Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
1. Introduo:
Esta aula tem como objetivo tecer alguns comentrios cerca da Lei n 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, principalmente em relao s demonstraes financeiras.
A 11.638/07 alterou diversos aspectos da Lei n 6404/76 (base da contabilidade brasileira),
trazendo as adaptaes necessrias para adequao da contabilidade brasileira aos padres
internacionais de contabilidade.
Enquanto tramitava no Congresso Nacional o projeto de lei no 3.741/00 at a sua
transformao na Lei no 11.638/07, as normas internacionais evoluram, e sofreram grandes
modificaes. Como essas mudanas no foram captadas pelo projeto de lei, a nova lei
apresenta-se com algumas defasagens e alguns conceitos ultrapassados, no obstante de
trazer grande evoluo nas prticas contbeis no sentido da convergncia internacional.
Vrias questes foram levantadas desde a necessidade de atualizao dessa Lei j no seu
nascedouro, como s questes fiscais que mudanas dessa natureza acabam por provocar.
Foi editada a Medida Provisria (MP) no. 449/08 que representa um grande passo no
sentido da convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade.
Importante ressaltar, que no obstante, de todas as modificaes j implantadas pela
legislao e dos pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) h um longo caminho para que a Contabilidade brasileira esteja aparelhada com as
normas internacionais.
b) Companhias fechadas:
As companhias fechadas se diferenciam das abertas porque no tm aes ou ttulos
negociados em bolsas de valores, isto , obtm recursos entre os prprios acionistas os
donos da S.A., e seus scios no do publicidade ao capital, como acontece nas companhias
abertas (captam os recursos junto ao pblico). Em ambos os casos, entretanto, a
responsabilidade dos scios limitada ao capital subscrito.
c) Empresa de Grande Porte:
considerada empresa de grande porte, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle
comum, que tiverem, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00
ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00, dentro desse conceito esto includas
as limitadas.
d) Companhias abertas:
- Balano Patrimonial (BP);
- Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), por exigncia da
Comisso de Valores Mobilirios
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), independente do montante do
patrimnio lquido da companhia;
- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Relatrio da Diretoria:
Atravs desse relatrio, a Diretoria presta informaes aos acionistas sobre diversos aspectos
do desempenho e de perspectivas da sociedade relativas a estratgias de vendas, compras,
produtos, expanso, efeitos conjunturais, legislao, poltica financeira, de recursos humanos,
resultados alcanados, planos, previses, etc...
uma forma de manter os acionistas e terceiros a par do que se realiza na empresa. O Relatrio
da Diretoria e uma pea em que se relata livremente aquilo que julga importante e,
invariavelmente,doura a plula.
Disponibilidades.
ATIVO NO-CIRCULANTE
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
Direitos realizveis aps o termino do exerccio seguinte
Direitos derivados de adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
- Investimentos
Participaes permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, no
classificveis no Ativo Circulante, ou Realizvel a Longo Prazo que no se destinem a
manuteno da atividade da companhia ou empresa.
- Imobilizado
Direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
- Intangvel
Direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NO-CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social
Montante do capital subscrito e, por deduo, a parcela no realizada.
Reservas de Capital
OBS:
Lucro (ou prejuzo) por ao = Lucro (ou prejuzo) por ao
Nmero de aes
10
A DLPA visa a apresentar os elementos que provocaram modificaes, para mais ou para
menos, no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
11
Capital
Social
Reserva de
Capital
Reserva
de
Lucros
Lucros
Acumulados
Total
Saldos iniciais
Aumento do capital
social
Lucro lquido do
exerccio
Destinao dos lucros
Constituio de reservas
Saldos finais
12
13
No Passivo:
a) criao do passivo no-circulante
b) eliminao do grupo de Resultado de Exerccios Futuros
c) no grupo do Patrimnio Liquido:
- eliminao ou congelamento das reservas de reavaliao, j que novas
reavaliaes esto proibidas.
- eliminao ou congelamento das reservas de doaes e subvenes para
investimentos
- eliminao ou congelamento das reservas de prmios por emisso de debntures
- eliminao da conta de Lucros Acumulados, s poder existir a de Prejuzos
Acumulados.
- criao da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial: Enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
ativo.
1.10
14
1.11
esquerda aparecem riscados os textos que foram retirados da Lei 6.404/76. direita
os textos adicionados pela Lei 11.638/07 em negrito.
.
Lei 6.404/04
Lei 11.638/07
BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL
Art. 178
Art. 178
No balano, as contas so classificadas
No balano, as contas so classificadas
segundo os elementos do patrimnio que
segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a analise da situao
conhecimento e a analise da situao
financeira da companhia.
financeira da companhia.
Pargrafo 1 No ativo, as contas sero
Pargrafo 1 No ativo, as contas sero
dispostas em ordem decrescente de grau de
dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados,
liquidez dos elementos nelas registrados,
nos seguintes grupos:
nos seguintes grupos:
a) ativo circulante
I ativo circulante, e (includo pela Medida
Provisria no. 449, de 2008
b) ativo realizvel a longo prazo
II ativo no-circulante, composto por
ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel
(Includo pela MP no. 449, de 2008.
c) ativo permanente, dividido em
investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
Pargrafo 2 No passivo, as contas sero
Pargrafo 2 No passivo, as contas sero
classificadas nos seguintes grupos:
classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante
I passivo circulante (Includo pela MP no.
449, de 2008)
b) passivo exigvel a longo prazo
II passivo no-circulante, e (Includo
pela MP no. 449, de 2008.
c) resultados de exerccios futuros
III patrimnio lquido, dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos
acumulados. (Includo pela MP no. 449, de
2008)
15
Ativo
Lei 6.404/04
Art. 179
As contas so classificadas do seguinte
modo:
I Ativo circulante: ..................
II Ativo realizvel a longo prazo: .........
III em investimentos: ........
IV no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e
da empresa , ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os de propriedade
industrial ou comercial.
V no ativo diferido: as aplicaes de
recursos em despesas que contribuiro para
a formao do resultado de mais de um
exerccio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo
que anteceder o incio das operaes sociais.
Ativo
Lei 11.638/07
Art. 179
As contas so classificadas do seguinte
modo:
I Ativo circulante: ..................
II Ativo realizvel a longo prazo: ..........
III em investimentos: ..........
IV no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da
companhia e da empresa , ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens
(Redao dada pela Lei no 11.638, de 2007).
V (Revogado pela MP no. 449, de 2008)
16
Passivo Exigvel
Lei 6.404/04
Art. 180
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos de ativo
permanente, sero classificadas no passivo
circulante quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior, observando
o disposto no pargrafo nico do artigo 179.
Resultado de Exerccios Futuros
Art. 181 Sero classificadas como resultado de
exerccio futuro as receitas de exerccios futuros,
diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes.
Passivo Exigvel
Lei 11.638/07
Art. 180
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos de ativo
no-circulante, sero classificadas no passivo
circulante quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior, observando o
disposto no pargrafo nico do artigo 179
Resultado de Exerccios Futuros
Art. 181. (Revogado pela MP no. 449, de 2008)
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social .......
1 Sero classificadas como reservas de capital
.....
a) a contribuio do subscritor de aes ......
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio.
c) o premio recebido na emisso de debntures.
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social .......
1 Sero classificadas como reservas de capital
.....
a) a contribuio do subscritor de aes ......
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio.
c) (revogada), (Redao dada pela Lei no
11.638, de 2007) (Revogada pela lei no 11.638,
de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela lei no
11.638, de 2007) (Revogada pela lei no 11.638,
de 2007)
2. Ser ainda registrado como reserva de capital
o resultado da correo monetria do capital
realizado ......
3. Sero classificadas como ajustes de
avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou,
em normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, com base na competncia
conferida pelo 3 do art. 177. (Redao dada
pela MP no. 449, de 2008
17
II os direitos ......
III os investimentos .......
IV os demais investimentos ....
V os direitos classificado no imobilizado ....
VI o ativo diferido .......
Lei 11.638/07
Art. 183
No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:
I as aplicaes em instrumentos financeiros,
inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos , classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo: (Redao dada pela
Lei no. 11.638, de 2007
18
4 Os estoques .....
Caderno 2
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Disponibilidades
2. Introduo:
Esta aula tem como propsito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo do Ativo
Circulante, e em particular, as contas que representam disponibilidades.
Os conceitos relativos a exerccio social, ciclo operacional e a definio de curto e longo prazo so
necessrios para o entendimento da estrutura do Balano Patrimonial.
2.1 Noes sobre Exerccio Social, Ciclo Operacional e conceito de Curto e Longo Prazo.
- Exerccio Social:
Ter durao de um ano, no havendo necessidade de coincidir com o ano civil (1/1 a 31/12),
Ltda.
contrato social
S.A
Estatuto
Para fins de Imposto de Renda, o exerccio social dever coincidir com o ano civil. Isto explica
porque a maioria das empresas fixa a data de encerramento do seu exerccio social em 31 de
dezembro.
Atividade 1
Verdadeiro ou falso?
) b. falso
) a. verdadeiro
( X ) b. falso
3) O exerccio social ter a durao de 1 ano e a data do trmino fixada no estatuto (S.A) e no
contrato social (Ltda.) da empresa.
( X ) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
X ) b. falso
Atividade 2
) b) gesto
) c) Durao de 1 ano
( X ) e) ciclo operacional
Atividade 3
A empresa Alvorada Ltda. foi constituda em 1 de marco de X3. Seu contrato social estabelece a
data de 31 de dezembro como termino do exerccio social. O primeiro exerccio social da empresa
teria quantos meses?
Atividade 4
E se a empresa tivesse encerrado suas atividades em 30 de junho de X5?O ltimo exerccio social
da empresa teria quantos meses?
- Ciclo Operacional
Perodo compreendido entre o momento da aplicao de recursos de qualquer tipo no processo
produtivo e/ ou comercial, at a ocasio do recebimento do numerrio proveniente da venda do bem
ou servio originado do referido processo.
Exemplos:
Na Empresa Comercial:
A Empresa Anabela comercializa bonecas de panos. Suas vendas so sempre a prazo. As
mercadorias levam em media 2 meses para serem vendidas e 3 meses para receber o valor das
vendas a prazo.
O ciclo operacional desta empresa de 5 meses, isto ,o tempo que ela leva desde a compra da
mercadoria at o recebimento de suas vendas.
Na Empresa Industrial:
A fabrica de papel Lotex produz formulrios para a loteria esportiva. Suas matrias-primas levam
em media 1 ms no estoque e 1 ms para ser transformadas em formulrios. Seus produtos acabados
permanecem em estoque por 2 meses. A Lotex leva em mdia, 2 meses para recebimento do
numerrio proveniente de suas vendas.
O ciclo operacional desta empresa de 6 meses, isto , o tempo que ela leva desde a compra da
matria-prima, da transformao dessa matria-prima em produtos acabados e por fim do
recebimento do numerrio proveniente da venda dos produtos.
Observao:
Para efeito de ciclo operacional no importa se a compra foi efetuada a vista ou a prazo.
Atividade 5
O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto se o ciclo
operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poder se basear no Ciclo Operacional
( nico do Art. 179 da Lei 11.638/07).
Curto Prazo: at 1 ano, ou durante o Ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano.
Longo Prazo: acima de 1 ano ou superior ao ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano
Atividade 6
O ciclo operacional da construtora RM de 20 meses. Para esta empresa, Curto Prazo ser at:
( ) a) 1 ano
( X ) b) um ano e 8 meses
( ) c) dois anos
( ) d) 8 meses
Atividade 7
O Estaleiro Guanabara, aps a compra de matriaprima, demora em mdia 15 meses para a
construo de um navio. A venda, geralmente, a prazo, com recebimento em 360 dias. Qual o
ciclo operacional da empresa?
Atividade 8
A Indstria Alvorada produz vlvulas de prospeco de petrleo para Petrobrs. Seu ciclo
operacional gira em torno de 18 meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa.
Atividade 9
A Indstria Planalto produz instrumentos cirrgicos. Seu ciclo operacional gira em torno de 10
meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa.
Atividade 10
Verdadeiro ou Falso?
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, com base em 365 dias, poderia ser
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano.
(
) a. verdadeiro
( X ) b. falso
) b. falo
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exerccio social ser
tambm de 14 meses?
( X ) a. verdadeiro
) b. falo
A Lei 6.404 das Sociedades por Aes substituda pela Lei 11.638/07.
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo Permanente
- Investimentos
Patrimnio Lquido
- Imobilizado
- Diferido
Nova estrutura do Balano Patrimonial LEI 11.638/07 das Sociedades por Aes
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo no-Circulante
Passivo no-Circulante
Patrimnio Lquido
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
a)
b)
c)
-
Disponibilidades:
Caixa
Depsito Bancrio Vista ( Bancos conta Movimento)
Aplicaes no Mercado Aberto
Bens e Direitos Realizveis a Curto Prazo (no curso do exerccio social seguinte):
Duplicatas a Receber
Estoques
Investimentos temporrios
Outros Valores
Aplicao de recursos em Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas Antecipadas):
Seguros Antecipados,
Aluguis Antecipados
Juro Antecipados etc.
10
aps 12 meses
Data do encerramento
do exerccio social
O disponvel composto dos itens: Caixa, Banco conta Movimento e Aplicaes no Mercado
Aberto, como segue:
11
a) Caixa
Representa dinheiro disposio da empresa. Este item pode incluir, tambm cheques em mos,
no depositados ainda, porm recebveis imediatamente. Outros valores como cheques a receber,
vales a receber etc. devem ser classificados em Contas a Receber ou Adiantamentos e no figurar
indevidamente no saldo de caixa.
O que leva uma empresa ou uma pessoa fsica a manter recursos disponveis em caixa?
Agora voc entende porque leva determinada importncia de dinheiro na sua carteira. No
mesmo?
Keynes:
Economista britnico considerado um dos pais
da moderna teoria macroeconmica.
12
- Controle do Caixa
Existem, basicamente, dois tipos de sistema de controle de caixa, com o objetivo de impedir fraudes
e erros.
Este sistema de controle de caixa usado geralmente, quando o administrador financeiro exige que
todos os recebimentos devem ser recolhidos diariamente aos bancos e todos os pagamentos sejam
feitos com cheques nominais.
Esta norma de controle gera transtorno em relao quelas despesas midas (ou pequenas
aquisies) que acontecem no dia a dia e que no podem ser feitas por cheques.
Para resolver esse impasse, a Contabilidade estabeleceu o Fundo Fixo de Caixa, definindo uma
quantia fixa, que entregue ao responsvel pelo fundo, suficiente para os pagamentos de diversos
dias e, periodicamente, ( medida que o dinheiro do fundo vai diminuindo), efetua-se a prestao de
contas do valor total desembolsado, repondo-se o valor do fundo fixo, atravs de cheque nominal ao
seu responsvel.
13
80,00
1) O estabelecimento do fundo
2) O reembolso do fundo
14
Banco c/Movimento
Saldo
5.000
1.000 (1)
Fundo Fixo
(1) 1.000
730 (2)
Despesas.de Correio
Despesas de Escritrio
(2) 300
(2) 200
(2) 150
Onde:
(1) Estabelecimento do fundo fixo.
(2) Reembolso do fundo.
Despesas Diversas
(2) 80
15
Comentrios:
a) O fundo utilizado pelos pagamentos que so feitos pela caixa que fica com os respectivos
comprovantes. Nenhum lanamento feito na contabilidade por ocasio de tais pagamentos.
d) A conta Caixa s movimentada uma nica vez (dbito), quando o fundo constitudo.
Outros lanamentos nessa conta somente sero feitos se houver alterao na quantia fixada
para o fundo (aumento ou diminuio).
16
Atividade 11
Registre em razonetes os seguintes fatos:
1) Em 1/11/X5: constituio de Um Fundo Fixo no valor de R$ 100,00
2) Em 15/11/X5: a composio do Fundo Fixo era a seguinte:
a) em moeda corrente ..................................................... 43,00
b) em comprovantes de despesas
- despesas de escritrio......... 9,30
- despesas com correios ..... 20,70
- despesas com passagens .. 27,00
TOTAL
57,00
100,00
3) Em 30/11/X5: o saldo (moeda corrente) do fundo foi considerado alto, sendo reduzido para
R$ 70,00 nesta data e, ainda foi feita a reconstituio do fundo.
Pede-se:
17
Banco c/Movimento
Despesas.de Correio
Fundo Fixo
Despesas de Escritrio
- Caixa Flutuante:
Neste sistema transitam pela conta caixa os recebimentos e pagamentos em dinheiro. A existncia
na conta caixa de outros valores que no dinheiro (vales, cheques recebidos a depositar etc.)
representa um aspecto negativo desse controle de caixa, uma vez que para fins de balano a conta
Caixa deve figurar to-somente dinheiro.
18
So depsitos efetuados em conta bancria onde a empresa pode, geralmente com cheque
movimentar livremente o dinheiro depositado.
O controle do saldo dessa conta pode ser feito, por exemplo, atravs de:
-
O controle extracontbil mais utilizado por pessoas fsicas, e o segundo por pessoas jurdicas, em
funo do grande volume de transaes envolvendo a conta Bancos conta Movimento.
Antes de realizar uma reconciliao bancria, voc ver como se registra uma transao envolvendo
o razo da empresa e o razo do Banco em que a empresa tem conta (Contabilidade Bancria).
19
A Cia. Alvorada efetuou um depsito de R$ 100,00 no Banco HBO. Como foi registrado este
depsito no Razo da Cia. Alvorada e no Razo do Banco HBO.
Cia. Alvorada
Banco HBO
Banco c/Movimento
Caixa
(S) 5.000
100 (a)
Bco. HBO
(a) 100
Depsitos vista
Caixa
(a) 100
Cia.Alvorada
100 (a)
Comentrios:
1. Para a empresa o depsito efetuado representa um aumento na conta Banco c/Movimento.
2. Para o banco, o mesmo depsito representa uma exigibilidade (se a empresa emitir um
cheque, o banco dever pag-lo).
20
Esse tipo de controle realizado especificamente por pessoal da rea contbil, no entanto
fundamental que o administrador saiba como feito, e o mais importante so as atitudes que deve
tomar para que as divergncias constatadas no provoquem transtornos para a empresa e para o
Banco.
Partindo do saldo dos registros contbeis da empresa (razo) para chegar ao extrato bancrio;
Para realizar uma Reconciliao Bancria, a Contabilidade adota um dos seguintes modelos:
Exemplo
1) A Empresa Sol & Mar possui uma conta bancaria de livre movimentao (Bancos
c;Movimento) com o banco BANDERJ . Em 31 de maro recebeu seu primeiro extrato do
Banderj, onde est registrados as transaes realizada no ms, bem como o fornecimento do
saldo de R$ 180.000. A empresa ao consultar o razo da conta bancos c;Movimento
constatou que seu saldo era de R$ 150.000. Como h divergncia de saldos h necessidade
de fazer uma reconciliao bancaria para investigar quais as transaes que provocaram essa
diferena no saldo.
21
Saldo do razo
150.000
Mais:
Crditos no razo no correspondidos no extrato
160.000
100.500
Menos:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato
120.000
110.500
Saldo do extrato
180.000
180.000
Mais:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato
120.000
110.500
Menos:
Crditos no razo no correspondidos no extrato
160.000
100.500
Saldo do razo
150.000
22
150.000
Mais:
Crditos no extrato no correspondidos no razo
100.500
Menos:
Dbitos no extrato no correspondidos no razo
110.500
Saldo comum
140.000
B - Saldo do extrato
180.000
Mais:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato
120.000
Menos:
Crditos no razo no correspondidos no extrato
Saldo comum
160.000
140.000
23
31/10/X1
Saldo transportado
01/11/X1
05/11/X1
08/11/X1
17/11/X1
18/11/X1
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
25.000
23.700
30.000
53.700
8.000
61.700
1.350
60.350
7.300
53.050
22/11/X1
1.000
52.050
30/11/X1
63.050
30/11/X1
62.150
1.300
11.000
900
Histrico
31/10/X1
Saldo transportado
01/11/X1
Cheque 550
05/11/X1
08/11/X1
22/11/X1
28/11/X1
Cheque 551
Banco: HBO.
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
25.000
23.700
30.000
53.700
8.000
61.700
1000
60.700
7.300
53.400
1.300
24
Observe que o saldo fornecido pelo extrato em 30/11/X1 era de R$ 62.150 e o saldo do Razo da
Conta banco c/Movimento (ltimo registro em novembro) era de R$ 53.400.
RAZO
EXTRATO
$ 100
$ 100
$100, 50
No teve correspondncia no extrato
25
53.400
Mais:
Crditos no razo no correspondidos no extrato:
28/11/X1 Cheque n 551, nominal a J. Silva,
no apresentado ao banco
7.300
11.000
18.300
======
Menos:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato:
No houve
1.350
7.300
900
________
9.550
62.150
======
26
Atividade 12
Verdadeiro ou falso?
) a. verdadeiro
) b. falso
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido no o apresentou ao banco para desconto
representa um dbito no razo no correspondido no extrato bancrio?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razo no foi contabilizado por ela, tendo
sido pago e contabilizado pelo banco representa um dbito no extrato no correspondido no
razo?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
27
Atividade 13
Na reconciliao bancria da Cia. Rio Bonito relativa conta de movimento mantida com o Banco
Lar Brasileiro, o contador encontrou os seguintes tipos de divergncias:
A - Dbitos no extrato no correspondidos no razo;
B - Dbitos no razo no correspondidos no extrato;
C - Crditos no extrato no correspondidos no razo;
D - Crditos no razo no correspondidos no extrato.
Classificar cada pendncia com o nmero do tipo de divergncia
Natureza da pendncia
Nmero do
tipo de
divergncia
28
Atividade 14
Com base na soluo da Atividade 13, preparar a reconciliao bancria em 31/08/X2 da Cia Rio
Bonito, sabendo-se que, na empresa, o saldo do razo da conta "bancos" nessa data era de $ 600.000
e o saldo do extrato bancrio era de $ 717.000
.
29
_________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
_________
_______________________________________________________
_________
_______________________________________________________
_________
Total
_________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
_________
30
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
_________
________
Atividade 15
Com base na soluo da Atividade 14, se voc fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as
providencias que tomaria para regularizar as pendncias identificadas na reconciliao bancria de
31/08/X2.
.
PENDNCIA
N
1
31
10
So aplicaes de liquidez imediata, ou seja, aplicaes em ttulos para poucos dias, que podem ser
vendidos (transformados em dinheiro) a qualquer momento.
Exemplo: CDB (Certificado de Depsito Bancrio), RDB (Recibo de Depsito Bancrios) etc.
As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes com resgate imediato, isto , aquelas que
possibilitam movimentao diria, no h restries.
32
Atividade 16
Verdadeiro ou Falso?
1.As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado est sempre disponvel).
(
) a. verdadeiro
) b. falso
33
GABARITO
Atividade 1
Verdadeiro ou falso?
) b. falso
) a. verdadeiro
( x ) b. falso
3) O exerccio social ter a durao de 1 ano e a data do trmino fixada no estatuto (S.A) e no
contrato social (Ltda.) da empresa.
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
Atividade 2
Atividade 3: 10 meses
Atividade 4: 6 meses
) b. falso
34
Atividade 5:
( x ) c) do incio da industrializao at o recebimento das duplicatas
Atividade 8: CP at 15 meses
LP aps 15 meses
Atividade 9: CP at 1 ano
LP aps 1 ano
Atividade 10
Verdadeiro ou Falso?
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, com base em 365 dias, poderia ser
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano.
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
( x ) a. verdadeiro
) b. falo
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exerccio social ser
tambm de 14 meses?
(
) a. x
) b. falso
35
Atividade 11
Banco c/Movimento
Saldo (S)
300
100 (1)
30
57 (2)
(3)
Despesas.de Correio
(2) 20,70
(2) 27
Fundo Fixo
(1)
100
30 (3)
Despesas de Escritrio
(2)
9,30
36
Atividade 12
Verdadeiro ou falso?
) b. falso
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido no o apresentou ao banco para desconto
representa um dbito no razo no correspondido no extrato bancrio?
(
) a. verdadeiro
( x ) b. falso
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razo no foi contabilizado por ela, tendo
sido pago e contabilizado pelo banco representa um dbito no extrato no correspondido no
razo?
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
( X ) b. falso
37
Atividade 13
A. Dbitos no extrato no correspondidos no razo;
B. Dbitos no razo no correspondidos no extrato;
C. Crditos no extrato no correspondidos no razo
D. Crditos no razo no correspondidos no extrato.
Natureza da pendncia
Nmero do
tipo de
divergncia
1) A Cia. Rio Bonito efetuou um depsito bancrio no. 80, no valor de R$ 10.000 e o
contador esqueceu de contabilizar.
2) O Banco Lar Brasileiro registrou, indevidamente, o depsito no. 530, efetuado pela
Cia. Cuca Legal na conta da Cia. Rio Bonito no montante de R$ 170.000 (aviso de
4) A Cia. Rio Bonito pagou pela pintura da loja, R$ 1.000, atravs do cheque no. 100
nominal ao Sr Antonio da Silva, ainda no descontado por ele.
Brasileiro
7) Cheque no. 1.100 da Cia Rio Bonito no valor de R$ 30.000, descontado
no Banco Lar Brasileiro e no contabilizado por ela
38
Atividade 14
.CIA RIO BONITO
RECONCILIAO BANCRIA 31/8/X2
CONTA: BANCO LAR BRASILEIRO
Descrio:
Valor
Saldo do razo:
600.000
10.000
170.000
4.000
184.000
1.000
1.000
13.000
10.000
30.000
5.000
7.000
Total
65.000
3.000
3.000
717.000
39
Atividade 15
Com base na soluo da Atividade 14, se voc fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as
providencias que tomaria para regularizar as pendncias identificadas na reconciliao bancria de
31/08/X2.
.
PENDNCIA
N
1
Idem ao item 2
Idem ao item 2
10
Idem ao item 2
Atividade 16
Verdadeiro ou Falso?
1.As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado est sempre disponvel)
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
Caderno 3
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Duplicatas a Receber e Proviso
para Devedores Duvidosos
3. Introduo:
No caderno 2 voc estudou as contas representativas de disponibilidades. Neste caderno
sero abordadas, inicialmente, Duplicatas a Receber e Proviso para Devedores
Duvidosos que fazem parte de um grupo de contas que representam direitos realizveis a
curto prazo, isto , valores que se convertero em dinheiro no prazo inferior a 12 meses da
data de elaborao do BP , exceto quando o Ciclo Operacional for superior a um ano.
Principais contas deste grupo: Duplicatas a Receber, Proviso para Devedores Duvidosos,
Duplicatas Descontas, Estoques, Investimentos Temporrios e Outros Valores a Receber
(Adiantamentos a Empregados, Adiantamentos para Fornecedores, Adiantamentos para
Viagens, etc.).
3.1. Duplicatas a Receber ou Clientes
A conta mais representativa desse grupo , sem dvida, Duplicatas a Receber ou
Clientes originrias de vendas de mercadorias, produtos ou de prestao de servios, a
prazo, cujos recebimentos se daro no curto prazo.
As duplicatas a receber devem ser apresentadas no Balano Patrimonial pelo seu valor
lquido de realizao, ou seja, o valor que realmente a empresa espera receber. Assim
sendo, seu saldo deve estar sempre retificado pela subtrao do valor das duplicatas objeto
de desconto bancrio e da proviso para crditos de liquidao duvidosa, conforme
demonstrado a seguir:
Cia. Alvorada
Balano Patrimonial em 31/12/X9
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
..................................................
...............
..................................
.............
..................................................
...............
..................................
.............
Duplicatas a Receber
100.000
( 10.000)
.................................................
2.000)
............
Visto que, ao remeter as duplicatas para cobrana bancria simples, a empresa no recebe
qualquer valor, no h lanamentos na conta de bancos, nem na contas de duplicatas a
receber.
O exemplo a seguir mostra os procedimentos contbeis que devem ser adotados para o caso
de duplicatas em cobrana bancria simples.
Empresa Alvorada:
Duplicatas a Receber: $ 500.000
Remessa ao banco de duplicatas para cobrana simples: $ 100.000
Nesse caso, no h lanamento contbil a fazer (exceto a eventual cobrana de uma taxa
de remunerao pelo servio por parte do banco), porm, a empresa deve registrar essa
remessa no seu controle extracontbil de duplicatas em cobrana simples de forma
que, a qualquer momento, o total das duplicatas tenha a localizao fsica reconhecida.
Bancos c/Movimento
__________________________________
(1)
90.000
Duplicatas a Receber
_____________________________
(S)
500.000
90.000 (1)
Onde:
(S) Saldo
(1) Aviso de crdito bancrio, informando recebimento da duplicata descontada.
Ao mesmo tempo, a empresa Alvorada faria a baixa dessas duplicatas cobradas no controle
extracontbil de duplicatas em cobrana simples.
Onde:
(1) contratao de emprstimos para capital de giro com cobrana vinculada..
Duplicatas a Receber
_____________________________
(S) 5.000
200 (b)
Onde:
(S) saldo
(2) recebimento de duplicatas a receber dada como garantia
Baixa de $ 200 do controle de duplicatas em garantia
Onde:
(S) saldo
(c) Contabilizao da liberao do valor contido na conta bancos conta vinculada
para bancos conta movimento, em virtude da reposio da garantia.
Entrada de $ 200 no controle de garantia
Despesas de Juros
(d)
130
Onde:
(S) saldo
(d) Pagamento do emprstimo mais juros.
$ 1.150
2. Duplicata recebida
200
3. Novo border
200
Saldo
$ 1.150
$ 1.150
2. Duplicata recebida
200
3. Novo border
200
Saldo
$ 1.150
($ 1.150)
0
1.000
200
1.130 (d)
200
200 (c)
1.000 (a)
Duplicatas a Receber
(S)
5.000
200 (b)
Despesas de Juros
(d)
130
Onde:
(S) saldo.
(a) emprstimo de capital de giro.
(b) recebimento de duplicatas a receber dada em garantia antes da data do vencimento do
emprstimo.
(c) liberao dos recursos de bancos conta vinculada para bancos conta movimento.
(d) pagamento do emprstimo para capital de giro e despesas de juros.
Atividade 1
) 2. A duplicata que foi enviada pela Empresa Alvorada ao Banco Banderj para
cobrana simples foi recebida pelo banco. O valor cobrado creditado na conta
movimento da empresa Alvorada.
10
Conservadorismo ou Prudncia; e
Pelo segundo, tem-se que as perdas (mesmo que estimadas) devem ser computadas no
exerccio social em que ocorreram as receitas (no caso de valores relativos a Duplicatas a
Receber), visto que essas perdas decorrentes de dbitos incobrveis iro pesar
negativamente no resultado do determinado exerccio.
11
ATIVO
PASSIVO
Patrimnio Liquido
Capital .................................. 100.000
Lucros Acumulados .............. 30.000
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
40.000
(-) Despesas
10.000
30.000
12
exerccio no ser 30.000 e sim um valor inferior, em virtude das despesas com
devedores duvidosos computada como despesas comerciais (Conservadorismo)
Como essas perdas que acontecero no futuro so provenientes das vendas a prazo j
contabilizadas como receita, o Principio de Competncia dos Exerccios (que inclui a
confrontao de receitas e despesas) obriga a reconhecer nesse exerccio as perdas
provveis que aparecero no futuro com as vendas realizadas no exerccio em questo.
Pelo exposto, sem levar em considerao a PDD essas demonstraes contbeis estariam
imprecisas.
Lanamento de Dirio:
Lanamento em Razonetes:
10.000
10.000
13
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
Lucros Acumulados............... 20.000
VALOR
Vendas
200.000
160.000
40.000
(-) Despesas
20.000
20.000
14
Atividade 2
ATIVO
PASSIVO
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
40.000
(-) Despesas
40.000
15
PASSIVO
________
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
__________________
________
VALOR
Vendas
200.000
160.000
40.000
_______
_______
Atividade 3
Verdadeiro (V) ou Falso (F)?
(
) d. A Proviso para Devedores Duvidosos deve ser sempre calculada com base na
16
Atividade 4
Atividade 5
) c. Duplicatas a Receber
) d. Lucros Acumulados
Para determinao do valor da proviso para devedores duvidosos a empresa tem que levar
em considerao o aspecto fiscal e o contbil.
Em termos fiscais a legislao do Imposto de Renda apresenta regras para a proviso
dedutvel para fins do imposto de renda baseado em valores dos ttulos individuais a
receber e no tempo de inadimplncia desses mesmos valores, aliado a algumas
caractersticas adicionais dos ttulos.
Em termos contbeis, a empresa dever calcular o valor que ela considera suficiente para
cobrir provveis perdas futuras com contas incobrveis.
A formao da proviso tem como principal base a mdia histrica da inadimplncia
sofrida sobre as vendas a prazo.
17
Assim, cada empresa dever utilizar o critrio ou percentual mais adequado para fazer
sua proviso, que, possivelmente, ficar diferente dos critrios fiscais. recomendada,
tambm, uma mdia dos ltimos trs anos, para dar maior consistncia ao percentual, ou
critrio adotado.
Nesse sentido, o correto a empresa contabilizar o valor que ela considera mais adequado
para fins contbeis, fazendo um ajuste no Livro de Apurao do Imposto de Renda
(LALUR).
18
Atividade 6
De acordo com a legislao vigente, para se estimar a Proviso para Devedores Duvidosos,
deve excluir do total das Duplicatas a Receber os crditos provenientes de:
( ) a. Vendas com reservas de domnio
( ) b. alienao fiduciria
( ) c. operaes com garantia real
( ) d. todas elas esto corretas
19
Exemplo:
Suponha-se que o total de Duplicatas a Receber da Empresa Pelourinho no Balano de
31/12/X0 seja de $ 400.000, e que o montante da proviso seja de 5% ( calculado em
critrios que levem em conta o passado dessas perdas para a empresa). A proviso seria,
portanto, de $ 20.000, e seria contabilizada da seguinte forma:
______________________________
_____________________________
20.000
20.000
Quando um valor se torna incobrvel, ou seja, quando se esgotarem sem sucesso os meios
possveis de cobrana, sua baixa da conta Duplicatas a Receber deve ser feita tendo como
contrapartida a prpria proviso.
20
Exemplo:
O Balano da Indstria Alvorada Ltda. em 31/12/X0 apresentava entre outros, os seguintes
saldos: Duplicatas a Receber $ 39.000; Proviso para Devedores Duvidosos $ 3.000.
Durante o exerccio de X1 o ttulo a receber de responsabilidade da firma Planalto no valor
de $ 75 se tornou incobrvel.
Contabilizar em razonetes a baixa do ttulo incobrvel?
Duplicatas a Receber
______________________________
_____________________________
(SI)
39.000
75 (a)
(a) 75
3.000 (SI)
Onde:
(SI) saldo inicial
(a) baixa de ttulo incobrvel
Observa-se que a baixa do ttulo feita mediante dbito conta PDD, e no a uma conta de
despesa, pois quando a perda foi prevista j foi lanada como tal.
Qual o lanamento contbil que a empresa dever adotar quando do recebimento de uma
conta baixada como incobrvel no exerccio anterior?
Exemplo:
(1) 2.000
2.000 (1)
21
Como voc viu anteriormente, a baixa de uma conta incobrvel feita depois de se
esgotarem sem sucesso os meios possveis de cobrana. No entanto existe a possibilidade,
mesmo que rara, do devedor efetuar o pagamento no exerccio em que a duplicata foi
baixada como incobrvel.
Neste caso, basta estornar o lanamento da baixa e em seguida efetuar o lanamento do
recebimento da duplicata em questo, conforme demonstrado a seguir:
Duplicatas a Receber
(S)
5.000
100
(1)
(2)
100
100
(3)
PDD
(1) 100
Caixa
(3)
100
Onde:
(S): saldo
(1): baixa de conta incobrvel
(2): estorno
(3) recebimento de conta considerada anteriormente incobrvel
300 (S)
100 (2)
22
Atividade 7
) c. Receitas Eventuais
) d. Duplicatas a Receber
23
Duplicatas a Receber
(SI) 100.000
4.000 (1)
(1) 4.000
3.600 (SI)
400
Observa-se que a perda com contas incobrveis foi maior do que o valor da proviso
400
(S)
400
400 (2)
10.000
10.000 (3)
400
3.600 (SI)
400 (2)
10.000 (3)
Onde:
(SI) saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) baixa de conta incobrvel
(2) - reverso do saldo de PDD
(3) nova PDD
24
8.000 (1)
10.600 (SI)
2.600
Observa-se que o valor da proviso foi maior do que as perdas verificadas no exerccio.
2.600
2.600 (S)
15.000
25
PDD
(1) 8.000
10.600 (SI)
(2) 2.600
2.600 (S)
15.000 (3)
Onde:
(SI) saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) baixa de conta incobrvel
(2) - reverso do saldo de PDD
(3) nova PDD
Atividade 8
26
Atividade 9
Se voc fosse o contador (a) da Empresa Alvorada, qual seria o seu procedimento para
constituir a PDD para o exerccio de X2 no valor de R$ 1.000, sabendo-se que o saldo da
PDD no final do ano X1 era de R$ 300.
( ) 1. Reverter R$ 300 do saldo de PDD,no utilizado conta de Resultado do Exerccio e
constituir nova proviso, pelo valor de 1.000.
( ) 2. No constituir nova proviso at que seja absorvido o saldo remanescente de
R$ 300..
( ) 3.Constituir nova proviso, pelo valor de R$ 1.300.
( ) 4. NRA
Atividade 9
27
.....................
33.000
(3.000)
(1.000)
29.000
( ) a.
PDD
_____________________________
400
( ) b.
_____________________________
( ) c.
_____________________________
|
400
PDD
__________________________
Duplicatas a Receber
400
__________________________
|
DDD
400
Duplicatas a Receber
400
PDD
__________________________
|
400
28
Atividade 11
A Empresa Alvorada constitui a PDD com base na expectativa da perda efetiva que poder
ocorrer com as Duplicatas a Receber, no prximo exerccio. Aps a anlise das Duplicatas
a Receber estimou-se uma PDD de R$ 50.000.
Contabilizar a proviso para devedores duvidosos em 31/12/X2, observando o saldo das
contas abaixo:
Duplicatas a Receber
915.000
22.000 (*)
Atividade 12
Explicar os fatos que originaram os lanamentos a seguir:
Duplicatas a Receber
1.000.000
40.000 (1)
100.000
120.000 (3)
DDD
(3) 120.000
(1)
(2)
(3)
ARE
60.000 (2)
29
Atividade 13
Clientes
PDD
Caixa
Vendas
30
DDD
ARE
Atividade 14
A Proviso para Devedores Duvidosos da Empresa So Fidlis, tinha m saldo de
R$ 10.000,00, em 01/01/X1. Durante este ano ocorreu as seguintes transaes:
a) duas contas a receber nos valores de R$ 2.400,00 e R$ 2.800, foram consideradas
incobrveis.
b) o cliente responsvel pela conta a receber no valor de R$ 2.800,00, que tinha sido
considerada incobrvel em X0, apareceu e pagou R$ 2.000 de sua divida.
c) Foi feita uma proviso para o ano seguinte no valor de 3% sobre R$ 290.000,00 (saldo
de Contas a Receber em 31/12/X1)
Pede-se:
Registrar as transaes nos razonetes
Contas a Receber
(SI)
PDD
295.200
10.000 (SI)
Caixa
DDD
ARE
31
GABARITO
Atividade 1
1. F (remeter as duplicatas ao banco para cobrana simples uma forma de proceder a
cobrana de duplicatas a receber e no obteno de recursos para fazer frente a sua
necessidade de capital de giro)
2. V
3, F (esse fato representa um ato administrativo, portanto no altera o patrimnio da
empresa. A empresa deve fazer um border das duplicatas enviadas ao banco para cobrana
simples como forma de controle).
4. V
5. F (o acesso a essa conta de exclusividade do banco, ou seja, a empresa no pode
movimentar a seu modo).
Atividade 2
Na data do encerramento do exerccio social o contador far um lanamento de ajuste para
registrar essa perda provvel de R$ 30.000
DDD
PDD
30.000
30.000
PASSIVO
(30.000)
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
Prejuzos a Amortizar
( 30.000)
32
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
40.000
(-) Despesas
70.000
(30.000)
Atividade 3:
1. V
2. F (PCLD a denominao estabelecida por lei para denominar o risco de inadimplncia)
3. V
4. F (a empresa deve calcular o valor que ela considera suficiente para cobrir provveis
perdas futuras).
Atividade 4: B
Atividade 5: A
33
Atividade 7: C
Atividade 8: V,V,,F, V, F
Atividade 9: A
Atividade 10: A
Atividade 11
Duplicatas a Receber
(SI) 915.000
(1) 22.000
22.000 (SI)
50.000 (2)
(2)
50.000
Onde:
(SI) saldo inicial
(1) reverso do saldo no utilizado
(2) nova PDD
ARE
22.000 (1)
34
Atividade 12
35
Atividade 13:
Clientes
PDD
(SI)
150.000
45.000 (3)
(2)
30.000
1.000 (4)
180.000
(S)
(4) 1.000
10.000 (SI)
(5) 9.000
9.000 (S)
46.000
134.000
4.020
Caixa
Vendas
(1)
15.000
15.000 (1)
(3)
45.000
30.000 (2)
DDD
(6)
4.020
Onde:
ARE
9.000 (5)
36
Atividade 14
Contas a Receber
(SI)
295.200
295.200
PDD
2.400 (a)
(a)
2.400
2.800 (a)
(a)
2.800
4.800
5.200
(c)
(S)
4.800
10.000 (SI)
10.000
4.800 (S)
290.000
8.700 (d)
Caixa
(b)
2.000
2.000 (b)
DDD
(d)
8.700
Onde:
(SI): saldo inicial
(S): saldo apurado
(a): baixa de contas incobrveis
(b): receita eventual
(c): reverso de PDD
(d) nova PDD
ARE
4.800 (c)
Caderno 4
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Duplicatas Descontadas e Factoring
4. Introduo:
Este caderno tem como objetivo o estudo das operaes de Desconto de Duplicatas e de Factoring.
Estas contas fazem parte do grupo de contas representativas de direitos realizveis a curto prazo..
193.000
1) A contabilizao
dopor
lanamento
A empresa
co-responsvel
$ 200.000 referente ao desconto em razonetes seria:
Em razonetes:
Duplicatas a Receber
(SI)
700.000
Juros a Vencer
(1) 6.000
Despesas bancrias
(1)
Duplicatas Descontadas
1.000
Onde:
(1) Lanamento de desconto de duplicatas
200.000 (1)
Banco c/Movimento
(1) 193.000
Observe que no houve qualquer lanamento na conta de Duplicatas a Receber; esse procedimento
atribudo ao fato de que a duplicata foi descontada; porm, o devedor ainda no efetuou o
pagamento.
Por outro lado, o crdito na conta de Duplicatas Descontadas, alm de indicar o quanto das
duplicatas a receber j foi recebido adiantadamente, demonstra tambm que a empresa tem uma
exigibilidade em potencial, j que, se o devedor no pagar a duplicata no vencimento, a
responsabilidade sobre o valor ser exclusivamente dela.
2)
Em razonetes:
Duplicatas a Receber
70000
180.000 (2)
Duplicatas Descontadas
(2) 180.000
Onde:
(2) Lanamento do recebimento das duplicatas descontadas.
200.000
194.000
Duplicatas Descontadas
20.000 (3)
180.000
(3)
200.000
20.000
Onde:
(3) Lanamento de devoluo de duplicatas descontadas no recebidas.
180.000 (2)
Duplicatas Descontadas
(2) 180.000
200.000 (1)
20.000 (3)
520.000
Juros a Vencer
(1) 6.000
Bancos c/Movimento
(1) 193.000
20.000 (3)
Despesas Bancrias
(1)
1.000
Onde:
1. desconto de duplicatas
2. cobrana simples da duplicatas que foram descontadas pela empresa
3. devoluo das duplicatas (que foram descontadas) pelo banco e no recebidas.
Como j foi dito, a conta de Duplicatas Descontadas indica o quanto das Duplicatas a Receber foi
recebido antecipadamente. Para que, no Balano Patrimonial seja demonstrado o valor lquido a
receber dos clientes, o saldo da conta de Duplicatas Descontadas deve ser apresentado deduzindo-se
o valor das Duplicatas a Receber, como demonstrado a seguir no Balano Patrimonial em 31/12/X1,
(portanto, antes da devoluo das duplicatas descontadas no cobradas que ocorreu somente em
janeiro de X2).
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
.............................................
....................
Duplicatas a Receber
520.000
(20.000)
Em razonetes:
Duplicatas a Receber
(S)
300.000
100.000 (1)
Juros a Vencer
(1 )
15.000
Onde:
(S): saldo
(1) operao de factoring
(1) 85.000
Atividade 1
) 1.Uma das razes para que a empresa desconte duplicatas e a necessidade imediata de
dinheiro, visto que a duplicata tem data de vencimento , e nem sempre a empresa pode
esperar.
) 4. A empresa efetua a baixa das duplicatas descontadas mediante aviso bancrio de crdito.
) 6. Desconto de duplicatas representa uma transao com bancos, na qual ttulos de emisso da
empresa contra terceiros so convertidos em dinheiro antes dos prazos de vencimento,
mediante reteno no ato do desconto, de encargos financeiros proporcionais a esses prazos;
Atividade 2
Duplicatas a Receber
PDD
312.000
9.360
Duplicatas Descontadas
283.000
ATIVO
PASSIVO
Atividade 3
4. 30/09/X1 - O banco informou que a duplicata vencendo nessa data no foi paga e o valor foi
debitado na conta da Empresa Copa Show.
10
Duplicatas a Receber
290.000
11
Atividade 4
Duplicatas a Receber
Bancos
20.000 (2)
(1) 94.000
30.000 (3)
(3) 30.000
50.000 (4)
(7) 73.000
15.000 (6)
85.000 (5)
(1)
6.000
(4)
3.000
(2) 20.000
Duplicatas Descontadas
(5) 85.000
(6) 15.000
Respostas:
1.
Caixa
100.000 (1)
73.000 (7)
Receita de juros
3.000 (4)
12
3.
.
5.
6.
13
Atividade 5
Em 30/11/X4 a companhia Alvorada apresentava os saldos indicados nas contas abaixo. Durante o
ms de dezembro foram feitas as seguintes transaes, que devero ser contabilizadas por voc.
1. Vendas de $ 100.000, sendo 80% a prazo;
2. Baixa de duplicatas a receber antiga, pela improbabilidade de recebimento: $ 5.000;
3. Desconto de duplicatas a receber ($39.000), pagando $ 3.000 de juros;
4. Recebimento de avisos bancrios comunicando:
a) cobrana de duplicatas descontadas no valor de $ 12.000;
b) recebimento de duplicatas em cobrana simples ($ 8.000), cobrando do devedor juros de
$ 800, valor total creditado pelo banco na conta da companhia;
c) transferncia de duplicatas descontadas ($ 17.000) para cobrana simples, por falta de
pagamento do devedor, tendo sido tambm debitado pelo banco juros de permanncia no
valor de $ 1.700;
5. Constituio da proviso para devedores duvidosos no valor de 3% sobre o saldo final de
duplicatas a receber em 31/12/X4.
14
Duplicatas a Receber
Duplicatas descontadas
900.000
120.000
Bancos c/Movimento
17.000
PDD
42.000
15
GABARITO
Atividade 1
Atividade 2
.
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
.......................................... ..................
Duplicatas a Receber
312.000
9.360)
........................................... ................
16
Atividade 3
Duplicatas a Receber
290.000
Duplicatas Descontadas
10.000 (2)
(2) 10.000
10.000 (3)
(3) 10.000
(4)
Despesas de Juros
(1)
1.200
30.000 (1)
10.000
Bancos c/Movimento
(1) 28.800
10.000 (4)
Atividade 4
17
Atividade 5
Duplicatas a Receber
(1)
Duplicatas descontadas
900.000
5.000 (2)
(4a) 12.000
80.000
12.000 (4a)
(4c) 17.000
120.000
39.000 (3)
8.000 (4b)
980.000
25.000
955.000
Bancos c/Movimento
17.000
18.700 (4c)
PDD
(2) 5.000
42.000
(5) 37.000
37.000
(1) 20.000
(3) 36.000
(4b)
8.800
28.650 (5a)
Vendas
Despesas de Juros
100.000 (1)
(3) 3.000
(4c) 1.700
Receitas de Juros
ARE
800 (4b)
DDD
( 5a) 28.650
37.000 (5)
Caderno 5
Ativo Circulante Operaes com Mercadorias
Inventrios Peridico e Permanente
5. Introduo
Este caderno tem como objetivo apresentar o estudo sobre as atividades comerciais
enfocando os seguintes pontos: inventrio peridico e permanente, clculo do CMV e
contabilizao das operaes com mercadorias.
5.1 Atividade Comercial
Por atividade comercial entende-se a operao de compra e venda de mercadoria que
constitui o objeto da empresa comercial.
atravs da venda de mercadoria, que a empresa gera a sua mais importante fonte de
Receita - a Receita Bruta de Vendas - e responde por sua principal despesa chamada de
Custo das Mercadorias Vendidas.
Mercadoria o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um
estabelecimento comercial, para serem revendidos.
A correta contabilizao das operaes com mercadorias de fundamental importncia na
formao do resultado do exerccio. Assim, muito importante um controle efetivo sobre
toda movimentao dessas mercadorias, no permitindo desvios de resultados e tendo
sempre em mos informaes que permitam a tomada de decises.
5.2 Operaes bsicas
As operaes que basicamente ocorrem com mercadorias so:
a) Compra
o ato atravs do qual a empresa comercial adquire a propriedade sobre bens,
objeto de seu comrcio..
b) Venda
o ato atravs do qual a empresa comercial transfere a propriedade de bens, objeto de seu
comrcio a terceiros.
c) Transferncia
a movimentao de mercadorias de um estabelecimento para outro, da mesma empresa.
d) Consignao
o ato pelo qual uma empresa remete mercadorias de sua propriedade para terceiros, que
se encarregaro de promover sua venda.
Este ato no opera a transferncia da propriedade, somente da posse.
5.3 Apurao extracontbil
Os valores que envolvem mercadorias podem ser obtidos com utilizao das equaes
matemticas apresentadas a seguir:
a) Custo das Mercadorias Vendidas
Por meio desta equao, a empresa comercial apura o quanto custou s mercadorias
vendidas durante o exerccio social.
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
RLP = RCM + OR - OD
Onde:
RLP = Resultado Lquido do Perodo
RCM = Resultado com Mercadorias
OR = Outras Receitas
OD = Outras Despesas
Exemplos:
01) Suponha-se que a Empresa Comercial Rio Cidade Maravilhosa tenha iniciado o
exerccio de X3 com a conta Mercadorias apresentando um saldo de R$ 40.000, as
compras de mercadorias, no exerccio, totalizaram R$ 400.000 e o estoque final de
mercadorias, apurado extracontabilmente, foi de R$ 100.000.
Pede-se:
a) Apurar o CMV atravs da frmula.
CMV = EI + C EF
CMV = 40.000 + 400.000 100.000
CMV = 340.000
02) Dado as informaes abaixo, elaborar a Demonstrao do Resultado da Empresa
Alvorada para o exerccio de X3.
R$
Vendas do ano
300.000
210.000
Receitas de Juros
2.000
Despesas de Salrios
30.000
Despesas Diversas
12.000
EMPRESA ALVORADA
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DE X3
Vendas ................................................................................................................. 300.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas .......................................................................
210.000
90.000
2.000
30.000
12.000
50.000
a) Inventrio Peridico:
Neste sistema, a empresa no controla seus estoques ao longo do perodo, isto , no existe
uma ficha de controle de estoques para registrar sua movimentao aps cada operao de
compra e venda de mercadorias. As quantidades e os valores exatos das mercadorias
estocadas s sero conhecidos aps um levantamento e contagem fsica.
b) Inventrio Permanente:
Neste sistema, a empresa controla seus estoques ao longo do perodo.A cada compra de
mercadorias o estoque atualizado, assim como a cada venda apurado o custo dessa
mercadoria que foi vendida, como tambm dado baixo do estoque, desse modo, o estoque
de mercadorias atualizado permanentemente.
CMV = EI + C - EF
- Contabilizao
Para contabilizar as operaes que envolvem mercadorias, trs contas bsicas so
utilizadas: Mercadorias, Compras e Vendas, com suas possveis dedues ou acrscimos,
como ser visto no Caderno 6.
a) Compras
No inventrio Peridico, todas as compras do exerccio so registradas em uma conta
especfica denominada Compras.
Quando efetuada uma compra, faz-se o seguinte lanamento contbil.
Debita-se: Compras
Credita-se: Caixa (compra vista) ou Fornecedores (compra a prazo)
Como se v, apesar das compras representarem entradas de bens para o Ativo, no
debita-se a conta Mercadorias e sim, Compras.
b) Vendas
Quando realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lanamento pelo total de venda,
ou seja, faz-se o seguinte lanamento contbil.
Debita-se: Caixa (venda vista) ou Clientes (venda a prazo)
Credita-se: Vendas
Como se v, deve-se ter uma conta de receita chamada Vendas, onde vai-se
acumulando todas as vendas do exerccio, de modo que se tenha no final desse exerccio
c) Mercadorias
No inventrio Peridico, a conta Mercadorias permanece sem receber qualquer
lanamento no exerccio e, evidentemente, seu saldo no representar, aps a primeira
compra ou venda, o valor do estoque existente na empresa, ou seja, a conta
Mercadorias continuar apresentando o estoque final do exerccio anterior, que foi
apurado atravs do inventrio fsico realizado.
O inventrio fsico pode ser feito em qualquer poca do ano, mas a empresa
que adota o inventrio Peridico geralmente o faz na data do encerramento do
exerccio.
10
Atividade 1
No balancete levantado para a apurao de resultados do exerccio registraram-se os
seguintes saldos:
R$
Compras
1.800
Mercadorias
Receitas de Vendas
540
3.900
11
Resposta comentada:
A opo correta a e, isto , o saldo da conta mercadorias, no balano de encerramento
social, de R$ 720.
Para resolver esta questo voc nem precisaria calcular o CMV e o RCM, bastava
identificar qual o tipo de inventrio que a empresa adota. Mas como identificar?
A presena da conta Compras indica que o sistema de inventario o peridico.
Se a empresa utiliza o inventrio peridico significa que o saldo da conta Mercadoria o
inicial e o estoque existente no momento o EF (opo e)
No entanto, se voc calculou o CMV e o RCM, apurou valores diferentes das opes
oferecidas, conforme demonstrado a seguir:
Legenda:
RCM: Resultado com Mercadorias
V: Vendas
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
12
Atividade 2
No final do exerccio social a Empresa Barra de Pirai apresentava as contas com os
seguintes saldos: Mercadorias $ 24.000, Compras $ 254.000 e Vendas $ 474.000.
Para apurar um lucro bruto de $ 196.000, o seu estoque final apurado extracontabilmente
foi de :
(
) b) $ 196.000
) c) $ 244.000
) d) $ 278.000
Resposta Comentada:
A opo a a correta.
Voc deve utilizar as frmulas de RCM e CMV
RCM = V CVM
196.000 = 474.000 CVM
CVM = 474.000 196.000
CVM = 278.000
CVM = EI + C EF
278.000 = 24.000 + 254.000 EF
EF = 24.000 + 254.000 278.000
EF = 0
13
Atividade 3
A Empresa Comercial Sabor do Vento apresentou no ano de X4 os seguintes dados:
R$
Estoque Inicial
2.400
Compras
6.000
Vendas Lquidas
6.400
Lucro Bruto
Resposta Comentada:
Para resolver esta questo voc deve utilizar as frmulas de RCM e CMV
LB = 0,25 x 6.400
LB = 1.600
RCM = VL CMV
1.600 = 6.400 CMV
4.800 = CMV
CMV = EI + C EF
4.800 = 2.400 + 6.000 EF
EF = 2.400 + 6.000 - .4.800
14
EF = 3.600
15
a) CMV:
Voc viu que algebricamente, o CMV calculado pela frmula:
CMV = EI + C EF.
Contabilmente, basta transferir para a conta CMV os valores que o compe, atravs
dos seguintes lanamentos:
Dbito na conta CMV dos valores do EI e das Compras e
Crdito na conta CMV do valor do EF.
Aps esses lanamentos, voc ter apurado o valor do CMV e a conta Mercadorias
apresentar o saldo do estoque atualizado (EF).
Exemplo:
EI = $ 100
Compras = $ 150
EF = $ 130 (apurado extracontabilmente)
Vendas = $ 180
Mercadorias
(EI)
100
(c)
130
230
100 (a)
Compras
150
150 (b)
CMV
(a) 100
(b) 150
100
(EF) 130
Legenda:
EI: Estoque Inicial
(a) lanamento de transferncia do valor de mercadorias (EI) para CMV.
(b) lanamento de transferncia do saldo de Compras para CMV.
EF: Estoque Final
250
120
130 (c)
130
16
b) RCM
Algebricamente o RCM calculado pela frmula: RCM = V - CMV.
Contabilmente, basta transferir para a conta RCM os valores que o compe, atravs dos
seguintes lanamentos:
Dbito na conta RCM
Crdito na conta CMV (pelo saldo)
e
Dbito na conta Vendas
Crdito na conta RCM (pelo saldo das Vendas)
Exemplo:
CMV
120
Vendas
120 (d)
(e)
180
RCM
180
(d)
120
180 (e)
60
Onde:
(d): lanamento de transferncia do CMV para apurao do RCM.
(e): lanamento de transferncia do valor das vendas, para apurao do RCM.
Aps estes lanamentos, basta transferir para ARE o valor do Resultado Bruto obtido. No
exemplo o resultado foi positivo (lucro).
Dbito na conta RCM
Crdito na conta ARE
RCM
(f) 60
ARE
60
60 (f)
Onde:
(f): lanamento de transferncia do RCM para ARE, no caso do resultado positivo. Se fosse
negativo, o lanamento seria o inverso (dbito na conta ARE e crdito na conta RCM).
17
ARE
(g) 60
Lucros Acumulados
60
60 (g)
Onde:
(g): lanamento de encerramento da conta ARE, no caso do resultado positivo, Se negativo,
o lanamento seria dbito na conta Prejuzos Acumulados e crdito na conta ARE).
O que fazer quando existirem fatos que alterem o valor das compras ou
vendas?
Estes fatos devero ser encerrados contra a conta que deu origem, ou
seja, compras ou vendas, para apurao das compras lquidas e das
vendas lquidas. Este contedo ser objeto da Aula 6.
18
adotado, geralmente por empresas que tem sua Contabilidade externa, por ser menos
oneroso do que o inventrio permanente..
19
Exemplos:
1) No incio do exerccio social da Empresa Comrcio de Sonhos Ltda. O estoque de
mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exerccio, a empresa adquiriu
mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000 e realizou vendas de mercadorias, a
prazo, no montante de R$ 240.000. Constatou-se pela contagem fsica que o estoque
de mercadorias no final do exerccio era de R$ 90.000.
Pede-se:
a) Contabilizar as compras e as vendas no perodo em razonetes, sabendo que a
empresa adota o inventrio peridico.
b) Apurar o CMV e RCM em razontes.
Mercadorias
(SI)
( e)
60.000
90.000
60.000 (c)
Compras
(a)
Fornecedores
210.000 (a)
210.000
Clientes
(b)
210.000
Vendas
(g)
240.000
240.000 (b)
CMV
(c)
(d)
RCM
(f)
180.000
240.000 (g)
60.000
Onde:
(a)
(b)
(c), (d) e (e)
210.000 (d)
lanamento de compras
lanamento de vendas
lanamentos para apurao do CMV
60.000
210.000
90.000 (e)
270.000
180.000
90.000
180.000 (f)
20
(f) e (g)
21
22
b) Vendas
Quando realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lanamento pelo total de venda, e
concomitantemente, apurar-se o custo das mercadorias vendidas.
Lanamento contbil em relao s Vendas:
Debita-se: Caixa (venda, vista) ou Clientes (venda, a prazo)
Credita-se: Vendas
c) CMV
Como mencionado anteriormente, aps cada venda de mercadoria, apurado o custo da
mercadoria vendida e, feito o seguinte lanamento contbil:
Debita-se: Custo das Mercadorias Vendidas
Credita-se: Mercadorias
23
24
Exemplo:
No incio do exerccio social da Empresa Comrcio de Sonhos Ltda. O
estoque de
mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exerccio, a empresa adquiriu, a prazo,
mercadorias no valor de R$ 210.000 e realizou, vendas de mercadorias, a prazo, no
montante de R$ 240.000 e o custo das mercadorias vendidas totalizaram R$ 180.000.
Pede-se:
a) Contabilizar as compras e as vendas no perodo em razonetes, sabendo que a
empresa adota o inventrio permanente.
b) Apurar o CMV e RCM em razontes.
Mercadorias
(SI)
( a)
60.000
210.000
270.000
90.000
Fornecedores
180.000 (c)
210.000 (a)
180.000
Vendas
(e)
240.000
240.000 (b)
Clientes
(b)
240.000
CMV
(c)
180.000
RCM
180.000 (d)
(d)
180.000
240.000 (e)
60.000
Onde:
(a)
(b)
(c)
(d)
lanamento de compras
lanamento de vendas
lanamento do CMV
lanamento do RCM
25
Atividade 4
A empresa comercial Ax utiliza-se do sistema de controle de estoque permanente.
Das afirmaes a seguir, classifique com a expresso: falso (F) ou verdadeiro (V)
I - O inventrio contbil mantido sem alterao, at o fim do exerccio.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
b. falso
Resposta Comentada
I. A resposta a opo b.
Voc estudou que no Inventrio Permanente, o estoque sempre atualizado aps cada
compra e venda de mercadoria. O mtodo que mantm o estoque inalterado durante o
perodo o Peridico.
II A resposta a a correta.
Voc viu que no Inventrio Permanente quando ocorre a venda, concomitantemente
apurado o CMV, de modo que o estoque final fique sempre atualizado.
26
Atividade 5
Identificar o Lucro Bruto da Empresa Natividade, que adota o controle permanente dos
estoques, sabendo-se que no final do exerccio foram levantados os seguintes valores na
Contabilidade: Estoque Inicial, $ 100; Estoque Final, $ 200; Custo das Mercadorias
Vendidas $ 300; Vendas, $ 500.
(
) a) $ 500
) b) $ 400
) c) $ 300
) d) $ 200
) e) $ 100
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Como a empresa adota o Inventrio Permanente, isto significa que, toda vez que a empresa
realiza uma venda de mercadoria, imediatamente apura o CMV , e d baixa do estoque da
mercadoria vendida. Desse modo, o valor da mercadoria existente representa seu EF.
Algebricamente, o RCM = V CMV, substituindo os valores fornecidos pela
Contabilidade, temos:
RCM = 500 300
RCM = 200
27
Atividade 6
b. falso
b. falso
b. falso
b. falso
b. falso
Resposta Comentada
I. A resposta a opo b.
No inventrio peridico a empresa s sabe o valor da conta Mercadorias atravs do
inventrio fsico e o valor do CMV s pode ser apurado, depois do levantamento
extracontbil dos estoques. (EF), isto , os valores so conhecidos periodicamente e no a
qualquer momento.
II. A resposta a opo b.
Embora a Contabilidade apresente os saldos atualizados de Mercadorias e do CMV,
necessrio verificar se as quantidades existentes no almoxarifado conferem com os
registros contbeis, pois os estoques esto sujeitos a roubos, erros etc..
28
Atividade7
O contador da Empresa Alma Gmea ao superavaliar o estoque final de mercadoria no final
do ano ocasionou a seguinte situao:
(
Resposta Comentada:
A opo e a correta, ou seja, o lucro lquido do perodo ficou superavaliado.
Para resolver esta atividade, basta utilizar as frmulas de RCM e CMV
CMV = EI + C EF, se o EF for superavaliado, o CMV ser menor.
RCM = V CMV, se o CMV for menor, o RCM ser maior
29
Atividade 8
E se contador tivesse superavaliado o inventrio inicial de mercadorias , o que teria
acontecido?
(
Resposta Comentada:
A opo e a correta, ou seja, o lucro lquido do perodo ficou superavaliado.
Para resolver esta atividade, basta utilizar as frmulas de RCM e CMV
CMV = EI + C EF, se o EI for superavaliado, o CMV ser maior.
RCM = V CMV, se o CMV for maior, o RCM ser menor
30
31
Exemplo:
Imaginemos um estoque inicial de 20 unidades, a R$ 20, num total de R$ 400; e
determinado perodo, no qual ocorra a seguinte movimentao:
Compra de
Venda ou requisio de
Venda ou requisio de
Compra de
Venda ou requisio de
DATA
QTDE
01/1
03/1
04/1
07/1
08/1
09/1
20
30
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
35
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
600
10
20
25
25
250
500
10
32,50
325
1.050
20
40
30
10
40
30
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
25
1.000
25
750
25
250
32,50
1.300
32,50
975
32
b) PEPS
Com base neste critrio, d-se baixa do estoque pelo custo de aquisio da seguinte
maneira: O Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS), assim os estoques so
avaliados com base nas ltimas compras, uma vez que, por esse critrio so consideradas
sadas em primeiro lugar as mercadorias que primeiras foram adquiridas.
Donde se conclui, que:
CMV
Estoque
Esse mtodo, assim como o CMP, tambm aceito pela legislao do Imposto de Renda.
Imagine um almoxarifado com essa planta.
PEPS
Exemplo:
Mtodo: PEPS
DATA
QTDE
01/1
03/1
20
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
600
04/1
10
20
200
07/1
10
20
200
QTDE
20
20
20
10
20
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
20
400
30
600
20
200
30
600
33
08/1
30
35
10
30
300
10
30
300
1.050
09/1
10
10
30
30
30
30
35
35
300
300
1.050
1.050
c) UEPS
Este mtodo representa exatamente o oposto do sistema anterior, dando-se baixa nas vendas
pelo custo da ltima mercadoria que entrou, assim a ltima a Entrar a Primeira a Sair
(UEPS).
Desse modo o estoque ser avaliado a valores mais antigos.
Imagine um almoxarifado com essa planta.
Exemplo:
Mtodo: UEPS
DATA
QTDE
01/1
03/1
20
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
600
04/1
10
30
300
QTDE
20
20
20
20
10
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
20
400
30
600
20
400
30
300
34
07/1
08/1
10
10
30
35
30
20
300
200
1.050
09/1
10
35
350
10
20
200
10
30
10
20
20
35
20
35
200
1.050
200
700
d) Custo Especfico
Refere-se ao processo de custo usado para mercadoria (geralmente de elevado valor
unitrio), que seja possvel control-la por unidade vendida e unidade comprada,
determinando-se o preo especfico de cada unidade estocada e dando-se baixa, em cada
venda, por unidade, apurando o CMV.
Dessa forma cada artigo ter seu preo especfico e, por este preo, ser dado baixa no
momento da venda. o caso de mquinas operatrizes, veculos, prensas hidrulicas, etc.,
que levam nmero de identificao ou de srie.
Donde se conclui, que:
CMV
Estoque
Exemplo:
A Agncia de Automveis Senna possui em estoques trs carros, assim discriminados:
DISCRIMINAO
Automvel Modelo Ferrari, ano 2005 Placa XYZ
2020 RJ, adquirido de J. Quest, NF 3.445
Automvel, modelo Fiat, ano 2006, Placa QUX 3450
RJ, adquirido de Joo da Silva, NF. 4.546
Automvel, modelo Corsa, ano 2005, Placa LCC- 2234
RJ, adquirido de Ana da Silva, NF 14.567
Venda do modelo Ferrari por $ 280.000.
VALOR R$
200.000,00
25.000,00
20.000,00
35
Para apurar o CMV, basta verificar na ficha de estoque, por quanto essa Ferrari foi
adquirida, no caso, por $ 200.000, dando baixa na ficha de estoque pelo valor de aquisio.
Ento:
LB = Vendas CMV
LB = $ 280.000 - $ 200.000
LB = $ 80.000
Ficha de Estoque aps venda do modelo Ferrari:
DISCRIMINAO
VALOR R$
25.000,00
20.000,00
e) Custo de Reposio
Neste processo o valor do prximo produto a ser adquirido aquele que servir de base
para a avaliao de Estoques.
Exemplo:
Quanto custaria se eu adquirisse a mercadoria hoje?
Assim, se a empresa industrial tiver um estoque a preo de fabricao na ordem de
R$ 10.000,00, avaliaria este mesmo estoque pelo preo que custaria para fabric-lo hoje ( o
preo da Matria-prima hoje, a Mo-de-obra hoje, etc.).
Neste tipo de avaliao, considera-se o Estoque pelo seu valor corrente de mercado,
importando a sua reposio e no o quanto foi gasto para adquiri-lo ou fabric-lo.
Este mtodo assim como o UEPS, tambm no aceito pela legislao do IR, no entanto
muito utilizado para fins gerenciais.
36
Atividade 9
Verdadeiro ou falso?
I. O mtodo UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) de valorizao de estoques estabelece
que o preo das compras mais recentes utilizado para valorizar o estoque final;
a. verdadeiro
b. falso
II. O mtodo de preo ou custo mdio de valorizao dos estoques o mais utilizado pelas
empresas, sendo indicado principalmente quando os estoques so formados por numerosos
itens de grande rotao;
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
Resposta Comentada
I A resposta b a correta
No UEPS o CMV avaliado pelas compras mais recentes, por conseguinte os estoques que
ficam no almoxarifado so avaliados pelas compras mais antigas.
II A resposta a a correta.
Esse mtodo indicado para os tipos de estoque que tm grande movimentao de compra
e venda, sendo menos trabalhoso do que o PEPS e o UEPS, dado a sua fcil aplicabilidade.
37
38
Atividade 10
Faa a correlao:
1. PEPS
2. Custo Especfico
3. UEPS
Resposta Comentada
importante que voc saiba o significado de cada mtodo de avaliao de estoque.
Encontrando dificuldades para identific-los, reveja a teoria.
Resposta: 2, 1, 4 e 3
39
Atividade 11
A Companhia Alvorada compra e vende aparelhos eletrnicos.
No ms de abril, o setor de acessrios automotivo efetuou as seguintes transaes com
aparelho de GPS:
01/04 - Compra de 200 aparelhos de GPS a R$ 100,00 cada um.
02/04 - Compra de 100 aparelhos de GPS a R$ 115 cada um.
05/04 - Venda de 150 aparelhos de GPS por R$ 300 cada um.
10/04 - Compra de 20 aparelhos de GPS a R$ 140,00 cada um.
20/04 - Vendeu 100 aparelhos de GPS por R$ 320 cada um.
Preencher a ficha de controle de estoque pelos seguintes mtodos de avaliao:
a) Custo Mdio Ponderado
b) PEPS
c) UEPS
Mtodo: Custo Mdio Ponderado
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
40
Mtodo: PEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
Mtodo: UEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
41
Resposta Comentada
Mtodo: Custo Mdio Ponderado
Item: GPS
DATA
QTDE
1/4
2/4
5/4
10/4
20/4
200
100
30
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
180
120,00 3.600
100
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
105,00 18.900
108,00 10.800
QTDE
200
300
120
150
50
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
105,00 31.500
105,00 12.600
108,00 16.200
108,00
5.400
42
Mtodo: PEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
1/4
2/4
200
100
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
5/4
10/4
180
30
120,00
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 18.000
3.600
20/4
20
80
100,00
115,00
2.000
9.200
QTDE
200
200
100
20
100
20
100
30
20
30
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
100,00 20.000
115,00 11.500
100,00
2.000
115,00 11.500
100,00
2.000
115,00 11.500
120,00
3.600
100,00
2.000
120,00
3.600
200
100
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
5/4
10/4
20/4
100
80
30
120,00
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
115,00 11.500
100,00 8.000
3.600
30
70
120,00
100,00
3.600
7.000
200
200
100
120
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
100,00 20.000
115,00 11.500
100,00 12.000
120
30
50
100,00
120,00
100
QTDE
12.000
3.600
5.000
43
44
Atividade 12
Marque a resposta certa.
Com base nas Fichas de Controle de Estoques preenchidas na Atividade 11:
(
Resposta Comentada
A opo d a correta: o CMV em abril , avaliado pelo Custo Mdio Ponderado de
R$ 29.700
Para resoluo desta atividade, voc dever somar as colunas de SADAS e do SALDO das
Fichas de Controle de Estoques preenchida na Atividade 11 e analisar cada afirmativa
proposta
CRITRIOS
DE
ENTRADAS
QTDE
R$
SADAS
QTDE
SALDO
R$
QTDE
R$
AVALIAO
CMP
330
35.100
280
29.700
50
5.400
PEPS
330
35.100
280
29.200
50
5.600
UEPS
330
35.100
280
30.100
50
5.000
Observe que a empresa comprou mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos mesmos
preos e vendido nas mesmas condies, apresentariam as mesmas quantidades em estoque,
porm avaliados a valores diferentes e os CMV tambm teriam valores diferentes.
45
Atividade 13
Mtodo de Avaliao de Estoque: Permanente
A Empresa Alfa Barra tem como objeto social o comrcio de ferramentas. Durante o ms
de janeiro de X2 apresentou a seguinte movimentao de mercadoria.
maquita:
01/1
06/1
09/1
15/1
20/1
Estoque inicial:
Compras
Vendas
Compras
Vendas
4 peas a $ 210
6 peas a $ 230
5 peas a $ 300
5 peas a $ 250
5 peas a $ 350
= $ 840
= $ 1.380
= $ 1.500
= $ 1.250
= $ 2.450
Pede-se:
Com as informaes dadas, prepare a ficha de estoque de Mercadorias Maquita
utilizando-se do critrio:
a) PEPS
b) UEPS
c) Custo Mdio Ponderado
Critrio: PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
Espcie: ______________
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde.
SADAS
Vr. Un. Total
Qtde.
SALDO
Vr. Un.
Total
46
Critrio: UEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
Espcie: ______________
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SALDO
Qtde. Vr. Un.
Total
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SALDOS
Qtde. Vr. Un. Total
47
Resposta Comentada
Critrio: PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
Espcie: Maquita
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
01/1
06/1
6
230
1.380
09/1
15/1
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
4
1
5
250
210
230
840
230
1.250
20/1
230
1.150
SALDOS
Qtde. Vr. Un. Total
4
210
840
4
210
840
6
230
1.380
5
230
1.150
5
5
5
230
250
250
1.150
1.250
1.250
Critrio: UEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
Espcie: Maquita
DATA
ENTRADAS
SADAS
SALDO
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde. Vr. Un.
01/1
4
210
06/1
6
230
1.380
4
210
6
230
09/1
5
230
1.150
4
210
1
230
15/1
5
250
1.250
4
210
1
230
5
250
20/1
5
250
1.250
4
210
1
230
Total
840
840
1.380
840
230
840
230
1.250
840
230
Qtde.
SADAS
Vr. Un. Total
222
1.110
236
1.180
Qtde.
4
10
5
10
5
SALDO
Vr. Un.
210
222
222
236
236
Total
840
2.220
1.110
2.360
1.180
Caderno 6
Ativo Circulante Estoque de mercadorias
Fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias
6. Introduo
Dando prosseguimento ao estudo sobre operaes com mercadorias, este caderno tem como
objetivo o estudo dos fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias, sob
o ponto de vista do comprador e do vendedor.
6.1 Fatos que alteram o valor das Compras
A empresa comercial ao adquirir mercadorias para revenda pode acontecer certas operaes
que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor. Essas
operaes so: Fretes, seguros, descontos, devolues e impostos incidentes sobre compras.
Na apurao do CMV deve considerar como compras o valor lquido das mesmas
(Compras Lquidas), ou seja, o valor das compras deduzidos dos possveis valores que
diminuram ou aumentaram seu valor.
Algebricamente, teramos:
CMV = EI + CL EF
CL
C
ICMS
IPI
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
FRETES
SEGUROS
DEDUES
Compras Lquidas
Compras
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
Imposto sobre Produtos Industrializados
Programa de Integrao Social
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Fretes sobre Compras
Seguros sobre Compras
Devolues de Compras
Abatimentos sobre Compras
Descontos Comerciais Obtidos ou Incondicionais
Exemplos:
1) A Cia. Comercial Casa Grande adquiriu da Industria Nova Amrica mercadorias para
revenda no valor de R$ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%, sendo que o fornecedor
ainda cobrou R$ 400 de frete e R$ 100 de seguro.
Calcular o valor das Compras Lquidas.
Soluo:
Valor das Compras
10.000
Fretes de Compras
400
Seguros de Compras
100
1.050
1.890
20.000
1.000
2.000
3.600
a)
CB = 18.400
b)
CL = 18.400 + 1.000
CL = 19.400
Atividade 1
Dados constantes dos registros contbeis da "Comercial mega Ltda." relativos ao
exerccio social findo em 31/12/03. (Auditor da Receita Federal/ESAF)
R$
190
300
280
230
1.500
90
10
) a) R$ 1.240
) b) R$ 1.060
) c) R$ 1.050
) d) R$ 970
) e) R$ 960
Resposta
a) CL = C + F + S
CL = 300 + 280
CL = 580
b) CMV = EI + CL EF
CMV = 190 + 580 230
CMV = 540
c) RCM = VL CMV
RCM = 1.500 540
RCM = 960
Observaes:
1) As dedues das compras so semelhantes s receitas, porm, em termos contbeis,
no so tratadas como tais, e sim como contas retificadoras das contas brutas.
$ 100.000
$ 10.000
$ 90.000
ICMS (18%):
Preo da Mercadoria:
$ 100.000
$ 10.000
ICMS (18%):
IPI (20%)
$
600.000
20.000
580.000
- Contabilizao:
Os registros contbeis de devolues de compras podem ser efetuados, segundo opo da
empresa, diretamente a crdito da conta em que foi registrada a compra das mercadorias ou
lanados em conta especfica chamada Devolues de Compras.
Na Aula 5, voc aprendeu que nos registros das operaes que envolvem mercadorias
utiliza-se os inventrios peridico ou permanente.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
INVENTRIO PERMANENTE
Fornecedores
(1) 580.000
580.000 (1)
Onde:
(1) registro das compras pelo valor lquido
Mercadorias
Fornecedores
(1) 580.000
580.000 (1)
Onde:
(1) registro das compras pelo valor lquido
(2) registro das devolues
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 20.000
600.000 (1)
Devolues de Compras
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 20.000
600.000 (1)
Devolues de Compras
.
20.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro das devolues
20.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro das devolues
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da OBS: O saldo da conta Devolues de Compras ser
conta Devolues de Compras ser transferido para a transferido para conta Mercadoria, para determinao
conta Compras, para determinao das Compras
do valor das Compras Lquidas e apurao do CMV.
Lquidas.
Compra de mercadorias
$
600.000
10.000
590.000
- Contabilizao:
Os lanamentos contbeis para Abatimentos s/ Compras so os mesmos utilizados para
Devolues s/ Compras, evidentemente, trocando a conta Devolues por Abatimentos s/
Compras.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 590.000
Fornecedores
590.000 (1)
Onde:
(1) registro das compras pelo valor lquido
(2) registro dos Abatimentos
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(1) 590.000
Fornecedores
590.000 (1)
Onde:
(1) registro das compras pelo valor lquido
(2) registro dos Abatimentos
10
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 600.000
(2) 10.000
600.000 (1)
Abatimentos s/ Compras
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 10.000
600.000 (1)
Abatimentos s/ Compras
10.000 (2)
10.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro dos Abatimentos
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro dos Abatimentos
Atividade 2
A Empresa Comercial Santa Luzia apresentou no ano de X8 as seguintes transaes na
conta de Mercadorias:
) a) R$ 18.630
) b) R$ 13.970
) c) R$ 13.700
) d) R$ 14.240
11
Resposta Comentada
A opo d a correta, isto , R$ 14.240.
Algebricamente, tem-se:
a) CL = C Devoluo de Compras
CL = C - 270
b) CMV = EI + CL EF, substituindo o valor das CL por C - 270
16.300= 10.130 + C- 270 7.800
16.300 2.060 = C
14.240 = C
12
Compra de mercadorias
(-) Desconto comercial sobre compras (10%)
(=) Custo das Mercadorias
- Contabilizao:
Nos descontos obtidos no momento da compra, a empresa compradora tem a opo de
registrar a operao pelo valor lquido de aquisio ou em conta especfica redutora de
compras. Neste caso, as contas redutoras podem ser Descontos Obtidos, Descontos
Comerciais sobre Compras.
Admitindo-se que essas operaes foram realizadas, a prazo.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 540.000
Onde:
(1) registro da compra pelo valor lquido
540.00 (1)
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(1) 540.000
Fornecedores
540.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra pelo valor lquido
13
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
540.000 (1)
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(1) 600.000
540.000 (1)
60..000 (1)
Onde:
Fornecedores
60.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra contabilizando os
descontos comerciais
OBS: O saldo da conta Descontos Comerciais sobre
Compras ser transferido para a conta Mercadoria,
para determinao do valor das Compras Lquidas e
apurao do CMV.
14
Desconto Condicional
quando o desconto concedido pelo vendedor no ato da venda,
fica pendente de da deciso futura do comprador, ou seja, se vai ou no
pagar a duplicata antes da data do vencimento.
.
15
Exemplo:
As Casas Pernambucanas compram de um atacadista de tecidos 500 metros de um tergal,
nas seguintes condies:
a) Preo da mercadoria $ 600.000.
b) Pagamento no prazo de 60 dias, com emisso de uma duplicata.
c) Se o pagamento for feito em 30 dias, o atacadista conceder um desconto de 10%.
- Contabilizao:
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 60.000
Caixa
600.000 (1)
60.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de
30 dias.
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
Fornecedores
(1) 600.000
Caixa
(2) 60.000
600.000 (1)
60.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de
30 dias.
16
Compra de mercadorias
(+) Frete sobre compras
40.000
60.000
700.000
- Contabilizao:
Os registros contbeis dos fretes e seguros sobre compras podem ser efetuados, segundo
opo da empresa, diretamente a dbito da conta em que foi registrada a compra das
mercadorias ou lanados em contas especficas como Fretes sobre Compras, e Seguros
sobre Compras.
Fornecedores
600.000 (1)
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
Fornecedores
(1) 700.000
600.000 (1)
Contas a Pagar
Contas a Pagar
100.000 (1)
100.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra diretamente na conta
Onde:
(1) registro da compra diretamente na conta
17
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 600.000
600.000 (1)
Contas a Pagar
100.000 (1)
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
Fornecedores
(1) 600.000
600.000 (1)
Contas a Pagar
100.000 (1)
(1) 60.000
(1) 60.000
Onde:
(1 )registro da compra em contas especficas
Onde:
(1) registro da compra em contas especficas
18
Atividade 3
Qual a operao que ocasionou o lanamento a dbito de Mercadorias e a crdito de Custo
das Mercadorias Vendidas
(
) a. anulao de compras
Resposta Comentada
A opo d a correta, ou seja, anulao de custos erradamente computado como tal.
Para resoluo desta atividade, voc dever analisar cada opo.
Opo a: Se fosse anulao de compras, a conta Mercadorias seria creditada e no debitada.
Opo b: Voc viu em Contabilidade I que as contas de Despesas aumentam por dbitos,
portanto a conta CMV deveria ser debitada e no creditada
Opo c: Este tipo de procedimento quando a empresa adota o Inventrio Permanente. S
que para apurar o CMV o lanamento correto dbito em CMV e crdito em Mercadorias,
exatamente o inverso.
Opo d: Este lanamento o correto, representa um estorno, para corrigir lanamento
errado feito anteriormente.
19
Atividade 4
A companhia Itaperuna utiliza-se do inventario permanente para controlar seus estoques.
Utilizando os dados a seguir, calcular o valor que dever ser lanado em estoque pela
aquisio de 5 unidades de embreagem.
a. o preo unitrio da embreagem de $ 100.
b. desconto comercial de 5%.
c. frete includo na NF no valor de $ 10.
d. alquota de ICMS de 18%.
20
Resposta Comentada
100,00
5
500,00
25,00
475,00
10,00
485,00
87,30
397,70
21
Este assunto complexo, portanto deve-se ficar atenta a legislao fiscal, pois a
contabilizao das operaes de compra e venda envolvendo os tributos, dependem de
vrios fatores tais como: setor de atividade da empresa (comercial, industrial e servios),
objetivo da compra (revenda, consumo prprio, processo produtivo, imobilizado etc.),
sistema de tributao (lucro real ou presumido) etc, pois os tributos podem ser recuperveis
ou no, afetando o custo de aquisio, por conseguinte o valor do Estoque.
22
Preo da Mercadoria
$ 200.000
$ 20.000
$ 220.000
$ 36.000
Observe que o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, mas apenas o ICMS incidir na
revenda das mercadorias, portanto o ICMS ser recuperado, e o IPI far parte do custo de
aquisio.
O IPI no recuperado, visto que no ocorre fato gerador do IPI na venda da mercadoria,
isto , no haver novo processo de industrializao (a mercadoria saiu da mesma forma de
que foi comprada).
Observe tambm, que o ICMS um imposto por dentro, isto , imposto que faz parte de
sua prpria base de clculo, ou seja, est includo no valor das Compras, conforme
demonstrado a seguir:
ICMS = Alquota de ICMS x Preo da Mercadoria
36.000 = 0,18 x 200.000
23
J o IPI um imposto por fora, isto , no faz parte de sua prpria base de clculo, ou
seja, no est includo no valor das Compras.
IPI = Alquota de IPI x Preo da Mercadoria
10.000 = 0,10 X 200.000
Repare que tanto o ICMS e o IPI tm a mesma base de clculo (valor das Compras), isto
$ 200.000.
ICMS = $ 36.000 (18% x $ 200.000)
IPI
Observe que o IPI no est includo nos $ 200.000, portanto a Nota Fiscal ser de
$ 220.000.
Contabilizao das mercadorias adquiridas.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1)184.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
Fornecedores
(1)184.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 36.000
1) 36.000
Onde:
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo
Onde:
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo
24
Material de Consumo
(1) 220.000
Fornecedores
220.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra do material de consumo, a prazo
Onde:
(1) registro da compra do equipamento, a prazo
Fornecedores
220.000 (1)
25
4) Vamos admitir que, a empresa compradora RIO 2016 do exemplo nmero 1, fosse uma
indstria e o material comprado a ser utilizado no processo produtivo. Neste caso, os
impostos incidentes sobre a compra sero recuperados, portanto no so custos, vez que,
ao vender o produto final a empresa cobrar do cliente os impostos sobre as vendas.
Contabilizao das matrias-primas adquiridas.
Matrias-Primas
Fornecedores
(1) 164.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 36.000
IPI a Recuperar
(1) 20.000
Onde:
(1) registro da compra de matrias-primas, a prazo
26
Fornecedores
(1) 220.000
220.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra de material, a prazo
27
Atividade 5
Verdadeiro ou Falso?
1) Na empresa comercial o ICMS pago na compra de mercadorias para revender um
imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
b. falso
b. falso
5) Na empresa comercial o ICMS relativo a compra de bens para integrar o seu ativo
imobilizado um imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
b. falso
b. falso
28
Resposta Comentada
VERDADEIRO
1, 2, 7 e 8
FALSO
3, 4, 5 e 6
29
Sendo:
VB
Vendas Brutas
VL
Vendas Lquidas
ICMS
ISS
IE
PIS
COFINS
Observaes:
1) As dedues das vendas so semelhantesas contas de despesas, mas, contabilmente,
no so tratadas como tais e sim como contas retificadoras da Receita Bruta (ou Vendas
Brutas)
2) IPI no uma deduo, pois o mesmo no est includo no valor da Receita Bruta
de Vendas, tendo em vista que um imposto por fora, ou seja, imposto que no
faz parte da sua base de clculo, que, no caso, a Receita Bruta de Vendas, conforme
demonstrado a seguir:
Receita Bruta de Vendas: $ 300.000
ICMS (18%):
IPI (20%):
Faturamento Bruto:
30
Venda de mercadorias
(-) Devoluo de Vendas
(=) Vendas Lquidas
Contabilizao:
Vendas
20.000 (2)
600.000 (1)
Devoluo de Vendas
(2) 20.000
Onde:
(1) registro das vendas
(2) registro das Devolues
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Devolues de Vendas.ser transferido para
conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
31
Venda de mercadorias
(-) Abatimentos sobre Vendas
(=) Vendas Lquidas
Contabilizao:
Clientes
(1) 600.000
Vendas
20.000 (2)
600.000 (1)
Onde:
(1) registro das vendas
(2) registro dos Abatimentos
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Abatimentos sobre Vendas.ser transferido para
conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
32
Atividade 6
No incio do perodo, o estoque de mercadorias da Empresa Maranho Ltda. totalizava
R$13.000. Ao longo do perodo, ocorreram as seguintes operaes:
a) Compras de mercadorias a prazo no valor de R$ 20.000.
b) Devolues de R$ 4.000 das compras anteriores.
c) Vendas de mercadorias a prazo no valor de R$ 40.000.
d) Recebimento em devoluo de R$ 5.000 das vendas anteriores.
Sabendo-se que o inventrio fsico do estoque, ao fim do perodo, importou em R$ 8.000,
apure o RCM.
(
) a. R$ 21.000
) b. R$ 16.000
) c. R$ 35.000
) d. R$ 14.000
33
Resposta Comentada
A opo correta a d, isto R$ 14.000
No momento que ocorrer fatos que alterem o valor das compras e das vendas , tem-se que
apurar as Compras Lquidas e as Vendas lquidas
Voc viu que algebricamente que:
CL = C + IPI ICMS + FRETE + SEGUROS DEDUES
34
Atividade 7
1) Apure o lucro bruto, sendo:
) a) R$ 1.800 mil
) b) R$ 1.900 mil
) c) R$ 2.000 mil
) d) R$ 2.100 mil
) e) R$ 2.200 mil
R$ mil
500
100
1.200
100
170
30
400
4.700
2.000
600
35
Resposta Comentada
A opo correta a e, isto , R$ 2.200 mi.
CL = C + F + S Devoluo de Compras
CL = 1.200 + 100 170 30
CL = 1.100
VL = V Impostos inc. s/vendas Devoluo de Vendas
VL = 4.700 600 400
VL = 3.700
RCM = VL CMV
RCM = 3.700 1.500
RCM = 2.200
36
Atividade 8
A empresa Ponte Area apresentou o seguinte movimento de mercadorias
Estoque Inicial
Compras
Devoluo de Vendas
Estoque Final
Devoluo de Compras
Vendas
O Lucro Bruto foi de:
( ) a) $ 100
( ) b) $ 200
( ) c) $ 300
( ) d) $ 400
( ) e) $ 500
Resposta Comentada
A opo d a correta, isto , $ 400.
a) CL = C Devoluo de Compras
CL = 1.500 200
CL = 1.300
b) CMV = EI + CL EF
CMV = 1.200 + 1.300 1.400
CMV = 2.500 1.400
CMV = 1.100
c) VL = V Devoluo de Vendas
VL = 1.600 100
VL = 1.500
1.200
1.500
100
1.400
200
1.600
37
d) RCM = VL CMV
RCM = 1.500 1.100
RCM = 400
Atividade 9
Conhecendo-se os saldos das contas da Empresa Saquarema, qual o resultado com
mercadorias:
Estoque Final
800,00
Vendas
6.400,00
Estoque inicial
1.600,00
Devolues de Vendas
640,00
Devolues de Compras
2,40
Descontos sobre Vendas
4,00
Abatimentos sobre Compras
8,00
Descontos sobre Compras
400,00
Compras
4.000,00
Abatimentos sobre vendas
3,20
(
) a. $ 1.363,20
) b. $ 4.389,60
) c. $ 5.752,80
) d. $ 3.589,60
) e. $ 5.189,60
38
Resposta Comentada
Compras lquidas = Compras Devolues de Compras Abatimentos sobre Compras
Descontos sobre Compras
CL = 4.000 2,40 8,00 - 400
CL = 3.589,60
Vendas Lquidas = Vendas descontos sobre vendas - devolues de Vendas
Abatimentos sobre Vendas
VL = 6.400 640 -4,00 - 3,20
VL = 5.752,80
CMV = EI + CL EF
CMV = 1.600 + 3.589,60 800
CMV = 4.389,60
RCM = VL CMV
RCM = 5.752,80 4.389,60
RCM = 1.363,20
R$
600.000
60..000
540.000
- Contabilizao:
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a
critrio da empresa, ser registrado em conta especfica redutora de vendas, ou ento
registra-se a venda pelo valor da operao, sem o destaque contbil do desconto concedido.
39
Clientes
Vendas
(1) 540.000
540.000 (1)
Onde:
(1) registro das vendas pelo valor lquido
Clientes
Vendas
(1) 540.000
600.000 (1)
60.000
Onde:
(1) registro das vendas em contas especficas
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Descontos sobre Vendas.ser transferido
para conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
40
Venda de mercadorias
Fretes e seguros sobre Vendas
- Contabilizao:
Clientes
Vendas
(1) 800.000
800.000 (1)
Contas a Pagar
100.000 (2)
Onde:
(1) registro das Vendas
(2) registro das despesas com fretes e seguros
41
- Contabilizao:
Clientes
(1) 600.000
Vendas
60.000 (2)
600.000 (1)
Caixa
(2) 540.000
Onde:
(1) registro das vendas
(2) registro do recebimento das vendas no prazo de 30 dias.
42
$ 300.000
$ 60.000
$ 360.000
$ 54.000
Vendas
(S) 184.000
360.000 (1)
INVENTRIO PERMANENTE
Mercadorias
(S) 184.000
Vendas
92.000 (3)
360.000 (1)
Duplicatas a Receber
Duplicatas a Receber
CMV
(1) 360.000
(1) 360.000
ICMS sobre Vendas
(3) 92.000
ICMS a Recolher
ICMS sobre Vendas
(2) 54.000
ICMS a Recolher
54.000 (2)
(2) 54.000
Onde:
(S) Saldo
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo
(2) Registro de ICMS
Onde:
(S) Saldo
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo
(2) Registro de ICMS
(3) Apurao do CMV
54.000 (2)
43
$ 300.000
$ 60.000
10%
$ 360.000
$ 54.000
IPI Faturado
(2)
60.000
54.000
Onde:
(1) registro das vendas
(2) registro do IPI
(3) registro do ICMS
Faturamento Bruto
360.000 (1)
IPI a Recolher
60.000 (2)
ICMS a Recolher
54.000 (3)
44
$ 60.000
$ 300.000
Apurao do ICMS
No fim do ms a empresa confronta os saldos existentes nas contas ICMS a Recuperar e
"ICMS a Recolher".
Se o valor do ICMS a Recolher for superior ao valor do ICMS a Recuperar, esta diferena
ser recolhida aos cofres pblicos, e aparecer no Balano da empresa, no grupo do Passivo
Circulante: ICMS a Recolher, como obrigao.
Se o valor do ICMS a Recuperar for superior ao valor do ICMS a Recolher, esta diferena
aparecer no Balano da empresa, no Ativo Circulante: ICM a Recuperar como um direito.
No exemplo de no. 1 da Empresa RIO 2016, a empresa ter uma obrigao de $ 18.000,
conforme demonstrado a seguir:
ICMS pago na compra
ICMS a Recuperar
36.000
ICMS a Recolher
36.000 (a)
( a ) 36.000
54.000
18.000
45
Atividade 10
Considerando uma aquisio de mercadorias por $ 13.000, cujo preo de $ 10.000 mais
$ 3.000 de IPI h um destaque de $ 1.700 de ICM h os seguintes valores contabilizados
como estoques:
Nota Fiscal:
Mercadorias .............................................................................. $ 10.000
IPI sobre Vendas ....................................................................... $ 3.000
Total ........................................................................................ $ 13.000
Destacado na Nota Fiscal o ICMS ........................................... $
1.700
a)
INDSTRIA
recuperar o ICMS e o IPI
$ 8.300
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS do
Estoques
SERVIO
no recuperar o ICMS, nem o IPI
$ 13.000
Inclui como custo
o IPI e o ICMS
INDSTRIA
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o ICMS e o IPI
$ 8.300
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
SERVIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS dos
Estoques
INDSTRIA
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
SERVIO
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
INDSTRIA
no recuperar o ICMS e o
IPI
$ 13.000
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
No recuperar o ICMS e o
IPI
$ 13.000
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
SERVIO
recuperar o ICMS e o
IPI
$ 8.300
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
b)
c)
d)
46
Resposta Comentada
A opo a a correta, ou seja:
INDSTRIA
recuperar o ICMS e o IPI
$ 8.300
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS do
Estoques
SERVIO
no recuperar o ICMS, nem o
IPI
$ 13.000
Inclui como custo
o IPI e o ICMS
Clculo do Estoque:
INDSTRIA
Total da NF
COMRCIO
13.000
(-) IPI
3.000
(-) IPI
(-) ICMS
1.700
(-) ICMS
8.300
SERVIO
Total da NF
13.000
0
1.700
11.300
Total da NF
(-) IPI
(-) ICMS
0
1.700
13.000
47
Atividade 11
A Empresa Alvorada realizou as seguintes transaes com mercadorias durante o
ms de maio de X6:
1. Aquisio de mercadorias a prazo, pelo preo de $ 100.000, incluindo $ 10.000 de
ICMS.
2. Venda das mesmas mercadorias a prazo, pelo preo de $ 250.000, incluindo $ 25.000 de
ICMS.
3. Pagamento do ICMS devido sobre as operaes acima.
Pede-se contabilizar essas transaes em conta T, sabendo-se que a conta caixa apresenta
um saldo de $ 50.000.
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Caixa
(SI) 50.000
ICMS a Recuperar
Vendas
ICMS a Recuperar
48
Resposta Comentada
Mercadorias
Fornecedores
(1) 90.000
100.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 10.000
Vendas
10.000 (3)
250.000 (2)
ICMS a Recolher
(2) 25.000
(3) 10.000
25.000 (2)
(4) 15.000
15.000
Duplicatas a Receber
Caixa
(2) 250.000
(1)
(2)
(3)
(4)
(SI) 50.000
15.000 (4)
Encerramento do Exerccio
No encerramento do exerccio, os saldos de todas s contas que alteram vendas
devem ser transferidos para que se apure o valor das vendas lquidas.
49
a) Devolues
As Devolues de Compras sero registradas na Ficha de Controle, na coluna Entrada,
mas com valor negativo (indicadas entre parnteses).
Tais devolues corrigem o valor de Entrada.
As devolues de Vendas tambm representam correo do valor exato das sadas,
portanto, registramo-las tambm na coluna Sada, com valor negativo.
50
Atividade 12
Em 31 de maio de X8 os estoques da Empresa Pira tinha a seguinte composio:
3 unidades adquiridas em 20/05/X8 a $ 20 cada;
2 unidades adquiridas em 29/05/X8 a $ 23 cada.
As seguintes transaes ocorreram em junho de X8:
1. Em 03/06/X8, compra de 4 unidades a $ 22 cada, a vista;
2. Em 06/06/X8, venda a vista de 4 unidades, por $ 72 cada;
3. Em 09/06/X8, nova compra a vista de 5 unidades, por $ 25 cada;
4. Em 18/06/X8, recebeu em devoluo 1 unidade da venda realizada em 06/06/X28,
por estar em desacordo com o pedido, comprometendo-se a devolver o dinheiro
posteriormente;
5. Em 25/06/X8, efetuou a devoluo de 1 unidade adquirida em 09/06/X8, por estar
defeituosa, recebendo o dinheiro no ato da entrega;
6. Em 28/06/X8, venda a prazo de 3 unidades, por $ 80 cada.
Pede-se:
Com as informaes dadas, prepare a ficha de estoque utilizando-se do mtodo:
a) PEPS
b) Custo Mdio Ponderado
51
ENTRADAS
DATA
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
SADAS
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
SALDO
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
52
DATA
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
SADAS
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
SALDO
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
53
Mtodo: PEPS
Data
Qtde.
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
SADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
31/5/X8
22
3
2
3
2
4
88
3
/
6
/
X
8
6/6/X8
3
1
20
23
60
23
1
4
SALDO
Valor
Unit.
Total
$
$
20
23
20
23
22
23
22
60
46
60
46
88
23
88
54
25
125
9
/
6
/
X
8
(1)
23
(23)
1
8
/
6
/
X
8
(1)
25
(25)
2
5
/
6
/
X
8
2
8
/
6
/
X
8
2
1
23
22
46
22
1
4
5
23
22
25
23
88
125
2
4
5
23
22
25
46
88
125
2
4
4
23
22
25
46
88
100
3
4
22
25
66
100
55
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
SADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
31/5/X8
3
/
6
/
X
8
6/6/X8
22
88
21,56
86,24
Qtde.
SALDO
Valor
Unit.
Total
$
$
21,20
106
21,56
194
21,56
107,76
56
9 5
/
6
/
X
8
25
125
1
8
/
6
/
X
8
(1)
2 (1)
5
/
6
/
X
8
2
8
/
6
/
X
8
25
21,56
(21,56)
(25)
22,93
68,79
10
23,28
232,76
11
23,12
254,32
10
22,93
229,32
22,93
160,53
1
Caderno 7
Por exemplo,
despesa do Ano X7 se o fato gerador ocorreu no ano X7, no
importa o pagamento. Da mesma forma receitas do Ano X7
se foi realizada (gerada) no Ano X7, no importa o recebimento.
Seguros
Juros
Aluguis
Memria de clculo:
Para o ms que se inicia a cobertura: exclui os dias anteriores data do inicio da cobertura.
Dias de Cobertura x Despesa Diria
Dias de Cobertura: 30 17 = 13 dias
13 dias x $ 40 = $ 520
Para o ms que se termina a cobertura: o numero de dias correspondente ao dia que termina a
cobertura
Dias de Cobertura x Despesa Diria
Dias de Cobertura: 18 dias
17 dias x $ 40 = $ 680
14.400
Caixa
520 (b)
1.200 (c)
1.200 (d)
2.920
11.480
========
(SI) 30.000
14.400 (a)
Despesa de Seguros
(a) 520
(b) 1.200
(c) 1.200
2.920
==========
Onde:
(a): contabilizao da aplice de seguro
(b): apropriao da despesa relativa a out/X1
(c): apropriao da despesa relativa a nov/X1
(d): apropriao da despesa relativa a dez/X1
Atividade 01
1. Em 16/11/X2, a Cia. Silva & Souza S.A. alugou um depsito para armazenagem de
matrias-primas, pagando antecipadamente $ 12.000 atravs do cheque no. 100, referente
ao perodo de 8 meses de locao.
Pede-se:
Preparar a tabela de apropriao da despesa de aluguel.
Resposta Comentada
Memria de clculo:
a) Clculo da Despesa Mensal.
Total das Despesas
$ 12.000
Despesa Mensal = ------------------------- = ------------------- = $ 1.500
N de meses
8
Atividade 02
Com base no enunciado da Atividade 01, efetuar lanamentos de razonetes relativos:
1) ao pagamento antecipado do aluguel do depsito e
2) os ajustes necessrios para demonstrar os saldos corretos das contas em 31/12/X2,
sabendo-se que a empresa faz lanamento de ajuste mensal e o encerra o seu exerccio
social em 31/12.
Bancos c/Movimento
(SI)
200.000
( SI ) saldo inicial
Resposta Comentada
Bancos c/Movimento
(SI)
200.000
12.000 (16/11)
Despesa de Aluguel
Aluguis Antecipados
(16/11) 12.000
12.000
9.750
(30/11)
750
(31/12)
1.500
2.250
=====
Onde:
( SI ) saldo inicial
(16/11) pagamento antecipado do aluguel
(30/11) despesa de aluguel de novembro
(31/12) despesa de aluguel de dezembro
=====
750 (30/11)
1.500 (31/12)
2.250
10
BP em 31/12/X2
ATIVO
AC:
Alugueis Antecipados
9.750
DRE de X2
...............................
Despesa de Aluguel
..........
2.250
Atividade 03
Em 1/10/X8, a Cia. Amrica S.A. tomou um emprstimo no valor de $ 200.000 pelo prazo de
8 meses, tendo recebido no mesmo dia o valor (lquido dos juros cobrados no ato da
concesso do emprstimo) de $ 180.000.
Pede-se:
a) Fazer o lanamento da transao, na data em que ocorreu (em razonetes).
b) Fazer os lanamentos de ajustes necessrios para demonstrar os saldos corretos das
contas em 31/12/X8. (em razonetes).
Bancos c/Movimento
Juros Antecipados
Emprstimos a Pagar
Despesa de Juros
11
Resposta Comentada
Bancos c/Movimento
(SI)
(a)
200.000
180.000
200.000 (a)
Juros Antecipados
(a)
Emprstimos a Pagar
20.000
7.500 (b)
12.500
Onde:
(a) emprstimos obtidos e juros pagos antecipadamente
(b) despesa de juros de X8
Despesa de Juros
(b) 7.500
12
Atividade 4
A Itaoca Veculos Ltda. realizou um contrato de seguro com a Seguradora Norte-Amrica,
de sua frota de veculos pelo perodo de um ano, contando a partir de 1/3/X8, pagando um
prmio no valor de $ 7.200, vista (saldo da conta Caixa = $ 20.000).
Em 1/9/X8 a empresa resolve elevar o valor segurado, pagando um prmio complementar
no valor de $ 3.600, vista, pelo perodo restante da aplice.
De acordo com o Princpio de Competncia, a conta Seguros a Vencer no Balano
Patrimonial, em 31 de dezembro de X8, apresentou um saldo devedor de:
(
) a. $ 2.200
) b. $ 1.800
) c. $ 2.400
) d. $ 3.600
) e. $ 8.400
Resposta Comentada.
A opo correta a letra c.
Repare que nessa atividade o caixa foi movimentado antes do fato gerador da despesa. A
Itaoca efetuou o pagamento da aplice de seguro que ir proteger seu ativo pelo perodo
de 12 meses. No dia 1 de maro, quando do pagamento, a empresa reconhece um ativo
denominado Seguros a Vencer e, medida que, o tempo vai passando, esse direito se
tornar despesa de seguro.
- Clculo do seguro mensal:
a) seguro realizado em 1 de maro:
= $ 3.600
= $ 8.400
13
1/3/X8
600 600
28/02/X9
600 600 600 600 600 600 600 600 600 600
600 600 600 600 600 600
Desp. de Seguros de X9
$ 8.400
$ 2.400
31/12/X8
(data do encerramento
do exerccio)
Seguros a Vencer
em 31/12/X8: $
2.400
Contabilmente, teramos:
Seguros a Vencer
(1/3) 7.200
(1/9) 3.600
10.800
8.400 (31/12)
Caixa
(S)
20.000
8.400
2.400
Despesa de Seguros
(31/12) 8.400
7.200 (1/3)
14
Atividade 5
Do balancete de verificao final da Empresa Rio das Flores em 30 de junho de X9 foram
retiradas as seguintes contas com seus respectivos saldos:
CONTAS
R$
Duplicatas a Receber
4.000
Duplicatas descontadas
1.200
120
Seguros a Vencer
72
Sabendo-se que a empresa encerra o seu exerccio social em 30/06/X9 e que o valor
existente na conta Seguros a Vencer corresponde as parcelas do prmio relativas aos
meses de julho/X9 a dezembro/X9.
No BP elaborado em 30 de junho de X9, o Ativo Circulante apresentou o seguinte valor:
(
) a. $ 2.752
) b. $ 2.872
) c. $ 3.952
) d. $ 3.808
) e. $ 2.608
Resposta Comentada
A opo correta a letra a.
O Ativo Circulante no BP em 30 de junho de X9 seria demonstrado da seguinte forma:
Ativo Circulante
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
4.000
(1.200)
72
2.752
15
Atividade 6
Se, por exemplo, no enunciado da Atividade 5 o saldo de Seguros a Vencer
correspondesse s parcelas do prmio relativas aos meses de julho/X9 a outubro/X10.
Como seria demonstrada a conta Seguros a Vencer, no BP em 30 de junho de X9?
(
Caderno 8
BALANO PATRIMONIAL: ATIVO NO-CIRCULANTE
Introduo:
Este captulo tem como propsito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo Ativo
no-Circulante.
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo no-Circulante:
Passivo no-Circulante
Patrimnio Lquido
. Imobilizado
. Intangvel
Total
Total
Prazo
Componentes do ARLP:
1. Contas a Receber:
-
Sociedade Coligada:
O que diz a lei 11.638/07
Art. 243 [ ...]
1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.
[...]
4. Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce
o poder de participar nas decises das polticas financeiras ou operacional da investida,
sem control-la.
5. presumida a influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou
mais do capital votante da investida, sem control-la.
Sociedade Controlada:
Essa denominao apropriada quando a sociedade controladora, direta ou
indiretamente, for titular de direitos acionrios que assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais, bem como o poder de eleger a maioria dos
administradores (conselho de administrao e diretores).
Em termos quantitativos, quando possuir 50% das aes + 1 (uma) das aes com
direito a voto (aes ordinrias).
Transaes no Operacionais:
So transaes que no esto caracterizadas como sendo o objeto da companhia.
Exemplo: vendas de imveis efetuadas por uma fbrica de brinquedo.
Exemplos:
1) Suponha que uma empresa controladora, que comercializa produtos de higiene, efetue
uma venda a prazo de um terreno companhia controlada, para recebimento no prazo de
100 dias. Ao elaborar o Balano Patrimonial esse direito ser classificado no Ativo
Realizvel a Longo Prazo e no no Ativo Circulante, visto tratar-se de uma transao no
operacional entre a empresa controladora e a controlada - (independe do prazo de
recebimento)
2) As duplicatas a receber de sociedades controladas ou coligadas, originadas de vendas
usuais, sero normalmente classificadas no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo
Prazo, de acordo com as respectivas datas de vencimento.
Atividade 1
Verdadeiro ou falso?
1. De acordo com a Lei 11.638/076 Lei das Sociedades por Aes -,
classificam-se no Ativo Realizvel a Longo Prazo os direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de todas as vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
b. falso
Resposta Comentada
1. A opo b a correta
Seria verdadeiro, se todos os crditos fossem oriundos de negcios no usuais na
explorao do objeto da Companhia.
2. A opo a a correta.
Vai depender do Ciclo Operacional.
3. A opo a a correta.
O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto
se o ciclo operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poder se basear
no Ciclo Operacional ( nico do Art. 179 da Lei 11.638/07).
Atividade 2
Os emprstimos concedidos pela sociedade controladora s sociedades coligadas e
controladas, que no caracterizem como transaes usuais da companhia, devem ser
classificadas no Balano patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
Atividade 3
Os emprstimos concedidos pela sociedade controladora s sociedades coligadas e
controladas, que se caracterizem como transaes usuais da companhia, com prazo de
vencimento de 10 meses, devem ser classificados no Balano Patrimonial, no seguinte
grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
Nesse caso, o fator preponderante para a classificao dessa transao no ARLP o prazo
de realizao, no importa a figura do devedor visto que a empresa que emprestou
(controladora), tem como objeto a concesso de emprstimos.
Atividade 4
Uma empresa comercial vende mercadorias a prazo a uma empresa coligada, com
vencimento em 60 dias. Este direito derivado da venda a coligada deve ser classificado no
Balano Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
Atividade 5
Imagine agora a seguinte situao: a empresa da atividade anterior empresta dinheiro sua
coligada, com prazo de vencimento para 30 dias. Este crdito derivado de emprstimos a
coligada deve ser classificado no Balano Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opo correta a letra c.
Emprestar dinheiro no constitui negcio usual na explorao do objeto desta empresa,
portanto, tal emprstimo ser sempre classificado no Ativo Realizvel a Longo Prazo,
independente do prazo de vencimento.
Atividade 6
A Fbrica de Brinquedos Estrela vende um terreno no valor de $ 1.000.000, a prazo, com
vencimento em 90 dias, ao Sr Jos da Silva. O direito proveniente da venda do terreno
deve ser classificado no Balano patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opo correta a letra a
Para classificar como ARLP s se a venda fosse a um diretor, acionista, ou qualquer
participante no lucro, o que no o caso, portanto respeita-se o prazo de vencimento,
Atividade 7
O Ativo no-Circulante abrange os subgrupos de contas:
(
10
Resposta Comentada
A opo correta a letra b, ou seja: Ativo Realizvel a Longo prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel
Como voc viu no caderno 1, a Lei 11.638/07 alterou profundamente a estrutura do Ativo,
dividindo em dois grupos: Circulante e no-Circulante
O grupo do Ativo no-Circulante composto de 4 subgrupos: Ativo Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
No existe mais as denominaes: Ativo Permanente e Ativo Diferido.
Atividade 8
Pela lei 11.638/07, os grupos de contas que compem o Ativo do Balano Patrimonial so:
(
) b. Circulante, No-Circulante
Resposta Comentada
A opo correta a letra b, ou seja: Circulante, No-Circulante
Conforme o disposto no pargrafo 1. do art. 178 (includo pela medida Provisria n. 449,
de 2008), o Ativo no Balano Patrimonial composto dos grupos: Ativo Circulante e
Ativo no-Circulante.
11
- Investimentos
A Lei das S.A. estabelece que devam ser classificadas em Investimentos as participaes
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem
manuteno da atividade da empresa e no se classifiquem no Ativo Circulante ou
Realizvel a Longo Prazo.
Exemplos de aplicaes neste grupo:
12
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo no-Circulante:
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Investimentos:
Passivo no-Circulante
. Participaes em Coligadas
. Participaes em Controladas
. Participaes em Outras Empresas
. Participaes em Fundos de Investimentos
Fundo A
Fundo B
.....
Patrimnio Lquido
Total
13
14
Atividade 9
Verdadeiro ou Falso?
1. O imvel da Empresa Alfa foi alugado para a Empresa Beta. Sabendo-se que a
Empresa Alfa no imobiliria, est correto classificar no balano este imvel no
Ativo no-Circulante, subgrupo Investimentos.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
b. falso
Resposta Comentada
1. A opo a a correta.
O que define o ativo ser classificado no subgrupo Investimentos que a aplicao seja
de carter permanente, e que no utilizada no objetivo da empresa.
2. A resposta a opo b.
Pela lei 11.638/07 que substituiu a Lei 6.404, o conceito de coligada mudou. No h
mais o critrio de relevncia (% de participao no capital da investida), mas sim o de
influncia significativa.
3. A opo a a correta.
Ao contrrio da maioria dos bens que sofrem desgastes com a ao do tempo, uso,
avano tecnolgico, se depreciam, as obras de artes e antiguidades com o passar do
tempo, geralmente se valorizam.
15
Atividade 10
A Empresa Natividade adquiriu um terreno com uma rea de 2.000 metros quadrados, para
construir futuramente sua filial. O terreno adquirido ser classificado no balano
patrimonial como:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) e. Ativo no-Circulante Intangvel
Resposta Comentada
A opo b a correta.
No tem inteno de vender (Ativo no-Circulante) e no est sendo utilizado na
manuteno da empresa.(Investimentos)
Atividade 11
A empresa Alvorada comprou aes da empresa Planalto, em carter permanente.
Sabendo-se que a empresa Planalto no coligada ou controlada da empresa Alvorada,
pode-se afirmar que esses investimentos permanentes devem ser classificados no grupo do:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) e. Ativo no-Circulante Intangvel
Resposta Comentada
A opo correta a b.
Independente de a empresa ser ou no coligada ou controlada, o que faz essa aplicao ser
classificada no Ativo no-Circulante Investimentos so as participaes permanentes em
outras sociedades.
16
Atividade 12
Todos os investimentos em sociedades consideradas coligadas ou controladas devem ser
classificados no:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) e. Ativo no-Circulante Intangvel
Resposta Comentada
A opo correta b.
Atividade 13
A empresa Palcio do Catete adquiriu um prdio, mas atualmente no est utilizando para
atender a seu objetivo social, alugando para a Loja Brasileira S.A. Este imvel deve ser
classificado no balano patrimonial no:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) e. Ativo no-Circulante Intangvel
Resposta Comentada
A resposta correta a b.
Mais um exemplo de aplicao de carter permanente, no tem inteno de desfazer (Ativo
no-Circulante), e no sendo utilizada na manuteno das atividades da empresa (Subgrupo
Investimentos).
17
- Imobilizado
Classificam-se no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens.
Para ser classificado no Ativo Imobilizado o bem tem que atender concomitantemente
essas trs caractersticas.
No se destinar venda
Terrenos:
Esta conta compreende as aplicaes efetuadas pela empresa na aquisio de terrenos,
incluindo os gastos legais com escritura e registros. Apenas os terrenos utilizados nas
operaes da empresa devem estar aqui compreendidos. Os terrenos relativos a
construes em andamento devem estar classificados em Obras em Andamento,
enquanto eventuais terrenos adquiridos para especulao, para aluguel ou expanso
devem ser classificados em Investimentos.
18
Construes:
Incluem-se nesta conta todos os gastos incorridos pela empresa na construo de
edifcios utilizados nas operaes da empresa, tanto industriais como de administrao
e vendas.
No caso de imveis adquiridos, esta conta poder ser substituda pela intitulada
Imveis ou Edificaes.
Instalaes:
Devem ser registrados nesta conta todos os gastos necessrios ao funcionamento da
empresa despendidos na instalao das divisrias, estantes, prateleiras, bem como as
instalaes especiais eltricas e hidrulicas requeridas para melhor funcionamento ou
por condies especiais das operaes da empresa
Mquinas e Equipamentos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos havidos na aquisio e instalao de mquinas e
equipamentos, ou seja, todos os gastos alm dos preos pagos aos fornecedores, como
impostos, transportes, preparao para instalao etc.
Mveis e Utenslios:
Esta conta registra todos os bens representados por cadeiras, mquinas de escrever e
calcular, arquivos, armrios etc.
Veculos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos com aquisio de veculos de transporte
externos empresa, tanto utilizados pela administrao, como por vendas e pela
produo.
Obras em Andamento:
Esta conta registra todos os gastos incorridos pela empresa na construo de unidades
fabris, comerciais e administrativas.
19
Resumindo:
IMOBILIZAES
TCNICAS
TANGVEIS
ATIVO
IMOBILIZADO
IMOBILIZAES
EM CURSO
Imveis de uso
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Veculos
Mveis e utenslios, etc.
Construes Civis em Andamento
Importao de Equipamentos em
em Andamento, etc.
Lei 11.638/07
eliminao ou congelamento das
reservas de reavaliao,
j que novas reavaliaes esto proibidas.
20
.
Atividade 14
Verdadeiro ou Falso?
1.So considerados ativos imobilizados todos os bens e direitos de natureza permanente
destinados ou no manuteno das atividades da empresa.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
A opo b a correta.
Ativo imobilizado, se no tiver inteno de desfazer e ser utilizado na manuteno das
atividades da empresa.
2.Custo de aquisio de um ativo imobilizado o valor pelo qual o mesmo registrado
na contabilidade de uma empresa incluindo seu valor de compra e os gastos
complementares necessrios a sua posse, instalao e funcionamento.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
A resposta correta a opo a.
Pela teoria contbil todos os gastos incorridos para posse, instalao e funcionamento de
um bem so incorporados ao custo de aquisio.
Atividade 15
O Ativo imobilizado tem trs caractersticas fundamentais:
( ) a. Natureza relativamente permanente, no se destina venda, no utilizado no
negcio.
( ) b. Natureza relativamente permanente, destina-se venda, no utilizado no negcio.
( ) c. Natureza relativamente permanente, no se destina venda , utilizado no
negcio.
( ) d. Natureza relativamente permanente, destina-se venda , utilizado no negcio.
21
Resposta Comentada
A opo correta a c.
Atende aos trs requisitos bsicos: relativamente permanente, no se destina venda e
utilizado na manuteno das atividades da empresa.
Atividade 16
A aquisio de um prdio para uso prprio deve ser registrada no:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Atende aos trs requisitos bsicos: relativamente permanente, no se destina venda e
utilizado na manuteno das atividades da empresa
Atividade 17
A aquisio de um prdio destinado renda, mediante sua locao a terceiros, ser
registrada em conta do:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante - Imobilizado
Resposta Comentada
A opo correta a b.
Essa uma situao que se encaixa no conceito de Investimentos aplicaes
relativamente permanentes, com propenso a produzir renda a empresa. (Marion)
22
Atividade 18
A construtora Gafisa tem atualmente dois prdios pra vender. Esses prdios devem ser
classific-los em conta do:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante - Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) d. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Resposta Comentada
A opo a a correta.
Para a empresa de construo civil, os prdios representam suas mercadorias (estoques).
Atividade 19
Classificao dos veculos da empresa utilizados pelo pessoal da rea comercial.
(
) b. Ativo Imobilizado
) c. Ativo Investimentos
) d.Ativo Intangvel
Resposta Comentada
A opo correta a b
Como esses veculos esto sendo utilizados na manuteno das atividades da empresa
classifica-se no Ativo Imobilizado.
23
Intangvel
Classificam no Intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio
adquirido (Includo pela Lei n. 11.638/07).
Marcas e Patentes:
Incluem-se nesta conta todos os gastos da empresa com registros de marca, nome,
invenes prprias alm de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas,
patentes ou processos de fabricao (tecnologia).
24
Goodwill:
25
Ativo Diferido
O Ativo Diferido foi revogado pela Medida Provisria n. 449/08.
26
A diminuio de valor dos elementos desses ativos ser registrada periodicamente nas
contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia;
27
Outras s consideram o ms integral se o bem foi posto em condies de uso entre os dias
1 a 14. Se for aps o dia 15 o clculo da depreciao ser contado a partir do ms seguinte.
28
Outras preferem calcular a depreciao na exata proporo de dias da qual o bem foi
colocado em condies de uso. Calcula-se a depreciao pro rata temporis, isto , a cada
dia desde o inicio da utilizao do bem.
No exemplo citado anteriormente, considerariam para o ms de setembro, 10 dias (o
perodo de 21/9 a 30/9), e para os demais meses: 30 dias (considerando o ano comercial),
ou 31dias dependendo do ms (se adotasse o ano civil).
Mtodos de Depreciao
Existem vrios mtodos para calcular a depreciao dos bens, basicamente do imobilizado,
todos eles partindo do desgaste pelo seu uso, em funo da vida til do bem. Destes os
mais tradicionalmente utilizados so:
29
Valor Residual Estimado: representado pelo montante que a empresa espera realizar ao
vender o bem no final de sua vida til.
30
Taxa de Depreciao
25 anos
4% ao ano
10 anos
10% ao ano
5 anos
20% ao ano
4 anos
25% ao ano
31
Exemplo:
Uma empresa possui uma mquina no valor de $ 24.000 e a depreciao acumulada at o
momento de $ 7.200. Qual ser o valor contbil da mquina?
Mquinas e equipamentos .............. $ 24.000
(-) Depreciao Acumulada ............... $ 7.200
(=) Valor Contbil ............................... $ 16.800
32
Atividade 20
Calcular a depreciao anual de um veculo adquirido ao custo de $ 80.000, com vida til
estimado de 5 anos, pelo Mtodo da Linha Reta.
Resposta Comentada
Toda vez que o enunciado no informar o valor residual, considerar valor nulo.
Pelo Mtodo da Linha Reta a depreciao calculada pela seguinte frmula:
80.000 0
Quota de depreciao anual =
5 anos
33
Atividade 21
Preencher a tabela da atividade 20.
ANO
CUSTO HISTRICO
a
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
Resposta Comentada
ANO
CUSTO HISTRICO
a
80.000,00
16.000,00
16.000,00
64.000,00
80.000,00
16.000,00
32.000,00
48.000,00
80.000,00
16.000,00
48.000,00
32.000,00
80.000,00
16.000,00
64.000,00
16.000,00
80.000,00
16.000,00
80.000,00
0,00
34
Atividade 22
Calcular a depreciao anual de um veculo adquirido ao custo de $ 600.000, com vida til
estimado de 5 anos e valor residual estimado em $ 20.000, pelo Mtodo da Linha Reta.
Resposta Comentada
Pelo Mtodo da Linha Reta a depreciao calculada pela seguinte frmula:
600.000 20.000
Quota de depreciao anual =
5 anos
35
Atividade 23
Preencher a tabela referente ao enunciado da atividade 22.
ANO
CUSTO HISTRICO
A
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
1
2
3
4
5
ANO
CUSTO HISTRICO
A
600.000,00
116.000,00
116.000,00
484.000,00
600.000,00
116.000,00
232.000,00
368.000,00
600.000,00
116.000,00
348.000,00
252.000,00
600.000,00
116.000,00
464.000,00
136.000,00
600.000,00
116.000,00
580.000,00
20.000,00
Depreciao Acumulada
Balano Patrimonial
36
Exemplo:
Mquinas e Equipamentos: $ 1.200.000
Despesa de Depreciao: $ 120.000
Lanamento contbil do valor da depreciao anual, no valor de $ 120.000 relativo ao
primeiro exerccio (X1).
DESPESA DE DEPRECIAO
DEPRECIAO ACUMULADA
(1) 120.000
120.000 (1)
Onde:
(1) lanamento de ajuste relativo depreciao do exerccio de X1.
Apresentao da conta Depreciao Acumulada no Balano Patrimonial, em 31/12/X1
ATIVO
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.........................................
.....................
.....................
Ativo Imobilizado:
Mquinas e Equipamentos
1.200.000
.........................................
.....................
( 120.000)
.........................................
.....................
Atividade 24
O saldo da conta Depreciao Acumulada - Veculos :
(
37
Resposta Comentada
A opo a a correta.
Depreciao Acumulada uma conta de saldo credor que aparece no lado do Ativo (contas
de saldos devedores) retificando seus valores.
Mtodo de Unidades Produzidas: em vez de anos de vida til considera como base para
construo de depreciao a quantidade de produtos que sero fabricados utilizando-se o
referido bem;
38
Exemplo
A Indstria de Papel Rio das Flores adquiriu uma mquina de dobrar papelo, no valor de
$ 30.000,00, e cujo fabricante estima que dobrar 1.000.000 unidades de caixas, durante
sua vida til. No primeiro ano de operao a empresa produziu 70.000 caixas.
O valor da depreciao que a empresa calculou no 1. Ano, utilizando o mtodo de
unidades produzidas foi obtido da seguinte maneira:
$ 30.000 - 0
Quota de depreciao anual =
39
Exemplo
A Indstria de Tecidos Mag adquiriu uma mquina industrial, no valor de $ 100.000,00,
cuja estimativa de utilizao, por toda a sua vida til,seja de 40.000 horas. No primeiro ano
de operao a empresa utilizou efetivamente 1.000 horas.
O valor da depreciao que a empresa computou no 1. ano, utilizando o mtodo de de
horas trabalhadas foi obtido da seguinte maneira:
A frmula para calcular a quota de depreciao pelo mtodo de horas trabalhadas a
seguinte
Custo do Bem Valor Residual
Quota de depreciao anual =
40
x 1.000 horas
40.000 horas
Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos ou Mtodo de Cole : neste mtodo, a
depreciao no distribuda equitativamente pelo nmero de anos da vida til, sendo seu
valor decrescente, ou seja, quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da
vida til.
A depreciao por este mtodo calculada da seguinte forma:
O valor do bem multiplicado por uma frao onde o denominador o resultado da soma
dos algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem. E o numerador dessa
frao obtido da seguinte forma:
1 ano = n (numero de anos da vida til)
2 ano = n-1
3 ano = n-2
4 ano = n- 3 e assim sucessivamente
41
Exemplo
Um veculo adquirido por $ 50.000, com vida til estimada em 5 anos.
A depreciao do veculo utilizando Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos ou Mtodo de
Cole, seria a seguinte, conforme demonstrado na tabela a seguir:
n = nmero de anos de vida til
n=5
O denominador da frmula calculado pela soma dos anos => (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15
ANO
1
CLCULO
DEPRECIAO ANUAL
5
X 50.000,00
15
16.666,67
4
X 50.000,00
15
13.333,33
3
X 50.000,00
15
10.000,00
2
X 50.000,00
15
6.666,67
1
X 50.000,00
15
3.333,33
42
Resposta Comentada
A opo correta a letra a
Para responder esta atividade necessrio calcular:
a) depreciao de cada ano
b) depreciao acumulada de cada ano
c) valor contbil
d) lucro
Depreciao:
ANO CLCULO
1
2
3
4
5
5
15
4
15
3
15
2
15
1
15
X 3.000
X 3.000
X 3.000
X 3.000
X 3.000
DEPRECIAO
1.000
800
600
400
200
n = 5 anos
Valor Residual = $ 1.000
Valor deprecivel = custo de aquisio valor residual
Valor deprecivel = 4.000 1.000 = 3.000
Depreciao acumulada:
ANO DEPRECIAO DEPRECIAO
ACUMULADA
1
1.000
1.000
2
1.800
800
3
600
2.400
4
400
2.800
5
200
3.000
43
Memria de clculo:
Depreciao acumulada do ano = depreciao acumulada do ano anterior + depreciao do ano
Memria de clculo:
Valor Contbil = Valor do Bem Depreciao Acumulada
Ano 1: 4.000 1.000 = 3.000
Ano 2: 4.000 1.800 = 2.200
Ano 3: 4.000 2.400 = 1.600
Ano 4: 4.000 - 2.800 = 1.200
Ano 5: 4.000 3.000 = 1.000
Lucro = Preo de Venda Valor Contbil
Como a empresa vendeu aps o 3 ano, tem-se:
Lucro = 2.200 1.600
Lucro = 600
44
Depreciao Acelerada
As taxas de depreciao fixadas pela legislao do Imposto de Renda so para uma jornada
normal de trabalho (turno de 8 horas). Portanto, quando ocorre a adoo de dois ou trs
turnos de 8 horas, quanto aos bens mveis comprovadamente utilizados, podero ser
adotados os coeficientes de acelerao de 1,5 quando so dois turnos, de 2,0, quando so
trs turnos. Isso porque admissvel que o uso intensivo do bem reduzir sua vida til.
Para dois turnos:
Item de Imobilizado
Taxa Normal
Coeficiente
Taxa Acelerada
Mquinas
10%
1,5
15%
Ferramentas
20%
1,5
30%
............
1,5
............
Taxa Normal
Coeficiente
Taxa Acelerada
Mquinas
10%
2,0
20%
Ferramentas
20%
2,0
40%
............
2,0
............
............................
Para trs turnos:
Item de Imobilizado
............................
]]
45
Exemplo
Uma mquina sujeita a depreciao de 10% ao ano, esteja operando em dois turnos de 8
horas.
Como o coeficiente de acelerao aplicvel para dois turnos de 1,5 a taxa de depreciao
acelerada de 15% (1,5 x 10%)
Atividade 26
Mquinas e Equipamentos
Depreciao Acumulada
R$ 64.785
R$ 51.555
R$ 95.040
R$ 79.740
Sabendo-se que os tornos foram utilizados em trs turnos de oito horas, em todo o perodo
de X2. A empresa adota o Mtodo da Linha Reta, sendo sua vida til de 10 anos. Qual o
valor da depreciao em X2?
(
) a. R$ 15.982,5
) b. R$ 37.676,0
) c. R$ 28.530,0
) d. R$ 31.965,0
46
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Quando um bem utilizado em mais de um turno, consideram-se os seguintes coeficientes
de acelerao: 1,0 para 8 horas (1 turno), 1.5 para 16 horas (2 turnos) e 2,0 para 24 horas (3
turnos)
Nesta atividade no foi fornecida a taxa de depreciao, mas sabendo-se a vida til do
bem, basta dividir 100% pela vida til para achar a taxa de depreciao.
100%
= 10% a.a
10 anos
Como os tornos trabalharam 3 turnos, multiplica-se a taxa de depreciao pelo coeficiente
2,0, para o clculo da depreciao acelerada.
2,0 x 10% a.a = 20% a.a
Aplicando-se a taxa de 20% sobre os valores dos equipamentos, tem-se o seguinte:
Torno mod 5.500 = $ 64.785 x 20% a.a
= $ 12.957
= $ 31.965
Atividade 27
As seguintes informaes foram fornecidas pelo departamento de Contabilidade da
Empresa Delta.
- compra de um equipamento em1/12/X6, por $ 6.000.
- vida estimada do equipamento: 10 anos
- valor residual: zero
- mtodo de depreciao: linha reta
- venda do equipamento em 31/3/X9, por $ 5.000
- o exerccio social incide com o ano civil (1/1 a 31/12)
47
Resposta Comentada
6.000 0
Quota de depreciao anual =
10 anos
48
CUSTO HISTRICO
A
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
C
VALOR
CONTBIL
d=ac
X6
6.000,00
50,00
50,00
5.950,00
X7
6.000,00
600,00
650,00
5.350,00
X8
6.000,00
600,00
1.250,00
4.750,00
X9
6.000,00
150,00
1.400,00
4.600,00
5.000,00
4.600,00
(=) Lucro
400,00
Memria de clculo:
50,00 ( 1 x 50,00)
150,00 ( 3 x 50,00)
Atividade 30
A Indstria Macifer adquiriu um torno no valor de $ 18.000, a prazo. Para coloc-lo em
funcionamento gastou $ 2.000 em instalao. Aps completar 3 anos de uso, a conta
Depreciao Acumulada apresentava um saldo de $ 12.000. , a empresa resolve vender o
torno por $ 8.000, vista.
Qual foi o resultado dessa transao?
49
Resposta Comentada
No houve lucro nem prejuzo com a venda do torno, conforme demonstrado a seguir:
Voc viu nesta aula, que a conta Mquinas e Equipamentos inclui todos os gastos
ocorridos na aquisio e na instalao, em outras palavras, todos os gastos necessrios para
que o equipamento entre em funcionamento computado no valor do equipamento.
Custo de aquisio: 18.000,00
(+) Instalao:
2.000,00
20.000,00
8.000,00
0,00
Atividade 29
Em 31/12/X8, o saldo da conta Veculos formado por um nico veiculo adquirido em
2/1/X8 era de $ 15.000 e a Depreciao Acumulada de $ 3.000. Em 30/6/X9, o saldo da
conta Veculos continuava o mesmo, mas a Depreciao Acumulada era de $ 5.000. Para
regularizao do saldo da conta Depreciao Acumulada, neste ms, o contabilista dever
fazer o lanamento:
(
$ 500
$ 500
$ 2.000
$ 2.000
$ 2.000
$ 2.000
$ 500
$ 500
50
Resposta Comentada
A opo correta a d.
A conta Depreciao Acumulada recebeu no 1 ano um valor de 3.000,00 como
contrapartida de despesa de depreciao de X6.
Se o bem foi depreciado em $ 3.000 ao ano, isto significa, que a taxa de depreciao
aplicada foi de 20%, conforme demonstrado pela regra de trs simples.
15.000 _________ 100%
3.000 _________ X
X = 20%
A depreciao relativa a 1/1/X9 a 30/6/X9 (6 meses) seria de 1.500,00, porm a conta
Depreciao Acumulada foi creditada em $ 2.000 (a contrapartida desse lanamento
dbito de $ 2.000 na conta despesa de depreciao) , lanado a maior $ 500,00
Para regularizar o lanamento ocorrido, deve-se debitar Depreciao Acumulada em
$ 500,00 e creditar Despesa de Depreciao com igual valor.
Outra maneira de resolver esta atividade:
Valor correto da depreciao do 1 semestre de X9:
$ 15.000 x 20%:
$ 1.500
($ 2.000)
($
500)
Dbito
2.000
Depreciao Acumulada
Crdito
2.000
Dbito
500
Crdito
500
51
Atividade 30
Dados:
- Bem: Tear automtico Oxford
- Data de aquisio: 1/4/X2, pagamento a vista
- Data da entrada em funcionamento 16/4/X2
- Valor original (conforme nota fiscal): $ 240.000
- Despesas com frete e instalao por conta do fornecedor do tear ($ 20.0000)
- Taxa anual de depreciao: 10%
Calcule, com utilizao dos dados necessrios, a depreciao (encargo) dos meses de
abril/X2 e maio/X2 e assinale, em seguida, a opo que tem em si a soma dos valores
correspondentes a cada ms.
(
) a. $ 6.800
) b. $ 6.020
) c. $ 5.310
) d. $ 4.000
) e. $ 6.000
52
Resposta Comentada
A opo d a correta
Esta atividade aborda dois aspectos relevantes:
O primeiro refere-se ao momento em que o bem deve ser depreciado.
Vimos neste caderno que o bem comea a ser depreciado quando entra em operao.
Como entrou em funcionamento em 16/4/X2, qual seria o procedimento a adotar?
Consideraria o primeiro ms integral (abril), independente do dia em que entrou em
operao ou no consideraria, e comearia a depreciar a partir de maio. Repare que o
enunciado pede os meses de abril e maio, portanto esta empresa considera o primeiro ms
integral
Outro aspecto interessante em relao s despesas com frete e instalao do bem
adquirido. No foram adicionados esses gastos ao valor de aquisio do bem, porque
ocorreram por conta do fornecedor. Se fosse por conta da empresa adquirente seria
adicionado ao valor do bem adquirido.
53
Atividade 31
) a. $ 220.000
) b. $ 134.000
) c. $ 112.000
) d. $ 88.000
) e. $ 80.000
Resposta Correta
A resposta correta a d.
Para resolver esta atividade voc dever calcular as despesas de depreciao relativa aos
anos X1, X2 e X3, para determinar os valores da depreciao acumulada em 31/12/X3.
Sabendo-se o valor da depreciao acumulada em 31/12/X3 determina-se o valor contbil
em 31/12/X3.
O preenchimento desta tabela facilita a resoluo desta atividade.
ANO
CUSTO
DESPESA DE
DEPRECIAO
VALOR
DO BEM
DEPRECIAO
ACUMULADA
CONTBIL
d=a-c
X1
220.000,00
44.000,00
44.000,00
176.000,00
X2
220.000,00
44.000,00
88.000,00
132.000,00
X3
220.000,00
44.000,00
132.000,00
88.000,00
54
Exemplo
A Indstria Metal Flex adquiriu um equipamento novo, em 1/1/X2, com vida til estimada
em 4 anos. No dia 1/1/X3 vendeu o equipamento para a Empresa Porto Belo.
Para a empresa Porto Belo qual seria a vida til do bem a ser considerada para o clculo da
depreciao?
Atividade 32
Em 1/1/2008 a Empresa Topa Tudo comprou um veculo de passageiros Fiat 2006, para o
setor de vendas, pelo valor de $ 42.000,00. Considerando-se que a vida til original do
veculo de 5 anos e um valor residual nulo.
Como deve ser mensurada a depreciao anual desse veculo?
55
Resposta Comentada
O Fiat 2006, adquirido com 2 anos de uso (idade), ser depreciado em trs anos (tempo de
vida til remanescente de 3 anos), em funo de vida til remanescente ser superior
metade da vida til original, conforme demonstrado a seguir:
5 anos
b. Idade
2 anos
3 anos
2,5 anos
Legenda:
42.000,00
b. Valor residual
42.000,00
3 anos
14.000 ao ano
56
Exausto
A Exausto corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto
seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Ao contrrio das propriedades que se deterioram fsica ou economicamente, os Recursos
Naturais se esgotam. O esgotamento representa a extino dos recursos naturais e a
exausto a extino do custo ou do valor desses recursos naturais (mina, floresta, poo
petrolfero etc.).
Assim, medida que se extinguir o Recurso Natural registra-se a Exausto do valor desse
recurso.
A quota de exausto ser determinada tomando-se por base o seguinte:
a) pelo volume de produo do ano; ou
b) em funo do prazo de concesso.
x 100
capacidade de explorao total
57
Exemplo:
Custo da mina
120.000,00
10.000 t
2.000 t
5 anos
2.500 t
Taxa de exausto do perodo =
x 100 = 25%
10.000 t
58
Atividade 33
A Cia de minerao Vale do Brasil adquiriu em X1 uma mina de carvo pelo valor de
$ 140.000, com uma reserva estimada de 700.000 toneladas.
Em 1 de janeiro de X4, foi descoberto um novo veio de carvo, cuja reserva foi estimada
em 1.500 toneladas.
Quantidade de carvo extradas nos 4 primeiros anos de explorao da mina:
ANO
TONELADAS
X1
80.000
X2
114.000
X3
156.000
X4
160.000
59
Resposta Comentada
A opo c a correta
Esta atividade pode ser resolvida da seguinte maneira.
1) Calcular o custo por tonelada:
valor da mina
Custo por tonelada =
reserva estimada
$ 140.000
Custo por tonelada =
= $ 0,20/t
700.000 t
60
Exausto Acumulada
Balano Patrimonial
Exemplo:
Direitos de Lavras de Minas: $ 12.900.000
Despesa de Exausto: $ 1.485.714
Lanamento contbil do valor da exausto anual, no valor de $ 1.485.714, relativo ao
primeiro exerccio (X1).
DESPESA DE EXAUSTO
EXAUSTO ACUMULADA
(1) 1.485.714
1.485.714 (1)
Onde:
(1) lanamento de ajuste relativo a exausto do exerccio de X1.
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.....................
Ativo Intangvel:
.........................................
.....................
.........................................
.....................
.........................................
.....................
(1.485.714)
61
Exemplo: A Empresa Vale do Sol adquire uma pedreira, o terreno onde est localizada a
pedreira dever, no clculo da exausto, ser destacado, dado que no final da explorao da
pedreira, continuar como propriedade da Empresa Vale do Sol.
Preo pago pela E,presa vale do Sol pela pedreira, com o terreno: $ 12.900.000,00
Valor estimado do terreno por ocasio da compra;
$ 2.500.000,00
7 anos
$ 12.900.000 - $ 2.500.000
Exausto anual =
= $ 1.485.714
7 anos
62
Amortizao
aplicvel aos bens imateriais (direitos), intangveis, ou queles bens de uso temporrio,
que no se integraro ao patrimnio da empresa com durao ou utilizao superior ao
exerccio social, normalmente em contas classificadas no Ativo no-Circulante,
basicamente no subgrupo Intangvel.
Clculo da Amortizao
A grosso modo, o Intangvel amortizado da mesma forma que o Imobilizado
depreciado , com a vantagem de que a legislao no estabeleceu taxa de amortizao para
cada intangvel, sendo seu clculo baseado em funo da vida til econmica nos termos
do art. 327 da Regulamentao do Imposto de Renda (RIR 99):
I o nmero de anos restantes de existncia do direito
II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios.
Da mesma forma que com os bens tangveis, nem todos os bens intangveis so
amortizados.
Vejamos:
- se o intangvel tiver vida til indefinida, no dever ser amortizado.
Por exemplo, o direito de uso de marca, quando sua renovao feita sucessivamente e
ilimitadamente.
- se tiver vida til finita, dever ser amortizado pelo mtodo da linha reta ou pelo mtodo
dos benefcios gerados (o que esse ativo intangvel contribuiu pra a gerao de receita).
Por exemplo, o direito de patente, cuja vida til de 20 anos, no pode ser prorrogada.
Os casos de amortizao mais comuns do ativo intangvel so:
Fundo de Comrcio
Direitos Autorais
Patentes
Direito de Explorao
63
Clculo da Amortizao
A amortizao do perodo calculada de acordo com a seguinte frmula:
Exemplo:
A marca Sassaki no valor de $ 1.000.000, cuja Japon S.A a titular, tem seu registro
validado por mais 4 anos . Como no tem mais interesse de renovar, sua produo de bolas
de vlei ser encerrada no trmino do registro.
A amortizao anual calculada pelo mtodo da linha reta
$ 1.000.000
Amortizao =
= $ 250.000 a.a.
4 anos
Amortizao Acumulada
Balano Patrimonial
64
Exemplo:
Marcas e Patentes: $ 1.000.000
Despesa de Amortizao: $ 250.000
Lanamento contbil do valor da amortizao anual, no valor de $ 250.000, relativo ao
primeiro exerccio (X1).
Lanamento contbil do valor da amortizao anual do exerccio de X1.
DESPESA DE AMORTIZAO
AMORTIZAO ACUMULADA
(1) 250.000
250.000 (1)
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.....................
.........................................
.....................
.........................................
.....................
(250.000) .........................................
.....................
.........................................
.....................
Ativo Intangvel:
Marcas e Patentes
1.000.000
65
Atividade 34
Verdadeiro ou Falso?
1. Valor lquido contbil de um ativo imobilizado representa o seu custo de
aquisio menos as provises para retificao ou reduo relativas ao mesmo.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
Resposta Comentada
1. A opo a a correta.
Valor Contbil = Custo histrico depreciao Acumulada
2. A opo a a correta.
Ao contrrio dos ativos que se depreciam, em funo do desgaste, uso, ao da
natureza, obsolescncia etc., terrenos, antiguidades e obra de arte, se valorizam
com o passar do tempo.
3. A opo b a correta
Voc viu que valor residual o montante que a empresa espera realizar ao vender o
bem no final de sua vida til.
4. A opo a a correta
Voc deve calcular a taxa de exausto do perodo que feita pela diviso da
explorao do perodo pela capacidade de explorao total dos recursos
66
Atividade 35
A desvalorizao de mquinas e implementos, por uso ou desgaste de funcionamento,
pertencente a uma empresa reflorestadora, ser objeto de:
(
) a. exausto
) b. amortizao
) d. depreciao
) e. recuperao de custos
Resposta Comentada
A opo d a correta.
Muito cuidado com a opo A, que est convidando para ser assinalada. Na verdade, a
desvalorizao de mquinas e implementos, por uso ou desgaste de funcionamento,
ser objeto de depreciao, independentemente do tipo de empresa.
Caderno 9
Valor Justo
A prtica contbil internacional define Valor Justo
para avaliao do Ativo ou Passivo, em determinadas
circunstncias,
pelo seu valor de mercado. o valor pelo qual um ativo ou passivo pode
ser
comprado ou vendido em uma transao corrente.
Exemplo1:
Dados:
Aplicaes em CDB no valor de $ 10.000
Data da aplicao: 25/12/X1.
Data do resgate: 03/01/X2
Valor de mercado em 31/12/X1: $ 11.000
Como dever ser avaliada esta aplicao no BP em 31/12/X1?
AC:
Disponibilidades:
- Aplicaes de Liquidez imediata $ 10.000
incobrveis e constituir uma Proviso para Devedores Duvidosos, para cobertura das
perdas esperadas na cobrana de Contas a Receber.
Ativo Circulante:
Disponibilidades
Duplicatas a Receber ....................................
300.000
( 10.000)
290.00
Estoques: avaliados pelo custo de aquisio (valor original) ou valor de mercado, dos
dois o menor
Veja o que diz a Lei 11.638/07, art. 183. Item II sobre avaliao dos estoques: os
direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo
custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
Almoxarifado
Esta conta varia de empresa para empresa englobando
itens
de estoques de consumo, por exemplo, produtos de alimentao do
pessoal, materiais de escritrio, peas em geral e uma variedade de
itens.
Situao 1:
Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se
que o valor de mercado era de $ 35.000. Haver necessidade de proviso?
No, pois o custo da matria-prima inferior ao valor de mercado
Situao 2:
Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se
que o valor de mercado era de $ 20.000. Haver necessidade de proviso?
Sim, ter que ser feita a proviso de desvalorizao dos estoques, o valor de
$ 10.000, debitando a conta Despesas com desvalorizao em estoques, e
Creditando a conta Proviso para desvalorizao dos estoques
Preo de Reposio
o preo pelo qual qualquer bem possa se reposto
Exemplo:
Calcular a Proviso para Desvalorizao dos Estoques nas situaes 1 e 2 da Empresa
Via Digital.
DISCRIMINAO
Preo de Venda (PV)
Despesas (Impostos e mais Despesas)
Margem de Lucro (25% x PV)
Valor Lquido de Realizao
Custo de Fabricao
Proviso para Desvalorizao dos Estoques
SITUAO
1
2
600
600
250
250
150
150
200
200
190
230
?
?
No ano 1, no seria requerida nenhuma proviso para desvalorizao dos estoques, pois
o custo de fabricao inferior ao valor lquido de realizao.,
Atividade 1
A Indstria de Papel Alegria apresenta os seguintes estoques de matrias-primas:
MATRIAPRIMAS
QTDE CUSTO
UNITRIO
t
Papel Branco 15.000 0,50
Papel Azul
20.000 0,70
Papel Verde 40.000 0,80
CUSTO
TOTAL
$
7.500
14.000
32.000
VALOR DE
MERCADO
DIFERENA
UNITRIA ABAIXO
DO CUSTO
$
0,55
0,60
0,82
$
0,10
-
Qual estoque que dever ser feita a Proviso para Desvalorizao dos Estoques?
(
) d. Papel Azul
) e. Papel Branco
) f. Papel Verde
Resposta Comentada
A opo correta a d, ou seja, Papel Azul
Atividade 2
Efetuar lanamentos em razonetes a Proviso para Desvalorizao dos Estoques do
Papel Azul?
Resposta Comentada
2.000
2.000
Onde:
(1) lanamento referente Proviso para Desvalorizao dos Estoques
Exemplo:
1.500.000
200.000)
1.300.000
Custo de Aquisio
o valor efetivamente despendido na transao.
Mtodo de Custo
A avaliao das Participaes Societrias em Outras Empresas,
prevalecer o custo de aquisio ou o valor de mercado (de venda),
quando este for menor (conservadorismo)
Exemplo 1:
A Empresa Pirai adquiriu, em fev/X4, sem inteno de venda 6% das aes da Cia.
Petrpolis, por $ 50.000. Em 31 de dezembro de X4, o valor de mercado das aes teve
uma queda significativa passando a valer $ 30.000, em funo da crise econmica
mundial, fez com que abandonasse seu projeto de exportao. No encerramento de seu
exerccio social em 31 de dezembro far uma Proviso para Perdas Provveis na
Realizao de Investimentos.
Em razonetes:
20.000
20.000
50.000
...................
......................................................................
...................
20.000
Exemplo 2:
Se no ano X5 parte da perda seja recuperada, e as aes passassem a valer $ 42.000. No
encerramento do exerccio social de X5, a Empresa Pira faria a reverso de $ 12.000 da
referida proviso.
Lanamentos de ajustes (partidas de Dirio) em 31/12/X5:
Dbito: Proviso para Perdas Provveis ................................................. 12.000
Crdito: Reverso de Proviso para perdas Provveis ............................... 12.000
Em razontes:
Reverso de Proviso para perdas Provveis
Provveis
(31/12)
12.000
(31/12) 12.000
20.000 (S)
8.000
- Investimentos
Participaes Societrias
50.000
Aes
a menor parte em que se divide o
capital social de uma companhia
Bonificaes
Consistem no recebimento gratuito de aes proporcional
quantidade de aes que a empresa (investidora) possui, em virtude
do
aumento do capital da empresa (investida) por incorporao de
reservas
ou lucros, sem alterao do valor nominal.
Dividendos
a parte do lucro lquido da empresa (investida)
distribudo a seus acionistas
Exemplo 3:
A Cia. Cu da Boca no incio do ano X8 adquiriu da Cia. CopaShow 100.000 aes a
$ 1,50 cada.
Apresentao do Balano Patrimonial em 1/1//X8, aps essa transao referente
somente ao Ativo no-Circulante
ATIVO
Ativo no-Circulante:
- Investimentos
Participaes Societrias
150.000
- Investimentos
Participaes Societrias
150.000
DRE Exerccio de X8
Vendas
..............
(_) CMV
..............
..............
..............
12.000
................
Atividade 3
Em 31 de maro de X7, A Empresa Investudo comprou 10.000.000 aes $ 2,00 cada
da Empresa Alfaville.
Elaborar o BP (somente em relao ao Ativo no-Circulante), aps esta operao.
BP em 31/03/X7
ATIVO
Ativo no-Circulante:
___________________________
______________________________
_________________
Resposta Comentada:
BP em 31/03/X7
ATIVO
Ativo no-Circulante:
Investimentos
Participaes Societrias
20.000.000
Atividade 4
Em 31 de dezembro de X7 a Empresa Alfaville ir distribuir dividendos a Empresa
Investudo no valor de $ 5.000.000
Qual ser o efeito desta transao no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa
Investudo?
BP em 31/12/X7
ATIVO
Ativo no-Circulante:
___________________________
_______________________________
_____________
DRE Exerccio de X7
Vendas
...............
(_) CMV
...............
...............
................
....................................
................
...............
................
Resposta Comentada:
BP em 31/12/X7
ATIVO
Ativo no-Circulante:
Investimentos
Participaes Societrias
20.000.000
DRE Exerccio de X7
Vendas
...............
(_) CMV
...............
...............
................
....................................
................
5.000.000
................
Sociedade Coligada:
Sociedade Controlada:
Aes Ordinrias
So aes que conferem a seus titulares direitos comuns
de acionistas sem restries, dentre os quais se destaca o direito a
voto.
Aes Preferenciais
So aquelas que do a seus titulares alguns privilgios (preferncias),
como por exemplo, prioridade na distribuio de dividendos,
fixao de dividendo mnimo etc. Contudo, tais aes podem
ser privadas de alguns direitos como o voto.
30.000
Bancos c/Movimento
(S) 100.000
30.000 (a)
Ativo no-Circulante:
- Investimentos
Investimento na Coligada Empresa Boa Vista
30.000
b) No final do ano, a Empresa Boa Vista apresenta um novo patrimnio lquido no valor
de $ 80.000, em funo do lucro do exerccio. Pelo mtodo da equivalncia
patrimonial,
o investimento na investidora deve ser objeto do seguinte ajuste:
1 Passo: determinar o percentual de participao no capital da investida
X 100 = %
= 60%
30.000
Receita de Equivalncia
18.000
(b)
18.000
48.000
48.000
..............
(_) CMV
..............
..............
..............
....................................
...............
................
48.000
6.000 (c)
(c)
6.000
42.000
..............
(_) CMV
..............
..............
42.000
....................................
..............
....................................
...............
................
gio x Desgio
gio
A operao realizada com gio quando o valor pago pelo investimento maior que o
valor contbil registrado pela empresa investida. A situao inversa chama-se desgio.
gio
Valor pago > Valor Contbil
Desgio
Valor pago < Valor Contbil
Imagine, por exemplo, que a Empresa Itaipu (investidora), em maro de X1, tenha
pago $ 60.000,00 para adquirir 80% das aes da controlada Empresa Apago
(investida), cujo capital social de $ 50.000,00.
Para saber se houve gio ou desgio, a investidora aplicar O Mtodo de Equivalncia
Patrimonial (MEP) pela primeira vez.
a) Valor do investimento avaliado pelo MEP:
Partidas de Dirio:
D - Investimento na Controlada Empresa Apago .................. $ 40.000,00
D gio de Investimento na Controlada Empresa Apago ..... $ 15.000,00
C Bancos c/Movimento ............................................................ $ 55.000,00
Em razonetes:
Investimento na Controlada Empresa Apago
40.000
Bancos c/Movimento
(S) 100.000
55.000
Custo de aquisio (valor pago) < Valor do investimento avaliado pelo MEP
DESGIO
Atividade 5
A empresa Vasco da Gama adquiriu 80% das aes da empresa Gol de Letra. O PL da
investida, a poca da aquisio era de $ 50.000,00, e foram pagos $ 60.000,00 pelo
investimento. Por ocasio da elaborao do BP em 31 de dezembro de X5, a empresa
investidora verificou que o PL da empresa investida era nesta data de $ 80.000,00. Ao
proceder a equivalncia patrimonial, o investimento registrado na Vasco da Gama:
(
) c. no sofrer alterao
Resposta Comentada
A opo correta a letra a.
Para resolver esta atividade, voc precisar saber se ocorreu gio ou desgio na compra
do investimento.
Na aquisio:
A aplicao do MEP pela primeira vez, possibilita saber se na aquisio do
investimento ocorreu gio ou desgio.
Valor do investimento avaliado pelo MEP =
Atividade 6
So mtodos de avaliao das Participaes Societrias (Auditor da receita Federal
Auditoria/ESAF)
(
Resposta Comentada
A opo c a correta.
Voc estudou nesta aula os dois mtodos de avaliao de Investimentos de carter
permanente: Mtodo de Custo e Mtodo de Equivalncia Patrimonial
Aula 10
Introduo:
Passivo Exigvel
Divide-se em Passivo Circulante e No-Circulante.
Passivo Circulante
Compreende todas as obrigaes da empresa para com terceiros, que devero ser pagas no
decorrer do perodo de 12 meses seguintes data do balano patrimonial que estiver sendo
levantado, ou, se o ciclo operacional for maior que um ano, as obrigaes vencveis no
prazo do ciclo operacional.
CONTAS
Duplicatas a Pagar
Fornecedores etc.
OBRIGAES FINANCEIRAS
CONTAS
Financiamentos
s instituies financeiras.
Emprstimos bancrios
Promissrias a pagar etc.
OBRIGAES TRABALHISTAS
CONTAS
Salrios a pagar
pagamento da empresa.
Encargos Sociais a
Recolher etc.
OBRIGAES FISCAIS
CONTAS
ICMS a Recolher
IPI a Recolher
impostos e contribuies.
ISS a Recolher
PIS a Recolher
CONFINS a Recolher etc.
CONTAS
PARTICIPANTES NO LUCRO
Dividendos a Pagar
Participaes de Partes
Beneficirias a Pagar
Participaes
e Empregados a Pagar etc.
PROVISES
CONTAS
Proviso p/Frias
estimativas.
Proviso p/IR
Proviso p/Contingncias etc
OUTRAS OBRIGAES
CONTAS
Adiantamentos de Clientes
Aluguis a Pagar
Contas a Pagar
Adiantamentos de Clientes etc.
Emprstimo prefixado
aquele que no momento da sua contratao j e conhece a taxa qual est sendo realizada
a operao.
Exemplo:
4.000
800
Partidas de dirio:
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
50.000
Emprstimos a Pagar
200.000 (3)
(3) 200.000
200.000 (1)
(1) 195.200
(1)
4.000
Despesa de Juros
4.000 (2)
(2)
4.000
Despesas Bancrias
(4)
800
Onde:
(1) Registro do lanamento da operao de emprstimo prefixado
(2) Registro da despesa de juros de ago/X2
(3) Registro do pagamento do emprstimo
Emprstimo ps-fixado
aquele que no momento da sua contratao no se conhece o valor do principal na data de
vencimento. O valor do emprstimo (principal) ser corrigido pela variao de determinado
indexador.
Exemplo:
800
2.000
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
50.000
206.040 (3)
Emprstimos a Pagar
(3) 206.040
(1) 199.200
Despesas Bancrias
(1)
800
200.000 (1)
6.040 (2)
(2)
2.000
Despesas de Juros
(2)
4.040
Onde:
(1) Registro do lanamento da operao de emprstimo ps-fixado
(2) Registro da atualizao das dvidas e das despesas de juros de ago/X2
(3) Registro do pagamento do emprstimo
Passivo No-Circulante
Compreende as obrigaes da empresa vencveis a prazo superior a um ano da data do
balano patrimonial que estiver sendo levantado, ou, superior ao ciclo operacional da
empresa, se este for superior a um ano
Alm das obrigaes mencionadas no Passivo Circulante que podero tambm ser
classificadas no PNC (se vencerem a mais de 365 dias) ser abordado com maior
profundidade s seguintes contas:
- Variaes Monetrias:
a) Variao Cambial
Os emprstimos, em moeda estrangeiras, sero atualizados pela taxa de cmbio
vigente na data do balano. A variao cambial (a diferena entre o valor da dvida
no incio do perodo e o valor da dvida no final do perodo) ser lanada como
despesa/receita operacional no subgrupo Despesas/Receitas Financeiras. Assim, ser
tratada esta variao cambial como uma variao monetria.
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira no exterior para
financiamento de Ativos Imobilizados em U$ 200.000 dlares, contrado em 01/02/X3, cuja
taxa de cmbio nesta data era de $ 1,60 por dlar. No trmino do exerccio social
(31/12/X3) taxa de cmbio era de $ 1,70 por dlar.
= ($ 10.000,00)
DRE
10
b) Correo Monetria
Da mesma forma, os emprstimos pagveis em moeda nacional, sero atualizados
pela correo monetria, e devem ter o mesmo tratamento. Em geral so
emprstimos atualizveis pela variao percentual do valor nominal dos ndices.
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira em moeda nacional para
financiamento de Ativos Imobilizados em R$ 100.000,00, contrado em 01/02/X3. No
trmino do exerccio social (31/12/X3) houve uma variao monetria de 1% no perodo de
1 de fevereiro a 31 de dezembro de X3 .
R$ 100.000,00
= (R$
1.000,00)
DRE
11
- Juros:
Exemplo
Em 1 de julho de X1, a Empresa KSM obteve um emprstimo no valor de R$ 1.000.000 do
Banco Banderio nas seguintes condies:
Durao do emprstimo: 2 anos
Taxa de juros: 1% a.m (juros simples)
Amortizao do emprstimo (principal + juros) em uma nica parcela, na data do
vencimento (30/06/X3).
12
Notas Explicativas
b) Debntures:
So ttulos negociveis emitidos pela companhia que conferem aos seus possuidores
(debenturistas) o direito de crdito contra a companhia emitente, nas condies constantes
da escritura de emisso e do certificado (na forma de principal, juros, participao nos
lucros etc.), constituindo-se em fonte de financiamento de longo prazo para as empresas.
A medida que os vencimentos vo se aproximando-se de 365 dias, ser feita a
reclassificao das parcelas que passam a ser de curto prazo para o Passivo Circulante.
Exemplo
13
Em razonetes:
Bancos c/Movimentos
Debntures
(1) 1.000.000,00
1.000.000,00 (1)
Onde:
(1) Contabilizao do lanamento de debntures.
No BP
ATIVO
PASSIVO
AC:
PNC:
Bancos c/movimento
1.000.000,00
Debntures
1.000.000,00
14
Existem debntures que so resgatveis na data do vencimento, para este tipo so tratadas
como emprstimos. J as debntures conversveis em aes permitem que os debenturistas a
opo ou no por transformar seu capital aplicado na empresa em aes da prpria empresa,
ou ser ressarcido com a quitao do emprstimo.
Exemplo 1
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lanamento de debntures nas seguintes
condies:
- 1.000 debntures a R$ 1,00 cada uma, resgatveis em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correo monetria
- indexador: IGP-M
- variao do IGP-M no ano X6 = 50%.
Partidas de dirio:
1) No lanamento em 1/1/X6:
Dbito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00
Crdito: Debntures ......................................................... $ 1.000,00
15
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
3.000
(1)
1.000
150
(4)
Debntures
(4)
1.500 (5)
Despesa de Juros
500
(3)
Juros a Pagar
(4)
150
150
1.000 (1)
500 (2)
(2)
1.500
(3)
Onde:
(4) Registro do lanamento de debntures
(5) Registro da atualizao monetria da dvida
(6) Registro dos juros de X7
(7) Registro do pagamento dos juros
(8) Registro do pagamento das debntures
150
16
Exemplo 2
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lanamento de debntures nas seguintes
condies:
- 1.000 debntures a R$ 1,00 cada uma, com opo para converso em aes em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correo monetria
- indexador: IGP-M
- variao do IGP-M no ano X6 = 50%.
- suponha-se que do total das pessoas que adquiriram as debntures apenas 40% optaro
pela conversibilidade em aes da prpria empresa. O restante ser resgatado e pago aos
debenturistas.
Partidas de dirio:
1) No lanamento em 1/1/X6:
Dbito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00
Crdito: Debntures ......................................................... $ 1.000,00
17
5) Pelo pagamento das debntures no vencimento (60% das debntures: 0,6 x 1.500 )
Dbito: Debntures ..................................................$ 900,00
Crdito: Bancos c/Movimento ................................. $ 900,00
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
3.000
150
(4)
(1)
1.000
900 (5)
Debntures
(5)
900
1.000 (1)
(6)
600
500 (2)
(2)
Despesa de Juros
500
(3)
Juros a Pagar
(4)
150
150
150
Capital Social
(3)
Onde:
(1) Registro do lanamento de debntures
(2) Registro da atualizao monetria da dvida
(3) Registro dos juros de X7
(4) Registro do pagamento dos juros
(5) Registro do pagamento das debntures
(6) do resgate de debntures
600 (6)
18
Atividade 1
Verdadeiro ou Falso?
1. Dentre as vantagens oferecidas pela companhia aos debenturistas tem-se:
juros fixos ou variveis, participao no lucro, clusula de conversibilidade em
aes etc.
a. verdadeiro
b. falso
b. falso
3. As obrigaes da Empresa gua na Boca que devero ser pagas no decorrer do exerccio
seguinte ao do balano patrimonial que estiver sendo levantado classificam-se no Passivo
Circulante.
a. verdadeiro
b. falso
19
b. falso
b. falso
b. falso
b. falso
8. A empresa Exporta Tudo tem uma dvida em dlar. No Balano Patrimonial levantado
em 31 de dezembro de X9 a dvida em moeda estrangeira foi convertida para Real
taxa oficial de cmbio na data do balano.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
1. A opo a a correta.
As Debntures so emprstimos obtidos junto a pessoas fsicas e jurdicas, que no
instituies financeiras. Faz-se o lanamento das debntures ao mercado por meio das
Bolsas de Valores, estipulando-se as condies em que essas debntures sero
resgatadas no futuro. Como atrativo para esse ttulo tem-se as vantagens mencionadas
no enunciado.
20
2. A opo b a correta.
Qualquer pessoa seja ela fsica ou jurdica pode aplicar neste ttulo.
3. A opo a a correta.
4. A opo b a correta.
preciso informar o prazo de vencimento das obrigaes. At 1 ano ser classificado no PC
e, aps 1 ano no PNC
5. A opo b a correta.
6. A opo b a correta.
7. A opo b a correta.
As obrigaes, cujo prazo seja superior a um ano, devero ser contabilizadas primeiramente
no Passivo No-Circulante (longo prazo) para depois, na data do balano, ser transferidas
para o Passivo Circulante se, na ocasio o perodo a transcorrer at o vencimento das
dvidas for inferior a um ano.
21
8. A opo a a correta.
Um dos critrios de Avaliao do Passivo Lei 11.638/07 art. 184 :
I - ............................................................................................................................
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
Atividade 2
Em 31/12/X8 a empresa Alvorada obteve um emprstimo do banco Banrio no valor de
$ 200.000, nas seguintes condies: vencimento em 31/12/X9, principal mais encargos
financeiros de $ 40.000. Ao elaborar o balano patrimonial de 31/12/X8, o emprstimo dever
ser apresentado pelo saldo de:
(
) b. $200.000
) d. $ 40.000
Resposta Comentada
A opo b a correta.
Trata-se de um emprstimo prefixado. A empresa sabe de antemo o valor que vai ter que
desembolsar na data de vencimento da dvida.
Seu lanamento quando da obteno da operao feito desta maneira
Dbito: Banco c/Movimento .......................................... $ 160.000
Juros Pagos Antecipadamente ....................................... $ 40.000
Crdito: Emprstimos a Pagar ....................................... $ 200.000
22
Atividade 3
Em 1 de abril de X5 A Empresa Rio 216 obteve do Banrio, um emprstimo ps-fixado no valor
de $ 100.000,00 com vencimento para 30 dias, com despesas bancria no valor de $ 5.000,00.
Na data do vencimento o indexador estabelecido para a atualizao monetria do emprstimo
foi de 1,5%. No dia em que o emprstimo foi obtido, a conta Emprstimos a pagar foi creditada
em:
(
) a. $ 96.425,00
) b. $ 101.500,00
) c. $ 100.000,00
) d. $ 106.575,00:
Resposta Comentada
A opo c a correta.
Na data em que o emprstimo foi obtido a Contabilidade registra pelo custo histrico.
Por outro lado, na data do pagamento este emprstimo teria que ser atualizado pelo indexador de
1,5%., passando a ter este valor: $ 101.500,00, conforme demonstrado a seguir:
1.500
= 100.000
23
Atividade 4
Em 1/10/X1, o Banco do Povo liberou a importncia de $ 800,00 micro empresa Via Oral
referente a um emprstimo no valor de $ 1.000,00, a ser pago em 1/2/X2.
Efetue em razonetes os seguintes lanamentos:
a) no ato do emprstimo (1/10/X1)
b) na data do encerramento do exerccio social (31/12/X1)
c) pagamento do emprstimo (1/2/X2)
Banco c/Movimento
(S)
340
24
Resposta Comentada
Banco c/Movimento
(S)
340
(a)
800
Emprstimos a Pagar
1.000 (c)
(c)
120 (b)
1.000
1.000 (a)
Despesa de Juros
(b)
120
Onde:
(a) registro da operao do emprstimo
(b) registro da despesa de juros referente aos meses de outubro, novembro e dezembro de
X1 (Regime de Competncia)
(c) registro do pagamento do emprstimo.
Caderno 11
ATIVO (A):
- conjunto de bens e direitos
Antes da abordagem das contas representativas do grupo do Patrimnio Lquido importante conhecer
algumas caractersticas sobre as principais formas jurdicas de empresas.
a) Sociedades por aes, conhecidas tambm como Sociedades Annimas (ou Companhias):
- instrumento de constituio: Estatuto
- capital social dividido em partes iguais representadas por ttulos de propriedades denominados de
aes.
- o estatuto fixar o nmero de aes em que se divide o capital;
- as aes podem ser emitidas com ou sem valor nominal;
- o valor nominal ser o mesmo para todas as aes;
- as aes podem ser preferenciais ou ordinrias, de acordo com as vantagens ou direitos concedidos
aos seus titulares;
- cada scio denominado acionista
- responsabilidade dos scios limitada ao valor das aes subscritas;
- participao dos acionistas no lucro atravs de dividendos.
Aes
a menor parte em que se divide o capital social
de uma sociedade annima
Aes Preferenciais so aquelas que do aos seus titulares prioridades na distribuio de dividendo,
reembolso do capital, com prmio ou sem ele e acumulao de preferncias. Os acionistas das aes
preferenciais no tm direito de voto.
As Aes Ordinrias so aquelas que do direito a voto nas assemblias de acionistas, mas no
conferem preferncias ou privilgios a seus titulares; ao contrrio das preferenciais
Conselho de Administrao
Segundo Gitman (1977, p.9), Conselho
de Administrao um grupo eleito pelos
acionistas da empresa, com autoridade
mxima para decidir os assuntos de
sociedade e formular suas polticas
gerais.
Dividendo
a parte do lucro apurado pela empresa que
distribuda aos acionistas (ou quotistas) por ocasio
do encerramento do exerccio.
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
A seguir, sero estudadas as contas que fazem parte do grupo do Patrimnio Lquido, com o grau de
detalhamento possvel natureza desta disciplina.
Capital Social
Segundo a lei das Sociedades por Ao (art. 182) exigido apenas que seja apresentado no balano
patrimonial o valor do capital social subscrito, deduzido da parcela a realizar. A informao sobre o
capital social autorizado deve ser divulgada em nota explicativa.
(3) Integralizao de parte do capital social subscrito no valor de R$ 50.000.000,00, atravs do depsito
no banco.
80.000.000 (1)
(1) 80.000.000
60.000.000 (2)
20.000.000
Banco c/Movimento
(3) 50.000.000
50.000.000
(3)
PASSIVO
Ativo Circulante:
Patrimnio Lquido:
Banco c/Movimento
50.000.000
Capital Social:
Subscrito
A Realizar
(10.000.000)
Realizado
50.000.000
60.000.000
= $ 1.000.000
Valor Nominal
= 1.000.000 aes
$ 1,00
A conta Capital Social uma conta impar da Contabilidade. Toda vez que
movimentada (novos investimentos, incorporao de lucros ou reservas etc.), ocorrer alterao no
valor nominal ou na quantidade de aes(S.A)/quotas (Ltda.), ou, ainda em ambos.
obrigatrio alterar o estatuto, no caso de S.A ou o contrato social se for Ltda., na
Junta Comercial
10
Atividade 01
I. Basicamente, pode-se afirmar que o Patrimnio Lquido constitudo do capital subscrito e realizado
pelos acionistas, scios ou titular (de acordo com o tipo de sociedade), mais reservas, () ajustes de
avaliao patrimonial e, em algumas situaes, como elemento de reduo, os prejuzos suportados e as
aes em tesouraria, de sua prpria emisso, adquiridas no mercado.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
II. Numa companhia em que o estatuto autoriza os seus administradores a aumentar o Capital Social,
mediante subscrio de novas aes por seus acionistas, at um limite fixado, h necessidade de
deliberao ulterior da Assemblia Geral dos acionistas para autorizar o aumento do capital?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
III. Capital Autorizado definido como o limite permitido pelo estatuto para a fixao do Capital
Social, no futuro.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
) a. verdadeiro
) b. falso
VI. O Capital Social representa todo o investimento realizado pelos seus proprietrios.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
11
Resposta Comentada:
I. A resposta a opo a.
No grupo do Patrimnio Lquido deve ser indicado o valor do capital subscrito, deduzido do valor do
capital ainda a integralizar, de modo que o valor lquido indicar o valor do capital realizado, mais
reservas, () ajustes de avaliao patrimonial e as contas redutoras prejuzos acumulados e aes em
tesouraria.
V. A resposta a opo a.
a parcela do valor do Capital Subscrito, ainda no recebida dos acionistas (S.A) ou scios (Ltdas.). O
Capital a Realizar tambm conhecido como Capital a Integralizar.
12
Atividade 02
Faa a correlao:
1. Capital Subscrito
2. Capital Social
3. Capital Realizado
4. Capital Prprio
5. Capital a integralizar
6. Capital Autorizado
Resposta Comentada: 4, 5, 6, 1, 3 e 2.
importante que voc saiba o significado das contas analticas do capital e o conceito de capital
prprio. Se sobressarem dvidas releia a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
13
RESERVAS DE CAPITAL
Referem-se a acrscimos patrimoniais que no transitam pelo resultado como receita.
So classificadas como Reservas de Capital as seguintes contas:
Alienao de
Partes Beneficirias e
bnus de subscrio
gio na Emisso
Resultado da
de Aes
Correo Monetria
RESERVA
do Capital Realizado
DE CAPITAL
a) gio na Emisso de Aes: quando a colocao das aes se faz por um preo de emisso superior a
seu valor nominal.
14
Exemplo: O capital social da empresa Boa Vista S.A. era constitudo de 10.000 aes cujo valor
nominal de $ 1,00 por ao.
No ano de 2009 a empresa aumentou seu capital de $ 10.000 para $ 12.500, vendendo 2.500 novas
aes. Dado o interesse do pblico pelas aes, a empresa Boa Vista cobrou um gio de R$ 0,30 por
ao. Dessa maneira, cada ao foi vendida por $ 1,30.
O registro da operao das novas aes foi registrado em razonetes da seguinte forma:
Capital
750 (1)
2.500 (1)
12.500
Banco c/Movimentos
(1) 35.000
(s) saldo
(1) registro do gio
Comentrio:
Observe que cada ao tem um valor nominal de $ 1,00, no entanto os novos acionistas pagaram
$ 1,30, ou seja, um gio de $ 0,30 por ao, que no foi contabilizado na conta Capital.
Este valor adicional (2.500 aes x $ 0,30 = $ 750,00) no representa receita, mas sim uma Reserva de
Capital, denominada gio na Emisso de Aes
Memria de clculo:
$ 1,00/ao: (parcela equivalente ao valor nominal) x 2.500 aes = $ 2.500 (valor do aumento do capital)
$ 1,30
$ 0,30/ao: (parcela equivalente ao gio) x 2.500 aes = $ 750 (valor do gio na Emisso de Ao)
15
A nova composio do Patrimnio Lquido da empresa Boa Vista S.A (desconsiderando a existncia de
outras contas representativas deste grupo) ficou assim:
Capital Social
$ 12.500,00
Reservas de Capital:
- gio na Emisso de Aes
750,00
Total do PL
$ 13.250,00
Atividade 03
A Companhia Salvador S.A. possua um capital constitudo por 100.000 de aes de valor nominal igual
a $ 1,00 cada.
Em 1 de abril de 2010 resolveu elev-lo atravs de colocao no mercado de 8.000 de novas aes ao
preo de emisso de $ 1,10.
Pede-se:
A nova composio do PL aps o fato ocorrido em 1 de abril.
Patrimnio Lquido:
__________________________________________ $ _______________________
______________________________________ :
___________________________________________ $ ________________________
17
Resposta Comentada:
Patrimnio Lquido:
Capital Social
$ 108.000,00
Reserva de Capital:
gio na Emisso de Aes
800,00
O Capital Social era de $ 100.000,00 (100.000 aes x $ 1,00), aps o aumento ele passou para
$ 108.000,00 ($ 100.000,00 + $ 8.000,00).
Memria de clculo:
$ 1,00/ao: (parcela equivalente ao valor nominal) x 8.000 aes = $ 8.000 (valor do aumento do capital)
$ 1,10
$ 0,10/ao: (parcela equivalente ao gio) x 8.000 aes = $ 800 (valor do gio na Emisso de Ao)
Observe que o valor adicional de $ 800,00 no representa receita, pois no transita pela DRE e sim uma
conta de Reserva de Capital chamada gio de Emisso de Aes;
AGIO NA EMISSO DE AES SEM VALOR NOMINAL
Exemplo:
A empresa Itaperuna S.A. emitiu 800 aes sem valor nominal por $ 16.000,00 destinando
$ 12.000,00 para o Capital Social e o restante ser contabilizado como gio na Emisso de Ao.
Aps este fato o PL ficou assim:
Capital Social
$ 12.000,00
Reserva de Capital:
gio na Emisso de Aes
$ 4.000,00
O excedente $ 4.000,00 no destinado ao Capital Social constituir Reserva de Capital chamada gio na
Emisso de Aes.
18
Atividade 04
O Capital Social da empresa Natividade S.A. era de $ 100.000 constitudo de 100.000 aes sem valor
nominal.
No incio de 2009 a empresa emitiu 20.000 aes de novas aes, sem valor nominal, sendo vendida por
$ 1,60 cada ao. O Conselho de Administrao da empresa resolve destinar apenas $ 1,30 por ao para
aumento do capital social.
Pede-se:
A nova composio do PL aps o fato ocorrido em 1 de abril.
Patrimnio Lquido:
__________________________________________ $ __________________
___________________________________ :
___________________________________________ $ __________________
Resposta Comentada:
Patrimnio Lquido:
Capital Social
$ 126.000,00
Reserva de Capital:
gio na Emisso de Aes
6.000,00
19
Memria de clculo:
Capital Social antes do aumento:
$ 100.000,00
(=) Capital aps a venda das 20.000 novas aes sem valor nominal:
$ 126.000,00
Venda de 20.000 aes, sem valor nominal a $ 1,60 cada uma: $ 32.000,00 (20.000 aes x $ 1,60)
(-) Valor destinado ao aumento de capital:
$ 26.000,00
6.000,00
O excedente de $ 6.000,00 no destinado ao Capital Social constitui Reserva de Capital denominada gio
na Emisso de Aes.
Partes beneficirias so ttulos de crdito estranhos ao capital social que conferem a seus titulares
apenas o direito de participao no lucro da sociedade; so emitidas para distribuio gratuita a
fundadores, empregados, acionistas e terceiros como remunerao a servios prestados (situao que no
so contabilizadas) ou para distribuio remunerada a terceiros atravs de sua colocao no mercado de
capitais. As partes beneficirias no tm valor nominal e no podem ultrapassar a 10% do Patrimnio
Lquido.
20
Exemplo:
A Cia Pira sempre emitiu Partes Beneficirias (ttulos negociveis sem valor nominal) gratuitamente.
Porm, no incio do perodo, foram lanados, para os funcionrios da empresa 10.000.000 de ttulos, que
foram alienados, vista, a $ 1,50 cada um, dando aos seus titulares uma participao de 5% ao ano no
lucro da empresa.
A contabilidade registrou da seguinte forma:
Caixa
(1) 15.000.000
15.000.000 (1)
Bnus de subscrio so ttulos negociveis que a companhia pode emitir, dentro do limite de aumento
de capital autorizado pelo estatuto, que do direito aos seus titulares de subscrever aes do capital social
mediante apresentao e pagamento do preo de emisso.
Exemplo:
A Cia. Amadeus emita (venda) bnus de subscrio no valor de $ 50.000,00, vista.
(1) 50.000
50.000 (1)
21
c) A Lei 11.638/07 admite ainda como Reservas de Capital o Resultado da Correo Monetria do
Capital Realizado, enquanto no capitalizado, isto , enquanto no incorporado ao Capital.
22
Atividade 05
Dado as Reservas de Capital faa a correlao:
1) gio na Emisso de Aes
Resposta Comentada: 3, 1 e 2
importante que voc saiba o significado das contas representativas de Reservas de Capital.
Encontrando dificuldades para identific-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
23
RESERVAS DE LUCROS
So reservas constitudas a partir das destinaes do lucro lquido do exerccio, por proposta dos
rgos da administrao assemblia de acionistas.
As reservas de lucros legalmente previstas so:
Reservas
estatutrias
Reserva
Reservas para
legal
contingncias
RESERVAS
DE
LUCRO
Reserva de
Reserva de
incentivos fiscais
reteno de lucro
Reserva
lucros a realizar
24
Despesas
(s)
800
Receitas
800 (a)
(b)
ARE
(a)
800
1.000
(c) 200
1.000 (s)
200 (c)
200
(s) saldo
(a) registro de encerramento de Despesas
(b) registro de encerramento de Receitas
(c) registro de encerramento da conta ARE
De acordo com Ferrari (2003, p.499), as Reservas de Lucros constituem uma das partes do lucro
lquido, quando de sua distribuio. No entanto para se fazer tal distribuio existe uma sequncia
contbil, representada pelo seguinte diagrama:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
(1) 3.000
3.000 (s)
(s) 7.000
4.000
(s) saldo
(1) registro de encerramento da conta ARE
3.000 (1)
25
(s) 2.000
3.000 (1)
1.000
Valor
destinados a
Reservas de Lucros
(s) saldo
(1) registro de encerramento da conta ARE
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
Se existirem lucros acumulados de exerccios anteriores e, durante o exerccio, for apurado lucro, as
Reservas de Lucros sero apuradas com base apenas no lucro lquido do perodo.
ARE
(1) 3.000
500 (s)
3 000 (1)
4.000
(s) saldo
Valor destinados
a Reservas de Lucros
26
- Reserva Legal:
Tem por objetivo assegurar a integridade do capital social.
Limites obrigatrios:
A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido
do exerccio, antes de qualquer outra destinao (com exceo da compensao de prejuzos
acumulados, se houver).
Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do
capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida. (Art. 182 Lei 11.638/07 da Lei da
S.A.)
Limite facultativo:
A companhia poder deixar de constituir a Reserva Legal no exerccio em que o saldo desta reserva,
acrescido do montante das Reservas de Capital (exceto a reserva de Correo Monetria do Capital
Realizado), exceder 30% (trinta por cento) do Capital Social. (Art. 183 Lei 11.638/07 da Lei S.A.)
27
$ 1.000.000,00
100.000,00
900.000,00
100.000,00
50.000,00
Reservas de Capital:
gio na Emisso de Aes
) a. $ 154.000,00
) b. $ 180.000,00
) c. $ 100.000,00
) d. $ 26.000,00
28
Resposta Comentada
A opo d a correta.
A empresa obrigada a constituir no exerccio de 2009 uma Reserva Legal de $ 26.000, pois no
ultrapassou a 20% do capital social realizado ($ 26.000,000 $ 180.000), pois no ultrapassou o
limite facultativo ($ 126.000 < $ 300.000).
Para constituir a Reserva legal do exerccio, voc dever seguir os seguintes passos:
1 Passo: Verificar se a empresa ultrapassou o limite facultativo?
Se a soma da reserva legal (saldo inicial) e das reservas de capital (exceto CM do capital
realizado) superior a 30% do capital social (limite facultativo) a empresa est desobrigada de
constituir a Reserva Legal no exerccio. Caso queira constituir dever observar os seguintes
limites: 5% do lucro lquido e at 20% do capital realizado
Observa-se que o somatrio do saldo da Reserva Legal (saldo inicial) e das Reservas de Capital
(excludo o Resultado da CM do Capita Realizado) igual a 126.000 (26.000 + 100.000) inferior
ao limite facultativo (30% do capital social = 0,30 x 1.000.000 = 300.000).
Donde se conclui que a empresa ter que constituir a Reserva Legal dentro dos limites obrigatrios
Capital Social = capital subscrito (realizado ou no)
2 Passo:
Aplicou-se 5% sobre o valor integral do lucro lquido (520.000), em face de empresa no ter
prejuzos acumulados de exerccios anteriores a compensar.
Reserva legal = 5% do lucro lquido,
Reserva Legal = 0,05 x $ 520.000
Reserva Legal = $ 26.000
29
b) O saldo da conta Reserva Legal no poder ultrapassar a 20% do capital social realizado
at =>
(0 + 26.000) 180.000
Sim
ou
no?
Limite facultativo:
30% do Capital Social
100.000
(0 + 100.000) >300.000
Sim ou
no?
30
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(1) 26.000
Reservas de Lucros
Reserva Legal
520.000
26.000 (1)
5% x $ 520.000 = $ 26.000
31
Atividade 06
$ 6.000,00
$ 2.000,00
$ 4.000,00
Reservas Legal
720,00
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 80,00
) d..R$ 20,00
32
Resposta Comentada:
A opo c a correta.
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 80, conforme demonstrado a seguir:
Voc dever verificar se a empresa obrigada ou no a constituir a Reserva Legal, respeitando os
limites estabelecidos por lei, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
Reserva Legal (0,05 x LL)
Sim ou No?
Limite facultativo:
30% do Capital Social
Sim ou
No?
Pelo fato da empresa no ter ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios.
a) Apurao da RL de 100,00
b) Como o valor da Reserva Legal (saldo inicial + apurado no exerccio) ultrapassou ao limite
obrigatrio (20% do capital social realizado), no se pode considerar o total do valor apurado para
constituio da RL do exerccio de 2009, mas sim um valor menor que somado ao saldo inicial
iguale a 20% do capital social realizado.
Portanto, a RL neste exerccio, ser constituda de somente 80,00 e no $ 100,00, nem mais, nem
menos, alcanando a RL (saldo final) os 20% do capital social realizado.
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 apurado da seguinte forma:
O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capital social realizado RL (si)
= 800,00 720,00
= 80,00
33
Atividade 07
O PL da Cia Angra dos Reis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 6.000,00
Reservas Legal
680,00
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 80,00
) d..R$ 20,00
Resposta Comentada:
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 100, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
Reserva legal (0,05 x LL)
Sim ou No?
Limite
facultativo:
30% do Capital Social
780 + 0 = 780
Sim ou
No?
Pelo fato da empresa no ater ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios
O valor apurado da Reserva legal do exerccio considerado integralmente, pois atende aos limites
estabelecidos por lei.
34
Atividade 08
O PL da Cia Mag em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 6.000,00
$ 1.200,00
Reserva Legal
$ 1.110,00
) a. R$
300
) b. R$
90
) c. R$
70
) d..R$ 1.200
35
Resposta Comentada:
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 90,00, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
Reserva legal (0,05 x LL)
ou
No?
ou
No?
Limite facultativo:
30% do Capital Social
1.260 + 0) = 1.260
Sim
Pelo fato da empresa no ter ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios:
a) Apurao da RL de $ 150,00
b) Do total apurado para RL neste exerccio, somente $ 90,00 ser considerado como RL, nem mais,
nem menos, alcanando a RL (acumulada) aos 20% do capital social realizado
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 apurado da seguinte forma:
O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capital social realizado RL (si)
= 1.200,00 1.110,00
= 90,00
36
Atividade 09
O PL da Cia So Fidelis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 2.500,00
Reservas de Capital
- gio na Emisso de Aes
$ 125,00
$ 350,00
Reservas Legal
375,00
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 75,00
) d..R$ 20,00
37
Resposta Comentada:
A opo c a correta.
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 75, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
Reserva legal (0,05 x LL)
0,05 x 1.500 = 75
Sim ou no?
Limite facultativo:
30% do Capital Social
Sim ou no?
38
- Reservas Estatutrias
So reservas constitudas consoante as disposies contidas no estatuto social da companhia, desde
que para cada reserva:
a) Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
b) Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que no sero destinados
sua constituio; e
c) Estabelea o limite mximo da reserva.
Exemplo:
A Cia Saquarema fixou no seu estatuto uma reserva para renovao de equipamentos base de
10% (dez por cento) sobre o lucro lquido. Portanto a Reserva Estatutria para o ano 2009 foi de
$ 52.000.000.
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(2) 52.000
520.000
Reservas de Lucros
Reservas Estatutrias
5.200 (2)
39
40
Exemplo: Ao trabalhista movida por ex empregado contra a empresa Alfa. O fato j ocorreu, a
empresa faz a Proviso para, em caso de perda na justia, para compensar os prejuzos.
Princpio da Prudncia
Voc estudou os Princpios da Contabilidade na Aula 2 de Contabilidade I.
Vamos relembr-lo?
Este princpio estabelece que, existindo diferentes valores igualmente vlidos
e aplicveis aos elementos do patrimnio, devem sempre ser registrados os
menores valores para os elementos do ativo e os maiores valores para os
elementos do passivo, resultando, portanto, no menor patrimnio lquido para
a entidade.
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olmpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu da
Prefeitura, uma doao de um terreno, com rea de 10.000 metros quadrados no valor de
$ 50.000.
A contabilizao da doao seria feita dessa maneira:
Terreno
Receita de Doao
41
(1)
50.000
50.000 (1)
Na DRE
...........................
Lucro operacional
(+) receita de doaes = 50.000
(-) despesas
(=) lucro lquido
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(2) 50.000
Reservas de Lucros
520.000
50.000 (2)
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olmpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu,
em 01/01/2006, da Prefeitura, uma doao de um terreno, com rea de 10.000 metros quadrados no
valor de $ 50.000, condicionada a gerao de 1.000 empregos no terceiro ano de atividade.
A contabilizao da doao seria feita dessa maneira:
Terreno
(1) 50.000
Receita Diferida
50.000 (1)
42
No BP:
...........................
Passivo no-Circulante:
Receita Diferida = 50.000
Receita Diferida
50.000 (2)
(2) 50.000
50.000 (1)
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(3)
50.000
520.000
Reservas de Lucros
(3)
43
Exemplo:
Para execuo de seu projeto olmpico RIO 2016 a Cia Saquarema far uma reserva de 8% anuais,
conforme deliberao da assemblia geral. Assim, a Reserva de Lucros para Expanso para o
exerccio de 2009 foi de $ 41.600.000.
A contabilidade registrou a Reserva de Lucros para Expanso da seguinte forma:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(1) 41.600.000
520.000.000 (s)
Reservas de Lucros
(s) saldo
(1 ) registro da reserva de lucros para expanso
8% x $ 520.000.000 = $ 41.600.000
44
Atividade 10
2) Reserva Estatutria
Resposta Comentada: 3, 2, 6, 1, 4 e 5
45
importante que voc saiba o significado de cada Reserva. Encontrando dificuldades para
identific-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
A lei 11.638/07 incluiu como subgrupo do patrimnio lquido a conta Ajuste da Avaliao
Patrimonial. So classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo.
O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no sinnimo de reavaliao de ativos, pois
no est relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de
reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste
caso, redutora do patrimnio lquido.
O art. 178 da Lei 11.638/07 das Sociedades Annimas diz que o Patrimnio Lquido dividido em
capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.
No poder mais permanecer no balano patrimonial, saldo na conta Lucros Acumulados. Assim,
o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao societria quanto ao
seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser contabilizadas em reservas
prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados.
Durante o exerccio a conta Lucros Acumulados continuara a ser utilizada, normalmente,
seja como contrapartida a:
- transferncia do resultado do exerccio;
- constituio de todas as reservas de lucros e
- distribuio de dividendos.
Para as empresas que no esto sujeitas Lei das Sociedades por Aes a conta Lucros
Acumulados continua a aparecer no grupo do Patrimnio Lquido.
46
PREJUZOS ACUMULADOS
Conta acumulativa representativa do resultado negativo auferido pela empresa em suas operaes.
Essa conta, assim como a de Lucros Acumulados (interligam o balano demonstrao do
resultado do exerccio.
AES EM TESOURARIA
S em condies excepcionais, a lei das S.A. permite ou obriga que a sociedade adquira aes de
sua prpria emisso e ela o faz, na maioria das vezes, com intuito de revend-las ao pblico em
geral (acionistas novos ou antigos).
A conta Aes em Tesouraria aparece no Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido de
forma destacada retificando a conta de onde foram retirados os recursos para a aquisio das
mesmas.
medida que as aes forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no
devem integrar o resultado da empresa, mas sim em contas de reservas.
47
Atividade 11
A empresa A uma S.A, a empresa B uma limitada de Grande Porte e a empresa C uma
limitada de pequeno porte. Ambas foram constitudas em 1 de janeiro de 2009. No primeiro ano de
operao, todas elas obtiveram lucro. Ao analisar os balanos dessas empresas, em de 31 de
dezembro de 2009, verificou-se que a conta Lucros Acumulados apareceu no grupo do Patrimnio
Lquido:
(
) a. das empresas A, B e C
) b. das empresas A e B
) c. das empresas A e C
) d. das empresas B e C
) e. somente da empresa A
) f. somente da empresa B
) g. somente da empresa C
Resposta comentada
A opo g a correta.
As empresas A e B esto sujeitas a lei 11.638 (S.A e Limitadas de Grande Porte) no podendo mais
permanecer nos balanos, saldo na conta Lucros Acumulados. Todo o resultado precisar,
obrigatoriamente, ser destinado, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser
contabilizadas em reservas prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados. A
empresa C no se enquadra na Lei 11.638/07, portanto a conta lucros Acumulados continuar
aparecendo no PL.
48
Atividade 12
Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referncia aos grupos de contas do Balano
Patrimonial da Indstria de Papel Alvorada SA.
1. Ativo Circulante
( ) Mquinas e equipamentos
2. Ativo no-circulante:
Ativo Realizvel a Longo Prazo (
3. Ativo no-circulante
- Investimentos
4. Ativo no-circulante
- Imobilizado
) Reserva de Capital
5. Ativo no-circulante
- Intangvel
6. Passivo Circulante
7. Passivo no Circulante
- Passivo Exigvel a Longo Prazo
Produtos
8. Patrimnio Liquido
49
Resposta Comentada: 4, 2, 6, 1, 3, 8, 5 e 7
Neste exerccio voc tem a oportunidade de testar seus conhecimentos sobre a estrutura do Balano
Patrimonial e suas respectivas contas. Encontrando dificuldades para identific-las, reveja a teoria
enfocada nas Aulas 1 a 11.
Atividade 13
Elabore o Balano Patrimonial da Empresa Planalto S;A. em 31 de dezembro de 2009, com base
nos seguintes dados:
CONTAS
R$ MIL
Caixa
275
Depreciao Acumulada
375
Reserva de Lucros
225
Bancos c/Movimento
1.700
Reservas de Capital
1.500
Duplicatas a Receber
1.000
Capital
1.000
30
Contas a Pagar
375
Mercadorias
200
250
Despesas Antecipadas
Salrios a Pagar
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Pagar
70
100
1.250
490
50
_________________________________________________________________________
ATIVO
_________________________________________________________________________
R$ Mil
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
Total AC:
Total PC:
_________
___________
Ativo No-Circulante:
- Ativo Realizvel a Longo Prazo:
_________________________ _________
Passivo No-Circulante:
________________________ ____________
________________________ ____________
- Investimentos:
Total PNC:
____________
_________________________ _________
_________________________ _________
Patrimnio Lquido:
Total Investimentos
________________________ ____________
_________
- Imobilizado:
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
Total Imobilizado
________________________ ____________
_________
________________________ ____________
- Intangvel:
Total PL:
_________________________ _________
Total Intangvel
_________
Total ANC:
_________
____________
51
Total
_________
Total
_________
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
Caixa
275
Salrios a Pagar
100
Bancos c/Movimento
1.700
Duplicatas a Pagar
490
Duplicatas a Receber
1.000
Contas a pagar
375
Proviso para IR
250
Mercadorias
Total PC:
200
Despesas Antecipadas
1.215
70
Total do AC:
3.215
Passivo No-Circulante:
____________________ ____________
Ativo No-Circulante:
____________________ ____________
Total PNC:
____________
_________________________ _________
Total ARLP:
_________
- Investimentos:
Patrimnio Lquido:
_________________________ _________
Capital
1.000
Total Investimentos
Reservas de Capital
1.650
Reservas de Lucros
225
_________
- Imobilizado:
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada
Total Imobilizado
1.250
Total PL:
2.875
(375)
875
- Intangvel:
_________________________ _________
Total Intangvel
Total do ANC:
Total
_________
875
4.090
Total
4.090
52
Comentrios:
Esta atividade permite que se faa uma reviso de todas as aulas estudadas at o momento.
Encontrando dificuldades reveja as aulas anteriores.
De acordo com a lei 11.638/07 das S.A o Balano patrimonial passou a ter a seguinte estrutura:
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No-Circulante:
Passivo No-Circulante
Patrimnio Lquido
- Imobilizado
- Intangvel
Total
Total
53
Atividade 14
Joo das Neves, contador da Empresa So Joo Ltda. elaborou o seguinte balano em 31 de
dezembro de 2009 (data do encerramento do exerccio social)
ATIVO
R$ MIL
PASSIVO
R$
MIL
Circulante:
Circulante:
Caixa
2.000
Duplicatas a Pagar
10.000
Mercadorias
12.000
Duplicatas Descontadas
6.000
Duplicatas a Receber
14.000
Impostos a Recolher
5.000
3.000
Total do Circulante
21.000
Capital a Realizar
Total do Circulante
31.000
Patrimnio Lquido:
No-Circulante:
Capital Social
42.000
Veculos
30.000
Lucros Acumulados
Mveis e Utenslios
20.000
Total do PL
46.000
TOTAL
67.000
Depreciao Acumulada
4.000
(14.000)
TOTAL
67.000
Atravs da anlise da natureza das contas e considerando que o saldo de cada conta est correto,
verifique quantos erros o contador cometeu.
(
) a. dois
) b. trs
) c. quatro
) d. nenhum
Resposta Comentada:
A opo b a correta.
1) O ativo disposto em ordem decrescente de liquidez, portanto no AC a conta Mercadorias
vem depois da conta Duplicatas a Receber.
2) A conta Capital a Realizar embora tenha saldo devedor uma conta retificadora do capital Social,
portanto classificada no grupo do PL.
54
3) A conta Duplicatas Descontadas embora tenha saldo credor uma conta retificadora de ativo.
55
Caso a forma jurdica da empresa fosse S.A. o contador teria cometido quatro erros, pois a partir da
Lei 11.638/07 no poder mais permanecer no balano patrimonial, saldo na conta Lucros
Acumulados. Assim, o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao
societria quanto ao seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser
contabilizadas em reservas prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados.
Atividade 15.
Refaa o Balano Patrimonial da atividade anterior
_______________________
____________________________________________________________
R$ Mil
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
Patrimnio Lquido:
Ativo No-Circulante:
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ __________
56
Total
_________
Total
_________
Resposta Comentada
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
Caixa
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
2.000
14.000
( 6.000)
Mercadorias
12.000
Total AC:
22.000
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Total PC:
10.000
5.000
15.000
Patrimnio Lquido:
Ativo No-Circulante:
- Imobilizado:
Capital Social
42.000
(3.000)
Veculos
30.000
39.000
Mveis e Utenslios
20.000
Lucros Acumulados
4.000
(14.000)
Total Imobilizado
36.000
Total ANC:
36.000
Total
58.000
Total PL:
43.000
Total
58.000
57
Resumo:
Demonstrao das contas que fazem parte do Patrimnio Lquido segundo a Lei
11.638/07 das S.A.
PATRIMNIO LQUIDO:
Capital Social:
Capital Autorizado
(-) Capital a Subscrever
(=) Capital Subscrito
(-) Capital a Realizar
(=) Capital Realizado
Reservas de Capital:
gio na Emisso de Aes
Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio
Resultado da Correo Monetria do Capital Realizado
Reservas de Lucro:
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Incentivos Fiscais
Reservas de Reteno de Lucros
Reservas de Lucros a Realizar
() Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
58
Aula 12
Exemplo:
Empresa Alvorada Ltda.
Despesas incorridas em X9: 30.000,00
Receitas realizadas em X9: 50.000,00
Apurao do resultado de X9 em razonetes, transferindo o lucro do exerccio para conta Lucros
Acumulados.
Despesas
30.000
30.000 (a)
Receitas
(b)
ARE
50.000
50.000
Lucros Acumulados
(a) 30.000
50.000 (b)
(c) 20.000
20.000
20.000 (c)
De acordo com a Lei n 11.638/07 das S.A. a DRE, basicamente, fica assim estruturada:
DISCRIMINAO
Receita Bruta de Vendas e Servios
(-) Dedues da Receita Bruta:
Vendas canceladas e devolues
Abatimentos e Descontos Incondicionais
Impostos e Contribuies incidentes sobre Vendas
- ICMS
- ISS
- PIS sobre Receita Bruta
- Cofins sobre Receita Bruta
(=) Receita Lquida das vendas e servios vendidos
(-) Custo das mercadorias vendidas e servios vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais:
- com vendas
- gerais e administrativas
- financeiras lquidas (despesas financeiras menos receitas financeiras)
- outras despesas operacionais
(+) Outras receitas operacionais
(=) Lucro (ou prejuzo) Operacional
(+) Outras Receitas e Outras Despesas
(-) Contribuio social sobre o lucro lquido (CCLL)
(=) Resultado do exerccio antes do imposto de renda
(-) Despesas com proviso para imposto de renda
(-) Participaes:
de debenturistas
de empregados
de administradores
de titulares de partes beneficirias
(=) Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
VALOR
A seguir ser apresentada, individualmente, uma anlise das contas que fazem parte desta
demonstrao.
Receita Bruta das Vendas dc Bens c Servios.
Representam as receitas relacionadas com o objetivo social da sociedade.
- empresa industrial: compreende a venda dos produtos;
- empresa comercial: venda de mercadorias e,
- empresa prestadora de servios: prestao de servios.
o valor total da nota fiscal/fatura dos produtos vendidos ou dos servios realizados. Nesse
valor esto inclusos os impostos e contribuies sobre as vendas aplicveis a cada caso, como
ICMS, ISS, Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
A lei 11.638/07 no exige a apresentao do IPI na DRE. Caso a empresa queira exibi-lo, basta
adotar a figura do faturamento bruto, conforme demonstrado no exemplo a seguir:
DRE
Faturamento Bruto ............................................. $ 5.000
(-) IPI sobre o faturamento bruto ...................... $
500
900
i) Contribuio Social:
Representa o valor da contribuio social apurada ao final do exerccio, visando a financiar a
seguridade social, incidindo sobre as pessoas jurdicas..
k) Proviso para Imposto de Renda:
A participao do fisco no lucro da empresa,
l) Participaes e Contribuies:
As participaes dos empregados, administradores, debenturistas etc. no lucro da sociedade
tambm as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
m) Lucro por Ao do Capital Social:
Representa o valor do lucro lquido do exerccio dividido pelas quantidades de aes. Algumas
companhias fazem o clculo com base na quantidade de aes no fim do ano, enquanto outras o
fazem com base na quantidade mdia de aes em circulao durante o exerccio social.
Evidentemente, o segundo clculo d uma posio mais real em funo de ponderar o tempo de
utilizao do recurso para apurar sua efetiva rentabilidade.
10
Atividade 01
01) Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa Tibby Ltda ., para o exerccio
de X9, com base nos seguintes dados:
DISCRIMINAO
Proviso para Imposto de Renda
Variaes monetrias ativas
Conservao e manuteno
Vendas no mercado externo
Despesas financeiras
Outras Receitas (resultado positivo no operacional)
Variaes monetrias passivas
Receita de vendas no mercado interno
Impostos sobre vendas
Receitas financeiras
Despesas administrativas
Custo dos produtos vendidos
Contribuio social
Despesas com vendas
Devolues de vendas
VALOR
1.984
100
87
13.305
1.042
404
966
7.032
1.932
575
1.665
10.644
635
850
300
11
________________________________________________________
__________________________________________________________________________
DISCRIMINAO
VALOR
12
Resposta Comentada
Empresa Tibby Ltda.
Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao exerccio de X9
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas Brutas:
Vendas no mercado externo
Receita de vendas no mercado interno
(-) Dedues:
13.305
7.032
Devolues de vendas
Impostos sobre vendas
(=) Vendas Lquidas
(-) Custo dos produtos vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais:
300
1.932
18.105
10.644
7.461
com Vendas
Gerais e Administrativas
Financeiras Lquidas (despesas financeiras receitas financeiras)
Outras despesas operacionais:
- Variaes monetrias passivas
(+) Outras receitas operacionais:
- Variaes monetrias ativas
(=) Lucro operacional
(+) Outras receitas
(-) Contribuio social
(=) Lucro do exerccio antes do imposto de renda
(-) Proviso para imposto de renda
(=) Lucro lquido do exerccio
300
1.752
467
966
100
4.076
404
635
3.845
1.984
1.349
Ao elaborar uma demonstrao contbil, voc dever colocar tanto o nome da empresa como da
demonstrao, e a data ou perodo referente a demonstrao..
Memria de clculo:
Despesas financeiras lquidas = despesas financeiras receitas financeiras
Despesas financeiras = 1.042 - 575
Despesas financeiras = 467
13
Atividade 02
Elabore a Demonstrao do resultado do Exerccio da Empresa Kika Dogs, com base nos
seguintes dados extrados de um balancete de 31/12/X3
CONTAS
$ MIL
700
300
Receitas Financeiras
60
12
50
Despesas Financeiras
40
Participaes de Debntures
Despesas administrativas
40
32
81
14
_______________________________________
______________________________________________________________________________
15
Resposta Comentada
700
300
400
50
40
(20)
12
342
32
310
81
6
223
16
Atividade 03
(Auditor da Receita Federal/ESAF) Os dados abaixo foram extrados de um balancete:
Compras
100
Custo de bens do ativo imobilizado
10
Despesas Comerciais
50
Despesas Gerais
ICMS sobre Vendas
Mercadorias
Receita de Vendas de bens do ativo imobilizado
Vendas
110
80
100
20
400
) a. 10
) b. 90
) c. (40)
) d. 100
) e. 170
Resposta Comentada:
A opo a a correta, ou seja: 10.
Trata-se de empresa comercial. Quando houver no enunciado um fato que altere o valor das
compras e das vendas, haver necessidade de apurar as compras e as vendas lquidas.
Vendas Lquidas = Vendas Dedues
Vendas Lquidas = Vendas ICMS sobre Vendas
Vendas Lquidas = 400 80
Vendas Lquidas = 320
17
Atividade 04
Considerando a questo anterior, e supondo que no h tributos ou participaes sobre o lucro, o
lucro lquido:
(
) a. 20
) b. 100
) c. (30)
) d. 110
) e. 180
18
Resposta Comentada:
Atividade 05
(Auditor da Receita Federal)
Histrico
Quantidade
Valor total
Estoque inicial
120
1.200
Compras
400
5.040
Estoque final
20
240
19
Resposta Comentada:
A opo b a correta, ou seja: O custo unitrio de compras de 12,60
Para resoluo desta atividade necessrio que voc teste cada resposta.
20
Atividade 06
Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referncia aos grupamentos de contas de
demonstrao de resultado do exerccio, da Empresa Malas Cariocas que atua no comrcio de
malas.
1.
2.
Dedues de vendas,
abatimentos e impostos
4.
5.
Despesas financeiras
6.
Receitas financeiras
7.
Despesas gerais e
Administrativas
8.
Outras receitas
9.
Outras despesas
3.
21
importante que voc saiba o significado dos grupamentos das contas integrantes da DRE. Se
ocorrer dvidas releia a teoria enfocada nesta aula.
Atividade 07
O enceramento das contas de resultado, arroladas dentre as contas relacionadas abaixo,
evidencia:
CONTAS
SALDOS
Bancos Conta Movimento
800,00
Caixa
350,00
Capital Social
1.600,00
Despesas Antecipadas de Juros
1.800,00
Despesas com Energia Eltrica
60,00
Despesa com material de Escritrio
120,00
Despesas com Publicidade
250,00
Despesas com Salrios
500,00
Despesas de Seguros
100,00
Duplicatas a Pagar
500,00
Duplicatas a Receber
500,00
Impostos
500,00
Instalaes
600,00
Lucros Acumulados
230,00
Mveis e Utenslios
1.000,00
Receitas de Servios a Prestar
1.200,00
Receitas de Servios Prestados
1.650,00
Receitas Financeiras
400,00
Salrios a Pagar
500,00
(
) a. $ 80,00 de prejuzo
) b. $ 120,00 de lucro;
) c. $ 520,00 de lucro;
) d. $ 750,00 de lucro
22
Resposta Comentada
A resposta c a correta
Para apurar o resultado do exerccio deve-se trabalhar com contas de resultado (contas
diferenciais)
Lucro = Vendas Despesas
Receitas de Servios Prestados
Receitas Financeiras
RECEITA TOTAL
1.650,00
400,00
2.050,00
60,00
120,00
250,00
500,00
100,00
500,00
1.530,00
RECEITA TOTAL
(-) DESPESA TOTAL
(=) LUCRO
2.050,00
1.530,00
520,00
Nota:
Despesas Antecipadas de Juros uma conta que representa direito.
Receitas de Servios a Prestar uma conta que representa obrigao.
23
Atividade 08
Indique o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio, respectivamente, face aos saldos
das contas relacionadas abaixo:
CONTAS
SALDOS
Impostos sobre Servios
30.000,00
ICMS sobre Vendas
204.000,00
Despesas Financeiras
180.000,00
Despesas Administrativas
150.000,00
Custo de Servios Prestados
100.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
600.000,00
Venda de Mercadorias
1.200.000,00
Dividendos Propostos
30.000,00
Receitas de Servios Prestados
600.000,00
Proviso para Imposto de Renda
80.400,00
(
) a. $ 1.070.000,00 e $ 659.600,00
) b. $ 896.000,00 e $ 425.600,00
) c. $ 866.000,00 e $ 455.600,00
) d. $ 770.000,00 e $ 485.600,00
24
Resposta Comentada:
A reposta c a correta, ou seja: $ 866.000,00 e $ 455.600,00
De acordo com a lei 11.638/07 a DRE estruturada dessa forma:
Receita Bruta:
Receitas de Servios Prestados
Venda de Mercadorias
(-) Impostos sobre Servios
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Lquida
(-) Custo de Servios Prestados
(-)Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Financeiras
(-) Despesas Administrativas
(=) Lucro lquido antes do IR
(-) Proviso para IR
(=) Lucro Lquido
600.000,00
1.200.000,00
30.000,00
204.000,00
1.566.000,00
100.000,00
600.000,00
866.000,00
180.000,00
150.000,00
536.000
80.400
455.600
25
Atividade 09
Uma entidade apura seu resultado pelo Princpio da Competncia. O movimento de receitas e
despesas de X2 foi o seguinte:
Receita de X1 recebida em X2
$ 10.000,00
Receita de X2 recebida em X3
$ 200.000,00
Receita de X3 recebida em X2
$ 20.000,00
Despesa de X1 paga em X2
Despesa de X2 paga em X2
$ 150.000,00
Despesa de X3 paga em X2
$ 10.000,00
Despesa de X2 paga em X3
$ 10.000,00
5.000,00
) a. Prejuzo de $ 30.000,00;
) b. Prejuzo de $ 40.000,00;
) c. Lucro de $ 40.000,00
) d. Lucro de $ 150.000,00
Resposta Comentada:
A opo c a correta, ou seja: Lucro de $ 40.000,00.
Pelo Regime de Competncia :
Receita de X2 aquela gerada em X2. No importa o recebimento.
Despesa de X2 aquela incorrida em X2, no importa o pagamento.
Receita
(-) Despesa
(=) Lucro
$ 200.000,00
$ 160.000,00
$ 40.000,00
26
Atividade 10
(TFC/ESAF) Em 31 de dezembro de 1999, o Contador da firma Z LTDA, apresenta as
seguintes contas e saldos, extrados do livro Razo:
Contas
Caixa
Duplicatas a pagar
Lucros Acumulados
Aluguis passivos
Comisses Ativas
Receita de Juros
Impostos a recolher
Veculos
Custo das vendas
Receita de Vendas
Despesas de Juros
Clientes
Mveis e Utenslios
Capital Social
Impostos Federais
Salrios
Fornecedores
FGTS a Recolher
Saldos
250
650
130
140
30
110
300
900
600
900
130
360
540
950
200
450
880
200
Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos
devedores no est igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as
contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo,
podemos afirmar que o Patrimnio Lquido contido na listagem apresentada soma o valor de
(
) a. R$ 1.080,00
) b. R$ 710,00
) c. R$ 800,00
) d. R$ 910,00
) e. R$ 600,00
27
Resposta Comentada
A opo e a correta, ou seja: R$ 600.
O primeiro passo apurar o Resultado do Exerccio
Aluguis Passivos
140
140 (a)
600
Despesas de Juros
130
Impostos Federais
130 (a)
200
Salrios
450
900
200 (a)
Comisses Ativas
450 (a)
(b)
Receitas de Vendas
(b)
600 (a)
30
30
Receita de Juros
900
(b) 110
110
ARE
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
140
600
130
200
450
1.520
480
30 (b)
110 (b)
900 (b)
Lucros Acumulados
(c)
1.040
480 (c)
Prejuzo do
exerccio
480
350
Prejuzos
Acumulados
130
28
O saldo da conta Lucros Acumulados foi insuficiente para absorver todo o prejuzo obtido pela
empresa no exerccio de 1999, passando a ter prejuzos a Amortizar de R$ 350.
Patrimnio Lquido:
Capital Social
(-) Prejuzos a Amortizar
Total
950
(350)
600
Aula 13
DEMAIS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Conforme Programa Analtico da Disciplina, esta aula estava dividida em:
13.1 Demonstrao
13.2 Demonstrao
13.3 Demonstrao
13.4 Demonstrao
porm, para um melhor entendimento, o contedo desta aula foi dividido para 3(trs) aulas, a
saber:
Aula 13: DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO(DMPL) e
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS(DLPA);
Aula 14: DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA(DFC) ;
Aula 15: DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO(DVA) e acrescentado a
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS, que embora no seja
obrigatria pela nova legislao, sua elaborao pode ser de grande importncia, gerencialmente.
Introduo:
Conforme disposio acima, nesta Aula 13 estudaremos duas Demonstraes Financeiras: a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido(DMPL) e a Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados(DLPA).
Atravs da vigncia do Pronunciamento Tcnico CPC 26, a DMPL passa a fazer parte do
conjunto completo de demonstraes contbeis, passando a ser obrigatria para praticamente
todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Com o objetivo de relatar todas as contas do Patrimnio Lquido, esse relatrio parte do
saldo no incio do exerccio e, de forma cronolgica, chega ao saldo no final do exerccio.
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais
como:
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada.
Se temos, por exemplo, um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a
essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na
mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos
valores correspondentes.
19X1
19X2
Capital
1.500
3.000
Reserva de Capital
250
2.000
Reserva Legal
100
388
Reserva Estatutria
50
475
Reserva de Contingncia
20
40
30
435
40
1.993
Lucros Acumulados
10
259
2.000
8.590
SOLUO:
Para a soluo do exerccio, basta compararmos os dois anos e alocarmos as diferenas em seus
devidos lugares para a elaborao da DMPL
Veja a soluo abaixo:
Contas do PL
Saldo em 31-12-X1
Aumento de Capital
Res. de Capital
Reserva
Capital
250
Estatutria
50
1.500
1.500
Conting
20
p/ Expanso
30
Res. Lucros
a
Lucro
Realizar
40
Acumulado
10
1.750
4.000
Lucro do perodo
Destinao do
Lucro
Res. Legal
Res. Estatutria
Res. de
Contingncia
Res. L. p/Expanso
Res. L. a Realizar
Dividendos
Saldo em 31-12-X2
Legal
100
425
20
405
1.953
2.000
388
475
2.000
1.500
1.750
4.000
(288)
(425)
288
3.000
Total do
PL
40
435
1.993
(20)
(405)
(1.953)
(660)
(660)
259
8.590
Exerccio
anterior
10
4.000
4010
288
425
20
405
1953
660
259
Ajustes
de
Exerccio
Anterior
Podemos observar atravs da DLPA que o saldo apurado em Lucros Acumulados de 259,00
refere-se ao saldo anterior de 10,00 somado ao Lucro do Exerccio e diminudo das destinaes
desse lucro, bastante simples.
DLPA
Lucros Acumulados em 31-12-X8
Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal (5%)
() Reserva Estatutria (15%)
() Reservas para Contingncias (10%)
() Reservas Lucros a Realizar (20%)
() Dividendos (25%)
Lucros Acumulados em 31-12-X9
5.800
1.300
7.100
(65)
(195)
(130)
(260)
(325)
6.125
Os clculos das Reservas devem ser feitos sobre o Lucro Lquido do Exerccio:
Reserva Legal - 5% x 1.300 = 65
Reserva Estatutria 15% x 1.300 = 195
Reserva de Contingncia 10% x 1.300 = 130
Reserva de Lucros a Realizar 20% x 1.300 = 260
Dividendos: 25% x 1.300 = 325
129.360
(100.000)
68.800
98.160
(50.000)
48.160
Comentrios:
O capital foi aumentado em 100.000, retirado da conta Lucros Acumulados:
Lucros Acumulados: 129.360 100.000 = 29.360
10
O objetivo desse exerccio foi mostrar a diminuio dos Lucros Acumulados do exerccio
anterior com a finalidade de aumento de capital, pois no pediu que transferisse o lucro do
exerccio para as reservas.
3) Estruture a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados em 31-12-X9, a partir dos
dados abaixo:
a)
Investimentos
Imobilizado
(-) Depreciao
Intangvel
Total
2.000
(1.000)
31-12-X8
1.500
Patrimnio Lquido
31-12-X8
1.000
2.500
5.000
Capital
Lucros Acumulados
Total do PL
4.000
6.000
10.000
Soluo:
Antes de comearmos a elaborao da DLPA, precisamos encontrar o Lucro Lquido do
Exerccio.
Sabemos que o Lucro Lquido encontrado com a elaborao da DRE (Demonstrao do
Resultado do Exerccio):
50.000
(7.500)
42.500
11
Saldo Inicial
(+) Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal
() Res. Oramentria (de Expanso)
() Dividendos (50% x 4.000)
Saldo Final
6.000
42.500
48.500
(2.125)
(8.500)
(2.000)
35.875
2.600
4.000
6.600
(200)
(600)
(400)
(1.000)
4.400
12
13
Aula 14
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA(DFC)
Introduo
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) evidencia as modificaes ocorridas no saldo de
disponibilidades (caixa e equivalentes de caixa) da entidade em um determinado perodo, atravs
de fluxos de recebimentos e pagamentos. Por fora de uma tendncia internacional e tambm em
funo das necessidades dos analistas de mercado e investidores institucionais,
a Lei n
100.000
(20.000)
(2.000)
(12.000)
(3.000)
5.000
2.500
(7.000)
63.500
- Atividades de Investimento:
Valor da venda de investimentos
30.000
20.000
Aquisies de investimentos
(7.300)
(6.400)
Emprstimos concedidos
(6.900)
7.400
(9.600)
10.600
37.800
- Atividades de Financiamento:
Recebimentos de emprstimos e financiamentos
17.000
(13.000)
27.000
Dividendos pagos
(7.250)
(1.230)
22.520
123.820
104.600
228.420
71.510
2.400
3.600
5.200
(7.600)
2.500
(2.750)
(2.430)
(13.100)
(4.600)
3.750
2.950
700
2.300
(930)
63.500
2.100
13.900
7.250
Observaes:
o recomendvel apresentar em nota explicativa, e no na
prpria DFC, a reconciliao entre o lucro lquido e o fluxo
de caixa das atividades operacionais.
o O caixa e equivalentes de caixa no incio (R$ 104.600) e no
final do perodo (R$ 228.420) devem concordar com os
respectivos saldos apresentados no balano patrimonial do
exerccio social anterior e no balano patrimonial do
exerccio social atual.
o O valor do aumento lquido de caixa (R$
representa o somatrio do fluxo de caixa das
operacionais (R$ 63.500), do fluxo de caixa das
de investimento (R$ 37.800) e do fluxo de
atividades de financiamento (R$ 22.520)
123.820)
atividades
atividades
caixa das
71.510
2.400
8.800
(7.600)
2.500
(2.750)
(2.430)
(13.100)
(4.600)
3.750
2.950
700
2.300
(930)
63.500
- Atividades de Investimento:
Valor da venda de investimentos
30.000
20.000
Aquisies de investimento
(7.300)
(6.400)
Emprstimos concedidos
(6.900)
7.400
(9.600)
10.600
37.800
17.000
(13.000)
27.000
Dividendos pagos
(7.250)
(1.230)
22.520
123.820
104.600
228.420
2.100
13.900
7.250
(recebimento de
geralmente
financeiras.
em
nota
explicativa
demonstraes
Aula 15
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO(DVA)
1. Introduo
A nova norma da lei societria (Lei n 11.638/07) alterou os artigos 176 e 188 da Lei n
6.404/76, incluindo a obrigatoriedade
Adicionado(DVA), somente para as companhias abertas. Logo, a DVA faz parte do conjunto de
demonstraes financeiras de uma companhia aberta, que contempla tambm o balano
patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de caixa e as notas explicativas. As companhias
fechadas e as empresas limitadas podero optar pela apresentao da DVA.
Essa uma demonstrao surgida na Europa, principalmente por influncia da Inglaterra,
Frana e Alemanha, e que tem sido cada vez amais exigida em nvel internacional, inclusive em
virtude de expressa recomendao por parte da ONU. A DVA evidencia o quanto de riqueza uma
empresa produziu, ou seja, o quanto ela adicionou de valor, e de que forma essa riqueza foi
distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital etc.) e quanto ficou
retido na empresa. Essa informao to importante que, alm da sua utilizao pelos pases
europeus, alguns outros pases emergentes s aceitam a instalao e a manuteno de uma
empresa transnacional se ela demonstrar qual ser o valor adicionado que ir produzir.
2. Objetivo
O objetivo dessa demonstrao contbil apresentar o montante de valor adicionado pela
Sociedade e sua forma de distribuio. O valor adicionado significa a riqueza gerada pela
Companhia, que na prtica compreende a receita bruta deduzida dos valores debitados no
resultado relativos s riquezas oriundas de terceiros (bens e servios consumidos), tais como
matrias-primas, mercadorias, materiais, servios etc. Dever ser evidenciada a distribuio do
valor adicionado entre empregados, financiadores, acionistas, governo e outros; bem como a
parcela retida para reinvestimento (lucros retidos na conta de Lucros Acumulados e nas contas
Reservas de Lucros).
A DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO representa, de forma prtica e
efetiva, os dados, principalmente da demonstrao do resultado do exerccio, apresentados de um
outro
3. Forma de apresentao
Apresentamos a seguir uma forma simplificada e gerencial de visualizar a DVA:
20X0
Pela sociedade
Total
Empregados
Financiadores
Acionistas
Governo
Outros
Total
O total do valor adicionado gerado deve concordar com o total de valor adicionado
distribudo.
Reproduzimos, a seguir o modelo completo da DVA de acordo com o CPC 09
1. RECEITAS .....................................................................................
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios .................................
1.2 Outras receitas ...............................................................................
1.3 Receitas relativas construo de ativos prprios ........................
1.4 Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Reverso/(Constituio) .....................................................................
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ............................
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
Em
milhares
de reais
Em
milhares de
reais
20x1
20x0