitadas a los de esta naturaleza.
Los remolques y semirremolques arrastrados por vehculos de traccin

mecnica cuya carga til no sea superior a 750 kilogramos.
4.2 Exenciones
De conformidad con lo previsto en el TRLRHL, est exenta del impuesto la titularidad
de:
Los vehculos oficiales del Estado, Comunidades Autnomas y entidades

locales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad ciudadana.
Los vehculos de representaciones diplomticas, oficinas consulares, agentes

diplomticos y funcionarios consulares de carrera acreditados en Espaa, que
sean sbditos de los respectivos pases, externamente identificados y a
condicin de reciprocidad en su extensin y grado.
Los vehculos de los organismos internacionales con sede u oficina en Espaa

y de sus funcionarios o miembros con estatuto diplomtico.
Los vehculos respecto de los cuales as se derive de lo dispuesto en tratados

o convenios internacionales.
Las ambulancias y dems vehculos directamente destinados a la asistencia

sanitaria o al traslado de heridos o enfermos.
Los vehculos para personas de movilidad reducida y los vehculos

matriculados a nombre de minusvlidos para su uso exclusivo, en tanto se
mantengan dichas circunstancias, ya sean conducidos por personas con
discapacidad o destinados a su transporte. Se consideran personas con
minusvala a quienes tengan esta condicin legal en grado igual o superior al

33%.
4.3 Sujeto pasivo
El TRLRHL atribuye la condicin de sujetos pasivos a las personas fsicas o jurdicas y
a las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la LGT a cuyo nombre conste el
vehculo en el permiso de circulacin. A los nicos efectos de este Impuesto, el TRLHL
establece una identidad absoluta entre el titular del vehculo y el titular del permiso de
circulacin de ste.
4.4 Cuota tributaria

El IVTM se exigir conforme al cuadro de tarifas establecido en el artculo 95 del
TRLRHL, que podr ser modificado por la LPGE, y que bsicamente consiste en
asignar a cada clase de vehculo en funcin de su "factor tributario" (potencia, nmero
de plazas, capacidad de carga til o cilindrada) una cantidad o cuota en euros.
4.5 Periodo impositivo
El periodo impositivo del IVTM coincide con el ao natural, salvo en la primera

adquisicin de los vehculos, en cuyo caso, comenzar el da en que se produzca
dicha adquisicin y abarcar hasta la finalizacin del ao natural.
4.6 Devengo
El impuesto se devenga el primer da del periodo impositivo, es decir, el 1 de enero de
cada ao, con carcter general, o bien el da de la adquisicin, en el caso de que la
misma tenga lugar a lo largo del periodo impositivo.
5. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
El rgimen legal del ICIO, que constituye uno de los impuestos de carcter potestativo,
se
contiene
en
5.1 Hecho imponible
los
artculos
100
103
del
TRLRHL.
El hecho imponible del ICIO est constituido por la realizacin, dentro del trmino
municipal, de cualquier construccin, instalacin u obra para la que se exija la
obtencin de la correspondiente licencia urbanstica, se haya obtenido o no dicha
licencia, siempre que su expedicin corresponda al Ayuntamiento de la imposicin.
5.2 Exenciones
El TRLRHL establece un nico supuesto de exencin de carcter subjetivo en favor de
las construcciones, instalaciones u obras sujetas al impuesto de las que sean dueos
el Estado, las comunidades autnomas o las entidades locales, siempre y cuando
vayan a ser directamente destinadas a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos,
obras hidrulicas, saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales aunque su
gestin se lleve a cabo por organismos autnomos, tanto si se trata de obras de
inversin nueva como de conservacin.
5.3 Sujetos pasivos
En relacin con los sujetos pasivos hemos de diferenciar entre sujetos pasivos a ttulo
de
contribuyente
los
sustitutos
del
contribuyente.
Sujeto pasivo a ttulo de contribuyente es el dueo de la obra, con independencia de si

es el dueo del inmueble o no. A estos efectos, se considera dueo de la construccin,
instalacin u obra a quien soporte los gastos o el coste que comporte su realizacin,
que puede serlo una persona fsica, jurdica o una entidad del artculo 35.4 de la LGT.
El concepto dueo de la obra hace referencia a la persona que la promueve y realiza,
por s o por tercero, asumiendo la obligacin de sufragarla a su costa.
La figura del sustituto del contribuyente est prevista para aquellos supuestos en que
la construccin, instalacin u obra no sea realizada por el sujeto pasivo contribuyente,
que ser quien solicite las correspondientes licencias o realice las construcciones,
instalaciones u obras; de ah que est obligado a realizar cuantas obligaciones se
deriven de la realizacin del hecho imponible, incluso el pago del impuesto, con
independencia de que posteriormente pueda repercutir la cuota tributaria al
contribuyente.
5.4 Base imponible
La base imponible est constituida por el coste real y efectivo de la construccin,
instalacin u obra, del que no forma parte, en ningn caso, el IVA y dems impuestos
anlogos propios de regmenes especiales, ni tampoco las tasas, precios pblicos y

dems prestaciones patrimoniales de carcter pblico local relacionados con la
construccin, instalacin u obra, ni tampoco los honorarios de profesionales, el
beneficio empresarial del contratista ni cualquier otro concepto que no integre,
estrictamente, el coste de ejecucin material. El coste real y efectivo se identifica con
el coste de ejecucin material, conforme a la jurisprudencia que mantiene el Tribunal
Supremo.
5.5 Cuota tributaria
La cuota tributaria ser el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen

fijado por cada ayuntamiento, que en ningn caso puede exceder del 4%, con carcter
potestativo.
5.6 Devengo
El devengo del impuesto se produce en el momento de iniciarse la construccin,
instalacin u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia.
6. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana
El IIVTNU es un impuesto municipal directo y de carcter potestativo cuya regulacin

bsica se encuentra recogida en los artculos 104 a 110 del TRLRHL. Este impuesto
se justifica en la participacin que el Ayuntamiento ha de tener en una parte de las
plusvalas generadas en los terrenos de naturaleza urbana de propiedad particular por
la actuacin urbanstica y la realizacin de obras y servicios pblicos de las
Administraciones Pblicas.
6.1 Hecho imponible
El hecho imponible del IIVTNU est constituido por el incremento de valor que
experimenten los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI que se ponga de
manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por
cualquier
ttulo
con
ocasin
de la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce, limitativo del

dominio, sobre aqullos.
6.2 Sujetos pasivos
El TRLRHL seala que es sujeto pasivo del impuesto a ttulo de contribuyente el que
obtiene para s la ganancia que supone el incremento de valor.
6.3 Base imponible
La base imponible del IIVTNU est constituida por el incremento del valor de los
terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo
de un periodo mximo de 20 aos, que puede o no coincidir con la situacin del
mercado, puesto que se determina conforme a un procedimiento y unos baremos
establecidos en el TRLRHL.
6.4 Cuota
La cuota del IIVTNU ser el resultado de aplicar a la base imponible los tipos
correspondientes de la escala de gravamen, la cual ser fijada por el Ayuntamiento,
sin que el tipo impositivo pueda ser superior al 30%.
6.5 Bonificaciones
La cuota tributaria as obtenida podr ser objeto de bonificacin. Las ordenanzas
fiscales podrn regular una bonificacin de hasta el 95% de la cuota del impuesto en
las transmisiones de terrenos y en la transmisin o constitucin de derechos reales de
goce limitativos del dominio realizadas a ttulo lucrativo por causa de muerte a favor de
los descendientes y adoptados, los cnyuges y los ascendientes y adoptantes.
Bonificacin de un 50% en la cuota del impuesto aplicable a las transmisiones
efectuadas en Ceuta y Melilla.
6.6 Devengo
El impuesto se devenga:
Si se trata de una transmisin de la propiedad onerosa o gratuita, inter vivos o

mortis causa, en la fecha de la transmisin.
Si se constituye o transmite cualquier derecho real de goce limitativo del

dominio, en la fecha en que tenga lugar la constitucin o transmisin
7. El Impuesto sobre Gastos suntuarios: aprovechamiento de cotos privados de

caza y pesca

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TEMA 7. LOS IMPUESTOS MUNICIPALES

M del Mar de la Pea Amors

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Ingresos procedentes del Patrimonio y dems recursos procedentes de

Los tributos propios de los municipios:

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