Unidad 3

Cuentas por cobrar

Objetivos
Al i nalizar la unidad, el alumno:

Distinguir los diferentes tipos de cuentas por cobrar, utilizados en contabilidad.

Describir la forma de valuacin, registro y reglas de las cuentas por cobrar.
Registrar contablemente los ajustes correspondientes por concepto de cuentas incobrables.
Distinguir otro grupo de cuentas por cobrar que se utilizan en los registros contables.
Identiicar las fuentes de inanciamiento, descuento de documentos y factoraje de cartera, as
como su valuacin y registro contable.

Conceptos centrales

unidad 3 cuentas por cobrar

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Introduccin
En el curso de Contabilidad financiera I se analiz el concepto, la naturaleza y el registro contable por
la venta de mercanca, la prestacin de servicios y otras operaciones a crdito, todas manejadas mediante
cuentas de clientes, documentos por cobrar y deudores diversos, as como su presentacin en los estados
financieros.
Ahora analizaremos la serie NIF C-3 que regula la valuacin, el registro contable y la presentacin
en el estado de situacin financiera de las cuentas por cobrar, rubro que se encuentra integrado por las
cuentas anteriormente mencionadas.
Conoceremos y aplicaremos diferentes procedimientos para determinar las cuentas por cobrar que
presenten problemas para su cobro, as como su registro contable.
Las cuentas por cobrar son derechos a favor de la empresa, que se encuentran respaldadas
con documentos de los cuales se espera obtener efectivo hasta su fecha de vencimiento, por lo tanto,
analizaremos tambin las diversas operaciones de financiamiento que las empresas realizan con las
instituciones de crdito, para obtener recursos (efectivo) antes del vencimiento de los documentos (pagars
y letras de cambio).

3.1 Cuentas por cobrar

En la actualidad, muchas de las operaciones comerciales que realizan las
Las cuentas por cobrar
empresas son a crdito, lo que genera una cuenta por cobrar por la venta
se originan por la venta
de mercancas, prestacin de servicios
de mercancas o prestacin de servicios a sus clientes. Esta operacin
a crdito y prstamos a empleados. Este
permite a las empresas que otorgan el crdito incrementar sus ventas y ser
crdito se deine de dos formas: crdito
ms competitivas al proporcionar a sus clientes ms opciones para obtener
comercial, que es de palabra, y crdito
la mercanca o servicios que requieren. Las cuentas por cobrar tambin se
con garanta de documentos, mediante
conceden a otros deudores por operaciones diferentes a las relacionadas con
pagars y letras de cambio.
su actividad principal, como la venta de activos y prstamos a empleados de
la empresa.
La serie NIF C-3 establece las reglas de aplicacin de las normas
Cules son las formas bsicas
de informacin relativas a las cuentas por cobrar de empresas comerciales,
en que las empresas pueden
industriales y de servicios. Las define de la siguiente forma: las cuentas por
otorgar crdito?
cobrar representan derechos exigibles originados por las ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. En otras palabras, las cuentas
por cobrar son derechos generados por crditos otorgados por la venta de mercancas o servicios prestados,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto soportados por un contrato, la factura, el pedido,
etc. Normalmente, este tipo de crdito est basado en la solvencia del deudor y la confianza que le tiene
el acreedor.
Cuando se documentan con ttulos de crdito como letras de cambio o pagars, se denominan
documentos por cobrar; mientras que cuando no hay ttulos de crdito de por medio, se denominan otras
cuentas por cobrar.
Por lo anterior, el crdito que conceden las entidades econmicas puede otorgarse bsicamente de
dos formas:
1. Crdito comercial o a cuenta abierta.
2. Crdito con garanta de documentos.

78

contabilidad financiera ii

1. Crdito comercial o a cuenta abierta (de palabra). Opera bajo una lnea de crdito apoyada
en la confianza, y en la solvencia moral y econmica, del cliente o deudor, sin ms evidencia de
la operacin que el pedido de compra y la factura que ampara la entrega de las mercancas o el
importe de los servicios prestados.
2. Crdito con garanta de documentos. Generalmente tiene por origen las cuentas
por cobrar a clientes o deudores, adicionndoles como garanta ttulos de crdito
(documentos), con los cuales la empresa ejerce el derecho que en ellos se consigna, es
decir, el deudor al momento de firmar los ttulos se compromete a liquidar el importe de
la operacin en una fecha determinada.
Podemos resumir lo anterior en la figura 3.1.

Figura 3.1 Clasiicacin del crdito.

3.2 Valuacin, registro y reglas de presentacin

De acuerdo con la serie NIF C-3, las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado
origi- nalmente del derecho exigible y, atendiendo a los postulados bsicos de devengacin contable
y valuacin, deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en
efectivo, es decir, deben considerarse las rebajas, bonificaciones pactadas y la estimacin por
irrecuperabilidad, o difcil cobro de cuentas.
Por lo anterior, la valuacin, como ya se mencion, permite identificar y cuantificar el monto de
partidas al momento de preparar el balance general; por lo que a este rubro se refiere debemos tomar en
cuenta lo siguiente:
Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, en forma razonable, obtener en efectivo,
crdito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, as como lo
que se estima no se podr recuperar (prrafo 3, serie NIF C-3).
Ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compaa vendi a crdito mercanca por $900,000.00
y otorg un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercanca vendida fue de
$500,000.00.

unidad 3 cuentas por cobrar

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El registro correcto debe ser:

Fecha

Concepto
_____1_____

Parcial

Clientes
Descuentos sobre ventas
Ventas
Registro de la venta relejando el
descuento de 10%

Debe

810,000
90,000

Haber

900,000

_____2_____
Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido

500,000

500,000

La cuenta de clientes refleja $810,000 y no $900,000 por el importe de la venta, ya que stos,
adeudan el precio de la mercanca vendida disminuida del descuento otorgado, por lo que se refleja lo que
se espera realmente obtener por esta operacin.
En el caso de rebajas pondremos el siguiente ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compaa vendi
a crdito mercanca por $700,000.00 y otorg una rebaja de 10% por venta de mercanca con pequeos
defectos. El costo de la mercanca vendida fue de $250,000.00.
El registro correcto debe ser:
Fecha

Concepto
_____1_____
Clientes
Rebajas sobre ventas
Ventas
Registro de la venta relejando la rebaja
del 10%

Parcial

Debe

630,000
70,000

Haber

700,000

_____2_____
Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido

250,000
250,000

La cuenta de clientes refleja $630,000 y no $700,000 por el importe de la venta, ya que stos
adeudan el precio de la mercanca vendida disminuida de la rebaja otorgada, por lo que se refleja lo que
se espera obtener realmente por esta operacin.
La misma serie NIF C3 seala que, dependiendo del origen de las cuentas por cobrar, se pueden
formar dos grupos:
1. A cargo de clientes.
2. A cargo de otros deudores.

contabilidad financiera ii

80

1. A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la

empresa, derivados de la venta de mercanca o prestacin de servicios que representan la
actividad normal de la misma.
2. A cargo de otros deudores. Deben mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo
de otros deudores, agrupndose por concepto y de acuerdo con su importancia, que generalmente
se originan por la venta de artculos o prestacin de servicios que no representan la actividad
principal de la empresa.
Lo anterior lo podemos observar en la figura 3.2:

Figura 3.2 Integracin de las cuentas por cobrar conforme a su origen, de acuerdo con la serie NIF C-3.

En la prctica, de acuerdo con las polticas y necesidades de cada empresa, y

conforme a las normas de informacin, las ventas de mercanca y la prestacin de
servicios a crdito se registran en las cuentas de clientes y documentos por cobrar si
existe la firma de un ttulo de crdito. Las operaciones que no constituyen la actividad
principal de la empresa y que representan otras cuentas por cobrar, generalmente se
controlan mediante las cuentas de deudores diversos, funcionarios y empleados.
Es conveniente mencionar que, en ocasiones, las cuentas por cobrr estn
en moneda extranjera y, por lo tanto, se deben valuar al tipo de cambio bancario
vigente a la fecha de los estados financieros.
Cmo se clasiican
las cuentas por cobrar?
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas
como: de exigencia inmediata, o a corto plazo; y a largo plazo, corto plazo a un plazo
menor de un ao, las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante,
inmediatamente despus del efectivo y las inversiones en valores; las de vencimiento mayor de un ao
deben presentarse fuera del activo circulante, es decir, dentro del activo no circulante.
Por lo anterior, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas para su presentacin en el estado de
situacin financiera segn su disponibilidad o exigibilidad, de las siguientes dos formas:

Las cuentas por cobrar deben

registrarse con el valor pactado
originalmente del derecho
exigible y debern modiicarse
para relejar lo que en forma
razonable se espera obtener en
efectivo, especie, crdito
o servicios de cada una de las
partidas que lo integran.

1. A corto plazo o de exigencia inmediata.

2. A largo plazo.

unidad 3 cuentas por cobrar

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1. A corto plazo o de exigencia inmediata. Son aquellas cuya disponibilidad se encuentra dentro
de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del balance. Se presentan en el rengln de
activo circulante, despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
2. A largo plazo. Son aquellas cuyo vencimiento es mayor a un ao o que estn fuera del ciclo
normal de las operaciones de doce meses (enero a diciembre); se presentan fuera del activo
circulante.
En ambos casos, si el importe del rubro de cuentas por cobrar es de importancia considerable para
la empresa, lo recomendable es presentar un anlisis de las cuentas que integran dicho rubro para tener
un mayor control sobre ellas. En el estado financiero (ver figura 3.3) se muestran las cuentas por cobrar
a corto y largo plazo:

argo plazo

Figura 3.3 Estado de situacin inanciera.

Las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente, considerando las
rebajas, boniicaciones y estimaciones por cobro dudoso. stas pueden ser a cargo de clientes o
a cargo de otros deudores. Con base en su disponibilidad se clasiican en de corto y largo plazo.

3.3 Clientes
Las ventas de mercanca o la prestacin de servicios a crdito que realiza la empresa pueden otorgarse de
palabra (crdito comercial), ampararse con documentos, letras de cambio o pagars.
Cuando se otorga un crdito comercial, el registro contable se efecta en una cuenta denominada
clientes; la operacin se ampara con la factura (ver figura 3.4), la cual detalla la venta realizada, la fecha o
fechas de pago. Este documento queda en manos de la empresa y el cliente lo obtiene al liquidar el importe.

contabilidad financiera ii

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Figura 3.4 Factura.

Por qu se le pide al
cliente que garantice
con documentos el
pago del crdito?

Qu es un pagar y
una letra de cambio?

Qu elementos debe
contener el pagar?

Con frecuencia, para asegurarse del cumplimiento de los compromisos adquiridos

por parte de los clientes para con la empresa, sta pide, a cambio de la venta, documentos
(pagars o letras de cambio) que comprometen al cliente a pagar determinada suma en
una fecha sealada.
Se utiliza la cuenta documentos por cobrar para registrar las ventas de mercanca
u operaciones que no son propias de la actividad principal de la empresa y por las cuales
se otorg un crdito con garanta de documentos, es decir, que estn amparadas con
ttulos de crdito (pagars y letras de cambio). El documento que usualmente se utiliza
para garantizar el crdito es el pagar.
El pagar es un documento mediante el cual un deudor se compromete
incondicionalmente al pago de una suma de dinero en una fecha determinada. La letra de
cambio es un documento en donde se expresa la orden de pago de un comerciante a otro,
en plaza o lugar distinto, para la entrega de una suma de dinero al beneficiario.
El pagar, de acuerdo con la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito,
artculo 170, debe contener:
1. Mencin de ser pagar.
2. Promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero a la fecha de
vencimiento.
3. Nombre del beneficiario, que es la persona fsica o moral a quien el suscriptor
le promete el pago.
4. Fecha y lugar de pago.
5. Fecha y lugar de suscripcin del documento.
6. Porcentaje de intereses a devengar.
7. Firma del suscriptor (girador).

Lo anterior se puede observar en la figura 3.5.

unidad 3 cuentas por cobrar

83

Figura 3.5 Pagar.

Ahora bien, recordemos que en Mxico por las disposiciones fiscales vigentes, la gran mayora de
las operaciones de compra-venta que realizan las empresas estn sujetas al pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por considerarse enajenacin, concepto contemplado en la ley del impuesto al valor
agregado. En el momento de la venta de mercanca o servicios, la empresa cobra a sus clientes y deudores,
en sus facturas, el impuesto correspondiente que deber entregar al fisco, por esta razn dicho impuesto
no constituye un gasto para la entidad.
Y recordemos que para su registro contable se tiene la cuenta de IVA trasladado, que es una
cuenta de pasivo a corto plazo de naturaleza acreedora; y su saldo
representa el importe del impuesto que la empresa ha cobrado a sus
El impuesto que las empresas cobran a sus
clientes y que debe entregar al fisco, previo acreditamiento del IVA
clientes y deudores por ventas, prestacin de
que la empresa pag. El IVA tiene que ser pagado en efectivo, en caso
servicios o por otro concepto anlogo se llama
contrario, se establece una cuenta a la que se le llama IVA por trasladar
iva trasladado.
la cual se convierte en IVA trasladado cuando se efectu la cobranza
en efectivo.
Para el clculo del IVA trasladado o por trasladar, se toma como base el precio de venta de la
mercanca o servicio y se le aplica la tasa correspondiente. A continuacin presentamos un ejemplo de
dicho clculo as como su registro contable:
ACME, S. A. de C. V., vendi el da 1o. de mes, mercanca a crdito comercial por $20,000, ms IVA.
Precio de venta
IVA 15%
Importe de IVA

Fecha

$20,000
.15

$3,000

Importe total de la venta (20,000 + 3,000 = $23,000)

Concepto
Clientes

_____1_____

Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito segn factura 563

Parcial

Debe
23,000

Haber

20,000
3,000

Para el mejor control de los adeudos de los clientes se requiere de la utilizacin de los auxiliares de
clientes, los cuales se explican enseguida con el siguiente:

contabilidad financiera ii

84

Ejemplo
La empresa SONI, S. A. de C. V., el da 15 del presente mes, realiz ventas a crdito comercial: al Grupo
Papelero, S. A. de C. V., por $20,000 y a Casa Vargas, S. A. de C. V., por $6,000, ms IVA, y una tercera
a 30 das a Comercial Mixcoac, S. A., por $30,000, ms IVA. El costo de venta es de 50% del precio de
venta.
Los registros contables se realizan en el Libro Diario y en el Libro Mayor como se muestra a
continuacin:
1. Registro contable en el Libro Diario:
Fecha

Concepto
_____1_____
Clientes
Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Casa Vargas, S. A. de C. V.
Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito comercial
_____2_____
Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido

Parcial

Debe

23,000
6,900

29,900

Haber

26,000
3,900
23,000

23,000

_____3_____
Clientes
Comercial Mixcoac, S. A.
Ventas
IVA por trasladar*
Registro de la venta a crdito documentado
_____4_____

34,500

Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido

34,500

15,000

30,000
4,500

15,000

*Recuerde, cuando se cobra el IVA por trasladar, se convierte en IVA trasladado.

2. Se pasa al Libro Mayor, a las cuentas control de clientes y documentos por cobrar:
SONI, S. A. de C. V.
Libro Mayor
Fecha

Referencia
PD-1
PD-1
PD-3

Clientes
Contracuenta
Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Casa Vargas, S. A. de C. V.
Comercial Mixcoac, S. A.

Folio 03
Debe
23,000
6,900
34,500

Haber

Saldo*
250,000
273,000
279,900
314,400

*El saldo consiste en cuentas pendientes y de los 250,000, Grupo Papelero, S. A. de C. V., debe
$100,000, Casa Vargas, S. A. de C. V. $ 50,000 y Comercial Mixcoac, S. A. $ 100,000.

unidad 3 cuentas por cobrar

85

3. Se registra el movimiento en los auxiliares correspondientes: se llevan controles individuales

para cada cliente, llamados auxiliares de clientes, en los cuales se indica el nmero de subcuenta, nombre
del cliente y se anotan los cargos y abonos correspondientes, llevando un saldo por cada movimiento que
se registre:

SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes:
Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Fecha

Referencia

Concepto

PD-1

Venta a crdito

Debe

Haber

Saldo
100,000
123,000

Haber

Saldo
50,000
56,900

Haber

Saldo
100,000
134,500

23,000

SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes:
Casa Vargas, S. A. de C. V.
Fecha

Referencia

Concepto

PD-1

Debe

Venta a crdito

6,900

SONI, S. A. de C. V.
Comercial Mixcoac, S. A.
Auxiliar de clientes:
Fecha

Referencia

Concepto

PD-1

Venta a crdito

Debe
34,500

4. La suma de todos los saldos de los auxiliares de clientes debe ser igual al saldo del mayor de
clientes:
Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Casa Vargas, S. A. de C. V.
Comercial Mixcoac, S. A.
Total

$123,000
56,900
134,500
314,400

Cuando el cliente hace el pago total o parcial se tienen que hacer los siguientes registros: imaginemos
que comercial Grupo Papelero, S. A. de C. V. paga su ltimo adeudo.
El registro contable sera:
Fecha

Concepto

Bancos

_____1______

Clientes
Grupo Papelero
Registro del pago del adeudo ltimo de Grupo
Papelero, S. A. de C. V.

Parcial

Debe

23,000

Haber

23,000

contabilidad financiera ii

86

_____2______
IVA por trasladar
IVA trasladado
Registro del IVA efectivamente cobrado

SONI, S. A. de C. V.
Libro Mayor
Fecha

Referencia

3,000

3,000

Clientes
Contracuenta

Folio 03
Debe

Haber

Saldo
250,000

PD-1

Grupo Papelero, S.A DE C.V.

PD-1

Casa Vargas, S.A. DE C.V.

PD-3

Comercial Mixcoac, S.A.

PI-1

BANCOS

23,000

273,000

6,900

279,900

34,500

314,400
23,000

291,400

Haber

Saldo

SONI, S. A. de C. V.
Auxiliar de clientes:
Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Fecha

Referencia

Concepto

Debe

100,000
PD-1

Venta a crdito

Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Casa Vargas, S. A. de C. V.
Comercial Mixcoac, S. A.
Total

23,000

123,000

$100,000
56,900
134,500
291,400

En caso de que la suma del saldo de los auxiliares de clientes no fuera igual al saldo de la cuenta
de mayor de clientes ser necesario hacer una conciliacin de dichos saldos para determinar en dnde se
encuentra el problema y tener as el control de este recurso.
La serie NIF C-3 determina que, cumpliendo con el postulado bsico de valuacion, las cuentas
por cobrar deben computarse con el valor del derecho exigible pactado originalmente y atendiendo al
postulado de devengacin contable, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo
integran, esto requiere que se le d efecto a los descuentos y bonificaciones pactadas, as como a las
estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro.

Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas

Como ya se explic, existen operaciones que complementan la transaccin de ventas, por ejemplo, cuando
se lleva a cabo una venta y la mercanca o parte de ella no cumple con los requisitos de compra, el cliente
realiza una devolucin. Normalmente, si la empresa considera que el cliente se vio afectado con lo anterior
lo compensan con una bonificacin que implica una disminucin al importe de la venta, por lo que es
necesario elaborar una nota de crdito (ver figura 3.6) en donde conste el descuento; posteriormente se
realiza el registro contable correspondiente.

unidad 3 cuentas por cobrar

87

Figura 3.6 Nota de crdito.

A continuacin se presenta el manejo de las operaciones sobre devoluciones, rebajas y bonificaciones que realiza una empresa, para poder apreciar cmo se realizan los registros correspondientes:

Ejemplo
El 16 del presente mes se vendi a Universal, S. A. de C. V., $500,000, ms IVA, de mercanca a crdito
comercial. El costo de ventas fue de 250,000. El da 17 realiz una devolucin por $30,000, ms IVA, de
mercanca que no renen los requisitos de venta segn nota de crdito nm. 019. Se decidi bonificarle
10% de la devolucin como compensacin.
Registro contable:
Fecha

Concepto
_____1______

Clientes
Universal, S. A. de C. V.

Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito comercial
_____2______
Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido

Parcial

575,000

Debe

Haber

575,000
500,000
75,000

250,000

250,000

88

contabilidad financiera ii

_____3______
Devoluciones sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
Universal, S. A. de C. V.

34,500

Registro de la devolucin
_____4______
Inventarios
Costo de ventas
Registro del costo de lo vendido de la
devolucin

30,000
4,500

15,000

34,500

15,000

_____5______
Rebajas sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
Universal, S. A. de C. V.

3,450

3,000
450

3,450

Registro de la rebaja sobre venta

Las rebajas, devoluciones y boniicaciones sobre ventas, disminuyen el

valor original de la venta.

3.4 Estimacin de cuentas incobrables

La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una
provisin que refleje la posible prdida por este concepto.
Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil
cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern
deducidas o canceladas.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en el estudio
de valuacin, debern cargarse a resultados de operacin del ejercicio en que se efecten, se pueden
cargar a gastos de venta o de administracin, (comnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas
normalmente las que las generan). Aunque es vlido llevarlos a gastos de administracin porque es el
departamento que se encarga del otorgamiento de crdito y cobranza.
Cuando las empresas venden a crdito es normal que tengan clientes morosos y que algunos no
paguen sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se registran
de la manera siguiente:
Cuando las empresas venden a crdito es normal que tengan clientes morosos y que algunos
no paguen sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se
registran de la manera siguiente:
Estimacin de cuentas incobrables
1. El importe de las disminuciones de la estimacin.
2. El importe de las cuentas que se consideren
totalmente incobrables.

1.
2.

El importe de la estimacin.
El importe de los aumentos de la estimacin.

unidad 3 cuentas por cobrar

89

La cuenta provisin para cuentas incobrables es una cuenta complementaria de

activo, es decir, reduce el valor de las cuentas por cobrar, por lo que su saldo es acreedor
y representa la cantidad de las ventas a crdito que se estima no ser recuperada.
Es aplicable a cualquier cuenta por cobrar, sin embargo, el saldo de clientes es el
que se utiliza como base para su determinacin. Esta cuenta se presenta en el estado de
situacin financiera inmediatamente despus del rubro clientes; al restarle el importe
del saldo de la primera a la segunda, se obtiene lo que se espera recibir por los cobros
de las ventas a crdito.

La cuenta estimacin
de cuentas incobrables
es complementaria
de activo, su saldo es
acreedor y representa el
importe estimado de la
prdida de cobranza.

Por qu considerar cuentas

incobrables?

Figura 3.7 Estado de situacin inanciera.

Existe cierta variedad de opiniones respecto a la cuenta a la que debe cargarse este gasto.
Algunos opinan que debe hacerse a gastos de venta porque su origen es una venta de mercanca,
otros la consideran un gasto de administracin porque el otorgar crditos y efectuar la cobranza
son funciones administrativas, finalmente, hay quienes la consideran como un gasto financiero
porque se deriva de operaciones en las que se otorgaron financiamientos. Considerando que el
otorgar crdito es una estrategia para incrementar las ventas, en lo subsecuente se har el cargo a
gastos de ventas.
Es importante determinar el monto de las cuentas de cobro dudoso o incobrables, ya que
el saldo de la cuenta de clientes debe mostrar lo que realmente se espera percibir en la cobranza,
para que las cifras presentadas en el estado de situacin financiera sean confiables y lo ms
posiblemente exactas para la correcta toma de decisiones.

3.4.1 Mtodos para estimar las cuentas incobrables

El identificar las cuentas que pueden presentar problema al momento de
su cobro disminuye el riesgo de perder el importe de la venta. Existen
diferentes mtodos para estimar el monto de las cuentas incobrables. Los
que utilizaremos son:

Los gastos por cuentas incobrables

son parte de las operaciones de
una empresa, por lo que deben
medirse y registrarse. Para
ello se cuenta con mtodos de
estimacin.

contabilidad financiera ii

90

Figura 3.8 Mtodos de estimacin para las cuentas incobrables.

a. Mtodo global.
b. Mtodo analtico.
a.

Mtodo global. Se recomienda aplicarlo en empresas que tienen un gran nmero de clientes,
ya que resulta muy difcil analizar cada uno de ellos y determinar cul presentar problemas
para su cobro. Es importante tomar en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores
con relacin a los problemas de cobranza, puesto que nos permite calcular la tendencia de
incobrabilidad de la cartera.
Para la aplicacin de este mtodo debe establecerse la base sobre la cual se realizar el
clculo, para poder obtener el porcentaje que determine el importe de las cuentas incobrables.
Existen diversos criterios con relacin a la eleccin, sin embargo las bases ms utilizadas son
las siguientes:
Ventas a crdito.
El saldo de la cuenta de clientes.
Ventas totales (aplicable cuando el monto de las ventas al contado es poco
importante).

Ejemplo
La empresa Derka, S. A., present la siguiente informacin del ejercicio anterior: ventas a crdito por
$18740,000; saldo en la cuenta de clientes por $19325,000 y ventas totales por $23000,000. El departamento
de cobranza revis las cuentas incobrables del ejercicio anterior y report $926,000 de cartera vencida
o cuentas incobrables (CI), por lo que se determin establecer para este mes la estimacin para cuentas
incobrables (ECI) sobre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del mes actual, por $9587,623.

unidad 3 cuentas por cobrar

91

El registro contable para cualquiera de los procedimientos anteriores es:

Fecha

Concepto

Parcial

_____1______
Gastos de ventas
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas
incobrables de 4.02% con base en las ventas
totales

Debe

Haber

385,422.44
385,422.44

Cabe mencionar que las empresas debern elegir la base que ms les convenga, de acuerdo con sus
necesidades y polticas de venta y cobranza.
b. Mtodo analtico. Tambin conocido con el nombre de clasificacin de cuentas por antigedad
de saldos. Este mtodo consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de
sus saldos. Es prctico y posible aplicarlo en las empresas con un nmero reducido de clientes y cuya
importancia relativa representa cierta consideracin en el balance.
Supongamos que la empresa Plsticos comerciales, S. A. de C. V., inici operaciones en el mes
de enero del presente ao y al 31 de diciembre del mismo ao, el saldo de la cuenta de clientes es de
$1985,500.
El anlisis de acuerdo con su antigedad es el siguiente:
Antigedad

Importe

0 a 30 das

$1250,750

62.99

31 a 60 das

580,500

29.24

61 a 90 das

42,500

2.14

Ms de 90 das

111,750

5.63

$1985,500

100

Si la empresa maneja una poltica de crdito de 60 das, se puede observar que 92.23% est al
corriente y 7.77% ya est vencido ($154,250.00).
Y si el saldo de la provisin actual es de $130,000.00 es insuficiente, la provisin actual por lo que
se debe complementar por $24,250.00 y el registro contable quedara de la siguiente manera:
Fecha

Concepto
_____1______
Gastos de venta
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas incobrables

Parcial

Debe
24,250

Haber

24,250

contabilidad financiera ii

92

Tambin se puede determinar como se ejemplifica enseguida:

Cliente

INTER, S. A.
Anlisis de antigedad de saldos al ____________.
1 a 30
31 a 60
61 a 90
Ms de 90
das
das
das
das

Papeles Ultra, S. A.

78,563

35,598

Sicomex, S. A.
Colchas ntima, S. A.

48,052

Total
Porcentaje
estimado*

25,460
98,654
126,501

207,010
134,252

15,123

189,676

86,300

23,698

30,258

55,421

________

9,306

94,985

156,873

280,306

248,306

49,889

735,921

0.6%

1.01%

4.5%

90%

$941

$2,831

$11,198

$44,900

Madrueo, S. A.
Pilarica, S. A.

102,987

Saldo total

109,998

$59,870

ECI

* Es un porcentaje estimado con base en la experiencia de cobranza.

Registro contable:
Fecha

Concepto
_____1_____

Gastos de venta
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas incobrables

Qu sucede
cuando una cuenta
se considera
irrecuperable?

Parcial

Debe
59,870

Haber
59,870

Cuando una cuenta por cobrar se vuelve definitivamente incobrable debe cancelarse,
cargando el importe correspondiente a la cuenta de estimacin cuentas incobrables y se
abona a la cuenta clientes, documentos por cobrar o deudores diversos. Este concepto no
es aplicable para los adeudos a cargo de funcionarios y empleados, ya que los cobros se hacen
directamente por nmina.

Ejemplo
El da 23 de enero, despus de agotadas todas las gestiones de cobro, el abogado notifica a la empresa que
la factura nm. 236 del cliente Grupo Alfa, S. C., por $20,000, debe considerarse como irrecuperable, ya
que el cliente es totalmente insolvente.

unidad 3 cuentas por cobrar

93

Registro contable:
Fecha

Concepto

Parcial

_____1_____
Provisin para cuentas incobrables
Clientes
Grupo Alfa, S. C.
Cancelacin de la factura 236 por ser
incobrable segn oicio del abogado

Debe
20,000

Haber

20,000

Cuando la provisin para cuentas incobrables no sea suficiente para cubrir el saldo de un cliente
que definitivamente no pagar la diferencia se lleva a gastos de venta. Por ejemplo, el saldo de la provisin
para cuentas incobrables es de $35,000 y la cuenta que se determin no ser posible cobrar es de $40,000;
el registro contable quedara as:
Fecha

Concepto

Parcial

_____1_____
Provisin para cuentas incobrables
Gastos de venta
Clientes
Cancelacin de la cuenta por cobrar por ser
incobrable

Debe
35,000
5,000

Haber

40,000

Cuando una cuenta registrada como irrecuperable se cobra posteriormente debe invertirse el asiento de
cancelacin por la cantidad cobrada, para mostrar en libros que la cuenta cancelada fue recuperada.

Ejemplo
El departamento de cobranza notifica que el cliente de la cuenta considerada como irrecuperable se
present a liquidar el total de la misma.
Registro contable:
Fecha

Concepto
_____1_____

Clientes
Grupo Alfa, S. C.
Provisin para cuentas incobrables
Reinstalacin de la factura 236 que haba sido
cancelada por ser considerada incobrable
Bancos

_____2_____

Clientes
Grupo Alfa, S. C.
Registro del pago total de la factura 236

Parcial

Debe
20,000

20,000

Haber

20,000

20,000

Recuerda: el traspaso del IVA por trasladar contra el IVA trasladado se efecta cuando se realiza el cobro
al cliente.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario en vigor
a la fecha de los estados financieros (prrafo 6, serie NIF C-3).

contabilidad financiera ii

94

Ejemplo:
El da 10 de agosto del 2007 se realiz una venta de mercanca en el extranjero por 1000 dlares,
contabilizando la operacin al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por
$10,805.20. Al 31 de agosto del mismo ao an no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de
cambio es de $11.5245
Registro contable:
Fecha
Clientes

Concepto
_____1_____

Parcial

Debe
10,805.20

Ventas
Registro de la venta en el extranjero
_____2_____
Clientes
Productos inancieros
Utilidad en cambios
Registro de la utilidad en cambios al 31 de
agosto

709.30

Haber
10,805.20

709.30

En la venta no se registr el IVA porque de acuerdo con la ley del IVA las ventas de exportacin
estn sujetas a la tasa de 0%; tambin, no olvide que en las ventas se registra su costo de ventas.
Valuacin:
1,000 dlares al t.c. cierre de mes $11.5245 $ 11,524.50
1,000 dlares al t.c. inicio de mes $10.8052 $ 10,805.20
Ajuste

709.30

En resumen, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en:

a) A cargo de cliente.
b) A cargo de otros deudores.
Los primeros son exclusivos de las ventas de mercanca, mientras que los segundos incluyen los
documentos por cobrar a otros deudores.
Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que
dieron origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas.

3.5 Otras cuentas por cobrar

De conformidad con la serie NIF C-3, atendiendo a su origen, existen dos grupos de cuentas por cobrar,
uno de ellos es a cargo de clientes, que fue tratado anteriormente, y el segundo es a cargo de otros
deudores, en donde se establece lo siguiente: debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a
cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Las cuentas por cobrar a cargo de otros deudores se dividen de acuerdo con las necesidades de cada
empresa, sin embargo, en la prctica contable se utilizan las siguientes cuentas:
Funcionarios y empleados.
Deudores diversos.

unidad 3 cuentas por cobrar

95

Funcionarios y empleados
Son partidas por cobrar originadas por prstamos que se otorgan a funcionarios y empleados de la empresa
que, al momento de ser soportados con un pagar, llegan a convertirse en un documento por cobrar a
cargo de funcionarios y empleados, adquirindose la responsabilidad de pagar a la empresa a la fecha de
vencimiento. Su registro es el siguiente:
Funcionarios y empleados
1. El importe de los prstamos otorgados por la
empresa.

1. El importe de los cobros efectuados a los

funcionarios y empleados.
2. El importe de las cuentas que se consideren
deinitivamente incobrables.

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa

el importe por cobrar de los prstamos otorgados por la empresa a sus
funcionarios y empleados.

La cuenta de funcionarios y empleados

se utiliza, exclusivamente, para controlar
prstamos a los mismos

Ejemplo
La empresa Unin, S. A., otorg un prstamo de $15,000 al seor Jos Martnez, empleado de la empresa,
con vencimiento a un mes. El registro contable es:

Deudores diversos
Se refiere a las cantidades que la empresa tiene que cobrar por conceptos diferentes a la venta de mercanca,
separndose los prstamos a funcionarios y empleados que se mencionaron anteriormente, por lo que se
registrarn aquellas salidas de dinero de operaciones que no tienen comprobante, como los faltantes que
existen en el inventario de mercanca, de los cuales se responsabiliza el almacenista; los faltantes de
dinero que se tienen en la caja al momento de realizar un arqueo, del cual el encargado no tiene el dinero
o el comprobante correspondiente, as como la venta de activo fijo a empleados. Para garantizar el pago
del adeudo la empresa puede solicitar al deudor la firma de pagars o letras de cambio. Contablemente,
se utiliza la siguiente cuenta:
Deudores diversos
1. El importe de las deudas a favor de la empresa
por conceptos distintos a la venta de mercancas
a crdito.

1. El importe de los cobros efectuados a los

deudores diversos.
2. El importe de las cuentas que se consideran
deinitivamente incobrables.

contabilidad financiera ii

96

La cuenta de deudores diversos

se utiliza para registrar las
ventas de activos ijos a crdito
y sin documentos, as como
los faltantes de mercanca y
de efectivo en custodia de los
empleados de la empresa

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe

por conceptos de venta distintos a las mercancas, por conceptos como los faltantes
en mercanca o de efectivo, en los fondos de caja, por los que se responsabiliza al
personal indicado.

Ejemplo
La empresa Corona, S. A., gir un cheque por $1,500 a favor del chofer de la direccin general; al momento
de hacer el registro no ha entregado el comprobante correspondiente, por lo que se le responsabiliza de
dicha cantidad.
Registro contable:

La presentacin en el estado de situacin financiera de las dos cuentas descritas con anterioridad
es la siguiente:

Figura 3.9 Estado de situacin inanciera.

unidad 3 cuentas por cobrar

97

3.6 Descuento de documentos y factoraje de cartera

En Mxico la mayor parte de las empresas son micro, pequeas y medianas; stas requieren vender sus productos
a grandes consorcios o empresas gubernamentales, las cules les solicitan crditos documentales para comprarles;
sin embargo, mientras llega el plazo pactado para cobrar, pueden tener problemas con su flujo de efectivo, pues
requieren de recursos para poder cubrir sus deudas a corto plazo. Esto hace que recurran a diversas fuentes de
financiamiento, como el descuento de documentos y el factoraje de cartera.

Descuento de documentos
Para tener efectivo en una empresa y poder cubrir sus gastos a tiempo existen fuentes de financiamiento,
como los prstamos bancarios, los cuales suelen ser costosos y no son tan fciles de conseguir, sin embargo,
hay alternativas que ayudan a no esperar hasta el da de vencimiento para cobrar a los clientes el valor
de los ttulos de crdito (pagars y letras de cambio). Las empresas presentan estos documentos en una
institucin de crdito recibiendo el valor real del ttulo, es decir, valor nominal del mismo menos un
descuento; a esta operacin se le denomina descuento de documentos. A continuacin describiremos los
conceptos mencionados:

Cada vez que una empresa descuenta un documento, tiene la obligacin de endosar (ceder a otro
un documento de crdito, hacindolo constar al reverso del mismo) el documento a favor de la institucin
de crdito que se encargar de cobrarlo al vencimiento, por lo que responder solidariamente ante dicha
institucin y, slo en el momento de que se le haya cobrado al cliente, cesar su responsabilidad, razn
por la que nos vemos obligados a registrar todas estas operaciones en la contabilidad, para esto existen
dos mtodos de registro y control:
1. Cuentas de orden.
2. Cuentas complementarias de activo.
1. Cuentas de orden. Este tipo de cuentas se utilizan como un recordatorio de eventos de los
que la empresa es responsable, pero que no afectan directamente las cuentas del estado de situacin
financiera, por lo que se anotan al pie de dicho estado, slo como recordatorio.
2. Cuentas complementarias de activo. Debido a que la naturaleza del activo es deudora para
todas las cuentas que lo componen, existen otras cuentas que veremos a lo largo del curso, (iniciando
por esta unidad) que tambin pertenecen al activo, pero su naturaleza resulta ser contraria, es decir,
acreedora, por lo que reciben el nombre de cuentas complementarias de activo. Tal es el caso de la cuenta
de estimacin de cuentas incobrables (ECI) y la cuenta de documentos descontados.
El mtodo de registro que utilizaremos se har mediante la siguiente cuenta complementaria:
Documentos descontados
1. El valor nominal de los documentos endosados
que han sido cobrados.
2. El valor nominal de los documentos descontados,
devueltos por no haber sido cobrados.

1. El valor nominal de los documentos descontados.

contabilidad financiera ii

98

Es una cuenta complementaria de activo, su saldo es acreedor y representa el importe de los

documentos descontados en una institucin de crdito por los cuales la empresa tiene que responder
solidariamente para su cobro.

Ejemplo
La empresa Conval, S. A., solicita a uno de sus clientes que parte de su adeudo lo respalde con el pagar
nm. 23 por $50,000, a 45 das. Transcurridos 30 das, la empresa decide descontar el documento en
una institucin de crdito a 15 das, con 36% de tasa de inters anual y comisin de $1,500, ms IVA.
Posteriormente la institucin informa a la empresa del cobro del pagar correspondiente.
Determinacin del valor real del documento descontado:

Registro contable:

Una de las alternativas de inanciamiento para las empresas es el descuento

de documentos por los que se recibe el valor real del mismo, que es la diferencia del valor nominal menos el descuento. Existen
dos mtodos para contabilizar este tipo de operaciones: cuentas de orden y cuentas complementarias de activo.

unidad 3 cuentas por cobrar

99

La cuenta de documentos por cobrar se abona hasta tener plena seguridad de que los documentos
fueron realmente cobrados por la institucin de crdito, desapareciendo el compromiso que la empresa
tena con aquella. Sin embargo, si el documento no es cobrado en el plazo determinado, la institucin lo
devuelve a la empresa generalmente con un cargo adicional por concepto de comisiones y con frecuencia
gastos de protesto.

Protesto de documentos
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario, para aquellos documentos que han
sido descontados en una institucin de crdito, pero que no han logrado ser cobrados al momento
del vencimiento; sirve para exigir judicialmente el pago del documento, los intereses moratorios, gastos
por las gestiones de cobro, etc. Cabe aclarar que todos los gastos que se originen al llevar a cabo dicha
diligencia sern cobrados al deudor del documento que no pag llegado el vencimiento, por lo que se
registran en la cuenta de deudores diversos. Contablemente deber registrarse en la siguiente cuenta:
Documentos protestados
1. El valor nominal de los documentos protestados.

1. El importe del cobro de los documentos

protestados.

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe de los documentos
protestados que an no han sido cobrados.

Ejemplo
La empresa Circuitos, S. A., descont un documento a su favor en una
institucin de crdito por $200,000; una vez que llega la fecha de vencimiento
la institucin no logra su cobro, por lo que decide protestarlo. El costo del
protesto fue $10,000, razn por la cual se carga en la chequera el valor
nominal del documento protestado, as como los gastos de protesto.

Fecha

Concepto
_____1______
Documentos descontados
Deudores diversos
Bancos
Importe de documentos descontados devueltos
por el banco ms gastos de protesto
_____2______
Documentos protestados
Documentos por cobrar
Registro de los documentos protestados

Parcial

El protesto es considerado una

diligencia administrativa para
ayudar a cobrar, con mayor fuerza
legal, a las empresas el monto de
sus operaciones con deudores;
deber ser registrada en una cuenta
denominada documentos protestados
de naturaleza deudora, que se
presenta dentro del activo circulante.

Debe
200,000
10,000

200,000

Haber

210,000

200,000

La presentacin en el estado de situacin financiera de las cuentas documentos descontados y

documentos protestados, es la siguiente:

contabilidad financiera ii

100

PIRELLI, S.A.
Estado de situacin inanciera al____________.
Activo
Circulante
Efectivo
Inversiones temporales
Clientes
Documentos por cobrar
Documentos descontados
Documentos protestados
Deudores diversos
Inventarios
No circulante:
Fijo
Intangibles

Pasivo
Corto plazo
Proveedores
Largo plazo
Prstamos hipotecarios
Pasivo total
Capital contable
Contribuido
Capital social
Ganado
Utilidades acumulables
Utilidad del ejercicio
Pasivo y capital contable total

Activo total

Figura 3.10 Estado de situacin inanciera.

Los documentos descontados se presentan restando, por ser cuenta complementaria.

Ahora analicemos un caso completo de documentos descontados:
Operaciones:
1. Apertura; se inicia con 20 ttulos de crdito, pagars y letras de cambio a nuestro favor, con valor
nominal de $6,000.00 c/u, por cobro a clientes.
2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobra intereses de 1% sobre su
valor nominal y adems una comisin de cobro por $20.00 de cada documento; el importe neto
lo abon en nuestra cuenta de cheques.
3. El banco nos devolvi 3 letras por falta de cobro, cargando en nuestra cuenta su valor nominal.
4. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses de 2%.
5. Protestamos las otras dos letras devueltas por el banco.
6. El protesto origin gastos por $50.00 de cada letra que pagamos con efectivo.
7. El banco nos avisa haber cobrado una letra.
Registre contablemente las operaciones:
Fecha

Concepto
_____1______
Documentos por cobrar
clientes
Inicio con 20 ttulos con valor nominal de $6,000
c/u
_____2______
Bancos
Gastos inancieros
Documentos descontados
Registro de los documentos descontados

Parcial

Debe

Haber

120,000
120,000

29,600
400

30,000

unidad 3 cuentas por cobrar

_____3______
Documentos descontados
Bancos
Importe de tres documentos descontados
devueltos por el banco
_____4______
Bancos
Documentos por cobrar
Productos inancieros
Importe del cobro un documentos descontados
devueltos por el banco ms gastos intereses
_____5______
Documentos protestados
Documentos por cobrar
Registro de los documentos protestados
_____6______
Deudores diversos
Bancos
Importe del pago de gastos de protesto
_____7______
Documentos descontados
Documentos por cobrar
Importe de un documento cobrado por el banco

101

18,000

6,120

12,000

100

6,000

18,000

6,000
120

12,000

100

6,000

Operaciones de factoraje
Una empresa de factoraje (factor) compra a una empresa (cedente) su cartera (facturas,
Qu es el
contrarecibos, etc.). El cedente deber informar a sus clientes que las gestiones de cobro las
factoraje?
realizar la empresa de factoraje llegado el vencimiento del crdito.
Las operaciones de factoraje se pueden realizar mediante el uso de factoraje con recurso o sin
recurso. El primer caso consiste en que la empresa de factoraje compra la cartera no vencida del cedente,
sin embargo, si el cliente del cedente no paga, sta tiene la obligacin de pagar. En el segundo caso al no
pagar el cliente del cedente, la obligacin ya no corre a su cargo sino que la asume la empresa de factoraje.
El factoraje representa para las empresas una alternativa ms para inanciarse antes de
la llegada de vencimiento de la cartera de clientes, en la que intervienen dos partes: el
factor (empresa de factoraje) y el cedente (empresa) mediante la venta de sus facturas.

Diferencia entre descuento de documentos y operaciones de factoraje

Ya que se trata de dos operaciones totalmente distintas, a continuacin presentamos las siguientes
caractersticas:

contabilidad financiera ii

102

Resumen
Las cuentas por cobrar son una parte importante del activo de las empresas, ya que controlan las ventas
a crdito que se realizan, as como otros conceptos diversos derivados de operaciones no relacionadas
con su actividad primordial, como son los prstamos otorgados a terceras personas, a funcionarios y
empleados de la empresa, as como otros conceptos pendientes de cobro.
Se presenta en el estado de situacin financiera en el rengln de activo circulante si su vencimiento
es menor a un ao, inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones temporales. Las cuentas por
cobrar a largo plazo se presentan en el activo no circulante; deben valuarse a su valor nominal, deducidos
en su caso, los importes por conceptos de estimacin para cuentas incobrables y documentos descontados,
para determinar el importe neto de las cuentas por cobrar.
Las empresas pueden financiarse mediante las cuentas por cobrar, pues presentan la ventaja de que
pueden vender su cartera (factoraje) o descontar documentos en una institucin de crdito para generar
flujo de efectivo por medio del financiamiento.

Actividades sugeridas
1. Elabora un cuestionario para aplicar a una empresa, con el que puedas analizar los plazos de
financiamiento a cuenta abierta y con garanta de documentos que otorgan a sus clientes. Investiga
tambin si realizan descuento de documentos y factoraje.
2. Visita una empresa de factoraje y consulta los diferentes tipos de factoraje que manejan, as como los
requisitos para otorgarlo y las condiciones que establecen en cada uno de ellos.
3. Visita una empresa donde te permitan observar el proceso de otorgamiento de crdito y sus controles
de cuentas por cobrar.

Ejercicio 1
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
a) Las cuentas por cobrar se originan nicamente por la comercializacin
de productos o por la prestacin de servicios, actividad principal de la empresa.
b) Las empresas otorgan crdito a sus clientes y deudores con base en la confianza
depositada en ellos para su cobro oportuno.
c) Las empresas otorgan crdito comercial nicamente por la comercializacin de
productos y servicios a sus deudores.
d) El crdito con garanta de documentos es el compromiso contrado por los clientes
y deudores de una empresa, al momento de firmar las letras de cambio y los pagars.

2. Indica cul es la respuesta correcta:

I. La serie NIF C-3 es el documento que:
a)
b)
c)
d)

Establece las cuentas y el procedimiento para el registro de las operaciones de venta a crdito.
Identifica las formas de otorgar crdito a las empresas
Determina que las cuentas por cobrar no deben considerar los descuentos y las bonificaciones
pactadas.
Establece las reglas particulares de aplicacin de las normas de informacin relativas a las cuentas
por cobrar.

unidad 3 cuentas por cobrar

II. Cules son las formas bsicas en que las empresas otorgan crditos?
a)
b)
c)
d)

Crdito con garanta de documentos y crdito financiero.

Crdito a cuenta abierta (comercial) y crdito con garanta de documentos.
Crdito financiero y crdito documentado.
Crdito hipotecario y crdito comercial.

3. Completa la siguiente frase:

a) Las cuentas y documentos por cobrar, por el crdito otorgado en la venta y prestacin de
servicios que no representan la actividad principal de la empresa, se agrupan en ____________
________________________.
b) De acuerdo con su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasifican en _________________
y _______________________.
4. De acuerdo con el la serie NIF C-3, cmo se integran las cuentas por cobrar? Completa el
diagrama:

Cuentas por cobrar

Ejercicio 2
Valuatiny, S. A., el da 9 del presente mes, realiz dos ventas de mercanca a crdito comercial a Iris, S. A.,
la primera por $15,000, ms IVA, y la segunda por $35,200, ms IVA, de acuerdo con las facturas 569 y 570,
respectivamente; a Comercial Stylus, S. A., le vendi mercanca por $45,700, ms IVA, con pagar nm.
78 a 45 das. Valuatiny presenta a la fecha un saldo en la cuenta de clientes de $89,600, de los cuales 12%
corresponde a la empresa Iris, S. A.
Se pide:
Registro en diario de las operaciones
Elaboracin de los auxiliares de clientes y documentos por cobrar
Elaboracin del mayor de clientes

Ejercicio 3
Se vendi mercanca a crdito comercial a System, S. A., por $349,500, ms IVA, de acuerdo con la factura
nm. 063. El cliente realiza una devolucin por 10% de mercanca que no rene los requisitos de venta.
Se le bonifica 5% de la devolucin como compensacin, con la nota de crdito nm. 008.
Se pide:
Registro diario de las operaciones.

103

contabilidad financiera ii

104

Ejercicio 4
Con la siguiente informacin que proporciona el departamento de contabilidad de la empresa Tecno, S. A.,
del ejercicio anterior, responda lo que se pide:

Se pide:
a) Con el mtodo global determinar el porcentaje para la ECI a trves de sus tres procedimientos.
b) Registrar los asientos de diario correspondientes.

Ejercicio 5
La empresa Aries, S. A., presenta la siguiente informacin:

Se pide:
Determinar el importe de la estimacin para cuentas incobrables.
Registrar en asientos de diario la estimacin correspondiente.

Ejercicio 6
Contesta las siguientes preguntas:
1. En qu cuenta se registran las operaciones por ventas amparadas con facturas?
a)
b)
c)
d)

Deudores diversos.
Otras cuentas por cobrar.
Clientes.
Bancos.

2. Cmo deben valuarse las cuentas por cobrar? __________________________________________

____________________________________________________________________________________. .
3. Cules son los conceptos que complementan las operaciones de ventas y que disminuyen su valor?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________.
4. Con las cuentas que se presentan a continuacin, determina el importe del activo circulante:
Bancos
Estimacin para cuentas incobrables
Caja

$776,000
$20,800
$17,500

unidad 3 cuentas por cobrar

Clientes
Documentos por cobrar
Inversiones temporales

105

$305,500
$165,000
$100,000

5. El cliente Lomas Verdes, S. A., presenta un saldo deudor al da ltimo del presente mes de
$137,800, de acuerdo con el reporte del departamento jurdico se debe considerar como cuenta
incobrable. Dos meses despus de haberse realizado la cancelacin, el cliente paga el total de la
deuda.
Se pide:
Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.

Ejercicio 7
1. De acuerdo con el Boletn C-3, qu conceptos deben integrar las otras cuentas por cobrar?
a)
b)
c)
d)

La venta de mercanca a los clientes.

Los crditos otorgados por la venta de mercanca a otros deudores.
Las cuentas y documentos a cargo de otros deudores.
La venta de mercanca con garanta de documentos.

2. Los faltantes en inventarios con responsabilidad para los empleados debern registrarse en la
cuenta de:
a)
b)
c)
d)

Funcionarios y empleados.
Clientes.
Documentos por cobrar.
Deudores diversos.

3. La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar:

a)
b)
c)
d)

Los gastos que realiza la empresa sin comprobante.

Los prstamos a empleados de la empresa.
La venta de mercanca a crdito.
Los prstamos otorgados con documento a favor de la empresa.

4. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):

a)
b)
c)
d)

La cuenta de IVA acreditable es considerada una cuenta por cobrar.

La cuenta de funcionarios y empleados pertenece al activo circulante.
El Boletn C-1 indica cmo debern registrarse las cuentas por cobrar.
La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar las ventas de mercanca
a crdito.
e) En la cuenta de funcionarios y empleados se registran los prstamos otorgados por
la empresa a su personal.

(
(
(

)
)
)

contabilidad financiera ii

106

f) El importe por venta de conceptos diferentes a mercanca que se garantiza con

documentos se registra en la cuenta de deudores.
(
g) Para el clculo de la estimacin para cuentas incobrables tambin puede tomarse
en consideracin el importe del saldo de las cuentas de funcionarios y empleados
y deudores diversos.
(
h) Los faltantes de mercanca y de dinero en los fondos de caja, por los que se
responsabiliza al personal correspondiente, se contabilizan en la cuenta
de deudores diversos.
(

5. La empresa Comercial del Norte, S. A., realiz un arqueo del fondo fijo de caja y existe un faltante
de $2,365 que no tiene el comprobante correspondiente, por lo que se hace responsable del mismo
al cajero Rodrigo Ruiz. Asimismo la empresa otorg un prstamo al gerente del rea comercial, el
licenciado Adolfo Trejo, por $12,900.
Se pide:
Elaborar los asientos de diario correspondientes.

Ejercicio 8
La empresa Fgaro, S. A., cuenta con un saldo en la cuenta clientes por $55,000, el cual decide documentar
sustituyndolo por pagars. Decide descontar en una institucin de crdito el documento anterior, sta le cobra
60% de inters anual a 15 das y comisin de $700, ms IVA; la diferencia la abona en su estado de cuenta de
cheques. La institucin de crdito avisa al endosante que transcurrido el plazo logr cobrar la cuenta.
Se pide:
Determinar el valor real del documento.
Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.

Ejercicio 9
La empresa Unin, S. A., descont un documento a su favor en una institucin de crdito por $90,000;
una vez que llega la fecha de vencimiento, la institucin de crdito no logra su cobro, por lo que decide
protestarlo. El costo del protesto fue por $3,500; razn por la cual se carga en la cuenta de cheques el valor
nominal, ms los gastos de protesto.
Se pide:
Registrar los asientos de diario de las operaciones correspondientes.

Ejercicio 10
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
a) Cuando una empresa decide descontar un documento, nunca ser necesario
endosarlo.
b) Las facturas son documentos que se descuentan en las instituciones de crdito.
c) En el momento de descontar documentos, se otorga la responsabilidad del
cedente ante la institucin de crdito.

(
(

)
)

unidad 3 cuentas por cobrar

d) La responsabilidad de la empresa que descuenta un documento terminar

cuando la institucin de crdito le comunique haber cobrado el documento.
e) El descuento de documentos es una alternativa de financiamiento para las
empresas.

107

2. Para el registro de descuento de documentos se utilizan:

a)
b)
c)
d)

Mtodo analtico o inventarios perpetuos.

Cuentas de orden o mtodo analtico.
Cuenta complementaria de activo o factoraje.
Cuentas de orden o cuenta complementaria de activo.

3. La naturaleza de las cuentas complementarias de activo es:

a)
b)
c)
d)

Deudora.
Deudora o acreedora.
Acreedora.
Deudora y acreedora.

4. El protesto de documentos consiste en:

a) Exigir al deudor del documento el pago en una fecha determinada.
b). Exigir legalmente el cobro de un documento que no fue pagado a la fecha de vencimiento.
c) Exigir el cobro de un documento por medio de la institucin de crdito.
d) Exigir al deudor el pago de los honorarios del abogado que no fueron pagados al vencimiento.
5. La cuenta de documentos protestados forma parte del:
a)
b)
c)
d)

Estado de resultados.
Estado de situacin financiera.
Estado de prdidas y ganancias.
Estado de flujo de efectivo.

6. La empresa Intermedio, S. A. de C. V., realiz las siguientes operaciones en el presente mes:

Arqueo al fondo variable caja, resultando un faltante de $700 (del cual se responsabiliza al
cajero).
Prstamo al jefe del departamento de ventas por $10,000.
Descuento en una institucin de crdito de un documento a su favor con valor de $150,000,
cobrndole sta un inters anual de 24% a 28 das y comisin por $3,000, ms IVA (a la fecha del
vencimiento del documento la institucin le avisa que no pudo lograr el cobro del documento,
por lo que decidi protestarlo, originndose gastos con valor de $2,500).
Se pide:
Registrar las operaciones en asientos de diario.
Calcular el valor real del documento.

Autoevaluacin
1. Cul es la diferencia entre el crdito de cuenta abierta (comercial) y el crdito con garanta de
documentos?
2. Cmo se le llama al documento que garantiza la venta de crdito comercial?

contabilidad financiera ii

108

3. Cundo hay una devolucin, rebaja o bonificacin de ventas, en qu documento se avala la

operacin?
4. Qu son las cuentas incobrables?
5. Cmo se presentan en el estado de situacin financiera las cuentas incobrables?
6. Cmo se pueden financiar las empresas mediante las cuentas por cobrar?
7. Cules son los tipos de factoraje?
8. Describe cada tipo de factoraje.
9. Cules son los conceptos que se consideran en otras cuentas por cobrar?
10. La empresa Alto Diseo, S. A., al inicio del mes, mostr los siguientes saldos:
Bancos
$250,000
Clientes
$55,000
Deudores diversos
$25,000
Documentos por cobrar $80,000

Proveedores
Acreedores diversos
Capital social
Utilidades acumuladas

$65,000
$75,000
$70,000
$200,000

Las operaciones del mes fueron las siguientes:

Se otorg un prstamo a un empleado de $5,000, expedido con el cheque nm. 215.
Descontamos en una institucin de crdito 50% del saldo de los documentos por cobrar,
con comisin de $2,000, ms IVA, e inters anual de 24% a 15 das.
El empleado pag 50% del adeudo.
La institucin de crdito avisa que no logr cobrar los documentos que se descontaron,
por lo cual los protest, cobrando a la empresa el valor de los mismos ms gastos de protesto
($1,500).
Despus de los clculos efectuados, se determin que 3% del saldo de clientes es de cobro
dudoso.
Se logr recuperar el importe de los documentos que se descontaron, as como los gastos
de protesto.
Se pide:
Registrar las operaciones en asientos de diario.
Calcular el valor real del documento.

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1
1. a)
b)
c)
d)
2.

F
V
F
V

I. d)
II. b)

3. a) Otros deudores.
b) Corto plazo y largo plazo.

unidad 3 cuentas por cobrar

109

4.

Ejercicio 2
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

_____1______
Clientes
Comercial Iris, S. A.
Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito comercial
facturas 569 y 570

57,730

57,730
50,200
7,530

_____3______
Documentos por cobrar
Comercial Stylus, S. A.
Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito documentado

52,555

52,555
45,700
6,855

*Recuerde, cuando se cobra el IVA por trasladar se convierte en IVA trasladado.

Libro Mayor:
Fecha

Clientes
Referencia

Contracuenta

Folio 03
Debe

Haber

Saldo
89,600

PD-1

Auxiliar de clientes:
Fecha

Referencia

Comercial Iris, S.A.

57,730

147,330

Comercial Iris, S.A.

Concepto

Debe

Haber

Saldo
10,752

PD-1

Venta a crdito

57,730

68,482

contabilidad financiera ii

110

Auxiliar de documentos por cobrar:

Fecha

Referencia

PD-1

Comercial Stylus, S. A.

Concepto

Venta a crdito

Debe

Haber

52,555

Saldo

52,555

Ejercicio 3
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

_____1______
Clientes
System, S.A.
Ventas
IVA por trasladar
Registro de la venta a crdito comercial
facturas 063

401,925

401,925
394,500
52,425

_____3______
Devoluciones sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
System, S. A.
Registro de la devolucin

40,193

34,950
5,243

40,193

_____5______
Rebajas sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
System, S. A.
Registro de la rebaja sobre venta

2,010

1,748
262

2,010

Ejercicio 4
Fecha

Concepto
_____1______
Gastos de venta
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas incobrables
de 8.38% con base en las ventas a crdito
_____2______
Gastos de venta
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas incobrables
de 6.97% con base en los clientes

Parcial

Debe

Haber

658,940
658,940

548,048
548,048

unidad 3 cuentas por cobrar

_____3______
Gastos de venta
Estimacin de cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Registro de la provisin para cuentas incobrables
de 5.88% con base en las ventas totales

Ejercicio 5

Ejercicio 6
1. c.
2. Al valor pactado originalmente.
3. Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas.

4. Caja
Bancos
Inversiones temporales
Clientes
Estimacin para cuentas incobrables
Documentos por cobrar
Activo circulante

$17,500
776,000
100,000
305,500
(20,800)
165,000

$1343,200

111

462,359
462,359

contabilidad financiera ii

112

5.

Ejercicio 7
1. c)
2. d)
3. a)
4. a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

F
V
F
F
V
F
V
V

unidad 3 cuentas por cobrar

5.

Ejercicio 8

*360 das es el ao comercial.

113

contabilidad financiera ii

114

Ejercicio 9

Ejercicio 10
1. a)
b)
c)
d)
e)
2.
3.
4.
5.

d)
c)
b)
b)

F
V
V
V
V

unidad 3 cuentas por cobrar

6.

*360 das es el ao comercial.

115

116

contabilidad financiera ii

Respuestas de la autoevaluacin
1. El crdito de cuenta abierta est basado en la confianza que se tiene con el deudor, est garantizado
con la factura de la compra; el crdito con garanta de documentos necesita la expedicin de un
ttulo de crdito que respalde la deuda.
2. Pagar o letra de cambio, siendo ms usual el pagar.
3. En la nota de crdito.
4. Son cuentas que algunos clientes no pagan a tiempo por diversas circunstancias.
5. Se presentan restndose a las cuentas por cobrar, para que se muestre el importe neto de las cuentas
por cobrar.
6. Mediante el descuento de documentos en instituciones bancarias y el factoraje.
7. Factoraje con recurso y factoraje sin recurso.
8. Cuando el cedente responde de la existencia y legitimidad de las cuentas por cobrar y del riesgo
de morosidad o insolvencia del cliente, se dice que se aplica factoraje con recurso; cuando el factor
asume el riesgo de insolvencia de las cuentas por cobrar adquiridas, debiendo tener un conocimiento
amplio de los deudores, de las cuentas por cobrar y del riesgo que implica cada una de ellas, se dice
que se aplica factoraje sin recurso.
9. Deudores diversos y funcionarios y empleados.
10. Elaboracin del ejercicio:

unidad 3 cuentas por cobrar

117