Impairment

Prof.
Andr Chelfo
Curso
Reduo ao Valor
Recupervel do Ativo
1.Introduo,
2.Objetivo,
3.Alcance,
4.Definies,
5.Identificao de ativo que pode estar desvalorizado

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
6. Reverso de uma perda
por
do Ativo desvalorizao
(Impairment)
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INTRODUO
Contexto Internacional
At a promulgao da IAS 36 - Impairment of Asset (International

Accounting Standards), havia uma ampla variedade de prticas
relativas ao reconhecimento e mensurao da reduo ao valor
recupervel.
Em 01 de julho de 1999, o antigo IASC (International Accounting

Standard Committee), regulamenta a IAS 36.
Em 2001, o FASB - Financial Accounting Standard Board emite o
SFAS 144 Accounting for the impairment or Disposal OF LongLived Assets, que trata do reconhecimento contbil da reduo
do valor recupervel de um ativo de longa durao.

do Ativo (Impairment)
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INTRODUO
Contexto Nacional
O comit de pronunciamentos contbeis levou audincia pblica a
minuta do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, que foi
encerrada em 31 de maro de 2007. Em 14 de setembro de 2007, a
Coordenadoria Tcnica do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) tornou pblica a aprovao pelos membros do Comit.
Atento as essas mudana, o Conselho Federal de Contabilidade
emitiu:
Em 29 de novembro de 2007, que aprovava a NBC T 19.10.
Em 18 de maro de 2011, que aprovava NBC TG 01.
Em 11 de dezembro de 2013, que aprovava NBC TG 01 (R1).
Em 11 de abril de 2014, que aprovava NBC TG 01 (R2).

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Lei Nacional - 6.404/76
INTRODUO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados

segundo os seguintes critrios: (alterado lei n 11.638, 28/12/2007)
[...]
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado
quando
houver
deciso de
interromper os
empreendimentos
ou
atividades
a
que
se
destinavam ou quando comprovado que no podero
produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e
do Ativo
(Impairment)
para clculo da
depreciao,
exausto e amortizao. 4
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estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar

para assegurar que seus ativos estejam registrados
OBJETIVO
contabilmente por valor que no exceda seus valores de

recuperao. Um ativo est registrado contabilmente por
valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor
contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou
pela venda do ativo.
Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao

reconhecimento de perdas, e a Norma requer que a
entidade
reconhea
um
ajuste
para
perdas
por
desvalorizao.

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O princpio bsico do impairment que um ativo no pode

ser registrado no balano patrimonial acima de seu valor de
OBJETIVO
recuperao.
Correlao com o Princpio Contbil da PRUDNCIA

O conceito de prudncia amplamente utilizado na
preparao
das
demonstraes
financeiras,
estando
inclusive no framework.

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De acordo com o artigo 183, 3, incisos I e II, da Lei n.

6.404/76, apenas o Ativo No Circulante, nas contas do
ALCANCE
Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade (impairment),...

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ALCANCE
recuperabilidade (impairment), ... porm a NBC TG 01 (R2)
determina que todos os ativos esto sujeitos a reduo ao

valor recuperavel

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ALCANCE
recuperabilidade (impairment), ... porm a NBC TG 01 (R2)
determina que todos os ativos esto sujeitos a reduo ao

valor recuperavel, exceto:

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ALCANCE
No sofrem Impairment !
a) Estoques; (NBC TG 16 Estoques)
b) Ativos advindos de contratos de construcao; (NBC TG 16- Estoques)
c) Ativos Fiscais Diferidos; (NBC TG 32 Tributos sobre o Lucro)
d) Ativos advindos de planos de beneficios a empregados;

(NBC TG 33 Benefcios a Empregados)
e) Ativos definidos como Instrumentos Financeiros;
f) Propriedade para investimento (NBC TG 28 Propriedade p/Investimento)
g) Ativos biolgicos (NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola)

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10
ALCANCE
h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 Contratos de Seguro)
i) ativos no circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 31 Ativo No Circulante Mantido p/ Venda e Operao Descontinuada

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11
ALCANCE
h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 Contratos de Seguro)
i) ativos no circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 31 Ativo No Circulante Mantido p/ Venda e Operao Descontinuada

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12
ALCANCE
aplicada a ativos financeiros

classificados como:
Controladas
NBC TG 36 Demonstraes Consolidadas;
Coligadas
NBC TG 18 Investimento em Coligada, em
Controlada e em Empreendimento Controlado em
Conjunto;
Empreendimento controlado em conjunto

NBC TG 19 Negcios em Conjunto

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13
DEFINIES
1
Mercado ativo um mercado no qual todas as seguintes

condies existem:
(a) os itens transacionados no mercado so homogneos;
(b) vendedores e compradores com disposio para
negociar podem ser encontrados a qualquer momento para
efetuar a transao; e
(c) os preos esto disponveis para o pblico.
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est
reconhecido no balano depois da deduo de toda
respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.
Vida til : (a) perodo de tempo que a entidade espera

utilizar um ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo
ou de unidades
semelhantes que a entidade espera obter
14
do ativo.
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DEFINIES
1
Unidade geradora de caixa o menor grupo identicavel de

ativos que gera entradas de caixa, entradas essas que so
em grande parte independentes das entradas de caixa de
outros ativos ou outros grupos de ativos.

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15
DEFINIES
1
Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa

de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo
que indiretamente, para os uxos de caixa futuros tanto da
unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa. Conclusao, a empresa nao
gera entrada de caixa por si s, pois depende da sinergia
dos outros ativos.
So duas caractersticas bsicas desses ativos:
No so capazes de gerar entradas de caixa
independentemente de outros ativos,
Valor contbil no pode ser integralmente
atribudo UGC em reviso.
Ex.:Prdios administrativos, centrais de tecnologia da

informao
e centros de pesquisa
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16
DEFINIES
1
Valor em uso o valor presente de uxos de caixa futuros

esperados que devem advir de um ativo ou de unidade
geradora de caixa, e os desconte usando uma taxa de
desconto.
Valor residual: e o valor estimado que a entidade obteria
com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas
de venda, caso o ativo ja tivesse a idade e a condicao
esperadas para o fim de sua vida util.

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17
DEFINIES
1
Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser

obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa em transaes em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas
de venda.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de unidade geradora de caixa
excede seu valor recupervel.
Valor recuperavel de um ativo ou de unidade geradora de
caixa: e o maior montante entre o seu valor justo liquido de
despesa de venda e o seu valor em uso.

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18
EXERCCIOS
Vamos treinar
Conforme a NBC TG 01 Reducao ao Valor Recuperavel de

Ativos, assinale a opo correta.
a) Uma entidade devera testar, no minimo a cada trs anos, a
reducao ao valor recuperavel de um ativo Intangivel com vida
util indefinida ou de um ativo Intangivel ainda nao disponivel
para uso, comparando o seu valor contabil com seu valor
recuperavel.
b) Um ativo nao esta desvalorizado quando o valor recuperavel
excede o valor contabil.
c) Independentemente de existir, ou nao, a indicacao de
reducao ao valor recuperavel, a entidade deve fazer estimativa
formal do valor recuperavel de todos os imobilizados.
d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar
trimestralmente se ha alguma
indicacao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao
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19
EXERCCIOS
Vamos treinar
Com base na denicao dada de teste de recuperabilidade,

analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta:
I Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
II Apenas os bens estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.
III Os direitos nao estao sujeitos ao teste de recuperabilidade.
a)
b)
c)
d)
e)
Apenas o item I esta correto.

Apenas o item II esta correto.
Apenas o item III esta correto.
Os itens II e III estao corretos.
Todos os itens estao errados.
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20
IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE

PODE ESTAR DESVALORIZADO
IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR

DESVALORIZADO
CPC 01(R1) Reduo ao Valor Recuperavel de
Ativos, contem fontes internas e externas que
indicam se um ativo sofreu desvalorizacao. Se

qualquer desses indicadores de fontes internas
ou externas estiver presente, a entidade deve

fazer
uma
estimativa
formal
do
valor
recuperavel.
Os indicadores dessas fontes nao sao exaustivos.
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21

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR

DESVALORIZADO
So conhecidos como TRIGGER EVENTS";
Isto , indcios fortes de possveis perdas de valores

recuperveis dos Ativos, obtidos atravs de fontes
externas e internas !!!

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22

Independentemente da realizao do teste de

recuperabilidade, indcios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos no circulantes.
Como exemplos temos:
queda significativa do valor de mercado de um ativo;

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23


mudanas relacionadas a aspectos tecnolgicos;

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24


obsolescncia;

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25



obsolescncia;
dano fsico;

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26



obsolescncia;
dano fsico;
decises estratgicas que podem trazer efeitos
sobre o valor recupervel do ativo;

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27



obsolescncia;
dano fsico;
decises estratgicas que podem trazer efeitos
sobre o valor recupervel do ativo;
riscos de descontinuidade operacional etc.

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28

A Entidade X encerra o seu exercicio

social em 31/12/20x3. Entre essa data
e a data que as demonstracoes

contabeis foram autorizadas para
emissao, a Entidade X identificou
sinais significativos de deterioracao
dos seus ativos.
Como a administracao da Entidade X
deveria agir?

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29

Se a informacao foi recebida aps

31/12/20x3,
mas
demonstracoes
antes
contabeis
das
serem
autorizadas para emissao, indicando

que um ativo esta com indicacao de
deterioracao, a administracao deve

considerar se a informacao e um
indicativo de que existia deterioracao
em 31/12/20x3.
Se assim for, uma revisao do teste de
recuperabilidade deve ser efetuada.

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30

Entidade Z encerra seu exercicio social
em 31 de dezembro de cada ano. Aps

31/12/20x3 e antes de autorizacao das
demonstracoes
administracao
contabeis,
anunciou
sua
intencao de encerrar as operacoes na

fabrica
do
Rio
de
Janeiro.
encerramento das operacoes nao sera

finalizado em ate dois anos. Nao existe
alternativa para a Entidade Z utilizar

esses bens.
Como a administracao da Entidade Z
deveria agir?NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

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31

Qualquer avaliacao dos montantes a

recuperar deve ser feita com base nas
condicoes e nos compromissos
existentes at a data do balanco
patrimonial. Se a decisao foi tomada
aps a data do relatrio, entao,
qualquer deterioracao resultante
apenas da decisao (ou seja, que nao
estava presente no negcio) e um
evento
de
nao
ajuste
das
demonstracoes contabeis do periodo
do relatrio (exercicio social de 20x3),
embora seja necessaria a divulgacao
em nota explicativa as demonstracoes
contabeis.
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32

CPC 24 (NBC T 24) Eventos Subsequentes

Eventos ocorridos antes da data de encerramento,
mas que foram reconhecidos at a data da
autorizao
Feito o ajuste no Balano Patrimonial
Eventos ocorridos depois da data de
encerramento, mas que foram reconhecidos at a
data da autorizao
Reconhecer em Notas Explicativas.
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33

A Entidade C tem vrias papelarias em

uma cidade onde nenhum outro
competidor
significativo
existiu
anteriormente. Durante o periodo
atual, um forte concorrente abriu duas
grandes papelarias na cidade,
vendendo produtos similares e com
precos semelhantes.
Como a administracao da Entidade C
deveria agir?

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34

A entrada no mercado de um
concorrente e um indicador de
deterioracao. Para determinar o valor
em uso, as previsoes de fluxo de caixa
devem ser revistas e novas estimativas
dos montantes recuperveis dos ativos
devem ser calculadas com base nas
melhores informacoes disponiveis.

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35

A Entidade D opera uma cadeia de

sapatarias. Os impostos sobre vendas
dessas atividades aumentaram de 2%
para 9%.
Como a administracao da Entidade C
deveria agir?

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36

A mudanca nas taxas de impostos

pode afetar os niveis de demanda dos
produtos e e um indicador de
deterioracao. Previsoes de fluxo de
caixa devem ser revistas e elaboradas
pela administracao, com base na
melhor informacao disponivel, de
forma a determinar o valor em uso
dos correspondentes ativos.

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37
ALCANCE
Vamos Exercitar !
1. De acordo com a definio do CPC 01 (R1), o teste de

recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o
valor contbil dos Ativos da companhia nao estejam
registrados por um valor que exceda os seus valores
recuperaveis. Com base na denicao dada de teste de
recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a
alternativa correta:
a)Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste

de recuperabilidade.
b)Os bens
e direitos estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade, respeitando as excees previstas.
c)Os direitos nao estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
do Ativo
38
d) Somente os Ativos
No(Impairment)
Circulantes.
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ALCANCE
Vamos Exercitar !
1. De acordo com a definio do CPC 01 (R1), o teste de

recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o
valor contbil dos Ativos da companhia nao estejam
registrados por um valor que exceda os seus valores
recuperaveis. Com base na denicao dada de teste de
recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a
alternativa correta:
a)Todos os bens e direitos do Ativo estao sujeitos ao teste

de recuperabilidade.
b)Os bens
e direitos estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade, respeitando as excees previstas.
c)Os direitos nao estao sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
do Ativo
39
d) Somente os Ativos
No(Impairment)
Circulantes.
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MENSURACAO DO VALOR
RECUPERVEL
O valor recupervel determinado para um ativo

individual, a menos que o ativo no gere
entradas de caixa provenientes de seu uso
contnuo,
que
so,
em
grande
parte,
independentes daquelas provenientes de outros
ativos ou de grupos de ativos.

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40
MENSURACAO DO VALOR
RECUPERVEL
Se, e somente se, o valor recuperavel de um

ativo for inferior ao seu valor contabil, o valor
contabil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recuperavel. Essa reducao representa uma perda
por desvalorizao do ativo.
A perda dever ser reconhecida imediatamente

em conta de resultado.
Quando a perda reconhecida, a despesa de

depreciao dever ser ajustada no futuros
perodos.

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41
RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Se, e somente se, o valor recuperavel de um

ativo for inferior ao seu valor contabil, o valor
contabil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recuperavel. Essa reducao representa uma perda
por desvalorizao do ativo.
A perda dever ser reconhecida imediatamente

em conta de resultado.
Quando a perda reconhecida, a despesa de

depreciao dever ser ajustada no futuros
perodos.

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42
Mensurao do valor recupervel de

ativo intangvel com vida til indefinida
3.1
ATIVO INTANGVEL
O CPC (NBC TG) nao requer que a entidade faca
uma estimativa formal do valor recuperavel, pois
independentemente de existir, ou nao, qualquer
indicacao de reducao ao valor recuperavel,
porm a entidade deve:
a) testar, no mnimo anualmente, a reducao ao
valor recuperavel de um Ativo Intangivel com
vida util indefinida ou de um Ativo Intangivel
ainda nao disponivel para uso, comparando o
seu valor contabil com seu valor recuperavel.
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43
EXERCCIOS
Vamos treinar
Conforme a NBC TG 01 Reducao ao Valor Recuperavel de

Ativos, assinale a opo correta.
a) Uma entidade devera testar, no minimo a cada trs anos, a
reducao ao valor recuperavel de um ativo Intangivel com vida
util indefinida ou de um ativo Intangivel ainda nao disponivel
para uso, comparando o seu valor contabil com seu valor
recuperavel.
b) Um ativo nao esta desvalorizado quando o valor recuperavel
excede o valor contabil.
c) Independentemente de existir, ou nao, a indicacao de
reducao ao valor recuperavel, a entidade deve fazer estimativa
formal do valor recuperavel de todos os imobilizados.
d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar
trimestralmente se ha alguma
indicacao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao
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44
Valor Justo lquido de

despesa de venda
E o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de

unidade geradora de caixa em transacoes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas,
menos as despesas estimadas de venda.
VALOR DE MERCADO
(-) Despesas legais
(-) Tributos
(-) Despesas com a remoo do ativo e
(-) Gastos diretos incrementais
3.2
= Valor Justo lquido de despesa de venda

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45
Valor em Uso
Valor em uso
3.3
Deve ser utilizada uma taxa de crescimento estvel ou

decrescente para os perodos que ultrapassam a abrangncia
do oramento mais recente. Exceto quando uma taxa
crescente possa ser devidamente justificada.
Essa taxa de crescimento no deve exceder a taxa mdia de
crescimento, de longo prazo, para os produtos, setores de
indstria ou pas ou pases nos quais a entidade opera ou para
o mercado no qual o ativo utilizado, a menos que se
justifique, uma taxa mais elevada.
Quando as condies estiverem favorveis e atrativas,
possivelmente concorrentes entraro no mercado e
restringiro o crescimento.
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46
EXERCCIOS
Vamos treinar
6. Caso a Empresa J capaz de produzir 5.000 unidades

do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos. Ao final
desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O
preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade.
Os gastos mdios incorridos na produo e venda de
uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital
da Empresa J 10% ao ano;
A Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto,

ignore qualquer tributo. Qual o valor em uso ?

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47
Base para estimativa de

fluxos de caixas futuros
3.3.1
O valor em uso e o valor presente de fluxos de caixa futuros

estimados, resultantes do uso de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa, ajustados a valor presente mediante a
aplicao de uma determinada taxa de desconto.
Na projeo dos fluxos de caixa futuros a entidade deve:
a) basear as projees de fluxo de caixa em premissas razoveis
e fundamentadas que representem a melhor estimativa.
b) basear as projees de fluxo de caixa nas previses ou nos
oramentos financeiros mais recentes aprovados pela
administracao.
Devem abranger, como regra geral, o periodo mximo de cinco
anos, a menos que se justifique, fundamentadamente, um
periodo mais longo;
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48
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
Taxa de desconto ou Taxa de Atratividade ou Custo do
Capital ou Custo de Oportunidade, e a remuneracao
minima exigida pelos investidores. Por exemplo:
Vamos supor que voc investe na poupana e obtm um
retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao ano;
ou voc poderia utilizar este recurso investindo em
maquinrios para a sua empresa, o que tambm lhe trar
um retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao
ano. Pergunto:
Qual das duas opes voc iria escolher?
3.3.2

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49
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que

reflita as avaliacoes atuais de mercado acerca:
a) do valor do dinheiro no tempo; e
b) dos riscos especificos do ativo para os quais as
estimativas de fluxos de caixa futuros nao tenham
sido ajustadas.

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50
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2

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51
QUANDO REALIZAR O TESTE DE IMPAIRMENT?

Na ocorrncia de indcios que o ativo no trar
benefcio econmico esperado - FACULTATIVO
Anualmente, para ativos de vida til indefinida e
goodwill OBRIGATORIO

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52
QUANDO O ATIVO TER SEU VALOR REDUZIDO
Valor contbil Lquido > Valor Recupervel

SIM Teste de Impairment
Valor contbil Lquido < Valor Recupervel

No Teste de Impairment

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53
QUANDO O ATIVO TERA SEU VALOR REDUZIDO
Valor contbil Lquido > Valor Recupervel

SIM Teste de Impairment
Ser o Maior valor entre:

Valor contbil Lquido < Valor Recupervel
- Valor em Uso
Teste
de(despesas
Impairment
- ValorNo
Justo
liquido
de venda)

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54
Valor Justo
Se nao ha razao para acreditar que o valor em
uso de um ativo exceda materialmente seu valor

justo lquido de despesas de venda, o valor justo
liquido de despesas de venda do ativo pode ser
considerado como seu valor recuperavel.

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55
Valor Justo
O Que o valor justo (fair value)?
Preo que seria recebido pela venda de um
ativo ou que seria pago pela transferncia de um
passivo em uma transao no forada entre
participantes
do
mercado
na
data
de
mensurao; ser o preo de sada (exit price).

DEFINIO TRAZIDA NBC TG 46 VALOR JUSTO
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56
Valor Justo
O Que o valor justo (fair value)?
Considerar dados/transaes observveis no

mercado.
Quando no houver dados/transaes

observveis - refletir premissas que seriam
utilizadas pelos participantes do mercado.
Ser maximizada a utilizacao de inputs

observveis no mercado e minimizada a
utilizao dos no observveis.

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57
Quais so os inputs ?
Para melhorar a consistncia e comparabilidade nas
medies do valor justo e divulgaes associadas, a
NBC TG 46 estabelece uma hierarquia do valor justo
que categoriza em trs nveis os inputs das tcnicas
de avaliao usadas para medir o valor justo. A
hierarquia d a mais elevada prioridade aos preos
cotados (no ajustado) em mercados ativos para

ativos ou passivos idnticos (Nvel 1) e a mais baixa
prioridade aos inputs no observveis (Nvel 3).

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58
Nvel 1 (input 1)
O preo cotado para ativos idnticos em
mercados ativos.

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59
Nvel 2 (input 2)
O preo cotado para ativos ou passivos
similares em mercados ativos.

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60
Nvel 3 (input 3)
So inputs no observveis para o ativo ou passivo;
refletiro a suposio que os participantes do mercado
usaro quando precificam o ativo ou passivo.

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61
EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as

seguintes caracteristicas:
Valor Liquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisicao ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciacao Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00
O valor recuperavel desse ativo e, em R$,

a) 5.000.000,00;
b) 5.100.000,00;
c) 5.400.000,00;
d) 5.600.000,00;

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62
EXERCCIOS
Vamos treinar

seguintes caractersticas:
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisio ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciao Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
O valor liquido contabil e, em R$,

a) 6.000.000,00;
b) 5.600.000,00;
c) 5.400.000,00;
d) 5.100.000,00;
e) 5.000.000,00.

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63
EXERCCIOS
Vamos treinar

seguintes caracteristicas:
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisicao ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciacao Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
A perda por reducao ao valor recuperavel e, em R$,

a) 3.000.000,00;
b) 2.600.000,00;
c) 1.000.000,00;
d) 600.000,00;
e) 300.000,00

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64
EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras
de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma
mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os
dados abaixo foram levantados pelo departamento de
contabilidade da empresa (em R$):
Valor liquido de venda ........................................ R$610.000,00
Valor presente dos benefcios futuros em uso ... R$620.000,00
Custo de aquisio .............................................. R$710.000,00
Depreciao Acumulada ..................................... R$ 70.000,00
Qual o valor contabil do equipamento que dever ser
apresentado no Balanco Patrimonial da companhia?

Prof. Andr Chelfo
65
EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Pluto adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fbrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais so relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Aps esse
periodo, o valor residual e estimado em zero. Dever ser
feita efetuada a avaliao do valor recuperavel do ativo,
1 anos depois da aquisio .
Valor liquido de venda ........................................ R$90.000,00
10

Prof. Andr Chelfo
66
EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Pluto adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fbrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais so relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Aps esse
periodo, o valor residual e estimado em R$33.000,00. Em
Dever ser feita efetuada a avaliao do valor recuperavel
do ativo, 1 anos depois da aquisio .
Valor liquido de venda ........................................ R$ 90.000,00
11

Prof. Andr Chelfo
67
Unidades Geradoras de
Caixa e gio
5.1
A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:
O menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa e so em grande parte

independentes das entradas de caixa provenientes
de outros ativos ou de grupos de ativos.

Prof. Andr Chelfo
68
Caixa e gio
EXEMPLO DE VALOR RECUPERAVEL DE ATIVO INDIVIDUAL NAO

IDENTIFICADO:
Uma empresa de minerao tem uma estrada de ferro particular
de 2 km de extensao que liga a mina ate a siderrgica. Essa
estrada nao gera entradas de caixa independentes de outros
ativos da mina, por exemplo, a estrada nao pode ser utilizada
para prestar servicos de transporte de gros de soja de uma
regio produtora ate um determinado porto, pois ela liga apenas
a mina ate a siderrgica, portanto, a sua unica finalidade e o
transporte de minrios extrados da mina para a siderrgica.
Assim, a estrada s pode ser vendida somente pelo seu valor de
sucata, quando a empresa mineradora substitui-la por uma nova
estrada de ferro.
Conclusao: (mina + estrada de ferro + siderrgica).
5.

Prof. Andr Chelfo
69
Valor recupervel e valor contbil de

uma unidade geradora
de caixa
5.2
A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:
O menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa e so em grande parte

independentes das entradas de caixa provenientes
de outros ativos ou de grupos de ativos.

Prof. Andr Chelfo
70
Valor recupervel e valor contbil de

uma unidade geradora
de caixa
5.2
O valor contbil de uma unidade geradora de caixa dever

ser determinado em uma base consistente com a forma
pela qual o valor recupervel da unidade geradora de caixa
determinado. Este valor:
a. Inclui o valor contbil apenas de ativos que puderem ser
atribudos diretamente unidade geradora de caixa;
b. No inclui o valor contbil de qualquer passivo
reconhecido.

Prof. Andr Chelfo
71
Vamos treinar
EXERCCIOS
Determinada entidade, ao realizar os testes para a

recuperabilidade de seus ativos, nao encontrou mercado
ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando,
porem, que o correspondente valor em uso era de 10
milhoes de reais. O valor contabil liquido da unidade
geradora de caixa registrava 12 milhoes de reais.
Qual a reduo ao valor recupervel do ativo?

Qual o lanamento contbil?
12

Prof. Andr Chelfo
72
EXERCCIOS
Vamos treinar
13
Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) est

contabilizada por $200.000. Seu fluxo de caixa
descontado de $100.000 e ela pode ser vendida por
$95.000, mas incorreu em despesas com vendas de
$5.000.
Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC,
sucessivamente e nesta ordem, foram:
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $95.000; $120.000.
d) $120.000; $95.000.
Prof. Andr Chelfo
73
EXERCCIOS
Vamos treinar
14
2. Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) est

contabilizada por $100.000. Seu fluxo de caixa
descontado de $110.000 e ela pode ser vendida por
$105.000, mas incorreu em despesas com vendas de
$15.000.
Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC,
sucessivamente e nesta ordem, foram:
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $90.000; $110.000.
d) $120.000; $95.000.
Prof. Andr Chelfo
74
EXERCCIOS
Vamos treinar
15
3. Quanto unidade geradora de caixa, pode afirmar:
a) A identificao de uma unidade geradora de caixa no

requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas
responsveis pela gerao de caixa decorrentes das
atividades operacionais apresentadas na demonstrao
do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa o menor grupo
identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que
so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa o menor grupo
identificvel de ativos que gera as sadas de caixa
Prof. Andr Chelfo
75
Caixa e gio
GIO PAGO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE

FUTURA (GOODWILL)
O goodwill (ou agio por expectativa de rentabilidade futura)
tem origem na aquisicao de um investimento avaliado pelo

MEP (Mtodo da Equivalncia Patrimonial) e corresponde a
diferenca entre o valor pago na aquisicao e o valor de

mercado dos ativos liquido da investida.
Deve-se testar, anualmente, o agio pago por expectativa de

rentabilidade
futura
(Goodwill)
resultante
de
uma
combinacao de negcios.
5.

Prof. Andr Chelfo
76
Alocao do gio (goodwill) a

unidades geradoras de caixa
5.2.1.1
O gio adquirido em uma combinao de negcios deve ser,

a partir da data de aquisio, alocado a cada uma das
unidades geradoras de caixa (ou grupos de unidades) da
adquirente.
Cada unidade/grupo ao qual o gio assim alocado:
a) Representar o menor nvel dentro da entidade no qual o
gio monitorado para fins de gerenciamento interno; e
b) No ser maior do que um segmento operacional.
Prof. Andr Chelfo
77
Teste de reduo ao valor recupervel de

unidades geradoras
de caixa com gio
5.2.1.2

Prof. Andr Chelfo
78
Alocao do gio (goodwill) a

unidades geradoras de caixa
5.2.1.1
Uma unidade geradora de caixa cujo gio tenha sido

alocado ter a reduo ao seu valor recupervel testada
anualmente, e sempre que houver indicao de que a
unidade possa apresentar problemas de recuperao. Se o
valor recupervel da unidade exceder o seu valor contbil, a
unidade e o gio alocados a essa unidade se ro
considerados como sem problemas de recuperao. Se o
valor contbil foi superior ao valor recupervel, uma perda

por reduo ao valor recupervel ser reconhecida.

Prof. Andr Chelfo
79
EXERCCIOS
Exemplo:
16
A empresa Alfa em uma combinacao de negcios

adquiriu da empresa Beta uma unidade de
producao A, que resultou em um Goodwill no
valor de 42.000,00. Sabendo-se que o valor
contabil da Unidade Geradora de Caixa de A e
de 100.000,00, e que essa unidade e composta
por tres unidades, assim discriminadas:
Unidades
Valor Contabil
Unidade Geradora de Caixa B
30.000,00
Unidade Geradora de Caixa C
50.000,00
Unidade Geradora de Caixa D
20.000,00

Prof. Andr Chelfo
80
A empresa Alfa adquiriu 100% das aes da empresa Beta
EXERCCIOS
por 50.000,00. O valor da referida aquisio se deve ao

estudo de viabilidade econmica realizado pela empresa
Alfa, que estimou que a rentabilidade futura a valor
presente da empresa Beta supera o montante de
120.000,00. Considere os dados na tabela:
Sabendo-se que na data da aquisio o valor justo do
imvel era de 43.000,00, o valor do Goodwill ser de:
17

Prof. Andr Chelfo
81
poca dos testes de reduo

ao valor recupervel
5.2.1.3
O teste anual de reduo ao valor recupervel de uma

unidade geradora de caixa qual o gio tiver sido alocado
pode ser realizado em qualquer poca do ano, desde que o

teste seja executado na mesma poca a cada ano. Alm
disso, unidades geradoras de caixa diferentes podem ter a
reduo ao seu valor recupervel testada em pocas
diferentes.

Prof. Andr Chelfo
82
Ativos Corporativos
Ao realizar o teste de reduo em unidade geradora de

caixa,
uma
entidade
identificar
todos
os
ativos
corporativos que correspondem unidade geradora de

caixa sob reviso. Se uma parcela do valor contbil de um
ativo corporativo:
a) Puder ser alocada de forma razovel e consistente a
essa unidade, a entidade comparar o valor contbil da
unidade, incluindo esta parcela, ao valor recupervel;
b) No puder ser alocada de forma razovel e consistente a
essa unidade, a entidade.

5.2.2

Prof. Andr Chelfo
83
Perda por reduo ao valor recupervel

de uma unidade
geradora de caixa
5.3
Uma perda por reduo ao valor recupervel ser

reconhecida para uma unidade geradora de caixa se, e
apenas se, o valor recupervel for menor que o valor

contbil desta unidade (grupo de unidades). Esta perda ser
alocada para reduzir o valor contbil dos ativos da unidade
na seguinte ordem:
a) Primeiramente para reduzir o valor contbil de qualquer
gio alocado a unidade geradora (grupo);
b) A seguir aos demais ativos da unidade (grupo),
proporcionalmente, com base no valor contbil de cada
ativo desta unidade;
Prof. Andr Chelfo
84
Reverso de uma perda por

reduo ao valor recupervel
6
Pode ocorrer de uma perda por reduo ao valor

recupervel reconhecida se esse for o caso, a entidade
dever considerar as seguintes indicaes:

Fontes externas;
Aumento do valor de marcado do ativo
Mudana no ambiente tecnolgico
Mudana das taxas de juros
Fontes internas;
Gastos incorridos no sentido de melhorar o ativo
O ativo apresenta resultados melhores

Prof. Andr Chelfo
85
Reverso de uma perda por reduo ao

valor recupervel
de um ativo individual
6.1.
O valor contbil aumentado de um ativo, exceto o gio,

atribuvel a uma reverso de uma perda por reduo ao
valor recupervel no deve exceder o valor contbil que

teria sido determinado se nenhuma perda tivesse sido
reconhecida para o ativo em exerccios anteriores.
Uma
reverso
de
uma
perda
ser
reconhecida
imediatamente em lucros e perdas.

Prof. Andr Chelfo
86

valor recupervel
de um ativo individual
6.1.
Aps o reconhecimento de uma reverso, o encargo de

depreciao para o ativo deve ser ajustado em perodos
futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo,

menos seu valor residual, de forma sistemtica ao longo de
sua vida til restante.

Prof. Andr Chelfo
87

valor recupervel
de uma unidade geradora de caixa
A reverso de uma perda para esta unidade ser alocada

aos seus ativos, proporcionalmente aos valores contbeis
destes. Na alocao desta, o valor contbil no ser

aumentado acima do valor que for menor entre:
a) Seu valor recupervel (se determinvel); e
b) O valor contbil que teria sido determinado se nenhuma
perda tivesse sido reconhecida para o ativo em perodos
anteriores.
Dever ser distribudo de forma proporcional aos ativos que
compe a UGC.
6.1.

Prof. Andr Chelfo
88

Impairment

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Prof.

5.Identificao de ativo que pode estar desvalorizado

Prof. Andr Chelfo

At a promulgao da IAS 36 - Impairment of Asset (International

Em 01 de julho de 1999, o antigo IASC (International Accounting

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Em 11 de abril de 2014, que aprovava NBC TG 01 (R2).

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Lei Nacional - 6.404/76

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados

estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar

contabilmente por valor que no exceda seus valores de

Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

O princpio bsico do impairment que um ativo no pode

Correlao com o Princpio Contbil da PRUDNCIA

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

De acordo com o artigo 183, 3, incisos I e II, da Lei n.

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

De acordo com o artigo 183, 3, incisos I e II, da Lei n.

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

recuperabilidade (impairment), ... porm a NBC TG 01 (R2)

determina que todos os ativos esto sujeitos a reduo ao

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

De acordo com o artigo 183, 3, incisos I e II, da Lei n.

Imobilizado e Intangivel estao sujeitos ao teste de

recuperabilidade (impairment), ... porm a NBC TG 01 (R2)

determina que todos os ativos esto sujeitos a reduo ao

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

d) Ativos advindos de planos de beneficios a empregados;

e) Ativos definidos como Instrumentos Financeiros;

f) Propriedade para investimento (NBC TG 28 Propriedade p/Investimento)

g) Ativos biolgicos (NBC TG 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola)

i) ativos no circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

i) ativos no circulantes classificados como mantidos para venda.

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

aplicada a ativos financeiros

Empreendimento controlado em conjunto

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Mercado ativo um mercado no qual todas as seguintes

Vida til : (a) perodo de tempo que a entidade espera

Unidade geradora de caixa o menor grupo identicavel de

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa

Ex.:Prdios administrativos, centrais de tecnologia da

Valor em uso o valor presente de uxos de caixa futuros

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

Conforme a NBC TG 01 Reducao ao Valor Recuperavel de

Com base na denicao dada de teste de recuperabilidade,

Apenas o item I esta correto.

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR

indicam se um ativo sofreu desvalorizacao. Se

ou externas estiver presente, a entidade deve

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE PODE ESTAR

Isto , indcios fortes de possveis perdas de valores

externas e internas !!!

NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel

IDENTIFICACAO DE ATIVO QUE