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Marco Conceptual

Descripcin

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Qu es el Marco Conceptual

Este documento define


Los objetivos de la informacin financera
Los principios contables
Los elementos de los estados financieros
Las reglas generales de reconocimiento y medicin

Funcin y valor jerrquico

El Marco no es un IFRS ni tiene un valor jerrquico


superior a stos
Las normas e interpretaciones pueden entrar en contradiccin con
los principios del Marco

El propsito fundamental del Marco es servir de base para


la preparacin de nuevas normas y la enmienda de las
existentes
No obstante, IAS 8 concede al Marco tiene un cierto valor
normativo, en defecto de norma o interpretacin aplicable

Contradiccin de los IFRS con el Marco


Ejemplo: arrendamientos operativos bajo IAS 17
Sea un arrendamiento no cancelable a cuatro aos (el
arrendatario queda incondicionalmente obligado al pago de
48 mensualidades de 100 u.m. cada una) y sin opcin a
compra, sobre un activo que tiene una vida econmica de
diez aos.

Contradiccin de los IFRS con el Marco


Ejemplo: arrendamientos operativos bajo IAS 17
El arrendatario asume una obligacin que cumple la
definicin de pasivo del Marco, y adquiere un derecho de uso
que cumple la definicin de activo. De acuerdo con el Marco,
el arrendatario debera contabilizar dichos activos y pasivos.
Sin embargo, la norma aplicable (IAS 17) establece que el
contrato es un arrendamiento operativo, y que el activo y el
pasivo no se reconocen.
La norma aplicable prevalece sobre los principios del Marco,
y el contrato se contabiliza de acuerdo con IAS 17.

Objetivos de la
informacin financiera

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Objetivos de los Estados Financieros

Han de proporcionar informacin sobre


La posicin financiera
El rendimiento de la entidad
Los cambios en la posicin financiera

Con el fin de que los usuarios potenciales tengan una mejor


capacidad de evaluar
Su capacidad de generar efectivo
La incertidumbre de los flujos de efectivo
El momento en que se producirn

Objetivos de la informacin financiera


Ejemplo: propiedades de inversin bajo IAS 40
Una entidad posee un terreno adquirido en 10.000 u.m., y
que tiene un valor razonable de 12.000 u.m. en la fecha de
balance.
IAS 40 exige la publicacin del valor razonable del activo en
el informe anual en todo caso (si el activo se contabiliza a
coste, este valor se publica en las notas). Los usuarios
estarn en mejores condiciones de predecir los flujos de
efectivo futuros si conocen dicho valor.

Principios contables

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Hiptesis bsicas

Base de acumulacin o devengo: los efectos de las


transacciones y otros sucesos se reconocen cuando tienen
lugar
Empresa en funcionamiento:
operando en el futuro previsible

la

entidad

continuar

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera

Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad

Fiabilidad
Representacin fiable
Sustancia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad

Restricciones sobre fiabilidad y


relevancia
Comparabilidad
Imagen y presentacin fiel

Rasgos caractersticos
El principio de esencia sobre la forma tiene una
importancia capital
El principio de prudencia no permite creacin de reservas
ocultas (las informacin financiera debe ser neutral y libre de
sesgo)

La caracterstica de comparabilidad
estrictamente por lo general

se

interpreta

El uso cada vez ms extenso de valores razonables supone


primar la relevancia de la informacin sobre su fiabilidad

La esencia sobre la forma

El tratamiento contable depende de la esencia econmica de


las transacciones y no de su forma legal

La esencia sobre la forma


Ejemplo
Sea una accin preferente de valor par 100 rescatable a los
tres aos de su emisin
La forma legal es la de un instrumento de capital (accin)
En realidad, el contrato impone al emisor una obligacin de
pagar efectivo, as que IAS 32 exige que se reconozca una
deuda en el momento de su emisin

Prudencia
Ejemplo
La

entidad
est
valorando
una
provisin
para
responsabilidades. Sobre la base de la informacin disponible,
se plantean estos escenarios
Escenario

Importe a pagar

Probabilidad

10.000

55%

6.000

25%

20%

Se reconoce un pasivo por


(55%x10.000+25%x6.000+20%x0)

valor

de

7.000

u.m.

Comparabilidad
Ejemplo: cambio de poltica contable

IAS 8 exige que se reajuste toda la informacin comparativa


presentada, como si el nuevo criterio se hubiera usado desde
siempre

Elementos de los
estados financieros

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Elementos del Balance

ACTIVOS: recursos controlados por la empresa en virtud de


sucesos pasados, de los que se espera recibir beneficios
econmicos en el futuro
PASIVOS: obligacin presente originada por sucesos
pasados, cuya cancelacin se espera que resulte en una
salida de recursos que incorporan beneficios econmicos

PATRIMONIO NETO: inters residual en los activos de una


entidad, despus de deducir todos sus pasivos

Elementos del Balance


Ejemplo: activo
La entidad, al inicio de sus actividades, ha invertido 1.000
u.m. en la seleccin y formacin de su personal
Durante algn tiempo, las normas contables de diferentes
pases han permitido contabilizar esta partida como un activo
amortizable
No existe control sobre los beneficios
relacionados, as que, bajo IFRS, no hay activo

econmicos

EJEMPLO
El gerente de compras de la Ca. Internacional S.A, celebra
un contrato de compra de un Equipo el 13 de diciembre de
2005. El equipo es entregado el 23 de diciembre, el fin de
ao es el 31 de diciembre de 2005.

La factura del proveedor es recibida el 13 de enero de 2006,


y el pago del equipo se hace el 23 de enero de 2006.
Cundo debe ser reconocida la operacin y llevada a los
registros contables de compaa?

En particular: pasivos

La obligacin puede ser legalmente exigible o estar


originada por actos propios de la entidad, como por ejemplo
Una poltica aplicada en el pasado de manera consistente
Una declaracin pblica lo bastante explcita como para crear una
expectativa razonable entre los afectados

No se reconocen pasivos por compromisos que la empresa


planea adquirir en el futuro
Tampoco cuando la existencia de la obligacin no es independiente
de actuaciones futuras de la direccin

Elementos del Balance


Ejemplo
Se ha iniciado la explotacin de una plataforma petrolfera,
que deber ser retirada al trmino de sus 20 aos de vida til
en cumplimiento de la legislacin medioambiental
La entidad tiene una obligacin presente, consecuencia de
un suceso pasado, desde que ha instalado la plataforma:
reconoce un pasivo igual al valor actual de la cantidad a
pagar

Patrimonio neto

Dada su naturaleza de inters residual, el valor del


patrimonio neto depende de la valoracin asignada al activo y
al pasivo
El patrimonio neto no se determina de forma autnoma

Elementos del Balance


Ejemplo: patrimonio neto
La entidad realiza una emisin de acciones y recibe a cambio
varios terrenos que se valoran en 10.000 u.m. El valor
razonable de las acciones que se entregan a cambio se
estima en 10.500 u.m.
El valor del incremento de patrimonio neto es igual al valor
razonable del activo recibido (10.000 u.m.): la valoracin de
los activos y pasivos condiciona el patrimonio neto, y no al
revs

El valor de los instrumentos de capital entregados slo se


utiliza si no hay una valoracin fiable para el activo (ver IFRS
2)

Ingresos y gastos: definiciones


INGRESOS son aumentos de beneficios econmicos
durante el perodo
En forma de aumentos de activos o reducciones de pasivos
Dan lugar a aumentos de patrimonio neto distintas de las
aportaciones de propietarios

GASTOS son reducciones de beneficios ecnomicos


durante el perodo
En forma de reducciones de activos o aumentos de pasivos
Dan lugar a reducciones de patrimonio neto distintas de las retiradas
de recursos a los propietarios

Ingresos, gastos y resultados


Ejemplo
La entidad ha comprado 1.000 acciones propias por 10.000
u.m. Posteriormente las revende a 11.000 u.m.
La entidad no reconoce ganancia alguna porque se considera
que se trata de una transaccin con propietarios (equivalente
a una reduccin de capital seguida de una ampliacin)
El resultado de la venta se trata por tanto como un ajuste al
patrimonio neto

Reconocimiento de ingresos y gastos


Ejemplo
Son ejemplos de partidas que cumplen la definicin de
ingresos o gastos, pero se reconocen fuera de la cuenta de
resultados
Las revaluaciones de propiedades, planta y equipo (cuando
se miden usando el modelo de valor razonable de IAS 16)
Ganancias por revaluacin de activos financieros disponibles
para la venta (IAS 39)

Diferencias de conversin de estados financieros de


operaciones en el extranjero (IAS 21)

Reconocimiento de los elementos


de los estados financieros

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Las reglas de reconocimiento

Las reglas de reconocimiento indican cundo se llevan al


estados financieros las partidas de activo, pasivo y
patrimonio neto, ingreso o gasto
En principio, slo se pueden incluir partidas que cumplan las
definiciones

Las condiciones de reconocimiento


Han de cumplirse ambas

Que sea probable la salida, o la entrada, de beneficios


econmicos futuros asociados a la partida
Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido
con fiabilidad

Reconocimiento de activos
Ejemplo
Los costes relacionados con el desarrollo de un activo
intangible han sido de 1.000 u.m.
La entidad debe demostrar que el activo le aportar
beneficios econmicos ms all del perodo actual para
capitalizar este importe
IAS 38 slo admite que se capitalicen los costes soportados
desde que se demuestra por primera vez el cumplimiento de
las condiciones de reconocimiento

Reconocimiento de pasivos
Ejemplo
Una entidad ha recibido una reclamacin judicial de un cliente
por un incumplimiento contractual. Atendiendo a la doctrina
de los tribunales de justicia, se considera que la probabilidad
de ganar el juicio es superior a la de perderlo, y que la
entidad evitar probablemente el pago de una indemnizacin
IAS 37 slo permite el reconocimiento de una provisin si hay
una obligacin presente que es probable que origine una
salida futura de recursos

Se omite el reconocimiento del pasivo y se reconoce un


pasivo contingente en las notas (salvo que la probabilidad de
pago se considere nicamente remota)

Reconocimiento de ingresos
Ejemplo
Una productora ha vendido a una cadena de TV el derecho a
emitir una pelcula 5 veces en los 5 aos siguientes a cambio
de un pago nico de 1.000 u.m.
Los ingresos se reconocen cuando se ganan (devengo). La
productora no tiene actuaciones sustanciales que ejecutar
tras la entrega de la copia.
La productora reconoce un ingreso de 1.000 u.m. en el
momento en que entrega la copia.

Valoracin de los elementos


de los estados financieros

Jos Alberto Toribio Temprado 2003.

Diferentes bases de medicin

El Marco enumera diferentes posibilidades de valoracin


Coste histrico
Coste corriente o de reposicin
Valor de realizacin o cancelacin neto
Valor presente

No se postula ninguna como regla general; cada estndar


determina el criterio de valoracin aplicable a las partidas
cubiertas por sus normas

Criterios de valoracin
Ejemplo: activos financieros bajo IAS 39
Los activos de la cartera de negociacin se clasifican a valor
razonable

Los activos financieros de la cartera a vencimiento se valoran


a coste amortizado

Los prstamos y cuentas a cobrar se miden a coste


amortizado

Los dems activos se designan por lo general como


disponibles para venta y se valoran a valor razonable

La entidad puede optar por la medicin a valor razonable


para casi cualquier activo

NIC 1
PRESENTACIN DE
EEFF

CONTENIDO

INTRODUCCIN

CONSIDERACIONES
GENERALES

II

ESTRUCTURA Y
CONTENIDO

III

INFORMACIN A
REVELAR
CASOS DE ESTUDIO

Objetivo
Alcance
Finalidad
Componentes
Definiciones

INTRODUCCIN

Objetivo

Alcance

Finalidad

Componentes

Definiciones

OBJETIVO

Establecer bases para


la presentacin

De estados financieros con


propsitos de informacin
general

Asegurar que los


estados financieros
sean comparables

Con los estados


financieros de perodos
anteriores de la misma
entidad.
Con los de otras
entidades diferentes

ALCANCE

Se aplica a:
1

Todo tipo de
estado
financiero

Con propsitos de informacin


general
Elaborados y presentados
conforme a las NIIF.

Estados Financieros Intermedios (NIC-34) Aplica P-13 al 41


Estados Financieros Consolidados y Separados (NIC-27) Aplica
todo
Terminologa utilizada es propia de entidades con fines de lucro

FINALIDAD
Constituyen una representacin
estructurada de:

Informa sobre:

La situacin financiera

Flujo de efectivo

El desempeo financiero

Resultado de la gestin

Informa acerca de:

Activos

Pasivos

Patrimonio neto

Gastos, incluye prdidas

Ingresos,
ganancias

incluye

Otros cambios
patrimonio neto

en

Flujos de efectivo

Notas revelatorias

el

COMPONENTES

Balance
Estado de resultados
Estado de cambio en el patrimonio
Estado de flujo del efectivo

Notas

En el
importe del
consumo
peridico
de:

DEFINICIONES

Impracticable

La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando


la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo

DEFINICIONES

Normas Internacionales de Informacin Financiera


NIIF

Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIC

Normas Internacionales de Contabilidad

CINIIF

Interpretaciones de las NIIF

SIC

Interpretaciones de las NIC

DEFINICIONES

Materialidad o importancia relativa


Las omisiones o
inexactitudes de las
partidas son de
importancia relativa si
pueden, Individualmente
o
en su conjunto

Influir

En las decisiones
econmicas tomadas
por los usuarios con
base en los estados
financieros

DEFINICIONES

P-11

Notas
Contienen informacin adicional a la presentada en los
estados
financieros.
En
ellas
se
suministran
descripciones narrativas o desagregaciones de tales
estados y contienen informacin sobre las partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocida en
aquellos estados.

CONSIDERACIONES
GENERALES

CONSIDERACIONES GENERALES

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF

Se presume que la aplicacin de las NIIF,


acompaada de informacin adicional
cuando sea preciso, dar lugar a estados
financieros
que
proporcionen
una
presentacin razonable

CONSIDERACIONES GENERALES

Hiptesis fundamentales

P-26

P-23

DEVENGO

NEGOCIO
EN MARCHA

LOS GASTOS E INGRESOS


SE IMPUTAN SEGN LA CORRIENTE

REAL, NO LA FINANCIERA

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO

SE PRESUME QUE CONTINUA


LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

CONSIDERACIONES GENERALES

P-27

Uniformidad en la presentacin
La presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros se conservar de un perodo a
otro, amenos que:
a) Tras una revisin se ponga de manifiesto que otra
presentacin o clasificacin sera ms apropiada
b) Una norma o interpretacin requiera un cambio en
la presentacin

CONSIDERACIONES GENERALES

P-29

Materialidad o importancia relativa

Las omisiones o
inexactitudes de las
partidas son de
importancia relativa si
pueden, Individualmente
o
en su conjunto

Influir

En las decisiones
econmicas tomadas
por los usuarios con
base en los estados
financieros

CONSIDERACIONES GENERALES

P-32

Compensacin

No se compensarn activos con pasivos, ni


ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est
permitida
por
alguna
norma
o
interpretacin.

CONSIDERACIONES GENERALES

P-36

Informacin comparativa

A menos que una norma o interpretacin permita o


requiera otra cosa, la informacin comparativa,
respecto del perodo anterior, se presentar para
toda clase de informacin cuantitativa, descriptiva
y narrativa incluidas en los estados financieros y
las notas y cuadros explicativos, siempre que ello
sea relevante par la comprensin de los mismos

II

ESTRUCTURA Y
CONTENIDO

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Identificacin: encabezamiento de las pginas


P-44

Nombre de la entidad, y
pertenencia a un grupo de
entidades
Moneda de presentacin, nivel
Fecha o perodo cubierto por
de agregacin y redondeo
los estados financieros
utilizado
RILEY COMPANY, S.A. y sus Filiales
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
30 de septiembre de 2005 y 2004
(Miles de Dlares)

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

P-49

Perodo contable
Mnimo anual
Para otros perodos se debe revelar:
Perodo cubierto
Razn para utilizar un perodo distinto del ao
El hecho de que las comparativas no sean
totalmente comparables.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

P-51

Balance: Mtodos de Presentacin

Corriente y NO corriente

NO Corriente y corriente
Grado de liquidez ascendente
Grado de liquidez descendente
Mezcla de las Bases de Presentacin

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

P-51

La distincin entre corriente y no corriente

Ciclo normal de operaciones de la entidad

Adquisicin

Efectivo

EJEMPLO
Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de cebada, agua y
levadura en un proceso de destilacin de 24 meses. Los
inventarios incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y whisky destilado.

Una entidad posee una mquina con la que produce bienes


para la venta. Tambin es propietaria de un edificio en el
que desarrolla sus actividades comerciales.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Resultado del perodo

P-78

Todas las partidas de ingreso o de gastos reconocidas en el


perodo, se incluirn en el resultado del perodo, a menos que
una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
Ejemplos:

Correccin de errores y cambios en las polticas contables


(NIC-8)
Supervit por revaluacin (NIC-16)
Prdidas o ganancias surgidas de la conversin (NIC-21)
Prdidas o ganancias derivadas de la revisin del valor de
los activos disponibles para la venta (NIC-39)

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Resultado del perodo: presentacin de los gastos


P-88

Desglose de los gastos


Clasificacin basada
En la naturaleza de
Los gastos

Clasificacin basada

En la funcin de
Los gastos

Por ejemplo: depreciacin, compra


de materiales, costos de transporte,
beneficio a los empleados y costo
de publicidad.

Por ejemplo: Costo de venta, gastos


de venta, gastos de administracin-

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Estado de Flujo del efectivo


La informacin sobre los flujos de efectivo suministra
las bases para la evaluacin de la capacidad que tiene la
entidad para generar efectivo, as como las necesidades
de financiamiento, las fuentes y usos del efectivo. La
NIC-7 establece los requerimientos para la presentacin
del estado de flujo del efectivo e informacin relacionada
con l

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Notas a los estados financieros
informacin acerca de:
PRESENTAR
las bases para la
elaboracin de los
estados financieros,
las polticas
contables
especficas
empleadas

Informacin
Informacin, que:
REVELAR
Siendo requerida
por las NIIF, no se
presente en el
cuerpo de los
estados
financieros

adicional
que:
SUMINISTRAR

Sea relevante
para la comprensin
de los estados
financieros y
no se haya
incluido en ellos.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Notas a los estados financieros
P-107

Cada partida de los estados

Estructura
Sistemtica

Financieros contendr una


referencia cruzada a la informacin
correspondiente dentro de las notas.

III

INFORMACIN A
REVELAR

INFORMACIN A REVELAR

Balance

Se incluirn como mnimo ttulos especficos que


contengan los valores correspondientes a las
partidas.
Tambin se incluirn los nombres de:
> los activos clasificados como mantenidos para la
venta
> los activos y pasivos incluidos en los grupos
enajenables de elemento, que se hayan clasificado
como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5

INFORMACIN A REVELAR

Balance

Se deben presentar grupos o clases de partidas y


subtotales cuando sean necesarias para presentar
razonablemente la situacin financiera de la empresa

Cuando una empresa clasifica sus activos y pasivos


en corrientes y no corrientes, no debe clasificar sus
activos y pasivos diferidos de impuestos como
corrientes.

INFORMACIN A REVELAR

Balance

Contenido Mnimo

a. propiedad, planta y equipos;


b. propiedades de inversiones;
c. activos intangibles;
d. inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los
literales e, h, i);
e. inversiones contabilizadas
participacin;
f.

aplicando

el

mtodo

activos biolgicos:

g. inventarios;
h. deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
i.

efectivo y equivalentes de efectivo;

de

INFORMACIN A REVELAR

Balance
j.

Contenido Mnimo

acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

k. provisiones;
l.

pasivos financieros (excluidos los mencionados en los


literales j, k);

m. pasivos y activos por impuestos corrientes, de acuerdo a la


NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias:
n. activos y pasivos por impuestos diferidos, de acuerdo a NIC
12;
o. intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto
y
p. Capital emitido y reservas.

INFORMACIN A REVELAR

Balance

Esta norma no prescribe ni el orden, ni


el formato concreto para la presentacin
de las partidas.

INFORMACIN A REVELAR

Balance
La presentacin de partidas adicionales se basara:
> la naturaleza y liquidez de los activos
> su funcin dentro de la empresa
> los importes, naturaleza y plazo de los pasivos
> presentacin
financiera

razonable

de

la

informacin

> y cuando una NIC lo requiera

NIC 1

Prrafos 72 al 75

INFORMACIN A REVELAR

Balance
Se debe revelar en el cuerpo del balance o en
las notas, para cada una de las clases de
capital aportado:
> nmero de acciones
> valor nominal, o el hecho de no tenerlo
> los derechos, privilegios y restricciones
correspondientes a las acciones

INFORMACIN A REVELAR

Balance

Una descripcin de la naturaleza y


destino de cada partida de reservas
que figure en el patrimonio neto

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados

Se incluirn como mnimo ttulos especficos


que contengan los valores correspondientes a
las partidas ejercicio:

Se debe revelar en la cuentas de resultados,


los resultados del ejercicio atribuibles a:
> intereses minoritarios
> intereses de patrimonio neto mayoritario

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados

Se deben presentar ttulos adicionales que


contengan otras partidas, as como
agrupaciones y subtotales, cuando sea
necesaria para presentar fielmente la
posicin financiera.

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados

Contenido Mnimo

a. ingresos;
b. gastos financieros;
c. participacin en las prdidas y ganancias de las
empresas asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen por el mtodo de la participacin;

d. prdidas o ganancias antes de impuesto;


e. impuesto sobre la ganancias;
f. resultado del ejercicio.

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados
No

se presentara ninguna partida de gastos


con la consideracin de extraordinarias

Cuando

las partidas de ingresos o gastos


sean materiales o tengan importancia
relativa, su naturaleza y monto se revelara
por separado

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados
Un

desglose de gastos, clasificndolos de


acuerdo a la naturaleza del gasto o en
funcin del gasto que desempean dentro
de la empresa, el que proporcione
informacin que confiable y relevante.

NIC 1

Prrafos 88 al 92

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Resultados

Si clasifican sus gastos por funcin debern


presentar informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos.

El total de los dividendos por accin para el


periodo de los estados financieros, tanto los
acordados, como los propuestos.

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Movimientos del Patrimonio


P-96

El resultado del perodo

Cada una de las partidas de ingresos y gastos del perodo, que segn
requerimiento de una Norma o Interpretacin se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas

Total de ingresos y gastos del perodo, mostrando separadamente lo


atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios

Efecto de los cambios de polticas contables y correccin de errores

INFORMACIN A REVELAR

Estado de Movimientos del Patrimonio


P-96-101

Importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de


participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de
tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los
mismos.

Saldo de las ganancias acumuladas al principio del perodo y en la fecha


del balance, as como los movimientos del mismo durante el perodo; y

Conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del perodo,


de cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.