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LUCRO REAL
2016
2)
Ainda que a pessoa jurdica no seja obrigada tributao com base no Lucro Real, poder
optar por este regime de tributao. Esta opo irretratvel para todo o ano-calendrio, e
somente poder ser modificada no ano-calendrio seguinte.
Nota:
(*) A obrigatoriedade no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da
prestao direta de servios no exterior. No se considera prestao direta de servios aquela realizada no
exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
A Lei 12.973/14 extinguiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), criado a partir do anocalendrio 2008 com o objetivo de neutralizar os efeitos tributrios da nova legislao
contbil. Desta forma, at a edio da Lei 12.973/14, todos os eventos criados pela Lei
11.638/07 tiveram os efeitos tributrios neutralizados no LALUR, de forma consolidada e
com a rubrica Ajustes do RTT. A extino do RTT, a principal mudana foi a forma de
controle destes ajustes, para possibilitar a rastreabilidade das operaes pelo Fisco.
EXEMPLO:
VENDA DA MERCADORIA EM 13/03/2015:
D Clientes (Ativo) 120.000
C Receita Bruta (DRE) 120.000
DRE 2015
Receita Bruta de Vendas 120.000
() AVP s/ Receita Bruta (20.000)
(=) Receita Lquida 100.000
() CMV (70.000)
(=) Lucro Bruto 30.000
(+) Receita financeira 13.000
(=) Lucro lquido antes do IRPJ 43.000
LALUR 2015:
Lucro lquido antes do IR e CS 43.000
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EXEMPLO:
DRE 2015
Receita Bruta de Vendas 0
(=) Receita Lquida 0
() CMV 0
(=) Lucro Bruto 0
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LALUR 2015
Lucro lq. antes do IR e CS 20.000
() AVJ (20.000)
(=) Lucro Real 0
DRE 2016:
Receita de Vendas 140.000
(-) Custo de Venda 140.000
(=) Lucro Bruto 0
LALUR 2016:
Lucro lq. antes do IR e CS 0
(+) AVJ 20.000
(=) Lucro Real 20.000
bem como as despesas financeiras incorridas pela arrendatria, inclusive o ajuste a valor
presente.
As despesas referidas podero ser excludas para fins de determinao do Lucro Real, em
quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 anos (1/60), a partir do incio das operaes
ou da plena utilizao das instalaes; e do incio das atividades das novas instalaes. Os
valores no computados no Lucro Real devero ser adicionados na parte A do LALUR e
registrados na parte B para controle da utilizaao dos saldos.
1) Laudo de Mais-Valia
2) Aquisio entre Partes No Dependentes
3) Registro em Subcontas
O Laudo de mais valia dever ser elaborado por Perito independente; protocolado na RFB
(via processo eletrnico) ou sumrio Registrado em Cartrio de Ttulos e Documentos at
o 13 ms subsequente aquisio; o n do processo eletrnico deve ser informado no eLALUR / e-LACS.
3) Ganho por Compra Vantajosa: dever ser computado no Lucro Real no prazo mximo
de 5 anos.
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3.7) DEPRECIAO
Quando a quota de depreciao contbil for menor que a fiscal, a legislao tributria
permite a dedutibilidade desta ltima, devendo ser efetuados os seguintes ajustes:
At custo de aquisio:
(-) Excluso da diferena na apurao do Lucro Real e base de clculo da CSLL
Para as empresas que no fizeram a opo pela adoo antecipada da Lei em 2014 o RTT
foi extinto a partir do ano-calendrio 2015, e todos os ajustes no LALUR deixaram de ter
esta denominao, passando a compor o montante de adies/excluses ao lucro lquido,
nomeados e controlados de forma individualizada. H dispensa da entrega do FCONT a
partir do ano-calendrio 2015, todavia, as empresas devem elaborar demonstrativo em
01/01/2015 contendo os valores os saldos dos ativos e passivos com base na contabilidade
societria e fiscal.
5) PERODO DE APURAO
Para efeito da incidncia do IRPJ e da CSLL, o Lucro Real das pessoas jurdicas deve ser
apurado na data de encerramento do perodo de apurao:
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A pessoa jurdica que optar por determinar o Lucro Real Anual, est obrigada realizar
pagamentos mensais por estimativa, at o ltimo dia til do ms subsequente ao perodo de
apurao, que constituiro uma antecipao do imposto devido no final do exerccio. A
diferena entre o imposto com base no Lucro Real e o somatrio das importncias pagas
por estimativa ser:
6) SITUAES ESPECIAIS
A pessoa jurdica que tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso deve levantar balano especfico para esse fim, no qual os
bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at 30 dias antes do
evento. Os impostos e contribuies devem ser apurados at a data do evento pela pessoa
jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do evento
aquela em que houver a deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. O
pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao perodo de apurao encerrado deve ser
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b) Parte B: onde so controlados os valores dos ajustes que influenciaro o Lucro Real de
perodos de apurao futuros e os valores excedentes de dedues do imposto
(adies/excluses temporrias e saldos de prejuzos fiscais, para fins de compensao
futura).
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que habilitam determinado gasto a ser considerado como dedutvel para fins de IRPJ: que
seja incorrido; que seja necessrio ou til para a manuteno da atividade da pessoa
jurdica; e que seja devida e adequadamente comprovado.
10)
demais despesas pagas por liberalidade da empresa, sem qualquer relao com a
atividade exercida, as quais detalharemos a seguir.
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Para a deduo das despesas, necessrio que o plano atinja, no mnimo, 50% dos seus
empregados (IN 497/05, art. 3;
2/86).
Quanto aos prmios de seguro de vida dos scios da empresa, vedada a dedutibilidade
destes gastos, visto que tal dispndio no considerado usual ou normal, e ainda, no caso
de indenizao, esta no ser computada no Lucro Real (PN CST 239/70).
Conselhos de Classe
Nos termos do PN CST 133/71, constituem despesas operacionais necessrias atividade
das empresas, desde que haja correspondncia entre o objeto social da empresa e a
categoria econmica ou profissional abrangida pelo rgo de classe a que esteja filiada.
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Confraternizao
As despesas realizadas com confraternizao de final de ano no esto sob a gide da
legislao tributria como despesas dedutveis do lucro operacional, tanto para fins de
apurao do IRPJ como da base de clculo da CSLL, carecendo assim de fundamentao
legal para sua efetividade. Todavia, o Fisco, atravs do PN CST n 322/71, proferiu
entendimento favorvel para a dedutibilidade de despesas com relaes pblicas em geral,
tais como, almoo, recepes, festas de congraamento, etc.
Propaganda
So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a
atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia:
1) Os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional,
pagos ou creditados a terceiros;
2) A aquisio de direitos autorais de obra artstica; as importncias pagas ou
creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes;
3) As importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas; as despesas pagas ou
creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda.
As despesas com amostra grtis de produtos, desde que a distribuio seja contabilizada,
nos livros de escriturao da empresa, pelo preo de custo real; a sada esteja acobertada
por notas fiscais; o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no ultrapasse
os limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do
negcio (at o mximo de 5% da receita obtida na venda de produtos).
Comisses e Assessoramento
As despesas com comisses e assessoramento so consideradas dedutveis quando as
respectivas notas fiscais indicarem a operao que lhes deu causa. Notas fiscais com
descries
genricas,
tais
como
comisses
ou
assessoria
comercial,
Multas
No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais,
salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem em
falta ou insuficincia de pagamento de tributo. (PN CST 61/79).
As multas impostas por descumprimentos de obrigaes contratuais so dedutveis para
fins de IRPJ e CSLL desde que sejam observados os seguintes parmetros: guardar
relao com a atividade operacional do contratado; haja documentao idnea para
comprovao junto as autoridades fiscais; e haja a comprovao do dispndio por parte
da contratada (PN CST 66/76).
As multas por infraes de outras naturezas, tais como multas de trnsito e por infrao
legislao trabalhista so indedutveis (RIR artigo 344).
Royalties, Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa
As importncias pagas a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou semelhante,
podero ser deduzidas at o limite mximo de 5% da receita lquida das vendas do
produto fabricado ou vendido.
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De acordo com a Lei 9.430/96, podero ser registrados como perda (dedutvel) os
seguintes crditos:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada pelo poder judicirio;
b) sem garantia, respeitados os seguintes limites e condies:
b.1) at R$ 5.000,00 por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente
de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
porm, mantida a cobrana administrativa;
b.3) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, ou seja, aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, vencidos h
mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Com a alterao promovida pela Lei 13.097/15, para os contratos inadimplidos a partir de
08/10/14, podero ser registrados como perda os crditos:
a) Sociedades controladas;
b) Sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha
influncia;
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O Lucro ou Prejuzo Lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses autorizadas pela
legislao fiscal, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais e base
negativa da CSLL de perodos de apurao anteriores em at, no mximo, 30% do referido
Lucro ou Prejuzo Lquido ajustado. A compensao est limitada ao valor registrado na
parte B do e-LALUR e do e-LACS.
12) ALIQUOTAS
A alquota do IRPJ em vigor 15% sobre o Lucro Real apurado. Alem do imposto de 15%,
incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas esto sujeitas ao adicional de
10%, de acordo com as seguintes normas:
1) as empresas que apuram o Lucro Real trimestral, esto sujeitas ao adicional de 10%
sobre a parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
2) as empresas que apuram o Lucro Real anual, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre
a parcela: do Lucro Real Anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00; do Lucro Real do
perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de suspenso ou
reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo
nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real acumulado relativo ao
perodo janeiro a junho, o adicional incidir sobre a parcela que exceder a: R$
20.000,00 x 5 = R$ 120.000,00).
A alquota da CSLL :
As alquotas acima so aplicveis tanto no Lucro Real Trimestral como no Lucro Real Anual.
Nota:
(*) A utilizao cumulativa de incentivos fica limitada a 4% do imposto devido.
O saldo negativo atualizado poder ser utilizado para compensar o IRPJ e a CSLL devidos
nos prximos perodos de apurao. Esta compensao dever ser feita atravs de PERDCOMP, e declarada na DCTF na Ficha Outras Compensaes.
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a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos (descontos na nota fiscal); e
c) os tributos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (IPI, ISS e os
tributos e contribuies cobrados na condio de substituto tributrio), caso estejam
includos na receita bruta.
A base de clculo o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
Atividades
Percentuais
Revenda de combustveis
1,6%
Comrcio e indstria
8%
8%
8%
endoscpicos,
radioterapia,
quimioterapia,
dilise
8%
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8%
8%
16%
16%
32%
Intermediao de negcios*
32%
32%
(inclusive imveis)*
Demais Servios*
32%
Nota:
(*) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras desses servios, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, podero utilizar, na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda, o percentual de 16%.
A pessoa jurdica que houver utilizado acima para o pagamento mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada
at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da
diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que ocorrer o excesso.
1)
o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo;
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3)
Nota:
(*) A utilizao cumulativa de incentivos fica limitada a 4% do imposto devido.
A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas tributadas com base
no regime de estimativa corresponde soma dos seguintes valores:
a) 12% da receita bruta de venda mensal da atividade;
b) 32% da receita bruta de servio mensal da atividade, exceto servios hospitalares e
auxiliares, e de transporte.
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300.000,00
96.000,00
4.000,00
100.000,00
15.000,00
8.000,00
(=) CSLL 9%
9.000,00
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1) dos meses anteriores pago mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou
em balanos de suspenso/reduo (antecipao);
2) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro
real do perodo em curso, inclusive os decorrentes de aplicaes financeiras de renda
fixa e de juros sobre o capital prprio;
3) demais impostos pagos sobre receitas que compem a base de clculo.
18.2)- AJUSTE ANUAL APROVEITAMENTO DAS ANTECIPAES MENSAIS
As pessoas jurdicas que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa (receita bruta
ou balano de suspenso/reduo), devero apurar o lucro real anual em 31 de dezembro,
com a finalidade de determinar o imposto efetivamente devido no ano-calendrio.
Forma de apurao
IRPJ
CSLL
2362
2484
5993
2484
0220
6012
3373
6012
2430
6773
2456
6773
Resultado contbil
Proviso para Impairment de Mquinas
Multas Trabalhistas
Despesa Financeira (AVP)
Receita de Variao Cambial (Regime de Caixa)
Resultado positivo de equivalncia patrimonial.
IRRF sobre servios prestados
CSRF sobre servios prestados
Saldo Prejuzo fiscal (Parte B)
R$ 700.000,00
R$ 300.000,00
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 150.000,00
R$ 150.000,00
R$ 21.000,00
R$ 14.000,00
R$ 600.000,00
Despesa
Dedutvel
Deduo
do IRPJ
Limite
41
No
100%
4% do valor do IRPJ
Sim
40%
30%
4% do valor do IRPJ
Conta
Descrio
1.5.03.01.10.001
1.5.03.01.10.092.001
2.5.02.01.01
2.5.02.01.03
3.2.04.01.02.001
3.2.07.01.10
3.2.03.04
Veculos
Depreciao Acumulada
Financ.Arrendamento
Juros a Apropriar
Despesa de Juros
Despesa de Depreciao
Despesa de Arrendamento
Saldo
Societrio
Fiscal
4.560
76
5.040
480
10
76
100
Lucro de 70.000
Lucro de 45.000
Lucro de 15.000
Prejuzo de 20.000
Resultado zero
Lucro de 29.000
Fevereiro
Abril
Junho
Agosto
Outubro
Dezembro
Lucro de 50.000
Lucro de 35.000
Prejuzo de 5.000
Prejuzo de 10.000
Prejuzo de 3.000
Lucro de 44.000
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