COMPROBANTES DE PAGO

DEFINICION : Es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
IMPORTANCIA: Es muy importante porque viene a ser la evidencia de la transaccin realizada que genera el pago del impuesto, pues el
no entregarlo es la forma ms comn y simple de evasin de impuesto, al nosotros comprar un bien estamos pagando el impuesto,
pero al no exigir el comprobante estamos involuntariamente dando lugar a que el vendedor se quede con el impuesto que hemos
pagado y no lo declare.
A partir de S/. 5 es obligatorio emitir y entregar el comprobante de pago; y si el comprador o el usuario del servicio lo exigen por un monto menor,
estamos obligados a emitirlo.

A las empresas les sirve para:

- Sustentar la posesin de su mercadera.

- Contabilizar sus adquisiciones en el Registro de Compras.
- Sustentar su costo o gasto para efecto tributario.

Para los consumidores finales les sirve para:

- Demostrar la titularidad del bien.

- Contar una constancia de haber realizado este pago. En el caso de haber realizado un pago adelantado por la compra de un bien o la contratacin
de un servicio, usted deber recibir un comprobante.
- Presentar un reclamo, solicitar cambio de un artculo que compr o la mejora de un servicio contratado.
1.

IMPRESIN DE COMPROBANTES DE PAGO.

La autorizacin de Comprobantes de Pago est vinculada al tipo de emisin del comprobante, pudiendo presentarse los siguientes casos:
a) Comprobantes de Pago emitidos de manera electrnica. Los comprobantes de pago que pueden emitirse de manera electrnica son Recibos
por Honorarios Electrnicos, Facturas Electrnicas, Notas de Crdito Electrnicas y Notas de Dbito Electrnica.
Previamente deber afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL en SUNAT Virtual con su clave
SOL.
b) Comprobantes de Pago emitidos de manera impresa. Las Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios,
Notas de Crdito, Notas de Dbito, Guas de Remisin, Boletos de Viaje, entre otros, son algunos de los comprobantes de pago y/o documentos
que pueden emitirse de manera impresa. Para tal efecto, el Formulario N 816 ser utilizado por los contribuyentes que soliciten autorizacin para la
impresin.
c) Comprobantes de Pago emitidos empleando un Sistema de Emisin Informtico (BVME). Aplicable al Boleto de Viaje de Transporte
Ferroviario de Pasajeros , al Boleto de Viaje de Transporte Areo y al Comprobantes de Pago por Servicios Aeroportuarios (SEAE).

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT

Artculo 1.- DEFINICIN DE COMPROBANTE DE PAGO

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12
del presente reglamento, slo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha sido autorizada por la SUNAT
conforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
(Artculo 1 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, publicada el 15.05.2013, vigente desde
el primer da del mes siguiente al de su publicacin).

Artculo 2.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.

f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.

g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente
autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
h) Comprobante de Operaciones Ley N 29972.
(Inciso h) del articulo 2 incorporado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.
2013, vigente desde el 01.01.2014)
Artculo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
1.

FACTURAS
1.1.

Se emitirn en los siguientes casos:

a)

Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.

b)

Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.

c)

Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible.

d)

En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta
de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con
consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

e)

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes
del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada en el exterior.

f)

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto
Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios
definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del
Rgimen nico Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del Artculo 6 del presente reglamento, o que se acrediten
con los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente Artculo.

g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no domiciliado y la comisin
sea pagada desde el exterior.
1.2

Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de
este requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.

En qu casos debe emitirse facturas?

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo solicita, por la compra de bienes y la prestacin de
servicios.

Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC.

a) Dimensiones mnimas: veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del
original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del Comprobante de Pago.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un
filete, debern ser impresos nicamente el nmero de RUC, la denominacin del Comprobante de Pago y su numeracin. Dicho recuadro estar
ubicado en el extremo superior derecho del Comprobante de Pago.

Factura Comercial : Es el comprobante de pago emitido conforme al reglamento de comprobantes de pago, la cual puede ser emitida de manera
fsica o electrnica conforme lo establezca la SUNAT.

Factura Negociable: Es el ttulo valor transmisible por endoso, que se origina en la compra-venta de bienes o la prestacin de servicios , el cual
puede ser representado fsicamente o a travs de su anotacin en cuenta en el sistema contable de una ICLV. (1) (1) Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de valores ( art 223 de ley del mercado de valores)

Qu es la Factura Negociable?
La factura negociable es un importante instrumento financiero para las micro, pequeas y medianas empresas (Mipymes). Es un ttulo valor, similar
a una letra, un pagar o un cheque. Fundamentalmente est orientado para aquellas empresas que venden al crdito, en la que sus grandes
clientes le pagan despus de 30 das, entonces estamos hablando para aquellos que venden a crdito a 90, 120 das.
En dnde encuentro este instrumento?
Hoy por hoy este instrumento es obligatorio en la emisin -de facturas- para todas las mipymes, entonces lo primero que tendra que hacer un
empresario es ir a una imprenta autorizada e incorporar la tercera copia en sus facturas. Normalmente en la factura comercial se tiene el original, el
de emisor y el de Sunat, La factura negociable sera la tercera copia.
Cmo la factura negociable me ayuda en mi negocio?
Primero, un aspecto importante de la factura negociable es el plazo de vencimiento porque ah tiene que estar el mutuo acuerdo con su cliente en la
fecha de pago que puede ser una fecha nica o puede ser una fecha fraccionada en cuotas. Luego de ello, de acuerdo a la norma el proveedor
tiene un plazo de 8 das para ver si hay algn tipo de reclamo o disconformidad por el servicio brindado, de lo contrario se asume conformidad en la
factura.
Entonces seguidamente si se est vendiendo al crdito y se necesita liquidez lo que el empresario puede hacer es negociar su factura,
generalmente lo hace en el sistema financiero bajo dos modalidades: por descuento de facturas o haciendo un factoring. Generalmente lo ms
beneficioso es el ltimo porque as la institucin financiera ya no mide el riesgo del empresario sino del gran comprador -el proveedor-, es decir el
cliente de la mipyme.
Aparte de conseguir liquidez, Qu otros beneficios tiene el uso de la factura negociable?
Entre los beneficios adicionales es que esta herramienta le da una mayor capacidad de negociacin a la mipyme. Por ejemplo si una empresa antes
venda a crdito a 60 das, pero al llegar la fecha de pago el cliente de la empresa le deca esprame un poco ms, ya no son 60 das sino pueden
ser 90 das o ms. Pero ahora como la factura negociable tiene una fecha de vencimiento entonces s o s te tiene que pagar en esa fecha.
Tambin ayuda a tener un historial crediticio positivo con la entidad financiera. Hay muchos empresarios que an no tienen un vnculo muy cercano
con alguna institucin financiera, y a travs de esta factura ya de alguna forma ingresan en el sistema financiero.

2.

RECIBOS POR HONORARIOS

2.1.

Se emitirn en los siguientes casos:

a)

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

b)

Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del
presente reglamento.

2.2 Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.

En qu casos debe emitirse los Recibos por Honorarios?

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por ejemplo los mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere
rentas de Cuarta Categora, excepto los ingresos por albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito.

Cundo debe entregarse el Recibo por Honorarios?

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Se debe consignar la retencin efectuada en el Recibo por Honorarios?

S, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operacin (Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por
quien utiliza el servicio.

Estos comprobantes tienen efectos tributarios?

Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

3.

BOLETAS DE VENTA
3.1.

3.2.

Se emitirn en los siguientes casos:

a)

En operaciones con consumidores o usuarios finales.

b)

En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas respectivas.
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.

NOTA: Segn el nuevo reglamento de comprobantes de pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere los S/. 700 (antes era
de media UIT o S/. 1,775.00), ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres; y DNI
(ya no adems la direccin).
Se indica, igualmente, que para el caso de excepcin de empresas, se deber consignar el RUC, apellidos y nombres (empresa unipersonal) o
denominacin o razn social del adquirente.

Para efecto de determinar el lmite del monto del reintegro tributario de la regin de la selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta
supere los S/. 350 (antes, en los casos en que la venta supere el 10% de la UIT por operacin), ser necesario que los comerciantes de esta regin
consignen los datos de identificacin del adquirente, descripcin de bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de bienes
vendidos. Salvo que se trate de una venta empresarial.

Existe un monto mnimo para la emisin de Boletas de Venta?

No existe un monto mnimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligacin de entregar Boleta
de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
Permiten estos comprobantes ejercer el derecho al crdito fiscal?
No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Las BOLETAS DE VENTA y RECIBOS POR HONORARIOS, tienen dimensiones mnimas?El Reglamento de comprobantes de pago no
establece dimensiones mnimas para las Boletas de Venta y Recibos por Honorarios, slo deben cumplir lo relativo a la manera de expedicin de la
copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico
4.

LIQUIDACIONES DE COMPRA
4.1.
4.2
4.3
4.4

Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador.
El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.

Quines pueden emitir Liquidaciones de Compra?

Los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no estn
inscritos en el RUC.

En qu casos se permite la emisin de Liquidaciones de Compra?

nicamente se permite la emisin cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y de extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.

Estos comprobantes permiten ejercer el derecho a crdito fiscal?

Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador ( PDT - 617 Otras retenciones ) quien acta como agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de pago para que surta los efectos tributarios mencionados.
Adems, estos comprobantes pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

5.

TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

5.1.
5.2.
a)
b)
5.3
a)
b)
c)
5.4

Slo podrn ser emitidos en moneda nacional.

Se emitirn en los siguientes casos
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que:
Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que
se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los
bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral
precedente, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.

En qu casos se emiten los Tickets?

En operaciones con consumidores finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Slo pueden ser emitidos en moneda nacional.

Los tickets, sustentan gasto tributario y permiten ejercer el derecho al Crdito Fiscal?Slo permiten ejercer estos derechos siempre que :

Se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC , as como apellidos y nombres o razn social.

Se emita como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.

Se discrimine el monto del impuesto.

El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o usuario y la descripcin del bien vendido, cedido
en uso o del servicio prestado. En el original y la copia deben constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o usuario,
de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Se exige requisitos para las mquinas registradoras que expidan los Tickets?
S, las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de
fbrica, tales como modificacin de datos en la fecha y hora de la emisin, nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado,
nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina registradora).

6.

DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1.
6.2.

Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el
caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
Se emitirn en los siguientes casos:

a)
b)
c)

d)

Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros,
de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a
captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con
sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia.
Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de
Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados podrn incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de
pago que emitan, los comprobantes de pago correspondientes a los servicios indicados a continuacin:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX u
otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefona o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones
de Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD-OSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los operadores del servicio telefnico fijo y mvil, en sus redes, a travs
del cdigo de numeracin 15XX u otro cdigo aprobado para tal efecto por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de
acuerdo a la normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usar para incluir los comprobantes de pago antes indicados deber permitir que se identifique claramente a cada
una de las empresas. En cada comprobante de pago se deber consignar como requisitos mnimos: los datos de identificacin del
obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), el nmero correlativo del comprobante de pago, la fecha de emisin, la
descripcin o el tipo de servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del mismo discriminando el monto de los tributos que
gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el prrafo anterior ser considerado en forma independiente para todo
efecto tributario, sin perjuicio que en aquellos casos que conforme con lo establecido en este reglamento u otra norma deban
consignarse los datos de identificacin del usuario y la fecha de emisin, stos pueden colocarse por separado y como datos
comunes a todos los comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el comprobante de pago que emita incluya el(los) de otra(s) empresa(s),
deber, previamente y por nica vez, comunicar a la SUNAT la primera oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato que
usar para ello. De presentarse la comunicacin sin adjuntar el formato respectivo, se tendr como no presentada la comunicacin,
quedando a salvo el derecho de la empresa a presentarla nuevamente adjuntando el aludido formato. El incumplimiento de la
obligacin de comunicar no afectar la validez de ninguno de los comprobantes de pago comprendidos en el formato, sin perjuicio
que los mismos deban cumplir con lo sealado en el cuarto prrafo del presente literal para ser considerados comprobantes de pago.
Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente literal no comprenden a aqullos que son prestados con la finalidad
de ser comercializados a terceros.
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el contrato de
arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en
beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento
o subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito
fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.

e)

f)
g)

h)
i)
j)

k)

Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las
bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas.
Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente.
Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y
todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando
designados como agentes de retencin del Impuesto que corresponda al ejecutado.
Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos por Resolucin Ministerial.
Formatos proporcionados por el lnstituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o
dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las
comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral
7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan,

en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes
de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los servicios prestados o conceptos
cobrados, consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo
discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada
comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
l)

Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la
autoridad competente, en las rutas autorizadas.

ll)

Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y
transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes
realicen conjuntamente en una misma operacin.

n)

El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el
inciso n) del presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del
presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.

o)

Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias
de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo
N 042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr
servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos no comprende a aqul
que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.

p)

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la
Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la impresin de estos documentos, previa solicitud
de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 - "Formulario de Autorizacin de Impresin", mediante sistema
computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho
formulario, se consignar los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes requisitos y caractersticas, necesariamente impresos::
1.

Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares

Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
Nmero de RUC.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin del comprobante de pago.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

2.

Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9 del presente
reglamento.

3.

Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.

4.

Destino del original y copia:

En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO" colocada en caracteres destacados.

5.

Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del vehculo.

6.

Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario: tipo y nmero de su documento de identidad.

7.

Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado
por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la
Municipalidad Metropolitana de Lima.

8.

Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.

9.

Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros cargos adicionales
si los hubiere.

10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
15. Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el numeral 85 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 244-2005/SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener una copia almacenada en archivos magnticos u otro medio de
almacenamiento de informacin, el cual estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia podr ser un
registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepcin del previsto en el numeral 1 del presente
literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener la copia emisor impresa en un archivo
ordenado de manera correlativa.
q)

6.2

Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito
emitidas por ellas mismas.
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario:

a)

Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para
efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 076-96-EF/SUNAT, publicada el 18.09.1996, vigente desde el 19.09.1996.)

b)

Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.

c)

DEROGADO
(Inciso derogado por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 155-2003/SUNAT, publicada el 16.08.2003).

d)

Boletos emitidos por el servicio de transporte:

(Literal d) del numeral 6.2 del artculo 4 sustituido por la Quinta Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Superintendencia N 173-2008/SUNAT, publicada el 16.09.2008).
d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local, a que se refieren las normas sobre la materia.

e)

Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general.

f)

Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los
artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 00390-AG.

g)

Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el
Estado Peruano haya dado en concesin algn aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto.
Para la emisin de dichos documentos se podr utilizar los siguientes mecanismos:
-

h)

Etiquetas autoadhesivas.
Medios electrnicos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la
retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la
Ley N 27046.

Tratndose de los documentos mencionados en los literales d), e) y g), no ser necesario identificar al usuario.
6.3

No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal:
a)

Billetes de lotera, rifas y apuestas.

b)

Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y
fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con
sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas.
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets
que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de
dbito.

6.4
7.

Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del presente artculo debern contener el nmero de RUC del emisor y un
nmero correlativo que los identifique.

COMPROBANTES DE OPERACIONES LEY N 29972

7.1

Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.

7.2 Permitirn sustentar gastos o costo para efecto tributario.

(Numeral 7 del artculo 4 incorporado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el
20.12. 2013, vigente desde el 01.01.2014.)

OTROS DOCUMENTOS QUE REGULAN LAS NORMAS TRIBUTARIAS SOBRE COMPROBANTES DE PAGO:
f) Gua de Remisin del Transportista
Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el
traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se
subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).
g) Gua de Remisin del Remitente
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que
involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.
Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin
de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca
extranjera; y al consignador.
h) Nota de Dbito
Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o
usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn conste en el respectivo contrato.
I

Nota de Crdito
Es emitida por los sujetos del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta
categora, con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn
modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones
con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un producto originalmente transferido, cuanto ste asume la
obligacin del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin.
Artculo 5.- OPORTUNIDAD EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
(Epgrafe y encabezado del artculo 5 sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT, publicada el
31.12.2008 y vigente a partir del 1.1.2009)

1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en
que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y
otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de
pago de le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.

Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha
del retiro.
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra
primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la
fecha y por el monto percibido.
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del Artculo 4 del presente reglamento, debern
ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en
cuyo caso los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la
misma.
6. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del
Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.

La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

SANCIN QUE SE APLICA CUANDO NO ENTREGAN COMPROBANTES DE PAGO:

Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el
contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales):
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO)

Artculo
174

Numeral
1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago

Rgimen
Especial del
Impuesto a la
Rgimen
y Nuevo
General
del Renta
Rgimen
Impuesto a la Cuarta
Simplificado (NRUS)
Categora
Renta

Cierre

Cierre

Numeral
2 50% de la UIT o
25% de
Emitir y/u otorgar documentos que no cierre
la UIT o cierre
renen los requisitos y caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago

nico

Cierre

0.3% de cuatro veces el lmite

mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora o
cierre.

Numeral
3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
25% de
distintos a la gua de remisin, que no 50% de la UIT o
la UIT o cierre
correspondan al rgimen del deudor cierre
tributario o al tipo de operacin realizada

0.3% de cuatro veces el lmite

mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora o
cierre.

Para el ejercicio 2014 la UIT equivale a S/. 3,800.Baja de Comprobantes de Pago:

o
o
o

Por deterioro de los comprobantes de pago

Haya sufrido el robo o extravo de los mismos
o
Se cierre el establecimiento anexo (sucursal, depsito, local comercial, etc.).
Se cierre definitivamente el negocio u oficina.
o Decida acogerse al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial, razn por la cual deber dar de baja los
comprobantes de pago que sustenten gasto o costo o crdito fiscal, hasta el ltimo da del mes precedente.