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19/02/2016

Ainconstitucionalidadedacobranadopis/cofinsnasfaturasdeenergiaeltrica|ArtigosJusBrasil

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19 de fevereiro de 2016

Ainconstitucionalidadedacobranadopis/cofins
nasfaturasdeenergiaeltrica
Publicado por Cristiano Poter 1 ano atrs

A INCONSTITUCIONALIDADE DA COBRANA DO PIS/COFINS NAS FATURAS DE ENERGIA ELTRICA

Cristiano Poter[1]

Helena Nickel[2]

Joo Lus Emmel[3]

Resumo

O presente estudo tem por objetivo dispor sobre a legalidade e a inconstitucionalidade do pagamento dos
tributos PIS/COFINS nas faturas de energia eltrica. Aborda a definio e importncia do direito tributrio
na Constituio da Republica Federativa do Brasilde 1988, para isso trata dos princpios constitucionais
orientadores da tributao no Brasil, trazendo tona a lei e a doutrina para a definio e aplicao dos
princpios tributrios. Considerando que o poder de tributar no deve ser visto apenas como um poder
estatal, mas sim, como conjunto de direitos e obrigaes entre o Estado e os contribuintes, o trabalho busca
na lei, na jurisprudncia e na doutrina fundamentos jurdicos para aplicao do Direito Tributrio Brasileiro em
relao exigncia do PIS/COFINS, na forma como vem sendo aplicado pelo Estado Brasileiro. Analisa o
crdito e a forma de compensao tributria, quando o Estado afronta o Princpio da Legalidade cobrando do
contribuinte em excesso. O mtodo utilizado na fase de investigao o indutivo.

Palavraschave: ConstituioPrincpiosInconstitucionalidade

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Introduo

O trabalho objetiva analisar o Principio da Legalidade de tributar com base na Constituio da Republica
Federativa do Brasil de 1988[4] e a sua incidncia no direito brasileiro, de modo a preservar os direitos do
contribuinte e do Estado.

Iniciase o estudo da tributao na CRFB/88, para analisar os Princpios no Direito Tributrio, bem como a
concepo doutrinria e na legislao tributria infraconstitucional, com nfase no principio do poder de
tributar para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/PASEP) e para a Contribuio para Financiamento da Seguridade Socialdo (COFINS) e sua legalidade.

Avaliase, por fim, o direito e a possibilidade de compensao do crdito tributrio pelo contribuinte, em face
do pagamento indevido.

1 A CONSTITUIOE SEUS PRINCPIOS

Na Constituio da Republica Federativa do Brasilde 1988 encontrase os princpios que conduzem o


Estado. Fagundes[5] assevera ser: [...] a expresso primria e fundamental da vontade coletiva organizando
se juridicamente no Estado, que com ela principia a existir e segundo ela demanda os seus fins, e estes
princpios regula toda lei que legisle direitos e deveres a todos assim fundamentados no artigo 5 da CF:

Art. 5:

Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindose aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:

(...)

II ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.

Com a definio Constitucional de que deve ser em lei as obrigaes de fazer ou deixar de fazer, Falco[6]
ensina que em nosso atual Estado Moderno Constitucional uma atribuio do legislativo a elaborao de
normas que criem aos indivduos ou cidados deveres e obrigaes com objetivos sociais e democrticos.

A Constituioapresenta, tambm, os objetivos que fundamentam um Estado Democrtico de Direitos, com


nfase no art. 3 constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I construir uma
sociedade livre, justae solidria, seguindo os seus Princpios. (grifo nosso)

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No que toca aos objetivos apresentados, escreve Falco[7] que isto a fonte das normas do conjunto que
compe o ordenamento positivo de nossa Nao e esclarece ser a Constituioorganizadora tambm da
Administrao Pblica, principalmente no assunto tributao.

No art. 37, caput, da CFRB/88, esto definidos os princpios da Administrao Pblica, a saber:

Art. 37 Administrao Pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficincia.

Baleeiro[8] sustenta que o Estado Democrtico de Direito guarda com a liberdade, a igualdade, a
solidariedade e a justia o conceito de democracia.

Para a continuao de suas regras e normas em lei, a Carta Magnafundamenta em seu artigo 146e 150, a
funo tributar, conforme lei complementar.

Cretella Jr.[9] ressalta que lei complementar toda norma que completa disposio constitucional, seguindo,
de modo preciso, o rito estabelecido na Constituio. Assim, o tributo, como regra geral, tem que ser
legislado a partir de lei complementar.

Em relao ao PIS/COFINS, com fundamento no art. 195, I da Constituio Federal, h a clara definio a
quem compete legislar:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos
da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (grifos nossos)

I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:

(...)

b) a receita ou o faturamento.

Isto posto, ressaltase que cabe ao legislativo tributar sobre todos os tributos, que inclui a seguridade social.

1.1 O direito tributrio

Sobre Direito Tributrio Nogueira[10] afirma que [...] a disciplina da relao entre Fisco e Contribuinte,
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resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies.

Para Machado, [11] o Direito Tributrio o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as
pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o
cidado contra os abusos desse poder.

Assim como na Carta Magnao Cdigo Tributrio Nacionalapresenta em seu art. 97:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: grifo nosso

I a instituio de tributos, ou a sua extino

II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65

III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3
do artigo 52, e do seu sujeito passivo

Portanto, a competncia para tributar do Poder Legislativo e, nessa trilha, Jardim[12] usa o magistrio de
Roque Antonio Carrazza e aduz que a competncia tributria uma aptido para criar tributos, descrevendo
(ou alterando), por meio de lei (no caso, ordinrio, (...) a habilitao, a faculdade potencial que a
Constituioconfere a determinadas pessoas para que tributem.

A iniciativa da lei complementar, que trata das normas gerais e das leis ordinrias, que instituem os tributos,
cabe a Comisso da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional, ao Presidente
da Repblica, ao Supe Tribunal Federal, aos Tribunais Federais, ao ProcuradorGeral da Repblica e aos
Cidados, na forma e nos casos previstos na Constituio. Ressaltando que as leis complementares exigem
qurum de aprovao por maioria absoluta, nos termos do art. 69 da CFRB/88 que assim afirma: As Leis
Complementares sero aprovadas por maioria absoluta. (grifo nosso)

As matrias que devem ser regradas por lei complementar encontrase taxativamente indicadas no texto
constitucional e, como regra, as competencias privativas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal
tero a forma de resolues (arts. 51 e 52 da CFRB/88) e as matrias de competncia exclusiva do
Congresso Nacional sero abordadas por decretos legislativos (art. 49 da CFRB/88).

isto que esta na Constituio, cabendo a Lei a instituio do tributo para a cobrana e o recolhimento da
contribuio social defendido por Falco[13] em suas palavras, exigese que em lei formal estejam
determinados, (...) o fato gerador do tributo, a sua alquota, a respectiva base de clculo e os sujeitos
passivos diretos e indiretos da obrigao tributria.

Porm, houve alteraes na forma do recolhimento dos tributos PIS e COFINS, a partir da Lei 9.718/98,
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quando as empresas prestadoras de servio pblico de forma geral, e no caso, as geradoras de energia
eltrica passaram a recolher o PIS e a COFINS no mais somente diretamente sobre o fato gerador
praticado por cada uma delas, mas passaram a recolher tais tributos por seus fatos geradores e pelos fatos
geradores a serem praticados no futuro presumidamente pelas distribuidoras e pelas concessionrias de
energia, num sistema de nocumulatividade, na forma autorizada pelo art. 150, 7 da CFRB/88, com base
no fato gerador presumido:

Art. 150:

(...)

7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

Assim, cabe apenas a lei e, expressamente a ela, a competncia para instituir tributos.

2 A INCONSTITUCIONALIDADE

Em recentes decises e publicaes de Resolues pela ANEEL e ANATEL, notase a influncia direta no
aumento da carga tributria do consumidor.

Tais alteraes no ordenamento tributrio, atravs de Resolues, ferem os princpios basilares da


Constituio Federal, que asseguram o direito do cidado, bem como, ocorre usurpao de funo do Poder
Legislativo, necessitando urgentemente do Controle Jurisdicional, pois tais Resolues Administrativas
(ANEEL) so eivadas de ilegalidade e de abuso de Poder, com isso, ameaa e traz prejuzos ao consumidor.

A ANEEL, por meio do art. 10 da Resoluo Homologatria 87, de 6 de abril de 2005, autorizou as
concessionrias de energia eltrica e de distribuio a incluir no valor total a ser pago pelo consumidor, a
partir de 1 de julho de 2005, a exemplo do ICMS, as despesas do PIS e da COFINS efetivamente incorridas
pela concessionria, no exerccio da atividade de distribuio de energia eltrica.

Pois bem, a smula 659 do STF diz que " legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre
as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis
e minerais do Pas."

A Smula est certa, os tributos PIS/COFINS e do FINSOCIAL so mesmo devidos, pois, tais tributos, tm
fundamento no art. 195, I da Constituio Federal.

Quando a Smula diz que " legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do PASEP sobre as operaes
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relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do


Pas", est sendo direcionada, especificamente para as empresas que geram e distribuem energia eltrica,
ou seja, para as empresas que executam operaes relativas a energia eltrica, e as dos demais ramos,
como destacado na smula, e NO PARA O CONSUMIDOR FINAL.

O que operaes no sentido da Smula? So operaes relativas energia eltrica, que o que se
discute aqui.

sem dvida, a gerao de energia na usina, a transmisso dessa energia pela geradora, a distribuio
pela concessionria e ponto final. O Consumidor no compra energia para revendla, data vnia.

O PIS/COFINS so contribuies sociais que convivem, perante o ordenamento jurdico brasileiro, com a
mesma base de clculo e sujeio passiva: faturamento mensal do empregador, da empresa ou da entidade
a ela equiparada (redao dada pela EC n 20/98), e o sujeito escolhido na legislao, para fazer parte do
plo passivo da relao jurdica tributria , pois, o empregador, a empresa ou a entidade a ela equiparada
que obteve faturamento mensal.

A ilegalidade verificase evidente, pelo fato de que, por meio do art. 10, da Resoluo Homologatria 87, de
06 de abril de 2005, a ANEEL autorizou as concessionrias de energia eltrica e de distribuio, como bem
declara em suas peas contestatrias, a incluir no valor total a ser pago pelo consumidor, a partir de 1 de
julho de 2005, a exemplo do ICMS, as despesas do PIS e da COFINS efetivamente incorridas pela
concessionria, no exerccio da atividade de distribuio de energia eltrica.

Todavia, para que a cobrana de qualquer tributo seja legtima, este deve obedecer reserva legal prpria e
prvia, em que, na lio de Baleeiro[14] ao instituir ou regular um tributo de forma vlida, em obedincia ao
art. 150, I da Constituio, supe a edio de lei, como ato formalmente emanado do Poder Legislativo e
segue afirmando que devero constar tambm todos os seus consectrios do fato gerador:

Fato gerador e base de clculo so conceitos constitucionais (Emenda n. 1/69, Art. 18, 2 e 5, 21, 1),
indissociavelmente vinculados a legalidade porque fornecem o elemento fundamental para a identificao,
classificao e diferenciao dos Impostos que a Constituio, nos artigos 21a 26discriminou a Unio, aos
Estados e aos Municpios.

Por bvio que se esta diante de um ato administrativo ilegal, tanto da ANEEL, quanto das Concessionrias,
pois tais Pessoas Jurdicas no renem as caractersticas fixadas em lei para que possam legislar. Destarte,
o tributo constitudo pela agencia deve ser legislado por Lei, e tratandose de tributo federal, o rgo
legislador deve ser o Congresso Nacional, e no uma agncia reguladora.

Quando a ANEEL, atravs de uma resoluo (resoluo homologatria n 87/2005), atribui responsabilidade
do repasse de um Tributo Federal (PIS e COFINS) a sujeitos estranhos a relao (consumidor), isto mostra
se ilegal, tambm inconstitucional, usurpando a competncia legislativa tributria como apresenta acima, com
nulidade absoluta conforme escreve Poter[15], as nulidades considerarseo absolutas quando o interesse
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tutelado pela norma for pblico, um interesse unicamente do Estado, e, adiante, o mesmo autor, com base
na Carta Magda fundamenta a veracidade:

Esta prtica fere o Princpio da Legalidade, segundo Colho[16]:

O princpio da legalidade da tributao, como estatudo no Brasil, obsta a utilizao da chamada


interpretao econmica pelo aplicador, mormente por parte do EstadoAdministrao, cuja funo a de
aplicar a lei aos casos concretos, de oficio. (...) Para logo, no existe nenhuma interpretao econmica,
toda interpretao jurdica. O direito opera pela jurisdicizao do ftico, como diria Pontes de Miranda.
Ora, uma vez jurisdicizado o real, isto , uma vez que um fato posto no programa da lei, a interpretao
que dele se possa fazer s pode ser uma interpretao jurdica.

Com a mesma defesa, Cretella Junior[17] j escrevia que se a lei complementar criar novas regras, a
medida contra legem ou praeter legem. Ilegais, mais ainda, inconstitucionais, quaisquer regras jurdicas,
que no as do texto constitucionais.

Por fim, sobre a ilegalidade da ANEEL, incluir indiretamente um terceiro sujeito na relao tributria
(contribuinte/fisco), quando autorizou por Ato Administrativo (resoluo homologatria n 87/2005), o repasse
indevido dos Tributos PIS/COFINS, o que s poderia ter sido feito se fosse o caso, por Lei complementar.
Expressa est a ilegalidade desta tributao, pois o art. 195da Constituio Federal garante que o custeio
da seguridade social na forma da lei e Cretalla Junior[18] abraa a Lei ao escrever que:

Alm de recursos, provenientes de receitas das pessoas jurdicas pblicas, o custeio ou financiamento da
seguridade social proveniente das contribuies sociais dos empregadores, incidentes sobre (a) afolha dos
salrios, (b) o faturamento e (c) o lucro. Relevante, pois, a contribuio do empresrio para o custeio da
seguridade social.

No uma concessionria que tem a competncia para tributar, mas sim o Poder Legislativo. Sabbag[19]
assegura, o princpio da legalidade constitui o mais importante limite aos governantes na atividade de
tributao, assim, cada rgo tem sua competncia.

As funes da ANATEL, que so regidas pela Lei n 9.472/97, determina o mbito de sua competncia, no
constando o poder de legislar e Ferrajoli[20], fundamenta, que ao legislar com normas desse tipo so, ao
contrrio, em qualquer Estado de direito que possua Constituiorgida minimamente garantista, no
somente injustas como tambm invlidas por violarem princpios constitucionais de direitos humanos, de
igualdade e da estrita legalidade....

Cada rgo pblico tem sua funo na administrao do Estado, como tambm a ANEL e a ANATEL, que
so agncias reguladoras, no instituidoras de tributos, no caso, contribuies.

2.1 A funo da ANEEL e ANATEL


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As funes da ANATEL so regidas pelo art. 19da Lei n 9.472/97, que determina o mbito de sua
competncia.

As atribuies dadas s agncias reguladoras so amplas e abrangentes para regular determinado setor,
organizando o funcionamento do respectivo servio pblico, fiscalizar a prestao da atividade pelo
concessionrio, arbitrando conflitos entre as partes envolvidas na relao jurdica.

Sobre a ilegalidade da ANEEL incluir indiretamente um terceiro sujeito na relao tributria


(contribuinte/fisco), quando autorizou por Ato Administrativo (RESOLUO HOMOLOGATRIA n 87/2005), o
repasse indevido dos Tributos PIS e COFINS, o que s poderia ter sido feito se fosse o caso, por Lei
Complementar. A ANEEL, por ser entidade integrante da Administrao Pblica Federal Indireta, sob o
regime autrquico especial de Agncia Reguladora e vinculada ao Ministrio das Minas e Energia, tem a
finalidade de regular e fiscalizar a produo, transmisso e comercializao de energia eltrica, como pode
ser visto no site da prpria ANEEL[21], que esta tem a incumbncia de:

APURAR E SOLUCIONAR AS DEMANDAS DOS CONSUMIDORES E MEDIAR CONFLITOS


PROVENIENTES DA RELAO ENTRE CONCESSIONARIA E CONSUMIDOR, tendo como misso:
PROPORCIONAR CONDIES FAVORVEIS PARA QUE O MERCADO DE ENERGIA ELTRICA SE
DESENVOLVA COM EQUILIBRIO ENTRE OS AGENTES E EM BENEFCIO DA SOCIEDADE.

Desta forma, todo consumidor, ao se sentir lesado, ter que buscar a proteo nos Princpios
Constitucionais, mormente o da legalidade.

3 DIREITOS DO CONTRIBUINTE/CONSUMIDOR

A referida Lei de Telecomunicaes, Lei n 9.472, de 16 de Julho de 1997 denominada Lei Geral de
Telecomunicaes LGT, que dispe acerca da organizao dos servios de telecomunicaes,
assegurando, na linha do direito contemporneo, uma srie de direitos e garantias aos consumidores dos
servios de telecomunicaes.

o princpio constitucional da defesa do consumidor que norteia as relaes econmicas no setor de


telecomunicaes, a includas s relaes entre as prestadoras de servios de telefonia e os consumidores
dos seus servios, exemplificativamente, est previstos nos doze incisos do art. 3 da LGT, destacandose
o referido no inciso IV:

Art. 3: O usurio de servios de telecomunicaes tem direito:

(...)

IV informao adequada sobre as condies de prestao dos servios, suas tarifas e preos.
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Nesse caso, sobre os tributos PIS e COFINS, o Poder Legislativo, muitas vezes criticado, cumpriu
amplamente sua misso constitucional de realizar o princpio da defesa do consumidor ao editar o CDC Lei
n 8.078/90 e, na medida em que ele, como princpio de direito fundamental, requer que essa proteo seja
realizada na maior medida possvel princpio como mandado de otimizao, incluiu naquele Cdigo normas
garantidoras do direito do consumidor de pagar preo justo pelo servio adquirido e de no ver elevado este
preo sem justa causa, assegurandoselhe, ainda, a reparao dos danos patrimoniais a ele causados:

Art. 6. So direitos do consumidor:

(...)

IV a efetiva preveno e reparao de danos patrimoniais e morais, individuais, coletivos e difusos

Art. 39. vedado ao fornecedor de produtos ou servios, dentre outras prticas abusivas:

(...)

V exigir do consumidor vantagem manifestamente excessiva

(...)

X elevar sem justa causa o preo de produtos e servios.

Art. 51 (...)

1 Presumese exagerada, entre outros casos, a vantagem que:

(...)

III se mostra excessivamente onerosa para o consumidor, considerandose a natureza e contedo do


contrato, o interesse das partes e outras circunstncias peculiares.

O mesmo Cdigo de Defesa do Consumidorainda prev no seu art. 4:

Art. 4. A Poltica de Relao de Consumo tem por objetivo o atendimento das necessidades dos
consumidores, o respeito sua dignidade, sade e segurana, a proteo de seus interesses econmicos,
a melhoria de sua qualidade de vida, bem como a transparncia e harmonia das relaes de consumo,
atendidos os seguintes princpios:
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I reconhecimento da vulnerabilidade do consumidor no mercado de consumo

II ao governamental no sentido de proteger efetivamente o consumidor

(...)

VI coibio e represso eficientes de tosos os abusos praticados no mercado de consumo.

Ao criar essas disposies legais o legislador realizou uma das etapas de concretizao do princpio
constitucional de defesa do consumidor, realizando o que Canotilho[22] identifica como densificao de
normas:

Densificar uma norma significa preender, complementar e precisar o espao normativo de um preceito
constitucional, especialmente carecido de concretizao, a fim de tomar a soluo, por esse preceito, dos
problemas concretos.

Nesta densificao de normas, todo consumidor fica garantido pela Constituioe, esta a base
democrtica e Hesse[23] se iguala a Canotilho escrevendo que na fora normativa da Constituioest
condicionada por cada vontade atual dos participantes da vida constitucional, de realizar os contedos da
Constituio. (grifo nosso)

No caso em tela da legalidade e contribuinte final da tributao acima, podese que se trata de uma relao
de consumo entre a autora e a concessionria, cabendo, neste momento avocar o artigo 5, XXXII, da
CFRB/88: "o Estado promover, na forma da lei, a defesa do consumidor, muito bem apontado pela doutrina.

H, portanto, direito a reparao por parte do consumidor final na cobrana ilegal e inconstitucional.

4 A TESE NO JUDICIRIO AFIRMANDO A INCONSTITUCIONALIDADE

O consumidor tem o Poder Judicirio como sua garantia na aplicao das leis em vigor. Ao apliclas,
Falco[24] vem afirmar que o judicirio no cria e nem inova, apenas busca sua aplicao em plenitude do
mandamento legal.

Cito, a ttulo ilustrativo, os seguintes precedentes sobre o tema:

PROCESSUAL CIVIL, ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535DO CPC.


DEFICINCIA NA FUNDAMENTAO. COBRANA DO PIS E DA COFINS NA FATURA TELEFNICA.
ILEGITIMIDADE DA ANATEL. ACRSCIMO NA TARIFA. AUSNCIA DE PREVISO LEGAL. PRTICA
ABUSIVACONFIGURADA. CDC. OFENSA. JUROS DE MORA. INAPLICABILIDADE DO ART. 167DO
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CTN. NATUREZA NOTRIBUTRIA.

No se conhece do recurso em relao ofensa ao art. 535, II, do CPCquando a parte deixa de apontar, de
forma clara, o vcio em que teria incorrido o acrdo impugnado. Aplicao, por analogia, da Smula
284/STF.

O Ministro Carlos Veloso, acertadamente, atesta o seguinte: Todas as contribuies, j falamos, esto
sujeitas, integralmente, ao princpio da legalidade, inclusive no que toca alterao das alquotas e da base
de clculo (STF, RE n 148.754RJ, Pleno, J. 04.03.94).

Assim, o sujeito passivo do PIS e da COFINS, enquanto tributos (espcies tributrias contribuies) a
companhia prestadora dos servios, cuja base de clculo a sua receita bruta.

Defiro a antecipao da tutela para determinar a suspenso do repasse da COFINS e do PIS ao autor, na
fatura de energia eltrica, devendo a empresa r se abster de proceder o aumento da tarifa para
compensar a perda da receita com a proibio do repasse. Para a eventualidade de descumprimento desta
deciso comino multa diria no importe R$100,00, limitada ao valor de R$3.000,00. (Proc. N 00434
xxxxxxx.84.2010.8.13.0313)

A 2 Turma desta Corte firmou entendimento no sentido da ilegalidade do repasse do PIS e da COFINS
na fatura telefnica, bem como acerca da mf das empresas de telefonia e, por conseqncia, da
abusividade dessa conduta. Direito devoluo em dobro reconhecido com base no art. 42, pargrafo
nico, do Cdigo de Defesa do Consumidor (REsp n. 910.784 RJ, rela. Mina. Eliana Calmon, 2 Turma).

Imaginemos ao longo dos ltimos dez anos o quanto foi entregue INDEVIDAMENTE s operadoras e
concessionrias de servios pblicos a ttulo de PIS e COFINS. Uma indstria, um hospital, um hotel, uma
grfica, um banco, um rgo pblico (por exemplos), o quanto aludido repasse (indevido) onerou seus custos
operacionais fazendo com que, mais uma vez, o consumidor final pague a conta. Importante ressaltar que, a
empresa que requerer o no pagamento de PIS e da COFINS incidentes nas contas de energia eltrica e de
telefonia, tambm tero ICMS restituir, pois a concessionria do servio pblico (energia ou telefonia),
inclui na base de clculo do ICMS o PIS e a COFINS, o que por si s j um absurdo.

No RE n. 230.303 que teve como Relator o MIN. MAURCIO CORRA, cita trecho do voto prolatado pelo
MIN. MOREIRA ALVES na Ao Declaratria n 1, em que este afirma: Ademais, no tocante ao PIS/PASEP
a prpria Constituio Federal que admite que o faturamento do empregador seja base de clculo para
essa contribuio social e outra, como, no caso, a COFINS (STF, 2 Turma, D. J. 18.09.98).

O EGRGIO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j decidiu (dentre outros, RE n 233.807 RN Pleno Rel.
Min. Carlos Velloso, DJ. 28.06.2002) que as empresas prestadoras de servios de telecomunicaes no
esto imunes s contribuies sociais (PIS e COFINS), justamente porque estas incidem sobre o
faturamento das empresas e no sobre as operaes. Nessa linha, reproduzimos os votos de alguns
Ministros no supracitado:
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Em verdade, a incidncia do PIS dse sobre o faturamento, que, por constituir resultado global, abrangente
de inmeras operaes (venda de mercadoria, venda de srvios, venda de bens eu no configuram
mercadorias ou servios, etc.) distinguese das operaes que constituem hiptese de incidncia do imposto
nico sobre combustveis (Min. Carlos Velloso, fls. 1189 e 1190).

Desse modo, s posso concluir emprestando exegese expresso nenhum outro tributo, exceo do
ICMS, do Imposto de Importao e do Imposto de Exportao, contida no preceito do 3 do art. 155da
Constituio Federal, no sentido de que nela no est compreendida a contribuio social displicinada pelo
art. 195, I da mesma Carta, cuja incidncia se d sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro
dessas empresas e no sobre as operaes por elas realizadas, que, no campo do direito tributrio, tm o
significado de ato mercantil (Min. Maurcio Corra, fls. 1201).

Ementa: APELAO CVEL AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICA C. C.


REPETICAO DE INDBITO PIS E COFINS REPASSE ECONMICO NA CONTA DE ENERGIA
ELTRICA COMPOSIO DA TARIFA OMISSO DA ANEEL COBRANA INDEVIDA AUSNCIA
DE INFORMAO ADEQUADA AO USURIO PRESCRIO DECENAL.

Assim, cabe lei dispor sobre poltica tarifria relativa prestao de servios pblicos (art. 175, pargrafo
nico, III, da Constituioda Repblica).

Apesar de a lei permitir a reviso e o reajuste de tarifas de prestao de servio pblico, na hiptese de
onerao da carga tributria (art. 9, 2 e 3, da Lei 8.987/95), tal reviso da competncia da ANEEL,
nos termos do art. 29, I e V, da Lei 8.987/95.

Portanto, abusiva a cobrana de valores relativos ao PIS/COFINS como parte do custo do servio quando
tais valores no forem cobrados nos limites da tarifa homologada pela ANEEL e se a fatura no contm
informao adequada a este respeito.

Nas aes pleiteando a devoluo de valores cobrados na fatura de fornecimento de energiaeltrica, a ttulo
dePIS/COFINS, cujas cobranas no tenham observado as disposies normativas, esto prescritos os
valores pagos h mais de 10 anos antes da propositura da ao.

A presente ao de direito pessoal, regida pelo Cdigo Civil, e, como no h previso de prazo
prescricional especfico para a ao de restituio decorrente de cobrana indevida, o prazo de prescrio a
ser adotado o geral, de 10 anos, previsto no seu art. 205:

Art. 205. A prescrio ocorre em dez anos, quando a lei no lhe haja fixado prazo menor.

No mesmo sentido, acrdo do TJMG:


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CIVIL APELAO AO DE RESTITUIO REPASSE INDEVIDO DE PIS E COFINS NA FATURA DE


SERVIO DE TELEFONIA PRESCRIO APLICABILIDADE DO PRAZO DO ART. 205 DO NCC
RECONHECIMENTO DE OFCIO CABIMENTO PRTICA ILCITA E ABUSIVA DA CONCESSIONRIA
RECONHECIMENTO PEDIDO INICIAL PROCEDENTE REFORMA DA SENTENA RECURSO
CONHECIDO E PROVIDO. Nas aes em que so impugnados os critrios de cobrana de tarifas de
servios de telefonia e postulada a restituio dos valores pagos indevidamente a ttulo de PIS e
COFINS, o prazo prescricional aplicvel o de 10 anos, previsto no art. 205 do NCC. (TJMG n
1.0223.09.2835170/001, rel. Des. Mrcia de Paoli Balbino, j. Em 1132010).

Esta plenamente definido quem o contribuinte do PIS/COFINS. sim, a empresa distribuidora e no o


consumidor final. Para entender bem segue recente deciso.

EMENTA. RECURSO ESPECIAL. VALOR DO PISCOFINS. AQUISIO DE VECULOS PELA


CONCESSIONRIA PARA REVENDA. DESCONTOS DE CRDITOS CALCULADOS EM RELAO A
FRETE NA OPERAO DE VENDA. EXEGESE DOS ARTIGOS 2, 3, INCISOS I E IX, E 15, INCISO II,
DA LEI N. 10.8332003. Na apurao do valor do PISCOFINS, permitese o desconto de crditos
calculados em relao ao frete tambm quando o veculo adquirido da fbrica e transportado para
a concessionria adquirente com o propsito de ser posteriormente revendido. Recurso especial
parcialmente provido. ACRDO. Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima
indicadas, acordam os Ministros da Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, por maioria,
vencido o Sr. Ministro Relator, dar parcial provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr.
Ministro Cesar Asfor Rocha, que lavrar o acrdo. Votaram com o Sr. Ministro Cesar Asfor Rocha os Srs.
Ministros Teori Albino Zavascki, Arnaldo Esteves Lima, Humberto Martins, Herman Benjamin, Napoleo
Nunes Maia Filho e Mauro Campbell Marques. No participou do julgamento o Sr. Ministro Francsco
Falco. Braslia, 22 de agosto de 2012

Bem claro a todos quem deve ser o contribuinte. Nas faturas de energia eltrica no so os consumidores
finais, onde que por inconstitucionalidade de regulamentos, so obrigados a suportar o encargo das
distribuidoras e estas obtendo com isso um enriquecimento ilcito, mas sim, as empresas distribuidoras de
energia eltrica que devem recolher os tributos.

4.1 Plenrio do TRF4 Regio

Assim tem se manifestado os tribunais, tambm acerca da nocumulatividade:

EMENTA:

TRIBUTRIO. PIS. COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DISTINO. CONTEDO. LEIS N


10.637/2002 E 10.833/2003, ART. 3, INCISO II. LISTA EXEMPLIFICATIVA.

1. A tcnica empregada para concretizar a no cumulatividade de PIS e COFINS se d por meio da


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apurao de uma srie de crditos pelo prprio contribuinte, para deduo do valor a ser recolhido a ttulo
de PIS e de COFINS.

2. A coerncia de um sistema de no cumulatividade de tributo direto sobre a receita exige quese


considere o universo de receitas e o universo de despesas necessrias para obtlas, considerados
luz da finalidade de evitar sobreposio das contribuies e, portanto, de eventuais nus que a tal
ttulo j tenham sido suportados pelas empresas com quem se contratou.

3. Tratandose de tributo direto que incide sobre a totalidade das receitas auferidas pela empresa, digam
ou no respeito atividade que constitui seu objeto social, os crditos devem ser apurados relativamente
a todas as despesas realizadas junto a pessoas jurdicas sujeitas contribuio, necessrias obteno
da receita.

4. O crdito, em matria de PIS e COFINS, no um crdito meramente fsico, que pressuponha, como
no IPI, a integrao do insumo ao produto final ou seu uso ou exaurimento no processo produtivo.

5. O rol de despesas que enseja creditamento, nos termos do art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03,
possui carter meramente exemplicativo. Restritivas so as vedaes expressamente estabelecidas
por lei.

6. O art. 111do CTNno se aplica no caso, porquanto no se trata de suspenso ou excluso do crdito
tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

ACRDOVistos e relatados estes autos em que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia 1
Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, por unanimidade, dar provimento apelao, nos termos
do relatrio, votos e notas taquigrficas que ficam fazendo parte integrante do presente julgado. Porto
Alegre, 26 de junho de 2012. (negrito, nosso).

No h dvida sobre a ilegalidade do repasse indevido do PIS e COFINS nas contas de energia eltrica que
as concessionrias esto se beneficiando e para equidade surgem decises nas reas fiscais tributrias.

4.2 A deciso do CSRF do CARF

O CSRF a Cmara Superior de Recursos Fiscais e o CARF Conselho Administrativo de Recursos


Fiscais.

A deciso que mais causar impacto nos setores contbeis e fiscais das empresas enquadradas no sistema
de apurao da COFINS e do PIS nocumulativos colocamos na ntegra para melhor entendimento dos
leitores deste texto, verbis: PIS/COFINS publicado acrdo da CSRF que estabeleceu o conceito de
insumos.
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Em acrdo publicado recentemente, a Cmara Superior de Recursos Fiscais CSRF, instncia final de
julgamento no mbito do Ministrio da Fazenda, trouxe entendimento indito a respeito do conceito de
insumos para desconto de crditos de PIS e da COFINS.

Em que pese o julgamento do referido recurso ter sido realizado h algum tempo, s agora houve a
publicao do acrdo, permitindo, alm do conhecimento quanto aos argumentos utilizados pelos
Conselheiros, a sua utilizao como paradigma para eventual Recurso Especial dos contribuintes.

A controvrsia reside no embate entre as Leis n(s) 10.637/2002 e 10.833/2003, que no delimitaram a
abrangncia do termo insumos para fins de aproveitamento de crditos de PIS e COFINS, e a Instruo
Normativa n 247/02, que, com base nas normas de incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI, estabeleceu que o aproveitamento de crditos s seria possvel quando o insumo sofresse desgaste,
dano ou perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto
em fabricao.

Por seu turno, os contribuintes defendem que, pela natureza das contribuies ao PIS e a COFINS, que
incidem sobre a receita e no sobre a produo, o conceito de insumo no poderia ser equivalente ao da
legislao do IPI, devendo ser utilizado o conceito de despesas necessrias adotado para fins de apurao
do Imposto de Renda Pessoa Juridica(IRPJ).

No referido acrdo, por maioria de votos (7 votos a favor e 3 contra), a CSRF afastou tanto a regncia das
regras de IRPJ, quanto a aplicaorestritiva das regras do IPI, fixando o entendimento de que o conceito de
insumos para fins de e COFINS deve obedecer regras prprias.PIS

Conforme voto da Conselheira Nanci Gama, relatora do caso, sero dedutveis todos os
dispndios"relacionados diretamente com a produo do contribuinte e que participem, afetem, o universo
das receitas tributveis pelas contribuies ao PIS e COFINS", bastando verificar"se o dispndio
indispensvel produo de bens ou prestao de servios geradores de receitas tributveis pelo PIS ou
pela COFINS no cumulativos."(trechos do acrdo).

A pergunta que garante a obrigao de contribuir . O consumidor tem receita bruta? No.

Ento, se o creditamento serve para as empresas de produo e fornecedoras de servios e insumos, como
acima apresentado, o pagamento do PIS/COFINS das concessionrias de energia eltrica, que podem
compensar seus impostos e no o consumidor final.

E o direito da isonomia? A Constituio Federal garante a todos. Com base no julgamento acima, todos so
iguais face a Magna carta. Ento, o consumidor s paga o que obrigatoriamente em Lei legal deva.

Outra duvida. Como o consumidor final pode creditar estes impostos inconstitucionais j supracitados pelo
judicirio? E vai encontrar respaldo em que fundamento legal para atendido com dignidade?
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Podese concluir que abusivo o que se esta cobrando de toda a populao. Quantas faturas de energia
eltrica tm em nosso Brasil? Qual o tamanho do enriquecimento ilcito das empresas favorecidas por
resolues inconstitucionais? Respostas difceis para o futuro em outro trabalho.

CONSIDERAES FINAIS
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Interromper o crculo vicioso de repassar o PIS/COFINS para o consumidor final, bem como, a recuperao
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melhorar a competitividade de nossas empresas face ao mercado global e o custo de vida da populao.

Os consumidores finais de energia eltrica, portanto, no so compradores de energia, porque no a vende,


no utiliza do comrcio de venda de energia eltrica, e sim, usurios do servio pblico.

O processo democrtico cumpre a tarefa de programar o Estado no interesse da sociedade, entendendose o


Estado como o aparato da administrao pblica e a sociedade como o sistema, estruturado em termos de
uma economia de mercado, de relaes entre pessoas privadas e do seu trabalho social. A poltica tem a
funo de agregar e impor os interesses sociais privados perante um aparato estatal especializado no
emprego administrativo do poder poltico para garantir fins coletivos.

Esta claro a inconstitucionalidade do repasse destes tributos, cabe ao judicirio aplicar os Princpios
Constitucionais em favor do consumidor e fazer as empresas que distribuem energia eltrica recolher das
suas receitas os encargos do PIS/COFINS, podendo o contribuinte lesado pedir a repetio indbito junto a
ele (devoluo).

REFERNCIAS

BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. 7. Ed. Rev. E compl. luz da
CF/88at a Emenda Constitucional n 10/1996, Rj, Forense, 2005.

BERGAMINI, Alberto. PEIXOTO, Marcelo Magalhes (Coordenadores) COFINS e PIS comentado, com 1.616
pgs, MP EDITORA, SP, 2. Ed, 2012.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 23. Ed. So Paulo: Saraiva, 2011.

CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional e teoria da constituio. 5. Ed. Coimbra:
Almedina, 2002.

COLHO, Sacha Calmon Navaro. Curso de direito tributrio brasileiro. 9. Ed. Rev. E atual. Rio de
Janeiro: Forense, 2006.
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CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileirade 1988. 2. Ed. Rio de Janeiro: Forense
Universitria, 1993, v. 7, arts. 145 a 169, p. 3548.

CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileirade 1988. 2. Ed. Rio de Janeiro: Forense
Universitria, 1993, v. 8, arts. 170 a 232, p. 4312.

FAGUNDES, M. Seabra. O controle dos atos administrativos pelo poder judicirio. 5. Ed. Rio de
Janeiro: Forense, 1979. P. 3.

FERREIRA, Eduardo Marcial. Dicionrio jurdico tributrio. So Paulo: Dialtica, 4. Ed. 2003, p. 109.

FALCO, Amilcar. Introduo ao direito tributrio. 6. Ed. Rev. E atual, por Flvio Bauer Novelli. Rio de
Janeiro: Forense, 1999.

FALCO, Amlcar de Araujo. Fato gerador da obrigao Tributria. 4. Ed. Anotaes de atualizao pelo
Prof. Geraldo Ataliba. So Paulo: RT, 1977, p. 37.

FERRAJOLI, Luigi: Direito e Razo: Teoria do garantismo penal. So Paulo: RT, 2002.

HESSE, Konrad. A fora normativa da constituio. Traduo de Gilmar Ferreira Mendes. Porto Alegre:
Sergio Antonio Fabris, 1991.

JARDIM, Eduardo Marcial ferreira. Manual de direito financeiro e tributrio. 8. Ed. Ret. E atual. So
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HESSE, Konrad. Elementos de direito Constitucional da Repblica Federal da Alemanha. Traduo de


Lus Afonso Keck. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris, 1.998.

Luiz Emygdio F. Da Rosa Jr. Manual de direito financeiro & direito tributrio, 17. Ed. Rio de Janeiro:
Renovar, 2003, p. 458.

PEREIRA, Caio Mrio da Silva. Instituies de direito civil. 20. Ed. Rio de Janeiro: Forense, 2003.

POTER, Cristiano, WEINRICH, Jair, PEIKER, Werllayne. Nulidades no Processo Civil Brasileiro.
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SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 4. Ed. So Paulo: Saraiva, 2012.


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VASCONCELLOS, Antonio Herman de e Benjamim. Cdigo de Defesa do consumidorComentado. Ed.


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http://www.aneel.gov.br/arquivos/PDF/Cartilha_1p_atual.pdf. Acesso em 13 de fevereiro de 2014.

VADE MECUM. 5. Ed. Atual. E ampl. At 26.03.2013. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2013.

Publicao: Revista Jurdica CONSULEX, ano XVIII n 420, v. 1. S. 7, p. 4045. Braslia, 15 de julho de
2014.

[1]ADVOGADO OAB/PR n 68.402. OAB/SC n 38.693. PsGraduando em Direito Tributrio.

[2]BACHAREL EM DIREITO. UNIPAR Campus de Toledo/PR.

[3]ADVOGADO OAB/SC n 37.068. Gelogo. Professor na UNIVALI/BC. Mestre em Cincias Sociais e


Polticas Pblica e Especialista em Direito Pblico Municipal.

[4] VADE MECUM. 5. Ed. Atual. E ampl. So Paulo: Revistas dos Tribunais, 2013.

[5] FAGUNDES, M. Seabra. O controle dos atos administrativos pelo poder judicirio. 5. Ed. Rio de

Janeiro: Forense, 1979. P. 3.

[6]FALCO, Amilcar. Introduo ao direito tributrio. 6. Ed. Rerv. E Atua. Por Flvio Bauer Novelli. Rio de
Janeiro: Forense, 1999, p. 28.

[7]FALCO, Amilcar. Introduo ao direito tributrio. 6. Ed. Rerv. E Atua. Por Flvio Bauer Novelli. Rio de
Janeiro: Forense, 1999, p. 26.

[8]BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. 7. Ed. Rev. E compl. luz da
CF/88at a Emenda Constitucional n 10/1996, Rio de janeiro: Forense, 2005, p. 4.

[9]CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileirade 1988. 2. Ed. Rio de Janeiro:
Forense Universitria, 1993, v. VII, arts. 145 a 169, p. 3506.

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[10]NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 9. Ed. So Paulo: Saraiva. 1989. P. 30.

[11]MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 32. Ed. Revt. Atual. Ampl. Malheiros, 2011. P.
50.

[12]JARDIM, Eduardo Marcial ferreira. Manual de direito financeiro e tributrio. 8. Ed. Ver. E atual. So
Paulo: Saraiva, 2007, p. 221.

[13] FALCO, Amlcar de Araujo. Fato gerador da obrigao Tributria. 4. Ed. Anotaes de atualizao
pelo Prof. Geraldo Ataliba. So Paulo: RT, 1977, p. 37.

[14] BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. 7. Ed. Rev. E compl. luz da
CF/88at a Emenda Constitucional n 10/1996, Rio de janeiro: Forense, 2005, p. 116 e 118.

[15] POTER, C., WEINRICH, J., PEIKER, W. Nulidades no Processo Civil Brasileiro. Informativo Jurdico
in Consulex., v.1, p.11 16, 2011.

[16] COLHO, Sacha Calmon Navaro. Curso de direito tributrio brasileiro. 9. Ed. Revt e atual. Rio de
Janeiro: Forense, 2006, p. 229 e 230.

[17] CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileirade 1988. 2. Ed. Rio de Janeiro:
Forense Universitria, 1993, v. 7, arts. 145 a 169, p. 3548.

[18] CRETELLA JNIOR, Jos. Comentrios constituio brasileirade 1988. 2. Ed. Rio de Janeiro:
Forense Universitria, 1993, v. 8, arts. 170 a 232, p. 4312.

[19] SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 4 ed. So Paulo: Saraiva, 2012, p. 64.

[20] FERRAJOLI, Luigi: Direito e Razo: Teoria do garantismo penal. So Paulo: RT, 2002, p. 289.

[21] http://www.aneel.gov.br/arquivos/PDF/Cartilha_1p_atual.pdf. Acessado em 13 de fevereiro de 2014.

[22] CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional e teoria da constituio. 5. Ed. Coimbra:
Almedina, 2002, p. 1185.

[23] HESSE, Konrad. Elementos de direito Constitucional da Repblica Federal da Alemanha. Traduo
de Luis Afonso Keck. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris, 1.998. P. 49

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[24]FALCO, Amilcar. Introduo ao direito tributrio. 6. Ed. Rerv. E Atua. Por Flvio Bauer Novelli. Rio
de Janeiro: Forense, 1999, p. 63.

CristianoPoter
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