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Thomson La Ley
sobre operaciones de carga, descarga y estiba de mercaderas cumplidas en el puerto de Buenos Aires (11).
Y si bien en las causas "Red Star" y "Noel y Ca."(12) la Corte reconoci a las provincias facultades
impositivas en lo concerniente a actividades vinculadas al comercio interprovincial, en determinados supuestos,
coetneamente nuestro ms Alto Tribunal declar la inconstitucionalidad del impuesto a las actividades
lucrativas aplicado por la provincia de Buenos Aires a una empresa industrial que realizaba en su mbito
territorial el proceso de elaboracin de productos cuya comercializacin se llevaba a cabo en otras jurisdicciones
(13).
III. Hacia el pleno reconocimiento de las facultades impositivas de las provincias
Un cambio sustancial en la orientacin de la Corte que, volviendo as a su tradicional doctrina, fortalece las
menguadas facultades impositivas de las provincias, se produce a partir del caso "Indunor, S. A."(14), seguido de
una serie coincidente de fallos (15), que se reafirma con las sentencias recadas en las causas "Bovril" y "Moos,
Elas"(16); siendo en estas dos ltimas donde se perfila con mayor nitidez definidos criterios sobre la materia.
As en "Moos, Elas" se precisa que en la medida en que el tributo local no se aplique por el hecho de la
entrada o salida de un producto de determinada jurisdiccin, no importe un tratamiento discriminatorio en
beneficio de la produccin local, la incidencia econmica que el gravamen tenga respecto del comercio
interjurisdiccional no es causa de inconstitucionalidad, ya que la circunstancia de que se tome en cuenta adems
de los ingresos por operaciones, actividades o servicios intraprovinciales los de origen interjurisdiccional,
interprovincial o internacional, constituye un mtodo razonable de imposicin que responde, en ltima
instancia, a la actividad creadora de riqueza que se produce en el mbito fsico de la jurisdiccin local.
Si la Corte admite la legitimidad del gravamen cuya base imponible se integra con los ingresos provenientes
de la exportacin de bienes, en la medida que el tributo no se aplique con motivo de la entrada o salida del
producto de una jurisdiccin o discrimine en disfavor del comercio interjurisdiccional, es evidente que dentro de
esta corriente de pensamiento cabe sostener la constitucionalidad de los gravmenes que recaen sobre
operaciones auxiliares del comercio internacional y el transporte interjurisdiccional inclusive, como lo venimos
sosteniendo desde hace tiempo (17).
No compartiendo nuestra modesta opinin la Cmara Civil, como luego lo puntualizaremos, por considerar
a las actividades de las agencias de viaje y turismo, estibaje, carga y descarga y agencias martimas como parte
integrante o inescindible del transporte internacional declar reiteradamente la invalidez del gravamen a las
actividades lucrativas, luego a los ingresos brutos aplicado por la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires
(18) con excepcin de la sala E para la primera de las actividades mencionadas (19).
Llega as la decisin de la Corte en el caso "Dodero Viajes c. MCBA"(20), en que sostiene la
constitucionalidad del impuesto a los ingresos brutos cobrado por la Comuna metropolitana a una agencia de
viajes y turismo, precisando respecto de anteriores decisiones en que invalidara gravmenes locales aplicados al
transporte interjurisdiccional que la declaracin de inconstitucionalidad de los tributos a dicha actividad
desarrollada inescindiblemente en ms de una jurisdiccin ha tenido por objeto evitar que la mltiple
imposicin la torne o coloque en situacin desventajosa con relacin a actividades similares, con lo que
introduce el concepto que discrimina en disfavor de dicha actividad.
Sin embargo, cabe recordar que desde Fallos t. 188, p. 27 (Rev. LA LEY, t. 20, p. 229) y las numerosas
decisiones que le siguieron (21) la Corte vino invalidando gravmenes locales aplicados al transporte
interjurisdiccional sin exigencia alguna respecto de su eventual carcter discriminatorio. Por ello sostuvimos (22)
que en ese anlisis retrospectivo que la Corte hizo en "Dodero Viajes" de su propia jurisprudencia existe una
rectificacin esencial de sus fundamentos, en lo que pareca ser el prolegmeno de un cambio de su doctrina
respecto del transporte interjurisdiccional.
IV. El caso "Transportes Vidal, S. A. c. Provincia de Mendoza
Como poda inferirse de las precisiones que la Corte formulara en "Dodero Viajes" el trascendental cambio
en la doctrina que la Corte mantuviera uniformemente desde 1940 en que fallara la causa "SATIA. c. Provincia
de Buenos Aires"(23), se produce con la sentencia dictada el 31 de mayo ppdo. en la causa "Transportes Vidal,
S. A." (ver este tomo p. 225, fallo 83.027).
En su anterior integracin la Corte haba afirmado la validez del impuesto a los ingresos brutos aplicado al
transporte interjurisdiccional realizado durante la vigencia de la ley 22.006 (Adla, XXXIX-B, 1255), ante la
falta de un planteo de inconstitucionalidad por parte del contribuyente que reuniera los recaudos o exigencias
necesarias para promover un control de constitucionalidad (24), declarando coetneamente la
inconstitucionalidad del gravamen respecto de los perodos no alcanzados por dicha ley (25).
Era previsible, aunque ms no sea a ttulo de suposicin de nuestra parte, que la extensin de la doctrina
establecida en el caso "Dodero Viajes" al transporte interjursdiccional iba a pasar a travs del reconocimiento
de la constitucionalidad de la ley 22.006, con fundamentos similares a los enunciados por la Corte al afirmar la
constitucionalidad de la ley 22.016 (Adla, XXXIX-B, 1270) en el supuesto de un: establecimiento de utilidad
nacional (26) como tuvimos oportunidad de sealarlo en un trabajo anterior (27).
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(10) CS 21/7/71, "Soc. Ann. Quebrachales Fusionados c. Pcia. del Chaco", "Bunge y Born Ltda.", "La
Blanca, S. A.", c. "Intercerea, S. A.", Rev. LA LEY t. 143, p. 358.
(11) CS 28/2/72, "Puente, S. A. c. MCBA", Rev. LA LEY, t. 147, p. 512.
(12) CS 21/7/71, "Red Star, S. A. c. Pcia. de Entre Ros", "Noel y Ca. c. Pcia. de Buenos Aires", Rev. LA
LEY, t. 143, ps. 363 y 276.
(13) CS 22/9/71, "Fapesa c. Pcia. de Buenos Aires", Rev. LA LEY, t. 144, p. 352.
(14) CS Fallos, t. 286, p. 301, Rev. LA LEY, t. 152, p. 310.
(15) CS 18/9/72, "Bunge y Born, S. A. c. Pcia. de Santiago del Estero", 3/10/73, "Bunge y Born, S. A. c.
Pcia. de Formosa" y "La Plata Cereal c. Pcia. de Buenos Aires" (Rev. LA LEY, t. 152, p. 315), y del 6/11/73,
"Coplinco, S. A. c. Municipalidad de Lans", Rev. LA LEY, t. 154, p. 427.
(16) CS 30/3/78, "Bovril Argentina c. Pcia. de Entre Ros", Rev. LA LEY, t. 1979-B, p. 155; 28/11/78.
"Moos, Elas, S. A. c. Pcia. de Buenos Aires", Rev. LA LEY, t. 1980-B, p. 559.
(17) SPISSO, "Las agencias de viaje y el impuesto a los ingresos brutos", en Rev. LA LEY, t. 1983-C, p. 76
y "El plenario Holditur y su aplicacin al transporte interjurisdiccional", en Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 830.
(18) Vanse notas 1, 13 y 14 de nuestro trabajo publicado en Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 830.
(19) Vase nota 1 del trabajo publicado en Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 830.
(20) CSN. Fallos t. 305-327, Rev. LA LEY, t. 1983-C, p. 78.
(21) Fallos indicados en nota 6.
(22) Ver Rev. LA LEY, t. 1983-C, p. 78. La doctrina de "Dodero Viajes" fue reiterada en "Schuchard, S. A.
c. MCBA" sentencia del 6/10/83, respecto de la actividad de reventa de mercaderas importadas (Rev. LA LEY,
t. 1984-A, p. 189).
(23) CS, Fallos, t. 188, . 27 y Rev. LA LEY, t. 20, p. 229.
(24) CS 3/8/82 "O. C. A. c. Pcia. de Buenos Aires", y 21/10/82 "Intercargo c. Pcia. de Tucumn" y "O. C.
A. c. Pcia. de Tucumn (Rev. LA LEY, t. 1983-D, ps. 160, 166 y 165), ver tambin comentario en Rev.
Impuestos, t. 1983-A, p. 246.
(25) Ver fallos indicados en nota 24.
(26) CS "B. J. Service Argentina", Rev. LA LEY, t. 1984-A, p. 232.
(27) Ver comentario en Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 830.
(28) Ver resea de jurisprudencia en nota 1 del trabajo publicado en Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 830.
(29) CNCiv., en pleno del 29/8/83 "Holditur, S. R. L. c. MCBA", Rev. LA LEY, t. 1983-D, p. 214.
(30) Las ms recientes decisiones contrarias a la validez del gravamen a los ingresos brutos respecto del
transporte interjurisdiccional, agencias martimas y operaciones de estibaje, carga y descarga son: CNCiv., sala
D, 7/5/84, "Sudatlntica, S. A. c. Naviera Industrial Com. y Financiera"; dem sala D, 16/3/83 "Transportes
Automotores Chevallier, S. A." (Rev. Impuestos, t. 1983-A, 884); dem, sala F, 3/2/83, "Intercargo, S. A." dem,
sala D, 2/8/83, "El Puente, S. A."; dem, sala E, 22/2/84, "Delfino Nadiseas Martimas, S. A."; dem, sala C,
5/4/84, "Marimex, S. R. L." (ver. p. 12, fallo 83.175); Idem, sala C, 29/3/84, "Agencias Martimas Areas
Reunidas, S. A."; dem, sala A, 12/4/84, "Antonio M. Delfino, S. A."; dem, sala D, 28/7/83, "Ca. de
Navegacin del Atlntico Austral, S. A."; dem, sala C, 29/3/83, "Agencia Martima Johnson, S. A."; dem, sala
A, 27/10/83, "Italmar, S. R. L."; dem, sala E, 2/8/83, "Empresa Guillermo Martnez, S. A."; dem, sala F,
11/8/83, "Martima Interplata, S. R. L."; dem, sala B, 10/4/84, "H. E. Lopina y Ca., S. R. L."; dem, sala E,
22/2/84, "Osvaldo Luis Fasce, S. A."; dem, sala A, 9/4/84, "Ancia, S. R. L."; dem, sala A, 17/2/83, "Cspedes
Hnos., S. R. L."; dem, sala A, 21/2/84, "Frigo Schipper's, S. R. L." (Rev. LA LEY, t. 1984-B, p. 249).
(31) La decisin de la sala B integrada por el doctor Mirs en sustitucin del doctor Vernengo Prack
declar la validez del gravamen. La sala E, en decisin del 15/11/83 recada en la causa a seguir entre las
mismas partes tambin se inclin por la constitucionalidad del gravamen. Por el contrario una anterior decisin
de la sala B del 12/11/82 tambin recada entre las mismas partes declar la inconstitucionalidad del tributo.
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