MDULO DE AUDITORA

TEMA 6

Metodologa para el estudio y evaluacin

del control interno
interno

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

UN SISTEMA PUEDE SER DEFINIDO

COMO UN COMPLEJO DE
ELEMENTOS INTERACTUANTES
LUDWIG VON BERTALANFFY
2

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

SEGN LA DEFINICIN ANTERIOR
ANTERIOR, LA ESTRUC-TURA
ESTRUC TURA
DE CONTROL INTERNO SERA UN SISTEMA
COMPUESTO DE CINCO ELEMENTOS
INTERACTUANTES, QUE SON A SU VEZ, SISTEMAS
EN S MISMOS:

a)
b)
c))
d)
e)

AMBIENTEDECONTROL
EVALUACINDERIESGOS
SISTEMASDEINFORMACINYCOMUNICACIN

PROCEDIMIENTOSDECONTROL
VIGILANCIA
3

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

BOLETN 5030:

EL SISTEMA CONTABLE CONSISTE EN

LAS POLTICAS,
POLTICAS MTODOS Y REGISTROS
ESTABLECIDOS PARA IDENTIFICAR,
REUNIR ANALIZAR
REUNIR,
ANALIZAR, REGISTRAR Y
PRODUCIR INFORMACIN CUANTITATIVA
DE LAS OPERACIONES QUE REALIZA UNA
ENTIDAD ECONMICA

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

1. COMPRENSINDELOSELEMENTOSDELAE.C.I.
1
COMPRENSIN DE LOS ELEMENTOS DE LA E C I
2. EVALUACINDELGRADODECONOCIMIENTOOBTENIDO
3. DOCUMENTACINDELACOMPRENSINDELAE.C.I.

ESTUDIO DEL C. I.
DOCUMENTACINDELACOMPRENSINDELA
E.C.I.

CUESTIONARIOSOGUAS
MEMORANDADESCRIPTIVOS
DIAGRAMASDEFLUJO

ESTUDIO DEL C. I.
CUESTIONARIOSOGUAS:

LISTADODEPREGUNTASPARAOBTENER
INFORMACIN
PUEDENSERDEDISEOESTNDAR
PUEDEN SER DE DISEO ESTNDAR OESPECFICO
O ESPECFICO
PARALAOCASINYDERESPUESTAABIERTA U
OPTATIVA
DEBENCONTESTARSECONLOSFUNCIONARIOS
RESPONSABLES
7

ESTUDIO DEL C
C. II.
MEMORANDADESCRIPTIVO
NARRACIONESDELASPOLTICASYPROCEDIMIENTOSDE

CONTROLINTERNOIMPLANTADOS,SEGNLASECUENCIADE
ACTIVIDADES DESDE EL INICIO HASTA SU FIN, INDICANDO
ACTIVIDADESDESDEELINICIOHASTASUFIN,INDICANDO
FORMATOS,REGISTRO,REPORTES,REASYPUESTOS
INVOLUCRADOS.

ESTUDIO DEL C.
C I.
I
DIAGRAMADEFLUJO:
REPRESENTACINGRFICA(MEDIANTESMBOLOS)
DELASACTIVIDADESSECUENCIALESQUEINTEGRAN
UNPROCEDIMIENTOPARCIALOCOMPLETODE
CONTROLINTERNO

EVALUACIN DE LA FUNCIN
DE AUDITORA INTERNA
ELAUDITOREXTERNO,COMOPARTEDESU
AUDITORA EVALUAR LA FUNCIN DE AUDITORA
AUDITORAEVALUARLAFUNCINDEAUDITORA
INTERNAPARA:
a)
b)
c)
d)

CONOCERLAFUNCIN
EVALUARLACOMPETENCIADESUPERSONAL
EVALUARSUOBJETIVIDAD
EVALUARELGRADODECONFIABILIDADENELLA
10

EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO
JUICIO DELAUDITORPARADECIDIR SEGN
SUCOMPRENSIN DELAE.C.I.,STA
PERMITEPREVENIR ODESCUBRIR ERRORES
OIRREGULARIDADESIMPORTANTESQUE
PUEDANAFECTAR LOSESTADOS
FINANCIEROS

11

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

DISEODEPRUEBAS:

1. PRUEBASDECUMPLIMIENTO:COMPROBACIN
DELAOPERACINDEPROCEDIMIENTOS DE
CONTROLINTERNO.
2. PRUEBASSUSTANTIVAS:
3. LLEVANAUNACONCLUSIN RESPECTOALSALDO
DE UNA CUENTA SIN IMPORTAR LOSCONTROLES
DEUNACUENTASINIMPORTAR
LOS CONTROLES
INTERNOS
12

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

PROGRAMADEAUDITORIA
CULMINAELPROCESODEPLANEACINYSEFORMA
CONLAEXPRESINDELASPRUEBASSUSTANTIVASY
DECUMPLIMIENTOELEGIDASPORELAUDITOR
COMORESULTADODESUEVALUACINDELAE.C.I.

13

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

SITUACIONES A INFORMAR
SITUACIONESAINFORMAR
ASUNTOSQUEAJUICIODELAUDITOR
ASUNTOS
QUE A JUICIO DEL AUDITOR STEDEBE
STE DEBE
INFORMAR ASUCLIENTEPORSERDEFICIENCIAS
IMPORTANTESENELDISEOUOPERACIN
DELAE.C.I.

14

ESTUDIO DE LOS SISTEMAS

CARTADESUGERENCIAS
ESELINFORME DELAUDITORQUECONTIENELAS
SITUACIONESAINFORMAR YSUSSUGERENCIAS AL
RESPECTO.
RESPECTO
ESINDEPENDIENTE DELDICTAMENDEESTADOSFINANCIEROSY
SE DIRIGE AL NIVEL MAS ALTO DEQUIENHAYACONTRATADO
SEDIRIGEALNIVELMASALTO
DE QUIEN HAYA CONTRATADO
SUSSERVICIOS

15

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
CONSIDERACIONES
SOBRE FRAUDE QUE DEBEN HACERSE EN
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)

LAAUDITORADEESTADOSFINANCIEROSNOTIENEPOROBJETIVODESCUBRIR
ERRORESOIRREGULARIDADES.

1.

2. ALDETECTARUNERRORELAUDITORDEBEREVALUARSIESINTENCIONALONO;SI
ESINTENCIONALELAUDITORDEBERAJUSTARSEALASDISPOSICIONESDELBOLETN
3070.

16

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (3070)
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
3. ELCONCEPTODEFRAUDEESMUYEXTENSOYNOESRESPONSABILIDADNICOMPETENCIADELAUDITOREL
REALIZARDETERMINACIONESLEGALESDECUANDOUNFRAUDEHAOCURRIDO,PORLOQUEELINTERSDEL
,
Q
AUDITORSECIRCUNSCRIBEESPECFICAMENTEALIMPACTOQUEESEACTOTIENEOPUEDETENERENLOS
ESTADOSFINANCIEROS.
4. FRAUDE:DISTORSIONESPROVOCADASENELREGISTRODELASOPERACIONESYENLAINFORMACIN
FINANCIERA O ACTOS INTENCIONALES PARA SUSTRAER ACTIVOS (ROBO) U OCULTAR OBLIGACIONES QUE
FINANCIERAOACTOSINTENCIONALESPARASUSTRAERACTIVOS(ROBO),UOCULTAROBLIGACIONESQUE
TIENENOPUEDENTENERUNIMPACTOSIGNIFICATIVOENLOSESTADOSFINANCIEROSSUJETOSAEXAMEN

17

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (3070)
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
5. PARAEFECTOSDELBOLETNLOSFRAUDESSEDIVIDENEN:
FRAUDESRELACIONADOSCONINFORMACINFINANCIERA.
FRAUDES PROVENIENTES DEL ROBO DE ACTIVOS QUE CAUSAN QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO SE
FRAUDESPROVENIENTESDELROBODEACTIVOS,QUECAUSANQUELOSESTADOSFINANCIEROSNOSE
PRESENTENENTODOSSUSASPECTOSIMPORTANTES,DECONFORMIDADCONP.C.G.A.
6.FACTORESDERIESGODEFRAUDE:
INCENTIVOS/PRESIONESPARAPERPETRARFRAUDES
OPORTUNIDADESPARALLEVARACABOUNFRAUDE(FALTADECONTROLES)
ACTITUDESYRAZONAMIENTOSPARAJUSTIFICARUNAACCINFRAUDULENTA(FALTADEVALORESTICOS)

18

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (3070)
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
7. EVALUACINDELRIESGODEFRAUDE:
OBTENERDELAADMINISTRACINYDEOTROSENLAENTIDAD,SUOPININSOBREELRIESGODE
FRAUDEYCOMOLOESTNMANEJANDO.

CONSIDERARCUALQUIERVARIACININESPERADAOINUSUALDERIVADADELAAPLICACIN
ANALTICADURANTELAPLANEACINDELAAUDITORA.
CONSIDERARLAEXISTENCIADEUNOOMSDELOSFACTORESDERIESGO(PUNTO6)
CONSIDERARCUALQUIEROTRAINFORMACINQUEPUDIERASERTILENLAIDENTIFICACINDEL

RIESGODEFRAUDE.

19

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (3070)
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
8. PRESUNCINDEQUEMTODOSIMPROPIOSDEAMORTIZACINDEOBLIGACIONESYACCIONESDELA
ENTIDADYDERECONOCIMIENTODEINGRESOS,COSTOSYGASTOSREPRESENTANUNRIESGODEFRAUDE.
,
9. RESPUESTADELAUDITORALOSRESULTADOSDELAEVALUACINDELRIESGODEFRAUDE:
DISEARPROCEDIMIENTOSDEAUDITORAADICIONALESODIFERENTESPARAOBTENERUNAEVIDENCIAMS
CONFIABLEQUELOSOPORTE(UNACUENTADELBALANCEGENERAL,UNGRUPODETRANSACCIONES)
OBTENIENDO INFORMACIN ADICIONAL DE LAS EXPLICACIONES O DECLARACIONES OBTENIDAS DE LA
OBTENIENDOINFORMACINADICIONALDELASEXPLICACIONESODECLARACIONESOBTENIDASDELA
ADMINISTRACIN,ELUSODEESPECIALISTAS,REVISIONESANALTICAS,FUENTESINDEPENDIENTES)

20

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
10. EXAMINARPLIZASDEDIARIOYDEAJUSTESCONTABLESPARAOBTENEREVIDENCIADEPOSIBLES
DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBIDO A FRAUDE
DISTORSIONESSIGNIFICATIVAS,ENLOSESTADOSFINANCIEROSDEBIDOAFRAUDE.
11. REVISARLASESTIMACIONESCONTABLESPARABUSCARPOSIBLESSESGOSQUEPUEDANRESULTAREN
DISTORSIONESSIGNIFICATIVAS,ENLOSESTADOSFINANCIEROSDEBIDOAFRAUDE
12. REVISARLASRAZONESDELNEGOCIOENBUSCADETRANSACCIONESINUSUALESSIGNIFICATIVAS

21

CONSIDERACIONESSOBREFRAUDEQUEDEBENHACERSEEN
CONSIDERACIONES
SOBRE FRAUDE QUE DEBEN HACERSE EN
UNAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS(3070)
13 COMUNICACINDEPOSIBLESFRAUDESALAADMINISTRACIN,ALCOMITDEAUDITORAYAOTROS.
13.
COMUNICACIN DE POSIBLES FRAUDES A LA ADMINISTRACIN AL COMIT DE AUDITORA Y A OTROS
14. DOCUMENTACINPORELAUDITORDESUSCONSIDERACIONESDEFRAUDE.
15. VIGENCIADELBOLETN:APARTIRDEL1DEMARZODE2004(SUSTITUYALANTERIORBOLETN3070)
(
)

22

AYUDA
AYUDAPARAPREVENIR,DISUADIRYDETECTARELFRAUDE
PARA PREVENIR DISUADIR Y DETECTAR EL FRAUDE
BOLETN6080

1. ESUNAGUAPARAIDENTIFICARRIESGOSDEFRAUDE.

2. GOBIERNOCORPORATIVO/MEJORESPRCTICAS

3 ESRESPONSABILIDADDELAADMINISTRACIN.
3.
ES RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
CONSEJODEADMINISTRACIN.
DIRECCINGENERAL

4. ELFRAUDEPUEDEVARIARDESDE:
4.1COMPORTAMIENTOIMPRODUCTIVO
4.2MALVERSACINDEACTIVOS
4.3EMISINDEESTADOSFINANCIEROSFRAUDULENTOS

5.ADOPCINDECDIGOSDETICAYCONDUCTA
23

AYUDAPARAPREVENIR,DISUADIRYDETECTARELFRAUDE
BOLETN6080

6. CULTURADEHONESTIDAD
6.1ESTABLECIMIENTODEBUENEJEMPLO
6.2CREARAMBIENTEPOSITIVODETRABAJO
6.3CONTRATARYPROMOVEREMPLEADOS
APROPIADOS
6.4ENTRENAMIENTOALPERSONAL
6.5CONFIRMARADHERENCIAALCDIGO
6.6DISCIPLINA

24

AYUDAPARAPREVENIR,DISUADIRYDETECTARELFRAUDE
BOLETN6080

7. EVALUACINDELOSPROCESOSYCONTROLESENCONTRADELFRAUDE
8. DESARROLLARUNPROCESOAPROPIADODESUPERVISIN:
CONSEJODEADMINISTRACIN
COMIT DE AUDITORA
COMITDEAUDITORA
DIRECCIN
COMISARIOS
AUDITORES INTERNOS
AUDITORESINTERNOS
AUDITORESEXTERNOS
PROFESIONALESESPECIALIZADOSENDETECCINEN
DETECCINYPREVENCINDEFRAUDES

25

AYUDA
AYUDAPARAPREVENIR,DISUADIRYDETECTARELFRAUDE
PARA PREVENIR DISUADIR Y DETECTAR EL FRAUDE
BOLETN6080

9 APNDICE:
9.
APNDICE: PRINCIPIOS
PRINCIPIOSDETICAPARA
DE TICA PARA
EJECUTIVODEFINANZAS
PRINCIPIOS QUE REGULAN LA RELACIN:
PRINCIPIOSQUEREGULANLARELACIN:
CONSIGOMISMO(9)
CONSUEMPRESA(12)
CONLASOCIEDAD(5)
( )
CONSUSCOLEGAS(5)
26