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Generalidades
Rentas de personas naturales
Determinacin del impuesto
Ingresos inafectos y exonerados
Caso prctico
Anexos
REFERENCIA: CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 661 RENTA PERSONAS NATURALESEJERCICIO GRAVABLE 2008 --SUNAT.
Generalidades
LEY
REGLAMENTO
IMPUESTO
Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE :
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
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1.1 CONTRIBUYENTES
Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
SITUACIN
TRATAMIENTO
b.1.
b.2.
b.3.
Efectuada la adjudicacin
extrajudicial de los bienes.
judicial
declarar
como
(*) El legatario deber declarar como persona natural la renta de los bienes legados.
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c.1. Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas
propias y las declararn como personas naturales.
c.2. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal si ejerce la opcin 2, sumndolas a sus rentas propias, siempre que ambos
cnyuges no estn comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NUEVO RUS).
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la separacin
de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la
declaracin y pago se efectuarn de forma independiente por las rentas que se generen a partir del
mes siguiente.
Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a
cada cnyuge de acuerdo a la proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga
la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del
cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.
La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada
ejercicio gravable.
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Los contribuyentes que tengan exclusivamente rentas distintas a las de tercera categora y que
antes de la vigencia de la Resolucin de Superintendencia, que aprueba las normas y
formularios para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio 2008, no
estaban obligados a presentar sus declaraciones mediante formularios virtuales generados por
los PDT, adquirirn la obligacin de presentar todas sus declaraciones determinativas mediante
dichos formularios virtuales a partir de la presentacin del formulario Virtual N 661.
d. Plazo de presentacin
El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2008 se
desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma
de vencimientos:
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FECHA DE VENCIMIENTO
26 de marzo de 2009
27 de marzo de 2009
30 de marzo de 2009
31 de marzo de 2009
01 de abril de 2009
02 de abril de 2009
03 de abril de 2009
06 de abril de 2009
07 de abril de 2009
08 de abril de 2009
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(1) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 84,000). Aplicable slo para las rentas sealadas en el inciso a)
del artculo 33 de la Ley.
(2) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT (S/. 24,500). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
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IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
1. La cesin se realiza por la totalidad del bien.
Salvo que el contribuyente pruebe que sta se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales (Segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento).
2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (Segundo prrafo
del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern acreditar
los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de energa
elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos, inclusive sobre los comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes, determinado de la siguiente manera:
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NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el
31 de diciembre de 2008.
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular
proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
IMPORTANTE
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
a)
Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de
bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente.
b) Cuando la cesin se haya efectuado a favor de Sector Pblico Nacional, con excepcin de
las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
c) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de mercado
ser el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debindose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar. El propietario computar dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de ste, al
valor de mercado a la fecha de devolucin.
b) Renta Neta (Artculo 35 de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito (catstrofe natural) o fuerza mayor en los bienes
generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros,
podrn compensarse con la renta neta global.
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IMPORTANTE
Hay obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos, an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los alquileres.
Por otro lado, el inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamientoFormulario Virtual N 1683 (Segundo prrafo del artculo 84 de la Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
De acuerdo con las normas vigentes, se deben inscribir en el RUC, entre otras, todas las personas
naturales, sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categora
(Artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 y Resolucin de Superintendencia N 103-2002/SUNAT).
Asimismo, las personas naturales con o sin negocio que tengan su Documento Nacional de
Identidad (DNI) vigente podrn inscribirse en el RUC a travs de SUNAT Virtual, para ello debern
acceder a SUNAT Operaciones en lnea, SIN CLAVE SOL, y ubicar la opcin Inscripcin al RUC
Personas Naturales e ingresar la informacin solicitada (Resolucin de Superintendencia N 1232006/SUNAT).
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a.4.
a.5.
a.6.
a.7.
a.8.
a.9.
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NO CONSTITUYEN DIVIDENDOS
(Artculo 25 de la Ley)
No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
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A partir del 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta categora
podrn emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito de forma electrnica, as como
generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos (Resolucin de Superintendencia N 1822008/SUNAT).
Ventajas del sistema de emisin electrnica:
No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
Ya no tendr que elaborar su libro de Ingresos y Gastos, el sistema le permite generarlo en forma
electrnica.
Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrnico de su cliente.
Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisin, rango de numeracin y destinatarios.
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Ley que Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y Remuneraciones
de los Altos Funcionarios y Autoridades del Estado.
5
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
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b. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la Ley y artculo 26 del Reglamento).
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta
Categoras percibidas.
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IMPORTANTE
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en cuenta
las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin .
Si resultase una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para
determinar el impuesto.
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En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) genere.
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vii. Literarias
viii. Deportivas
ix. Salud
x. Patrimonio histrico cultural indgena
xi. Otras de fines semejantes
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose,
entre otras disposiciones las siguientes:
Se elimina el registro de donantes
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones a cargo de la SUNAT.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras
de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite
la informacin a SUNAT fin de que sta realice de oficio la inscripcin o
actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones.
c.
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d. Sobre el saldo que resulte segn lo establecido en el acpite anterior, se sumarn las rentas
netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 51 de la Ley.
e. Sobre el saldo resultante, se compensarn las Prdidas Netas Compensables de ejercicios
anteriores.
3.2
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Para efectos de la determinacin de la Prdida Neta Compensable los contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas en el ejercicio debern considerarlas a fin de reducir dicha prdida.
Sin embargo, las rentas exoneradas obtenidas en el ejercicio no afectarn las prdidas que pudieran
estar arrastrndose de ejercicios anteriores.
En resumen, la Prdida Neta Compensable estar conformada por las prdidas del ejercicio,
reducidas por las rentas exoneradas que se hubieren obtenido en el mismo y las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores.
3.2.3. Ejemplo de aplicacin de arrastre de prdidas para las personas naturales, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 28- B del reglamento.
Datos:
Perodos de aplicacin: 2006 2008
(*) La deduccin por donaciones no podr exceder del 10% de la Renta Neta Global Anual, luego de
efectuada la compensacin de prdidas.
(**) La prdida del ejercicio 2007 ha sido reducida por las rentas exoneradas del mismo ejercicio, a fin
de determinar la Prdida Neta Compensable para el ejercicio gravable 2008.
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IMPORTANTE
LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
NO FORMAN PARTE DE LA RENTA NETA GLOBAL
(Tercer prrafo de los artculos 53 y 73-A de la Ley)
La personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 de la Ley, que acuerden la distribucin
de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las
mismas.
La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de
Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y
que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la
Renta de los contribuyentes, cuando stos sean personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales domiciliadas en el pas.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la Renta Neta Global, sin tener en cuenta la
deduccin que autoriza el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De existir prdidas de ejercicios
anteriores stas no se restarn de la renta neta.
7
La Ley 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia
por desastres producidos por fenmenos naturales, publicada el 16.02.2008 y vigente a partir del 17.02.2008.
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Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito
legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per.
Caso prctico
DATOS GENERALES
El seor Enrique Jimnez Surez, con RUC N 10067794431, de profesin Ingeniero, y su esposa,
la seora Alicia Palomino Carrillo, con DNI N 10584079, de profesin diseadora de modas, con
fecha de nacimiento 12.07.1978; no tienen bienes propios y han optado, con ocasin del pago a
cuenta del mes de enero de 2008, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representacin de dicha
sociedad al esposo, quien presentar la declaracin jurada anual.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable
2008 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes,
as como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma como deber presentar su informacin
en el Formulario Virtual N 661.
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(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue
devuelto en el mes de diciembre 2008 y no hubo reembolso por parte del propietario.
(**) Casa-habitacin ubicada en Calle Venturo N 440, Surco, ocupada por los propietarios no
genera renta alguna, an cuando el seor Enrique Jimnez Surez, utilice parte de la misma como
oficina para ejercer su profesin.
El seor Jimnez Surez, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por un total de S/. 1,269 mediante Formularios Virtuales N 1683.
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitacin):
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el
ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como
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(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el
bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta presunta (6% del
valor de autoavaluo).
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
Determinacin de la Renta Ficta (Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Calle
Plyades N 120, Piura).
2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Los Msicos N 180, Jess Maria por
el que pagaron durante todo el ao 2008, la suma mensual de S/. 600 Nuevos Soles al seor
Miguel Garca Burgos (propietario) identificado con RUC N 10436280753. Dicho inmueble fue
subarrendado por todo el ao 2008 a la seorita Milagros Vega Snchez, por la suma mensual de
S/. 850 Nuevos Soles.
Se ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 360.
NOTA: El seor Jimnez Surez deber declarar al arrendador, seor Miguel Garca Burgos, en el
rubro Alquileres de Informacin Complementaria del Formulario Virtual PDT N 661.
B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta station wagon, que fue alquilada al seor
Lus Villanueva Varas por US$ 170 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de
2008.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 718.
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(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el
ltimo da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior. Para el mes de diciembre se ha tomado un tipo de
cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
2. Asimismo son propietarios de una mquina de diseo, adquirida en agosto del 2005 por un valor de
S/. 12,000. Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Pico Alto SAC, por el
perodo de enero a diciembre de 2008.
(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes
de diciembre de 2008 es un valor supuesto.
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORA
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(**) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% ( sin deduccin del 10%). El impuesto fue retenido y
pagado.
A. GANANCIA DE CAPITAL
El seor Enrique Jimnez Surez y su esposa adquirieron una casa ubicada en el distrito de La Punta, en
mayo de 2005 por la suma de S/. 70,000. Posteriormente, con fecha 05 de noviembre de 2008 la vendieron
por un importe de S/. 100,000 que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El
contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por S/.
500 (S/. 100,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N 1662 Cdigo de tributo 3021.
La operacin fue realizada en el Banco La Solucin, identificado con RUC N 20101792201. Dicha entidad
emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 70.
Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble
Datos generales de la enajenacin de la casa de la Punta
(*) Son las casillas que determinan el calculo de la ganancia de capital neta de la casilla 520.
Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble (Literal a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley).
Valor de adquisicin = 70,000 x 1.05 (*) = 73,500
(**) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2005 (ao en que se adquiri el inmueble).
B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORA
(*) Renta exonerada S/. 500 (Consignar en el asistente de la casilla 200)
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(**) Renta gravada con la tasa del 4.1%. Pago definitivo va retencin en el PDT 617.
C.
RESUMEN DE RETENCIONES
La retencin de S/. 492 efectuada por la empresa COSTA NORTE S.A. por concepto de dividendos no
se considera dentro de la casilla 129 por tener carcter definitivo (Tercer prrafo del artculo 73-A de la
Ley).
D.
RESUMEN DE PAGOS A CUENTA SEGUNDA CATEGORA
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estn obligados a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley y, adems sustentados con los
respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems, como Director de la empresa COSTA NORTE S.A., identificada con RUC N 20488837533, recibi
la suma de S/ 3,000, con fecha 09 de diciembre de 2008 por concepto de dietas.
Sus ingresos profesionales los canaliz a travs del banco La Solucin, identificado con RUC N
20101792201, afectndolo con el Impuesto a las Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/. 37.45
Nuevos Soles, segn constancia de retenciones.
A. DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta
categora.
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(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del artculo
71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta
categora.
(4) Deber conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es
decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros
motivos (Recibo N 596).
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de
cuarta categora.
B.
(*)
Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto
equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs del Formulario Virtual PDT N 616
Trabajadores Independientes.
(**) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la
retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de
Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
Nota: El importe del recibo por honorarios N 612 no se considera en el perodo diciembre de 2008
porque est pendiente de cobro al 31.12.2008 (Criterio de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone
los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.
C.
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D.
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(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del rubro Otros Ingresos
del Formulario Virtual N 661.
B.
(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las siete
(7) UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.
5.5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
(*) La prdida de US$ 4,200 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas, no es compensable para
efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
Nota : El Impuesto abonado en el exterior en agosto de 2008 es de US$.108 dlares americanos,
equivalente a S/. 315.58. Tipo de cambio: S/. 2.922.
5.6. DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES
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(*) La donacin efectuada al Club Marimar por S/. 2,000 no se considera como gasto deducible para la
determinacin del Impuesto a la Renta porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del artculo
49 de la Ley).
(*) El ITF de S/.107 resulta de la suma del ITF retenido por el banco La Solucin de S/. 70 por concepto del
depsito realizado por la venta de la casa de la Punta y de S/.37.45 por concepto del depsito por sus
ingresos profesionales de cuarta categora.
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Anexos
ANEXO 1
CDIGOS DE PROFESIN U OFICIO
Cdigo
ABOGADO...................................................................................................
......
ACTOR, ARTISTA Y DIRECTOR DE
ESPECTCULOS. .. .............................
ADMINISTRADOR DE EMPRESAS
( PROFESIONAL).. ..............................
AGRIMENSOR Y
TOPGRAFO ....................................................................
.
AGRNOMO...............................................................................................
......
ALBACEA....................................................................................................
......
ALBAIL......................................................................................................
......
ANALISTA DE SISTEMAS Y
COMPUTACIN..................................................
ANTROPLOGO, ARQUELOGO Y
ETNLOGO...........................................
ARCHIVERO...............................................................................................
.......
ARQUITECTO.............................................................................................
.......
ARTESANO DE
CUERO...............................................................................
.....
ARTESANO
TEXTIL.. ............................................................................
............
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PERIODISTA...............................................................................................
PILOTO DE
AERONAVES......................................................................
......
PINTOR.......................................................................................................
.......
PODLOGO................................................................................................
......
PROFESOR.................................................................................................
.......
PSICLOGO...............................................................................................
........
RADIO
(TCNICO)..........................................................................
.......................
REGIDOR
DE
MUNICIPALIDADES...........................................................
..........
RELACIONISTA
PUBLICO
E
INDUSTRIAL.........................................................
SASTRE......................................................................................................
..........
SINDICO......................................................................................................
.........
SOCILOGO...............................................................................................
.........
TAPICERO...................................................................................................
.........
TAXIDERMISTA-DISECADOR DE
ANIMALES....................................................
TECNLOGOS
MDICOS...........................................................................
........
VETERINARIO............................................................................................
..........
PROFESIN U OCUPACIN NO
ESPECIFICADA.............................................
ANEXO 2
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CDIGO
1
4
6
7
A
TIPO DE DOCUMENTO
Documento Nacional de Identidad DNI
Carn Extranjera
Registro nico de Contribuyentes RUC
Pasaporte
Cdula Diplomtica de Identidad
ANEXO 3
LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN (*)
1. Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4. Antigua y Barbuda
5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
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7. Bahamas
8. Bahrain
9. Barbados
10. Belice
11.Bermuda
12.Chipre
13.Dominica
14.Guernsey
15. Gibraltar
16.Granada
17.Hong Kong
18.Isla de Man
19.Islas Caimn
20.Islas Cook
21.Islas Marshall
22.Islas Turcas y Cacos
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu
(*) El artculo 86 del Reglamento dispone que adicionalmente a la lista del Anexo 3, tambin se considera
pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, sea cero
por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre
rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o
implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas o
territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
Dr. Domingo Hernndez Celis
domingo_hc@yahoo.com
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