17.

Determinacin de la extencin de las

pruebas
Contenido del captulo

NIA pertinente

Gua sobre la determinacin del alcance de pruebas requeridas que 330, 500, 530
respondan a los riesgos valorados de error material.
Grfico 17.0-1

Seleccin de factores de confianza

Cuando se disee una prueba sustantiva, el auditor puede encontrar que es til utilizar tres niveles de
reduccin del riesgo tal como alto, moderado y bajo. La diferencia entre los niveles se puede basar
en el factor de confianza utilizado para seleccionar la muestra. Cuanto ms alto sea el factor de
confianza, el tamao de la muestra y el nivel de reduccin del riesgo obtenido ser mayor. Esto se
ilustra en el siguiente grfico, el cual proporciona niveles tpicos de confianza para lograr
reducciones de riesgo altas, moderadas y bajas.

Grfico 17.3-1
Reduccin del riesgo
requerido

Nivel de
confianza

Factor de
confianza

Alto

95%

3.0

Moderado

80-90%

1.6 2.3

Bajo

65-75%

1.1 1.4

Un grupo efectivo de procedimientos de auditora diseados para responder a riesgos valorados y aseveraciones
especficas puede contener una mezcla de pruebas de controles y procedimientos sustantivos.
La siguiente tabla proporciona una lista parcial de factores de confianza para varios niveles de confianza. Por
ejemplo, si se requiere un nivel de confianza de 90%, el factor de confianza a ser usado ser de 2.3.

222

Gua para usar las NIA en las auditoras de PYMES Volumen 2Gua Prctica

Grfico 17.3-2
Nivel de confianza

Factor de confianza

50%

0.7

55%

0.8

60%

0.9

65%

1.1

70%

1.2

75%

1.4

80%

1.6

85%

1.9

90%

2.3

95%

3.0

98%

3.7

99%

4.6

Ejemplo 1Muestreo de saldos de cuentas por cobrar

Grfico 17.3-4
Pregunta

Respuesta

Propsito de la prueba

Asegurar la existencia de cuentas por cobrar

seleccionando una muestra de saldos por cobrar y
enviando cartas de confirmacin

Riesgos de error material en aseveraciones relevantes

Existencia = riesgo alto

Poblacin a probarse

Saldos de cuentas por cobrar al final del perodo

Valor monetario de la poblacin

177,203

Partidas especficas sujetos a una valoracin separada PIS 38,340

Reduccin del riesgo obtenido como resultado de probar
controles

Ninguno

Reduccin del riesgo como resultado de otros

procedimientos tales como procedimientos de valoracin
del riesgo

Limitado

Factor de confianza a ser utilizado (Reducir para

reduccin del riesgo obtenido de otras fuentes)

No existen otras fuentes de reduccin del riesgo

as que se utilizar 95% o 3.0

Materialidad de desempeo

15,000

Desviacin esperada en la muestra

Ninguna

Intervalo de la muestra =

15,000/ 3.0 = 5,000

Tamao de la muestra =

(177,203 - 38,340) / 5,000= 28

En este ejemplo, el intervalo de muestra fue de 5,000. Por lo tanto, si la primera partida elegida al
azar fuera 436, el siguiente tem estara en la transaccin o saldo que contena el monto acumulado

223

Gua para usar las NIA en las auditoras de PYMES Volumen 2Gua Prctica

de 5,436. El tercer tem estara en la transaccin o saldo que contena el monto acumulado de
10,436, y de esta manera hasta que se hayan seleccionado 28 tems.
Nota: Es probable que los tems de alto valor se seleccionarn para prueba (remtase a la
poblacin parcial de saldos de cuentas por cobrar que aparece a continuacin).

Grfico 17.3-5
Saldo de cuentas por
cobrar

Total acumulado

Intervalo de muestra

Incluido en la
muestra?

Cliente A

4,750

4,750

436

Cliente B

3,500

8,250

5,436

Cliente C

1,800

10,050

10,436

No

Cliente D

2,700

12,750

10,436

Cliente E

950

13,700

15,436

No

Cliente F

2,580

16,280

15,436

224

Gua para usar las NIA en las auditoras de PYMES Volumen 2Gua Prctica

Ejemplo 2Muestreo de saldos de cuentas por cobrar

Grfico 17.3-6
Pregunta

Respuesta

Propsito de la prueba

Asegurar la existencia de cuentas por cobrar

seleccionando una muestra de saldos por cobrar y
enviando cartas de confirmacin

Riesgos de error material en aseveraciones relevantes

Existencia = riesgo moderado

Poblacin a probarse

Saldos de cuentas por cobrar al final del perodo

Valor monetario de la poblacin

177,203

tems especficos sujetos a una valoracin separada

38,340

Reduccin del riesgo obtenido como resultado de probar

controles

Se ha establecido un nivel bajo de riesgo de

control sobre controles relacionados

Reduccin del riesgo como resultado de otros

procedimientos tales como procedimientos de valoracin
del riesgo

Limitado

Factor de confianza a ser utilizado (Reducir para

reduccin del riesgo obtenido de otras fuentes)

A la luz de otras fuentes de evidencia, se utilizar

un factor de confianza de 70% (1.2)

Materialidad de desempeo

15,000

Desviaciones esperadas en la muestra

Ninguna

Intervalo de muestra=

15,000/ 1.2 = 12,500

Tamao de la muestra =

(177,203- 38,340 / 12,500 = 12

Ejemplo 3Muestreo de facturas de compra

Grfico 17.3-7
Pregunta

Respuesta

Propsito de la prueba

Asegurar la existencia de compras seleccionando

una muestra de facturas de compra

Riesgos de error material en aseveraciones relevantes

Existencia = riesgo bajo

Exactitud = riesgo bajo

Poblacin a probarse

Facturas de compras por el perodo

Valor monetario de la poblacin

879,933

Partidas especficas (PIS) sujetas a una valoracin

separada

46,876

Reduccin del riesgo obtenido como resultado de probar

controles

Ninguna

Reduccin del riesgo como resultado de otros

procedimientos tales como procedimientos de valoracin
del riesgo

Procedimientos
analticos
moderadamente efectivos

Pregunta

225

Respuesta

sustantivos

Gua para usar las NIA en las auditoras de PYMES Volumen 2Gua Prctica

Pregunta

Respuesta

Factor de confianza a ser utilizado (Reducir para

reduccin del riesgo obtenido de otras fuentes)

A la luz de otras fuentes de evidencia, se utilizar un

factor de confianza de 80% (1.6)

Materialidad de desempeo

15,000

Desviaciones esperadas en la muestra

Ninguna

Intervalo de muestra=

15,000/ 1.6 = 9,375

Tamao de la muestra =

(879,933 46,876) / 9,375= 89

Como se ilustra precedentemente, los tamaos de muestra para pruebas sustantivas pueden llegar a
ser muy grandes cuando se examinan los clases de transaccines. Con frecuencia es ms eficiente
probar los controles internos (donde el tamao de muestra es ms pequeo) o llevar a cabo otros
tipos de procedimientos de auditora para obtener la evidencia requerida.

Proyeccin de errores
Se establece el proceso en el siguiente grfico.

Grfico 17.3-8
Pasos para proyectar el alcance de los errores
1. Calcule el porcentaje de errores en cada tem. Si encuentra que el monto era de 50 pero debi haber sido
60, el error es de 10 o 17% del total.
2. Aada los porcentajes de error, sacando el neto de los excesos y defectos.
3. Calcule el error promedio en porcentaje por partida de la muestra dividiendo los porcentajes totales de error
por el nmero de todos los tems muestreados (con o sin error).
4. Multiplique el error de porcentaje promedio por el valor monetario total de la poblacin representativa
(excluyendo el valor alto y las partidas clave). Esto resulta en el error proyectado para la muestra.
Obviamente, esto excluye cualesquier errores encontrados en los tems de valor alto e tems clave
previamente eliminados de la muestra.
Por ejemplo, una muestra de 50 tems seleccionados de una poblacin de 250,000 contenidos en
los tres errores siguientes.

226