Legislação Tributária. Vol 2

Mdulo 1
Volume 2
Afrnio Faustino de Paula Filho

Gislane Pantoja
Legislao Tributria
Legislao Tributria
Volume 2 - Mdulo 1
Apoio:

Gislane Pantoja
Fundao Cecierj / Consrcio Cederj

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Gislane Pantoja
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P324l
Paula Filho, Afrnio Faustino.
Legislao tributria. v. 2 / Afrnio Faustino Paula Filho,
Gislane Pantoja. Rio de Janeiro: Fundao CECIERJ, 2010.
116 p.; 19 x 26,5 cm.
ISBN: 978-85-7648-482-0
1. Direito tributrio. I. Pantoja, Gislane. II. Ttulo.
2010/1
CDD: 341.39
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DO RIO DE JANEIRO
Reitora: Malvina Tania Tuttman
Legislao Tributria
SUMRIO
Volume 2
Aula 9 Repartio das Receitas Tributrias.

Fundos de Participao .................................................................... 7
Gislane Pantoja
Aula 10 Administrao tributria.Contencioso tributrio ......................19

Gislane Pantoja
Aula 11 Impostos federais sobre o comrcio exterior:

os impostos de importao e de exportao ................................. 35
Gislane Pantoja
Aula 12 Impostos federais sobre o patrimnio e a renda:

IR, ITR E IGF ................................................................................. 47
Gislane Pantoja
Aula 13 Demais impostos federais ..................................................... 63

Gislane Pantoja
Aula 14 Impostos estaduais ......................................................................81

Gislane Pantoja
Aula 15 Impostos municipais ....................................................................95

Gislane Pantoja
Referncias.............................................................................................. 111
AULA
Repartio das Receitas

Tributrias.
Fundos de Participao
Meta da aula
objetivos
Delimitar a participao de cada ente no plano de

arrecadao de tributos, demonstrando a parte que
lhe cabe na Repartio das Receitas Tributrias.
Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

aula, voc seja capaz de:
reconhecer que a repartio das receitas

tributrias somente abarca os tributos e parte
do ente mais poderoso em arrecadao para o
menor, e nunca o contrrio;
distinguir os percentuais a que tem direito

cada ente da Federao nos diferentes
impostos que so objetos de partilha, assim
como nos Fundos de Participao.
Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao
INTRODUO
Na aula anterior, voc estudou a partir de que momento a constituio do

crdito tributrio surge para o sujeito ativo da obrigao tributria.
Voc aprendeu tambm que o Lanamento um procedimento administrativo
para que o Estado constitua seu crdito tributrio.
E pde ainda compreender como ocorrem as alteraes no crdito tributrio.
Na aula de hoje, veremos onde se mostram necessrias a repartio das receitas
tributrias e os fundos de participao, uma vez que h certa discrepncia entre
as arrecadaes dos Entes da Federao e, com isso, a importncia de uma
diviso de forma a equilibrar as finanas, pois impossvel a sobrevivncia dos
aludidos Entes apenas com o produto de suas arrecadaes.
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
Marcelo Alexandrino & Vicente Paulo ensinam que o tema Repartio de Receitas
Tributrias um assunto bastante cobrado em alguns dos principais concursos
recentemente havidos.
O tema Repartio de Receitas Tributrias insere-se num contexto

maior, qual seja o da denominada Discriminao Constitucional de
Rendas.
A Discriminao Constitucional de Rendas, uma das principais
garantias de efetividade do Princpio Federativo, abrange duas
distintas tcnicas:
(1) a atribuio de competncias tributrias privativas aos Entes
integrantes da Federao (no Brasil: Unio, Estados, DF e Municpios);
(2) a participao dos Entes menores no produto da arrecadao
dos Entes maiores, constitucionalmente prevista.
A tcnica de Repartio das Receitas Tributrias, para assegurar
a efetiva autonomia financeira dos Entes menores, exige que a entrega
dos recursos previstos em texto constitucional no esteja submetida a
cumprimento, pelos Entes maiores, de suas obrigaes de repartir as
parcelas discriminadas com os Entes menores.
Por esse motivo, e pelo risco de que seja estabelecida uma relao
de submisso ou subordinao dos Entes menores relativamente aos
maiores, a tcnica de atribuio de Competncias Tributrias Privativas,
CEDERJ
MDULO 1
geralmente, considerada mais eficiente para a garantia do funcionamento
AULA
do federalismo do que a tcnica de Repartio de Receitas Tributrias.

A Constituio do Brasil (CF) adota ambas as formas assecuratrias
da autonomia financeira de seus estados, do DF e dos municpios. Assim
sendo, em sede de Repartio de Receitas Tributrias:
Pertencem aos Estados-membros e ao Distrito Federal:
o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem (CF, art. 157, I). O montante correspondente ao IR, nesta
situao, no deve ser remetido aos cofres federais, mas permanecer
nos cofres da pessoa poltica que os pagou;
20% do produto da arrecadao dos impostos de competncia
residual, que a Unio venha a instituir (CF, art. 157, II).
Pertencem aos Municpios:
o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles prprios, suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem (CF, art. 158, I);
50% do ITR arrecadado dos imveis situados no Municpio, quando
houver arrecadao por parte da Unio (CF, art. 158, II);
50% do IPVA arrecadado dos veculos automotores licenciados no
seu territrio (CF, art.158, III);
25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critrios:
(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;

(um quarto), conforme dispuser a lei local (CF, art. 158, IV, c/c
pargrafo nico).
CEDERJ
REGRAS GERAIS
Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do

assunto em estudo. No h grandes doutrinas nem regras que permitam
deduzirmos as hipteses de Repartio das Receitas Tributrias previstas,
principalmente nos artigos 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, j mencionado, que a
repartio sempre se d dos entes maiores para os menores. Assim, s
existe repartio da Unio para os estados e o DF, da Unio para os
municpios e dos estados para os municpios, nunca o contrrio.
Outro ponto importante que, consideradas as caractersticas das
espcies tributrias existentes (impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios, contribuies parafiscais e especiais) e as
competncias poltico-administrativas das diferentes esferas da Federao,
observa-se que somente os impostos prestam-se repartio do produto
de sua arrecadao, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por ltimo, cabe registrar que, comumente, classificam-se as
participaes das unidades menores no produto da arrecadao dos
impostos de competncia dos Entes maiores como diretas e indiretas,
sendo as ltimas efetivadas por meio de Fundos de Participao ou de
Fundos Compensatrios.
10
CEDERJ
MDULO 1
AULA
A forma indireta
de Repartio de Receitas
Tributrias prev que parte da
arrecadao global de determinados
impostos da Unio seja destinada formao de
Fundos (ex: Fundo de Participao dos Estados e do
Distrito Federal; Fundo de Participao dos Municpios),
cuja funo servir de intermedirios entre a Unio e os
Entes pblicos que participam desses Fundos.
Diz-se que h forma direta de Repartio de Receitas
Tributrias quando o percentual repassado
pelo Ente pblico arrecadador ao outro
Ente se reveste de simplicidade, sem
intermedirios, nos moldes da
CF, artigos 157 e 158.
Tributos que no sofrem repartio

So eles:
1. as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios
e as contribuies especiais e parafiscais;
2. todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe
repartio dos Entes maiores para os menores;
3. todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no
pode ser dividido em Municpios;
4. o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes;
5. os impostos federais de importao, exportao, sobre grandes
fortunas e extraordinrios de guerra.
Participaes diretas
Quanto s participaes diretas, temos:
1. aos Estados-membros pertencem:
o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias;
os impostos residuais (20%);
IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%),
conforme o art. 153, 5, I da CF.
CEDERJ
11
2. aos Municpios pertencem:

o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias;
ITR (50%) ou (100%);
IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%),
conforme o art. 153, 5, II da CF;
IPVA (50%);
ICMS (25%).
PARTICIPAES INDIRETAS
As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos:
trs fundos compostos de 47% da arrecadao do IPI e do IR,
excluda deste ltimo a parcela do IR j pertencente aos Estados,
DF e municpios por sua participao direta (IR retido na fonte
pelos respectivos Entes);
e o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da
arrecadao do IPI.
Esses fundos so:
1. Fundo de Participao dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI).
2. Fundo de Participao dos Municpios (22,5% do IR e do IPI).
3. Fundo Compensatrio de Exportaes de Produtos Industrializados
(10% do IPI, aos Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25%
do recebido aos seus Municpios).
12
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Devemos frisar que

no correto afirmar-se
que 47% da arrecadao total do
IR seja distribuda.
Do total da arrecadao nacional do IR, devese excluir toda a parcela do IR retido na fonte,
pelos Estados, pelo DF e pelos Municpios, no
que se refere a rendimentos pagos por eles, suas
autarquias e fundaes pblicas.
Feita essa excluso, sobre o restante que
dever ser aplicado o percentual de
47%, para se chegar ao valor a ser
distribudo aos Fundos j
descritos.
Regras Especficas Relativas s Participaes

Ao lado da sistematizao j proposta, devemos registrar as regras
especficas aplicveis a algumas das participaes ali enumeradas:
1. a participao dos municpios na arrecadao do ITR refere-se aos
imveis rurais neles situados;
2. a participao dos Municpios na arrecadao do IPVA refere-se aos
veculos automotores licenciados em seus territrios;
3. a participao dos Municpios na arrecadao do ICMS assim
dividida:
trs quartos, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no
territrio do Municpio;
o restante (no mximo um quarto, obviamente) conforme o que
dispuser a lei do estado-membro;
4. dos recursos do Fundo para os Programas de Financiamento ao
Setor Produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que
forem destinados Regio Nordeste, 50% devem ser assegurados
ao seu semi-rido;
5. a participao dos Estados e do DF no Fundo Compensatrio de
Exportaes ser proporcional ao valor das exportaes de produtos
industrializados efetivadas por cada um. Entretanto, nenhum deve
receber mais de 20% do valor total do Fundo. Assim, se o valor das
exportaes de um Estado ou do DF for maior do que 20% do valor
CEDERJ
13
total das exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente

receber 20% do valor do Fundo, e o excedente ser redistribudo aos
demais na proporo do valor das exportaes por esses realizadas.
6. Do total que os Estados receberem a ttulo de participao do Fundo
Compensatrio de Exportaes, 25% sero entregues a seus Municpios,
segundo o mesmo critrio de repartio do ICMS (item n 3).
Por ltimo, para que a tcnica de Repartio Constitucional de
Receitas Tributrias efetivamente confira autonomia financeira aos Entes
federados, necessrio que a entrega dos recursos seja pontual e no
esteja sujeita a condicionamentos arbitrrios.
Com base nesse princpio, a CF probe que sejam feitos condicionamentos, restries ou retenes relativas entrega dos recursos a
serem repartidos.
As nicas excees, que no caracterizam condicionamento arbitrrio, so:
a possibilidade de a Unio ou de os Estados-membros reterem os seus
recursos quando o Ente federado que os deveria receber possuir dbitos
para com eles ou para com suas autarquias (no inclui as fundaes
pblicas), condicionando a entrega ao pagamento desses dbitos (CF,
art. 160 e pargrafo nico, I);
o condicionamento do repasse aplicao de recursos mnimos no
financiamento da sade pblica (CF, art. 160 e pargrafo nico, II).
FUNDOS DE PARTICIPAO
Foram criados pelo art. 159 da CF, que lhes deu a seguinte
estrutura:
Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal formado
por 21,5% do produto da arrecadao do IR e do IPI, excluda a
parcela do IR que j foi destinada ao Estado ou Distrito Federal, na
forma da CF, art.157, I, a.
Fundo de Participao dos Municpios formado por 22,5% do produto
da arrecadao do IR e do IPI, excluda a parcela do IR que j foi destinada
ao Estado ou Distrito Federal, na forma da CF, art. 157, I, b.
Alm disso, 3% do produto da arrecadao do IR e do IPI devem ser
aplicados em programas de financiamento ao setor produtivo das regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, na forma da CF, art. 157, I, c.
14
CEDERJ
MDULO 1
AULA
1. Complete as lacunas, de modo a formar um todo coerente:
Atividade 1
1
a. Como tcnicas assecuratrias, adotadas pela CF/88 para a autonomia financeira dos
entes federativos, citamos _______________________________ e ____________________
________________________.
b. A Repartio de Receitas Tributrias sempre se d a partir dos Entes _________________
para os ___________________.
Por conta desse modo de proceder, diz-se, por exemplo, que no se verifica tal repartio
dos __________________ para os ____________________, nem destes para a Unio.
c. A Repartio de Receitas Tributrias, quando efetivada de forma __________________,
exige a formao de Fundos que serviro de intermedirios entre a Unio e os Entes
deles participantes.
d. Quando a Repartio de Receitas Tributrias obedece ao disposto nos artigos 157
e 158 da CF/88, com simplicidade nos repasses efetivados, tal ato caracteriza a forma
_____________________ de Repartio.
Respostas Comentadas
a. Repartio de Receitas Tributrias; Atribuio de Competncias Tributrias
(voc tambm pode responder na ordem inversa, porque, neste caso, o objetivo
apenas averiguar se voc conhece as tcnicas).
b. Maiores; menores; Municpios; Estados ( Unio, considerada Ente maior, ou de
maior potencial, caber repartir a receita aos Estados-membros e aos Municpios;
os Estados podem destinar repartio de receita aos seus Municpios mas estes
jamais repartiro receita com os Estados ou a Unio).
c. Indireta (porque se d atravs de uma instituio intermediria, criada com
tal propsito).
d. Direta (porque no envolve qualquer instituio no repasse dos
recursos).
CEDERJ
15
Atividade 2
2
1. Correlacione as colunas
a. CF, art.158, III;
b. CF, art.157, II;
c. CF, art.158, II
) Pertence aos Estados e ao DF o correspondente a 20% do produto da arrecadao

dos impostos de competncia residual que venham a ser institudos pela Unio.
) Aos Municpios cabe o correspondente a 50% do ITR arrecadado dos imveis

localizados em seus respectivos territrios, quando houver arrecadao pela Unio.
) Pertence aos Municpios o correspondente a 50% do IPVA arrecadado dos veculos

automotivos licenciados em seus territrios.
Resposta Comentada
b; c; a (porque os percentuais so sempre repartidos de acordo com a forma
disposta na Constituio Federal, em artigos especficos no caso presente, o
art.157, II, o art.158, II e o artigo 158, III).
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que a Repartio de Receitas Tributrias
de suma importncia para a manuteno do Ente com menor arrecadao,
objetivando que o mesmo no sofra limitaes no exerccio de suas funes
e possa realizar tudo que dele se espera.
Ainda teve a oportunidade de compreender a parcela de cada Ente,
vendo minuciosamente a parte que toca a cada um tanto na repartio
das receitas quanto nos fundos de participao.
A expectativa a de que voc, ao longo desta aula, no tenha ficado
com dvidas. Mas se isso aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
No fique com dvidas.
Bom estudo.
16
CEDERJ
MDULO 1
1
AULA
Organize um quadro que retrate a Repartio de Receitas Tributrias, nos moldes
Atividade Final
2
das disposies constitucionais em vigor, contando: o artigo e inciso da CF; a receita

prevista em cada um deles; o Ente Federativo contemplado com a respectiva Repartio.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
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____________________________________________________________________________
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Voc deve ter desenvolvido seu trabalho dispondo os itens em trs colunas (na primeira
figurando o artigo e o inciso; a segunda apontando a repartio correspondente a
cada dispositivo da coluna anterior; e a ltima indicando o Ente ao qual pertence cada
Repartio), de modo que respeitando o layout de sua livre escolha a resposta
tenha sido no sentido de que:
ao art.157, I corresponda o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem ou mantiverem;
ao art.157, II correspondam 20% do produto da arrecadao dos impostos de
competncia residual que a Unio venha a instituir;
A esses dois incisos devem ter sido apontados, na ltima coluna, Estados e DF;
ao art.158, I ficou atrelado o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os
rendimentos pagos por eles prprios, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
ou mantiverem;
ao art.158, II devem ter correspondido os 50% do ITR arrecadado dos imveis situados
no Municpio, quando houver arrecadao por parte da Unio;
na linha do art.158, III restaram consignados os 50% do IPVA arrecadado dos veculos
automotores licenciados no seu territrio.
Quanto ao disposto no art.158, IV e seu pargrafo nico ficaram consignados os
25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critrios:
CEDERJ
17
(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;

(um quarto), conforme dispuser a lei local.
A todas as disposies do art.158 voc precisou mencionar, na ltima coluna, serem
elas correspondentes aos Municpios.
RESUMO
Uma vez que, por diversos fatores ligados a particularidades dos Entes federativos, a
arrecadao de recursos financeiros entre eles se mostra desigual, faz-se necessria
uma repartio de parte da arrecadao dos entes maiores (Unio e Estadosmembros) para os de menor potencial arrecadador (Municpios) , numa tentativa
de equilibrar a desigualdade entre eles, de modo que os Entes mais ricos no se
distanciem cada vez mais dos mais pobres e estes tenham garantida a sobrevida
digna de seus cidados (o que no seria possvel apenas com as prprias receitas).
E como garantia da efetivao da repartio de receitas tributrias dos Entes
maiores aos menos favorecidos que a Constituio Federal dedica artigos
determinando tal providncia.
INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, voc vai estudar a Administrao Tributria, assunto de
extrema importncia para entendermos como ocorrem as orientaes ao
contribuinte, a expedio de certides, a fiscalizao e arrecadao, bem
como os autos de infrao.
Tambm vai estudar o Contencioso Tributrio, instrumento utilizado pelo
Estado visando a aplicao da legislao tributria na sua relao com o
contribuinte, exercendo, dessa forma, um controle de legalidade.
Portanto, no perca tempo, passe logo aula seguinte.
18
CEDERJ
10
AULA
Administrao tributria.
Contencioso tributrio
Meta da aula
objetivos
Delimitar a forma com que a Administrao Tributria

se apresenta perante o Sistema Tributrio Nacional
numa posio de supremacia , e como exercido o
controle da legalidade sobre a relao entre o Fisco e
o Particular, no Contencioso Tributrio.
Esperamos que, aps o estudo do contedo

desta aula, voc seja capaz de:
reconhecer toda a sistemtica que envolve

a Administrao Tributria, como forma de
assegurar a eficcia do Sistema Tributrio
Nacional;
distinguir o Contencioso tributrio do

Contencioso Administrativo tributrio.
Legislao Tributria | Administrao tributria. Contencioso tributrio
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender como ocorre a repartio de receitas

tributrias, assim como a parte que cabe aos Entes Federativos, nos fundos
de participao.
Compreendeu que a repartio se refere apenas a impostos, e que parte sempre
do Ente maior para o menor e nunca o contrrio.
Na aula de hoje, veremos as peculiaridades da Administrao Pblica na sua
CONTENCIOSO
Ato que possa
ser objeto de
contestao ou de
disputa. rgo
da administrao
pblica ou de
empresa privada,
encarregado das
questes pendentes
de soluo judicial.
Significa litigioso, em
que h conteno,
demanda, duvidoso.
atividade de fiscalizar e arrecadar; a eficcia do Sistema Tributrio Nacional; e

ainda, no C O N T E N C I O S O tributrio: seu conceito, as fases do Processo Fiscal e
do Processo Administrativo tributrio.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Conceito
a atividade que envolve fiscalizao e arrecadao de tributos,
bem como autos de infrao, orientao aos contribuintes e expedio
de certides.
Fiscalizao
A competncia das autoridades administrativas em matria de
fiscalizao regulada na legislao tributria; indispensvel, portanto,
que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao atribua
competncia para tanto, em carter geral, ou especificadamente, em
funo do tributo de que se tratar.
20
CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
Todo ato da Administrao

Tributria s tem validade se praticado
por quem tenha competncia para tanto; as
normas dessa legislao, quando no constam de
lei, evidentemente devem tratar apenas de
aspectos procedimentais, ou de simples
obrigaes acessrias.
IMUNIDADE
TRIBUTRIA
Aplicabilidade da fiscalizao: a atividade fiscalizatria aplica-se a

pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive quelas que
gozem de I M U N I D A D E
TRIBUTRIA
ou de I S E N O de carter pessoal.
A atividade fiscalizadora
consiste no exame de livros, arquivos,
documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais
dos comerciantes, industriais ou produtores, e estes
tm o dever de exibi-los, sempre que solicitados
pelos agentes do fisco.
Limitao
constitucional do
exerccio do poder
de tributar, em
benefcio de certas
pessoas, bens ou
servios, declarados
inatingveis pela
tributao.
ISENO
Dispensa legal,
criada por lei
ordinria, do
pagamento do
tributo; supe a
ocorrncia de fato
ou acontecimento
virtualmente capaz
de gerar a obrigao
tributria.
CEDERJ
21
Objetivo da fiscalizao tributria

a correta aplicao da lei tributria, devendo o fisco exigir
do contribuinte o devido cumprimento das normas, mediante seu
enquadramento na legislao pertinente.
Procedimento de fiscalizao
Inicia-se com a diligncia, que dever ser documentada pela autoridade
que a proceder ou presidir, lavrando-se os termos necessrios para tal, na
forma da legislao aplicvel, e fixando os prazos para sua concluso.
Sigilo fiscal
Uma vez que a Constituio Federal veda a violao aos dados
pessoais, bem como a intimidade, em seu art. 5, X e XII, no campo
do Direito Tributrio as instituies financeiras devem manter sigilo de
suas operaes.
Sendo crime a quebra de sigilo, a Fazenda Pblica ou seus servidores
so proibidos de prestar informaes obtidas em razo do ofcio sobre a
situao econmica e financeira do sujeito passivo ou de terceiros.
22
CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
Constituem excees
ao dever de sigilo:
a. requisio de autoridade judiciria, no
interesse da Justia;
b. solicitaes de autoridades administrativas no
interesse da Administrao Pblica, caso tenha havido
infrao administrativa, e diante de um processo de
mesma natureza;
c. casos de lei ou convnio feito pelos Entes da
Federao, em carter geral ou especfico,
para permuta de informaes e aes
fiscalizadoras de tributos.
Dvida ativa
Pela lei ou por deciso final proferida em processo regular, constitui
dvida ativa tributria aquela proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente depois
de esgotado o prazo fixado para pagamento;
o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa
a tributos e respectivos adicionais e multas, ou seja, crditos tributrios
e no tributrios.
CEDERJ
23
O crdito
levado inscrio
como dvida depois de
definitivamente constitudo.
A inscrio no ato de constituio
do crdito tributrio; pressupe que este se
encontre regular e definitivamente constitudo,
e ainda que se tenha esgotado o prazo fixado para
seu pagamento.
A dvida ativa regularmente inscrita goza de
presuno de certeza e liquidez.
A certido de inscrio respectiva tem o efeito de
prova pr-constituda; essa presuno, todavia, relativa,
podendo ser elidida por prova inequvoca a cargo do
sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite.
A dvida ativa regularmente inscrita lquida e
certa at prova em contrrio;
lquida, quanto ao seu montante;
certa, quanto sua legalidade;
O executado, se alegar que no
deve, ou deve menos, ter
o nus de provar o
alegado.
Certides negativas
A lei poder exigir que a prova de quitao de determinado tributo,
quando exigvel, seja feita por certido negativa expedida vista de
requerimento do interessado, que contenha todas as informaes
necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio
ou atividade, e indique o perodo a que se refere o pedido.
O prazo legal dado repartio para expedir o documento de 10 dias,
contados da data da entrada do requerimento na repartio.
A certido da qual conste a existncia de crditos no vencidos, em
curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou
cuja exigibilidade esteja suspensa, tem os mesmos efeitos da certido
negativa. a chamada certido positiva com efeito de negativa.
24
CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
Na hiptese de
mxima urgncia em que
o sujeito passivo precise apresentar
a certido negativa e no possa esperar
o prazo de dez dias previsto na lei , para
que ele no perca um direito, ser dispensada a
prova da quitao de tributos, mas todos aqueles
que participaram do ato respondem pelos tributos
porventura devidos, juros de mora e penalidades
cabveis, excludas aquelas penalidades que sejam
pessoais do agente.
A certido negativa expedida com dolo ou fraude,
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza o
funcionrio que a expediu pelo crdito
tributrio e os juros de mora acrescidos,
no excluindo a responsabilidade
criminal e funcional.
CONTENCIOSO TRIBUTRIO
Conceito: a atividade da Administrao Pblica que visa exercitar
um controle de legalidade sobre determinada relao controversa,
estabelecida entre o Fisco e o particular, envolvendo a aplicao da
legislao tributria.
No devemos
confundir processo e
procedimento.
O primeiro se apresenta na forma pela qual
se faz atuar a Lei na soluo dos conflitos ou na
declarao dos direitos; instrumento da Jurisdio
o conjunto ordenado de atos processuais que visam
restaurao da paz em cada caso concreto.
O segundo o rito pelo qual se desenvolve
o processo, a forma pela qual ele se
desenrola; a dinmica do
processo em ao.
CEDERJ
25
Processo administrativo tributrio

Visto que se refere ao mbito administrativo da questo posta em
discusso, o sujeito passivo da obrigao tributria no est obrigado
a essa modalidade de processo uma vez que uma faculdade que o
legislador lhe conferiu, pois a Constituio Federal nos diz em seu artigo
5, XXXV: A lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso
ou ameaa a direito.
Portanto, caso entenda melhor, poder o contribuinte ingressar
diretamente na esfera judicial.
Para Hugo de Brito Machado, o Processo Administrativo Fiscal
um direito subjetivo do contribuinte, assegurado pela Constituio
como acertamento da dvida tributria.
Tal processo visa ao lanamento do tributo, exercendo a
Administrao a fiscalizao e a arrecadao. Assim procedendo a Administrao e informando o contribuinte, este poder impugn-lo, dando
incio ao Processo Administrativo Tributrio ou Fiscal.
Fases do Processo Administrativo Fiscal
1. Inicial: a fiscalizao lavra um auto de infrao e imposio de multa,
sempre por ato de autoridade competente com o poder de cobrar
tributo e o poder de exigi-lo.
2. Impugnao: sendo sempre apresentada por escrito, quando no h
concordncia por parte do contribuinte sobre a exigncia fiscal; sendo
assim, instaurada a fase litigiosa do processo fiscal.
3. Julgamento: realizado em sede de primeira instncia, por rgo
singular ou colegiado; via de regra, no caso de deciso contrria aos
interesses da Fazenda, tais rgos, na condio de julgadores, devem
apresentar um recurso de ofcio.
4. Recurso: contra as decises de 1 instncia, desfavorveis ao contribuinte,
cabe recuso voluntrio. Nesse momento, o julgamento dever ser
apreciado por um rgo de segunda instncia. No caso da esfera federal,
ainda existe uma instncia especial, cabendo ao Ministrio da Fazenda
decidir a questo.
26
CEDERJ
MDULO 1
10
Portanto, conclumos que o Processo Administrativo Fiscal
AULA
o instrumento hbil a parcelar dbitos, reconhecer direitos, restituir

valores, realizar consulta sobre legislao tributria e determinar e
exigir o crdito tributrio.
Consulta tributria
A consulta serve para que o contribuinte esclarea questes sobre
determinado dispositivo da legislao tributria, consultando a Fazenda
sobre o modo exato de cumprir determinada obrigao.
Cabe salientar que na pendncia de consulta no se inicia
a Ao Fiscal, nem se aplicam penalidades, como dispe o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no artigo 161, 2.
Se a consulta for desfavorvel ao contribuinte, em geral possvel
interpor recurso para a reapreciao da matria em segunda instncia, por
autoridade superior ou mesmo discutir a matria em mbito judicial.
Ainda no instituto da consulta, precisamente quanto a seus efeitos,
tem-se que ela suspende o curso do prazo para pagamento do imposto,
em relao discusso deste, e impede o incio de qualquer procedimento
fiscal destinado a apuraes relacionadas com a matria consultada,
dentro do trmino fixado para resposta.
Processo judicial tributrio

Embora seja mais desejvel que as discusses entre o Fisco e o
contribuinte no ultrapassem a esfera administrativa, o legislador previu
e assegurou a possibilidade de questionamento judicial pelos dois sujeitos
da obrigao tributria.
Vrias so as espcies de ao judicial de que se podero valer a Fazenda
Pblica e o contribuinte, para litigar em Processo Judicial Tributrio.
Dentre elas, podemos citar: Ao de Execuo Fiscal, Ao
Cautelar, Ao Anulatria de Dbito Fiscal, Ao Declaratria de
Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, Ao de Consignao
em Pagamento, Ao de Repetio de Indbito, Embargos Execuo
e Mandado de Segurana.
Para que a Fazenda ingresse no Judicirio, necessrio apresentar
o TTULO
E X E C U T I V O E X T R A J U D I C I A L , que a credencia para ajuizar Ao de
Execuo Fiscal, ttulo esse conhecido por Certido de Dvida Ativa.
TTULO
EXECUTIVO
EXTRAJUDICIAL
aquele documento
que, embora
no-proveniente de
deciso da esfera
judiciria, torna
possvel a execuo
de uma dvida por ele
comprovada.
A Certido citada,
por exemplo,
decorre da esfera
administrativa.
CEDERJ
27
Espcies de processo de iniciativa do Fisco

1. Execuo Fiscal: esse processo regulado pela Lei n 6830/80 (Lei de
Execuo Fiscal LEF) e, subsidiariamente, pela legislao processual
geral aquele em que a Fazenda ingressa em juzo para satisfazer de
forma forada seu Crdito Tributrio, constante da Certido da Dvida
Ativa. Tal prerrogativa legtima para Unio, Estados e Municpios,
bem como suas autarquias e fundaes.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero mover a

Execuo Fiscal.
AO
CAUTELAR
a modalidade
de Ao que
visa assegurar
antecipadamente
a eficcia de uma
deciso futura.
Assim, ajuizando
uma Ao Cautelar
de Seqestro de Bens
de um certo devedor
ou de Arresto,
dependendo do
caso concreto ,
a Fazenda busca
garantir, antecipadamente, os
meios suficientes
satisfao da dvida.
2. A O C A U T E L A R : O Fisco se utiliza dessa Ao como forma de

seqestrar ou arrestar os bens do sujeito passivo da relao tributria,
pois evita a ocorrncia de dano imediato, visto que o juiz decreta,
imediatamente, a indisponibilidade dos bens. Entretanto, a ao
principal dever ser intentada pelo Fisco no prazo de 60 dias.
Espcies de iniciativa do contribuinte

1. Ao Anulatria de Dbito Fiscal: tal Ao, como o prprio nome
sugere, visa anular dbitos que o contribuinte questiona, sendo de
observar-se que nessa Ao j houve Lanamento ou Auto de Infrao.
Cabe destacar que o pagamento do montante supostamente devido
ou a concesso da tutela antecipada poder evitar o ajuizamento
da ao.
2. Ao de Repetio de Indbito: quando houver recolhimento indevido
de tributos, assim como em valor maior que o devido, o contribuinte
ter direito devoluo, corrigida e atualizada.
3. Ao de Consignao em Pagamento: quando o sujeito passivo tenta
pagar uma prestao devida e no consegue obter xito, ante a negativa
da Fazenda em receber o valor, poder intentar a referida ao.
28
CEDERJ
MDULO 1
AULA
10
Hipteses para o norecebimento

a. O credor se recusa simplesmente a
receber a prestao que lhe devida.
b. Mais de uma pessoa exige a mesma
prestao.
c. O credor se recusa a dar quitao
na devida forma.
4. Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria:

seu objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento
sobre haver relao ou no entre o Fisco e o Contribuinte. Ocorrer
nas seguintes hipteses:
a. declarao de inexistncia de obrigao tributria;
b. fixao de obrigao tributria em quantia menor;
c. declarao de no-incidncia tributria.
5. Embargos Execuo: meio de defesa contra a Execuo. Dirigidos
ao juiz da causa, constituem uma verdadeira ao paralela, dentro
do mesmo processo, movida pelo sujeito passivo (devedor) para
desconstituir o ttulo executivo.
6. Mandado de Segurana: com previso na Constituio Federal, em seu
art. 5, LXIX, visa proteger direito lquido e certo, no amparado por
habeas corpus nem por habeas data. No caso de haver abuso cometido
pelo Estado, o devedor se socorre desse remdio constitucional para
proteger direito individual ou coletivo (inciso LXX do supracitado artigo).
O prazo para impetrar Mandado de Segurana de 120 dias, contados
a partir da cincia do ato, e sua natureza jurdica decadencial.
preciso muito cuidado para no confundir mandado (que tem significado de

ordem, determinao a ser cumprida) com mandato, que diz respeito atribuio
de poder como no instrumento de procurao (instrumento particular ou pblico
de mandato) ou no exerccio de determinados cargos, por exemplo, polticos
(senadores, deputados, vereadores).
CEDERJ
29
Natureza decadencial desse remdio quer dizer que, se no exercitado dentro do

prazo previsto por lei, perde-se o direito ao qual se refere.
Atividade 1
1. Assinale a alternativa correta.
Esto compreendidas na atividade da Administrao Tributria (Sim ou No):

a. (
) expedio de certides;
b. (
) sentena condenatria por sonegao fiscal;
c. (
) fiscalizao e arrecadao de tributos;
d. (
) orientao ao contribuinte.
2. Complete as lacunas.
a. As autoridades administrativas envolvidas em atividades de fiscalizao tributria s
podem agir se tiverem _____________________________ para atuar.
Essa atribuio pode ser __________________ ou _________________, sendo que, nesse
ltimo caso, a atuao dar-se- somente em relao a determinados tipos de tributos,
devidamente especificados.
b. A fiscalizao tributria visa ____________________________ da lei tributria, e tem
como marco inicial o procedimento de uma ________________________.
c. Os servidores da Fazenda Pblica devem respeitar o __________________________,
garantido constitucionalmente no campo do Direito Tributrio. Caso tal respeito no seja
observado, estaremos diante de um caso de ____________________________, que configura
crime a no ser nas seguintes hipteses excludentes:
c.1. ______________________ de autoridade judicial, no interesse da Justia;
c.2. ______________________ de autoridades administrativas, no interesse da Administrao
Pblica, caso tenha havido infrao administrativa, e diante de um processo de mesma
natureza;
c.3. situao envolvendo lei ou convnio feito pelos Entes da Federao, em carter
___________________ ou _________________, para permuta de informaes e aes
fiscalizadoras de tributos.
d. Como prazo legal para expedio de Certido Negativa de Dbito Tributrio, a
repartio competente tem ________________________________.
30
CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
1. a, c, d: S (Sim) todas as atividades relacionadas nesses itens so
desempenhadas pela rea administrativa tributria; b: N (No, pois sentena
ato do Poder Judicirio).
2.a. competncia legal (porque seno o ato praticado no ter validade);
geral; especfica (ou seja: h casos em que as autoridades, embora dotadas
de competncia para fiscalizar, s tm permisso para atuar em relao a determinados tributos).
2.b. a correta aplicao; diligncia (procedimento inicial da atividade fiscalizatria
tributria).
2.c. sigilo fiscal (para preservar a identidade do fiscalizado); quebra de sigilo (que
caracteriza crime, ficando o autor do ato sujeito a penalidade).
2.c.1. requisio (significando ordem, imposio diferentemente de requerimento, que significa solicitao).
2.c. 2. solicitao (tem sentido de pedido de colaborao).
2.c.3. geral; especfico (pode ser na ordem inversa).
2.d. dez dias, contados da data do requerimento.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que a Administrao Tributria envolve
fiscalizao e arrecadao de tributos, bem como autos de infrao,
orientao aos contribuintes e expedio de certides.
Aprendeu tambm que o Contencioso Tributrio abarca tanto a
esfera administrativa quanto a judicial, e pde visualizar as peculiaridades
de cada uma.
A expectativa de que voc, ao longo dessa aula, no tenha ficado
com dvidas, mas se isso aconteceu, no deixe de estabelecer contato
com as tutorias.
No fique com dvidas!
Bom estudo!
CEDERJ
31
Atividade Final
Procure identificar o tipo de Ao que se presta melhor s necessidades do
contribuinte, em sede tributria:

1. Ao que objetiva anular dbitos que o contribuinte questiona, a partir de Lanamento
ou Auto de Infrao por ele considerados incabveis.
_____________________________________________________________________________
2. Ao cujo objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento sobre haver

ou no relao estabelecida entre o Fisco e o Contribuinte.
____________________________________________________________________________
3. Ao intentada com objetivo de ser o contribuinte ressarcido em valores atualizados

por recolhimento indevido de tributo, ou por ter sido o mesmo recolhido em valor
maior que o devido.
____________________________________________________________________________
4. Ao por meio da qual se socorre o contribuinte, para tentar pagar uma prestao
devida, aps tentar faz-lo e no obter xito, por negativa da Fazenda em receber o
valor.
____________________________________________________________________________
5. Ao que constitui meio de defesa contra a Execuo, dirigida ao juiz da causa.

____________________________________________________________________________
1. Ao Anulatria de Dbito Fiscal, com argumentao e apresentao probatria
de que o Lanamento ou Auto de Infrao so indevidos.
2. Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, que o
contribuinte intenta para ver declarado por sentena o entendimento sobre se
existe relao sua com o Fisco, para, a partir desse reconhecimento, ser-lhe possvel
ou no eximir-se de responsabilidade a ele atribuda.
3. Ao de Repetio de Indbito, por meio da qual o contribuinte busca o ressarcimento, corrigido monetariamente, de valor indevidamente recolhido por
no ser cabvel o pagamento ou por ter sido pago a maior.
32
CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
4. Ao de Consignao em Pagamento, para adimplemento de obrigao que

considera pertinente e que est sendo obstado pela Fazenda, por alegaes que s
a ela interessam.
5. Embargos Execuo, na tentativa de frustrar em um primeiro momento, ao
menos a fase executria.
RESUMO
de grande importncia para todos, e principalmente para o administrador de

uma empresa, conhecer as particularidades da Administrao Tributria para
que, sabendo o que lhe ser cobrado num momento de fiscalizao, possa agir
preventivamente, de modo a evitar futuros aborrecimentos por descumprimento
de normas de conduta que devem ser por ele obedecidas.
Tambm muito importante que conhea quais os caminhos judiciais (tipos de Aes)
que podem ser tomados em cada situao especfica em que porventura se veja
envolvido no esquecendo que lhe resta, alternativamente, a via administrativa,
para exercer seu direito (por exemplo, para contestar um ato da fiscalizao que
entenda indevido).
INFORMAO SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o comrcio
exterior, quais sejam: impostos de importao e exportao.
Portanto, no perca tempo!
Passe logo aula seguinte.
CEDERJ
33
11
AULA
Impostos federais sobre o

comrcio exterior:
os impostos de importao
e de exportao
Metas da aula
objetivos
Apresentar e caracterizar os impostos que envolvem

entrada e sada de produtos do territrio nacional,
bem como os principais elementos a serem
considerados no exerccio dessas operaes.

1
reconhecer que o fato gerador do Imposto de

Importao a entrada, no territrio nacional,
de mercadoria proveniente do estrangeiro;
reconhecer que o Imposto de Exportao

tem como fato gerador a sada de produtos
do territrio nacional para o estrangeiro,
no importando que sejam esses produtos
nacionais ou nacionalizados;
distinguir os impostos de importao e

exportao como espcies de tributos de
competncia da Unio (competncia federal);
identificar os principais elementos adstritos a

cada um dos referidos impostos.
Legislao Tributria | Impostos federais sobre o comrcio exterior: os impostos de importao

e de exportao
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender que a Administrao Tributria envolve,

alm da atividade de fiscalizao, a arrecadao de tributos; travou conhecimento,
ainda, da posio de supremacia da Administrao Tributria perante o Sistema
Tributrio Nacional, contribuindo para sua eficcia.
Nas prximas aulas, voc conhecer os impostos de maior importncia
na composio do cenrio do Sistema Tributrio Nacional, nos trs nveis
(federal, estadual e municipal), sendo-lhes apresentados tambm os elementos
estruturais de cada um (sujeitos ativo e passivo, fato gerador, base de clculo
e alquotas), para que voc possa identific-los e distingui-los, capacitando-se
a uma melhor atuao como futuro administrador.
Mais especificamente, na aula de hoje, voc ser apresentado aos impostos
adstritos rea federal, relativos importao e exportao de produtos,
respectivamente contidos na Constituio Federal (CF-153, I e II) e disciplinados
no CTN (Cdigo Tributrio Nacional) nos artigos 19 a 22 (Imposto de Importao)
e 23 a 28 (Imposto de Exportao).
36
CEDERJ
MDULO 1
11
AULA
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS

ESTRANGEIROS IMPOSTO DE IMPORTAO (CF-153, I)
A partir da considerao de que este um imposto incidente
sobre a importao de produtos estrangeiros, pode-se afirmar que seu
FATO GERADOR a entrada, no territrio nacional, de mercadoria
estrangeira (proveniente de outro pas).
Convm ressaltar que, para fins de tributao sobre essa movimentao de mercadorias, entende-se como entrada o momento do despacho
aduaneiro, e no o da chegada da mercadoria no territrio nacional.
E ainda merece destaque o fato de que a legislao especfica do II
(Imposto de Importao) considera como estrangeira a mercadoria
nacional ou nacionalizada, exportada, que retornar ao pas salvo
excees decorrentes da devoluo da mercadoria, motivada, por
exemplo, pela apresentao de defeitos tcnicos.
O contribuinte do imposto ora estudado (Imposto de Importao),
reconhecido pelo nome de sujeito passivo da relao tributria, pode
ser representado:
pelo IMPORTADOR (aquele que promove a entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional);
pelo DESTINATRIO de remessa postal internacional (indicado
pelo respectivo remetente);
pelo ADQUIRENTE de mercadoria entreposta (aquela depositada
em entreposto, isto , armazm que guarda mercadorias em trnsito, que
podem ser vendidas, exportadas ou reexportadas);
No plo oposto dessa relao tributria, estabelecida a partir do
fato gerador da incidncia do Imposto de Importao, figura a Unio
(denominada sujeito ativo).
CEDERJ
37

e de exportao
Para o estabelecimento do valor a ser recolhido como Imposto sobre

Importao, faz-se necessrio considerar inicialmente a base de clculo
desse tributo, que pode ser referente quantidade de mercadoria importada (sobre a qual incide uma alquota especfica) ou o valor da referida
mercadoria, quando incide a alquota ad valorem (= pelo valor).
Em seqncia, sobre a citada base de clculo aplica-se uma alquota
um percentual estabelecido na TAB (Tarifa Aduaneira do Brasil) , obtendo-se o valor do imposto devido pelo sujeito passivo Unio.
facultado ao Poder Executivo alterar essas alquotas para
aplicabilidade imediata, visto que o Imposto de Importao no est
sujeito ao Princpio da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150,
1), que determina como regra geral de tributao a proibio de cobrana
de impostos no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que os
instituiu ou majorou.
Dessa forma, uma alquota majorada (aumentada) pode incidir a partir do momento que for determinado pelo Executivo, no sendo necessrio
aguardar o ano fiscal seguinte (que se inicia em 1 de janeiro e termina em
31 de dezembro) para implementao dos novos percentuais.
As alquotas podem ser:

a) especficas representadas por
uma importncia em dinheiro, que incide
sobre uma unidade de medida (metragem, peso etc.)
prevista em lei. Ex.: (tantos) reais por (tantos) quilos.
b) ad valorem (pelo valor) aquelas que incidem sobre
um determinado valor.
c) mistas as que resultam da
combinao de ambas.
38
CEDERJ
MDULO 1
11
Podemos sistematizar os elementos do Imposto de Importao no
AULA
quadro a seguir:
Quadro 11.1
Fato gerador
Entrada, no territrio nacional, de mercadoria estrangeira.

Abrange a mercadoria NACIONAL (a produzida no pas) e a NACIONALIZADA
(mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo, visto que cumpriu todas
as exigncias fiscais incidentes sobre ela em razo de sua importao).
Sujeitos
ATIVO = Unio
PASSIVO = o IMPORTADOR, o DESTINATRIO de remessa postal internacional
ou o ADQUIRENTE de mercadoria entreposta.
Alquotas
Base
de clculo
Observao
Especficas, ad valorem ou mistas.

A quantidade ou o valor da mercadoria.
O Imposto de Importao no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da
Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da L E G A L I D A D E (CF-153, 1).
O Princpio da
LEGALIDADE
estabelece que
tributos somente
podem ser criados
ou alterados em
decorrncia de lei.
Apesar de haver
alquota de 330% prevista
para o caso de importao de fumos,
tal percentual no incide sobre os produtos
em questo, que so tributados pela classe
de valor da tabela de incidncia do IPI (acima
mencionada), ou seja: charutos, cigarrilhas e
cigarros ou seus sucedneos, sobre os
quais incide alquota de 30%.
CEDERJ
39

e de exportao
Se um importador
contratou importao
de mercadoria tributada pela
alquota de 5%, por exemplo , ao Brasil em
2.8.2007, e, antes do desembarque do produto
em solo nacional (ocorrido em 22.8.2007), houve
majorao da alquota para 50% (em 15.8.2007)
tal comerciante pagou o IPI calculado base da
alquota maior porque o fato gerador da
obrigao tributria ocorreu na vigncia
da alquota majorada.
Atividade 1
Complete as lacunas.
a. Segundo a previso constitucional do art.153, I, o Imposto de Importao um tributo

de competncia ______________________.
b. Segundo o CTN-114, o fato gerador de um tributo a situao definida em lei
como necessria e suficiente sua ocorrncia. Da pode-se inferir que o fato gerador
do Imposto de Importao a ___________________ de mercadoria estrangeira em
territrio nacional.
c. Como sujeito passivo do Imposto de Importao, podemos citar o _________________
(que promove a entrada do produto estrangeiro no pas), o ___________________ indicado
por remessa postal internacional e ainda o ___________________ de mercadoria depositada
em entreposto (para venda, exportao ou reexportao).
d. Como base de clculo do Imposto de Importao, podemos ter a unidade de medida
adotada pela legislao tributria (alquota __________________) ou o preo normal
alcanado pelo produto, ou similar, poca da importao (alquota _______________
______).
e. Por fora da CF-153, 1, as alquotas do Imposto de Importao, podem ser alteradas
por ato do Poder Executivo, constituindo-se numa exceo ao Princpio da _____________
_______, que associa a criao, extino ou modificao de impostos a lei instituidora.
f. Pelo Princpio da __________________, ou Princpio da ___________________, consagrado
na CF-150, III, b, vedado aos entes pblicos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro
de publicao da lei instituidora do tributo ou de sua modificao.
Entretanto, por fora da CF-153, 1, o Imposto de Importao no est sujeito
a tal limitao.
40
CEDERJ
MDULO 1
11
AULA
a. federal (porque cabe Unio a sua instituio).
b. entrada.
c. importador; destinatrio; adquirente.
d. especfica (referente relao dinheiro X unidade de medida);
ad valorem (relativa ao valor da mercadoria).
e. Legalidade.
f. Anterioridade da Lei; Anualidade.
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO DE PRODUTOS

NACIONAIS OU NACIONALIZADOS (IMPOSTO SOBRE
EXPORTAO IE) (CF-153, II)
No sentido inverso ao da entrada de produtos estrangeiros em solo
brasileiro que constitui motivao para o recolhimento do imposto sobre
a importao desses produtos , vamos estudar agora o imposto cuja
incidncia se liga sada do pas de PRODUTOS NACIONAIS ou N A C I O N A L I Z A D O S
PRODUTOS
(que constitui o fato gerador do Imposto sobre Exportao IE).
NACIONAIS
o momento da expedio da GUIA DE EXPORTAO (ou
So aqueles
produzidos no pas.
documento equivalente) que deve ser considerado como caracterstico da

ocorrncia do fato gerador do IE.
A relao tributria estabelecida a partir do fato gerador em
que se constitui a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados
apresenta como representante do plo passivo o EXPORTADOR (aquele
que promove a sada de produto, nacional ou nacionalizado, do territrio
nacional), figurando a UNIO no plo ativo (ocupado por quem institui
e arrecada o tributo).
PRODUTOS
NACIONALIZADOS
So aqueles que,
embora de origem
estrangeira (portanto,
importados),
so aqui
desembaraados,
transformados,
beneficiados ou
acondicionados.
CEDERJ
41

e de exportao
As exportaes
podem ser DIRETAS ou
INDIRETAS
So DIRETAS quando o estabelecimento
industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda
endereada diretamente ao destinatrio no exterior.
So INDIRETAS quando o estabelecimento industrial
ou produtor emite a nota fiscal, com o fim de
exportao, para destinatrio comprador no
Brasil, que, por sua vez, emitir nota
fiscal de venda ao comprador
estrangeiro.
Quanto BASE DE CLCULO para incidncia desse imposto,

deve ser considerado o chamado preo FOB (Free on Board), isto ,
o preo vista da mercadoria que deve ser compatvel com o do
mercado internacional , com incluso das despesas apenas at a entrega
companhia transportadora. Esse preo aquele que o produto (ou
similar) alcanaria, ao tempo da exportao, numa operao de venda
em condies normais de livre concorrncia.
Em relao s ALQUOTAS, tem-se a dizer que facultado ao
Poder Executivo, atravs do Conselho Monetrio Nacional, elevar o
percentual at o correspondente a 40%, incidentes sobre a base de clculo
do IE, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
E no se pode deixar de mencionar que, de forma similar que
caracteriza o Imposto sobre Importao de Mercadorias Estrangeiras,
o IE no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da Anterioridade
da Lei (CF-150,1) e da Legalidade (CF-153,1).
42
CEDERJ
MDULO 1
11
AULA
Quadro 11.2: Sistematizao dos elementos do IE
Fato gerador
Sada do territrio nacional, para o exterior, de

produtos nacionais ou nacionalizados.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: Exportador.
Alquotas
Cabe ao Conselho Monetrio Nacional elevar o

percentual a ser recolhido a at 40% (quarenta por
cento) sobre a base de clculo.
Base
de clculo
O preo FOB (Free on Board) da mercadoria.

1. Para o processamento das exportaes, as mercadorias
esto classificadas em:
livres;
sujeitas a limitaes ou a procedimentos especiais;
suspensas;
proibidas.
Observaes
2. Drawback (Draw = tirar + back = outra vez)
uma modalidade de incentivo fiscal exportao.
Consiste na possibilidade de permitir que as empresas
fabricantes e exportadoras importem sem incidncia
de tributos produtos ou I N S U M O S , que sero
aqui manipulados (transformados, beneficiados ou
acondicionados), com fins de exportao.
INSUMO
Designao de
todas as despesas
e investimentos
que contribuem
para a obteno
de determinado
resultado, qual seja:
o produto.
Insumo, ao fim e ao
cabo, tudo aquilo
que entra como
matria-prima,
horas trabalhadas e
energia consumida
na elaborao
do produto (que
tudo aquilo que
resulta) destinado
fabricao ou
composio de outro
produto.
Atividade 2
I. Estabelea a correspondncia entre os elementos do IE e sua
conceituao:
1 Exportador
2 Fato gerador
3 Preo FOB
) base de clculo para determinao da alquota do imposto.
) sada de mercadoria nacional ou nacionalizada do territrio nacional.
) sujeito passivo da relao; aquele que promove a sada do produto do pas.
II. Responda s perguntas:

a. O que voc entende por drawback?
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
CEDERJ
43

e de exportao
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Qual a diferena entre exportao direta e exportao indireta?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
I. 3; 2; 1.
II. a. Modalidade de incentivo fiscal exportao que consiste na possibilidade de
permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidncia
de tributos, produtos ou insumos que sero aqui transformados, beneficiados ou
acondicionados, com fins de exportao.
b. A exportao DIRETA aquela modalidade em que o estabelecimento industrial
ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio
no exterior.
J a exportao INDIRETA ocorre quando o estabelecimento industrial ou produtor
emite a nota fiscal, com o fim de exportao, para destinatrio comprador no Brasil,
ao qual caber a emisso de nota fiscal de venda ao comprador estrangeiro.
CONCLUSO
Voc aprendeu, nesta aula, que a competncia dos impostos de
importao e exportao da Unio (competncia federal).
Aprendeu ainda quais os componentes do quadro referente a
cada um dos impostos estudados, ou seja, sujeitos (ativo e passivo),
fato gerador, alquotas e base de clculo.
A expectativa de que voc, ao longo desta aula, no tenha
ficado com dvidas, mas, se isso aconteceu, no deixe de contatar as
tutorias.
Bom estudo.
44
CEDERJ
MDULO 1
11
AULA
Atividade Final
Faa uma pesquisa informal, ficando bem atento ao que divulgam os principais veculos
de informao (rdio, TV, jornais e mesmo internet) quanto a importaes e exportaes,
em nosso pas.
A seguir, elabore uma lista com os trs produtos de maior incidncia importados e
exportados no perodo.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Dependendo do perodo da realizao da pesquisa, os produtos aos quais voc dar
destaque podero no ser os mesmos.
Fica ento como sugesto: experimente repetir a pesquisa em pocas diferentes do
ano, para observar o fluxo sazonal de produtos importados e exportados (ou seja,
a maior incidncia de produtos que chegam e saem do pas, de acordo com
a poca do ano).
RESUMO
Impostos federais sobre o comrcio exterior devem ser vistos como parte de
um processo de grande relevncia para o crescimento do pas, comercial e socialmente falando: importao e exportao de mercadorias, que acentuam o
inter-relacionamento entre os povos.
Convm apontar que os Impostos de Importao e Exportao alm de sua condio
de tributos constituem importante instrumento de regulao da poltica cambial,
bem como das trocas internacionais.
CEDERJ
45

e de exportao

Na prxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o patrimnio
e a renda, a saber: IR (Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer
Natureza), ITR (Imposto sobre Propriedade Territorial Rural) e IGF (Imposto
sobre Grandes Fortunas), previstos na Carta Magna vigente, no artigo 153,
incisos III, VI e VII, pela ordem em que foram mencionados.
Portanto, no perca tempo! Passe logo aula seguinte.
46
CEDERJ
12
AULA
Impostos federais sobre

o patrimnio e a renda:
IR, ITR E IGF
Metas da aula
objetivos
Apresentar e caracterizar os impostos de competncia

da Unio que incidem sobre o patrimnio e a renda do
contribuinte, destacando os elementos mais relevantes
de cada um desses impostos.

reconhecer os elementos que compem os

impostos estudados, ou seja: o Imposto sobre
a Renda (IR), o Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR) e o Imposto sobre
Grandes Fortunas (IGF);
distinguir o fato gerador da obrigao

tributria para cada um desses impostos;
reconhecer tais impostos como sendo de

competncia da Unio (competncia federal).
Legislao Tributria | Impostos federais sobre o patrimnio e a renda: IR, ITR E IGF
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender que os impostos sobre o comrcio exterior
(Imposto de Importao e Imposto de Exportao) so de competncia da Unio,
e incidem, respectivamente, sobre a entrada e a sada, do pas, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo dos impostos de competncia
federal, mais especificamente daqueles que incidem sobre a renda e o
patrimnio do contribuinte: IR, ITR e IGF.
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA IR (CF-153, III)
48
CEDERJ
MDULO 1
12
Vamos tratar, inicialmente, do imposto ao qual se atribui a maior
AULA
capacidade de desorientar (e por que no aterrorizar?) o contribuinte, tal

a gama das alteraes surpreendentemente introduzidas a cada ano para
declarao e tributao dos rendimentos auferidos no ano-base anterior.
Na tentativa de chegar mais ampla cobertura dos bens alcanados
por esta tributao, so considerados rendimentos tributveis (sobre os
quais incide o tributo) no s aqueles decorrentes do recebimento de
aluguis pela ocupao, pelo uso ou pela explorao de bens mveis
ou imveis , como todos os rendimentos provenientes do trabalho do
contribuinte (recebidos de pessoa fsica ou jurdica, com ou sem vnculo
empregatcio), alm da incluso dos chamados outros rendimentos.
Dessa forma, fato gerador do IR (para pessoas fsicas ou jurdicas,
os sujeitos passivos em face da Unio) a deteno da chamada renda,
seja ela produto exclusivo do capital, do trabalho, ou da combinao de
ambos, bem como de proventos de qualquer natureza (a includos outros
acrscimos patrimoniais, no compreendidos na outra categoria).
No toa que a denominao popular para a prestao de contas
anual Receita Federal enfrentar o Leo, numa referncia no s
majestade, mas tambm ferocidade e voracidade com que se defrontam
os contribuintes no cumprimento dessa obrigao com o Fisco.
Para a correta apurao dos valores devidos a ttulo de IR,
necessria a determinao da base de clculo sobre a qual sero aplicadas
as alquotas definidoras do imposto a ser recolhido.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica), a base de
clculo o rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas em lei
(dependentes, despesas com sade, educao etc.), que ultrapassar
determinado limite imposto pela Receita.
J no IRPJ (Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica), a base de
clculo o montante do lucro (real, presumido ou arbitrado), da renda
ou dos proventos de qualquer natureza.
O LUCRO REAL aquele aplicado s empresas de maior porte;
sua apurao obrigatria no caso de pessoas jurdicas cuja receita anual
seja superior a R$ 120.000,00, no ano-calendrio (ano-base) anterior,
ou ainda se vier a tratar de sociedade annima de capital aberto.
CEDERJ
49
As empresas sujeitas apurao do lucro real podem optar

pelo regime de estimativa, podendo retornar ao critrio do lucro real a
qualquer momento.
Pelo LUCRO PRESUMIDO OU ESTIMADO podem optar, no
clculo do seu IR, as pessoas jurdicas cuja receita anual seja inferior a
R$ 120.000,00 no ano-base anterior.
De acordo com a atividade da PJ (Pessoa Jurdica), no regime
do lucro presumido/estimado consideram-se como base de clculo os
percentuais de presuno incidentes sobre a renda bruta, que, para o
ano-base de 2007, foram os seguintes: 1,6% (revenda de combustvel),
8% (prestao de servios hospitalares) e 32% (prestao de servios
em geral), dentre outras atividades.
Se a PJ no optar pelo lucro presumido, deve apurar o lucro real
em 31 de dezembro de cada ano.
E, finalmente, LUCRO ARBITRADO aquele que imposto
Pessoa Jurdica, para o clculo do seu IR, em caso de escriturao
irregular. O arbitramento da base de clculo feito pela autoridade
tributria, geralmente em 35% sobre a renda bruta.
Definida a base de clculo, sobre ela incidem as alquotas correspondentes.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica), essas alquotas
so progressivas, podendo ser de 15% ou 27,5%; j no IRPJ (Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica), desde 1997 considerado o lucro
real, presumido ou arbitrado elas so normalmente de 15%, podendo
alcanar 25% (segundo a Lei n 9.430/96, Arts. 2 e 4, e a Instruo
Normativa da Secretaria da Receita Federal n 93/97, Art. 2), se incidir
a alquota adicional de 10%, referente parcela de qualquer lucro que
exceda o valor de R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses
apurados na declarao.
Essa alquota adicional incidir sobre o IRPJ nas seguintes hipteses:
lucro mensal excedente a R$ 20.000,00;
lucro trimestral excedente a R$ 60.000,00;
lucro anual excedente a R$ 240.000,00.
Isto posto, passemos sistematizao das informaes sobre o IR.
50
CEDERJ
MDULO 1
12
AULA
Quadro 12.1: Informaes sobre o Imposto de Renda
Fato gerador
Ser a pessoa, fsica ou jurdica, detentora de renda ou

proventos de qualquer natureza.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte o titular, mas a fonte
pagadora pode ser considerada responsvel em relao
ao imposto que lhe caiba recolher na fonte (CTN-45).
Alquotas
No IRPF: de 15% ou 27,5%.

No IRPJ: normalmente de 15%, podendo alcanar 25%,
se incidir a alquota adicional de 10%.
Base
de clculo
No IRPF: o rendimento bruto, abatidas as dedues

permitidas em lei.
No IRPJ: o montante do lucro real, presumido ou
arbitrado, da renda ou dos proventos de qualquer
natureza.
Observaes
1. O IR sempre informado pelos critrios da generalidade,

universalidade e progressividade (CF-153, 2, I).
2. Os aposentados gozam de imunidade em relao ao
IR (CF-153, 2, II).
3. Nos termos da Lei Complementar (LC) n 123/2006,
Art. 12, as Microempresas (ME) e as Empresas de
Pequeno Porte (EPP) podem declarar o IR pelo regime
do Simples Nacional (Super Simples), sendo as tabelas
adequadas conforme atividade e condio tributria
empresarial.
So regras previstas
no texto constitucional para
serem aplicadas ao IR:
Generalidade significando que todos
devem pagar o tributo.
Universalidade significando que todos os bens
esto sujeitos tributao.
Progressividade significando que a incidncia
do imposto ter alquotas maiores medida que
aumente sua base de clculo. Tal regramento est
diretamente ligado aliquotagem do tributo e,
no caso especfico do IR, tem carter fiscal
arrecadao do tributo visando
justia fiscal.
CEDERJ
51
A sociedade
empresria, a sociedade
simples e o empresrio
(devidamente registrados no registro
competente pela ordem, o Registro de
Empresas Mercantis para as primeiras e o Registro
Civil de Pessoas Jurdicas, quanto ao ltimo) podem
ser identificados como ME (Microempresas) ou EPP
(Empresas de Pequeno Porte). Para diferenci-las,
considera-se sua receita bruta, de modo que
atribuda a qualidade de ME pessoa jurdica cuja
receita bruta no ano-calendrio no ultrapassar
R$ 240.000,00, ao passo que, alm de tal
montante at o limite de
R$ 2.400.000,00, a classificao
ser a de EPP.
Atividade 1
Preencha corretamente as lacunas:
a. Ser a pessoa fsica ou jurdica detentora de renda, bem como perceptora de proventos
de qualquer natureza, constitui ___________________________ da obrigao tributria
de recolhimento do IR.
b. Como sujeito passivo do IR temos, na condio de titular, o _____________________,
podendo a fonte pagadora figurar na condio de ________________________ quanto
ao recolhimento que lhe compete (recolhimento de imposto na fonte).
c. No Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, a base de clculo considerada o montante do ________________________________________________, da ______________ ou
dos ______________________________________;
J no caso da Pessoa Fsica, a base de clculo do IR _____________________________
_______________________________________________.
d. Os critrios de informao do IR, segundo disposto na CF-153, 2, I, so os da _____
_________________, da ______________________ e da ____________________.
a. Fato gerador (ou seja, motivo de incidncia do imposto).
b. Contribuinte (o que deve pagar o imposto). Responsvel (porque cabe fonte
pagadora o recolhimento da parcela do IR qual esto sujeitos os rendimentos
de seus empregados).
52
CEDERJ
MDULO 1
12
AULA
c. Lucro real, arbitrado ou presumido ( escolha do contribuinte, obedecidas certas

peculiaridades); renda; proventos de qualquer natureza (uma vez recebidos, e
estando dentro das estipulaes da Receita Federal, redundam no dever de pagar
o imposto); o rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas.
d. Generalidade; universalidade; progressividade (a ordem pode ser diferente
desta apresentao).
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR

(CF-153, VI)
PROPRIEDADE
O ITR um tributo de incidncia sobre a propriedade territorial

rural, assim definida aquela situada fora da zona urbana de municpio.
Essa afirmao significa que deter a P R O P R I E D A D E ou a P O S S E de
um imvel rural o fato gerador deste imposto, cujo contribuinte (sujeito
Situao da coisa
jurdica que enseja
pessoa a quem
pertence os seguintes
direitos: USAR a
coisa conforme o
seu desejo; FRUIR
e GOZAR a coisa,
tirando todas as
utilidades que dela
possam advir; e
DISPOR da coisa,
transformando-a,
consumindo-a,
alienando-a, segundo
as suas necessidades
ou vontade.
A propriedade
exprime um PODER
DE DIREITO.
passivo) o proprietrio ou o possuidor desse tipo de propriedade,

enquanto Unio (sujeito ativo) compete a instituio e o recolhimento
do tributo.
Deve-se notar que o ITR no incide sobre pequenas reas rurais
quando o proprietrio que no possua outro imvel as explora, s ou
junto com sua famlia.
POSSE
Situao da coisa
jurdica que enseja
ao seu titular o
seu USO, GOZO e
FRUIO, mas no
a sua DISPOSIO.
A posse exprime um
PODER DE FATO.
CEDERJ
53
Curioso o fato de que o ITR incide sobre stios de recreio (imveis

rurais por destinao) situados na zona urbana ou de extenso urbana.
A base de clculo desse imposto o valor fundirio da terra
com sua vestimenta nativa (a terra nua aquela desprovida de cultivo ou
edificaes). Tal valor pode ser declarado pelo contribuinte ou, em caso
da no-aceitao dessa declarao, ser arbitrado por avaliao efetivada
pelo rgo competente do Ministrio da Agricultura.
Sobre essa base de clculo incidem as alquotas, que variam de
0,03% a 20% em funo do percentual de utilizao do nmero de
mdulos (metragem de rea correspondente a propriedade familiar,
varivel de regio para regio, e que visa proporcionar ao agricultor
subsistncia e progresso socioeconmico); esses mdulos so calculados
em relao rea aproveitvel e produtividade do imvel.
Da aplicao da alquota correspondente realidade da
propriedade apura-se o valor do ITR devido.
Em nenhuma hiptese o valor desse tributo poder ser inferior a R$ 10,00 e,

havendo necessidade do parcelamento do montante devido a ttulo de imposto
(permissvel em at trs quotas iguais, mensais e consecutivas) , nenhuma quota
ser inferior a R$ 50,00.
Podemos apresentar resumidamente a estrutura do ITR com o

disposto no quadro seguinte.
54
CEDERJ
MDULO 1
12
AULA
Quadro 12.2: Estrutura do ITR
Fato gerador
Propriedade ou posse de imvel localizado fora da

zona urbana de municpio.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o proprietrio ou o possuidor do imvel.
Alquotas
Variveis de 0,03% a 20%, em funo do percentual

de utilizao do nmero de mdulos (calculados em
relao rea aproveitvel e produtividade do
imvel).
Base
de clculo
O valor da TERRA NUA.
Observao
IMVEL RURAL o localizado fora da zona urbana

do municpio definida em lei municipal, que
determina que seja observada, para classificao
de rea da zona urbana, a existncia de dois dos
seguintes melhoramentos:
meio-fio ou calamento, com canalizao de guas
pluviais;
abastecimento de gua;
sistema de esgotos sanitrios;
rede de iluminao pblica;
escola primria ou posto de sade a uma distncia
mxima de 3km do imvel considerado.
Na determinao da alquota a incidir sobre a propriedade territorial rural, so

consideradas a rea do imvel e a sua utilizao. Assim exemplificamos:
Dimenso da
propriedade
Percentual de utilizao
Alquota
At 50ha
Mais de 80%
At 30%
0,03%
1,00%
Entre 500 e 100ha
Mais de 80%
At 30%
0,15%
4,70%
Acima de 5.000ha
Mais de 80%
At 30%
0,45%
20%
CEDERJ
55
A progressividade no ITR tem carter extrafiscal, uma vez que a incidncia das
alquotas progressivas visa principalmente induzir uma ao ou omisso do
particular no caso, desestimular a manuteno da propriedade improdutiva.
Atividade 2
Responda ao que se pede:
a. Trace diferenas entre os institutos da propriedade e da posse.

__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. O que constitui fato gerador da obrigao tributria de recolher ITR?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. Qual o valor tomado como base de clculo do ITR?
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d. Quais as condies, legalmente impostas, para que o proprietrio de pequena rea rural
no seja obrigado ao recolhimento do imposto sobre essa propriedade?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
56
CEDERJ
MDULO 1
12
AULA
__________________________________________________________________________
a. A propriedade confere ao seu titular os direitos de usar, fruir, gozar e dispor
da coisa, constituindo-se num Poder de Direito.
De modo diferente, a posse que configura um Poder de Fato permite ao
seu titular somente o exerccio dos direitos de uso, gozo e fruio da coisa (no
pode dispor da coisa, ou seja, no pode alien-la a uma outra pessoa).
b. A propriedade ou a posse de imvel fora da zona urbana de municpios.
c. O valor da terra nua, ou seja, desconsideradas benfeitorias como cultivo ou
edificaes; esse valor pode ser o declarado pelo contribuinte ou o que for atribudo
terra mediante avaliao do Ministrio da Agricultura.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS IGF (CF-153, VII)
CEDERJ
57
Igualmente com instituio e recolhimento a cargo da Unio,

o Imposto sobre Grandes Fortunas, embora previsto nas disposies
constitucionais em vigor, ainda carece de regulamentao atravs de lei
complementar que o discipline, partindo da primordial conceituao
acerca do que pode ser considerado grande fortuna.
Dessa forma, embora o fato gerador do imposto esteja definido (a
deteno de grande fortuna), bem como os sujeitos da relao tributria
(sujeito ativo: a Unio; sujeito passivo: o detentor da grande fortuna),
no h o que falar sobre a base de clculo ou a alquota referente ao IGF
(Imposto sobre Grandes Fortunas).
Apesar da possibilidade de constituir-se tal tributo num valioso
instrumento de arrecadao de receita para os cofres pblicos, no
se tem notcia de quando (e se) nossos representantes no Congresso
Nacional tomaro a iniciativa de produo da lei complementar que se
faz necessria, a fim de que o IGF possa ser implementado no Sistema
Tributrio Nacional.
Assim, podemos apresentar a sistematizao dos elementos
constitutivos do Imposto sobre Grandes Fortunas da maneira disposta
no quadro a seguir.
Quadro 12.3: Imposto sobre Grandes Fortunas
Fato gerador
58
CEDERJ
Ser o sujeito passivo detentor de GRANDE

FORTUNA.
Ocorre que, enquanto lei complementar no
definir o que seja grande fortuna, este imposto
no pode ser cobrado.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte detentor de GRANDE
FORTUNA.
Alquota
A ser definida em lei complementar.
Base de clculo
A ser definida em lei complementar.
MDULO 1
Diga o que voc entendeu do que foi apresentado quanto ao Imposto sobre Grandes
Fortunas, tecendo crticas e sugestes a respeito.
AULA
12
Atividade 3
1
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Comentrio
Voc deve ter respondido fazendo referncia ao fato de que, embora haja
previso constitucional para cobrana do IGF, por falta de lei complementar
que o regulamente, definindo o que venham a ser grandes fortunas e dispondo
sobre a base de clculo e as alquotas a serem aplicadas, ele ainda no foi
implementado.
Provavelmente, voc tem muito o que criticar (por exemplo, sobre o porqu da
demora na regulamentao do imposto, ou seja, da falta de produo da lei
necessria para que este tributo possa ser cobrado).
E quanto s sugestes a serem apresentadas, certamente voc, com sua
criatividade e viso progressista do mundo, ter idias que no devem ficar
guardadas. Movimente-se!
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que tambm so de competncia
da Unio impostos (federais) que incidem sobre patrimnio e renda
do contribuinte, como o IR (Imposto sobre Renda e Proventos de
Qualquer Natureza, previsto na CF-153, III), o ITR (Imposto sobre
Propriedade Territorial Rural, que consta da CF-153, VI) e o IGF
(Imposto sobre Grandes Fortunas, consoante a CF-153, VII) este ainda
no regulamentado.
Foram apresentados, ainda, os elementos que compem o quadro
de referncia de cada um desses impostos, como sujeitos ativo e passivo,
fato gerador, base de clculo e alquotas ( exceo do ITR, quanto a
estes dois ltimos).
CEDERJ
59
A expectativa de que voc, ao longo desta aula, no tenha ficado

com dvidas, mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
Atividade Final
Consulte, no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br),
o modelo simplificado para apresentao da Declarao Anual do

Imposto de Renda/2008, ano-base 2007, e, com amparo no que se apresenta no manual,
esboce duas declaraes: uma em que o contribuinte fique apto a receber restituio
e outra que enseje pagamento de imposto.
Para facilitar, leve em considerao apenas uma fonte pagadora (nos dois casos).
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
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____________________________________________________________________________
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_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
60
CEDERJ
MDULO 1
12
AULA
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Na primeira situao proposta (que d margem devoluo), voc deve ter elaborado
a declarao levando em conta que, para que o contribuinte faa jus devoluo de
IR, faz-se necessrio que tenha sofrido desconto na fonte e, deduzidas as parcelas
a que tem direito segundo o manual (por ocasio da apresentao da declarao
anual), tal desconto tenha sido superior ao valor a ser recolhido.
Na segunda situao (pagamento do imposto), em contrapartida, sua declarao
deve ter contemplado o fato de que, para que ainda haja imposto a pagar, basta que
mesmo incidindo desconto em folha o valor encontrado na declarao, ao final das
dedues de praxe, seja maior do que aquele anteriormente descontado (caso
em que dever ser recolhida a diferena).
RESUMO
Como futuro administrador de empresa, voc deve procurar estar o mais bem
informado possvel a respeito de situaes s quais, possivelmente, se veja exposto
em momento futuro da sua atuao profissional.
Esperamos ter contribudo para sua mais perfeita compreenso quanto aos tipos de
tributos que podem alcanar os sujeitos passivos das relaes tributrias, no s para
aplic-la no mbito profissional, como tambm no campo de suas relaes pessoais
e familiares (com certeza, notadamente no que diz respeito ao chamado Imposto
de Renda, as pessoas amigos, parentes, colegas e subordinados confiaro a voc
suas dvidas, e confiaro em voc quanto melhor soluo apontada).
CEDERJ
61

Na prxima aula, vamos estudar mais trs impostos federais, quais sejam:
o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados, previsto na CF-153, IV), o
IOF (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios, consoante a CF-153, V) e o IEG (Imposto
Extraordinrio de Guerra, disposto na CF-154, II).
Portanto, no perca tempo! Passe logo aula seguinte.
62
CEDERJ
13
AULA
Demais impostos federais
Metas da aula
objetivos
Apresentar e caracterizar os seguintes impostos institudos

pela Unio: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados),
IOF (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios) e IEG
(Imposto Extraordinrio de Guerra).

1
reconhecer os impostos estudados como

impostos de competncia da Unio;
distinguir os elementos que fazem parte do

contexto dos referidos impostos.
Legislao Tributria | Demais impostos federais
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender acerca de impostos que incidem sobre
a renda e a propriedade dos contribuintes.
Na aula de hoje, trataremos de outros impostos institudos pela Unio, que
incidem sobre produtos industrializados (IPI) e operaes financeiras (IOF),
estudando ainda o imposto que pode ser institudo, extraordinariamente, em
caso de iminncia ou de ocorrncia de guerra externa (IEG).
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

(CF-153, IV)
64
CEDERJ
MDULO 1
13
A obrigao de recolher o Imposto sobre Produtos Industrializados
AULA
(IPI) nasce de trs hipteses distintas, de forma que cada uma bastante
para constituir o fato gerador dessa obrigao tributria:
1. desembarao aduaneiro de mercadoria de procedncia estrangeira;
2. sada de produtos industrializados do estabelecimento do industrial,
do comerciante, do importador ou do arrematante (includos os
contribuintes autnomos);
3. arrematao de
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
que, apreendidos ou
abandonados, sejam levados a leilo.

Portanto, uma vez verificada a ocorrncia de alguma das hipteses
mencionadas anteriormente, constitudo est o fato gerador do IPI e com
a conseqente obrigao do recolhimento do imposto.
Como atores do cenrio da relao tributria correspondente ao
IPI, vemos a Unio no papel de sujeito ativo, e, ocupando o plo passivo,
PRODUTO
INDUSTRIALIZADO
o que tenha
sido submetido a
qualquer operao
que lhe modifique a
natureza, a finalidade
ou que o aperfeioe
para o consumo.
podemos encontrar (conforme a hiptese efetiva de ocorrncia do fato

gerador) algum dos seguintes contribuintes:
o importador (que s trate do desembarao aduaneiro da
mercadoria);
o industrial (que tenha produzido a mercadoria);
o comerciante (que fornea o produto aos industriais);
o arrematante da mercadoria oferecida em leilo.
Para se chegar ao valor a ser recolhido a ttulo de IPI, deve-se
considerar a base de clculo e a alquota adstritas ao referido imposto.
A base de clculo diferenciada, assim apresentando o CTN-47
a respeito:
quanto aos produtos de procedncia estrangeira (item 1,
anteriormente disposto), o preo normal do produto ao tempo
da importao (numa operao de venda em condies de livre
concorrncia), acrescido do Imposto sobre Importao, das taxas
alfandegrias e dos encargos cambiais (j pagos ou ainda exigveis)
que dizem respeito ao importador.
quanto queles produtos relacionados no item 2, anteriormente
disposto, ser considerado basicamente o valor da operao da
qual decorrer a sada da mercadoria ou, na sua falta, o valor do
preo corrente da mercadoria (ou similar), praticado na praa
atacadista do mercado do encarregado da remessa do produto.
CEDERJ
65
no que se refere aos produtos contemplados no item 3, anteriormente

disposto, o preo da arrematao servir como valor bsico para
clculo do IPI.
J no que se refere alquota, tem-se a dizer que o percentual ser
estabelecido pela TIPI (Tabela de Incidncia do IPI), sobre o respectivo
valor tributvel.
Quadro 13.1: Sistematizao dos elementos do IPI
66
CEDERJ
Fato gerador
1. Desembarao aduaneiro do produto industrializado, desaportar quando for de procedncia

estrangeira.
2. Sada do produto industrializado do estabelecimento de importador, industrial, comerciante
ou arrematante.
3. Arrematao de produtos industrializados,
apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte que participar de qualquer
uma das operaes que desencadeiem o fato
gerador do tributo, ou seja, importador, industrial,
comerciante ou arrematante.
Alquota
Ser a estabelecida pela TIPI (Tabela de Incidncia

do IPI), sobre o respectivo valor tributvel.
Base
de clculo
1. Dos produtos estrangeiros o valor que servir

de clculo aos tributos aduaneiros por ocasio
do despacho de importao, acrescido desses
tributos e dos encargos cambiais exigidos do
importador; ou o preo do produto na sada do
estabelecimento industrial importador.
2. Dos produtos nacionais o preo do produto
na sada do estabelecimento industrial.
MDULO 1
13
AULA
Quadro 12.1: Informaes sobre o Imposto de Renda

1. O IPI no incidir sobre produtos industrializados
destinados ao exterior (imunidade do IPI): CF-153,
3, III.
2. O IPI no est sujeito aos princpios da Anualidade
ou da Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da
Legalidade (CF-153, 1).
3. Espcies de industrializao:
Transformao a exercida sobre M AT R I A P R I M A ou P R O D U T O I N T E R M E D I R I O ,
resultando em uma espcie nova.
Beneficiamento tipo de industrializao que
objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o
Observaes
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto. Ex.: capas de videocassete,
derivados do leite etc.
Montagem consiste na reunio de produtos,
partes ou peas, para que originem um novo
produto.
Acondicionamento objetiva alterar a
apresentao do produto atravs da colocao
de uma embalagem.
Recondicionamento tipo de industrializao
exercida sobre produto usado ou deteriorado,
objetivando sua restaurao para utilizao.
M AT R I A - P R I M A
toda substncia
com que se fabrica
alguma coisa, da qual
parte integrante
obrigatoriamente.
Ex: minrio de
ferro, na siderurgia;
bambu, na produo
de papel etc.
PRODUTO
INTERMEDIRIO
o que integra um
novo produto sem
sofrer qualquer
alterao em sua
estrutura. Ex.: pneus,
amortecedores etc.
Segundo dispe
a CF-159, com redao
dada pela Emenda Constitucional
(EC) n 55/2007, a Unio entregar um
total de 48% do produto da arrecadao do
IPI, bem como do IR, estudado
na aula passada:
21,5% ao Fundo de Participao dos
Estados e DF;
22,5% ao Fundo de Participao dos
Municpios;
3% para aplicao em programas de
financiamento das regies N, NE e CO, visando ao
setor produtivo de cada uma dessas regies;
1,0% a ser entregue no primeiro decndio
do ms de dezembro de cada ano (ou seja:
at o dia 10 do ms citado) tambm
ao Fundo de Participao dos
Municpios.
CEDERJ
67
Atividade 1
1. Primeiramente, estabelea a correlao entre as espcies de industrializao.
Em um segundo momento, cite um exemplo de indstria dedicada a cada espcie.

a. objetiva alterar a apresentao do produto atravs da colocao de uma embalagem;
b. objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento
ou a aparncia do produto;
c. exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, resultando em uma espcie
nova;
d. exercida sobre produto usado ou deteriorado, objetivando sua restaurao para
utilizao;
e. reunio de produtos, partes ou peas, para que originem um novo produto.
( ) Transformao. Ex. ________________________________________________________

_____________________________________________________________________________
( ) Beneficiamento. Ex. _______________________________________________________
_____________________________________________________________________________
( ) Montagem. Ex. ___________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
( ) Acondicionamento. Ex. ____________________________________________________
_____________________________________________________________________________
( ) Recondicionamento. Ex. ____________________________________________________
______________________________________________________________________________
2. Preencha a lacuna, completando o sentido da frase:

Produtos industrializados destinados ao exterior gozam de _________________ tributria
referente ao IPI, segundo dispe a CF-153, 3, III.
3. Quem pode ser sujeito passivo, quanto tributao do IPI?

___________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
68
CEDERJ
MDULO 1
13
AULA
1. c; b; e; a; d;
Quanto aos exemplos, resposta pessoal (voc pode exemplificar apontando
indstrias de seu municpio). A ttulo meramente exemplificativo, podemos
apontar, dentre vrias indstrias em diferentes regies do pas, as seguintes, em
localidades do Estado do Rio de Janeiro:
Indstria de transformao: Brasilpet Reciclagem (Honrio Gurgel Rio de
Janeiro).
Indstria de beneficiamento: Indstrias Granfino (Nova Iguau).
Indstria de montagem: fbrica da Peugeot (Porto Real Rezende)
Indstria de acondicionamento: Carreteiro Alimentos (Campo Grande Rio
de Janeiro).
Indstria de recondicionamento: Fbrica de Baterias Automotivas Moreira
(Olinda Nilpolis).
2. Imunidade.
3. O importador (que s trata do desembarao aduaneiro da mercadoria).
O industrial (que produziu a mercadoria).
CEDERJ
69
Apresenta-se a seguir a sistematizao dos elementos do IPI.
IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO
E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES

MOBILIRIOS IOF (CF-153, V)
O imposto ora estudado incide sobre as chamadas operaes
financeiras, quais sejam aquelas que dizem respeito a operaes ou
contratos envolvendo:
crdito (como exemplificam os contratos bancrios);
cmbio (quanto importao de bens e servios, por exemplo);
seguro (que pode ser relativo a bens materiais, mveis e imveis,
como um automvel ou uma residncia, respectivamente, ou a bens
imateriais, como a voz de uma cantora);
ttulos ou valores mobilirios (bens mveis negociveis que
podem ou no representar parte do capital social de sociedades annimas
70
CEDERJ
MDULO 1
13
ou a qualidade de scio como os diferentes tipos de aes, bnus de
AULA
subscrio, partes beneficirias e debntures).

a efetivao das condutas prprias a cada uma dessas operaes
que constitui o fato gerador do imposto em estudo, conforme consta
do Quadro 13.2.
Sobre os outros elementos estruturais desse imposto (IOF),
temos a apresentar, inicialmente, os sujeitos que atuam nesta relao
tributria: no plo ativo, a Unio; e, como sujeito passivo, podem figurar
(de conformidade operao efetivada) os compradores; os tomadores
de crdito; os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da
importao de bens ou servios; os segurados; os adquirentes de ttulos
e valores mobilirios.
Quanto base de clculo do IOF, vale dizer que ela ser considerada
de acordo com a operao ou contrato realizado, como a seguir disposto:
1. Nas operaes de crdito => o montante da operao.
2. Nas operaes de cmbio => o respectivo montante em moeda nacional
(recebido, entregue ou posto disposio).
3. Nas operaes de seguro => o montante do prmio.
4. Nas operaes com ttulos e valores mobilirios => o valor nominal mais
o gio, se houver (na emisso), ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem
como a cotao na Bolsa de Valores (por ocasio da transmisso).
Uma vez definida a base de clculo, sobre ela ir incidir a alquota
correspondente operao ou contrato realizado, podendo o percentual
estipulado variar de 0% (como, por exemplo, no seguro obrigatrio
habitacional, realizado por agente do SFH, vinculado a financiamento de
imvel, conforme o Decreto n 6.391/2008, art. 22, 1, I, b) at 1,5%
ao dia, sobre o valor das operaes de crdito e sobre aquelas com ttulos
ou valores mobilirios (consoante disposto no Decreto n 6.306/2007,
artigos 6 e 29).
E no podemos deixar de mencionar que, semelhana de outros
impostos estudados at agora (II, IE e IPI) e pelas mesmas razes
apresentadas para eles , o IOF tambm no est sujeito aos Princpios
da Anualidade e da Legalidade.
CEDERJ
71
A L Q U O TA
FIXA
Quadro 13.2: Informaes concernentes ao IOF
aquela determinada
para todos os
contribuintes; s
incide uma vez.
Fato gerador
1. No caso de operaes de crdito, a entrega

total ou parcial do valor que constitua o objeto
da obrigao, ou a sua colocao disposio do
interessado.
2. No caso de operaes de cmbio, relativas
importao de bens e servios, a liquidao
do contrato de cmbio (aquele em que um dos
contratantes empresta a sua garantia para que ocorra
a importao de alguma coisa).
3. No caso de operaes de seguro, o recebimento
do prmio (valor pago pelo segurado).
4. No caso de operaes com ttulos e valores
mobilirios, a emisso, a transmisso, o pagamento
ou o resgate dos referidos ttulos e valores mobilirios
todos aqueles emitidos pelas sociedades annimas
para captao de recursos financeiros no mercado.
Ex: aes, bnus de subscrio, debntures (ttulos
ao portador representativos de emprstimos em
dinheiro feitos por uma sociedade annima) etc.
Sujeitos
ATIVO: Unio.
PASSIVO: qualquer das partes envolvidas como
contribuinte na operao tributada, segundo
disposio legal (CTN-66).
Alquota
Varivel de 0% at 1,5% ao dia.
Base
de clculo
Correspondendo operao efetivada, pode ser:

o montante da operao;
o montante em moeda nacional, recebido, entregue
ou posto disposio;
o montante do prmio;
o valor nominal mais o gio, se houver (na emisso),
ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem como a
cotao na bolsa de valores (na transmisso).
Observaes
1. O IOF no est sujeito aos Princpios da Anualidade

ou da Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da
Legalidade (CF-153, 1).
2. A responsabilidade pela cobrana e recolhimento
do IOF ao Banco Central das respectivas instituies
operadoras.
3. As alquotas incidentes para valorao do IOF
podem ser F I X A S , VA R I V E I S , P R O P O R C I O N A I S ,
P R O G R E S S I VA S ou R E G R E S S I VA S .
A L Q U O TA
VA R I V E L
aquela estipulada
de acordo com a base
de clculo.
A L Q U O TA
PROPORCIONAL
aquela referente
ao montante da
operao.
A L Q U O TA
P R O G R E S S I VA
aquela
positivamente
proporcional base
de clculo; incide
sobre o estoque
atual dos depsitos;
varivel de acordo
com a data de saque/
resgate.
A L Q U O TA
R E G R E S S I VA
aquela
proporcional ao
nmero de dias
restantes para que
o investimento
complete o tempo
aprazado.
72
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Assinale C ou E, conforme as afirmativas estejam certas ou erradas:
13
Atividade 2
2
a. ( ) No caso de operaes de crdito, o fato gerador da cobrana de IOF a entrega total ou parcial do valor que constitua o objeto da obrigao, ou a sua colocao
disposio do interessado.
b. ( ) Adquirentes de ttulos e valores mobilirios tambm podem figurar no plo
passivo da relao tributria quanto ao IOF.
c. ( ) Da mesma forma que outros impostos de competncia federal j estudados, o
IOF h sempre que respeitar os Princpios da Anualidade e da Legalidade.
d. ( ) No caso de operaes de cmbio, relativas importao de bens e de servios,
o fato gerador da cobrana de IOF a liquidao do contrato de cmbio (aquele em
que um dos contratantes empresta a sua garantia para que ocorra a importao de
alguma coisa).
e. ( ) A responsabilidade quanto cobrana e ao recolhimento do IOF ao Banco Central
pessoal, ou seja, de cada sujeito passivo.
f. ( ) O recebimento do prmio (valor pago pelo segurado) o fato gerador da cobrana
de IOF no caso de operaes de seguro.
g. ( ) Somente so admitidos como sujeito passivo da relao de tributao de IOF
os tomadores de crdito e os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da
importao de bens ou de servios.
h. ( ) Em se tratando de operaes com ttulos e valores mobilirios, a obrigao de
recolher IOF tem como fato gerador a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate
dos referidos ttulos e valores mobilirios todos aqueles emitidos pelas sociedades
annimas para captao de recursos financeiros no mercado.
a. Certo; b. Certo; c. Errado, porque assim como outros impostos anteriormente
estudados (II e IE, por exemplo) e com idntico amparo constitucional, o IOF no
est sujeito aos Princpios da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150,
1) e da Legalidade (CF-153, 1); d. Certo; e. Errado, uma vez que, como visto
no contexto da aula, tal responsabilidade compete s respectivas instituies
operadoras; f. Certo; g. Errado, j que os segurados e os adquirentes de ttulos
e de valores mobilirios tambm podem ser sujeitos passivos da referida
relao; h. Certo.
CEDERJ
73
Sistematizamos, a seguir, as informaes concernentes ao IOF.
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA IEG (CF-154, II)

Pouco se vai falar sobre o Imposto Extraordinrio de Guerra, uma
vez que, embora previsto constitucionalmente, esse tributo ainda depende
da produo de legislao complementar ao texto da Constituio que,
alis, requer tal providncia no art. 154, I , dispondo sobre elementos
componentes da obrigao tributria (como sujeito passivo, base de
clculo ou alquotas), necessrios para que sua regulamentao se
efetive.
Certo que se trata de uma modalidade extraordinria de imposto,
que poder ser instituda caso ocorram situaes especficas e no
previstas ordinariamente no texto constitucional (no caso, a iminncia
ou a efetivao de guerra externa, que obrigue o dispndio urgente de
numerrio, para fazer face s necessidades do pas com o imprevisto).
Assim, definido est o fato gerador do tributo, qual seja a ameaa
ou o envolvimento do pas em atividades beligerantes (de guerra) com
outras naes.
Tambm determinado o sujeito ativo da relao tributria concernente
ao IEG: a Unio, a quem caber instituir e recolher tal imposto.
Sabe-se tambm que, por fora do disposto no artigo 150, 1,
da Constituio Federal em vigor, o IEG no se sujeitar ao Princpio
da Legalidade.
E ainda de nosso conhecimento, a determinao constitucional
do artigo 154, II no sentido de que, cessada a condio da qual
decorreu a instituio do tributo, este ser suprimido, de maneira
gradual (possibilitando o atendimento das necessidades que ainda se
faam presentes, mesmo aps o trmino da guerra).
74
CEDERJ
MDULO 1
13
J quanto s alquotas e base de clculo, conforme comentado
AULA
no pargrafo inicial, sero determinadas na lei que instituir o IEG,

poca prpria.
O quadro a seguir serve para dar uma viso prtica do que foi
exposto.
Quadro 13.3: Sistematizao do Imposto Extraordinrio de Guerra
Fato gerador
Sujeitos
Alquotas
Iminncia ou ocorrncia de guerra externa.

ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte definido na lei que instituir o
IEG.
A serem definidas na lei instituidora do IEG.
Base
de clculo
A ser definida na lei instituidora do IEG.
Observaes
1. No est sujeito ao Princpio da Legalidade

(CF-150, 1).
2. A Unio pode instituir o IEG na sua competncia
tributria ou na dos Estados, Distrito Federal ou
Municpios (CF-154, II).
3. O IEG ser suprimido gradativamente, cessadas as
causas de sua criao (CF-154, II).
Para a cessao do IEG, o CTN-76 estipula o prazo mximo de cinco anos contados
a partir da celebrao da paz.
CEDERJ
75
H outra
modalidade de tributo
que pode ser institudo em caso de
guerra: o Emprstimo Compulsrio de
Guerra (ECG).
Como semelhanas entre este e o IEG, pode-se
apontar para ambos: competncia da Unio;
exceo ao Princpio da Anterioridade; fato
gerador no expresso na CF; atendimento a despesas
extraordinrias decorrentes de guerra externa ou sua
iminncia; e serem sempre provisrios.
Como diferenas entre os referidos tributos, esto
sua forma de instituio (IEG por lei ordinria;
ECG por lei complementar) e o fato de o IEG
no ter receita com destinao vinculada,
enquanto o ECG apresenta a referida
vinculao (da receita aos
seus motivos).
Atividade 3
1. Complete as lacunas:
a. De acordo com o disposto na CF-154, II, o IEG poder ser institudo pela ________
_________ , compreendido ou no em sua competncia __________________ , sendo
suprimidos de forma _________________ uma vez cessando as causas de sua criao.
b. Como se trata de um imposto ______________________ , elementos como __________

________ , base de clculo e _______________________ do IEG somente sero definidos,
em lei, por ocasio da sua instituio.
2. O que voc entende por guerra externa?

____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________
76
CEDERJ
MDULO 1
13
AULA
1. a. Unio (, pois, um imposto federal).
tributria (pode ser da Unio, de Estados ou de Municpios)
gradual ou gradativa (no se extingue em um nico momento).
b. Extraordinrio (que s ser institudo vista de circunstncias especiais).
alquota; sujeito passivo (estes ltimos no necessariamente nessa
ordem).
2. Voc deve responder utilizando suas prprias palavras, mas a resposta deve
contemplar o sentido de que uma guerra externa seja aquela travada entre dois
ou mais pases estendendo seu cenrio de atuao, portanto, para alm de
suas respectivas fronteiras.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que so igualmente de competncia
da Unio impostos, j institudos, sobre produtos industrializados e
operaes financeiras abrangendo crdito, cmbio, seguro includas
aquelas relativas a ttulos ou valores mobilirios , assim como o Imposto
Extraordinrio de Guerra, que tem previso constitucional de instituio
em casos de grave ameaa ou de ocorrncia de guerra externa.
com dvidas. Mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
CEDERJ
77
Atividade Final
Discorra brevemente sobre a afirmativa de serem o IPI e o IOF e mesmo o II
e o IE, anteriormente estudados impostos que caracterizam uma atividade

normativa intervencionista do Estado na ordem econmica e financeira.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Voc deve ter respondido de acordo com sua convico, a partir do que pode observar
acerca da posio do Estado quanto imposio de tributos aos cidados.
Assim, voc tanto pode concordar como discordar da afirmativa. Mas h que justificar
o porqu do seu entendimento.
Se voc concorda com o que foi apresentado, no texto de resposta, deve ter apontado
que o Estado, com os impostos em comento, intervm na ordem econmica e financeira, pois disciplina no s a fabricao, a importao e a exportao de mercadorias,
como a circulao de valores mobilirios.
E deve ter realado que a finalidade dos dispositivos constitucionais que dispensam
a observncia dos Princpios da Anualidade e da Legalidade em relao a
tais impostos exatamente assegurar o exerccio de tal carter
intervencionista.
78
CEDERJ
MDULO 1
13
AULA
RESUMO
conveniente refletir sobre se as determinaes do Sistema Tributrio Nacional,

com amparo no texto constitucional vigente que, alm da permisso para a
criao de imposto extraordinrio na iminncia ou na efetivao de conflito armado
internacional, permite que o Executivo disponha sobre alterao de regras tributrias
independentemente da obedincia a princpios consagrados (como os da Legalidade
e da Anualidade) , tornam patente a formao de uma cadeia intervencionista do
Estado na ordem econmica e financeira do pas.

Na prxima aula, vamos estudar impostos de competncia estadual.
CEDERJ
79
14
AULA
Impostos estaduais
Metas da aula
objetivos
Apresentar e caracterizar impostos

de competncia estadual.

1
reconhecer que os Estados, assim como o DF,

tm competncia para instituir impostos;
distinguir as hipteses de incidncia dos

impostos de competncia estadual;
reconhecer os elementos necessrios ao

estabelecimento das relaes tributrias
referentes aos impostos apresentados.
Legislao Tributria | Impostos estaduais
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender sobre impostos cuja competncia para
instituio da Unio.
Na aula de hoje, travaremos conhecimento com impostos que tm permisso
constitucional para serem institudos pelos Estados-membros da Federao,
bem como pelo Distrito Federal consoante CF-155.
Teceremos, ento, consideraes acerca de impostos, como o imposto sobre
transmisso causa mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos (ITD, previsto
na CF-155, I), o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicaes (ICMS, agasalhado na CF-155, II) e ainda falaremos sobre
o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA, cuja previso
remete CF-155, III).
Apresentamos, a seguir, as regras gerais para esses tributos, lembrando
que, em termos de impostos estaduais e municipais, o que prevalece a
respectiva legislao.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos ITD (CF-155, I)
82
CEDERJ
MDULO 1
14
Inicialmente, ao apresentar o imposto sobre transmisso causa
AULA
mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos (ITD), devemos dizer

que esse tributo deriva do desmembramento do antigo formato do ITBI
(imposto sobre transmisso de bens imveis, tambm da competncia
tributria dos Estados), cuja incidncia recaa somente sobre a transmisso
de bens imveis, a qualquer ttulo (oneroso ou gratuito) no contemplando
transmisses causa mortis de bens mobilirios.
A partir da Carta Magna em vigor (CF/1988), o ITBI como tal foi
bipartido, surgindo da as figuras tributrias do ITD (que incide sobre a
transmisso de bens efetivada a T T U L O
G R AT U I T O ), atribudo aos Estados,
e do atual ITBI (imposto sobre transmisso inter vivos por ato oneroso de
imveis e de direitos reais sobre imveis), de competncia municipal.
O ITD tem como fato gerador a transmisso de quaisquer bens
(mveis ou imveis) ou direitos, atravs de falecimento de uma pessoa
Por transmisso
de bens a T T U L O
G R AT U I T O
entende-se a
doao, enquanto a
transmisso efetivada
a ttulo oneroso diz
respeito compra
e venda.
fsica (transmisso causa mortis) ou de doao.

Na transmisso causa mortis, a regra geral no sentido de que
o sujeito passivo (responsvel pelo pagamento do tributo ao sujeito
ativo no caso, Estados-membros e Distrito Federal) o herdeiro ou o
legatrio, enquanto que, na doao, tanto pode ser o doador aquele
que doa como o donatrio (o que recebe o bem).
De acordo com a Smula n. 113, do STF, o ITD causa mortis
calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao (considerado o
VA L O R V E N A L
dos bens ou direitos transmitidos como base de clculo
do tributo).
Quanto alquota que deve incidir sobre a base de clculo,
chegando-se ento ao imposto devido, temos que de acordo com a
CF-155,1, IV caber ao Senado Federal fixar a alquota mxima, que, hoje,
VALOR
VENAL
Valor provvel
de um imvel,
segundo informaes
existentes no
rgo arrecadador
competente.
de acordo com a Resoluo n. 9, de 5/5/92, de 8% (oito por cento).

Sendo, no entanto, um imposto da competncia estadual/distrital,
permitido aos Estados/DF institurem, se assim o quiserem, alquotas
menores.
E deve-se deixar assinalado que, consoante a Smula n. 112
do STF, o ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo
da ABERTURA da sucesso, ou seja, da morte de quem deixa os bens
(denominado de cujus).
Veja como ficam sistematizados os dados constitutivos do ITD,
no quadro a seguir apresentado.
CEDERJ
83
Quadro 14.1: Dados constitutivos do ITD
Fato gerador
Transmisso de herana e doao de bens e direitos.
Sujeitos
ATIVO: Estados e Distrito Federal.

PASSIVO: o contribuinte, indicado pela lei estadual.
Alquota
Cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima

(hoje, de 8%).
Estados e DF, se quiserem, podem instituir alquotas
menores.
O ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao
tempo da ABERTURA da sucesso.
Base
de clculo
O ITD causa mortis calculado sobre o valor venal dos

bens na data da avaliao.
Atividade 1
Preencha corretamente as lacunas.
a. Como regra geral, na qualidade de sujeito passivo do ITD figura o _____________

____ , sendo ele, no caso da transmisso causa mortis, o ___________________ ou o
______________________ , e, em se tratando de doao, ser o __________________ ou
o ____________________.
b. O fato gerador da incidncia do ITD a ______________________________________,
que pode ocorrer devido a um ____________________ ou a uma ___________________.
c. Consoante a Smula n. 112 do STF, o ITD causa mortis devido pela alquota vigente
___________________________________ , que corresponde ao momento da morte de
quem deixa os bens.
E conforme a Smula n. 113 da referida Corte, o ITD causa mortis calculado sobre o
valor _______________ dos bens na data ____________________________.
d. denominado _______________________ de um imvel aquele valor, referente ao imvel,
que consta das informaes do rgo arrecadador competente.
a. Consumidor (que deve ser indicado pela lei estadual); herdeiro; legatrio (no
necessariamente nessa ordem).
Doador (aquele que promove a doao); donatrio (aquele que recebe a doao)
podendo ser respondido na ordem inversa.
b. Transmisso de bens ou direitos; falecimento (transmisso causa mortis);
doao.
84
CEDERJ
MDULO 1
14
AULA
c. Ao tempo da abertura da sucesso (momento da morte do de cujus).

Venal (constante nos registros do rgo competente).
da avaliao.
d. Valor venal.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias

e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicaes ICMS (CF-155,II)
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS),

de competncia estadual e distrital, tem como campo de incidncia no
s a circulao de mercadorias, como tambm as prestaes de servio
referentes a transporte interestadual e intermunicipal, bem como servios
de comunicaes (telefonia, internet etc.).
Dessa forma, o fato gerador da obrigao de recolher esse tributo
podem ser operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive
a entrada de mercadoria exportada do exterior, e tambm servios de
transporte (interestadual e intermunicipal), ou de comunicaes, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
CEDERJ
85
Como sujeitos da relao tributria que se estabelece a partir do

fato gerador do ICMS, temos a Unio (no plo ativo) e, no plo passivo,
os seguintes contribuintes dentre outros: o importador, o produtor,
OPERAO
A atividade que diz
respeito circulao
de mercadorias.
As operaes podem
ser: interestaduais
(ou de exportao,
com alquotas
estabelecidas
pelo Senado
Federal menos
gravosas) e internas
(mais gravosas,
com alquotas
estabelecidas pelos
Estados ou DF).
Diz-se que a
circulao F I C TA
quando NO H
movimentao de
mercadorias, mas
H mudana de
titularidade (como
a transmisso
de propriedade
de mercadoria
depositada em
armazm geral ou
entreposto).
A circulao
F S I C A quando
H movimentao
de mercadoria e
mudana de titularidade (como a
transferncia de
mercadoria, com
transmisso de
propriedade, a
estabelecimento de
outra empresa).
ECONMICA
a denominao dada
circulao em que
H movimentao
de mercadorias, mas
NO H mudana
de titularidade (como
a transferncia de
mercadoria entre
estabelecimentos da
mesma empresa).
86
CEDERJ
o industrial e o comerciante; o prestador de servios de transporte; a

instituio financeira e a seguradora; qualquer pessoa que, na condio
de consumidor final, adquira bens e servios relativos ao fato gerador.
A base de clculo do ICMS representada pelo valor da operao
(circulao da mercadoria ou do servio), e sobre ela incide a alquota
que a lei do Estado estabelecer. Como o ICMS um imposto varivel, a
alquota, embora fixa, poder ser seletiva em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios determinando-se a aplicao de alquotas
mais baixas aos produtos de consumo popular (dentre outras).
Acompanhe a sistematizao dos dados apresentados no quadro
a seguir.
Quadro 14.2: Dados referentes ao ICMS
Fato gerador
Circulao de mercadorias.
Servio de transporte interestadual (ou intermunicipal)
e comunicaes.
Sujeitos

PASSIVO: o importador, o produtor, o industrial e o
comerciante.
o prestador de servios de transporte.
a instituio financeira e a seguradora.
qualquer pessoa que, na condio de consumidor final,
adquira bens e servios relativos ao fato gerador.
Alquota
Aquela que for estabelecida em lei estadual.
Base
de clculo
O valor da O P E R A O (de mercadoria ou servio).
Observaes
1. O processo de movimentao de mercadorias,

desde a fonte de produo at o consumo, chamado
circulao (que pode ser FICTA, FSICA ou ECONMICA).
2. Trata-se de um imposto no-cumulativo.
14
MDULO 1
Operador
econmico
Base de
clculo
Apurao
(alquota
de 15%)
Recolhimento
R$ 1.000,00
R$ 150,00
R$ 150,00
R$ 2.000,00
R$ 300,00 R$ 150,00
R$ 150,00
R$ 3.000,00
R$ 450,00 R$ 300,00
R$ 150,00
AULA
A no-cumulatividade uma tcnica de recolhimento do imposto que permite

ao operador econmico proceder deduo, do imposto a pagar, do montante
devido na operao imediatamente anterior de forma que reste a recolher
apenas a diferena.
Assim, tem-se:
Carga
impositiva
(valor final)
R$ 450,00
(15% sobre
R$ 3.000,00)
Verifique em sua conta telefnica o valor do ICMS cobrado (se o servio for
prestado no RJ, voc encontrar valor correspondente aplicao de uma alquota
de 30%).
Atividade 2
Assinale V ou F, conforme entenda verdadeiras ou falsas as assertivas:
a. ( ) Denomina-se CIRCULAO o processo de movimentao de mercadorias, desde

a fonte de produo at o consumo.
b. ( ) A base de clculo para incidncia do ICMS corresponde ao valor da operao.
c. ( ) Qualquer pessoa que, na condio de consumidor final, adquira bens e servios
relativos ao fato gerador considerada sujeito passivo da obrigao tributria de
recolhimento do ICMS.
d. (
e. (
) Diz-se FICTA a circulao em que h movimentao de mercadorias, acompanhada de mudana de titularidade.

) O importador, o produtor, o industrial e o comerciante no podem ser considerados
sujeitos passivos da relao tributria referente cobrana do ICMS, visto que nesse
plo somente devem figurar a financeira e a seguradora das mercadorias.
CEDERJ
87
a. Verdadeira.
b. Verdadeira.
c. Verdadeira.
d. Falsa, porque ficta a circulao em que no h movimentao de mercadorias,
embora haja mudana de titularidade.
e. Falsa, porque todas as pessoas mencionadas (importador, produtor, industrial,
comerciante, financeira e seguradora) podem figurar no plo passivo quanto
ao ICMS.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA

(CF-155, III)
88
CEDERJ
MDULO 1
14
Substituindo a extinta Taxa Rodoviria nica (TRU), o Imposto
AULA
sobre a Propriedade de Veculos Automotores, de competncia estadual,

requer como fato gerador que o contribuinte apresente a qualidade de
proprietrio de veculo automotor de qualquer espcie.
Para clculo do IPVA devido, podem ser tomadas por base duas
situaes:
quando se tratar de veculo usado, a base de clculo do imposto ser
o valor venal do veculo (ou seja: aquele valor que consta nos assentamentos do rgo arrecadador, referente a peculiaridades como marca,
modelo, potncia, destinao, tipo de combustvel e ano de fabricao
do veculo);
em se tratando de veculo zero quilmetro, o imposto ter como base
de clculo o seu preo de venda.
Sobre a base de clculo assim determinada, incide a alquota estabelecida
por cada Estado da Federao, que levar em conta a natureza do veculo
automotor, o tipo e a utilizao do bem.
Voc sabia que os veculos convertidos para GNV (Gs Natural Veicular) tm
desconto no IPVA no Estado do Rio de Janeiro?
Pense nisso quando adquirir seu carro.
Merece destaque o fato de que a liberdade concedida ao legislador

estadual na fixao dessas alquotas vem desencadeando uma verdadeira
guerra fiscal entre as unidades federativas eis que cada uma procura
atrair o contribuinte dos outros Estados, acenando-lhe com alquotas
mais baixas.
A seguir, confira a sistematizao dos elementos estruturais do IPVA.
CEDERJ
89
Quadro 14.3: Elementos estruturais do IPVA
Fato gerador
A propriedade de veculo automotor.
Sujeitos

PASSIVO: o proprietrio de veculo automotor.
Alquota
Varia de acordo com a Unidade da Federao e

conforme a espcie de veculo.
Base
de clculo
o valor venal do veculo (aquele constante nos

arquivos do rgo arrecadador) ou seu preo de venda
(no caso de veculo zero quilmetro).
Atividade 3
a. Francisco era possuidor de um automvel marca Chevrolet, modelo Corsa, ano
de fabricao 2004, cor prata. Em julho de 2008 vendeu o veculo ao seu amigo
Fernando. A quem competir o pagamento do IPVA, no ano de 2009? Por qu?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Qual a base de clculo para incidncia do IPVA sobre veculos zero quilmetro?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. Com relao ao pagamento de IPVA, em caso de alienao de veculo usado, interessante para o novo proprietrio que conste do recibo um valor fictcio, abaixo do efetivamente praticado?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d. Segundo disposio constitucional (CF-155, III), a quem cabe instituir o imposto sobre
propriedade de veculos automotores?
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
90
CEDERJ
MDULO 1
14
AULA
a. Voc deve ter respondido que o pagamento caber a Fernando, porque,
a partir da aquisio do veculo, ele passou condio de proprietrio de
veculo automotor que o caracteriza como sujeito passivo da relao tributria
referente ao pagamento de IPVA.
b. O preo de venda do veculo (ou seja, o valor que consta na nota fiscal).
c. Sua resposta deve ter sido no sentido de que, em qualquer hiptese, no deve
constar do recibo valor inferior ao da transao. No tocante a pagamento de IPVA,
tal providncia no acarretar qualquer benefcio ao comprador, uma vez que a
base de clculo para incidncia do IPVA, nesse caso (envolvendo veculo usado),
informada por tabela constante de arquivos do rgo fiscalizador.
d. A instituio do IPVA cabe aos Estados-membros e ao Distrito Federal.
CONCLUSO
Voc aprendeu, nesta aula, que os Estados-membros tm amparo
na Carta Magna para a instituio de impostos.
Aprendeu que os impostos institudos pelos Estados tributam a
transmisso de bens e direitos de qualquer natureza; a propriedade de
veculos automotores; e as operaes relativas circulao de mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicaes.
com dvidas. Mas se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
CEDERJ
91
Atividade Final
Assinale a alternativa correta, justificando a no-escolha das outras
afirmativas.
da competncia dos Estados-membros a instituio de impostos sobre:
a. Operaes relativas circulao de mercadorias, servios de qualquer natureza e
transmisso causa mortis de quaisquer bens.
b. Operaes relativas circulao de mercadorias, transmisso onerosa inter vivos de
bens imveis e propriedade de veculos automotores.
c. Operaes relativas circulao de mercadorias, propriedade territorial urbana e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal.
d. Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, doao de quaisquer
bens ou direitos e propriedade de veculos automotores.
Resposta Comentada
Voc deve ter escolhido a alternativa d (por ser a nica alternativa que agasalha
apenas impostos de competncia estadual: ICMS, ITD e IPVA, respectivamente.
As outras afirmativas contemplam tambm impostos federais, j estudados, e impostos
municipais que sero apresentados na prxima aula).
Seno, vejamos:
Alternativa a: ICMS competncia estadual; ISS competncia municipal; ITD
competncia estadual.
Alternativa b: ICMS competncia estadual; ITBI competncia municipal; IPVA
competncia estadual.
Alternativa c: ICMS competncia estadual; IPTU competncia municipal;
ICMS competncia estadual.
92
CEDERJ
MDULO 1
14
AULA
RESUMO
Aps travar conhecimento com peculiaridades do ITD, do ICMS e do IPVA (impostos

institudos por Estados-membros e DF), esperamos que voc se sinta mais capacitado
para melhor exercitar sua condio de contribuinte.
Mais consciente de suas responsabilidades para com o sistema tributrio (porque
o conhecimento maior implica uma atuao melhor como cidado), voc vai
conquistando na medida em que se forma e informa cada vez mais a qualidade
de agente multiplicador de cidadania.

Na prxima aula, vamos estudar o imposto sobre a propriedade territorial
urbana (IPTU), o imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos
sua aquisio (ITBI) e o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
todos impostos de competncia municipal.
CEDERJ
93
15
AULA
Impostos municipais
Metas da aula
objetivos
Apresentar e caracterizar os impostos cuja instituio a

Lei Maior deixou a cargo dos municpios.

1
reconhecer que h impostos de competncia

municipal;
identificar os impostos que so institudos

pelos municpios;
distinguir os elementos indispensveis ao

estabelecimento da relao tributria
decorrente desses impostos.
Legislao Tributria | Impostos municipais
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde aprender sobre ITD, ICMS e IPVA, impostos de
competncia dos Estados-membros e do Distrito Federal.
Na aula de hoje, trataremos dos impostos de competncia municipal, quais
sejam: o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU); o
imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (ITBI); e o
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Apresentamos a seguir as regras gerais dos impostos municipais,
lembrando que, em cada municpio, prevalece a respectiva legislao.
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana

IPTU (CF-156, I)
96
CEDERJ
MDULO 1
15
Este tributo, como o prprio nome indica, recai sobre a pro-
AULA
priedade plena (propriedade propriamente dita) ou restrita (posse) de

rea urbana, edificada ou no propriedade esta que constitui o fato
gerador do imposto.
Convm lembrar que, para ser classificada como urbana, a rea
deve pertencer a uma zona que, definida em lei municipal, apresenta ao
menos dois dentre os seguintes melhoramentos (mantidos ou construdos
pelo Poder Pblico) consubstanciados no artigo 32, 1, do Cdigo
Tributrio Nacional:
meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
abastecimento de gua;
sistema de esgotos sanitrios;
rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de
trs quilmetros do imvel considerado.
O IPTU apresenta como sujeitos o municpio, no plo ativo, e o
proprietrio ou possuidor do imvel (no plo passivo).
A base de clculo do imposto o valor venal do imvel, ou seja,
o valor constante nos registros do rgo arrecadador competente, que,
no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao valor que ele alcanaria
em uma compra e venda, segundo as condies de mercado.
Vale ressaltar que, igualmente no municpio supracitado, as unidades
autnomas populares (assim definidas conforme Decreto n 18.305/99) tm
reduo de 40% no valor venal.
sobre o valor venal que incidem as alquotas do imposto, para
definir o valor a ser recolhido. Ainda com referncia ao municpio do
Rio de Janeiro, a ttulo exemplificativo, esses percentuais so assim
determinados:
1. Imveis residenciais e no-residenciais 1,2% e 2,8%,
respectivamente, dependendo primordialmente da rea do imvel e da
sua localizao, entre outras consideraes.
2. Terrenos 3,5%, dependendo basicamente da frente do
terreno e da sua localizao, entre outros fatores.
Entretanto, o IPTU poder ser progressivo (ter seu valor majorado),
conforme dispuser a lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade.
CEDERJ
97
No municpio do Rio de Janeiro, esto isentos do IPTU, dentre

outros, as seguintes propriedades:
a. Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao paisagstica e ambiental (por exemplo, os imveis tombados, ou seja, aqueles
que, por sua importncia cultural ou geogrfica, assim sejam declarados
pelo rgo competente. Em decorrncia, tais imveis no podem mais
ter suas caractersticas bsicas alteradas, ao menos as de fachada).
b. Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo (como exemplificam as embaixadas e os consulados).
c. reas que constituem reserva florestal.
d. Imveis utilizados como teatros ou museus.
e. Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra
Mundial.
Os elementos estruturais do IPTU podem ser sistematizados
conforme o quadro apresentado a seguir.
Quadro 15.1: Elementos estruturais do IPTU
98
CEDERJ
Fato gerador
Propriedade ou posse de bem imvel localizado na

zona urbana do municpio.
Sujeitos
ATIVO: municpios.
PASSIVO: o proprietrio do imvel ou o seu possuidor.
Alquotas
(municpio
do Rio de
Janeiro)
1. Imveis residenciais e no-residenciais 1,2% e

2,8%, respectivamente, respeitadas certas condies.
2. Terrenos 3,5%, dependendo de especificidades do
imvel.
Base
de clculo
O valor venal do imvel.
Observaes
No caso de imveis onde no haja edificaes ou

cujas edificaes tenham sido demolidas, tenham
desabado ou estejam em runas , o IPTU denomina-se
imposto territorial.
MDULO 1
15
AULA
No IPTU esto contemplados dois impostos: o imposto sobre a propriedade

territorial urbana incidente sobre imveis por natureza (terrenos) e o imposto
sobre a propriedade predial urbana (que incide sobre prdios localizados na zona
urbana do municpio).
1 O clculo
do valor venal de imveis
edificados residenciais segue a
seguinte metodologia:
V = A . VR . I . P . TR
onde:
V = valor venal do imvel;
A = rea da edificao;
VR = valor unitrio padro residencial, de acordo com a
Planta de Valores do municpio;
I = fator idade, aplicvel em razo da idade do imvel, contada a
partir do exerccio seguinte ao da concesso do habite-se, da reconstruo ou da ocupao do imvel (se este no tiver o habite-se);
P = fator posio, conforme a localizao do imvel em relao ao
logradouro;
TR = fator tipologia residencial, de acordo com as caractersticas
construtivas do imvel, consideradas as suas reformas, acrscimos e
modificaes.
Nota: As unidades autnomas populares, assim definidas conforme
Decreto n 18.305/99, tm reduo de 40% no valor venal.
2 J o valor venal de imveis edificados no-residenciais obtido por meio

do seguinte clculo:
V = A . VC. T. INR ou ISC
onde:
V = valor venal do imvel;
A = rea da edificao;
VC = valor unitrio padro no-residencial, segundo a Planta de
Valores do municpio;
T = fator tipologia no-residencial, aplicvel de acordo com as caractersticas construtivas do imvel no-residencial;
INR = fator Idade No-Residencial, contada a partir do exerccio
seguinte ao da concesso do habite-se, da reconstruo ou
da ocupao do imvel se este no tiver o habite-se. Se o
imvel sala comercial, ao invs do fator INR aplica-se
o fator ISC: Idade Sala Comercial.
3 E o clculo do valor venal de imveis no
edificados faz-se pelo seguinte:
V = Tf . Vo . S . L . A . D
onde:
V = valor venal;
CEDERJ
99
Tf = testada
fictcia (calculada segundo
tabela);
Vo = valor unitrio padro territorial do
logradouro, segundo a Planta de Valores do
municpio;
S = fator situao, aplicvel a terrenos com duas
ou mais testadas;
L = fator restrio legal, aplicvel a terrenos sobre os
quais incidam restries ao seu pleno aproveitamento,
calculado conforme metodologia definida no Decreto
n 13.733/95, alterado pelo Decreto n 18.552/2000;
A = fator acidentao topogrfica, aplicvel a
terrenos acidentados, calculado conforme o
Decreto n 13.733/95;
D = fator drenagem, aplicvel a terrenos
inundveis ou alagados, calculado
segundo o Decreto n 13.733/95.
Pode ser estabelecida a seguinte comparao entre o IPTU e o ITR:
PROGRESSIVIDADE FISCAL
aquela que, como

ocorre no chamado
Imposto de Renda,
institui alquotas
maiores medida em
que aumenta a base
de clculo, visando
especificamente
a arrecadao
(obteno de
recursos financeiros)
ao contrrio da
progressividade
extrafiscal, que
tem por pretenso
induzir uma ao do
contribuinte (como
no caso do ITR).
100 C E D E R J
Imposto
IPTU
ITR
Competncia
Municpios
Unio
Incidncia
Sobre propriedades do
tipo predial e territorial
urbana
Sobre propriedade
territorial rural
Fiscalizao e
cobrana
Pelos municpios
Podero ser efetivadas

pelos municpios que
optarem, na forma da lei
Poder ter
PROGRESSIVIDADE
F I S C A L , em razo do
Progressividade
valor.
poder ter alquotas
diferenciadas de acordo
com o uso e a localizao.
poder ter tambm
progressividade extrafiscal
Extrafiscal
MDULO 1
1
a. Devido ao grande nmero de municpios existentes (mais de cinco mil), as disposies

de cada um em relao ao que deve ser estabelecido quanto cobrana de IPTU e
outros impostos de sua competncia obedecer, primordialmente, _______________
______________________________.
b. Denomina-se _________________________ do imvel aquele que consta dos dados
cadastrais do rgo fiscalizador.
2. Responda s questes:
a. Sabendo-se que o valor venal, em tese, corresponde ao valor que o imvel alcanaria
em uma compra e venda, segundo as condies de mercado, pergunta-se:
Analisando o carn de IPTU do imvel em que voc reside, voc acha que o valor que
nele consta est de acordo com o acima afirmado?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Cite trs tipos de imveis que, no municpio do Rio de Janeiro, tm iseno de
pagamento de IPTU.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. O que se entende por imposto territorial?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d. Quem pode figurar no plo passivo da relao tributria consubstanciada no IPTU?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
1.
a. Lei do local (em respeito s peculiaridades de cada municpio).
b. Valor venal.
2.
a. A resposta comum no (porque, normalmente, o valor consignado
no carn est abaixo do preo de mercado do imvel).
C E D E R J 101
AULA
15
Atividade 1
b. Resposta pessoal. Voc deve ter apontado como exemplos trs dos seguintes
tipos de imveis:
Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao paisagstica
e ambiental.
Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo.
reas que constituem reserva florestal.
Imveis utilizados como teatros ou museus.
Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra Mundial.
c. Voc deve ter respondido que o nome atribudo ao IPTU cobrado sobre imveis
onde no haja edificaes ou cujas edificaes tenham sido demolidas,
tenham desabado ou estejam em runas.
d. O proprietrio ou possuidor de bem imvel localizado em zona urbana de
municpio.
Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por

ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos sua aquisio ITBI (CF-156, II)
102 C E D E R J
MDULO 1
15
O ITBI um imposto incidente sobre as transmisses onerosas
AULA
efetivadas inter vivos (diferentemente da transmisso causa mortis,

sobre a qual incide o ITD, imposto de competncia estadual, como j
visto), relativas a bens imveis inclusive direitos reais, que so aqueles
exercidos sobre a propriedade imobiliria (excetuando-se os de garantia,
como a hipoteca e o penhor) e ainda cesso de direitos quando da
aquisio de imveis (efetivada em Cartrio de Notas e Ofcios, por
meio de escritura).
A efetivao dessas transmisses onerosas por ato inter vivos
(includas as cesses de direitos) constitui o fato gerador do tributo em
estudo, que o municpio (sujeito ativo) se encarrega de cobrar de quem
(sujeito passivo) adquire o bem ou os direitos reais, e ainda o direito
aquisio de tais bens.
Como exemplos de atos negociais sobre os quais incide o ITBI
A R R E M ATA O
podemos citar, dentre outros:

o compromisso de compra e venda, bem como a cesso de direitos
dele decorrente;
a permuta;
o meio pelo qual

so vendidos bens
imveis, em leilo, a
quem ofertar o
maior preo.
e ainda a cesso dos direitos
ADJUDICAO
do arrematante e do adjudicatrio (aqueles que adquirem o bem,
o ato judicial
mediante o qual se
declara e estabelece
a transferncia de
propriedade, de seu
primitivo dono para
o adquirente que
ento assume sobre a
mesma todos
os direitos.
A R R E M ATA O
e a
ADJUDICAO,
respectivamente, por arrematao ou adjudicao);

a concesso de direito real de uso.
O valor venal do bem imvel ou dos direitos reais transmitidos
(ou seja: aquele valor constante nos registros do rgo arrecadador
competente, e que, no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao
valor que o imvel alcanaria em uma compra e venda segundo as
condies de mercado) a base de clculo do ITBI, sobre a qual incide
a alquota estipulada que, no municpio do Rio de Janeiro, de 2%
(dois por cento).
O quadro a seguir apresenta, de modo esquemtico, as consideraes
tecidas sobre o ITBI.
C E D E R J 103
Quadro 15.2: Esquema sobre o ITBI
Fato
gerador
Realizao, inter vivos, de ato oneroso sobre qualquer

dos seguintes negcios:
1. Transmisso da propriedade de bens imveis.
2. Transmisso de direitos reais sobre imveis.
3. Cesso de direitos relativos s transmisses acima
referidas.
Sujeitos
ATIVO: municpios.
PASSIVO: o adquirente do bem ou dos direitos reais.
Alquota
No municpio do Rio de Janeiro: 2% (dois por cento)

sobre a base de clculo.
Base
de clculo
O valor venal do bem imvel ou dos direitos reais.
Observaes
Esto isentas do ITBI, no municpio do Rio de Janeiro,

dentre outras, as seguintes situaes:
1. aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel
destinado a uso de sua misso diplomtica ou
consular.
2. transmisso em que o adquirente seja o municpio
do Rio de Janeiro.
3. aquisio de imvel para residncia prpria de excombatente da Segunda Guerra Mundial, por uma
nica vez.
Vejamos agora a comparao entre o ITBI e o ITD
104 C E D E R J
Imposto
ITBI
ITD
Competncia
Municipal
Estadual
Incidncia
Sobre transmisses onerosas

de imveis, de direitos reais de
gozo sobre imveis e de direito
aquisio desses bens e direitos
Sobre transmisses
gratuitas de bens e
de direitos
Alquotas
mximas
No h
Fixadas pelo Senado
Imunidade
especfica
na CF
Possui
No possui
MDULO 1
2
a. No municpio do Rio de Janeiro, a lavratura de uma escritura de compra e venda de

imvel d ensejo ao recolhimento do ITBI, no valor correspondente a ______________
do valor _____________________________ (que lhe atribudo pelo rgo fiscalizador),
valor esse que serve de ___________________________ ao imposto cobrado.
b. Ao adquirente do bem ou dos direitos reais atribui-se a qualidade de _____________
____________ da relao tributria consubstanciada na cobrana de ITBI.
c. A incidncia de ITBI tem como fato gerador a realizao ________________________
de ato ___________________ sobre qualquer dos seguintes negcios:
Transmisso da __________________ de bens imveis.
Transmisso de direitos ________________ sobre imveis.
Cesso de __________________ relativos s transmisses acima referidas.
d. No municpio do Rio de Janeiro, pode-se verificar iseno do ITBI nas duas situaes
a seguir apontadas, sem prejuzo de outras no elencadas nesta resposta: ____________
_____________________________________________________________e _______________
_______________________________________________________.
a. 2% (dois por cento);
venal do imvel;
base de clculo (ou seja: o valor sobre o qual incide a alquota referente ao
imposto).
b. Sujeito passivo (aquele a quem incumbe o pagamento do tributo).
c. Inter vivos (que no envolve sucesso por morte de nenhuma das partes);
oneroso (ex: compra e venda de imvel);
propriedade;
reais;
direitos.
d. Resposta pessoal que contemple duas das situaes listadas a seguir:
Aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel destinado para o uso de sua misso
diplomtica ou consular (embaixadas ou consulados, pela ordem).
Transmisso em que o adquirente seja o municpio do Rio de Janeiro.
Aquisio de imvel para residncia prpria de ex-combatente da
Segunda Guerra Mundial, por uma nica vez.
C E D E R J 105
AULA
1. Preencha os claros, de modo a dar coerncia s frases:
15
Atividade 2
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

ISS (CF-156, III)
O imposto sobre servios de qualquer natureza recai sobre os

servios, definidos em lei municipal, prestados por particulares em todo
o territrio do municpio excetuados, em nome da vedao dupla
tributao, aqueles servios que integram o campo de incidncia do ICMS
devido ao Estado (por exemplo, os servios de aviamento de receitas
mdicas por farmcias de manipulao).
Importante realar que o ISS somente incide sobre servios prestados
na ltima etapa do processo circulatrio ou seja: aqueles direcionados
ao consumidor final, nas operaes de consumo. Exemplificando: servios
de lustrao de mveis, prestados ao usurio final do objeto lustrado,
so considerados fato gerador do ISS (ao contrrio do mesmo tipo de
servios, prestados a comerciantes ou industriais, sobre os quais incide o
ICMS). O mesmo se d com os servios de pintura de automveis, que s
constituem fato gerador desse imposto quando prestados ao proprietrio
do veculo, na qualidade de usurio final do servio.
Pode-se ento dizer que o fato gerador do ISS constitui-se
na prestao, por empresa ou profissional autnomo (com ou sem
106 C E D E R J
MDULO 1
15
estabelecimento fixo) de qualquer dos servios que, constantes no Cdigo
AULA
Tributrio do Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS.

Os sujeitos desta relao tributria so os municpios (no plo
ativo) e o prestador dos servios (profissional autnomo ou empresa),
ocupando o plo passivo.
A base de clculo do imposto o preo do servio prestado
(quantia estipulada por quem fornece o servio, em retribuio da sua
prestao).
Quanto alquota que incidir sobre a base de clculo, dispe a
Constituio Federal, no artigo 156, 4, inciso I, que cabe legislao
complementar a sua fixao. No municpio do Rio de Janeiro, a alquota
mxima em vigor corresponde a 5% da base de clculo do imposto.
Acompanhe a seguir a esquematizao dos dados relativos ao ISS.
Quadro 15.3: Esquema dos dados relativos ao ISS
Fato gerador
Prestao, por empresa ou profissional autnomo

(com ou sem estabelecimento fixo) de qualquer dos
servios que, constantes no Cdigo Tributrio do
Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS.
Sujeitos
ATIVO: municpios.
PASSIVO: o prestador do servio.
Alquota
No municpio do Rio de Janeiro, a mxima de 5%

(cinco por cento) sobre a base de clculo.
Base
de clculo
O preo do servio.
Observaes
Esto isentos do ISS, no municpio do Rio de

Janeiro, dentre outros, os seguintes servios:
1. Ambulantes e jornaleiros.
2. Associaes de classe e sindicatos.
3. Espetculos circenses.
4. Msicos, artistas e tcnicos de espetculo.
5. Servios necessrios elaborao de livros,
jornais e peridicos.
C E D E R J 107
Atividade 3
1. Para cada item, escreva SIM ou NO, quanto ao fato de o profissional ou o servio
listado ter ou no iseno do pagamento do ISS:
a. advogado com escritrio em via principal de bairro __________

b. advogado sem escritrio, que presta atendimento a clientes em sala do Forum
__________
c. jornaleiros __________
d. sindicatos __________
e. mdico que faa atendimento domiciliar a clientes idosos __________
a. O valor do servio prestado por profissional autnomo configura __________________
do ISS devido.
b. Servios prestados por empresas ou profissionais autnomos, para sofrerem tributao
do ISS, no devem estar sujeitos cobrana de ____________________________.
c. O que configura fato gerador da incidncia do ISS a prestao, ________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
1.
a. No.
b. No.
c. Sim.
d. Sim.
e. No.
(Os itens a, b e e, devido ao fato de que no importa se o autnomo dispe ou
no de endereo fixo, para que lhe caiba o dever de recolher ISS).
(Ambas as situaes dos itens c e d obrigam ao recolhimento do tributo).
2.
a. Base de clculo (valor sobre o qual incide a alquota que, correspondente quela
atividade, resultar no valor a ser recolhido).
b. ICMS (porque a bitributao vedada em nosso Sistema Tributrio).
c. Por empresa ou profissional autnomo (com ou sem estabelecimento fixo), de
qualquer dos servios que, constantes no Cdigo Tributrio do Municpio,
no estejam sujeitos ao ICMS.
108 C E D E R J
MDULO 1
15
AULA
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que h impostos que so de competncia
municipal, como o IPTU, o ITBI e o ISS.
Aprendeu igualmente quais os elementos que constituem a
relao tributria originada da obrigao sobre a qual incide cada imposto
estudado.
com dvidas. Mas se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
Atividade Final
Dispe a Constituio Federal:
Art. 182 (omissis)

4 facultado ao poder pblico municipal, mediante lei especfica para rea
includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I parcelamento ou edificao compulsrios;
II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
tempo;
III desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica (omissis).
Voc v neste dispositivo constitucional mais particularmente considerada a expresso

sob pena de uma inteno de impor sanes urbansticas a proprietrios de terrenos
no edificados, no intuito de assegurar a efetivao da funo social da propriedade, a
que por vrias vezes faz meno o texto da Carta da Repblica?
No se esquea de justificar sua posio.
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________
C E D E R J 109
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Voc tem completa liberdade para expressar sua opinio a respeito (concordando ou
discordando, mas sempre apresentando suas justificativas para a posio assumida),
contudo bem provvel que voc encontre um vis autoritrio do Poder Pblico nesse
dispositivo, caracterizando uma verdadeira inteno legal de compelir o proprietrio
de rea nas condies descritas a promover sua ocupao, para que a propriedade
cumpra sua funo social.
UMA PALAVRA FINAL

Finalizando as aulas de Legislao Tributria com a apresentao dos impostos
municipais, completamos o desenho do Sistema Tributrio Nacional, no
tocante aos principais impostos que o compem de competncia federal,
estadual, distrital ou municipal.
Esperamos que o contedo desta ltima aula, associado ao das outras
apresentaes, possa ter contribudo para sua reflexo e posicionamento
acerca das diversas obrigaes tributrias nascidas de suas aes no contexto
social sempre no interesse de progredir e fazer progredir.
Certamente, voc, como futuro Administrador, h de dedicar-se ao
aprofundamento dos contedos vistos neste Curso eis que ter sob
responsabilidade no s servios e pessoas, mas tambm decises que
precisaro ser tomadas sempre com vistas ao alcance do bem-estar coletivo
e da paz social.
Confiamos na sua capacidade!
Boa sorte e tenha sempre as melhores realizaes!
110 C E D E R J
Referncias
Legislao Tributria
CEDERJ
111
Aula 9
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Lumen
Jris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7. ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
PIRES, Adilson Rodrigues. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense.
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense,
2006.
SOUZA, Anselmo. Curso Bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
Aula 10
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Lumen
Juris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7. ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
2006.
112
CEDERJ
Aula 11
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13.ed. So Paulo: Saraiva, 2007.

GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2.ed. Rio de Janeiro: Lumen
Juris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7.ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
Aula 12
AMARO, Luciano. Direito Tributrio brasileiro. 13.ed. So Paulo: Saraiva, 2007.

Juris, 2008.
2008.
PIRES, Adilson Rodrigues. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense, [19--].
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro:
Forense, 2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
CEDERJ
113
Aula 13

MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2.ed. Rio de Janeiro: Lmen
Juris, 2008.
2008.
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense, 2006.
Aula 14

Juris, 2008.
2008.
114
CEDERJ
Aula 15

Juris, 2008.
2008.
CEDERJ
115
ISBN 978-85-7648-482-0
cdigo
de barras
9 788576 484820

Legislação Tributária. Vol 2

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Mdulo 1

Afrnio Faustino de Paula Filho

Afrnio Faustino de Paula Filho

Fundao Cecierj / Consrcio Cederj

Afrnio Faustino de Paula Filho

Ana Paula Abreu-Fialho

Luiz Eduardo Feres

Cristine Costa Barreto

AVALIAO DO MATERIAL DIDTICO

Copyright 2008, Fundao Cecierj / Consrcio Cederj

Governo do Estado do Rio de Janeiro

Secretrio de Estado de Cincia e Tecnologia

UFRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL DO

UERJ - UNIVERSIDADE DO ESTADO DO

UFRRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL

UFF - UNIVERSIDADE FEDERAL FLUMINENSE

UNIRIO - UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESTADO

Aula 9 Repartio das Receitas Tributrias.

Aula 10 Administrao tributria.Contencioso tributrio ......................19

Aula 11 Impostos federais sobre o comrcio exterior:

Aula 12 Impostos federais sobre o patrimnio e a renda:

Aula 13 Demais impostos federais ..................................................... 63

Aula 14 Impostos estaduais ......................................................................81

Aula 15 Impostos municipais ....................................................................95

Repartio das Receitas

Delimitar a participao de cada ente no plano de

Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

reconhecer que a repartio das receitas

distinguir os percentuais a que tem direito

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

Na aula anterior, voc estudou a partir de que momento a constituio do

REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O tema Repartio de Receitas Tributrias insere-se num contexto

geralmente, considerada mais eficiente para a garantia do funcionamento

do federalismo do que a tcnica de Repartio de Receitas Tributrias.

(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do

Tributos que no sofrem repartio

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

2. aos Municpios pertencem:

Devemos frisar que

Regras Especficas Relativas s Participaes

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

total das exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente

1. Complete as lacunas, de modo a formar um todo coerente:

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

a. CF, art.158, III;

b. CF, art.157, II;

) Pertence aos Estados e ao DF o correspondente a 20% do produto da arrecadao

) Aos Municpios cabe o correspondente a 50% do ITR arrecadado dos imveis

) Pertence aos Municpios o correspondente a 50% do IPVA arrecadado dos veculos

Organize um quadro que retrate a Repartio de Receitas Tributrias, nos moldes

das disposies constitucionais em vigor, contando: o artigo e inciso da CF; a receita

Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;

INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA

Delimitar a forma com que a Administrao Tributria

Esperamos que, aps o estudo do contedo

reconhecer toda a sistemtica que envolve

distinguir o Contencioso tributrio do

Legislao Tributria | Administrao tributria. Contencioso tributrio

Na aula anterior, voc pde aprender como ocorre a repartio de receitas

atividade de fiscalizar e arrecadar; a eficcia do Sistema Tributrio Nacional; e